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1. Concepto
2. Ámbito general
3. Clases de sucesión
4. Fuentes de las sucesiones
5. El principio de la unidad en materia sucesoral
6. Territorialidad exclusiva
7. Normativa sucesoral expresa
8. Conclusiones
CONCEPTO:
El concepto sucesoral en Venezuela es el mismo que en forma universal se reconoce, por medio del cual la
sucesión es una forma de adquirir la propiedad que produce un conjunto de derechos y obligaciones que
cambia la titularidad patrimonial existente en el causante a favor de sus herederos.-
Según el diccionario de la Real Academia Española, la palabra sucesión proviene del latín "successio",
"successionis", y se le define con varias acepciones que se establecen desde un conjunto de bienes,
derechos y obligaciones transmisibles a un heredero o legatario; o bien como la entrada o continuación de
una persona o cosa en lugar de otra hasta en una forma mas general como la descendencia o procedencia
de un progenitor que es sustituido, con motivo de su muerte, en los derechos y obligaciones de sus bienes,
En esa dirección encontramos un numero casi infinito de definiciones que van desde la juridicidad mas pura
hasta expresiones elementales, pero lo fundamental es siempre realizar el concepto a partir de una
referencia hereditaria, y de herederos que en alguna forma sustituyen a su causante.-
En todo caso, entendemos para el caso de nuestra opinión se trata de sucesiones a titulo universal por la
muerte de un causante y en el cual se transfiere la totalidad de las relaciones jurídicas del fallecido (bienes,
acciones, derechos, obligaciones, títulos, deudas Etc.).
ÁMBITO GENERAL.-
La circunstancia que existan herederos plurales no afecta la unidad porcentual del patrimonio, ni los
conceptos que se aplican.-
En el derecho venezolano la sucesión se apertura en el momento de muerte y en el lugar del último
domicilio del de cujus. Esta oportunidad espacio-temporal se toma en cuenta para determinar quienes son
los sucesores (comunidad hereditaria o legitimación sucesoral); que derechos tienen en la sucesión; cuanto
se ha de pagar por concepto del impuesto sobre sucesiones.- Por ello es que, de normal, se solicita que se
precise siempre la hora de la muerte (en el Acta de Defunción) ya que pueden existir herederos en estado
de concepción (feto)
En el derecho venezolano se exige la aceptación de los herederos, es decir, el acto por medio del cual las
personas llamadas a participar en la herencia manifiestan su intención voluntaria de ser heredero; la cual
puede realizarse en forma expresa o tácita. Esta última cuando producen acto (s) material (es) de
cualquier género o tipo que evidencien la voluntad de aceptar su parte hereditaria.- Una vez producido un
acto en este sentido, el o los herederos no puede o pueden renunciar o rechazar la herencia. Pueden
aceptarla condicionada (aceptación a beneficio de inventario) de lo contrario se presume que se ha
aceptado en forma pura y simple.
La ley vigente en materia sucesoral, en especial para efectos de impuesto es la Ley de Impuestos sobre
Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos, publicada como Decreto Ley (con una reforma de la
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CLASES DE SUCESIÓN:
Dentro de la diversidad clasificatoria que existe en todas las instituciones jurídicas, hemos de seleccionar
aquella más usuales (que una parte las denomina “acepción restringida”), en nuestro derecho, y en tal
sentido tenemos a:
1.- SUCESIÓN A TÍTULO UNIVERSAL. Es el patrimonio sucesoral visto en forma integral, o como una
universalidad jurídica que contiene o comprende tanto los derechos reales como los personales, que el
causante haya tendido en vida y que puedan ser apreciados con valor económico, sean tangible o
intangible, corporal, incorporal, derecho u obligaciones, o relaciones jurídicas.-
2.- SUCESIÓN A TITULO PARTICULAR. Es el patrimonio visto de una óptica específica que contiene uno
o varios y determinados derechos particular o individualmente considerados.- Se ha considerado que el
legado se integra a este concepto.-
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ellos luego de su muerte. En la segunda nace del hecho jurídico de la muerte sin que existiera testamento,
en cuya situación se dice que se produce una relación ab intestato
En consecuencia podemos señalar que la fuente sucesoral es, por una parte, la Ley; y, por la otra el
testamento y así queda consagrado en el artículo 807 de nuestro código civil que en forma enfática
determina que “las sucesiones se defieren por la Ley o por testamento” (la expresión deferir que aunque es
pasar o comunicar en esta norma se señala como causa).-.
