31/7/22, 17:26 Esquema de la declaración jurada anual del impuesto a las ganancias para una persona humana -

Esquema de la declaración jurada anual

del impuesto a las ganancias para una
persona humana
20/05/2022 por Editorial Errepar

Daniel Punturo
INTRODUCCIÓN
La confección de una declaración jurada (DDJJ) del impuesto a las ganancias de
una persona humana conlleva un esfuerzo y atención especial, ya que, a diferencia
de la DDJJ de una sociedad regular en la que existe un balance contable con saldos
de cuentas, en el caso de las personas humanas no contamos con un balance de
saldos. Esto hace que la DDJJ tenga determinadas particularidades y una
metodología distinta que la de una sociedad regular. A partir de esta realidad,

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exponemos algunos tips y consideraciones prácticas para la DDJJ en el caso de una

persona humana con actividad económica en forma independiente.

ESQUEMA DE LA DDJJ ANUAL DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE UNA PERSONA

HUMANA
La DDJJ se realiza por diferencia patrimonial, teniendo en cuenta los saldos de las
cuentas patrimoniales (no provenientes de un sistema contable) y lo declarado a la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) respecto de las ventas y las
compras en el ejercicio que se expresa como resultado del período.

DECLARACIÓN JURADA
ACTIVO AL INICIO XXX ACTIVO AL CIERRE XXX

PASIVO AL INICIO XXX PASIVO AL CIERRE XXX

PN AL INICIO XXX PN AL CIERRE XXX

    RESULTADO DEL PERÍODO (GAN.) XXX

    RESULTADO DEL PERÍODO (PÉRD.) (XXX)

CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES (EX JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL)

COLUMNA
CONCEPTO COLUMNA I
II

Por diferencia entre columnas

Monto consumido  
I y II

Resultado del período Pérdida Ganancia

PN al
Patrimonio al inicio  
inicio

Patrimonio al cierre PN al cierre  

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Partidas de ajuste y/o compensación XXXX  

Col. I

Partidas de ajuste y/o compensación

  XXXX
Col. II

     

Totales Iguales Iguales

Resumiendo, la estructura de la DDJJ conjuga diversos ítems:

a) Resultado del período. De la actividad comercial/profesional; se corresponde con

valores declarados a la AFIP de ventas, y de costos y gastos con y sin impuesto al
valor agregado (IVA) manifestados en el Portal IVA y en el formulario 2002 (DDJJ
IVA). Son cifras reales y ciertas.

b) Saldos de cuentas patrimoniales. Precisamente estos valores son los que no

surgen de un balance de saldos.

Algunos saldos surgen de documentación externa (saldos de cuentas bancarias y

saldos de títulos valores, entre otros, al 31 de diciembre) y otros saldos de créditos, y
de deudas bancarias, financieras y personales que pueden surgir de documentación
y/o registros extracontables.

c) Los gastos personales, denominados (en el Aplicativo) como CONSUMIDO.

Son todos los gastos no deducibles, personales y que hacen a las erogaciones que
se realizan cotidianamente. Son ejemplos los gastos de alimentación, los gastos en
diversiones, las expensas de los inmuebles no afectados a la actividad, los
impuestos, tasas y contribuciones de dichos inmuebles, los gastos de seguros y Privacidad - Términos

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patentes de vehículos no afectados a la actividad, las cuotas de colegios privados y

los gastos vinculados a la actividad que se realicen por encima del límite deducible
en el impuesto a las ganancias (IG), como la cuota de la prepaga, entre otros.

RESULTADO DEL PERÍODO

Puede ó no existir registros contables, pero  lo que si mínimamente deben existir son
papeles de Trabajo donde se consideran las partidas que conforman el resultado :

El Resultado del Período está conformado por :

Ventas

Menos Compras

Menos  Amortizac.  Bs Afectados a la Actividad Menos Previsones

Más       Ingresos Presuntos (valor locativo por ejemplo)

                                                             

RESULTADO DEL PERÍODO

OBSERVACIÓN : Las Amortizaciones  (y todo otro cargo a resultados que implique
una suerte de devengamiento) y los Ingresos presuntos no afectan el movimiento
de caja (no generan  egresos ni ingresos de caja), razón por la que debemos
“compensarlo, neutralizarlo “ en el Cuadro de Variaciones , caso contrario afectan
el Monto consumido.

Sin considerar las partidas de ajuste y las partidas conciliatorias, la ecuación que
surge es:

Expresado esto en términos comunes, lo que se ganó en el ejercicio tiene su

correspondencia en el incremento patrimonial respecto del inicio; además, debe
contemplar el conjunto de gastos personales no deducibles realizados por el
contribuyente (monto consumido).
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Expresado de otra forma, la ganancia del ejercicio permitió incrementar el

patrimonio; además, tiene que haber permitido “vivir”.

