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MATERIA:

Se consultasise encuentran
afectosal lmpuestoa la Renta:

a) Los ingresosobtenidospor las Juntasde Usuariosprovenientesde la Tarifa

por Uso de Agua Superficialcon finesagrarios,a que se refiereel Títuloll del
Reglamentode Tarifasy Cuotaspor el Uso de Agua,aprobadopor el Decreto
SupremoN.'003-90-AG.

b) Los ingresos que captan las comisiones de Regantes por concepto de

Cuotas,a que se refiereel Títulolll del Reglamentode Tarifasy Cuotaspor el
Uso de Agua,aprobadopor el Decretor SupremoN.' 003-90-AG.

BASE LEGAL: /
o Constitución
Políticadel Perúde 1993.
o Texto lJnico Ordenadodel CódigoTributario,apiobadomedianteel Decreto
SupremoN." 135-99-EF,publicadoel 19.8.1999, y normasmodificatorias
(en
adelante,el TUO del CódigoTributario).
o TextoÚnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadomediante
el Decreto Supremo N." 179-2O04-EF, publicadoel 8.12.2OO4, y normas
(en adelante,el TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta).
modificatorias
. Reglamentode la Ley del lmpuestoa la Renta, aprobadopor el Decreto
SupremoN." 122-94-EF, publicadoel 21.9.1994,
y normasmodificatorias
(en
adelante,Reglamento
de la LIR).
o Ley General de Aguas, aprobada mediante el Decreto Ley N." 17752,
publicadoel 25.7.1969,
y normasmodificatorias
(en adelante,la LGA).
. Reglamentode Tarifasy Cuotaspor el Uso de Agua, aprobadomedianteel
Decreto Supremo N.o 003-90-AG,publicado el 11.2.1990,y normas
(en adelante,el RTCUA).
modificatorias
o Reglamentode OrganizaciónAdministrativa
del Agua, aprobadomediante
Decreto Supremo N.o 057-2000-AG,publicadoel 8.10.2000,y normas
(en adelante,el ROAA).
modificatorias

ANÁLISIS:

En principio,cabe señalarque para la elaboracióndel presenteInformese ha

tenidoen cuentala opinióntécnicavertidapor la DirecciónGeneralde Políticade
IngresosPúblicosdel Ministeriode Economíay Finanzas(MEF),a través del
InformeN.' 263-2009-EF/66.01.
Asimismo,debe mencionarseque el análisisse ha efectuadoconsiderandola
l^"^qr]99j.on vigentecon anterioridada la Ley de RecursosHídricos- Ley N."
2 9 3 3 8 (').

Sobreel particular,
cabeindicarlo siguiente:

Las aquas superficialespara uso aqrario:bien de dominio público

1. Tal como se afirmaen el lnformeN.'263-2009-EF/66.01, resultanecesario

previamentedeterminara qué tipo de bien del Estadopertenecenlas aguas
superficialespara uso agrario.

Al respecto,el MEF señalaque de acuerdocon la doctrina(2) los bienesdel

Estadose clasificanen bienesde dominioprivadoy bienesde dominiopúblico.
Los bienes de dominiopúblicoson aquellosque se hayan afectos'al uso
público,mientrasque los de dominioprivadoson definidosen sentidonegativo
a los de dominiopúblico,es deciraquellosque no estándestinadosa tal uso.
Agrega que esta clasificaciónha sldo recogida por la jurisprudencia
y la legislación
constitucional(") nacional(").
Ag¡egaque, en cuantoal régimenpatrimonial dé las aguassuperficiales,el
artículo66' de la ConstituciónPolíticadel Perú de t9SS Oisponeque los
recursosnaturales,renovablesy no renovables,son patrimonio
de la Nacióny
que el Estadoes soberanoen su aprovechamiento. Asimismo,el artículo73b
de la citada Constitución
estableceque los bienesde dominiopúblicoson
inalienablese imprescriptibles,
siendoque los bienesde uso púbiicopueden
ser concedidosa particularesconforme a ley, para su aprovechamiento
económico.