Para muchos autores la sucesión intentada es supletoria de la sucesión testamentaria basado en las
expresiones que aparece en el único aparte del citado artículo 807 del código civil que señala que no hay
lugar a la sucesión Intestada sino cuando en todo o en parte falta la sucesión testamentaria. Es la
confrontación de la voluntad frente al derecho familiar, en la que considero que trasciende esto último,
porque la voluntad está limitada cuantitativamente en el universo sucesoral, ya que su capacidad de
disposición no puede exceder de la mitad de sus derechos.-.
La autonomía de la voluntad es un principio trascendente, primario y subordinante en todo el derecho
privado, fundamentalmente en el contractual, que hace descansar la eficacia de una convención en la
expresión voluntaria de las partes, al considerar que los particulares tienen el derecho primario de
reglamentar por sí mismas el contenido y modalidades de sus obligaciones, por ello se dice que esta
autonomía de la voluntad tiene un rango supralegal que convierte a las disposiciones legales como
supletorias de la voluntad de las partes, esto es, dirigidas tan solo a suplir el silencio o la insuficiencia de
previsión de las partes, salvo que existieran normas especiales de calificación social y pública que subordinen la
voluntad declarada y aceptada por las partes, como son los casos del estado, la familia, entre otros. En este de
la familia participa el derecho sucesoral aunque con fronteras pre limitadas por la misma ley.-
TERRITORIALIDAD EXCLUSIVA.-
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En el artículo 3 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos (Gaceta
Oficial Extraordinario N° 5.391 de fecha 22 de octubre de 1999), se estable que se entienden situados en el
territorio nacional: Las acciones, obligaciones y títulos valores emitidos en Venezuela y los emitidos en el
exterior por sociedades constituidas o domiciliadas en el país; las acciones, obligaciones y otros títulos
valores emitidos fuera de Venezuela por sociedades extranjeras cuando sean poseídos por personas
domiciliadas en el país; los derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela; los
derechos personales o de obligación cuya fuente jurídica se hubiere realizado en Venezuela. Es el caso que
esta norma fue derogada por la señalada Ley de Derecho Internacional Privado
A los efectos sucesorales y conforme al Derecho Internacional Privado el domicilio del causante es el
domicilio del de cujus al momento de su fallecimiento. Siguiendo una pauta generalizada se dice (Artículo
11) que el domicilio del causante es el lugar de su residencia habitual, donde generalmente hace negocios,
la que permanentemente declara como su domicilio, y la que insurge de hechos que hagan presumir cual es
el domicilio personal.-
Al determinarse el domicilio del causante se conoce cual es la ley aplicable a cada caso. En consecuencia
con fundamento a esa ley debe determinarse quienes son los herederos llamados a suceder; el orden de la
sucesión y la proporción en la que son llamados a recibir el activo hereditario.
El parentesco, sus grados frente al causante no se determinan por la Ley sucesoral, ni siquiera por la Ley de
Derecho Internacional Privado, sino por la ley referida al estado y la familia del lugar del domicilio del de
cujus.- Este mismo principios aplica para determinar la capacidad del testador para disponer de sus bienes.
El artículo 37 de la Ley de Derecho Internacional Privado consagra las excepciones al señalado principio
(locus regit actum) referidas éstas a la Ley que rige el contenido del acto; la del domicilio del otorgante o del
domicilio común de los otorgantes como factores de conexión facultativos; y, la opción de un domicilio
alternativo.- Esta regla, convertida en principio, (locus regit actum) estaba consagrada en el Artículo 11 del
Código Civil, el cual disponía lo siguiente: " La forma y solemnidades de los actos jurídicos que se otorguen
en el extranjero, aun las esenciales a su existencia, para que éstos surjan efectos en Venezuela, se rigen
por las leyes del lugar donde se hacen. Si la Ley venezolana exige instrumento público o privado para su
prueba, tal requisito deberá cumplirse. Cuando el acto se otorga ante el funcionario competente de la
República, deberá someterse a las leyes venezolanas".
