Conferencista

C.P. José Hernando Zuluaga Marín

 CONCILIACIÓN ENTRE
EL IMPUESTO DE RENTA
PARA LA EQUIDAD CREE
Y LA INFORMACIÓN
CONTABLE
AÑO GRAVABLE 2013
 Introducción

En dicha publicación preparada por

actualicese.com, se detallan los motivos por los
cuales al preparar la conciliación se deben tomar
unos elementos en Renta pero no en el CREE y
viceversa.

Detallaremos con base en la información del libro

cada una de las circunstancias en que se presentan
tales diferencias:
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

A. Costos y Gastos que NO son deducibles en el CREE

que son entre otros:
 El componente inflacionario - Artículo 118 E.T.
 Los intereses y demás costos y gastos financieros
incluidas la diferencia en cambio por deudas de
agencias, sucursales y filiales que funcionen en el
país para con sus casas matrices - Art. 124-1 E.T.
 Pago a Paraísos Fiscales - Artículo 124-2 E.T.
 La Deducción por donaciones - Artículos 125, 126-2,
126-5 E.T.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
 No se admite cuando se utilice el sistema
depreciación de reducción de saldos y valor residual
inferior al 10%. Tampoco será admitida la
depreciación por turnos adicionales.
 Compensación de pérdidas fiscales - Art. 147 E.T.
 Las pérdidas por enajenación de activos a vinculados
económicos - Artículo 151 E.T.
 Las pérdidas por enajenación de activos de
sociedades a socios - Artículo 152 E.T.
 Las pérdidas por enajenación de acciones o cuotas de
interés social - Artículo 153 E.T.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

 No son deducibles las pérdidas originadas en la

enajenación de derechos fiduciarios cuando el objeto
del patrimonio autónomo o el activo subyacente, esté
constituido por acciones o cuotas de interés social o
por cualquier otro activo cuya pérdida esté
restringida de conformidad con las normas generales.
 Por enajenación de bonos de financiamiento
presupuesta - Artículo 154 E.T.
 Por enajenación de bonos de financiamiento especial
- Artículo 155 E.T.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
 La deducción por inversiones en nuevas plantaciones
riegos, pozos y silos - Artículo 157 E.T.
 Por amortización en el sector agropecuario - Artículo
158 E.T.
 Deducción por inversiones en investigación y desarrollo
tecnológico - Artículo 158-1 E.T
 Deducción por inversiones en control y mejoramiento
del medio ambiente - Artículo 158-2 E.T
 Deducción por inversión de activos fijos - Artículo 158-3
excepto para los que firmaron contrato de estabilidad
jurídica con anterioridad al 1 de noviembre de 2010.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

 Las deducciones en plantaciones de reforestación -

Artículo 173 E.T.
 No es deducible el valor de las reservas técnicas o de
siniestralidad constituidas en el respectivo ejercicio
por el fondo nacional de garantías - Artículo 175 E.T.

Nota: No son aceptables los costos y deducciones

imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional ni a las rentas exentas - Artículo
177-1 E.T
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

Dá la sensación de la lectura del Decreto 2701 del 22

de noviembre de 2013 que las expensas necesarias,
como papelería, servicios públicos, impuestos y otros
no son deducibles en el CREE.
Dado que en su artículo 3º Numeral 4 en forma
taxativa establece los artículos que dan lugar a
deducción, agregando que “se deducen siempre y
cuando cumplan con los requisitos de los artículos
107 y 108 del Estatuto Tributario. “
Análisis de Costos y Gastos
Deducibles del CREE
Ley 1607 de 2012 Decreto Reglamentario 2701 de 2013
Costos y
Costos y Deducciones Observaciones
Deducciones
Art. 109 a 118 Art. 109 a 117 Quedo como restricción el 118
Art. 120 a 124 Art. 120 a 124
Art. 124-1 Quedo como restricción 124-1
Art. 124-2 Quedo como restricción 124-2
Art. 126-1 126-1
Art. 127 a 131 Art. 127, 127-1, 128 a 131
Art. 131-1 Art. 131-1
Art. 134 a 146 Art. 134 a 146
Art. 148 Art. 148
Art. 149 Art. 149
Análisis de Costos y Gastos
Deducibles del CREE

Ley 1607 de 2012 Decreto Reglamentario 2701 de 2013

Costos y
Costos y Deducciones Observaciones
Deducciones
Art. 151 a 155 Art. 151 a 155 Quedaron como restricciones
Art. 159 Art. 159
Art. 171 Art. 171
Art. 174 Art, 174
Art. 176 Art. 176
Art. 177 Art. 177 Quedo como restricción
Art. 177-1 Art. 177-1 Quedo como restricción
Art. 177-2 Art. 177-2 Quedo como restricción
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

B. Algunos Ingresos Fiscales no contables, que suman

en Renta pero no en el CREE, son entre otros:
Intereses Presuntivos por préstamos en dinero a
socios o accionistas.
Ingreso de recuperación por pérdidas que habían
sido compensadas y son modificadas en liquidación
de revisión.
Ajuste fiscal a los ingresos por estar sujeto al
Régimen de Precios de Transferencia.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

