Auditoría contable

La auditoría contable o auditoría financiera es el examen de la

información contenida en los estados de cuentas por parte de un
auditor interno o externo a una empresa, entidad o estado.
Habitualmente las auditorías las realizan los propios servicios de
auditoría de las empresas y los estados; extraordinariamente se
realizan por empresas auditoras especializadas externas u
organismo públicos supranacionales en el caso de los estados.1 ​
Libro contable. Hasta la
informatización de los procesos
contables por parte de los estados y
Índice empresas las auditorías se
realizaban a la vista de los libros
Objetivo de la auditoría contables de papel.
Auditorías a empresas públicas o privadas
Auditorías a estados y otras entidades públicas
Entidades auditoras
Organismos auditores públicos - Tribunales de
cuentas y Contralorías
Empresas privadas de auditoría
Normas y técnicas de auditorías
Auditoría de compra o "Due Diligence"
Otros tipos de auditoría
Auditoría Fiscal
Proceso de la auditoría fiscal
Antecedentes de la auditoría fiscal
Percepción
Bibliografía
Véase también
Referencias
Enlaces externos

Objetivo de la auditoría

Auditorías a empresas públicas o privadas

El propósito de la auditoría es determinar si los estados de cuentas o registros de las empresas, entidades o
estados cumplen las normas contables vigentes en cada país o región y por tanto si son fidedignos y no
ocultan vicios que pudieran alterar el estado general de la empresa o entidad auditada -quiebras, déficits,
falta de solvencia y liquidez, etc-. Generalmente en el caso de las empresas son ellas mismas las que
solicitan los servicios de auditoría externa cuando van a realizar una operación que exigen fidelidad en los
resultados contables y transparencia -salida a bolsa, fusiones, ampliación de capital, etc.-. Las empresas
contratan los servicios de auditorías con empresas especializadas a pesar de que muchas, sobre todo las
grandes empresas, cuentan con departamentos propios de auditoría interna.2 ​

Auditorías a estados y otras entidades públicas

En el caso de los estados o entidades gubernamentales -municipios, gobiernos locales o territoriales o

estados- son, normalmente, las entidades supranacionales o territoriales las que exigen la auditoría para
conceder transferencias, conceder préstamos, facilitar inversiones o cualquiera otra actividad económica.
Así ha ocurrido en el ámbito de la Comunidad Económica Europea y la eurozona durante la Gran Recesión
con los rescates bancarios a Grecia, Irlanda, Portugal y España.3 ​ Otros organismos como el Fondo
Monetario Internacional y el Banco Mundial exigen auditorías cuando realizan préstamos o renegocian la
deuda externa.4 ​

Una vez realizados los procedimientos que el auditor considere oportunos, debe emitir una opinión sobre si
los Estados Contables reflejan razonablemente la realidad patrimonial y financiera del ente auditado. En
cada caso se emitirá una opinión favorable o desfavorable por parte del auditor. La contratación de
servicios de auditoría por parte de las empresas privadas o públicas desvirtúa en parte su objetividad ya que
es muy difícil que se contrate una auditoría externa que sea capaz de emitir una opinión desfavorable hacia
la empresa que la contrata y paga. De hecho, en ocasiones, las empresas auditoras son corresponsables de
la situación de las empresas ya que caloboran en los planes estratégicos y en ocasiones ayudan a camuflar
situaciones negativas de las empresas o entidades.4 ​

Entidades auditoras

Organismos auditores públicos - Tribunales

de cuentas y Contralorías

El Tribunal de Cuentas o Corte de Cuentas es un tipo de entidad

fiscalizadora superior, estructurada como un órgano colegiado,
responsable de fiscalizar y juzgar la regularidad de las cuentas y
gestión financiera públicas. Su equivalente en muchos países
Latinoamérica es la Contraloría General de la República.