Publicadaen el diariooficialEl Peruanoel 31.3.2009,

m¡smaquederogóel DecretoLey N.. 17752.
Al respec{o,Fonrougeseñala que los bienesde dominiopúblicoconespondena los de uso directoy generalde los
habitantes,tales como los mares tenitorialeshasta la distanciaque determ¡nela legislaciónespécial, los mares
interiores,bahías, ensenadas,puertos,ancladeros,los ríos, sus cauoes,las demás aguas que corren por cauces
naturalesy toda otra agua que tenga o adquierala aptitudde satisfacerusos de inteés general,comprendiéndose
las
aquas..qubteráneas,las calles, plazas, caminos,puentes y cualquierotra obra pública construidapara utilidad o
comodidadcomún,enlre otros. En: FONROUGE,Giuliani,DerechoFinanciero,TerceraEdición,Volumenl, Ediciones
Depalma,BuenosA¡res,1976,Pá9.198.

Por su parte, Villegasal referire a los bienesde dominiopúblico,afirma que el Estado posee bienesdestinadosal
disftute de toda comunidad,y que son utilizablespor sus componentesen iorma directay general,siendoque éstos
surgen por causas naturales(ríos y sus riberas, anoyos, lagos, costas y playas de mares, mar tenitorial, mares
navegables,maresinteriores,etc.) o artificiales(calles,puertos,caneteras,puentes,canalesde riego,plazas,parques,
museos, bibliotecasy toda obra constru¡dapara utilidado comod¡dadcomún). En: VILLEGAS,Heitor g. Cursb ¿e
finanzas,derechoftnancieroy tributario,9' Edición,EditorialAstrea,BuenosAires,200s, pág.6g.

Finalmente,para Mejorada,se entiendepor bienesdel dominiopúblicoa aquétlosque pertenecenal Estado y que

eslán asignadosal cumplimientode un fin público,es decir,un fin especialmenteretevántepara los objetivosnatúrabs
y funcionesconstitucionales
del€slado, y por oposiciónlos bienesde propiedaddel Estadoque no esián asignadosa
estos fines pertenec€na la esfera del dominio privadodel Estado.En: MEJORADACHnÜCn, Martín. El Dominio
Públicovs. El DominioPrivado:¿QuiénDecide?En: Diálogocon la Jurisprudencia, Año 9, N'67, GacetaJurídica,Abril
20il, Pá9.18.

Sentenc¡a
recaídaen el Expediente
N.'006-96-t/TCdel 3.1.1997.

En el Reglamentode la Ley N' 29151,Ley Generaldel SistemaNacionalde B¡enesEstatales,aprobadopor el Decreto

SupremoN" 007'2008-VIVIENDA se distinguea los bienesde dominiopúblico(incisoa) del numerat2.2 üel artícuto2.)
de los bienesde üominioprivadodel Estado(incisob) del numeral2.2 del artículo2').

2t9
 se añadeque,conformecon el artícuro 3'de la Ley N.'26921,Ley orgánica
para el aprovechamiento sosteniblede los recursoénaturales,se óonsíderan
recursosnaturales. a todo componentede la naturaleza,susceptiblede ser
aprovechado por el.serhumanoparala satisfacción de sus necesidadesy que
tenga-un valor actual o potencialen el mercado,tales como, las aguas
superficiales.
Por su parte,el artículo1" de la LGAdisponeque las aguaslsin
excepciónalguna,son de propiedaddel Estado,y su dominióes inaliénable e
imprescriptible.
No hay.propiedad privadade las águasni derechosadquiridos
sobreellas.El yso justificadoy racionaldel agua,éólo puedeser otorgádoen
armoníaconel interéssocialy el desarrollodei país.
De lo antesexpuesto,el MEF concluyeque las aguassuperficiales
califican
comoun biende dominiopúblico,cuyouso puedesér concédidoa particulares
parasu aprovechamientoeconómico.

