ÁREA TRIBUTARIA

1) MARCO CONCEPTUAL
 DERECHO TRIBUTARIO
o DEFINICIÓN
- Es el conjunto de normas, principios, instituciones, reglamentos y
otras regulaciones establecidas por la ley que desarrollan la
actividad tributaria.
- Conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, estos
es impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales.
- Rama del derecho financiero, que estudia los principios,
instituciones jurídicas y normas que regulan la actividad del
Estado y demás entes públicos.

o FUENTES
- Fuente: Es todo origen, nacimiento o principio de algo. Los
medios o hechos generadores de los principios, instituciones y
normas que regulan la actividad tributaria del Estado.
- a) Las Disposiciones constitucionales
- b) Las Leyes
- c) Los tratados y los convenios internacionales que tengan fuerza
de ley.
- d) Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el
Presidente de la República.
- Históricas: Es todo cuanto nos permite conocer lo que es el
derecho, a través de la historia. Son todos aquellos documentos
que encierran el contenido de una norma o normas de derecho
vigentes (Pairos, libros, periódicos, etc. que se refieren o
encierran el texto o conjunto de leyes.)

- Reales: Hechos, actos o fenómenos sociales, económicos,

políticos y culturales que contribuyen a formar la sustancia o
materia del derecho; es decir las circunstancias que obligan al
Estado a emitir normas jurídicas en un momento o época
determinada.

- Formales: Reunión de una fuente histórica y la fuente real, que

da como resultado un producto que se va a materializar y
ocasionar efectos jurídicos.
La única fuente formal del Derecho Tributario es la ley. Por
tanto, la costumbre, la jurisprudencia y la doctrina NO son
fuentes de Derecho Tributario, sin embargo, hacen aportes en la
elaboración, interpretación y aplicación del Derecho.

o RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS DEL DERECHO PÚBLICO

- 1.Derecho Constitucional: Toma principios constitucionales
para crear los tributos, entonces de esa manera dichas normas
tributarias tendrán límites y no sobrepasaran los derechos de los
ciudadanos.

- 2.Derecho administrativo: Al momento de recaudar los tributos

necesita de una entidad recaudadora la cual va formar parte del
Derecho Administrativo en la forma de actuar y por ser parte del
Estado, y porque va regular la relación entre el Estado y los
particulares, es por eso que se complementan porque el Derecho
Administrativo va a supervisar el buen funcionamiento de los
organismos del Estado recaudadores y aplicadores de la ley para
que estos actúen conforme la ley en materia tributaria.

- 3.Derecho Financiero: Entonces se dice que el Derecho

Tributario va de la mano con el Derecho Financiero, existiendo
una cuasi relación de género y especie, toda vez que el Derecho
Financiero regula la obtención de los recursos públicos en
general al estudiar la actividad financiera del Estado y el Derecho
Tributario, regula la obtención un recurso en específico: el
tributario, el cual dicho sea de paso es el más importante de los
ingresos públicos.

- 4.Derecho Penal: El Derecho Tributario es el conjunto de

normas jurídicas las cuales se encargan de regular la obtención de
los tributos por lo que necesita de otras ramas del Derecho para
que funcione de manera correcta y para que se sancione a las
personas que incumplan con el pago de los tributos es por eso
que tiene relación con el Derecho Penal, ya que el
incumplimiento de los tributos tiene ciertas consecuencias que
pueden llegar a convertirse en delitos, es por eso que ambas
ramas van de la mano, porque es necesario que para el
funcionamiento del Derecho Tributario el Derecho Penal
establezca sanciones de carácter económico que van inherentes a
la obligación de pago.

