Piac21cast Sol-08

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 2
Sugerencias didácticas
El objetivo de esta segunda unidad dedicada al Impuesto sobre el Valor Añadido es
completar el estudio del impuesto, desarrollando contenidos no estudiados con
anterioridad.
La unidad se inicia con el estudio de la regla de prorrata en sus dos modalidades de
aplicación, general y especial, explicando los requisitos necesarios para su aplicación y
el funcionamiento de ambas modalidades. A continuación, se analizan los regímenes
especiales del IVA, prestando especial atención al régimen especial del recargo de
equivalencia y al régimen simplificado por el volumen de empresarios afectados.
La unidad continúa con las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA, analizando los
modelos de presentación, los plazos, el lugar de presentación y las devoluciones,
dedicando apartados a las obligaciones formales de los sujetos pasivos, los libros registro
del IVA y la conservación de documentos e información. Por último, se dedica un
apartado a realizar una introducción a las cuentas que intervienen en el registro contable
del IVA y a su contabilización.
A lo largo de la unidad se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para facilitar
la asimilación de los contenidos por parte de los alumnos. Para finalizar la unidad, se
proponen diversas actividades, que han sido cuidadosamente seleccionadas en cuanto a
nivel y contenido, y actividades finales (resueltas todas en este solucionario), que sirven
para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados
correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de
aprendizaje. Además, se incluye un caso práctico final (resuelto también en este
© MACMILLAN Education
solucionario) que engloba todos los contenidos estudiados en la unidad. Para finalizar, se
propone un test de evaluación para que los alumnos comprueben el grado de asimilación
de los contenidos estudiados.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales
complementarios son:
– Presentaciones multimedia en PowerPoint: diseñadas para apoyar las explicaciones en
el aula con ayuda de un ordenador y un proyector.
– GATE: permite generar evaluaciones tipo test conforme a unos criterios determinados.
– BLINK: donde se encuentra la unidad digital y el material complementario de dicha
unidad.
Para realizar una introducción a los conceptos y contenidos que van a ser analizados en
la unidad, puede ser de utilidad realizar una presentación utilizando como documento de
apoyo el esquema que aparece en el material de Blink.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta unidad:
Recursos de la Unidad 8
ADVANTAGE:
 Proyecto curricular y programaciones de aula.
 Presentaciones multimedia.
 Solucionario.
 Proyecto final 2 y su solucionario.
GATE:
 Preguntas de evaluación tipo test.
BLINK:
 Unidad digital.
 Actividades interactivas.
 Material de apoyo:
 Esquema inicial de la unidad.
Solucionario a las actividades propuestas
Página 165 1 >> La regla de prorrata

1·· La empresa PICARJO, SA, realiza algunas operaciones que originan el
derecho a deducción y otras sin derecho a ella por lo que debe aplicar la
regla de prorrata general.
Durante el ejercicio 20X0, tuvo una prorrata definitiva del 70 %. Durante el
ejercicio 20X1, presenta la siguiente información:
Liquida el IVA de los cuatro trimestres.

El porcentaje de prorrata provisional que la empresa PICARJO, SA, aplicará

durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata
definitiva del año 20X0, es decir, el 70 %.
Primer trimestre
IVA devengado 42 000,00 €
– 21 % s/ 200 000,00 = 42 000,00 €
IVA soportado deducible (20 580,00 €)
– IVA soportado: 21 % s/ 140 000,00 = 29 400,00 €

– IVA soportado deducible: 70 % s/ 29 400,00 = 20 580,00 €
IVA a ingresar 21 420,00 €
Segundo trimestre
– 21 % s/ 206 000,00 = 43 260,00 €
– IVA soportado: 21 % s/ 230 000,00 = 48 300,00 €

IVA a ingresar 9450,00 €

Tercer trimestre
– 21 % s/ 183 000,00 = 38 430,00 €
– IVA soportado: 21 % s/ 175 000,00 = 36 750,00 €

En la última liquidación del impuesto, la empresa PICARJO, SA, calculará la

prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las
operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las
deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del
año.
Cuarto trimestre
Cálculo de la prorrata definitiva:

Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción =

= 200 000,00 + 206 000,00 + 183 000,00 + 270 000,00 = 859 000,00 €
Importe total anual de operaciones =

= (200 000,00 + 206 000,00 + 183 000,00 + 270 000,00) +
+ (40 000,00 + 38 000,00 + 35 000,00 + 45 000,00) =
= 859 000,00 + 158 000,00 = 1 017 000,00 €
Regularización de las deducciones provisionales:
Durante los tres primeros trimestres del año 20X1, la empresa PICARJO, SA, ha
utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 70 %. La
prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 85 %, por lo que la deducción que la
empresa ha practicado es inferior en un 15 % a la deducción que debería haber
realizado. En el cuarto trimestre, deberá regularizar las deducciones practicadas y
deducirse la parte del IVA soportado que no se ha deducido en los tres trimestres
anteriores.
La cantidad pendiente de deducción será:
 Primer trimestre: 15 % s/ 29 400,00 = 4410,00 €

 Segundo trimestre: 15 % s/ 48 300,00 = 7245,00 €
 Tercer trimestre: 15 % s/ 36 750,00 = 5512,50 €
Total IVA soportado pendiente de deducir: 17 167,50 €
Liquidación del IVA del cuarto trimestre:

En la liquidación del IVA del cuarto trimestre utilizaremos la prorrata definitiva y
ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores.
– 21 % s/ 270 000,00 = 56 700,00 €
– IVA soportado: 21 % s/ 215 000,00 = 45 150,00 €

– Regularización prorrata definitiva: 17 167,50 €
2·· La empresa VICTORIA, SA, realiza algunas operaciones que originan el

derecho a deducción y otras sin derecho a ella; por ello, ha optado por
aplicar la regla de prorrata especial. Durante el año 20X0, obtuvo una
prorrata definitiva del 75 %.
Durante el año 20X1, presenta la siguiente información:

En el caso de aplicar la prorrata especial, la empresa VICTORIA, SA, se podrá

deducir todo el IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones con
derecho a deducción, no podrá deducirse el IVA soportado de los gastos
relacionados con las operaciones sin derecho a deducción y, para los gastos
relacionados con ambas operaciones, el porcentaje de prorrata provisional que
aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de
prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 75 %.
Primer trimestre
– 21 % s/ 54 000,00 = 11 340,00 €
IVA soportado deducible (5013,75 €)
– IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 22 000,00 =