C. Ingresos Contables que deben denunciarse en la

sección de ganancia ocasional
Aplican tanto en renta como en el CREE; no
obstante sus valores se llevan como ganancia
ocasional gravada como renta. Este valor no se
grava en el CREE pues sería un doble gravamen.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

D. Ingresos Contables no Fiscales

Tanto en el impuesto de renta como en el CREE
producen el mismo efecto.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
E. Algunos Ingresos no constitutivos Renta (Menos) son no
aplicables en Renta pero si en el CREE o viceversa, son entre
otros:
 La utilidad que se produzca en procesos de democratización
con la colocación de las acciones de una sociedad (artículo 36-
4 del E.T.) restan en el CREE, pero no en Renta.
 La utilidad en venta de inmuebles que sean activos fijos y que
se vendan al Estado o a empresas de economía mixta pero
por motivos de interés público o utilidad social (artículo 37 del
E.T.) restan en renta, pero NO en el CREE.
 La venta de terneros nacidos y enajenados en el año (artículo
46 del E.T.) No restan en renta, pero si en el CREE.
Continúa Ingresos no Constitutivos
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
 Valor del ingreso por venta de inmuebles al Estado en forma voluntaria para que se
adelanten proyectos de interés social (artículo 61 Ley 388 de 1997 que fue
modificado con artículo 63 de la Ley 1537 de 2012) restan en renta, pero no en el
CREE.
 Capitalización de las utilidades provenientes de los ajustes por inflación (artículo 50
del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
 Incentivo a la Capitalización Rural (artículo 52 del E.T.) restan en renta, pero no en
el CREE.
 Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa Agro Ingreso Seguro
(AIS) (artículo 57-1 del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
 Los valores que reciban del Estado o de los particulares las entidades dedicadas a
desarrollar proyectos de investigación científica y tecnológica aprobados por
Colciencias (artículo 57-2 del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
 Premios obtenidos en la realización del Concurso “Premio Fiscal” (artículo 618-1
del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
Continúa Ingresos no constitutivos
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
 Ingresos que perciben las organizaciones regionales de televisión y
audiovisuales provenientes de la Comisión Nacional de Televisión
(artículo 40 Ley 488 de 1998) restan en renta, pero no en el CREE.
 Ingresos por certificado de incentivos forestales (artículo 8 Ley 139 de
1994) restan en renta, pero no en el CREE.
 Pasivos asumidos por la Nación en entidades públicas que entren en
liquidación (artículo 77 Ley 633 de 2000) restan en renta, pero no en
el CREE.
 Apoyos económicos no reembolsables entregados por el Estado como
capital semilla para el emprendimiento y como capital para el
fortalecimiento de la empresa (artículo 16 Ley 1429 de 2010) restan en
renta, pero no en el CREE.
 Intereses liquidados sobre Bonos de Solidaridad para la paz (artículo 5
Ley 487 de 1998) restan en renta, pero no en el CREE.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

F. Los Costos y Deducciones Fiscales especiales (valores que no figuran como

gasto o costo contable pero que sí figurarán como gasto o costo fiscal),
pero que no aplican en el CREE pero si en la Renta son entre otros:
Deducción por inversiones para el Control y mejoramiento del medio
Ambiente (artículo 158-2 del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
Deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos
(artículo 157 del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
Deducción del 175% de las inversiones hechas en desarrollo de proyectos
de investigación y desarrollo tecnológico aprobados por Colciencias
(artículo 158-1 del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a la Corporación
Gustavo Matamoros D'Costa (artículo 126-2 del E.T.) restan en renta, pero
no en el CREE.
Continua costos y deducciones fiscales……..
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

 Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a

fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y
promoción de derechos humanos y acceso a la justicia (artículo
126-2 del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
 Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a
organismos del deporte aficionado debidamente reconocidas y que
sean sin ánimo de lucro (artículo 126-2 del E.T.) restan en renta,
pero no en el CREE.
 Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a
organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas
jurídicas sin ánimo de lucro (artículo 126-2 del E.T.) restan en renta,
pero no en el CREE.
Continúan costos y deducciones fiscales …
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
 Deducción del 65% adicional sobre las donaciones hechas para la
producción cinematográfica colombiana (artículo 16 de la Ley 814 de
2003, que fue modificado con artículo 195 Ley 1607 de 2012) restan en
renta, pero no en el CREE.
 Inversiones nuevas realizadas para el transporte aéreo en zonas apartadas
del país (artículo 97 Ley 633 de 2000) restan en renta, pero no en el CREE.
 Inversiones en Centros de reclusión (artículo 98 Ley 633 de 2000) restan
en renta, pero no en el CREE.
 Deducción del 100% adicional sobre los salarios pagados a viudas del
personal de la fuerza pública o a los hijos certificado por el Ministerio de
Defensa (artículo 108-1 del E.T.) restan en renta, pero no en el CREE.
 Deducción del 100% de la inversión realizada en la construcción o
adecuación de escenarios para eventos artísticos de artes escénicas
(artículo 4 Ley 1493 diciembre de 2011) restan en renta, pero no en el
CREE.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
G. Gastos con beneficiarios del exterior y que estén excediendo el
15% de la Renta líquida calculada hasta antes de restar estos
gastos. Los costos y deducciones por expensas en el exterior que
no excedan del 15% de la renta del contribuyente serán deducibles
en el CREE si se trata de los pagos establecidos en los literales a) a
f)
Deducción de Gastos en el exterior artículo 121 E.T., son aceptados
en tanto en el CREE como en Renta las deducciones que tengan
relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país,
siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente si lo
pagado constituye para beneficiario renta gravable en Colombia los
literales a y b no exigen retención en la fuente para su
deducibilidad.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