MONTO CONSUMIDO NEGATIVO

¿Qué sucede cuándo el monto consumido es negativo?
Haciendo una analogía con una DDJJ de ganancias de una persona jurídica, es como
si nos encontráramos en el balance de saldos con un saldo de caja negativo.

NIVEL DEL MONTO CONSUMIDO

El nivel del monto consumido debe estar acorde con el “nivel de vida” del
contribuyente. No hay un estándar predeterminado. En principio, debe superar
ampliamente (ya que no todos los gastos son con tarjeta) el monto de los consumos
realizados con tarjeta de débito y de crédito, información esta que la AFIP nos brinda
a través de nuestra parte (tarjetas de débito y de crédito).

Además, deberá considerarse, para establecer el estándar del contribuyente, en qué

“gastos fijos” incurre, tales como las expensas de los inmuebles no afectados a la
actividad, los impuestos, tasas y contribuciones de dichos inmuebles, los gastos de
seguros y patentes de vehículos no afectados a la actividad, las cuotas de colegios
privados y que no estén ya considerados como gastos realizados con tarjeta de
débito o de crédito.

CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

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Partidas de ajuste, conciliatorias y compensatorias

El Cuadro de Variaciones Patrimoniales permite compensar o balancear valores de
activos entre el inicio y el cierre, y/o registrar resultados (de pérdida o ganancia) no
expuestos en el resultado del ejercicio. El resultado del ejercicio contempla las
ventas y los costos inherentes a la operatoria normal.

Si hay bienes que estaban al inicio y no al cierre o viceversa, debemos compensar o

balancear esta situación para no generar distorsiones en el monto del consumido
que, reiteramos, surge por diferencia.

Lo mismo sucede si existen otros resultados, ya que los mismos han repercutido en
el valor de los activos; de no considerarse estos resultados, los mismos impactarían
en el monto consumido.

Además si se han “contabilizado” pérdidas ó ganancias que no impliquen

movimientos de fondos (amortizaciones, previsiones, en caso de pérdidas ó ingresos
presuntos – valor locativo – en caso de ganancias), las mismas deben
“compensarse” a través del Cuadro de variaciones a efectos de no afectar el
Consumido.

CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES.

Permite ajustar :

– Incorporación y/ó Disposición de Bienes en el transcurso del período.

– Resultados no comprendidos en el Resultado del Período.

– Compensación de Resultados del período  que no implican movimiento de

fondos (Amortizac, Previsiones , Ingresos Presuntos)  

CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

Detalle de algunas partidas del cuadro de variaciones patrimoniales
IMPUESTOS DETERMINADOS NO DEDUCIBLES AL AÑO ANTERIOR

En el transcurso del ejercicio fiscal se han abonado anticipos de ganancias y bienes

personales, y se ha cancelado el saldo de las DDJJ anuales de ganancias y bienes
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personales. Por diferencia patrimonial surge entonces el efecto del pago y quedaría
incluido entonces en el monto consumido. La finalidad es depurar y detraer del
consumido este tipo de gastos específicos. Con el impuesto determinado y los
saldos de anticipos de impuestos al inicio y al cierre queda reflejado el impacto del
saldo de las DDJJ abonadas.

Se coloca en la Columna I, ya que forma parte del monto consumido, razón por la
cual disminuye entonces el consumido.

1. DIFERENCIAS ENTRE ACTIVOS AL INICIO Y AL CIERRE

a) Donaciones recibidas. Activos que están al cierre, pero no al inicio.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II. Se considera entonces como si hubieran estado al

inicio.

b) Donaciones otorgadas. Activos que están al inicio pero no al cierre.

SE COLOCA EN LA COLUMNA I. Se considera entonces como si estuvieran al cierre.

c) Bienes incorporados por blanqueos impositivos. Activos que están al cierre y no al

inicio.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II. Se considera entonces como si hubieran estado al

inicio.

d) Bienes fideicomitidos. Activos que están al inicio, pero no al cierre.

SE COLOCA EN LA COLUMNA I.

2. IMPUESTO CEDULAR. RENTA FINANCIERA

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a) Impuesto cedular (renta financiera). La renta financiera forma parte de la ley de

impuesto a las ganancias (arts. 95 a 101, LIG), pero se liquida (determina) con otro
Aplicativo. Los activos se incluyen en el detalle de activos de la DDJJ del impuesto a
las ganancias, y la variación entre el valor de inicio y cierre de los activos gravados
con renta financiera debe exponerse en el Cuadro de Variaciones. En definitiva, a los
efectos prácticos, es como un resultado no gravado o exento para la confección de la
DDJJ del impuesto a las ganancias.