- 5.Derecho internacional: Es que en las relaciones comerciales

al momento de realizar transacciones o pagos se generan
impuestos y al momento de hacerse entre particulares nacionales
de diferentes Estados se daría una doble tributación, por lo que
fue importante emitir normas que regularan dichas actividades
comerciales. cuando existe un compromiso tributario, pero
interfiere el Derecho Internacional para que al desempeñar
actividades de comercio en diferentes partes del mundo, no exista
doble tributación, ya que la doble tributación internacional no
busca que se pague en un Estado, lo que busca es que dos
Estados no graven dos o más veces a una misma persona por el
 mismo hecho generador, que por lo general será en el lugar
donde se va realizar la transacción, es por eso que se da la
necesidad de relacionarlas para crear una armonía y eficiencia
dentro del Derecho Tributario de los diferentes países.
o CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS
- 1.- IMPUESTOS: Es el tributo que el contribuyente está
obligado a pagar aún en contra de su voluntad, el Estado no
ofrece ninguna contraprestación en forma directa para quien
realiza el pago.

- 2.- TASAS (Acuerdo Municipal): Nuestro Código Tributario

NO lo regula como tributo. LA TASA es una retribución o
compensación que se paga por un servicio, LA TASA es de
carácter voluntario ya que solo se paga por la prestación de un
servicio.

El fin de las tasas, no es el lucro para las Municipalidades o el

Estado sino que la mayoría de vecinos tenga acceso a los
servicios públicos.

Ejemplo: TASAS POR SERVICIOS (agua potable, drenajes,

etc.)

TASAS ADMINISTRATIVAS (licencias, resoluciones,

certificaciones, etc.)

- 3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es la prestación

obligatoria en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivado de la realización de obras públicas.