H. Diferencias Temporales que dan lugar al Impuesto

Diferido (por gastos causados contablemente que
no se aceptan fiscalmente en este ejercicio; o por
gastos que contablemente tienen un valor
diferente al fiscal como en el caso de la
depreciación)
Los aumentos y disminuciones son aplicables tanto en
renta como en el CREE.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

I. Las Compensaciones Fiscales son aplicables en

Renta, pero no en el CREE y enumeramos las
siguientes:
 Compensación de pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores (artículo 147 del E.T.)
 Compensación de pérdidas en empresas fusionadas
o escindidas (artículo 147 del E.T.)
 Compensación del exceso de renta presuntiva sobre
renta líquida (parágrafo artículo 189 del E.T.)
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
J. Las Rentas Exentas, algunas son aplicables en Renta pero la mayoría no lo son
en el CREE y enumeramos entre otras:
Rentas exentas de loterías y licoreras (artículo 211-1 del E.T.) resta en renta, no
en el CREE.
Intereses, comisiones y demás que se hayan ganado las personas sin domicilio
en Colombia sobre los empréstitos y títulos de deuda pública tomados por el
Gobierno Colombiano (artículo 218 del E.T.) resta en renta, no en el CREE.
Intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de
financiamiento especial (artículo 220 del E.T.) aplica en renta, no en el CREE.
Renta exenta de empresas editoriales (artículo 21 Ley 98 de 1993) resta en
renta, no en el CREE.
Donaciones que reciben personas naturales o jurídicas que participen en la
ejecución y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del
Protocolo de Montreal (artículo 32 Ley 488 de 1998) resta en renta, no en el
CREE.
Continúa Rentas exentas…
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
J. Las Rentas Exentas, algunas son aplicables en Renta pero la
mayoría no lo son en el CREE y enumeramos entre otras:
 Renta exenta en la venta de energía eléctrica generada con base en
los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas (numeral 1 del
artículo 207-2 del E.T.) resta en renta, no en el CREE.
 Renta exenta en la prestación del servicio de transporte fluvial
(numeral 2 del art. 207-2 del E.T.) resta en renta, no en el CREE.
 Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles
(numeral 3 del art. 207-2 del E.T.) resta en renta, no en el CREE.
 Renta exenta para servicios hoteleros prestados en hoteles que se
remodelen y/o amplíen (numeral 4 del artículo 207-2 del E.T.) resta
en renta, no en el CREE.
Continúan Rentas Exentas …
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

 Rentas exentas provenientes de los servicios de ecoturismo

(numeral 5 del art. 207-2 del E.T.) resta en renta, no en el CREE.
 Renta exenta por aprovechamiento de plantaciones forestales
(numeral 6 del art. 207-2 del E.T.) resta en renta, no en el CREE.
 Rentas exentas provenientes de contratos de leasing
habitacional (numeral 7 del artículo 207-2 del E.T.) resta en
renta, no en el CREE.
 Renta exenta en la producción de nuevo software nacional
(numeral 8 del artículo 207-2 del E.T. y artículo 161 Ley 1607 de
2012) resta en renta, no en el CREE.
Continúan Rentas exentas …
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE
 Renta Exenta para empresas instaladas en Zona de Ley Quimbaya (Ley 608 de 2000)
resta en renta, no en el CREE.
 Renta Exenta de los que realicen proyectos industriales en las Zonas Económicas
Especiales de Exportación (Ley 677 de 2001) resta en renta, no en el CREE.
 Renta Exenta por cultivos de tardío rendimiento (Ley 939 de 2004) resta en renta,
no en el CREE.
 Renta Exenta de sociedades especializadas en construcción de vivienda para
arrendar (artículo 41 Ley 820 de 2003) resta en renta, no en el CREE.
 Renta exenta para personas y entidades domiciliadas en países con los cuales
existan convenios para evitar la doble tributación internacional. resta en renta, no
en el CREE.
 Renta exenta por los años 2013 a 2017 para las nuevas empresas instaladas en San
Andrés, Providencia y Santa Catalina (artículo 150 Ley 1607 de 2012) resta en
renta, no en el CREE.
Continúan Rentas Exentas …
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

J. Rentas Exentas, de ellas una no es aplicable en

Renta más sí en el CREE y es la siguiente:
Renta exenta en la enajenación de predios
destinados a fines de utilidad pública (numeral 9 del
artículo 207-2 del E.T.) resta en el CREE y no en
renta.
 Diferencias al preparar
la Conciliación para el
Impuesto de renta y el CREE

K. Descuentos Tributarios
Los Descuentos Tributarios no son aplicables en el
impuesto del CREE pero continúan siendo un beneficio
en la reducción del Impuesto de Renta.

