Sección Tributaria
Operatividad Tributaria
Caso Práctico Integral de la Determinación del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría – Ejercicio 2013
La empresa INVERSIONES ACAPUL-
CO S.A.C. se dedica a la comerciali-
zación de prendas de vestir y al cierre
del ejercicio 2013, tiene los siguientes
datos:
a) Utilidad antes de Impuesto a la
Renta: S/. 600,000
b) La empresa no tiene pérdidas tribu-
tarias de ejercicios anteriores
c) Los ingresos netos del ejercicio fue-
ron de: S/. 10’000,000
d) Los egresos por costos del ejercicio
fueron de: S/. 8’000,000
e) Los gastos del ejercicio fueron de:
S/. 1’400,000
f) La empresa no está obligada a pa-
gar participación de utilidades a
trabajadores.
Asimismo, la empresa al efectuar el
análisis de sus operaciones ha deter-
minado que las siguientes observacio-
nes que pueden generar adiciones y
deducciones al Impuesto a la Renta:
1. La empresa ha incurrido en
gastos por intereses comercia-
les por la suma de S/. 23,000,
además tiene gastos de intereses
por fraccionamiento tributario de
S/. 2,000. Por otra parte se co-
noce que ha generado ingresos
inafectos por intereses de bonos
emitidos por el Estado Peruano
por la suma de S/. 8,000 (in-
gresos inafectos al Impuesto a la
Renta).
2. La empresa ha considerado
como gasto del ejercicio la suma
de S/. 9,000 como consecuen-
cia del robo de mercaderías “Z”
ocurrido en el mes de octubre de
2013, acreditado con la denun-
cia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre
de 2013, la investigación del de-
lito continuaba en trámite y aún
no se había podido identificar a
los autores del delito.
Se presume que en el mes de
noviembre de 2014 la fiscalía
archivará definitivamente el caso
por no poder identificar a los au-
tores del delito.
3. Se efectuó gastos recreativos a
favor del personal de la empre-
sa por S/. 66,900. Estos gastos
comprenden los agasajos por el
día de la madre, día de la em-
presa, fiestas patrias, fiestas na-
videñas, entre otros. Estos gastos
se encuentran sustentados con
comprobantes de pago.
4. Los gastos de representación
incurridos por la empresa en el
ejercicio fueron de S/. 111,040,
los cuales comprenden obse-
quios y atenciones a clientes.
5. La empresa ha efectuado la
provisión (estimación) de cuen-
tas de cobranza dudosa por la
deuda de un accionista por S/.
132,000, la cual fue cargada a
gastos. Se sabe, además, que
dicho accionista tiene el 40 %
de las acciones de la empresa.
Cabe indicar que la empresa ha
cumplido con protestar la letra y
con discriminar la provisión en el
Libro de Inventarios y Balances.
6. En el mes de octubre de 2013 la
empresa incurrió en gastos de
mantenimiento y publicidad por
montos de S/. 8,000 y S/. 4,000,
respectivamente. El pago de es-
tos gastos se realizó en efectivo
sin utilizar los medios de pago.
7. Al cierre del ejercicio 2013, se
aprecia que en el mes de enero
de 2013 la empresa contabilizó
gastos por servicios informáticos
por la suma de S/. 4,000, susten-
tados en comprobantes de pago
cuya fecha de emisión corres-
pondía al mes de diciembre de
2012, pero que fueron recibidos
en el mes de enero de 2013.
8. La empresa ha depreciado un
vehículo (adquirido a inicios
del 2013) cuyo costo es de S/.
22,000 aplicando la tasa del
25 % anual (por 12 meses) de
acuerdo a su vida útil.
9. La empresa ha cargado a gastos
los siguientes conceptos:
Multas del Ministerio de Trabajo
S/. 6,000
Intereses moratorios de deudas
tributarias S/. 1,500
Multas de Tránsito S/. 500
10. La empresa ha incurrido en los
siguientes gastos sustentados con
boletas de venta (B/V), de diver-
sos vendedores y/o prestadores
del Régimen General (R.G.), Ré-
gimen Especial (R.E.R.) y Nue-
vo Régimen Único Simplificado
(R.U.S.).
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V MONTO
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4,300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2,700