Tribunales de cuentas por país

Sello del Government Accountability
Corte de Cuentas de la República de El Salvador.
Office de los Estados Unidos,
Tribunales de Cuentas de Guatemala. organismo de auditoría, evaluación e
Tribunal de Cuentas de España. investigación del Congreso de los
Tribunal de Cuentas de Uruguay. Estados Unidos encargado del
Government Accountability Office - GAO), de Estados control de las cuentas públicas y
Unidos.5 ​ federales de los Estados Unidos.5 ​
National Audit Office, del Reino Unido.
Australian National Audit Office, de Australia.6 ​
Tribunal de Cuentas de Bélgica.
Contralorías Generales

Contraloría General de la República de Bolivia.

Contraloría General de la República de Chile.
Contraloría General de la República de Colombia.
Contraloría General de la República de Costa Rica.
Contraloría General de la República del Ecuador.
Contraloría General de Cuentas de la República de Guatemala.
Contraloría General de la República del Paraguay.
Contraloría General de la República del Perú.
Contraloría General de la República de República Dominicana.
Contraloría General de la República de Venezuela.

Tribunales de cuentas internacionales

Tribunal de Cuentas Europeo, control de cuentas de la Unión Europea.

Empresas privadas de auditoría

Hacia finales del siglo XX existían ocho grandes empresas en el mundo dedicadas al negocio de la
auditoría, conocidas como las Big eight (en inglés, las "ocho grandes").7 ​

Las grandes ocho empresas se fueron fusionando entre ellas hasta formar las denominadas Big five (las
"cinco grandes"). A partir de la desaparición de (Arthur Andersen) en el 2002. De aquel grupo las cuatro
sobrevivientes son conocidas como las "Big Four": Deloitte, PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young y
KPMG. A ellas se han sumado otras empresas privadas de auditoría relevantes:4 ​

Firma Ventas (*) Empleados Año

Deloitte Touche Tohmatsu 32.900 millones € 244.400 2014
PricewaterhouseCoopers 33.100 millones € 223.468 2014
EY 26.700 millones € 230.800 2014
KPMG 22.800 millones € 173.965 2014
Marsh & Mclenann 12.200 millones € 57.000 2014
Black Rock 10.600 millones € 12.000 2014
Oliver Whyman 1.700 millones € 4.000 2014
Lazard 2.200 millones € 2.610 2014

Normas y técnicas de auditorías

Normalmente las normas aplicables para la confección de los estados financieros son las del país donde está
registrada la empresa emisora. No obstante, en ciertas ocasiones los estados financieros son confeccionados
según las normas NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) (IFRS, por su sigla en inglés).
Además, existen normas de auditoría NAGA (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas), que a nivel
internacional se corresponden con las Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por su sigla en inglés).
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba, que el contador público
utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que permitirá emitir opinión
profesional; estas técnicas son las siguientes:

Estudio general.-apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa,

de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador
público, quien basado en su preparación y experiencia podrá obtener de los datos e
información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias
que pudieran requerir atención especial.

En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias mediante la

comparación de los saldos de resultados del ejercicio anterior y del actual. Además, sirve de orientación
para la aplicación de otras técnicas, por lo que deberá de aplicarse antes que otra.

Análisis.- Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera, que los grupos constituyen unidades
homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los
estados financieros para conocer como se encuentran integrados:
Análisis de saldos. Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se
registran en ellas son compensaciones unos con otros; por ejemplo, en una cuenta de
clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está
formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se
registraron en la cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas partidas que
forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su
clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de
saldo.
Análisis de movimientos. En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no
por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas; por ejemplo, en las
cuentas de resultados y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores; o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este
caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.
Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto
de cerciorarse de la existencia de un archivo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, en especial por lo que
hace a los saldos de activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la
materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunos de las
operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo pueden estar amparadas por
títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede
la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, pueden comprobarse la
autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que
se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operación.
Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente
de la empresa examinada, y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.
Esta técnica, se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y que puede
ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envían datos y se pide que conteste, tanto si están conformes como si
no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envía datos y se pide contestación, solo si están inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar activos.
Indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y solo se solicita información de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente
se utiliza para confirmar pasivos o a instituciones de crédito.
Investigación.- obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento
y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa.
Declaración.- Manifestación por escrito, con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
ameritan.