NOTA: En el Impuesto de renta para la Equidad CREE se

aplica el impuesto diferido sobre las mismas partidas
teniendo en cuenta para el Impuesto de Renta.
 Justificación
de la Conciliación

Antes de iniciar el taller es preciso aclarar que

cuando se habla de que hay valores en la renta
contable que difieren de los que se llevarían a la
renta fiscal, tales valores pueden corresponder a
una cualquiera de las siguientes dos clasificaciones:

Valores que se denominan “Diferencias Permanentes”

 Valores que se denominan “Diferencias Temporales”
 Justificación
de la Conciliación

Es preciso tener en cuenta que la Ley 1314 del 2009 con su

artículo 4º busca la independencia de las normas tributarias
frente a la contabilidad e información financiera cuando expresa:

“Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente

tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan
expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia.

A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen

efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes
deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal”
 Justificación
de la Conciliación

A propósito de dicha Ley 1314 en la Ley 1607 del 26 de

diciembre de 2012 el artículo 165 expresa:

Artículo 165. Normas contables. Únicamente para efectos

tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a
las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro
(4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas
Internacionales de Información Financiera –NIIF–, con el fin de
que durante ese período se puedan medir los impactos
tributarios y proponer la adopción de las disposiciones
legislativas que correspondan.
 Justificación
de la Conciliación

En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de

las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias
continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de
tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones
fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de
aplicación del nuevo marco regulatorio contable.

Este plazo es para que la DIAN pueda medir los posibles

impactos tributarios de la NIIF, que le permitan al Gobierno
proponer los cambios legislativos que considere pertinentes.
 Justificación
de la Conciliación

Aunque parece un texto normal, no lo es pues como lo expresó el

Tributarista Santiago Pardo:

“Es desafortunado que el Gobierno no asuma los cambios en la

legislación tributaria que deberían realizarse con ocasión de la
aplicación de la NIIF, que son conocidos y cuantificables.

Ahora bien, si el Gobierno insiste en que las NIIF no tengan

impacto tributario, debería redactar las normas que aseguren
que los impuestos diferidos que generan las NIIF no conduzcan a
efectos de doble tributación sociedad – socio.”
 Justificación
de la Conciliación

Sin embargo a la luz de la Ley 1314 del 2009 y en

especial del artículo 14 de la misma ley queda en
claro que la aplicación de NIIF se hará de acuerdo
con los plazos establecidos en el Decreto 2784 del
2012.
 Justificación
de la Conciliación

En conclusión las diferencias entre las normas

contables y tributarias se seguirán presentando y la
conciliación entre la información contable y la fiscal
se constituye en una necesidad.
TALLER DE CONCILIACIÓN
ENTRE LA RENTA PARA
LA EQUIDAD CREE
Y LA INFORMACIÓN
CONTABLE DE UNA
PERSONA JURÍDICA
 Sociedad X
Estado de Resultados año 2013

Ventas 267.890.976
Menos: Devoluciones ,rebajas y descuentos 78.976
Ventas Netas 267.812.000
Costo de Ventas 125.678.000
Utilidad Bruta en Venta 142.134.000
Gastos de Administración 17.654.380
Gastos de Ventas 6.790.480
Utilidad en operación 117.689.140
Más: Otros Ingresos 765.432
Menos: Otros Egresos 98.767
Utilidad antes de Impuestos 118.355.805
Impuesto de Renta para la Equidad 12.427.355
Este impuesto se suma al de Renta, GO para determinar la utilidad neta 10,50%
 A. Más: Costos y Gastos registrados en la
contabilidad que no son Deducibles
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO (ver Estados de Resultados) 118.355.805
A1 Intereses pagados por encima de la tasa de usura, intereses de mora 5.000.000
en obligaciones tributarias e intereses que las sucursales y agencias en
Colombia paguen a sus casas matrices y filiales ubicadas en el exterior
A2 Intereses pagados y/o causados sobre obligaciones financieras cuyo N/aplica
monto promedio esté por encima del nivel de endeudamiento
máximo permitido por el art.118-1 del E.T. (sub-capitalización
A8 Salarios sobre los cuales no se hayan pagado los aportes obligatorios 8.000.000
de seguridad social y parafiscales
A14 Pérdidas en venta de ciertos activos fijos o movibles que están 2.784.083
expresamente señaladas como no deducibles
A22 Costos y Gastos de períodos anteriores 3.300.000
A23 Costos y Gastos sin retención en la Fuente 1.200.000
A25 50% del Gravamen a los Movimientos Financieros 1.000.000
A36 Causación y/o Pago del Impuesto al Patrimonio 1.501.291
A38 Costos y deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta 586.000
o ganancia ocasional (artículo 177-1) 23.371.374
Subtotal 141.727.179
B. Más: Ingresos Fiscales no contables Gravables
B1 Intereses Presuntivos por préstamos en dinero a socios o
accionistas (ver anexo 2) N/Aplica N/Aplica
B2 Ingreso de recuperación por pérdidas que habían sido
compensadas y son modificadas en liquidación de revisión N/Aplica
Subtotal 141.727.179

C. Menos: Ingresos Contables que constituyen

Ganancia Ocasional
C1 Loterías Rifas y Apuestas pagadas en dinero o en especie N/Aplica