2. Ahora bien,en cuantoa la calificaciórl jurídicade la Tarifapor Uso de Agua

Superficialcon fines agr-arios, er MEF sostieneque el tuo oel códlgo
Tributariono tieneuna definiciónde tributo,sólose limitaa definirsus clasei,
por lo que es necesariodotar de contenidoa este conceptoa través de la
doctrina.V de lq jurisprudenciadel TribunalFiscal.En ese sehtido,sostieneque
se puede definir al tributo como aquella obligaciónjurídica pecuniariao
valuableeconómicamente de caráctercoactivo,réconoci-da a favór del Estado
gomosujetoactivo,cuyosujetopasivoes alguienpuestoen esa condiciónpor
la ley, y que no constituyesanciónpor acto ilícito.Adicionalmente, mencióna
que la Normall del TítuloPreliminar del citadoTUO recogeuna definiciónde
los distintostiposde tributos(lmpuesto, Contribucióny Tasá).
De otrolado,indic?queel artículo12"de la LGAprescribeque los usuariosde
caga Distritode.R¡egogPgnaránIar¡fas que óerán fijadás;or unidad de
yolumenpalq cada.uso.Dichastarifasservirán os
de. explotacióny distribuciónde los recursosde agua, incluyendolas del
subsuelo,así como para la financiaciónde estudlosy obrás hidráulicas
necesariospara el desarrollode la zona. De acuerdocon los artículos27. y
42" de la referidaLGA,entrelos usosderaguase encuentrael agrario.

Adicionalmente, el .MEFseñalqqr" el artículo1' del RTCUAdisponeque

todoslos usuariosdel aguaestánobligadosa contribuir económicamente para
lograrel uso raciona-l y eficientedel récurso,medianteel pago de la tarifá de
aguay de la cuota.Agregaque el artículo5' del RTCUAdef¡nea la Tarifapor
uso de a.guasuperficial confinesagrarios,comola contribución
económicaque
deb,en,abonar los uiugriospgr metrocúbicode aq@
cu a |q u i e ra q u e S e a |a for madeotor gam iento1t

Añadeque el artículo7" de dichoReglamento estableceque la Tarifapor uso

de agua superficialco¡ fines agrarióstiene tres iompohentes:a) lñgresos
Juntade usuarios,b) canon de Agua,y-en.ras
c) Amortización,
y su valores iguala
la sumadel valorde sus componentes, unidadesdé Aguasy Rieg-o que
cuentancon obrasde regulaciónejecutadascon fondosdel Estadó;y eñ caso
contrario,qu valores iguala la sumade sus dos primeroscomponentés.
 Finalmente, mencionaque el artículo72' de la Ley-dePromocióny Desarrollo
Agrario,aprobadapor el DecretoLegislativo N." 2(u),estableceqúe en todos
los casos,los montosrecaudados por Tarifaspor el uso de aguascon fines
agrarios, que serán administradospor las Juntas de Usuarios de los
correspondientes Distritosde Riego, bajo supervisióndel Ministeriode
Agriculturay Alimentación,serándedicadosúnicamente a cubrirlos costosdel
manejoy distribución de las aguas,a la conservación y mejoramiento de los
causesy demásinfraestructura de riegode uso común,a estudioshidráulicos
y de_regadío,así comode las aguasdel subsuelo,y al Programade Protección
de Cuencas.

3. Teniendoen consideración lo antes expuesto,el MEF consideranecesario

analizarsi los componentesde la Tarifapor Uso de Agua Superficialcon fines
agrariostienennaturaleza
tributaria:
a) InqresosJuntade Usuarios
t
Al respecto,el MEF señalaque de acuerdocon el artícuro8" der RTcuA,
este componentees la partede la tarifaque se destinaa cubrirlos costos
de la operación,conservación,mantenimiento y mejoramientode los
sistemasde riegode uso común,así comodé la distribución del agua de
regadío,de los trabajosde protecciónde cuencas,y cubre los coJtos de
aplicacióndel sistemade tarifas.Añade que conformeal artículog' del
citado Reglamento,el valor mínimodel componente"lngresosJunta de
usuarios"de la tarifapor uso de aguasuperficialpor metrocúbicocon fines
agrarios,en los Centrosde DesarrolloRuraldel país,a partirdelaño 1991,
es igualq yn porcentaje de la Unidadlmpositiva Tributaria(UlT)vigenteal
mes de julio del año anteriora su aplicación,según una deteiminada
categoríay escala.