 ESTADO
o DEFINICIÓN
- Es el conjunto de instituciones que ejercen el gobierno y aplican
las leyes sobre la población residente en un territorio delimitado,
provistos de soberanía, interna y externa.
- Es la organización política que una sociedad considera como
válida. Dicha institución ejerce soberanamente la administración
política sobre un territorio y su población, buscando el Bien
Común.
o FINES
- Fines del Estado: Son las actividades que debe desarrollar para
satisfacer las necesidades de la población.
 - a) Servir a la comunidad, promover la prosperidad general y
garantizar la efectividad de los principios, derechos y deberes
consagrados en la Constitución.
- b) Facilitar la participación de todos en las decisiones que los
afectan y en la vida económica, política, administrativa y cultural
de la Nación.
- c) Defender la independencia nacional.
- d) Mantener la integridad territorial y asegurar la convivencia
pacífica y la vigencia de un orden justo.
o ELEMENTOS
- 1. Territorio: Espacio físico en que se ejerce el poder y la
autoridad.
- 2. Población: Habitantes que integran el territorio.
- 3. Soberanía: Forma como se ejerce la autoridad dentro del
territorio, con independencia de otros Estados.
- 4. Poder: Capacidad de mandar y hacer cumplir las leyes.
Supone una relación de autoridad.
o ACTIVIDAD FINANCIERA
- Actividad Financiera del Estado: Es la actividad por medio de
la cual se realiza la cobranza de rentas públicas, la percepción de
pagos. Sirve para recaudar y administrar los tributos, para
conservar, destinar e invertir la suma ingresada para
cumplimiento de su fin supremo del BIEN COMÚN el medio por
el cual buscan los medios para desarrollar la administración del
patrimonio del estado.
- En Guatemala está encomendada a la Superintendencia de la
Administración Tributaria, en lo relativo a los TRIBUTOS, pues
esta es quien controla, recauda y fiscaliza todos los tributos, de
conformidad con el artículo 3 literal a) del Decreto 1.98 (Ley
Orgánica de la Superintendencia de la Administración Tributaria.
Al igual que el ministerio de Finanzas públicas.
- a). Obtención de ingresos. Pueden provenir de la realización de
los actos regulados dentro del marco de Derecho Privado, como
son los que obtiene el Estado cuando explota, arrienda, o vende
sus propiedades y actividades realizadas dentro de la esfera del
Derecho Público, como son los que percibe recurriendo al
patrimonio de los particulares en forma coactiva.
 - b). La administración y fomento de los recursos obtenidos. Se
derivan de su actuación en cualquiera de sus dos personalidades,
como ente del Derecho Público o como sujeto de Derecho
Privado.
- c). Las erogaciones. Son necesarias para la realización de las
múltiples y variadas atribuciones, actividades y finalidades, tanto
propias como de la actividad que el Estado tiene a su cargo, todo
ello con base en un presupuesto de egresos.
o PROCESO DE DETERMINACIÓN DEL GASTO PÚBLICO
- Gasto Público: Es la transformación de los ingresos del Estado
en renta o en patrimonio de quienes producen los bienes
materiales y brindan los servicios personales requeridos por la
sociedad. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_5873.pdf
- Son las transacciones financieras que realizan las instituciones
públicas para adquirir los bienes y servicios que requiere la
producción pública o para transferir los recursos recaudados los
diferentes agentes económicos. Finalidad: Sirven para la
determinación del ahorro o desahorro, superávit o déficit
financiero de las instituciones, Facilitan el desarrollo y aplicación
de los sistemas de programación y gestión del gasto público y
Permiten la ejecución financiera del presupuesto y de todas las
etapas del proceso presupuestario.
- Distribución del gasto público Las asignaciones presupuestarias
que se hacen dentro del Presupuesto de la Nación deben de ser
según las necesidades sociales detectadas en el país o en base a la
agenda programática del gobierno, para cumplir con las metas
establecidas para alcanzar ciertos niveles de desarrollo. Esta
facultad compete a la Secretaría de Planificación de la
Presidencia de la República, SEGEPLAN, ya que a partir de la
firma de los Acuerdos de Paz ha impulsado una dinámica de
planificación de carácter participativo y desconcentrado.
- En base al principio de participación ciudadana dentro del
proceso de distribución y planificación del gasto público, se ha
creado el Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP) con el
objeto de mejorar la calidad de la inversión pública a través de
promover la transparencia de la inversión pública, fomentando
las auditorías sociales. Por otro lado, el SNIP coadyuva a la
actualización del programa de Inversiones Públicas (PIP).
- La Secretaría de Planificación de la Presidencia (SEGEPLAN)
elabora un documento que contiene las orientaciones que cada
 entidad estatal deberá tener en cuenta al momento de postular sus
iniciativas de inversión. Los puntos de partida para evaluar los
criterios de asignación presupuestaria deben de ser la
Constitución Política de la República, y de acuerdos sociales que
hagan mención a metas pactadas para alcanzar el desarrollo; en
este último, se alude a los Acuerdos de Paz.
- Nuestra Constitución Política de la República, contempla
parámetros muy puntuales en cuanto a las áreas a atender por del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado. Siendo la
Constitución Política, nuestra carta magna, en la cual se
contempla como principio rector el bien común de los
guatemaltecos a través de una equitativa distribución del gasto.
Llama nuestra atención que en cuanto a la vivienda, no se
establece ninguna cantidad específica.
- https://www.minfin.gob.gt/images/downloads/
proceso_presupuestario/aprendiendo_141216.pdf
- https://publications.iadb.org/publications/spanish/document/El-
proceso-presupuestario-y-el-gasto-p%C3%BAblico-en-
Guatemala-(2000-2012).pdf