Subtotal 141.727.179
D. Menos: Ingresos Contables No fiscales
Viene 141.727.179
D1 Ingresos de períodos anteriores 1.000.000
D2 Ingresos por aplicación del método de participación patrimonial 1.345.453 2.345.453
Subtotal 139.381.726
E. Menos: Ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional
viene 139.381.726
E7 Venta de terneros nacidos y enajenados en el año (art. 46 del 300.000
E.T.)
E15 Los valores que reciban del Estado o de los particulares las
entidades dedicadas a desarrollar proyectos de investigación N/Aplica
científica y tecnológica aprobados por Colciencias (art. 57-2 del
E.T.)
E21 Apoyos económicos no reembolsables entregados por el Estado
como capital semilla para el emprendimiento y como capital para N/Aplica 300.000
el fortalecimiento de la empresa (art. 16 Ley 1429 de 2010)
Subtotal 139.081.726
F. Menos: Costos y Deducciones Fiscales especiales
no registradas en contabilidad
Viene 139.081.726
F2 Mayor costos presunto en la venta de plantaciones de
reforestación (art. 83 del E.T.) 1.000.000
F8 Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a
organismos del deporte aficionado debidamente reconocidas y N/Aplica
que sean sin ánimo de lucro (art. 126-2 del E.T.) -
F11 Deducción del 75% adicional al 100% de las Donaciones hechas a
las entidades que desarrollen proyectos de investigación y N/Aplica
desarrollo tecnológico aprobados por Colciencias (art. 158-1 del -
E.T.).
F12 Deducción del 165% de la inversión realizada en proyectos de
cine nacional (art. 16 de la Ley 814 de 2003, que fue modificado N/Aplica 1.000.000
con art. 195 Ley 1607 de 2012) -
Subtotal 138.081.726
 H. Mas: Diferencias Temporales por Gastos
Causados contablemente con criterio diferente
al fiscal
Viene 138.081.726
H1 Gasto impuesto de Industria y Comercio (y su impuesto
complementario de avisos y tableros) que estaba solamente 26.500.000
causado (art. 115 del E.T.)
H5 Gasto Depreciación contable (Arts. 127 a 141 del E.T.)
5.000.000 31.500.000
Menos: Diferencias Temporales Deducibles fiscalmente
H7 Impuesto Industria y Comercio y el de Avisos y Tableros pagado
durante el año (art. 115 del E.T.) 17.000.000
H11 Gasto depreciación fiscal (arts. 127 a 141 del E.T)
4.000.000 21.000.000
Subtotal de renta líquida base para aplicar compensaciones
fiscales 148.581.726
I. Menos Compensaciones Fiscales
Viene 148.581.726

i1 Compensación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores (art.

147 del E.T.) - N/Aplica
i2 Compensación de pérdidas en empresas fusionadas o escindidas
(art. 147 del E.T.) - N/Aplica
i3 Compensación del exceso de renta presuntiva sobre renta
líquida (parágrafo art. 189 del E.T.) - N/Aplica
BASE DE IMPUESTO DE RENTA FISCAL 148.581.726
J. Menos: Rentas Exentas
J5 Donaciones que reciben personas naturales o jurídicas que
participen en la ejecución y desarrollo de proyectos aprobados N/Aplica
por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal (art. 32 Ley
488 de 1998)
Total Rentas Exentas -

K. Menos: Descuentos Tributarios

K2 Descuento por impuestos pagados en el exterior (art. 254 del
E.T.) N/Aplica
K7 Los valores de parafiscales y una parte de la seguridad social
que se cancelen sobre los nuevos empleos otorgados a las N/Aplica
personas especiales mencionadas en la Ley 1429 de 2010 (arts.
9 a 13 de la Ley 1429 de 2010 )
Total Descuentos Tributarios -
 DEPURACIÓN DEL
IMPUESTO DEL CREE
CONTABLE
Y
FISCAL
L. Ganancias ocasionales Gravables
L2. Utilidad en la venta de Activos Fijos poseídos dos a años o más N/Aplica
(art. 300 del E.T.)
Subtotal -

10% Impuesto de ganancia ocasional por los demás conceptos -

Liquidación del Impuesto
del CREE Contable

Base del Impuesto de CREE 138.081.726

Menos: Rentas Exentas -
Renta contable gravable 138.081.726
9% de impuesto de renta para la equidad CREE 12.427.355
Menos descuentos tributarios -

Gasto Impuesto de CREE contable 12.427.355

(Este gasto impuesto del CREE sumado al de renta y G.O. es el que se lleva al Estado de
resultado para restar de la utilidad antes de impuesto y obtener la Utilidad del período)
 Liquidación del Impuesto
del CREE Fiscal

Base del Impuesto de CREE 148.581.726

Menos: Rentas Exentas -
CREE líquida gravable 148.581.726
9% de impuesto de renta para la Equidad CREE 13.372.355
Menos: descuentos tributarios -
Menos Autorretenciones (a partir de sept./2013) 536.000
Impuesto de Renta para la equidad CREE (por pagar) 12.836.355

Diferencia que constituye impuesto diferido 945.000

9% de la Diferencia que constituye impuesto diferido 10.500.000 945.000

Diapositiva 37
 INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA
EN EL PROCESO DE
CONCILIACIÓN
 Anexo
Impuesto de Renta para la Equidad CREE
(diferido)

