6.

- RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y

PESQUERAS PARA PERSONAS MORALES.

ARTICULO 74 LEY DEL SAT Obligados a tributar como AGAPES

Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la
renta conforme al régimen establecido en el presente Capítulo, los siguientes
contribuyentes:

Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a

actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de
producción y las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a
dichas actividades.

Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta por los
ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de
20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, por cada uno de
sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el
valor anual de la Unidad de Medida y Actualización. El límite de 200 veces el valor
anual de la Unidad de Medida y Actualización no será aplicable a ejidos y
comunidades.
Las personas morales a que se refiere este párrafo podrán adicionar al saldo de su
cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda
a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso
exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio,
calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.

Tratándose de personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades

agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan
de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, pero sean
inferiores de 423 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, les
será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, por el excedente se pagará el
impuesto en los términos del séptimo párrafo de este artículo, reduciéndose el
impuesto determinado conforme a la fracción II de dicho párrafo, en un 30%.

Las personas morales a que se refiere este párrafo podrán adicionar al saldo de su
cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda
a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso
exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio,
calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.

Puedes pertenecer a este régimen, si eres una persona moral que se ubica en uno
de los siguientes supuestos:
Persona moral, sociedad cooperativa de producción, o persona moral de derecho
agrario (ejidos, comunidades, sociedades rurales, entre otros) dedicadas
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas.

Persona moral o sociedad cooperativa de producción dedicada exclusivamente a

actividades pesqueras.
Se considera que te dedicas exclusivamente a actividades del sector primario,
cuando tus ingresos por dicho sector representan cuando menos 90% del total, lo
anterior, sin incluir las ventas realizadas de terrenos, maquinaria o automóviles
pertenecientes a tu activo fijo.

En este régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras,

tributan los siguientes contribuyentes:

• Personas morales incluidas aquellas señaladas en la legislación agraria que se

dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, así como
las personas morales dedicadas a actividades pesqueras

• Personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas o pesqueras.

NO pueden tributar en el Régimen de AGAPES:

Las personas morales que consoliden su resultado fiscal.

Para los efectos de los numerales anteriores, es importante destacar que el artículo
74 de la LISR precisa lo siguiente:
1. Se considerarán contribuyentes dedicados exclusivamente a realizar las
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos
por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales,
sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos
de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Por último, se debe señalar que cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus
integrantes con las obligaciones fiscales en el régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras, se considerará como responsable del
cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de
las operaciones realizadas através de la persona moral, siendo los integrantes
responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les
corresponda (artículo 74 de la LISR). En el caso de que las personas morales no
realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán
cumplir con las obligaciones del Título II y con los artículos 102 y 105 de
la LISR (artículo 74 de la LISR).
Utilidad gravable o pérdida fiscal
En términos del artículo 74 de la LISR, la determinación de la utilidad gravable del
ejercicio de las personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras y de sus integrantes, en su caso, se hará de la manera
siguiente:
1, Cuando se obtiene utilidad gravable.
Ingresos totales efectivamente percibidos en el ejercicio
(-) Ingresos exentos del ejercicio
(=) Ingresos gravados del ejercicio (cuando los ingresos totales sean mayores)
(-) Deducciones autorizadas, efectivamente erogadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos gravados sean mayores)
(-) PTU pagada en el ejercicio, generada en el ejercicio de 2016
(-) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, actualizadas
(=) Utilidad gravable del ejercicio (cuando el resultado sea positivo)
2. Cuando se obtiene pérdida fiscal.
Ingresos totales efectivamente percibidos en el ejercicio
(-) Ingresos exentos del ejercicio
(=) Ingresos gravados del ejercicio (cuando los ingresos totales sean mayores)
(-) Deducciones autorizadas, efectivamente erogadas en el ejercicio
(=) Pérdida fiscal (cuando las deducciones sean mayores)
(-) PTU pagada en el ejercicio, generada en el ejercicio de 2016
(=) Pérdida fiscal del ejercicio adicionada
En relación con lo anterior, es preciso señalar lo siguiente:
1. Las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a realizar
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el ISR por los
ingresos provenientes de tales actividades, hasta por un monto, en el ejercicio:
a) De 20 veces el valor anual de la UMA, por cada uno de sus socios o asociados,
siempre que no exceda, en su totalidad de 200 veces el valor anual de la UMA según
la fracción I del artículo segundo de las DTLISR16, los ejidos y comunidades
pudieron no observar el límite de exención de 200 veces el valor anual
b) De 40 veces el valor anual de la UMA, tratándose de personas físicas que
obtengan ingresos provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras.
c) Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, y que dichos ingresos representen cuando
menos el 25% de sus ingresos totales en el ejercicio, sin incluir los ingresos por las
enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que
hubiesen estado afectos a las citadas actividades.
d) Las sociedades o asociaciones de productores, constituidas exclusivamente por
socios o asociados personas físicas y que cada socio o asociado tenga ingresos
superiores a 20 veces el valor anual de la UMA, sin exceder de 423 veces el valor
anual de la UMA.
Cuando los ingresos de referencia excedan de tales montos, sólo se pagará el ISR
por el excedente.
2. Las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a realizar
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el
ejercicio excedan de 40 o 20 veces el valor anual de la UMA
3. Las sociedades o asociaciones de productores que se dediquen exclusivamente
a realizar actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas
exclusivamente por socios o asociados personas físicas y que cada socio o
asociado tenga ingresos superiores a 20 veces el valor anual de la UMA.
4. Los contribuyentes indicados en los numerales anteriores que gozan de la
exención mencionada en los mismos, deberán efectuar la deducción de sus gastos
e inversiones en la proporción que representen los ingresos gravados respecto de
los ingresos totales del ejercicio.