Esta Ley de Derecho Internacional Privado debe ser considerada como una "ley marco", consagrada para
regular todos los aspectos de las distintas instituciones y relaciones jurídicas internacionales, en términos
fundamentales de Ley programática, aunque a veces sea ley operativa, que solo consagra las reglas y
principios básicos que deberán ser ulteriormente desarrollados por normas contenidas en leyes especiales y
por la jurisprudencia y la doctrina.
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La base imponible aparece determinada en el artículo 15 de esta ley que pauta que el patrimonio neto
dejado por el causante se determinará restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la
totalidad de las cargas que forman el pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en dicha ley, dejando
claro que en la determinación del patrimonio neto hereditario no se incluirán los bienes exentos, ni los
desgravados. que son conceptos consagrados en algunos artículos de la ley.- por ello el artículo 16
determina que la cuota líquida del heredero se calculará en base al patrimonio neto dejado por el causante
después de restarle el valor de los legados y cargas establecidos por éste en beneficio de terceros y
aplicándole las exoneraciones que le beneficien como tal.
Los bienes de la herencia, conforme a la ley venezolana (Artículo 18) que conforman el activo de la
herencia, son
a. Todos los bienes, derechos y acciones que para el momento de la apertura de la
sucesión se encuentren a nombre del causante, en virtud de título expedido conforme a la
Ley.
b. Los inmuebles que para el momento de la apertura de la sucesión aparecieran
enajenados por el causante por documentos no protocolizados en la correspondiente
Oficina de Registro Público conforme a la ley, con excepción de las enajenaciones
constantes en documentos auténticos, cuyo otorgamiento haya tenido lugar por lo menos
dos (2) años antes de la muerte del causante.
c. Los bienes enajenados a título onerosos por el causante en el año anterior a su
fallecimiento, en favor de quienes estén llamados por la Ley a sucederle; de quienes
aparezcan instituidos como sus herederos o legatarios; de las personas que se presumen
interpuestas de aquellas, conforme al Código Civil; o de personas morales que pertenezcan
a unos u otros.
d. Los bienes adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad
por las personas contempladas en el ordinal anterior, siempre que la operación se hubiere
realizado en los tres (3) años anteriores a su fallecimiento.
e. Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva
de usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco (5) años anteriores a su
fallecimiento.
f. Cualesquiera otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante mediante
actos encaminados a defraudarlos derechos del fisco, siempre que ello aparezca de
circunstancias claras; precisas, concordantes y suficientemente fundadas.
Por su parte el pasivo de la herencia está constituido por las deudas que existan a cargo del causante para
el momento de la apertura de la sucesión; los gastos del traslado del cadáver al lugar de la inhumación y los
de embalsamamiento, exequias y entierro; los gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalúo y
declaración de la herencia; los honorarios que deban pagarse a los abogados, economistas, contadores
públicos o tasadores.
En cuanto a la declaración de la herencia ratificamos lo señalado supra en cuanto que debe declararse y
liquidarse un impuesto sucesoral a los herederos dentro de los de los ciento ochenta (180) días siguientes
a la apertura de la sucesión; es decir, hacer una declaración jurada del patrimonio gravado conforme a la
Ley. Esta declaración debe contener en detalle todos y cada uno de los elementos que forman el activo y
el pasivo patrimonial, con indicación de su valor y demás características identificadoras, incluyendo bienes y
derechos exentos, exonerados o desgravados y los demás datos necesarios para determinar la cuota
líquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario.
Según el artículo 30 de la ley que comentamos, la declaración deberá ser hecha en el formulario que al
efecto elaborará el Ministerio de Finanzas, y llenar todos los requisitos y formalidades que se establezcan
en el Reglamento de la Ley, o por Resolución del Ministerio de Finanzas y con la declaración deberán
acompañarse todos los anexos que exija la ley y su reglamento.
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La declaración debe realizarse en forma fehaciente y suficiente para evitar sanciones que se denominan
reparos; es decir no deben omitirse bienes que hayan sido del causante ni señalar cargas inexistentes y
los valores de la declaración de cada bien deben ser de un valor real y actual.
12.- debe tenerse siempre en cuenta, cuando otro país va a aplicar la legislación y el derecho venezolano el
principio de la RECIPROCIDAD mediante el cual las leyes de un Estado pueden ser aplicadas en otro
Estado que a su vez ha consentido en que sus leyes sean aplicadas en el primero. Tiene dos acepciones:
una diplomática, cuando se establece mediante Tratados y una legislativa, cuando es admitida por la ley
extranjera bajo condición de recibir la ley nacional igual trato.