 SECTOR PÚBLICO FINANCIERO

o CONCEPTO
- Consiste en una erogación monetaria realizada por autoridad
competente en virtud de una autorización legal y destinada a los
fines de interés colectivo
 - Es el empleo definitivo de riquezas que el Estado hace para
satisfacer las necesidades públicas
o INTEGRACIÓN
- a.) Banco de Guatemala
- b.) Junta Monetaria
- c.) de Economía
- d.) Ministerio de Finanzas Públicas
o RECURSOS FINANCIEROS
- El Estado como cualquier persona particular tiene que obtener
medios económicos, riqueza o bienes para poder satisfacer las
necesidades colectivas, o lo que es lo mismo, necesita recursos,
ingresos monetarios para poder cumplir con sus fines y el
sostenimiento de sus organismos.
o RECURSOS PÚBLICOS
- Son los ingresos que obtiene el Estado preferentemente en
dinero, para la atención de las erogaciones determinadas por
exigencias administrativas o de índole económico social.
- Son los ingresos en dinero del Estado, necesarios para la
satisfacción de sus necesidades públicas y el sostenimiento de sus
organismos.
o ELEMENTOS DE LOS RECURSOS PÚBLICOS
- a.) El Estado, como sujeto de la economía pública
- b.) Los medios económicos que el Estado recibe, lo que en mayor
porcentaje son en forma coactiva a través de los Tributos
- c.) Las leyes reguladoras previamente promulgadas. (Principio de
Legalidad)
- d.) La aplicación de los recursos al cumplimiento del fin y
necesidades del Estado. (el bien común y sostenimiento de sus
Organismos)
o CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS
c) Crédito público y
moneda
2. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA

o RELACIÓN CON LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

o ARTÍCULOS RELACIONADOS CON EL DERECHO TRIBUTARIO
- El artículo 239 de la Constitución Política de la República de
Guatemala consagra el principio de legalidad en materia
tributaria desde un punto de vista normativo, el cual garantiza
que la única fuente creadora de tributos es la ley, regulando que
el Congreso de la República tiene la facultad exclusiva de
decretar impuestos, arbitrios y contribuciones especiales, así
como determinar las bases de recaudación de dichos tributos.
- art. 243 capacidad de pago, art 135 D obligación de tributar
o BASES DE RECAUDACIÓN
- *Base cierta.: Hay determinación con base cierta cuando la
administración fiscal dispone de todos los antecedentes
relacionados con el presupuesto de hecho, no sólo en cuanto a su
efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias
comprendidas en él; en una palabra, cuando el fisco conoce con
certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cod.
Trib.
- *Base presunta.: Si la autoridad administrativa no ha podido
obtener los antecedentes necesarios para la determinación cierta,
entonces puede efectuarse por presunciones o indicios, es lo que
se conoce como determinación con base presunta. Base presunta:
Art. 109 Cod. Tributario.
o PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN 239-43
- Principio de Legalidad o Reserva: La potestad tributaria debe
ser íntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede
haber tributo sin ley previa que lo establezca. (“nullum tributum
sine lege.”) Ubicación en la Constitución.: Articulo. 239
constitucional.
- Principio de Capacidad Contributiva: Es el límite material en
cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando la
“justicia y razonabilidad”. Todo tributo debe establecerse en
atención a la capacidad económica de las personas individuales o
jurídicas, ya que de lo contrario derivaría en la arbitrariedad o en
la irracionalidad. Ubicación en la Constitución.: Art. 243.
- Principio de Generalidad: Este principio alude al carácter
extensivo de la tributación y significa que cuando una persona
física o ideal se halla en las condiciones que marcan, según la
 ley, la aparición del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
- Principio de Igualdad: No se refiere este principio a la igualdad
numérica, que daría lugar a las mayores injusticias, sino a la
necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes están en
análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario,
injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de
personas.
- Principio de Proporcionalidad: Exige que la fijación de
contribuciones concretas a los habitantes de la Nación sea en
proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva.
- Principio de No Confiscación.: Significa que está prohibido el
desapoderamiento total de los bienes de las personas como
medida de orden personal, este principio responde a la protección
de la propiedad privada. Ubicación en la constitución.: Articulo.
28 último párrafo. “Principio de Non Solvet et Repet.”
- Principio de no doble imposición: La doble imposición es el
fenómeno tributario que se da cuento una misma persona es
sujeto pasivo en dos o más relaciones jurídico tributario por el
mismo hecho generador, en el mismo período impositivo.
Ubicación en el Código Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In
Idem). Articulo. 153 última línea.: “Es prohibida y es ilícita toda
forma de doble o múltiple tributación.
- Principio de Legalidad: Artículo 239 C.P.R.G. Este principio
tiene su esencia en la primacía de la ley; es decir, toda norma
tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su
creación, aplicación, y procedimientos en aspectos legales en su
regulación, sin contravenir el principio de jerarquía
constitucional, además de haber cumplido para su vigencia el
procedimiento legislativo de aprobación de la ley solo la ley
puede especificar los elementos estructurales básicos de los
tributos. Sólo el Congreso de la República tiene la facultad de
decretar impuestos, arbitrios y contribuciones especiales,
conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad
y justicia tributaria.
- Principio de Capacidad de Pago: Artículo 243 C.P.R.G. El
principio de capacidad de pago hace referencia a que los tributos
deben ser establecidos en función de la capacidad económica de