B/V emitidas por sujetos del R.U.S. S/. 3,500
Asimismo, se conoce que las
operaciones anotadas en el Re-
gistro de Compras, sustentadas
con comprobante de pago y que
permiten sustentar costo y/o gas-
to ascienden a S/. 9’000,000.
11. La entidad tiene contabilizados
los siguientes gastos, los cuales
ya fueron cancelados, pero se ha
incumplido con efectuar la de-
tracción correspondiente.
Servicios Jurídicos S/. 3,000
Servicios de Publicidad S/. 14,000
Servicios de Seguridad S/. 6,000
12. La empresa ha contabilizado
gastos por viáticos de viajes al
interior del país por un importe
de S/. 8,884. El viaje fue realiza-
do por el Gerente de Comercia-
lización a la ciudad de Arequipa
por un lapso de 10 días durante
el mes de setiembre de 2013.
Cabe indicar que los gastos por
concepto de viáticos (alimenta-
ción, alojamiento y movilidad)
se encuentran sustentados con
los respectivos comprobantes de
pago.
13. En el ejercicio 2013, la empresa
en aplicación de la NIC 2 “Exis-
tencias”, ha efectuado el registro
por desvalorización de sus exis-
tencias (Mercaderías ABC) por
un monto de S/. 7,000 afectan-
do a resultados. No obstante se
conoce que la empresa efectua-
rá el procedimiento regulado en
la normatividad del Impuesto a
la Renta para la destrucción de
dichas existencias en el mes de
mayo del ejercicio 2014.
14. La empresa ha otorgado dona-
ciones en efectivo por S/. 6,960
a la asociación sin fines de lucro
Primera Quincena - Enero 2014 9
Sección Tributaria
“Paz y Bienestar”, la cual se dedica a actividades cul-
turales a favor de la comunidad. Sin embargo se sabe
que dicha asociación no se encuentra calificada como
una entidad perceptora de donaciones.
15. La empresa tiene registrado como gasto un servicio
prestado por un Ingeniero de Sistemas en el mes de
diciembre de 2013, por la suma de S/. 8,500 sustenta-
do en un recibo por honorarios. Asimismo, se conoce
que dicho gasto recién será cancelado el 20.04.2014,
después de la presentación de la DJ anual 2013, de
acuerdo a la programación de pagos de la entidad.
16. Se ha pagado penalidades a un cliente por un importe
de S/. 15,000 según las clausulas contractuales, con
motivo de la demora en la entrega de la mercadería.
Se conoce que el motivo de este hecho fueron las ma-
las condiciones climáticas en la región. Dicho gasto
se encuentra sustentado con nota de débito que fue
emitida por el cliente.
17. Durante el ejercicio 2013, la empresa ha recibido di-
videndos por S/. 18,000 con motivo de sus inversio-
nes en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
18. La empresa tiene contabilizados gastos por S/.
13,500, los cuales se encuentran sustentados con no-
tas de contabilidad, recibos de caja y notas de co-
branza. La empresa no cuenta con los comprobantes
de pago respectivos de estas operaciones.
19. En el mes de julio de 2013 un accionista aportó a la
entidad un intangible (marca) valorizado en un costo
de S/. 50,000, el cual se estimó que será utilizada por
un periodo de cinco (5) años, puesto que se espera
obtener beneficios económicos futuros durante dicho
periodo. En tal sentido la empresa contabilizó como
gasto el importe de S/. 5,000 correspondiente a la
amortización de dicho intangible en el ejercicio 2013
(por los meses de julio a diciembre).
20. A inicios del ejercicio 2013, la empresa adquirió una
camioneta a través de un contrato de leasing celebra-
do con LEASING FORD S.A., a un plazo de 2 años, por
un costo de S/. 40,000, la cual para efectos contables
se depreció en función a su vida útil (5 años) a la tasa
del 20% anual, siendo la depreciación contabilizada
la suma de S/. 8,000 (40,000 x 20 %). No obstante
para efectos tributarios, la empresa prevé considerar
la depreciación acelerada aplicando la tasa del 50 %
anual en función a los años del contrato.
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee lo
