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Aspectos generales y requisitos de las

donaciones

Publicamos esta información de interés para

todos los particulares e instituciones que estén interesadas en las donaciones a Fundahígado. El
contenido que publicamos ha sido posible gracias a la cortesía de Travieso Evans Arria Rengel &
Paz, al Dr. Eduardo Travieso y al Dr. Manuel Polanco.

Artículo 1.431 del Código Civil Venezolano vigente (CCV), define la donación como “(…) el contrato
por el cual una persona transfiere gratuitamente una cosa u otro derecho de su patrimonio a otra
persona que lo acepta”. Para que exista donación, se requiere como condición indispensable la
intención de efectuar la donación por parte del donante, con el consiguiente beneficio para el
donatario o beneficiario de la misma.

Para que sean válidas las donaciones de cosas muebles, éstas deben hacerse en forma auténtica y
del mismo modo otorgarse su aceptación. Es decir, debe redactarse y notariarse un documento (o
documentos separados) en los que conste no sólo la voluntad del donante de efectuar la donación de
que se trate, sino también la aceptación expresa del donatario o de su mandatario (en caso de que el
donatario opte por aceptar la donación a través de un apoderado, éste también deberá ser
constituido por escrito en forma auténtica, con expresión de la facultad para aceptar una donación
determinada o de aceptar donaciones en general -artículo 1.441 ejusdem-).

La aceptación de las donaciones hechas a personas jurídicas no pueden efectuarse sino conforme a
los Reglamentos que las rigen, y de no cumplirse con los requerimientos consagrados para la
prestación de la aceptación en los términos expresados por la Ley, la nulidad de la donación puede
ser solicitada por el donante, sus herederos o causahabientes.

La donación se perfecciona y produce todos sus efectos a partir del momento en que el donante
conoce la aceptación debidamente prestada por parte del donatario, con la consiguiente transmisión
de la propiedad de los objetos donados a este último, sin necesidad de que se realice la tradición de
los mismos, vale decir, de que se produzca su entrega material al donatario.
Aspectos Fiscales de las Donaciones
1) Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos

Conforme al artículo 66 de la referida Ley, están exentos del pago de este impuesto los entes
públicos territoriales (Nación, Estados y Municipios) y lo entes públicos no territoriales (institutos o
fundaciones públicas). Por otra parte, y según el artículo 1º del Decreto de Exoneración del Impuesto
de Donaciones (DED), están exonerados de pago de impuesto aquellos establecimientos privados o
públicos sin fines de lucro que se dediquen a actividades de carácter científico, docente, artístico,
cultural, deportivo, benéfico, asistencial, de protección social, etc.

Para que se pueda gozar de la exoneración del impuesto desde un punto de vista práctico, en el
caso de donaciones a entidades privadas sin fines de lucro de carácter científico, docente, artístico,
cultural, deportivo, benéfico, asistencial o de protección social es importante que éstas cuenten con
el Calificativo de Exoneración del Impuesto sobre Donaciones expedido por la Gerencia General de
Servicios Jurídicos del SENIAT y que sus representantes informen a la Administración Tributaria
cada una de las transmisiones efectuadas a su representada dentro de los 30 días siguientes a la
fecha de otorgamiento del instrumento de propiedad del bien transmitido o de la entrega real del
mismo, según sea el caso.

Por último, de acuerdo con el criterio del SENIAT, incluso en el caso de donaciones exentas o
exoneradas, existe la obligación de presentar la Declaración de Impuesto (Forma 32), obligación que
nace al momento en que se manifiesta la voluntad de donar, pudiendo incluso ser exigida la
Declaración al momento de la legalización de la transmisión.
2) Ley de Impuesto sobre la Renta

Según el Parágrafo Duodécimo del artículo 27 Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR), pueden
deducirse de la renta bruta las liberalidades o donaciones efectuada por los contribuyentes a favor de
la Nación, Estados o Municipios e instituciones o asociaciones que no persigan un fin lucrativo, en
cumplimiento de objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos,
científicos, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos, etc.
Esta deducción con base al mencionado Parágrafo, sólo procede en los casos en que los
beneficiarios de la donación estén domiciliados en el país.

La deducción de liberalidades tiene algunas limitaciones que pudieran ser aplicables, tal y como lo
disponen los Parágrafos Décimo Tercero y Décimo Quinto del mismo artículo. En efecto, dicha
deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta, cuando la renta neta del contribuyente no
exceda de 10.000 unidades tributarias (UT – actualmente equivalente a Bs. 177,00) y 8% por la
porción de renta neta que exceda de 10.000 UT. En el caso de contribuyentes que se dediquen a
actividades de hidrocarburos y conexas o a la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados, la deducción no podrá exceder del 1% de su renta neta.

Asimismo, no se permite la deducción de la liberalidad en aquellos casos en que el contribuyente

haya sufrido pérdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que se efectuó la donación.