4620,00 €
– IVA soportado conjuntamente: 21 % s/ 2500,00 = 525,00 €
– IVA soportado conjuntamente deducible: 75 % s/ 525,00 = 393,75 € +
Segundo trimestre
IVA devengado 7980,00 €
– 21 % s/ 38 000,00 = 7980,00 €

3780,00 €
Tercer trimestre
– 21 % s/ 47 000,00 = 9870,00 €

6300,00 €
En la última liquidación del impuesto, la empresa VICTORIA, SA, calculará la

prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones
realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones
provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año.
Cuarto trimestre

=

= 54 000,00 + 38 000,00 + 47 000,00 + 42 000,00 = 181 000,00 €
Importe total anual de operaciones = (54 000,00 + 38 000,00 + 47 000,00 +

+ 42 000,00) + (22 000,00 + 18 000,00 + 25 000,00 + 16 000,00) =
= 181 000,00 + 81 000,00 = 262 000,00 €.
Durante los tres primeros trimestres del año 20X1, la empresa VICTORIA, SA, ha
empresa ha practicado es superior en un 5 % a la deducción que debería haber
realizado. En el cuarto trimestre, deberá disminuir el IVA soportado deducible que
se ha deducido en exceso en los tres trimestres anteriores. La cantidad deducida
en exceso será:
 Primer trimestre: 5 % s/ 525,00 = 26,25 €

 Segundo trimestre: 5 % s/ 252,00 = 12,60 €
 Tercer trimestre: 5 % s/ 315,00 = 15,75 €
Total IVA soportado deducido en exceso: 54,60 €

En la liquidación del IVA del cuarto trimestre, utilizaremos la prorrata definitiva y

– 21 % s/ 42 000,00 = 8820,00 €

4410,00 €
– Regularización prorrata definitiva: (54,60 €)
2 >> Regímenes especiales del IVA

3·· Don Eduardo Ortega ejerce la actividad de Cafetería (epígrafe 672.1) y
está acogido al régimen simplificado del IVA.
Desarrolla la actividad con los siguientes elementos:
– Potencia eléctrica: 20 kW
– Mesas: 2 mesas
– Máquina tipo “B”: 2 máquinas
En cuanto al personal empleado en el negocio, trabajan el titular y 2

empleados a tiempo completo. Al finalizar el año, el importe total del IVA
soportado en operaciones corrientes asciende a 9330 €.
La información que proporciona la Orden HAC/1155/2020, de 25 de

noviembre, para esta actividad es la siguiente:
El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es del 4 %.

Determina el resultado de la liquidación final del IVA.
Vamos a liquidar el IVA de los cuatro trimestres siguiendo el procedimiento

establecido por la Ley del IVA:
1. Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes:
Módulo Unidades Cuota por unidad Cuota total

Personal empleado 3 personas 2356,07 € 7068,21 €
Potencia eléctrica 20 kW 124,00 € 2480,00 €
Mesas 2 mesas 70,86 € 141,72 €
Máquina tipo “B” 2 máquinas 832,60 € 1665,20 €
Total cuota devengada por operaciones corrientes 11 355,13 €
2. Cálculo de las cuotas trimestrales:
Cuota trimestral = 4 % s/ 11 355,13 = 454,21 €

Don Eduardo Ortega ingresará en Hacienda 454,21 € cada trimestre durante los
veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre.
3. Cálculo de la diferencia entre la cuota devengada y las cuotas

soportadas por operaciones corrientes:
Cuota devengada por operaciones corrientes = 11 355,13 €

- Cuotas soportadas por operaciones corrientes = 9330,00 + 113,55 € = 9443,55 €
Cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios = 9330,00 €
+ Cuotas soportadas de difícil justificación = 1 % s/ 11 355,13 = 113,55 €
Diferencia = 11 355,13 – 9443,55 = 1911,58 €
4. Cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado:
Será la mayor de las dos cantidades siguientes:
 Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones

corrientes = 1911,58 €
 Cuota mínima por operaciones corrientes = 13 % s/ 11 355,13 = 1476,17 €
Por tanto, la cuota derivada del régimen simplificado será 1911,58 €.
5. Cálculo de la cuota del cuarto trimestre:
Cuota del cuarto trimestre = Cuota derivada del régimen simplificado – Cuotas
ingresadas a cuenta durante los tres primeros trimestres = 1911,58 - 454,21 · 3 =
= 1911,58 – 1362,63 = 548,95 €
Don Eduardo Ortega deberá presentar la declaración-liquidación y pagar la cuota

correspondiente durante los treinta primeros días naturales del mes de enero.
4·· La empresa ANIOL, SA, vende a Don Javier Ortega los siguientes
artículos:
— Artículo A: 120 unidades a 5 €/unidad

— Artículo B: 160 unidades a 4 €/unidad
Incluye en factura un descuento comercial del 4 % y gastos de transporte
por importe de 50 €.
El IVA aplicable a la operación es el 10 %. Minorista acogido al recargo de

equivalencia.
Calcula el importe total de la factura.
El importe total de la factura que la empresa ANIOL, SA, enviará a Don Javier
Ortega será:
Artículo A: 120 · 5,00 600,00 €
Artículo B: 160 · 4,00 640,00 €
Subtotal 1240,00 €
- Descuento comercial (4 %) –49,60 €
Subtotal 1190,40 €
+ Transportes 50,00 €
Base imponible 1240,40 €
IVA (10 %) 124,04 €
RE (1,40 %) 17,37 €
Total factura 1381,81 €
Como el tipo de IVA aplicable a la operación es el 10 %, le corresponde un

recargo de equivalencia del 1,40 %. Ambos tipos se aplicarán de forma
independiente y sobre la misma base imponible, es decir, sobre 1240,40 €.
3 >> Las obligaciones de los sujetos pasivos

del IVA
Página 166
5·· La empresa NEMADE, SA, situada en Madrid, con NIF A28115578,
realiza las siguientes operaciones durante el tercer trimestre del año 20X0:
 Vende mercaderías a empresas españolas por importe de 42 000 € al
21 % de IVA y por importe de 15 000 € al 10 % de IVA.
 Recibe devoluciones de ventas de empresas españolas por importe de
1200 € al 21 % de IVA.
 Vende mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia por un
importe de 5000 € al 21 % de IVA.
 Vende mercaderías a una empresa italiana por valor de 3200 €.
 Compra mercaderías a empresas españolas por valor de 44 000 €.
 Obtiene un descuento por defectos de calidad de un lote de las
mercaderías anteriores por importe de 200 €.
 Realiza una importación de mercancías de Argentina por importe de
3000 €. Los gastos de la compra fueron: derechos arancelarios: 120 €,
transporte y seguros: 200 €.
 Los sueldos y las cuotas a la Seguridad Social del personal ascienden
a 8200 €.
 Por una reparación en las instalaciones de la empresa recibe factura
por importe de 420 €.