siguientes créditos contra el Impuesto a la Renta:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2011 ascen-
diente a S/. 45,000, ha sido aplicado en su totalidad
contra los pagos a cuenta de los meses de enero y fe-
brero del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el saldo a favor
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 fue aplicado
contra los pagos a cuenta correspondientes del ejerci-
cio 2012 y el remanente fue aplicado contra los pagos
a cuenta de los meses de enero y febrero del ejercicio
2013.
b) La empresa, en base a su Estado de Situación Financiera
al 31.12.2012 ha determinado un Impuesto Temporal a
los Activos Netos por S/. 81,000, el cual fue pagado y
aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2013.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2013 as-
cienden a S/. 219,000. Este monto incluye los pagos
10 Asesor Empresarial
efectivamente realizados por S/. 93,000, así como los
pagos vía compensación por un monto total de S/.
126,000 (45,000 + 81,000).
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la deter-
minación del Impuesto a la Renta, la aplicación de los cré-
ditos y la contabilización del impuesto considerando los
efectos de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
SOLUCIÓN:
1. En primer lugar estableceremos las adiciones y de-
ducciones al Impuesto a la Renta y asimismo identifi-
caremos las diferencias temporales o permanentes.
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
ADICIONES Y TIPO DE
DEDUCCIONES DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/. 600,000
ADICIONES
1.- El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) establece que solo serán deduci-
bles los intereses en la parte en que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos. Por lo cual se debe efectuar el siguiente DIFERENCIA
cálculo: S/. 8,000 PERMANEN-
TE
Total gasto por intereses (15,000 + 10,000) : S/. 25,000
Total ingresos por intereses inafectos : S/. 8,000
Monto deducible : S/. 17,000
Monto no deducible : S/. 8,000
2.- El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece
que son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por deli-
tos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizacio-
nes o seguros y siempre que se haya probado ju-
dicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción judicial correspon-
diente. DIFERENCIA
S/. 9,000
TEMPORAL
En el presente caso se observa que al 31.12.2013
no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial por
sí sola no es suficiente para acreditar la pérdida
extraordinaria, por lo tanto se debe adicionar el
gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto será aceptado cuando se
cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre
en el ejercicio 2014.
3.- El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala que estos gastos
serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0.5 % de los ingresos netos del ejerci- DIFERENCIA
cio con un límite de 40 UIT. S/. 16,900 PERMANEN-
Gastos recreativos S/. 66,900 TE
LÍMITE S/ 10’000,000 X 0.5% S/. 50,000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3,700 S/. 148,000
No deducible S/. 16,900
4.- El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que son
deducibles los gastos de representación propios
del giro o negocio, en la parte que en conjunto
no excedan del medio por ciento (0.5 %) de los
ingresos netos del ejercicio con un límite de 40
UIT. DIFERENCIA
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente S/. 61,040 PERMANEN-
cálculo: TE
Gastos de representación S/. 111,040
LÍMITE S/ 10’000,000 X 0.5% S/. 50,000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3,700 S/. 148,000
No deducible S/. 61,040
5.- El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no DIFERENCIA
se reconoce el carácter de deuda incobrable a las S/. 132,000 PERMANEN-
deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. TE

ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
En el caso planteado el accionista es parte vincu-
lada con la empresa, porque tiene más del 30%
de las acciones del capital de la entidad, por lo
cual la provisión por cobranza dudosa no es acep-
tada tributariamente.
6.- El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha con-
tra la evasión y para la formalización de la eco-
nomía (D.S. N° 150-2007-EF) establece que para
efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin
utilizar medios de pago no darán derecho a dedu-
cir gastos, costos o créditos; a efectuar compen-
saciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recupera-
ción anticipada, restitución de derechos arance-
larios.
Por lo tanto, en el caso planteado, ambos gastos
no son deducibles al no haber sido cancelados
utilizando medios de pago.
7.- El artículo 57º de la LIR establece que los gastos (e
ingresos) deben imputarse al ejercicio que corres-
ponden, en base al Principio del Devengado.
Por consiguiente, en el caso, los servicios informá-
ticos son gastos que se devengaron en el ejercicio
2012 y que deben imputarse a dicho ejercicio, y
no al 2013. Por lo tanto debe procederse a adicio-
narse dicho gasto. En ese sentido, estos gastos se
adicionan.
8.- Respecto a la depreciación, la LIR señala que el
porcentaje anual máximo de depreciación para
vehículos automotores es del 20 %, no obstante
la empresa ha depreciado su vehículo aplicando
la tasa 25 % a la tasa aceptada tributariamente.
Por lo cual se debe proceder a adicionar el exceso
que fue cargado al gasto.
Valor del Vehículo S/. 22,000
Depreciación Contable (25 %) S/. 5,500
Depreciación Máxima (20 %) S/. 4,400
Diferencia no aceptada S/. 1,100
9.- El inciso c) del artículo 44º de la LIR señala que
no son deducibles las multas, recargos, intereses
moratorios y en general las sanciones aplicadas
por el Sector Público Nacional.
En tal sentido, la empresa deberá adicionar los
siguientes importes considerados como gastos en
el ejercicio:
- Multas del MTPS S/. 6,000
- Intereses moratorios S/. 1,500
- Multas de Tránsito S/. 500
TOTAL ADICIÓN S/. 8,000
10.- La LIR establece que podrán ser deducibles como
gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,
emitidos sólo por contribuyentes que pertenez-
can al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los
montos acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o cos-
to y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
En ese sentido haremos el siguiente cálculo:
LÍMITE: 6 % (S/. 9’000,000) = S/. 540,000
LÍMITE MÁXIMO 200 UIT = S/. 740,000
Por consiguiente, el gasto sustentado con boletas
de venta emitidas por sujetos del Nuevo R.U.S.
ascendente a S/. 3,500 será deducible en su inte-
gridad al no superar los límites establecidos.
No obstante, se debe adicionar el gasto susten-
tado con boletas de venta de contribuyentes del
Régimen General y del RER.
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4,300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2,700
Total adición S/. 7,000
Sección Tributaria
ADICIONES Y TIPO DE ADICIONES Y TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
11.- Al respecto debemos mencionar que, mediante la
Ley Nº 29173 (vigente del 01.01.2008) se derogó
el numeral 2 de la Primera Disposición Final del
D.S. Nº 155-2004-EF (T.U.O. del SPOT) que es-
tablecía que para la deducción del gasto era un
requisito necesario haber cumplido con la detrac- - -
ción.
Por consiguiente, en la actualidad ya no es exi-
gible que el contribuyente haya cumplido con
efectuar el depósito de la detracción para la de-
DIFERENCIA ducción de los gastos.
S/. 12,000 PERMANEN- 12.- La LIR establece que los viáticos comprenden los
TE gastos de alojamiento, alimentación y movilidad,
los cuales no podrán exceder del doble del mon-
to que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía. En ese sentido, se debe observar la si- DIFERENCIA
guiente norma: S/. 2,484 PERMANEN-
CÁLCULO DEL LÍMITE ACEPTADO TE
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 días.
Total de días: 10 x S/. 640 = S/. 6,400
DIFERENCIA
S/. 4,000 PERMANEN- Total contabilizado = S/. 8,884