Agregaque el artículo11' del RTCUAestableceque er presupuesto de las

Juntasde usuariosy comisionesde Regantesse financiaa través del
componente"lngresoJuntade usuarios".Los montosrecaudadosno son
de libre disposiciónsino que se destinanq diversasactividadesy fines
previamente establecidos por dichoartÍculo(6).
Por su parte,el artíóulo4"
del referidoReglamento disponeque el Ministerio
de Agricultura en cuanto
a la aplicaciónde la tarifapor uso de aguasuperficialy de la cuota,a través
de la Unidad de Aguas y Riego, brinda asesoramiento y apoyo a las
organizaciones de u_suario, supervisael manejode los fondosgénerados
por el componente"lngresosJunta de usuarios"de la Tarifapór uso de
Aguacon finesagrariosy, por la Cuota.

Cabemencionarque el artículo12" del Reglamentobajocomentarioseñala

que el pago del componente"lngresosJuntas
de usuarios"se efectúaen
forma pecuniariao con prestaciónde servicioscuandosea aplicable,los

Publicadoen el diariooficialEl Peruanoel 17.11.1980.

El 2oAdel monto recaudadoes asignadoal FondoNac¡onaldel Agua (FONAGUA)y el 3% sé destinaa la regutacióny

supervis¡óndel uso de los recursosagua y suelo,a cargode la conespondienteAdministraciónTécnicadel óistrito oe
Riego.

4t9
 mismosque debenser valorizadospor la Directivade la Juntade Usuarios
o de la correspondiente
Comisiónde Regantes,segúnsea el caso.
Por otro lado, se añade que el artículo40" del ROAA disponeque el
componente"lngresosJunta de usuarios"bajo análisisconstituyeun
recursodel Estadoadministrado por las Juntasde Usuariosen armoníacon
sus fines;sin embargo,el literala) del artículo38" del mismoReglamento
estableceque constituyerecursoeconómicode las orqanizaciones de
usuarios.

Delanálisisde las normasantesglosadas, el MEFafirmaque se desprende

que el acreedorde este conceptoes el Estado,pero partedel ingresoes
administrado por las Organizaciones de Usuariosde cadaDistritodé Riego,
entidadesa las que se les ha encomendadopor ley la funciónpúbllca
vinculadacon la conservación,mantenimiento y mejoramientode los
sistemasde riegode usocomún,lo que no eliminala condiciónde acreedor
del Estado
I
Tambiénse sostieneque,ademásde ser un ingresodel Estado,se cumpre
con los demáselementosde un tributo,esto es, no constituyesanciónpor
acto ilícito,es una obligaciónjurídica pecuniariade caráctercoactivo.
Añadeque si biense ha previstola posibilidad'de que el ingresose pueda
pagarcon prestación de servicios,
se ha dispuestode un procedimientoque
permiteque sea valorizadopor la Directivade la Juntade Usuarios,por lo
que se mantienesu característica de ser valuableeconómicamente.
Finalmente,el MEF precisaque en relacióncon el tipo de tributo,el
componentebajo comentariosería una contribución, toda vez que este
ingresotiene como hechogeneradorla obtenciónde beneficiosderivados
de la realizaciónde obraspúblicaso actividadesestatales,y en ese mismo
sentido, se destinana cubrir el costo_de las obras o serviciosque
constituyen los supuestosde la obligación17¡.
Además,se sostieneque toda
vez que las obras y actividadesque se efectúengeneraránun mayor o
menorbeneficioen los usuariosde agua,en funciónde mayoro menoruso
que hagande la misma;es que de acuerdocon lo previstoen el artículog'
del RTCUAen concordancia con lo señaladoen el artículo5' del mismo
cuerponormativo, el valordel componente "lngresosJunta
de Usuarios"se
calculaen función del metro cúbicode aqua utilizadaen la actividad,
aplicandolos porcentajes de la UITseñalados en la norma.
b) CanondeAqua