CONCLUSIONES
Con vista a la motivación que precede damos repuesta a los requerimientos formulados.
PRIMERO: ¿Si de acuerdo al Derecho Venezolano es posible que en
una sucesión se puedan realizar varias declaraciones a efectos
impositivos?-
Para estos efectos debemos reiterar o repetir que para el derecho venezolano el patrimonio hereditario es
una UNIVERSALIDAD DE HECHO Y DE DERECHO, lo que significa que debe verse, analizarse y
declararse como un todo.-
En la declaración que se expresa en el formulario emitido por Ministerio de Finanzas (forma 32, o formulario
para Autoliquidación de Impuesto Sobre Sucesiones) deben quedar expresado todos los elementos, valores
y bienes que conforman el Patrimonio hereditario, los cuales se expresaran en detalle con todos y cada uno
de los conceptos (elementos dice la ley) que forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su
valor y demás características identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos, exonerados o
desgravados y los demás datos necesarios para determinar la cuota líquida y la carga fiscal correspondiente
a cada heredero o legatario.
Sin embargo pueden producirse algunos escenarios posibles:
a) Al momento de declarar no se conocían todos los bienes y valores que conforman el patrimonio o
masa hereditaria; o no se tenían los detalles que identifican bien esos conceptos a declarar.-
b) Que el tiempo se vence y tiene que producirse una declaración para cumplir con la exigencia legal
del tiempo u oportunidad para formular la declaración.-
c) Que la sucesión o comunidad hereditaria tenga (que es normal) diferencias de conceptos,
desuniones por razones distintas; separaciones familiares etc.
Por esas razones se ha aceptado en forma tácita que exista una primera declaración que se ha denominado
PRIMITIVA, y que dentro del mismo lapso o con posterioridad el mismo se declaraciones complementarias,
sustitutivas o adicionales
SEGUNDO: ¿Si de acuerdo al derecho venezolano cuando un
causante tenga patrimonios económicos en varias partes del mundo,
es posible formular declaraciones distintas y diferentes en cada uno de
esos países?
En similares términos de la repuesta al primer interrogante debemos reiterar o repetir que para el derecho
venezolano el patrimonio hereditario es un DERECHO PERSONAL, y, por lo tanto existe una unidad
patrimonial y un DOMICILIO que es aquel que tenia el causante fallecido (de cujus), lugar inevitable en el
que debe hacerse la declaración, por lo tanto la jurisdicción venezolana es la aplicable y ella absorbe la
jurisdicciones reales de cualquier parte en el que existan bienes de la herencia.-
La DECLARACIÓN SUCESORAL tiene que hacerse en Venezuela y supuestamente en forma integral, total
y absoluta.- Legalmente no pueden formularse declaraciones distintas y diferentes en cada uno de los
países en que existan bienes de la herencia a recibir por los herederos.-
TERCERO: De acuerdo al derecho venezolano ¿como se distribuye un
patrimonio hereditario cuando existen varios hijos y una esposa?-
Previamente debe señalarse que en el derecho venezolano, la esposa tiene una doble actuación en caso
de la muerte de su cónyuge, la primera como esposa, en la que por DERECHO PROPIO y en atención al
criterio de COMUNIDAD, tiene propiedad en la mitad de los bienes que aparecen a nombre de su cónyuge.-
No por herencia, sino porque ha sido COPROPIETARIA de todos los bienes de su esposo. Ese 50% no
forma parte del Patrimonio hereditario.- La segunda actuación la tiene como heredera en la que participa
como un heredero más (al igual que todos los hijos del fallecido); de tal manera que al número de hijos se le
suma siempre a la esposa como heredera.-
Bajo el supuesto que la persona fallecida estaba casado al momento de su fallecimiento estaba casado y
tuvo cinco hijos la distribución porcentual será la siguiente:
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Con estas consideraciones creemos haber cumplido con el requerimiento que nos fuera formulado.-
Caracas a los 18 días del mes de febrero del año 2008.-
Autor:
Simon Jimenez Salas
sjs0007@gmail.com
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