TE Gasto no deducible = S/. 2,484
13.- El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece que
no son deducibles las provisiones no admitidas en
la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2013, el gasto con-
tabilizado con motivo de la provisión por desva-
lorización de existencias (Mercaderías ABC) de DIFERENCIA
S/. 7,000
acuerdo a la NIC 2 “Existencias” no será deducible TEMPORAL
para efectos tributarios.
DIFERENCIA
S/. 1,100 No obstante, para el ejercicio 2014 sí será un gas-
TEMPORAL
to aceptado puesto que la empresa cumplirá con
la destrucción de mercaderías, por lo que esta
diferencia califica como “temporal”.
14.- El inciso x) del artículo 37º de la LIR establece
que son deducibles los gastos por concepto de
donaciones otorgados en favor de entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda fines
culturales (entre otros). A su vez el Reglamento
de la LIR establece ciertas condiciones que se DIFERENCIA
deben cumplir para que el gasto por donaciones S/. 6,960 PERMANEN-
sea aceptado. Uno de estos requisitos es que el TE
DIFERENCIA
donatario se encuentre calificado como entidad
S/. 8,000 PERMANEN-
perceptora de donaciones por SUNAT.
TE
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este re-
quisito el gasto no es aceptado y debe adicionar-
se.
15.- De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del ar-
tículo 37° de la LIR, se señala que los gastos que
constituyan para su perceptor rentas de cuarta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gra-
vable al cual correspondan, siempre que hayan
sido pagados dentro del plazo establecido para la
presentación de la Declaración Jurada anual del
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto será
pagado recién el 20.04.2014, dicho gasto deberá
ser adicionado en la DJ Anual 2013. Sin embar- DIFERENCIA
S/. 8,500
go de acuerdo a lo regulado en la cuadragésimo TEMPORAL
octava disposición transitoria y final de la LIR, se
señala que los gastos a que se refiere el inciso v)
DIFERENCIA
del artículo 37° que no hayan sido deducidos en
S/. 7,000 PERMANEN-
el ejercicio al que corresponden, serán deducibles
TE
en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aún cuando se encuentren provisionados en un
ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recién será aceptado en
el ejercicio 2014, generándose de esta forma una
diferencia temporal.
16.- Al respecto podemos señalar que el gasto por
“penalidad” en el cual incurre la empresa es de-
ducible para efectos tributarios, puesto que éste
- -
se genera en el normal desarrollo de sus activi-
dades y por un factor medioambiental difícil de
prever.
Primera Quincena - Enero 2014 11
Sección Tributaria
ADICIONES Y TIPO DE OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
18 GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPRO- 13,500 PERMANENTE
Por lo cual el gasto es deducible y no genera nin- BANTES
guna adición. 19 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 5,000 PERMANENTE
18.- El inciso j) del artículo 44° de la LIR señala que TOTAL ADICIONES 302,484
no son deducibles los gastos cuya documenta-
ción sustentatoria no cumpla con los requisitos DIFERENCIA DEDUCCIONES
y características mínimas establecidos por el Re- S/. 13,500 PERMANEN- 1 INTERESES INAFECTOS 8,000 PERMANENTE
glamento de Comprobantes de Pago. Por lo cual TE 17 DIVIDENDO PERCIBIDO DE P. JURÍDICA 18,000 PERMANENTE
estos gastos deben ser adicionados por el contri-
20 MAYOR DEPRECIACIÓN POR LEASING 12,000 TEMPORAL
buyente.
TOTAL DEDUCCIONES 38,000
19.- En lo concerniente, al tratamiento tributario de
los intangibles aportados a la entidad, es nece- RENTA NETA DEL EJERCICIO 864,484
sario señalar que la LIR prohíbe expresamente la
DIFERENCIA
amortización y/o gasto que generen estos activos,
S/. 5,000 PERMANEN-
de acuerdo a lo estipulado en el inciso g) del ar-
TE 2. Con esta información a continuación procedere-
tículo 44° de la LIR. Por consiguiente, el importe mos a calcular el Impuesto a la Renta. Para lo cual
de la amortización cargado a gastos deberá ser
adicionado.
veamos el siguiente cuadro:
TOTAL ADICIONES S/. 302,484