cada contribuyente. El sistema tributario debe ser justo y
equitativo.
- Principio de Prohibición de Doble Tributación: Artículo 243
C.P.R.G. Hay doble o múltiple tributación cuando se cobra dos o
 más impuestos sobre un mismo hecho generador en el mismo
período. Tampoco están permitidos los tributos confiscatorios.
- Principio de Igualdad: Artículo 4 C.P.R.G. Todos debemos
pagar tributos, atendiendo a nuestra economía y situación social.
Iguales en condiciones iguales. Desiguales en condiciones
desiguales.
- Principio de Irretroactividad: Artículo 15 C.P.R.G. “La ley no
tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca
al reo”; el principio general que domina esta materia es que la ley
no debe aplicarse retroactivamente en perjuicio de persona
alguna. Las leyes tributarias rigen a partir de su vigencia para
adelante.
- http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_6134.pdf
- https://es.slideshare.net/hipolitoguinac1/derecho-tributario-
de-guatemala revocatoria
3. CÓDIGO TRIBUTARIO
o FUENTES (Artículo 2)
Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de
jerarquía:
- 1. Las disposiciones constitucionales.
- 2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que
tengan fuerza de ley.
- 3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el
Organismo Ejecutivo.
o TRIBUTOS Y SU CLASIFICACIÓN
- Tributos: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
CLASIFICACIÓN:
- a.) Impuestos: Es el tributo que tiene como hecho generador,
una actividad estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente. Son prestaciones en dinero que el Estado exige
a los particulares como producto de la realización de un
hecho prestablecido por ley.
 - b.) Arbitrios: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades. Son pagos que se realizan anualmente
por los servicios que presta el municipio, Limpieza, basura,
arreglo de parques.
- c.) Contribuciones especiales: Es el tributo que tiene como
determinante del hecho generador, beneficios directos para el
contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de
servicios estatales. Son prestaciones que el Estado percibe de
los particulares para recibir un beneficio de un determinado
grupo de personas
- d.) Contribuciones por mejoras: Es la establecida para costear
la obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene
como límite para su recaudación, el gasto total realizado y como
límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
o OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
- Obligación Tributaria: Constituye un vínculo jurídico, de
carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes
públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su
carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o
con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al
derecho público y es exigible coactivamente.
o MEDIOS DE EXTINCIÓN
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
- 1. Pago: El pago de los tributos por los contribuyentes o
responsables extingue la obligación. Entrega del tributo en
dinero, cumplimiento idóneo y objeto de la pretensión.
- 2. Compensación: Se compensarán de oficio o a petición del
contribuyente o responsable los créditos tributarios líquidos y
exigibles de la administración tributaria, con lo créditos líquidos
y exigibles del contribuyente. Deudas reciprocas entre el Estado
y el contribuyente.
- 3. Confusión: La reunión en el sujeto activo de la obligación
tributaria de las calidades de acreedor o deudor. La misma
persona reúne las calidades de Deudor y acreedor.
 - 4. Condonación o remisión: La obligación de pago de los
tributos causados, sólo puede ser condonada o remitida por ley.
- 5. Prescripción: Liberación de la obligación tributaria por el
transcurso del tiempo, por inacción del Estado.
Prescripción común 4 años (para auditar y ajustes) art 47 C.T.
Prescripción Especial 8 años C.T.
Prescripción promover sanciones 5 años 76 C.T.
o INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y ESPECIALES
- Infracciones Tributarias: Toda acción u omisión que implique
violación de normas tributarias de índole sustancial o formal
constituye infracción que sancionará la Administración
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislación penal.
Infracciones Tributarias:
- Pago extemporáneo
- Mora
- Omisión del pago de tributos
- Resistencia a la acción fiscalizadora
- Incumplimiento de obligaciones formales