En cuantoa la calificaciónjurídicadel canon de Agua,er MEF señalaque

el artículo13' del RTCUAestableceque estecomponente es la partede la
Tarifaque se paoaal Estadopor el uso del agua,por ser patrimonio de la
Nación,constituye ingresodel Fondode DesarrolloAgrario(FONDEAGRO)

El MEF afirmaque el hechoque algunasde las obraspúblicasseanefectuadaspor las Juntasde Usuarios,no les quita
la calidadde públ¡cas,teniendoen cuentael fin de las mismasy que se efec{úanen coordinacióny bajo la supervisión
de las autoridadesestatalescorespondientes.
 Su valor es igual al 10% del
o de los ProyectosEspecialesHidráulicos,
"lngresoS
Juntade Usuarios"y Sepagaen formapecuniaria.
componente

El MEF añadeque, como se afirmóanteriormente, el agua es un bien de

dominio públicoy si bien,en principio,
como tal, estádestinadaal uso de la
comunidad en general, puede otorgarse para uso exclusivode algunas
personas.En ese sentido,cuandoel Estadootorgael uso del referidobien
a determinadaspersonas,tiene el derechode establecerla forma de
participary hacer participara la Nación de las ventajasy beneficios
económicos que éstepuedaproducir, en virtudde ser el titular,a nombrede
la Nación,de tal bien.

Así pues, la doctrina(8)reconocela existenciade dos modalidadesde

participaciónpara el Estado respectoa los beneficioseconómicos..
g.ue
"pagosconvencionales"(")
y
producenlos recursosnaturale^sderlominadas
;'pagoscoercitivos siendoque el Estádopuedeexigirambos
o tributos"(10);
tipoé de pagos en forma recurrente,por lo que a veces éstos pueden
coexistir. /

Se agregaque,en nuestralegislación, los ingresosrelacionados con el uso

público "derechos", lOs cuales
de los bienesde dominio se denominan
una especiede tasa.
constituyen En efecto, la Norma ll delTítuloPreliminar
del TUO del CódigoTributario definea los derechoscomolas tasasque se
paganpor la prestación de un servicioadministrativopúblicoo por el uso o
ápiovechamiento de bienes públicos.
Dicha normaprecisa, además,que el
rendimientode los tributos distintosa los impuestos debe tener un
no
destinoajeno al de cubrirel costode las obraso serviciosque constituyen
los supuestosde la obligación.

Adicionalmente, resultapertinentemencionarque en la ResoluciónN."

09715-4-2008,emitida con carácterde observanciaobligatoriapor el
TribunalFiscal(11),se ha señaladoque si bien ciertosectorde la doctrina
calificalos ingresosque el Estadopercibepor el uso de bienesde dominio
público como recursospatrimoniales distintosa los tributarios,nuestro
Código Tributarioha optado por como recursostributariosa las
considerar
Sumas que se pagan por el uso o aprovechamiento de bienesde dominio
público.

el MEF concluyeque
En virtudde lo expresadoen los párrafosanteriores,
"Canon de Agua"eS un ingresoa favordel Estado,de carácter
el concepto
coactivoporque su origen no dependede la voluntaddel obligado,y
valuableeconómicamente, cuyo hechogeneradorSe vinculacon el uso o
Tomo ll, Políticay Econom¡a
SCALONE,Enrique:En GARCÍABELSUNCE,Horacio(Editor).Tratadode Tributación,
Tributaria,BuenosAires:EditorialAstrea,2004,Pá9.559.

Estos pagos constituyenuna obligaciónde contraprestación, de sometimientode caráclervoluntario,que se asume

como contrapartidapor la adquisiciónde derechosde exploracióny explotaciónde un recursonatural,por cons¡gu¡ente
está ausenteel elementocoercitivoy de aplicacióngeneralque caraclerizaa los tributos.