El impuesto de renta diferido es el resultado de

restar las diferencias temporales contables frente a
las fiscales (ver literal H del material). Se observa
que esta diferencia es superior contablemente en la
suma de $10.500.000

($31.500.000 – $21.000.000) que multiplicado por

el 9% arroja un valor de $945.000
 Contabilización del Impuesto
de Renta para la equidad CREE
y el Impuesto Diferido

Débito Crédito
Gasto Impuesto de Renta para la Equidad CREE 12.427.355
Impuesto de CREE por pagar 13.372.355
Impuesto de Renta para la Equidad CREE Diferido 945.000
Sumas Iguales 13.372.355 13.372.355
 Anexo
Gastos del Exterior
aplica para el CREE si se llenan requisitos legales

Renta líquida 148.581.726

Más: Costos y Gastos limitados al 15% de la Renta Líquida más estos
costos y gastos
G1 Honorarios pagados en el exterior sin retención en la fuente 10.650.000
G2 Asistencia técnica pagada en el exterior sin retención en la fuente 11.512.404
G3 Comisiones pagadas en el exterior que excedan el límite establecido 3.483.482
G4 Intereses financieros cancelados en el exterior 601.981
Total gastos al exterior 26.247.867

Nueva renta líquida utilizada para limitar los costos y gastos del exterior 174.829.593
G5 Ver artículos 122 y 123 del E.T. Literales a) a f) y artículos 25 y 121 del E.T.
Máxima deducción por costos y gastos del exterior 26.224.439
G6 Diferencia no deducible que se debe registrar en el A32 23.428
 Anexo 2. Liquidación de Rendimientos Presuntivos por préstamos a los socios 2013

Préstamos 5,17%
Ajuste Dism.
Rendimiento
Meses Paag N / A Debe Haber Saldo Valor Patrimonio
Presuntivo
N/A
Saldo Inicial 50.000.000 0,004308333 215.417
Enero 0,00% 1.000.000 51.000.000 0,004308333 219.725 -
Febrero 0,00% 51.000.000 0,004308333 219.725 -
Marzo 0,00% 3.000.000 10.000.000 44.000.000 0,004308333 189.567 -
Abril 0,00% 44.000.000 0,004308333 189.567 -
Mayo 0,00% 44.000.000 0,004308333 189.567 -
Junio 0,00% 9.500.000 53.500.000 0,004308333 230.496 -
Julio 0,00% 53.500.000 0,004308333 230.496 -
Agosto 0,00% 5.369.000 15.110.274 43.758.726 0,004308333 188.527 -
Septiembre 0,00% 110.000 43.868.726 0,004308333 189.001 -
Octubre 0,00% 400 2.000.000 41.869.126 0,004308333 180.386 -
Noviembre 0,00% 6.000.000 47.869.126 0,004308333 206.236 -
Diciembre 0,00%
24.979.400 27.110.274 2.448.709 -
 Base Gravable del Impuesto
de Renta para la Equidad CREE

Parágrafo 2 Decreto 2701 de 2013. No podrá ser

inferior al 3% del Patrimonio Líquido del
contribuyente en el último día del año gravable
anterior, determinado conforme a los artículos 189
y 193 del E.T.

El patrimonio líquido depurado de esta empresa era

de $2.100.000.000 al 31 de diciembre de 2012 que
multiplicado por el 3% arroja $63.000.000
 Impuesto de Renta y del CREE acumulado
SOCIEDAD COMERCIALIZADORA LTDA
ESTADO DE RESULTADOS AÑO 2013

Renta % CREE Total %

%
Ventas 267.890.976
Menos: Devoluciones ,rebajas y descuentos 78.976
Ventas Netas 267.812.000
Costo de Ventas 125.678.000
Utilidad Bruta en Venta 142.134.000
Gastos de Administración 17.654.380
Gastos de Ventas 6.790.480
Utilidad en operación 117.689.140
Más: Otros Ingresos 765.432
Menos: Otros Egresos 98.767
Utilidad antes de Impuestos 118.355.805
Impuesto de Renta , del CREE y acumulados 21.086.033 18% 12.427.355 10% 33.513.388 28%
Utilidad Neta 97.269.772 105.928.450
Acumulación del Impuesto
de Renta, G.O. y CREE
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA y G.O. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DEL CREE
Contable Contable
Base del Impuesto de Renta Contable 91.696.284 Base del Impuesto de CREE 138.081.726
Menos: Rentas Exentas 4.500.000 Menos: Rentas Exentas 00000000-
Renta contable gravable 87.196.284 Renta contable gravable 138.081.726
25% de impuesto de renta 21.799.071 9% de impuesto de CREE 12.427.355
10% Impuesto de G. O Gravable 200.000
Menos descuentos tributarios 913.038 Menos descuentos tributarios 0000 -
Gasto Impuesto de renta contable 21.086.033 Gasto Impuesto de CREE contable 12.427.355