 El seguro del local donde tiene ubicada la oficina asciende a 390 €.
 Contrata una campaña publicitaria cuyo importe asciende a 2000 €.
 El Banco Ubezana le concede un préstamo de 12 000 € a devolver
dentro de 2 años.
 Los suministros consumidos durante el periodo han sido: electricidad:
820 €, teléfono: 790 €, agua: 350 € (IVA 10 %).
 Los gastos diversos han ascendido a 290 €.
 Compra un coche para el comercial de la empresa por 22 000 € que se
utiliza para fines empresariales y privados.
 Los gastos por atenciones a clientes suponen un importe de 430 €.
Suponiendo que posee factura de todas las operaciones realizadas,

efectúa la liquidación del impuesto y cumplimenta el modelo 303.
En aquellas operaciones en las que no se indica nada se aplicará un tipo

impositivo del 21 %.
Las operaciones realizadas por la empresa durante el tercer trimestre presentan
las siguientes peculiaridades:
 Las devoluciones de ventas de empresas españolas reducirán la base
imponible de las ventas y, por lo tanto, el IVA devengado.
 En las ventas de mercaderías a minoristas sujetos al recargo de equivalencia
se deberá repercutir el IVA y el recargo de equivalencia.
 La venta de mercaderías a una empresa italiana es una entrega
intracomunitaria, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse de una
operación exenta plena.
 El descuento obtenido por defectos de calidad de un lote de mercaderías
concedido por la empresa española reducirá la base imponible de las mismas
y, por tanto, el IVA soportado deducible.
 La compra de mercaderías en Argentina supone una importación para la

empresa y forma parte del hecho imponible del IVA por lo que soportará IVA.
 Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no
tributan por el impuesto.
 El seguro del local donde está ubicada la oficina forma parte de las exenciones
limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.
 El préstamo concedido por el Banco Ubezana forma parte de las exenciones
limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.
 El coche que ha adquirido la empresa es un bien de inversión, pues se utilizará
por un periodo de tiempo superior a un año como instrumento de trabajo y su
valor de adquisición es superior a 3005,06 € (IVA no incluido).
Como se utiliza para fines empresariales y privados, se presumirá afecto a la
actividad empresarial en proporción al 50 %, por lo que la empresa solo podrá
deducirse el 50 % de las cuotas soportadas en su adquisición.
Al ser un bien de inversión, deberá tenerse en cuenta al cumplimentar el
modelo 303.
 El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.
La liquidación del IVA correspondiente al tercer trimestre será:
– Venta de mercaderías a empresas españolas:

 21 % s/ 42 000,00 = 8820,00 €
 10 % s/ 15 000,00 = 1500,00 €
– Devoluciones de ventas de empresas españolas: 21 % s/ (–1200,00) = (–252,00 €)
– Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia:
IVA: 21 % s/ 5000,00 = 1050,00 €
RE: 5,2 % s/ 5000,00 = 260,00 €
– Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 44 000,00 = 9240,00 €

– Descuento por defectos de calidad: 21 % s/ (- 200,00) = (- 42,00 €)
– Importación de mercaderías de Argentina: 21 % s/ 3320,00 = 697,20 €
Base imponible = 3000,00 + 120,00 + 200,00 = 3320,00 €
– Reparación de las instalaciones de la empresa: 21 % s/ 420,00 = 88,20 €
– Campaña publicitaria: 21 % s/ 2.000,00 = 420,00 €
– Electricidad: 21 % s/ 820,00 = 172,20 €
– Teléfono: 21 % s/ 790,00 = 165,90 €
– Agua: 10 % s/ 350,00 = 35,00 €
– Gastos diversos: 21 % s/ 290,00 = 60,90 €
– Compra del coche:
IVA soportado: 21 % s/ 22 000,00 = 4620,00 €
IVA soportado deducible: 50 % s/ 4620,00 = 2310,00 €
IVA a compensar (1769,40 €)
Como estamos liquidando el IVA del tercer trimestre, la fecha de presentación de

la autoliquidación sería del 1 al 20 de octubre del año 20X0.
Para cumplimentar el modelo 303, necesitamos la siguiente información:

IVA devengado
Concepto Base Cuota
Régimen general:
 Al 10 % de IVA:
 Ventas de mercaderías a empresas españolas 15 000,00 € 1500,00 €
 Al 21 % de IVA:
 Ventas de mercaderías a minoristas en recargo 5000,00 € 1050,00 €
de equivalencia
Modificación bases y cuotas
 Devoluciones de ventas de empresas españolas –1200,00 € –252,00 €
Recargo de equivalencia
 Ventas de mercaderías al 5,2 % de RE 5000,00 € 260,00 €
Total IVA devengado 11 378,00 €
IVA deducible
Concepto Base Cuota
Por cuotas soportadas en operaciones interiores
corrientes:
 Compras de mercaderías a empresas españolas 44 000,00 € 9240,00 €
 Reparación de las instalaciones de la empresa 420,00 € 88,20 €

 Campaña publicitaria 2000,00 € 420,00 €
 Electricidad 820,00 € 172,20 €
 Teléfono 790,00 € 165,90 €
 Agua 350,00 € 35,00 €
 Gastos diversos 290,00 € 60,90 €
Total 48 670,00 € 10 182,20 €
Por cuotas soportadas en operaciones interiores con
bienes de inversión:
 Compra del coche 11 000,00 € 2310,00 €
Total 11 000,00 € 2310,00 €
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes
corrientes:
 Importación de mercaderías de Argentina 3320,00 € 697,20 €
Total 3320,00 € 697,20 €
Rectificación de deducciones:
 Descuento por defectos de calidad –200,00 € –42,00 €
Total –200,00 € –42,00 €
Total IVA soportado deducible 13 147,40 €
Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