Los pagos coercitivoso tributosson aquellos¡mpuestospor el poder estatal en ejerciciode su poder de imperio y
fundaméntadosen la capacidadde pago de las empresasproductorasde los recursosnaturaleso en el caso de la
legislac¡ónperuana,en el uso del b¡enpúblico,lo cual les otorgael carácterclásicode tributos.
fi
Publicadaen el áiariooficialEt Peruanoel 31.8.2008.
 aprovechamiento de un bienpúblico,comoes el agua;precisándoseque se
trataríade un "derecho",segúnla definiciónestablecida
en la Normall del
TítuloPreliminardel TUOdel CódigoTributariovigente.
c) Amortización

En cuanto a este componente,el MEF señala que el artículo14" del

RTCUAdisponeque dichoconceptoes la partede la Tarifaque se abonaal
Estadopor conceptode reembolso de las inversiones
de fondospúblicosen
obras de regulaciónde riego;constituyeingresospropiosdel Fondode
DesarrolloAgrario (FONDEAGRO)o ds los proyectos Especiales
Hidráulicosy se paga en forma pecuniaria.A su vez, el artículo15' del
mismo RTCUAestableceque el valor del componente"Amortización" es
equivalenteal 10%del componente "lngresosJunta
de Usuarios"en el caso
que dicho valor no sea fijado 'por el proyecto Especial Hidráulico
correspondiente.

Agregaque de acuerdocon el citadoRTcuA, el pagode esteconceptose

realizasiemprey cuandolas unidadesde Aguas y Riego cuentencon
obras de regulaciónejecutadascon fondosestatales,de lo contrario,la
Tarlfapor uso de aguasuperficial,
contendráúnicamentelos componentes
de Ingresode Juntade Usuariosy Canonde Agua.

En ese sentido,el MEF sostieneque la "Amortización"

es un ingresodel
Estadoque tiene como hechogeneradorel financiamiento de las obras
públicas respectodel uso del agua, por lo que se trataría de una
contribución,
conformea la definiciónprevistaen la Norma ll del Título
Preliminardel TUOdel CódigoTributario.

jurídicade la Cuotaa que se refiereel Títulolll del

En cuantoa la naturaleza
RTCUA,el MEFsostienelo siguiente:

a) Es una contribucióneconómicaque obligatoriamente aportanlos usuarios

del agua superficialcon fines agrariosde un sector de Riego, para la
e_jecución
de una determinada obra o actividadacordadapor lá Asámblea
Generalde la comisión de Regantesrespectiva.cuando el sector de
Riegoes parteintegrante de una Juntade Usuarios,la cuotaes aprobada
por Resoluciónexpedidapor el Jefe de la unidadde Aguasy Riego;en
caso contrario,la cuota es aprobadapor la AsambleáGeheral-de la
Comisiónde Regantesrespectiva.

La Cuotase destinaen agriculturabajoriego,parala ejecuciónde unaobra

imprevistade urgentenecesidad;en agriculturaal secano o con riego
complementario, parala conservación,mantenimiento y mejoramiento de-la
infraestructura
del sistemade riego.Asimismo,debetehersáen cuentaque
el valor unitariode este conceptoresultade dividirel monto total bel
presupuesto de la obra o actividad,entreel área de cultivodel Sectorde
Riego,siendoque la contribución por usuariose calculamultiplicando el
valorunitarioporel númerode hectáreas del usuarioacotado.

7t9
 Adicionalmente,el MEF agregaque la contribución se efectúaen forma
pecuniaria o medianteserviciosy bienesque son valorizadospreviamente;
I qug 9] de
q_anejo los fondosprovenientesde la cuota es realizadopor ta
ComisiónRegantes.

b) Por su parte, el artículo4' del RTCUA disponeque el Ministeriode

Agricultura,
en cuantoa la aplicación
de la cuota,a travésde la unidadde
{guas y Riego,brinda asesoramiento y apoyo a las organizacionesde
usuarios,y supervisael manejode losfondosgeneradospór racuota.