Fiscal Fiscal
Base del Impuesto de Renta por Pagar 81.196.284 Base del Impuesto de CREE 148.581.726
Menos: Rentas Exentas 4.500.000 Menos: Rentas Exentas -
Renta líquida gravable 76.696.284 CREE líquida gravable 148.581.726
25% de impuesto de renta 19.174.071 9% de impuesto de CREE 13.372.355
10% Impuesto de G. O Gravable 200.000
Menos: descuentos tributarios 913.038 Menos: descuentos tributarios 000000-
Impuesto de Renta por Pagar 18.461.033 Impuesto CREE 13.372.355

Diferencia que es impuesto diferido 2.625.000 Diferencia que es impuesto diferido 945.000

La base del CREE es 1,51 veces mayor que la base de renta contable
La base del CREE es 1,83 veces mayor que la base de renta fiscal
Contabilización del Impuesto
de Renta, G.O. y CREE

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA y G.O. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DEL CREE
Contabilización Contabilización
Débito Crédito Débito Crédito
Gasto Impuesto de
Renta 21.086.033 Gasto Impuesto CREE 12.427.355
Impuesto de Renta por Impuesto de CREE por
18.461.033 13.372.355
Pagar pagar
Impuesto de Renta Impuesto de CREE
Diferido 2.625.000 Diferido 945.000
Sumas Iguales 21.086.033 21.086.033 Sumas Iguales 13.372.355 13.372.355
Contabilización del Impuesto
de Renta, G.O. y CREE

Resumen Contabilización
Gasto Impuesto de Renta 21.086.033
Gasto Impuesto de Renta para la Equidad CREE 12.427.355 33.513.388
Impuesto de Renta por Pagar 18.461.033
Impuesto de CREE por pagar 13.372.355 (31.833.388)
Impuesto de Renta Diferido (Cr) (2.625.000)
Impuesto de Renta para la Equidad CREE Diferido (Db) 945.000 (1.680.000)
TALLER DE CONCILIACIÓN
ENTRE LOS EXCEDENTES
CONTABLES Y LA RENTA
FISCAL DE UNA
ENTIDAD DEL RÉGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL
III parte
 Marco Legal

E.T. Artículo 19 Numeral 1 Corporaciones,

Fundaciones, y Asociaciones sin ánimo de lucro.
Estatuto tributario Artículos 356 a 364;
Decretos 2150 de 1995 y 476 de 1996;
4400 del 30 de diciembre de 2004 y
640 de marzo de 2005 y normas concordantes.
 Beneficios fiscales
relacionados casi todos con
el impuesto de Renta
 No tienen obligación de liquidar y pagar impuesto al
Patrimonio.
 Pueden compensar Pérdidas Fiscales con los beneficios netos
de los períodos siguientes, de conformidad con lo previsto en
el artículo 147 del Estatuto Tributario. (previa aprobación de
esta compensación por la Asamblea General y que se haya
dejado constancia en el Acta correspondiente).
 No están obligados a aplicar los sistemas de renta por
comparación patrimonial.
 No liquidan Renta presuntiva.
 No están obligados al cálculo del anticipo.
 No se les aplica Retención en la Fuente.
 Pierden algunos Beneficios
fiscales relacionados casi todos
con el impuesto de Renta

 No le fue aplicable el beneficio de la deducción

establecido en el artículo 158-3 relacionado con
Inversión en activos productivos.
 Igual a los demás contribuyentes no pueden
utilizar como gasto procedente el Gravamen a
los Movimientos Financieros, la norma permite
deducir el 50%.
 Responsabilidad sobre otros
impuestos diferentes al de Renta

Pertenecen al Régimen Común del Impuesto a las Ventas si

sus actividades no son excluidas.
Están Obligados a aplicar Retención en la fuente del IVA al
régimen simplificado.
Pueden por Resolución de la DIAN ser incluidos como
grandes contribuyentes.
Están Obligados a practicar Retenciones en la fuente
 A título de Renta
 A título de Impuesto a las Ventas
 A título de Timbre
 Laboral (cuando los empleados superen la base)
 Responsabilidades
diferentes al impuesto de Renta

Deben solicitar Resolución de autorización de

facturación.
Pagan impuesto de industria y comercio.
Pagan impuesto de Registro.
Pagan impuesto Predial.
Una entidad sin ánimo de lucro, no está eximida de
los pagos parafiscales ICBF, SENA, tampoco del pago
del subsidio familiar, a través de una caja de
compensación.
Pagan Parafiscales utilizando la PILA.
 Responsabilidades
diferentes al impuesto de Renta

El artículo 338 del Código Sustantivo del Trabajo

prevé que los empleadores que ejecuten actividades
sin ánimo de lucro están sujetos a su normatividad,
incluyendo la relacionada con salud y pensiones.
Están obligados a presentar información exógena.
Están obligados a utilizar la firma digital.
Pueden hacer donaciones a otras entidades sin
ánimo de lucro.
Si se hacen donaciones a personas naturales les
deben hacer retención en la fuente.
Otras responsabilidades
formales

Deben registrarse en la Cámara de Comercio.