6.1. CARACTERISTICAS GENERALES DE LA EMPRESA

Las características generales de las microempresas agropecuarias son el contar

con un número reducido de trabajadores (de 1 a 10) y tener unos ingresos menores
a 2 millones de pesos, esto permea las controversias que enfrentan, dando como
resultado el no tener recursos financieros suficientes para enfrentar los problemas
que padecen como son los altos costos de insumos y servicios; falta de capacitación
y asistencia técnica, infraestructura insuficiente para la producción, dificultades en
la comercialización, dificultades en transporte y almacenamiento, falta de
organización para la producción, de acceso al crédito, falta de información de los
precios de los productos y desconocimiento de la administración de la actividad

Factores de producción incontrolables. Dependencia total de la materia viva (suelo),

clima, etc.

Complejidad en los procesos de producción. La empresa agraria ejecuta

simultáneamente diversos procesos productivos, ya que es la única forma de utilizar
toda la capacidad productiva existente (tierra, mano de obra y capital). Precisamente
el nuevo concepto de multifuncionalidad pone de manifiesto entre otros aspectos
esta apreciación.

El tiempo como parte del proceso de producción. Los procesos de producción no se

pueden acortar más de lo posible climática y genéticamente. Esto crea una cierta
dependencia de la meteorología en primer lugar, y de las multinacionales en
segundo lugar. Aunque el progreso agrícola ha sido significativo en los últimos años,
aún se encuentra a distancia de la velocidad del progreso industrial.

Heterogeneidad de las producciones. Mientras que la empresa industrial es capaz

de predecir su ritmo de producción, el empresario agrario debe esperar las cosechas
para conocer sus rendimientos la calidad de estas.

Instalaciones obsoletas. El ritmo de sustitución de instalaciones, maquinarias, etc.,

ha sido inferior en la agricultura con relación al sector industrial. Este condicionante
ralentiza en cierta forma, el proceso de modernización de la empresa agraria.

Tamaño medio reducido. La mayor parte de las empresas agrarias en Europa y en

España presentan un tamaño desigual. Esto la aleja de los beneficios obtenidos por
empresas de mayor tamaño de otros sectores. Éstas son capaces de aprovechar
las correspondientes economías de escala.