4 >> Introducción a la contabilización del IVA

6·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
la empresa LEOVIC, SA. IVA 21 %:
1. Compra mercaderías por valor de 3200 €; paga mediante transferencia

bancaria.
2. Vende mercaderías por importe de 5400 €; cobra mediante cheque.
3. Compra mercaderías por valor de 5900 €; paga 1000 € por banco y el
resto queda pendiente de pago.
4. Vende mercaderías por importe de 9200 €; cobra 1500 € por banco y el
resto queda pendiente de cobro.
5. La factura de la luz asciende a 260 € más IVA; paga por banco.
6. Compra mercaderías por importe de 4800 €; quedan pendientes de pago.
7. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia
bancaria.
8. Cobra por banco 400 € más IVA por diversos servicios prestados a una
empresa vecina.
9. Vende mercaderías por importe de 3500 €; quedan pendientes de cobro.
10. Cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante cheque.
11. La factura del agua asciende a 50 € más el 10 % de IVA; queda
pendiente de pago.
12. Liquida el IVA.
Libro Diario
1
3200,00 (600) Compras de mercaderías
672,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 3200,00)
a (572) Bancos c/c 3872,00
2
6534,00 (572) Bancos c/c
a (700) Ventas de mercaderías 5400,00
(477) HP, IVA repercutido 1134,00
(21 % s/ 5400,00)
3
(21 % s/ 5900,00)
a (572) Bancos c/c 1000,00
(400) Proveedores 6139,00
4
1500,00 (572) Bancos c/c
9632,00 (430) Clientes
(21 % s/ 9.200,00)
5
260,00 (628) Suministros
(21 % s/ 260,00)
a (572) Bancos c/c 314,60
X
6
(21 % s/ 4.800,00)
a (400) Proveedores 5808,00
7
5808,00 (400) Proveedores
a (572) Bancos c/c 5808,00
8
484,00 (572) Bancos c/c
a (759) Ingresos por servicios 400,00
diversos
(21 % s/ 400,00)
9
4235,00 (430) Clientes
(21 % s/ 3500,00)
10
4235,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 4235,00
11

(10 % s/ 50,00)
a (410) Acreedores por 55,00
prestaciones de servicios
12
3885,00 (477) HP, IVA repercutido
a (472) HP, IVA soportado 2978,60
(4750) HP, acreedora por IVA 906,40
X
Libro mayor de las cuentas de IVA
D (472) HP, IVA soportado H D (477) HP, IVA repercutido H
(1) 672,00 2978,60 (12) (12) 3885,00 1134,00 (2)

(3) 1239,00 1932,00 (4)
(5) 54,60 84,00 (8)
(6) 1008,00 735,00 (9)
(11) 5,00
2978,60 2978,60 3885,00 3885,00
7·· Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa ALDAVID, SA.

Si las liquidaciones dan como resultado una cantidad a ingresar, los pagos
se realizarán mediante la cuenta corriente bancaria. Presenta la siguiente
información:
Primer Trimestre
Por la liquidación realizada al finalizar el primer trimestre:
31/03/20X0
14 700,00 (477) HP, IVA repercutido
(21 % s/ 70 000,00)
(21 % s/ 30 000,00)
X
En la liquidación del primer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA

soportado deducible; la diferencia da como resultado un IVA a ingresar.

En el momento de la presentación de la liquidación, y por el pago de la misma, ya
que el resultado es a favor de la Hacienda Pública, el asiento a realizar sería:
18/04/20X0
8400,00 (4750) HP, acreedora por IVA
a (572) Bancos c/c 8400,00
X
Segundo Trimestre
Por la liquidación realizada al finalizar el segundo trimestre:

30/06/20X0
(21 % s/ 20 000,00)
5250,00 (4700) HP, deudora por IVA
(21 % s/ 45 000,00)
X
Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un derecho
de cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el segundo
trimestre del ejercicio, la empresa no podrá solicitar la devolución, pero el IVA
soportado en exceso podrá deducirse en las liquidaciones que se presentarán en
trimestres posteriores. Por lo tanto, no procederá realizar ningún apunte contable
en el momento de presentación de la declaración, que será el 20 de julio del año
20X0.
Tercer Trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el tercer trimestre:
30/09/20X0
10 080,00 (477) HP, IVA repercutido
(21 % s/ 48 000,00)
(21 % s/ 32 000,00)
X
En la liquidación del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA

soportado deducible, por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe
de 3360,00 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por
importe de 5250,00 € con origen en la declaración presentada al final del segundo
trimestre.
Compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando se presente la

declaración del tercer trimestre con el derecho surgido en el trimestre anterior,
quedando por compensar 1890,00 € (5250,00 € - 3360,00 €) para trimestres
posteriores.
El asiento a realizar sería:
18/10/20X0
a (4700) HP, deudora por IVA 3360,00

X
Cuarto Trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el cuarto trimestre:
31/12/20X0
(21 % s/ 34 000,00)
(21 % s/ 25 000,00)
X
En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado

deducible; el resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 1890,00
€.
Como la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de

1890,00 € procedente de las liquidaciones anteriores, compensaremos el IVA que
correspondería ingresar cuando se presente la declaración del cuarto trimestre
con el derecho anterior.
Por lo tanto, el asiento a realizar sería:
28/01/20X1
a (4700) HP, deudora por IVA 1890,00
X
Solucionario de las actividades finales

Página 167
1·· La empresa LEOVIC, SA, realiza algunas operaciones que originan el
derecho a deducción y otras sin derecho a ella, por lo que debe aplicar la
regla de prorrata general.
Durante el ejercicio 20X0, tuvo una prorrata definitiva del 75 %. Durante el

ejercicio 20X1, presenta la siguiente información:

El porcentaje de prorrata provisional que la empresa LEOVIC, SA, aplicará

durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata
definitiva del año 20X0, es decir, el 75 %.
Primer Trimestre
– 21 % s/ 182 000,00 = 38 220,00 €

– 10 % s/ 16 320,00 = 1632,00 €
– IVA soportado: 21 % s/ 134 150,00 = 28 171,50 €

Segundo Trimestre
– 21 % s/ 184 000,00 = 38 640,00 €

– 10 % s/ 21 150,00 = 2115,00 €
– IVA soportado: 21 % s/ 231 450,00 = 48 604,50 €


Tercer Trimestre
– 21 % s/ 182 800,00 = 38 388,00 €

– 10 % s/ 11 300,00 = 1130,00 €
– IVA soportado: 21 % s/ 173 950,00 = 36 529,50 €

En la última liquidación del impuesto, la empresa LEOVIC, SA, calculará la

año.
Cuarto Trimestre
Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = 182 000,00 +