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864,484
DEDUCCIONES
PÉRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES -
1.- El inciso h) del artículo 18° de la LIR señala que se
DIFERENCIA RENTA NETA IMPONIBLE S/. 864,484
encuentran inafectos del Impuesto a la Renta los
S/. 8,000 PERMANEN- IMPUESTO A LA RENTA (30 %) S/. 259,345
intereses y ganancias de capital provenientes de
TE
bonos emitidos por la República del Perú.
17.- De acuerdo a lo indicado en el artículo 24°-B de
la LIR se establece que no constituye un ingreso DIFERENCIA
3. Enseguida procederemos a aplicar los créditos con-
gravado para efectos del impuesto, los dividendos S/. 18,000 PERMANEN- tra el Impuesto a la Renta. En ese sentido a conti-
percibidos por personas jurídicas. TE nuación mostraremos el análisis de dichos créditos.
Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.
20.- De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legis- CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
lativo N° 299 (Norma que regula el Contrato de
Arrendamiento Financiero), se establece que los
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/. 219,000
bienes objeto de arrendamiento financiero se De acuerdo a los datos planteados, se observa que el sal-
consideran activo fijo del arrendatario y su depre-
ciación se efectuará conforme a lo establecido en
do a favor del ejercicio 2011 y el crédito de ITAN fueron
la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
se podrá aplicar como tasa de depreciación máxi- ta del ejercicio 2013.
ma anual aquella que se determine de manera DIFERENCIA
S/. 12,000
lineal en función a la cantidad de años que com- TEMPORAL
UTILIZACIÓN COMPENSA-
prende el contrato. PERIODO MES DE P.A.C. DEL MONTO
DE S.A.F. (IR CIÓN
2013 PAGO MES PAGADO
Por consiguiente, la entidad puede considerar 2011) ITAN
como gasto para efectos tributarios la suma de S/. Enero Febrero 29,000 29,000 0
20,000. En esa línea, puesto que ya está registra-
Febrero Marzo 18,000 16,000 2,000
do la suma de S/. 8,000, solamente se procederá
a deducir el importe de S/. 12,000 (S/. 20,000 – Marzo Abril 19,000 9,000 10,000
S/. 8,000). Abril Mayo 11,000 9,000 2,000
TOTAL DEDUCCIONES S/. 38,000 Mayo Junio 18,000 9,000 9,000
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864,484 Junio Julio 22,000 9,000 13,000
Julio Agosto 17,000 9,000 8,000
A continuación presentamos un resumen de las adiciones y Agosto Septiembre 10,000 9,000 1,000
deducciones analizadas anteriormente: Septiembre Octubre 19,500 9,000 10,500
Octubre Noviembre 26,500 9,000 17,500
OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
Noviembre Diciembre 14,000 9,000 5,000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 600,000 Diciembre Enero 15,000 15,000
ADICIONES - - TOTAL 219,000 45,000 81,000 93,000
1 INTERESES EN EXCESO 8,000 PERMANENTE
2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 TEMPORAL
3 GASTOS RECREATIVOS 16,900 PERMANENTE 4. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calcu-
4 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 61,040 PERMANENTE
lado y los créditos contra el impuesto, determinare-
5 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA 132,000 PERMANENTE
mos cuánto es el saldo por regularizar:
6 BANCARIZACIÓN 12,000 PERMANENTE IMPUESTO CALCULADO S/. 259,345
7 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 4,000 PERMANENTE
8 DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULO 1,100 TEMPORAL
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
9 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 8,000 PERMANENTE Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/. 219,000)
10 GASTOS SUSTENTADOS CON B/V 7,000 PERMANENTE
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR
11 DETRACCIONES NO EFECTUADAS - -
12 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2,484 PERMANENTE DEL FISCO S/. 40,345
13 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000 TEMPORAL En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de
14 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6,960 PERMANENTE S/. 40,345 Nuevos Soles.
15 HONORARIOS NO CANCELADOS 8,500 TEMPORAL
16 GASTO POR PENALIDAD - -