A su vez, el artículo41' del ROAA estableceque las cuotas son

contribuciones económicas que debenabonarobliqatoiiamente los usuarios
de agua de las comisionesde Regantes,para la ejecuciónde una
determinadaobra o actividadno previstaen el programaAnualde Trabajo,
y aprobadapor la AsambleaGeneralExtraordinaria respectiva.Agregaqire
la AutoridadLocalde Aguasautorizarála cobranzade ias cuotas-mediante
ResoluciónAdministrativa, las querseránmanejadaspor el presidentey
Tesorero.de la respectivacomisiónde Regantesdebiendodar cuentabajó
responsabilidad, a la AsambleaGeneralrespectivay a la Juntade Usuariós
correspondiente.

c) De las característicasseñaladas,el MEFconcluyeque el pagode la cuota

es coactivo toda vez que es de obligatoriocumplimiento,siendo
independiente la obligaciónde la voluntaddel sujetoobligado;ademásse
vinculacon la realizaciónde una determinadaobrao actividadpública,que
puede consistiren la ejecuciónde una obra imprevistade urgente
necesidad,o para la conservación, mantenimiento y mejoramientode la
infraestructura
del sistemade riego.
Se agregaque si bien la decisiónde efectuarla obraserá de la Asamblea
Generalde la comisiónde Regantes,su obligatoriedad surge de la ley,
equivaleal valorde la obrapúblicay se destinaúnicamentea esafinalidad.
En ese sentido,el MEF sostieneque aunque las normas no señalen
expresamente que la cuotaes un ingresodel Estado,a partirde su destino
y por la finalidadde las organizaciones de usuariosde agua,se concluye
que al igual que en el caso de las amortizaciones, se está frentea uña
contribución,sin que se pierdaesa condiciónporquela obraseráefectuada
por la organización de usuarios.De ahí que se justifiqueque la Autoridad
Local de Aguas debe autorizar la cobran2a mediante Resolución
Administrativa, todavez que no obstanteser administrada por la respectiva
Comisiónde Regantes, se trataríade un ingresoestatal.
5. Porlasconsideracionesexpuestasen lospárrafos
precedentes,
el MEFafirma
que desdeel puntode vistatécnicoy legal,se concluyeque todoslos
componentes de la Tarifapor Uso de AguaSuperficial
con finesagrarios
tienennaturalezatributaria.
De igualmanera,la Cuotapor uso de ngua
constituye
unacontribución.

8/9
lmpuestoa la Renta

6. Conformea lo dispuestopor el incisoa) del artículo^18'

del TUO de la Ley del
lmpuestoa la Renta,el SectorPúblicoNacional('')no es sujetopasivodel
impuesto,con excepciónde las empresasconformantesde la actividad
empresarial
del Estado.

En ese sentido,teniendoen cuentaque, de acuerdocon el InformeN." 263-

2009-EF/66.01 elaboradopor la DirecciónGeneralde Políticade Ingresos
Públicosdel MEF,la Tarifapor Usode AguaSuperficial
con finesagrariosy la
Cuota son ingresospropiosdel Estado peruano,dichos ingresosno se
encuentranafectosal lmpuestoa la Renta.

GONCLUSIÓN:

No se encuentranafectosal lmpuestoa la Rentalos ingresospor conceptode

Tarifapor Usode AguaSuperficial confinesagrariosy de Cuota,a que se refieren
los Títulos ll y lll del Reglamentode Tarifasy Cuotas por el Uso de Agua,
aprobadopor el DecretoSupremoN.' 003-90-AG,respectivamente.

Lima, 19ENE

AGAGOLDSTEIN
Naclonel
NACIONALJURIDICA

aq€

40736 D9
A0737 D9
IMPUESTOA LA RENTA- Tarifaspor uso de agua:IngresosJuntade Usuarios- Cuota

Segúnel incisoa) del artículo7" del Reglamentode la LlR, el GobiernoCentralse encuentraincluidoen la inafectación
a favor del Secto¡PúblicoNacional.