+ 16 320,00 + 184 000,00 + 21 150,00 + 182 800,00 + 11 300,00 + 246 400,00 +
+ 23 140,00 = 867 110,00 €

+ 21 150,00 + 182 800,00 + 11 300,00 + 246 400,00 + 23 140,00) + (36 400,00 +
+ 36 950,00 + 37 150,00 + 43 250,00) = 867 110,00 + 153 750,00 = 1 020 860,00
€
Durante los tres primeros trimestres del año 20X1, la empresa LEOVIC, SA, ha
empresa ha practicado es inferior en un 10 % a la deducción que debería haber
realizado. En el cuarto trimestre deberá regularizar las deducciones practicadas y
deducirse la parte del IVA soportado que no se ha deducido en los tres trimestres
anteriores. La cantidad pendiente de deducción será:
– Primer trimestre: 10 % s/ 28 171,50 = 2817,15 €
– Segundo trimestre: 10 % s/ 48 604,50 = 4860,45 €
– Tercer trimestre: 10 % s/ 36 529,50 = 3652,95 €
Total IVA soportado pendiente de deducir: 11 330,55 €
En la liquidación del IVA del cuarto trimestre utilizaremos la prorrata definitiva y

– 21 % s/ 246 400,00 = 51 744,00 €

– 10 % S/ 23 140,00 = 2314,00 €
– IVA soportado: 21 % s/ 213 450,00 = 44 824,50 €

– Regularización prorrata definitiva: 11 330,55 €
2·· La empresa CLAUDIASA realiza algunas operaciones que originan el

derecho a deducción y otras sin derecho a ella, por lo que ha optado por
aplicar la regla de prorrata especial. Durante el año 20X0, obtuvo una
prorrata definitiva del 78 %.
Durante el año 20X1, presenta la siguiente información:
Al aplicar la prorrata especial, la empresa CLAUDIASA se podrá deducir todo el

IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones con derecho a
deducción, no podrá deducirse el IVA soportado de los gastos relacionados con
las operaciones sin derecho a deducción y para los gastos relacionados con
ambas operaciones, el porcentaje de prorrata provisional que aplicará durante los
tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del
año 20X0, es decir, el 78 %.
Primer Trimestre
– 21 % s/ 62 000,00 = 13 020,00 €

5250,00 €
Segundo Trimestre
– 21 % s/ 44 000,00 = 9240,00 €
– IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 23 000,00 = 4830,00

€
Tercer Trimestre
– 21 % s/ 48 000,00 = 10 080,00 €

7140,00 €
En la última liquidación del impuesto, la empresa CLAUDIASA calculará la

año.
Cuarto Trimestre

= 62 000,00 + 44 000,00 + 48 000,00 + 40 000,00 = 194 000,00 €.
+ 40 000,00) + (25 000,00 + 20 000,00 + 30 000,00 + 18 000,00) =
= 194 000,00 + 93 000,00 = 287 000,00 €

Durante los tres primeros trimestres del año 20X1, la empresa CLAUDIASA ha
empresa ha practicado es superior en un 10 % a la deducción que debería haber
realizado. En el cuarto trimestre deberá disminuir el IVA soportado deducible que

se ha deducido en exceso en los tres trimestres anteriores. La cantidad deducida
en exceso será:
– Primer trimestre: 10 % s/ 672,00 = 67,20 €
– Segundo trimestre: 10 % s/ 378,00 = 37,80 €
– Tercer trimestre: 10 % s/ 441,00 = 44,10 €

Total IVA soportado deducido en exceso: 149,10 €
En la liquidación del IVA del cuarto trimestre, utilizaremos la prorrata definitiva y

– 21 % s/ 40 000,00 = 8400,00 €
– IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 26 000,00 = 5460,00

€
– Regularización prorrata definitiva: (149,10 €)

3·· Doña Raquel Ortega es propietaria de un salón de belleza (Epígrafe

Página 168 972.2) y está acogida al régimen simplificado del IVA.
Desarrolla la actividad con los siguientes elementos:
– Personal empleado: junto a la dueña del negocio trabajan dos

empleadas a tiempo completo.
– Superficie del local: 500 m2.
– Consumo de energía eléctrica: 1800 kWh.
Al finalizar el año, el importe total del IVA soportado en operaciones

corrientes asciende a 8200 €.
La información que proporciona la Orden HAC/1155/2020, de 25 de

noviembre, para esta actividad es la siguiente:
El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es del 10 %.
Determina el resultado de la liquidación final del IVA.

Vamos a liquidar el IVA de los cuatro trimestres siguiendo el procedimiento
establecido por la Ley del IVA:
1. Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes:
Módulo Unidades Cuota por unidad Cuota total
Personal empleado 3 personas 2562,75 € 7688,25 €
Superficie del local 500 m2 41,33 € 20 665,00 €
Consumo de energía
1800 kWh 17,36 €/100 kWh 312,48 €
eléctrica
Total cuota devengada por operaciones corrientes 28 665,73 €
2. Cálculo de las cuotas trimestrales:

Cuota trimestral = 10 % s/ 28 665,73 = 2866,57 €
Doña Raquel Ortega ingresará en Hacienda 2866,57 € cada trimestre durante los
veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre.
3. Cálculo de la diferencia entre la cuota devengada y las cuotas
soportadas por operaciones corrientes:
Cuota devengada por operaciones corrientes = 28 665,73 €
– Cuotas soportadas por operaciones corrientes = 8200,00 + 286,66 € = 8486,66 €
Cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios = 8200,00 €
+ Cuotas soportadas de difícil justificación = 1 % s/ 28 665,73 = 286,66 €
Diferencia = 28 665,73 – 8486,66 = 20 179,07 €
4. Cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado:

Será la mayor de las dos cantidades siguientes:
– Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones
corrientes = 20 179,07 €
– Cuota mínima = 32 % s/ 28 665,73 = 9173,03 €
Por tanto, la cuota derivada del régimen simplificado será 20 179,07 €.
5. Cálculo de la cuota del cuarto trimestre:
Cuota del cuarto trimestre = Cuota derivada del régimen simplificado – Cuotas
ingresadas a cuenta durante los tres primeros trimestres =
= 20 179,07 - 2866,57 · 3 = 20 179,07 – 8599,71 = 11 579,36 €.
Doña Raquel Ortega deberá presentar la declaración-liquidación y pagar la cuota
correspondiente durante los treinta primeros días naturales del mes de enero.
4·· La empresa ROSAMAR, SA, situada en Salamanca, con NIF A37556677,

realiza las siguientes operaciones durante el segundo trimestre del año
20X0.
– Vende mercaderías a empresas españolas:

 Al 21 % de IVA por importe de 38 000 €
– Recibe devoluciones de ventas de empresas españolas por importe de
1800 € al 21 % de IVA.
– Vende mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de

equivalencia:
 Al 4 % de IVA por importe de 1900 €
– Vende mercaderías a una empresa francesa por importe de 3500 €.
– Vende mercaderías a una empresa canadiense por importe de 4800 €.
– Compra mercaderías al 21 % de IVA:
 A empresas españolas por valor de 28 000 €
 A empresas holandesas por valor de 8000 €
 A empresas japonesas por valor de 12 000 €
– Los sueldos y las cuotas de la Seguridad Social del personal ascienden
a 8900 €.
– El seguro del local donde tiene ubicada la oficina le cuesta 380 €.
– Los suministros consumidos durante el periodo ascienden a:
 Electricidad: 650 €
 Teléfono: 980 €
 Agua: 250 € (IVA 10 %)
– Los gastos diversos suman 440 €.
– Compra una furgoneta para el reparto por importe de 14 500 €.
– Los gastos por atenciones a clientes suman 520 €.
– El seguro de la furgoneta asciende a 800 €.
Suponiendo que posee factura de todas las operaciones realizadas,

efectúa la liquidación del impuesto y cumplimenta el modelo 303.
En aquellas operaciones en las que no se indica nada, se aplicará un tipo

impositivo del 21 %.
Las operaciones realizadas por la empresa durante el segundo trimestre

presentan las siguientes peculiaridades:
– Las devoluciones de ventas de empresas españolas reducirán la base

imponible de las ventas y, por lo tanto, el IVA devengado.
– En las ventas de mercaderías a minoristas sujetos al recargo de equivalencia
se deberá repercutir el IVA y el recargo de equivalencia.
– La venta de mercaderías a una empresa francesa es una entrega
intracomunitaria a efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto al
tratarse de una operación exenta plena.
– La venta de mercaderías a una empresa canadiense es una exportación a
efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse de una
operación exenta plena.
– La compra de mercaderías a empresas holandesas es una adquisición
intracomunitaria, deberá incluirse en la liquidación como mayor IVA
devengado y soportado deducible.
– La compra de mercaderías a empresas japonesas supone una importación
para la empresa y forma parte del hecho imponible del IVA.
– Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no
tributan por el impuesto.
– El seguro del local donde está ubicada la oficina forma parte de las
exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.
– La furgoneta es un bien de inversión; deberá tenerse en cuenta al
cumplimentar el modelo 303.
– El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.
– El seguro de la furgoneta forma parte de las exenciones limitadas
contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.
La liquidación del IVA correspondiente al segundo trimestre será:
– Venta de mercaderías a empresas españolas:

 21 % s/ 38 000,00 = 7980,00 €
 4 % s/ 12 000,00 = 480,00 €
– Devoluciones de ventas de empresas españolas: 21 % s/ (–1800,00) = (–
378,00 €)
– Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia al 21 % de IVA:
 IVA: 21 % s/ 14 000,00 = 2940,00 €
 RE: 5,2 % s/ 14 000,00 = 728,00 €
– Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia al 4 % de IVA:
 IVA: 4 % s/ 1900,00 = 76,00 €
 RE: 0,5 % s/ 1900,00 = 9,50 €
– Compra de mercaderías a empresas holandesas: 21 % s/ 8000,00 = 1680,00 €
– Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 28 000,00 = 5880,00 €

– Compra de mercaderías a empresas holandesas: 21 % s/ 8000,00 = 1680,00 €
– Compra de mercaderías a empresas japonesas: 21 % s/ 12 000,00 = 2520,00 €
– Electricidad: 21 % s/ 650,00 = 136,50 €
– Teléfono: 21 % s/ 980,00 = 205,80 €
– Agua: 10 % s/ 250,00 = 25,00 €
– Gastos diversos: 21 % s/ 440,00 = 92,40 €
– Compra de la furgoneta: 21 % s/ 14 500,00 = 3045,00 €
IVA a compensar (69,20 €)

Como estamos considerando el IVA del segundo trimestre, la fecha de

presentación de la autoliquidación sería del 1 al 20 de julio del año 20X0.
Para cumplimentar el modelo 303, necesitamos la siguiente información:

IVA devengado
Concepto Base Cuota
Régimen general:
 Al 4 % de IVA:
 Ventas de mercaderías a minoristas en 1900,00 € 76,00 €
recargo de equivalencia
 Al 21 % de IVA:
 Ventas de mercaderías a minoristas en 14 000,00 € 2940,00 €
recargo de equivalencia
Adquisiciones intracomunitarias de bienes y
servicios
 Compra de mercaderías a empresas holandesas 8000,00 € 1680,00 €
Modificación bases y cuotas
 Devoluciones de ventas de empresas españolas –1800,00 € –378,00 €
Recargo de equivalencia
 Ventas de mercaderías al 5,2 % de RE 14 000,00 € 728,00 €
 Ventas de mercaderías al 0,5 % de RE 1900,00 € 9,50 €
Total IVA devengado 13 515,50 €
IVA deducible
Concepto Base Cuota
corrientes:
 Compras de mercaderías a empresas españolas 28 000,00 € 5880,00 €
 Electricidad 650,00 € 136,50 €
 Teléfono 980,00 € 205,80 €
 Agua 250,00 € 25,00 €
 Gastos diversos 440,00 € 92,40 €
Total 30 320,00 € 6339,70 €
con bienes de inversión:
 Compra de la furgoneta 14 500,00 € 3045,00 €
Total 14 500,00 € 3045,00 €
Por cuotas soportadas en las importaciones de
bienes corrientes:
 Compra de mercaderías a empresas japonesas 12 000,00 € 2520,00 €
Total 12 000,00 € 2520,00 €
En adquisiciones intracomunitarias de bienes y
servicios corrientes:
 Compra de mercaderías a empresas holandesas 8000,00 € 1680,00 €
Total 8000,00 € 1680,00 €
Total IVA soportado deducible 13 584,70 €
Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

Solucionario de los casos finales
La contabilización del IVA en la empresa ACEOR, SA