12 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
5. Enseguida procederemos a determinar las diferen- GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO
cias temporales que hemos detectado en nuestro IMPUESTO POR PAGAR S/. 259,345
caso, y los activos y/o pasivos tributarios que se (+) TOTAL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. 3,600
generan en concordancia con la aplicación de la (-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/. 7,680)
NIC 12 “Impuesto a la Renta”. = GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 255,265

DIFERENCIA CTA.
DIFERENCIAS DE BASES GENERA
TEMPORAL PCGE
6. Asientos contables por el Impuesto a la Renta, con-
Base Contable Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido 49
siderando los activos y/o pasivos tributarios diferi-
Base Contable Activo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido 37
dos.
Base Contable Pasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido 37
Base Contable Pasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido 49 XX
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 600,000
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 600,000
891 Utilidad
(robo de mercaderías) x/x Por la transferencia de los resultados antes de impues-
tos.
BASE BASE TIPO DE DI- MONTO
CTA. DIFERENCIA GENERA XX
CONTABLE TRIBUTARIA FERENCIA (30 %)
88 IMPUESTO A LA RENTA 259,345
20 Mercade-
9,000 9,000 881 Impuesto a la renta – Corriente
rías “Z”
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
Pérdida (9,000)
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 259,345
Activo 401 Gobierno central
CIERRE 2013 0 9,000 9,000 Deducible Tributario 2,700 4017 Impuesto a la renta
Diferido
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría – Renta anual
x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente del ejercicio.
b) Diferencia temporal por el exceso de depreciación XX
del vehículo 37 ACTIVO DIFERIDO 7,680
371 Impuesto a la renta diferido
BASE BASE TIPO DE DI- MONTO 3712 Impuesto a la renta diferido–Resultados
CTA. DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA FERENCIA (30 %) 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680
33 Unidades 882 Impuesto a la renta – Diferido
22,000 22,000 x/x Por el Impuesto a la Renta diferido deducible del ejerci-
de Transporte
39 Deprecia- cio.
(5,500) (4.400) XX
ción
Activo 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600
CIERRE 2013 16,500 17,600 1,100 Deducible Tributario 330 882 Impuesto a la renta – Diferido
Diferido 49 PASIVO DIFERIDO 3,600
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
c) Diferencia temporal por desvalorización de exis- x/x Por el Impuesto a la Renta diferido imponible del ejerci-
cio.
tencias XX
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 255,265
BASE BASE TIPO DE DI- MONTO 891 Utilidad
CTA. DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA FERENCIA (30 %)
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680
20 Mercade- 882 Impuesto a la renta – Diferido
7,000 7,000
rías ABC
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600
29 Desvalori- 882 Impuesto a la renta – Diferido
(7,000)
zación
88 IMPUESTO A LA RENTA 259,345
Activo 881 Impuesto a la renta – Corriente
CIERRE 2013 0 7,000 7,000 Deducible Tributario 2,100 x/x Por la aplicación del Impuesto a la Renta contra el resul-
Diferido
tado del ejercicio.
XX
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 344,735
d) Honorarios no cancelados 891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 344,735
CTA.
BASE BASE
DIFERENCIA
TIPO DE DI-
GENERA
MONTO 591 Utilidades no distribuidas
CONTABLE TRIBUTARIA FERENCIA (30 %) 5911 Utilidades acumuladas
42 Honorarios 8,500 8,500 x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
Importe que XX
(8,500)
será deducible
Activo 7. Estado de Resultado Integral 2013
CIERRE 2013 8,500 0 8,500 Deducible Tributario 2,550
Diferido
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
DEL EJERCICIO 2013
…………….
e) Mayor depreciación del activo adquirido vía lea- (85) Utilidad antes de Impuestos 600,000
sing (88) Impuesto a la Renta (255,265)
……………..
BASE BASE TIPO DE DI- MONTO (89 –> 59) Utilidad Neta 344,735
CTA. DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA FERENCIA (30 %)
33 Unidades
40,000 40,000
de Transporte
8. Ahora realizaremos los asientos contables refe-
39 Deprecia-
ción
(8,000) (20,000) rentes a la aplicación de los créditos contra el Im-
Pasivo puesto a la Renta para determinar el impuesto por
CIERRE 2013 32,000 20,000 12,000 Imponible Tributario 3,600 regularizar.
Diferido