Están obligados a llevar Contabilidad utilizando si lo
desean el PUC de los comerciantes.
Están obligados a tener Revisor Fiscal si lo establecen
en los estatutos.
Están obligados a informar el código o códigos de la
actividad económica establecidos por la DIAN.
Otras responsabilidades
formales

Si hacen donaciones deben solicitar el Certificado

firmado por el Revisor Fiscal.
Deben solicitar los Certificados de Retención en la
Fuente en caso en que erradamente se las hayan
aplicado.
Pueden llegar a ser vigilados por la Superintendencia
de Sociedades.
Las Cámaras de Comercio informan su inscripción a
la Superintendencia de Comercio Industria y Turismo.
 Las más importantes
diferencias con los demás contribuyentes

Son responsables del impuesto de renta a la

tarifa del 20% cuando llenen los requisitos para
ser exentos de este impuesto.

El proceso de depuración de la renta líquida

gravable les permite deducir no solo los gastos
sino también las Inversiones hechas en
cumplimiento del objetivo.
 CONCILIACIÓN ENTRE LOS EXCEDENTES CONTABLES
Y LA RENTA FISCAL AÑO GRAVABLE 2013
Entidad sin Animo de Lucro XYZ
Estado de Excedentes
Entre el 1o. Enero al 31 de Diciembre de 2013
Ingresos por Donaciones 27.000.000
Otros Ingresos Gravables 1.323.324
Otros Ingresos 1.000.000
Total Ingresos 29.323.324
Costo de Ventas de ingresos gravados 1.000.000
Utilidad antes de gastos 28.323.324
Gastos Operacionales de Administración 9.908.654
Gastos Operacionales de Ventas 246.253

Gastos No Operacionales (Donaciones a favor de otras entidades sin ánimo de lucro) 2.606.314

Total Gastos 12.761.221

Excedentes (o Déficit) antes de Impuestos 15.562.103
Impuesto de Renta 214.065
Beneficio Neto o Excedentes 15.348.039
 Entidad sin Animo de Lucro XYZ
Liquidación del Impuesto de Renta e Impuesto Diferido para 2013
Conciliación entre los excedentes contables y la Renta Fiscal
Excedentes antes del Impuesto 15.562.103

Mas: Egresos no Procedentes

51 Impuesto de Timbre pagado 30.000
51 Gastos sin Nit 2.000
51 Costos y gastos de Ejercicios anteriores 3.000
53 Impuestos Asumidos 1.000
53 50% de Gravamen a los Mov. Financieros 100.000
51 Egresos sin soportes 161.000
51 Depreciación (gasto fiscal no procedente) 400.000
51 Amortiz. de Diferidos (gasto fiscal no procedente) 100.000 797.000

Subtotal
16.359.103
 Entidad sin Animo de Lucro XYZ
Liquidación del Impuesto de Renta e Impuesto Diferido para 2013
Subtotal 16.359.103
Menos: Costos y Gastos Procedentes fiscales
Inversiones en Activos Fijos para cumplimiento del objetivo social 2.000.000
Inversiones en Activos Amortizables para el cumplimiento del objetivo
5.000.000
social
Compensación de Pérdidas Fiscales de años anteriores 200.000 7.200.000
Total Renta Contable antes de Diferencias Temporales 9.159.103
Mas Diferencias Temporales por Gastos Causados
Gasto Provisión Cartera 100.000
Menos Diferencias Temporales Deducibles
Provisión de Cartera Fiscal -50.000
Base Impuesto Diferido 2013 50.000
Base de Impuesto como Renta Fiscal 9.209.103
 Cálculo de Renta Gravada con Impuesto del 20%

Ingresos Gravables 1.323.324

Menos: Costos de ventas de ingresos gravables 1.000.000
Más: Egresos no procedentes 797.000
Total Renta Gravada 1.120.324

Cálculo de la Renta Exenta

Renta Líquida Fiscal (Base de impuesto de renta fiscal) 9.209.103

Menos: Renta Gravada 1.120.324
Total Renta Exenta 8.088.779
(Nota: Para que la DIAN le acepte esta renta exenta, debe cumplirse lo estipulado en el artículo 8 del
Decreto 4400 diciembre /2004 y Decreto 640 del 9 de marzo de 2005 )
 Liquidación del Impuesto de Renta 2013
Contable % Base Gasto
Tasa Impositiva 20%
Renta Contable antes de Diferencias Temporales 9.159.103
Menos: Rentas Exentas 8.088.779
Base para liquidar impuesto 1.070.324
Impuesto de Renta Contable 214.065
Fiscal % Base Gasto
Tasa Impositiva 20%
Renta liquida fiscal 9.209.103
Menos: Rentas Exentas 8.089.000
Renta líquida Gravable 1.120.103
Impuesto de Renta 224.000
Menos: Impuesto que se contabilizará como impuesto diferido, por originarse en un gasto de cartera que no se
pudo tomar como deducible en este año, pero que SI se podrá tomar como deducible en el siguiente:
Valor base 50.000
Tarifa 20% 10.000
 Definición del Impuesto de Renta a Pagar 2013
Total impuesto a cargo 224.000

Retención en la Fuente 2013 480.000

Total a Pagar (saldo a favor) -256.000

Registros Contables
(1
)

Debe Haber
Gasto Impuesto de Renta 214.000 0
Impuesto Diferido 2013 10.000
Saldo a favor Impuesto de Renta por Pagar 256.000 0
Retención en la Fuente 2013 480.000
Sumas Iguales 480.000 480.000
 Muchas Gracias
Que Dios los Bendiga
(1
)