Página 169
La empresa ACEOR, SA, presenta en su Balance a 31 de diciembre de
20X0 las siguientes cuentas: Terrenos y bienes naturales: 130 000 €,
Construcciones: 150 000 €, Mobiliario: 20 000 €, Equipos para procesos de
información: 10 000 €, Elementos de transporte: 40 000 €, Aplicaciones
informáticas: 2000 €, Mercaderías: 1000 unidades a 2,5 €/unidad,
Proveedores: 5000 €, Clientes: 4000 €, Deudas a largo plazo con entidades
de crédito: 30 000 €, Deudas a corto plazo con entidades de crédito: 10 000
€, Proveedores de inmovilizado a corto plazo: 2000 €, Bancos c/c: 328 000
€ y Caja, €: 2000 €.
Durante el ejercicio 20X1, realiza las siguientes operaciones IVA 21 %.
1. Vende mercaderías: 800 unidades a 5 €/unidad; cobra 1000 € por banco

y el resto queda pendiente de cobro.
2. Paga la deuda de los proveedores que aparecen en Balance por banco.
3. Cobra la deuda de los clientes que aparecen en Balance por banco.
4. Por la reparación de uno de los vehículos, recibe factura por importe de
400 € más IVA; paga en efectivo.
5. Compra mercaderías: 2800 unidades a 2,8 €/unidad; paga 2000 € por
banco y el resto queda pendiente de pago.
6. Saca 10 000 € del banco que ingresa en la caja de la empresa.

7. Vende mercaderías: 1800 unidades a 4,5 €/unidad; cobra 2000 € por
banco y el resto queda pendiente de cobro.
8. Cobra la deuda pendiente del punto 1 mediante cheque.
9. Paga por banco la prima de seguros de los edificios de la empresa que
asciende a 500 €.
10. Paga la deuda pendiente con los proveedores de inmovilizado que
aparecen en Balance por banco.
11. Compra mercaderías 1500 unidades a 2,6 €/unidad; paga 2000 € por
banco y el resto queda pendiente de pago.
12. Compra nuevo mobiliario para la oficina por 5000 €; paga 1000 € por
banco y el resto lo pagará dentro de 4 meses.
13. Paga la deuda pendiente del punto 5 mediante transferencia bancaria.
14. La publicidad realizada por la empresa asciende a 500 € más IVA;
queda pendiente de pago.
15. Devuelve al banco el préstamo a corto plazo que figura en Balance.
16. Cobra la deuda pendiente del punto 7 mediante cheque.
17. Compra un programa de ordenador para llevar la contabilidad por
1500 €; entrega 500 € por banco y el resto lo pagará dentro de 2 meses.
18. La factura de la luz asciende a 250 € más IVA; se paga por banco.
19. Vende mercaderías: 2000 unidades a 4,8 €/unidad; cobra 1000 €
mediante cheque y el resto a crédito.
20. Paga por banco la deuda con los proveedores de inmovilizado del
punto 17.
21. La factura del teléfono asciende a 120 € más IVA y se paga por banco.
22. Cobra por banco 1200 € más IVA del alquiler de un local de su
propiedad.
23. Paga por banco los sueldos de los trabajadores de la empresa que
ascienden a 5400 €.
24. Liquida el IVA.

25. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1820 €.
Con la información proporcionada, realiza todas las operaciones que
componen el ciclo contable.
Balance de situación inicial
Activo
Activo no corriente 352 000,00
Inmovilizado intangible
(206) Aplicaciones informáticas 2000,00
Inmovilizado material
(210) Terrenos y bienes naturales 130 000,00
(211) Construcciones 150 000,00
(216) Mobiliario 20 000,00
(217) Equipos para procesos de información 10 000,00
(218) Elementos de transporte 40 000,00
Activo corriente 336 500,00
Existencias
(300) Mercaderías 2500,00
Deudores comerciales
(430) Clientes 4000,00
Efectivo
(570) Caja, € 2000,00
(572) Bancos c/c 328 000,00
Total Activo 688 500,00
Patrimonio Neto y Pasivo

Patrimonio Neto 641 500,00
(100) Capital social 641 500,00
Pasivo no corriente 30 000,00
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 30 000,00
Pasivo corriente 17 000,00
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 10 000,00
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 2000,00
Total Patrimonio Neto y Pasivo 688 500,00

Libro Diario
Asiento de apertura
2000,00 (206) Aplicaciones informáticas
130 000,00 (210) Terrenos y bienes
naturales
150 000,00 (211) Construcciones
20 000,00 (216) Mobiliario
10 000,00 (217) Equipos para procesos de
información
40 000,00 (218) Elementos de transporte
2500,00 (300) Mercaderías
4000,00 (430) Clientes
2000,00 (570) Caja, €
328 000,00 (572) Bancos c/c
a (100) Capital social 641 500,00
(170) Deudas a largo plazo con 30 000,00
entidades de crédito
(520) Deudas a corto plazo con 10 000,00
(523) Proveedores de 2000,00
inmovilizado a corto
plazo
1
1000,00 (572) Bancos c/c
3840,00 (430) Clientes
(21 % s/ 4000,00)
2
a (572) Bancos c/c 5000,00
3
4000,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 4000,00
4
400,00 (622) Reparaciones y
conservación
(21 % s/ 400,00)
a (570) Caja, € 484,00
5
(21 % s/ 7840,00)
a (572) Bancos c/c 2000,00
6
10 000,00 (570) Caja, €
a (572) Bancos c/c 10 000,00
x
7
2000,00 (572) Bancos c/c
7801,00 (430) Clientes
(21 % s/ 8100,00)
8
3840,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 3840,00
9
500,00 (625) Primas de seguros
a (572) Bancos c/c 500,00
10
2000,00 (523) Proveedores de
plazo
a (572) Bancos c/c 2000,00
11
(21 % s/ 3900,00)
a (572) Bancos c/c 2000,00
12
5000,00 (216) Mobiliario
(21 % s/ 5000,00)
a (572) Bancos c/c 1000,00
plazo
13
a (572) Bancos c/c 7486,40
14
500,00 (627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas
(21 % s/ 500,00)
a (410) Acreedores por 605,00
15
10 000,00 (520) Deudas a corto plazo con
a (572) Bancos c/c 10 000,00
16
7801,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 7801,00
x
17
1500,00 (206) Aplicaciones informáticas
(21 % s/ 1500,00)
a (572) Bancos c/c 500,00
plazo
18
(21 % s/ 250,00)
a (572) Bancos c/c 302,50
19
1000,00 (572) Bancos c/c
10 616,00 (430) Clientes
(21 % s/ 9600,00)
20
plazo
a (572) Bancos c/c 1315,00