El resultado por la venta de inmuebles está gravado por el impuesto cedular PARA
INMUEBLES ADQUIRIDOS POSTERIOR AL 1/1/2018.

b) SE COLOCA EN LA COLUMNA II. Se coloca el incremento entre el cierre y el inicio

de los activos gravados por el impuesto cedular.

OBSERVACIONES: la cartera de inversiones varía por la renta de las inversiones y/o

por el resultado de la venta de las mismas.

En el Cuadro de Variaciones se consigna en forma separada el concepto de ingresos

y el concepto de costo tanto de la renta de las inversiones como de los resultados
por compraventa.

En forma práctica es exactamente lo mismo considerar la variación total (que en

definitiva comprende ambos conceptos).

3. RESULTADOS NO INCLUIDOS EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO

a) Resultados por la venta de rodados y/u otros bienes muebles

Es el caso de cualquier bien que no se encuentre al cierre por haberse vendido, razón
por la cual habrá que considerar como resultado la diferencia entre el valor que tenía
el activo al inicio y el valor de venta.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II si es utilidad y en la Columna I si es pérdida.

b) Resultados de otras categorías del impuesto a las ganancias

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Todo otro resultado que no esté exteriorizado en el resultado del período (es decir, no
facturado), como por ejemplo el resultado por venta de títulos y acciones exentos en
renta financiera, debe colocarse como resultado.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II si es utilidad y en la Columna I si es pérdida.

c) Diferencias de cambio o resultado por venta de moneda extranjera

El criterio de “contabilización” de la moneda extranjera en el impuesto a las

ganancias es el valor de compra. Cuando la misma se vende, se produce un
resultado, que es la diferencia entre el valor de costo y el valor de cotización al
momento de la venta (diferencia de cambio). El saldo al cierre de moneda extranjera
no se reexpresa; por lo tanto, no existe diferencia de cambio por revalúo de saldos al
cierre.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II si es utilidad y en la Columna I si es pérdida.

d) Resultados no gravados o exentos

SE COLOCA EN LA COLUMNA II si es utilidad y en la Columna I si es pérdida.

e) Monotributo

En el caso de que existan ingresos por monotributo, además de la actividad gravada,

deben considerarse entonces en el Cuadro de Variaciones.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II.

4. RESULTADOS QUE NO GENERAN NI CONSUMEN FONDOS

f) Amortizaciones de Bienes de la 3ra Categoria (afectados a la actividad) ,

Previsiones e Ingresos Presuntos. Son conceptos que han sido considerados en  el
resultado del período (cómo pérdidas ó ganancias según corresponda) y que no
afectan el egreso ó ingreso de fondos, razón por la que deben compensarse a
efectos de que no afecten el monto consumido.

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SE COLOCA EN COLUMNA I SI SON GANANCIAS Y EN COLUMNA II SI SON

PÉRDIDAS.

RESUMEN. CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

CONCEPTO COL. I COL. II

PATRIMONIO NETO CIERRE INICIO

Resultado del período P G

Monto consumido (por diferencia Col. I y Col. II) X  

     

     

PARTIDAS CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES    

Impuestos no deducibles año anterior X  

Impuesto Cedular (pagos) (F 2022 Y F 2023) X

     

BIENES (ACTIVOS CON DIFERENCIA ENTRE INICIO Y

   
CIERRE)

Donaciones recibidas   X

Donaciones otorgadas X  

Bienes fideicomitidos X  

Bienes incorporados por blanqueos impositivos   X

     

IMPUESTO CEDULAR (RENTA FINANCIERA)    

Valores gravados con impuesto cedular (incremento de

  X
cartera)
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Resultado venta de inmuebles (impuesto cedular – renta P G

financiera)

     

RESULTADOS (OTROS)    

Resultado de venta de rodados y otros bienes P G

Resultado de otras categorías LIG P G

Diferencia de cambio y/o resultado venta moneda extranjera P G

Amortizaciones bienes tercera categoría   X

RESULTADOS –  COMPENSACIÓN –  (NO GENERAN NI

APLICAN FONDOS)

Amortizaciones Bienes 3ra. Categoría X

Previsiones X

Ingresos Presuntos X

TOTALES IGUALES IGUALES

P: Pérdida / G: Ganancia    

Cita digital: EOLDC105766A – Editorial Errepar – Todos los derechos reservados

Doctrina, GANANCIAS
DDJJ, declaraciones juradas, Impuesto a las Ganancias, Personas humanas
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