Infracciones especificas Art. 84-90 C.T.

Especiales:
ARTICULO 85.* Infracciones sancionadas con el cierre
temporal.
- Se aplicará la sanción de cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisión de
cualquiera de las infracciones siguientes:
- 1. No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de
crédito o documentos exigidos por las leyes tributarias
específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.
- 2. Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros
documentos exigidos por las leyes tributarias específicas, que no
estén previamente autorizados por la Administración Tributaria.
- 3. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros
sistemas no autorizados por la Administración Tributaria, para
emitir facturas u otros documentos.
- 4. No haber autorizado y habilitado los libros contables
establecidos en el Código de Comercio y habilitado los libros que
establecen las leyes tributarias específicas.
ARTICULO 86. * Cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios
es la sanción que se impone a las personas individuales o
jurídicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o
negocios, que incurran en la comisión de las infracciones
tipificadas en el artículo 85 de este Código.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas,
establecimientos o negocios, pero cometa la infracción sólo en
uno de ellos, la sanción se aplicará únicamente en aquel o
aquellos en que haya cometido la infracción.
SANCIÓN: El cierre temporal se aplicará por un plazo mínimo
de diez (10) días y por un máximo de veinte (20) días, continuos.
La sanción se duplicará, conforme a lo dispuesto en este artículo,
si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la
sanción viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por
cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado. Al
comprobar la comisión de una de las infracciones a que se refiere
el artículo 85 de este Código, la Administración Tributaria lo
documentará mediante acta o por conducto de su Intendencia de
Asuntos Jurídicos, presentará solicitud razonada ante el juez de
paz del ramo penal competente, para que imponga la sanción del
cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El juez,
bajo pena de responsabilidad, fijará audiencia oral que deberá
llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas
siguientes a la recepción de la solicitud; en la misma audiencia
deberá escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al
finalizar la audiencia, el juez dictará de manera inmediata la
resolución respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a
este artículo, cuando proceda.
En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalización de
la Superintendencia de Bancos, la Administración Tributaria
únicamente acudirá ante el juez penal competente después de
obtener opinión favorable de la misma. En el caso de las
entidades bursátiles, la opinión favorable se requerirá al
Ministerio de Economía. Dichas opiniones deberán emitirse
dentro del plazo de diez (10) días contados a partir del día
siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse
dentro de dicho plazo, la opinión de dichas entidades se reputará
como emitida en sentido favorable, y serán responsables por la
omisión.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios
será ejecutado por el juez que lo decretó con la intervención de
un representante de la Administración Tributaria, quien impondrá
sellos oficiales con la leyenda "CERRADO
TEMPORALMENTE POR INFRACCIÓN TRIBUTARIA", los
cuales también deberán ser autorizados por el juez con el sello
del tribunal y la indicación "POR ORDEN JUDICIAL".
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la
sanción viola los marchamos o precintos, cubre u oculta de la
vista del público los sellos oficiales o por cualquier medio abre o
utiliza el local temporalmente cerrado, sin más trámite ni nuevo
procedimiento, se duplicará la sanción, sin perjuicio que la
Administración Tributaria presente denuncia por los ilícitos
penales que correspondan, ante las autoridades competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de
habitación, se permitirá el acceso de las personas que lo habitan,
pero en él no podrán efectuarse operaciones mercantiles o el
desarrollo de la actividad, profesión u oficio del sancionado, por
el tiempo que dure la sanción. Contra lo resuelto por el juez
competente, procederá el recurso de apelación.
El cumplimiento de la sanción no libera al infractor de la
obligación del pago de las prestaciones laborales a sus
dependientes, de conformidad con lo establecido en el artículo 61
literal g) del Código de Trabajo, Decreto Número 1441 del
Congreso de la República y sus reformas. En caso de
reincidencia, se estará a lo dispuesto en el artículo 74 del Código
Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podrá reemplazar la sanción
de cierre temporal por una multa equivalente hasta el diez por
ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos en el
establecimiento sancionado durante el último período mensual.
Dicha multa no podrá ser menor a diez mil Quetzales (Q.10,
000.00).
En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el
Régimen de Pequeño Contribuyente del Impuesto al Valor
Agregado, la sanción de cierre temporal se podrá reemplazar por
una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
4. PROCESO ADMINISTRATIVO, DE CONCILIACIÓN Y RECURSOS
ADMINISTRATIVOS
o PROCESO ADMINISTRATIVO
- Es una serie de etapas o fases que comprenden un expediente
administrativo ante la Superintendencia de Administración
Tributaria, con el objeto de requerir el pago de los tributos al
contribuyente.
EI procedimiento administrativo tributario antes descrito se ilustra en
el cuadro siguiente:

o MECANISMO PREVIO PARA SOLUCIONAR EL CONFLICTO

TRIBUTARIO
file:///C:/Users/Jv/Downloads/MECANISMO_PREVIO_PARA_SOLU
CIONAR_EL_CONFLICTO_TRIBUTARIO.pdf
- Es el de subsanar las inconsistencias, errores, acciones u
omisiones en cuanto a la determinación de la obligación
tributaria, previamente a conceder audiencia al contribuyente
dentro del procedimiento especial de determinación de la
obligación tributaria, logrando con ello una solución pronta y
eficiente para el contribuyente y para la Administración
Tributaria en cuanto al incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
- La Administración Tributaria, luego de verificar las
declaraciones, determinaciones, documentación de soporte y
documentos de pago de impuestos, si se establecen
inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la
 determinación de su obligación tributaria que no constituyan
delitos o faltas penales, después de haberse presentado el informe
por parte de los auditores que efectuaron la revisión donde se
establecen las inconsistencias que correspondan y previo a
conceder audiencia, podrá citar al contribuyente o responsable
para subsanar las mismas. Sin embargo el artículo 145 “A” del
CT estipula que no es obligatorio para la Administración
Tributaria, sino más bien opcional. Actualmente la
Administración Tributaria ha utilizado esta opción como un
medio para informar al contribuyente sobre los ajustes y
sanciones que se derivaron de la revisión realizada, no tanto
como un mecanismo para solucionar el conflicto tributario. Al
estudiar detenidamente este artículo, vemos que los beneficios
que brinda son atractivos, tanto para el contribuyente o
responsable como para el Estado de Guatemala.
Las ventajas son las siguientes:
- Aceptación expresa, total o parcial en la determinación incorrecta
de las obligaciones tributarias , debe pagar el impuesto resultante
más 60% intereses más 20% de la mora, debiendo pagar dentro
de los 5 días a partir de la fecha de suscripción del acta
administrativa.
- Si solo se establecen infracciones a los deberes formales , y se
acepta la misma debe pagar el 20%, efectuando el pago dentro de
los 5 días a partir de la fecha de suscripción del acta
administrativa. https://www.expertostributarios.com/conflicto-
tributario/
Desarrollo del Mecanismo Previo para Solucionar el Conflicto
Tributario
- 1. Revisión Previa: La Administración Tributaria se encuentra
facultada para verificar las declaraciones, determinaciones y
documentos de pago de impuestos, desarrollando así la función
fiscalizadora, la cual resulta en una serie de acciones por medio
de las cuales se puede investigar por sí misma, recurriendo a
fuentes de información distintas al contribuyente, así como
requerir información y documentación al fiscalizado, a efecto de
conocer su realidad económica, la realización de hechos
generadores y verificar la determinación adecuada de sus
tributos, lo anterior conforme los artículos 98 y 100 del Código
Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República
de Guatemala.
- 2. Citación al Contribuyente: Si como resultado de la revisión
practicada por los auditores tributarios la Superintendencia de
Administración Tributaria se establecen inconsistencias, errores,
acciones u omisiones en cuanto a la determinación de la
obligación tributaria, puede citar al contribuyente para subsanar
las mismas, conforme el artículo 145 “A” del Código Tributario
y previo a conceder audiencia. En la citación deberá indicarse el
día y la hora en que se solicita la comparecencia, el lugar a donde
debe presentarse, el objeto de la citación, la firma y sello del
funcionario responsable de la citación, en caso de omitirse el
objeto de la citación, el contribuyente no se encontrará obligado a
comparecer, conforme el artículo 32 de la Constitución Política
de la República de Guatemala, el cual establece: “No es
obligatoria la comparecencia ante autoridad, funcionario o
empleado público, si en la citaciones correspondientes no consta
expresamente el objeto de la diligencia.” Cabe indicar que,
conforme el artículo 94 numeral 10 del Código Tributario, no
concurrir a las oficinas tributarias cuando la presencia del
contribuyente ha sido requerida, es una infracción tributaria
sancionada con multa de un mil Quetzales, por cada vez que sea
citado y no concurra, por lo tanto, para evitar la imposición de
dicha sanción, el contribuyente debe atender las citaciones que le
haga la Superintendencia de Administración Tributaria, siempre
que las mismas expresen el objeto de la diligencia.
- 3. Actitudes del Contribuyente dentro del Mecanismo Previo
para Solucionar el Conflicto Tributario y sus efectos: El día
señalado para la citación, el contribuyente será atendido por el
colaborador responsable del expediente, durante la diligencia se
tratará cada uno de los incidencias tributarias detectadas y sus
consecuencias conforme las normas tributarias aplicables.
- Si el contribuyente se presenta el día de la citación y acepta
expresamente de forma total o parcial las inconsistencias, errores,
acciones u omisiones, los efectos son los siguientes:
 - Si el contribuyente se presenta pero no acepta o acepta
parcialmente las inconsistencias, errores, acciones u omisiones,
los efectos son los siguientes:

o RECURSO DE REVOCATORIA
- Medio de impugnación jerárquico. Contra resoluciones dictadas
por las intendencias de SAT. Interposición por escrito
1. 10 días hábiles, del día siguiente de la notificación,
INTERPONER EL RECURSO, ante el funcionario que dictó la
resolución final. Si lo deniega deberá razonarlo art.154
2. 5 días hábiles, si concede el recurso, FUNCIONARIO LO
ELEVA AL DIRECTORIO de la SAT. Si lo deniega, deberá
razonar el rechazo. Art 154
3. 15 día hábiles siguientes a su interposición, si funcionario no
resuelve conceder o denegar el RECURSO, se TENDRA POR
CONCEDIDO art. 155
4. OCURSO: 3 días hábiles siguientes al de la notificación de la
denegatoria. Ante el DIRECTORIO de la SAT, por denegatoria
del trámite del recurso de Revocatoria art 155.
DIRECTORIO SAT: remitirá el ocurso a la dependencia que
denegó la Revocatoria, para que informe, plazo 5 día hábiles. o
pedirá el expediente.
DIRECTORIO SAT: Resolverá 15 días si es procedente o no,
darle trámite a la Revocatoria.
5. 30 días, Dictamen de la Asesoría Técnica del Directorio de la
SAT. art. 159
6. 15 días, audiencia a la P.G.N.
7. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER 15 días hábiles art
144
8. RESOLUCIÓN 30 días art 157