Certificación.- Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho

legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.
Observación.- El auditor se cerciora en presencia física, de la forma en como se realizaron
ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la
empresa lo realiza.
Cálculo.- Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que
son resultado de cómputos realizados, sobre bases determinadas. El auditor puede
cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo
independiente de las mismas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente
seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinación de las
partidas.

Auditoría de compra o "Due Diligence"

En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita conocer al detalle el

estado de situación de la empresa a adquirir. La función básica de la auditoría de compra o "due diligence",
es valorar los activos y deudas de la compañía objetivo, investigando los aspectos significativos de su
pasado, presente y futuro predecible.

El due diligence permite evaluar a la empresa en marcha, valorar sus activos y pasivos, conocer sus
aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de la legislación vigente, marcas registradas,
activos intangibles, determinar los riesgos contingentes del negocio, juicios actuales y potenciales y
determinar la existencia de pasivos ocultos, reales o potenciales. También evaluar activos intangibles como
el capital humano, el conocimiento, la cultura de las empresas, capacidad de liderazgo, etc. Producto de la
realización del trabajo, se realiza un informe con comentarios y observaciones que servirá como base para
la negociación del acuerdo final en temas como potenciales riesgos contingentes, cláusulas de garantías, etc.

El estado de flujos de efectivo. Se trata de un estado que informa sobre la utilización de los activos
monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes clasificando los movimientos
por actividades e indicando la variación de dicha magnitud en el ejercicio
Otros tipos de auditoría

Cuando se generalizó el uso de las nuevas tecnologías, surgió también la necesidad de realizar auditorías
sobre los sistemas de información. En este sentido se podría decir que la auditoría informática comprende el
conjunto de actividades encaminadas a la validación y verificación de los sistemas, procesos y resultados en
los que se utilicen tecnologías automatizadas, ya sea en cumplimiento de la legislación, como garantía de la
integridad y correctitud de la información aportada por un sistema o por alineamiento con determinados
estándares relacionados con el buen uso (best practices) de los sistemas.8 ​

Auditoría Fiscal

Se encarga de la revisión y verificación del pago de impuestos de los contribuyentes de un país.

Es de suma importancia, ya que hace posible el ingreso de dinero al Estado de un país para que pueda
cumplir con sus funciones y obligaciones.

Proceso de la auditoría fiscal

Existen dos tipos de auditores fiscales: los del Estado, o públicos, y los particulares.9 ​
Las acciones básicas
de los auditores públicos son:

1. Buscar a todos los que estén obligados a registrarse como contribuyentes, para así ampliar
el universo de quienes aportan al gasto público.
2. Identificar que contribuyentes presentan, y que otros no, las declaraciones de impuestos en
tiempo y forma, según lo disponga la ley.
3. Vigilar que aquellos contribuyentes que cumplan con la presentación de su declaración
incluya información fidedigna, de esa manera se evita la evasión de impuestos mediante
datos no apegados a la realidad.
4. Recuperación o cobro a los contribuyente que declararon fielmente pero que no han
saldado su adeudo.10 ​

El proceso de una auditoría particular consiste en revisar la información que facilita el contador de la
empresa, identificar los problemas y diseñar una solución que realizará el contador, volver a revisar las
fallas detectadas y, finalmente, emitir un dictamen fiscal con el resultado.

Antecedentes de la auditoría fiscal

En su forma más primitiva, la auditoría fiscal surge cuando una sociedad o pueblo domina a otro,
imponiendo el pago de un tributo. El pueblo dominante requiere que dichos tributos sean pagados en
tiempo y forma y designa un organismo que se encargue de vigilar esto. Es así como surge lo que hoy
conocemos como auditoría fiscal.