Primera Quincena - Enero 2014 13

Sección Tributaria
XX c) Estado de Ganancias y Pérdidas del Ejercicio 2013
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría – Renta anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401712 Renta de tercera categoría – Pagos a cuenta
x/x Por la aplicación del pago a cuenta del Impuesto a la ren-
ta contra el impuesto anual.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40,345
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría – Renta anual
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 40,345
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas d) Determinación del Impuesto a la Renta Anual 2013
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar.
XX

9. Finalmente presentamos algunas pantallas princi-

pales del PDT 684 Renta Anual 2013 – Tercera Ca-
tegoría.
a) Datos Generales del contribuyente

d) En las siguientes pantallas veremos algunos ejem-

plos del llenado del PDT en lo referente a las adi-
ciones y deducciones de acuerdo a lo desarrollado
en el caso integral.
Adición 1: En esta pantalla se muestra la adición del gas-
to de intereses por el monto que excede a los intereses
aceptados de acuerdo a los establecido en el inciso a) del
b) Información general sobre exoneración y otros be- artículo 37° de la Ley del impuesto a la Renta.
neficios

Adición 2: En esta pantalla se muestra la adición por la

pérdida extraordinaria que no será aceptada como gasto
en el ejercicio 2013, pero que si será aceptada como tal
en los próximos ejercicios (diferencia temporal) de acuerdo
a lo establecido en el inciso d) del artículo 37° de la Ley del
impuesto a la Renta.
Asimismo, cabe indicar que al no estar contemplado este
supuesto de adición en el PDT, entonces recurrimos a la
opción “otros”.

14 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
Adición 13: En esta pantalla se muestra la adición por
la provisión por desvalorización de existencias que no es
aceptado de acuerdo al inciso f) del artículo 44° de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Adición 4: En esta pantalla se muestra la adición por el

exceso de los gastos de representación de acuerdo a lo
establecido en el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del
impuesto a la Renta.

Adición 14: En esta pantalla se muestra la adición por

donaciones que no son aceptadas de acuerdo al inciso x)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Adición 5: En esta pantalla se muestra la adición por la

provisión de deudas incobrables que no es aceptada como
gasto al estar referido a deudas de con partes vinculadas.

Adición 15: En esta pantalla se muestra la adición por

gastos que no tienen sustento documentario de acuerdo al
inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Adición 8: En esta pantalla se muestra la adición por el

exceso de depreciación de acuerdo a los límites previstos
en el Reglamento del Impuesto a la Renta.

Deducción 1: En esta pantalla se muestra la deducción

por intereses inafectos (intereses de bonos del estado) de
acuerdo al inciso h) del artículo 18° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Asimismo, cabe indicar que al no estar contemplado este
supuesto de adición en el PDT, entonces recurrimos a la
opción “otros”.
Adición 9: En esta pantalla se muestra la adición por mul-
tas e intereses moratorios, en base al inciso c) del artículo
44° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Deducción 17: En esta pantalla se muestra la ingresos por

dividendos inafectos de acuerdo al artículo 24-B° de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Adición 12: En esta pantalla se muestra la adición por el

exceso de gastos de viáticos, en base al inciso r) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Deducción 20: En esta pantalla se muestra la deducción

por la aplicación de la depreciación acelerada de leasing
de acuerdo al Decreto Legislativo N° 299.

Primera Quincena - Enero 2014 15

Sección Tributaria
h) Información complementaria: Información General

e) Créditos contra el Impuesto a la Renta

i) Información complementaria: Principales socios

f) Aplicación de los pagos a cuenta del impuesto a la

Renta

j) Información complementaria: Pérdida extraordinaria

g) Determinación de la deuda del Impuesto a la Renta

Anual

Finalmente, debemos indicar que los vencimientos para

la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2013 van desde el día 24.03.2014 hasta el día
04.04.2014, según el último dígito de RUC de acuerdo
a lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N°
366-2013/SUNAT de fecha 21.12.2013.

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

16 Asesor Empresarial