» PRIMERA PARTE

˃ POLÍTICA FISCAL
˃ EL ESTADO Y EL SECTOR PÚBLICO
˃ LAS FINANZAS PÚBLICAS
˃ LA RESTRICCIÓN PRESUPUESTARIA
» SEGUNDA PARTE
˃ CARACTERISTICAS Y ATRIBUTOS DE UN SISTEMA
TRIBUTARIO
˃ CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
˃ INDICADORES DE GESTIÓN TRIBUTARIA
» TERCERA PARTE
˃ EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS TRIBUTOS
˃ ESTRUCTURA DE LOS TRIBUTOS
˃ PRINCIPIOS JURISDICCIONALES
˃ LA DOBLE TRIBUTACIÓN-CONVENIOS INTERNACIONAL
 TEMA COMPLEJO DONDE
INTERVIENEN ACTORES:
UNA VEZ DETERMINADOS: -SOCIALES
NIVEL DEL
GASTO - POLÍTICOS
PÚBLICO
FINANCIAMIENTO - ECONÓMICO
Y % DE
INGRESOS BALANCANDO
TRIBUTARIO INTERESES

CARGA CONTRAPUESTOS

TRIBUTARIA
EXISTIENDO COSTOS SOCIALES LA DISTRIBUCIÓN DE
DONDE SE ESTABLECE EL PESO E
IMPORTANCIA
DEPENDE DE LOS TRIBUTOS
DE LOS QUE SERÁN UTILIZADOS
REGÍMENES SIMPLIFICADOS EN EL DISEÑO DEL
Y ECONOMÍA INFORMAL SISTEMA TRIBUTARIO
SISTEMA
ECONÓMICO
 EMPRESAS FORMALES

0,3
7
10

Grandes

Categoría de empresas
Empresas 56,2
65
Pequeñas y 77
Medianas
Empresas
Microempresas 83
(Regímenes
Especiales) 10
43,7

22,5 25

0,11
Base de Contribuyentes Contribución a las Contribución al PIB Contribución al Em pleo
recaudaciones
DEBIENDO
ESTABLECERSE
QUIÉN

CÓMO
AGENTES
ECONÓMICOS
EFECTOS
TRIBUTOS
VARIABLES
MACRO-
ECONÓMICAS
» PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO:
puede ser medida a través de tres indicadores:
˃ los ingresos que perciben las personas,
˃ los gastos en consumo que realizan
˃ y la tenencia de bienes (muebles e inmuebles).
» PRINCIPIO DE BENEFICIO O EQUIVALENTE
CONTRAPRESTACIÓN APROXIMADO A LOS

TODA PERSONA DEBE PRECIOS EN EL

SECTOR PRIVADO
CONTRIBUIR DE

FORMA UTILIZACIÓN DE LOS

EQUIVALENTE SERVICIOS
PÚBLICO
AL
BENEFICIO
QUE OBTIEN
 TRIBUTOS
NACIONALES

PRINCIPIO DE
CAPACIDAD DE
PAGO
PERMITEN DELIMITAR
EL ÁMBITO DE LA
TRIBUTACIÓN
ENTRE LOS
DIFERENTES
NIVELES DE
GOBIERNO
PRINCIPIO DE
BENEFICIO O TRIBUTOS
CONTRAPRESTA DEPARTAMENTALES
LOCALES
CIÓN PROVINCIALES
DISEÑO DE
UN OBJETIVOS:REFERIDOS A RESOLVER
SISTEMA ALGÚN PROBLEMA DE ACUERDO A LAS
TRIBUTARIO CIRCUNSTANCIAS DE CADA PAÍS

NÚMERO DE OBJETIVOS
COMPLEJIDAD
LOS OBJETIVOS GENERALES EN TODO DISEÑO
- INCREMENTO DE LA RECAUDACIÓN
- LA SIMPLICIDAD
 DEBE
PROPORCIONAR
LOS RECURSOS
NECESARIOS PARA
SUFICIENCIA FINANCIAR EL
GASTO PÚBLICO

lMINIMIZACIÓN DE
LOS COSTOS
ADMINISTRATIVOS
MANTENER LAS DE COBRO
REGLAS DE ESTABILIDAD EFICIENCIA Y
NEUTRALIDAD IMPOSITIVO
JUEGO CLARAS
DURANTE UN
QUE LOS
TIEMPO
IMPUESTOS NO
RAZONABLE
CAUSEN
SISTEMA DISTORCIÓN EN LAS
TRIBUTARIO DECISIONES DE LOS
AGENTES
ECONÓMICOS