En América, la entrada de la mayoría de los países a la contabilidad y la auditoría moderna ocurrió a finales
de la década de 1930, cuando los contadores públicos de Estados Unidos se asociaron con contadores de
México y otros países latinoamericanos para auditar a las empresas trasnacionales. Se adoptaron los
principios del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados y con el tiempo desarrollaron una
técnica contable propia.
En México se creó el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, entre 1956 y
1976.11 ​

Percepción
Generalmente la auditoría fiscal implica una molestia para el contribuyente, independientemente de si
realizó bien el pago de sus impuestos o no, debido a que quita tiempo y requiere una gran cantidad de
trámites, sin embargo, se debe tener
en cuenta la importancia de dicha actividad para cualquier sociedad.

Bibliografía
1986 - Mark Stevens, Las guerras de las empresas auditoras: cómo luchan por la clientela, el dinero y la
supervivencia, Editorial Planeta, 1986, España, ISBN 84-320-7879-4
2004 - Santillana, J., Auditoría
Fundamentos, primera edición, DF, México, THOMSON
2007 - Oswaldo Fonseca Luna, Auditoría
gubernamental moderna (https://books.google.es/books?id=KE7KCJLbjnMC&printsec=frontcover&dq=au
ditor%C3%ADa&hl=es&sa=X&redir_esc=y#v=onepage&q=auditor%C3%ADa&f=false), Perú, ISBN
978-9972-2948-0-8.

Véase también
Deuda odiosa

Referencias
1. De la Auditoría Contable a la Auditoría de
las Comunicaciones (https://dialnet.unirioj
a.es/servlet/articulo?codigo=4200841),
Claudia Rita Cerezo, Cuadernos del
Centro de Estudios en Diseño y
Comunicación. Ensayos, ISSN-e 1668-
0227, Nº. 45, 2013
2. Los auditores y la confianza de los
mercados (http://www.bolsasymercados.es/
esp/publicacion/revista/2003/09/p61-66.pd
f), Bolsa de Madrid, 2003, Pilar Gómez
3. El negocio del rescate. ¿Quién se
beneficia de los rescates bancarios en la
UE? (https://www.tni.org/es/publicacion/el-n
egocio-del-rescate), 22 Febrero 2017, TNI,
en tni.org
4. El cártel de las auditoras y los 235.000
millones de euros perdidos (http://www.lam
area.com/2017/02/22/la-industria-del-rescat
e/), La marea, 22 de febrero de 2017, José
Bautista
5. «U.S. GAO - Our Seal» (https://web.archiv 11. Santillana, (2004), p. 42-48
e.org/web/20180412234512/https://www.ga
o.gov/about/seal.html). Gao.gov. 29 de
septiembre de 2008. Archivado desde el
original (http://www.gao.gov/about/seal.htm
l) el 12 de abril de 2018. Consultado el 2
de septiembre de 2013.
6. Office, Australian National Audit (12 de
mayo de 2016). «Auditor-General and the
Office» (https://www.anao.gov.au/about/aud
itor-general-and-office). www.anao.gov.au
(en inglés). Consultado el 17 de mayo de
2016.
7. Las guerras de las empresas auditoras
cómo luchan por la clientela, el dinero y la
supervivencia, Mark Stevens, Editorial
Planeta, 1986, España, ISBN 84-320-7879-
4
8. «Auditorìa de los Sistemas de Informaciòn»
(https://www.gestiopolis.com/auditoria-los-s
istemas-informacion/).
9. Apuntes de Auditoría (https://es.scribd.com/
doc/74491731/Libro-de-Auditoria)
10. Santillana,(2004), p. 27)

Enlaces externos
Apuntes de Auditoría (https://web.archive.org/web/20120118190452/http://www.eumed.net/li
bros/2006a/jcmn/indice.htm), Manual del profesor Juan Carlos Mira Navarro.
 Auditoría: concepto, clases y evolución (http://www.mcgraw-hill.es/bcv/guide/capitulo/84481
78971.pdf)
Auditoría de la crisis de deuda (http://www.cadtm.org/AUDITORIA-una-herramienta-esencia
l), CADTM

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Esta página se editó por última vez el 21 may 2022 a las 18:36.

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