Escasez de formación a todos los niveles. Elevada edad media de los empresarios
agrarios, a lo que se une la problemática de la sucesión en la empresa agraria. El
nivel de rotación en los cuadros directivos de cualquier empresa industrial o de
servicios supera ampliamente al de la empresa agraria

6.2. MARCO LEGAL

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

De conformidad con el artículo 74 de la LISR, las personas morales del régimen

de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras no tendrán la
obligación de determinar al cierre del ejercicio, el ajuste anual por inflación.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Articulo 18 DEL CFF. Toda promoción dirigida a las autoridades fiscales deberá
presentarse mediante documento digital que contenga firma electrónica avanzada.
Los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a las actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas que no queden comprendidos en el tercer párrafo
del artículo 31 de este Código, podrán no utilizar firma electrónica avanzada. El
Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, podrá
determinar las promociones que se presentarán mediante documento impreso.
 RESOLUCIÓN DE MISCELANEA FISCAL PARA 2016(RMF)
DOF: 23/12/2015

Título 1. Sector Primario

Facilidades de comprobación
1.2. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a las actividades
agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones
fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la Ley del ISR, podrán deducir
con documentación comprobatoria que al menos reúna los requisitos establecidos
en la fracción III de la presente regla, la suma de las erogaciones que realicen por
concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de
ganado y gastos menores, hasta por el 10 por ciento del total de sus
ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 (ocho cientos mil pesos 00/100 M.N.)
durante el ejercicio, siempre que para ello cumplan con lo siguiente:
I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate
y esté vinculado con la actividad.
II. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa
durante el ejercicio fiscal.
III. Que los gastos se comprueben con documentación que contenga al menos la
siguiente información:
a) Nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de los bienes o
del prestador de los servicios.

b) Lugar y fecha de expedición.

c) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio.
d) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 10 por ciento citado,
dichas erogaciones se reducirán, manteniendo la misma estructura porcentual de
cada una de ellas.
Para determinar el monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de
comprobación a que se refiere esta regla, deberán considerar la proporción que
estos gastos representen en el ejercicio fiscal de que se trate, respecto de la suma
del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores
eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores, del mismo
ejercicio fiscal, siempre que esta proporción no sea mayor a la que se determine
conforme a esta regla para el ejercicio fiscal inmediato anterior. En el caso de que
la proporción del ejercicio fiscal de que se trate resulte mayor, se considerará la
proporción del ejercicio fiscal inmediato anterior.
Al monto de gastos menores determinado conforme al párrafo anterior de esta
regla, se le aplicará el factor que resulte de restar a la unidad, la proporción menor
a que se refiere el párrafo anterior. El resultado obtenido será el monto de los gastos
menores deducibles en los términos de esta regla.
El monto de la deducción que se determine conforme a la presente regla, en el
ejercicio de que se trate, se deberá disminuir del monto que se obtenga de restar al
total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a
que se refiere la presente resolución y hasta por el monto de dichos ingresos.
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se
aplican las facilidades a que se refiere la presente Resolución, sean mayores a los
ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, no se disminuirá monto alguno por
concepto de la deducción a que se refiere la presente regla.

RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS (RFA)

La principal novedad de esta Resolución, consiste en que la mayoría de las
facilidades están dirigidas a las personas morales que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los términos del artículo 74 que forma parte del Capítulo
VIII del Título II de la Ley del ISR denominado “Régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas, y pesqueras”, sin embargo, también se establecen facilidades
para las personas físicas que realizan exclusivamente actividades primarias, que
hasta el 31 de diciembre de 2021 tributaron en términos del mencionado artículo 74
de la Ley del ISR y que a partir de 2022 debieron migrar al RESICO.

IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO (IVA)

ARTICULO 15, FRACCIÓN, FRACCIÓN XXI, INCISO C; - No se pagará el impuesto
por la prestación de los siguientes servicios: Los proporcionados a sus miembros
como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que
presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratándose
de Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, así como organismos que las reúnan.