SIMPLES TANTO EN SIMPLICIDAD ACEPTACIÓN

NÚMERO DE RELACIONADO CON
IMPUESTOS COMO LA CALIDAD DE
EN LA FORMA DE
SERVICIOS
CALCULAR LOS
MISMOS PÚBLICOS QUE DE
EL ESTADO Y CON
EQUIDAD EL NIVEL DE CARGA
RELACIONADO A TRIBUTARIA
LA PERCEPCIÓN
DE LAS
PERSONAS DE
CONTAR CON
UN SISTEMA
JUSTO
 1. IMPUESTOS ORDINARIOS O EXTRAORDINARIOS

DEACUERDO AL PERIODO DE DURACIÓN PERMANENTES O TRANSITORIOS

2. IMPUESTOS REALES (OBJETIVOS) O PERSONALES (SUBJETIVOS)

LOS REALES AFECTAN AL CONSUMO LOS SUBJETIVOS AFECTAN AL INGRESO

3. IMPUESTOS PROGRESIVOS O REGRESIVOS

CONSIDERAN LA RELACIÓN ENTRE BASE IMPONIBLE Y LA MAYOR BI ORIGINA UN INCREMENTO EN EL IMPUESTO
ALÍCUOTA PAGADO

4. IMPUESTOS DE ACUERDO A LA CAPACIDAD DE PAGO

SE MIDEN DE ACUERDO A LOS INGRESOS QUE RECIBEN, LOS GASTOS QUE TAMBIÉN DENOMINADOS:
REALIZAN EL PATRIMONIO QUE POSEEN IMPUESTOS AL CONSUMO, RENTA Y PATRIMONIO

5. IMPUESTOS DIRECTOS O INDIRECTOS

SE CONSIDERA DIRECTO CUANDO EL LUGAR DEL IMPACTO DEL MISMO ES IGUAL AL

DEPENDE DE LO QUE SUCEDE EN EL MERCADO Y PRINCIPALMENTE DE LOS LUGAR DE INCIDENCIA
MECANISMOS DE TRASLACIÓN QUE HAN SIDO UTILIZADOS
Y ES INDIRECTO CUANDO EL LUGAR DE IMPACTO ES DISTINTO AL DE INCIDENCIA.
 MEDIANTE
LAINCIDENCIA ESTÁ MECANISMOS DE
RELACIONADA CON
TRASLACIÓN
SUJETO PASIVO PUEDE TRASLADARLO A OTRO
AGENTE ECONÓMICO

QUIEN EN DEFINITIVA SERÁ EL

O DEUDOR DEL TRIBUTO QUE SOPORTE LA CARGA DEL
IMPUESTO

QUE DEACUERDO A LEY

TRASLACIÓN HACIA
ES EL QUE DEBE SOPORTAR
ADELANTE
TRASLACIÓN HACIA
LA CARGA DEL TRIBUTO ATRAS

TRASLACIÓN OBLICUA
» Para analizar la eficiencia y la efectividad de un
sistema tributario y el alcance de las reformas
es necesario utilizar diferentes herramientas de
diagnóstico y de análisis:

PRESIÓN
EVASIÓN
TRIBUTARIA
 MIDE EL ESFUERZO TRIBUTARIO Y
POR DEFINICIÓN
ES LA RELACIÓN EXISTENTE:
TÉRMINO ECONÓMICO PARA
ENTRE LAS REFERIRSE AL PORCENTAJE QUE LOS
PARTICULARES DEBEN APORTAR AL
RECAUDACIONES EN ESTADO EN CONCEPTO DE IMPUESTOS
TÉRMINOS NOMINALES Y EL PIB A
PRECIOS CORRIENTES
LA PRESIÓN TRIBUTARIA DE UN PAÍS ES
PT = t/PIB EL PORCENTAJE DEL PIB RECAUDADO
POR EL ESTADO POR IMPUESTOS

A MAYOR EVASIÓN IMPOSITIVA

MENOR PRESIÓN, AUNQUE
EN ECONOMÍAS FORMALMENTE LAS TASAS
IMPOSITIVAS PUEDAN SER ALTAS
DESARROLLADAS, LA PT
TOTAL SE UBICA POR
ENCIMA DEL 30% Y HASTA
EL 50% EN PAÍSES COMO
SUIZA
 LOS FACTORES QUE
DETERMINAN QUE LA PT

EFICIENCIA Y EFECTIVIDAD DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

MEDIDAS DE POLÍTICA
ECONÓMICA COMO:

CREACIÓN DE IMPUESTOS
PRESIÓN
INCREMENTO DE ALÍCUOTAS
AMPLIACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE TRIBUTARIA
MODIFICACIÓN DE EXENCIONES

Y NO ASÍ:
EL CRECIMIENTO DE LA ECONOMÍA
TASA DE INFLACIÓN
ENTRE OTROS
» Para una buena interpretación económica de
los indicadores es recomendable efectuar el
análisis para cada uno de los impuestos.

˃ Ya que la presión tributaria de cada impuesto mide

la productividad del mismo
 SE CONSTITUYE EN UNA
FUNCIÓN INVERSA DE:
1. LOS MECANISMOS DE
FISCALIZACIÓN (MF)
ACCIÓN ILEGAL 2. DE LA CARGA TRIBUTARIA
REALIZADA POR EL (CT)
CONTRIBUYENTE 3. Y EL GRADO DE CONCIENCIA
TRIBUTARIA (GCT)
EVASIÓN PARA REDUCIR SU
PAGO DE IMPUESTOS
E = f-1 (MF, CT; GCT) DE MANERA TOTAL O
PARCIAL
» EVASIÓN = ELUSIÓN
RECAUDACIÓN
POTENCIAL REAL O EFECTIVA
TRIBUTARIO
LIBERACIONES

MALA
ADMINISTRACIÓN

MEDIDAS DE
POLÍTICA
ECONÓMICA
» EN CONSIDERACIÓN A LO SEÑALADO
PRECEDENTMENTE SE CONCLUYE QUE:

˃ los países desarrollados logran mayores recaudaciones de los

ingresos de las personas y empresas, mientras que los países
en desarrollo recaudan más de los impuestos indirectos que
gravan al consumo (Thirsk, 1997)
 Costo y Beneficio
Político Marginal
por $

BASE BASE
IMPOSITIVA A IMPOSITIVA B

Total Costo
Total de Beneficio Político
Político Marginal por $ Marginal por $

3
3
1 1
2 2

0
Rb R3 Ra + Rb
R1
R2
tB
tA
Equilibrio “1” = Equilibrio Inicial
Equilibrio “2” = Incremento de la
base Impositiva A
Equilibrio “3” = Incremento de
Costo Administrativo Base B

Expansión de la Base Impositiva A Aumento de los Costos Tamaño del Presupuesto

Administrativos Base B

PIB como % de la PEA % de la Población en Áreas Urbanas

% de mujeres en la Fuerza Laboral
Producción Petrolera
Producción Minera
Importaciones como % del PIB
Exportaciones como % del PIB
% de la Población en Áreas Urbanas
% de la Población
% de la Población
# Contribuyentes Régimen General
# Contribuyentes Rég. Simplificado
# Contribuyentes Rég. Integrado
Variación del PIB Real (Filtro Hodrick-
Prescott)
# Contribuyentes Régimen General
# Contribuyentes Rég. Simplificado
# Contribuyentes Rég. Integrado
» Canadá se monta en la Curva de Laffer: baja impuestos a
las empresas y recauda más
» Entre 2002 y 2012, la tasa del Impuesto de Sociedades ha
pasado del 40% al 25%.
» Entre 2002 y 2012, el tipo aplicado en el Impuesto de
Sociedades de Canadá pasó de niveles cercanos al 40% a
tasas ubicadas en el entorno del 25%. Esta rebaja fiscal no se
tradujo en una merma de ingresos, sino que mantuvo la
recaudación por encima del 2,5% del PIB, con varios años
superando la barrera del 3%.