21
120,00 (629) Otros servicios
(21 % s/ 120,00)
a (572) Bancos c/c 145,20
22
1452,00 (572) Bancos c/c
a (752) Ingresos por 1200,00
arrendamientos
(21% s/ 1200,00)
23
5400,00 (640) Sueldos y salarios
a (572) Bancos c/c 5400,00
24
25
2500,00 (610) Variación de existencias
de mercaderías
a (300) Mercaderías 2500,00
(Por el importe de las existencias iniciales)
x
1820,00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de existencias 1820,00
de mercaderías
(Por el importe de las existencias finales)
x
Regularización de gastos
19 590,00 (129) Resultado del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 11 740,00
(610) Variación de existencias 680,00
de mercaderías
(622) Reparaciones y 400,00
conservación
(625) Primas de seguros 500,00
(627) Publicidad, propaganda y 500,00
relaciones públicas
(628) Suministros 250,00
(629) Otros servicios 120,00
(640) Sueldos y salarios 5400,00
Regularización de ingresos
21 700,00 (700) Ventas de mercaderías
1200,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a (129) Resultado del ejercicio 22 900,00
Asiento de cierre
641 500,00 (100) Capital social
3310,00 (129) Resultado del ejercicio
30 000,00 (170) Deudas a largo plazo con

605,00 (410) Acreedores por
plazo
a (206) Aplicaciones informáticas 3500,00
(210) Terrenos y bienes 130 000,00
naturales
(216) Mobiliario 25 000,00
(217) Equipos para procesos de 10 000,00
información
(430) Clientes 10 616,00
(570) Caja, € 11 516,00
(572) Bancos c/c 301 443,90
X
Balance de situación final

Activo
Activo no corriente 358 500,00
Inmovilizado intangible
(206) Aplicaciones informáticas 3500,00
Inmovilizado material
(210) Terrenos y bienes naturales 130 000,00
(216) Mobiliario 25 000,00
(217) Equipos para procesos de información 10 000,00
Activo corriente 325 395,90
Existencias
Deudores comerciales
(430) Clientes 10 616,00
Efectivo
(570) Caja, € 11 516,00
(572) Bancos c/c 301 443,90
Total Activo 683 895,90
Patrimonio Neto y Pasivo

Patrimonio Neto 644 810,00

(100) Capital social 641 500,00
(129) Resultado del ejercicio 3310,00
Pasivo no corriente 30 000,00
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 30 000,00
Pasivo corriente 9085,90
(410) Acreedores por prestaciones de servicios 605,00
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 5050,00
Total Patrimonio Neto y Pasivo 683 895,90

Libro Mayor
(129) Resultado del

D (100) Capital social H D H
ejercicio
(C) 641 500,00 641 500,00 (A) (RG) 19 590,00 22 900,00 (RI)
(C) 3310,00
641 500,00 641 500,00 22 900,00 22 900,00
(170) Deudas a largo plazo (206) Aplicaciones

D H D H
con entidades de crédito informáticas
(C) 30 000,00 30 000,00 (A) (A) 2000,00 3500,00 (C)

(17) 1500,00
30 000,00 30 000,00 3500,00 3500,00
(210) Terrenos y bienes

D H D (211) Construcciones H
naturales
(A) 130 000,00 130 000,00 (C) (A) 150 000,00 150 000,00 (C)
130 000,00 130 000,00 150 000,00 150 000,00
(217) Equipos para

D (216) Mobiliario H D H
procesos de información
(A) 20 000,00 25 000,00 (C) (A) 10 000,00 10 000,00 (C)

(12) 5000,00
25 000,00 25 000,00 10 000,00 10 000,00
(218) Elementos de
D H D (300) Mercaderías H
transporte
(A) 40 000,00 40 000,00 (C) (A) 2500,00 2500,00 (25)

(25) 1820,00 1820,00 (C)
40 000,00 40 000,00 4320,00 4320,00

(410) Acreedores por

D (400) Proveedores H D H
(2) 5000,00 5000,00 (A) (C) 605,00 605,00 (14)

(13) 7486,40 7486,40 (5)
(C) 2719,00 2719,00 (11)
15 205,40 15 205,40 605,00 605,00
D (430) Clientes H D (472) HP, IVA soportado H
(A) 4000,00 4000,00 (3) (4) 84,00 4097,10 (24)

(1) 3840,00 3840,00 (8) (5) 1646,40
(7) 7801,00 7801,00 (16) (11) 819,00
(19) 10 616,00 10 616,00 (C) (12) 1050,00
(14) 105,00
(17) 315,00
(18) 52,50
(21) 25,20
26 257,00 26 257,00 4097,10 4097,10
(4750) HP, acreedora por

D H D (477) HP, IVA repercutido H
IVA
(C) 711,90 711,90 (24) (24) 4809,00 840,00 (1)

1701,00 (7)
2016,00 (19)
252,00 (22)
711,90 711,90 4809,00 4809,00
(523) Proveedores de
(520) Deudas a corto plazo
D H D inmovilizado a corto H
con entidades de crédito
plazo
(15) 10 000,00 10 000,00 (A) (10) 2000,00 2000,00 (A)

(20) 1315,00 5050,00 (12)
(C) 5050,00 1315,00 (17)
10 000,00 10 000,00 8365,00 8365,00

D (570) Caja, € H D (572) Bancos c/c H
(A) 2000,00 484,00 (4) (A) 328 000,00 5000,00 (2)

(6) 10 000,00 11 516,00 (C) (1) 1000,00 2000,00 (5)
(3) 4000,00 10 000,00 (6)
(7) 2000,00 500,00 (9)
(8) 3840,00 2000,00 (10)
(16) 7801,00 2000,00 (11)
(19) 1000,00 1000,00 (12)
(22) 1452,00 7486,40 (13)
10 000,00 (15)
500,00 (17)
302,50 (18)
1315,00 (20)
145,20 (21)
5400,00 (23)
301 443,90 (C)
12 000,00 12 000,00 349 093,00 349 093,00

(610) Variación de
(600) Compras de
D H D existencias de H
mercaderías
mercaderías
(5) 7840,00 11 740,00 (RG) (25) 2500,00 1820,00 (25)

(11) 3900,00 680,00 (RG)
11 740,00 11 740,00 2500,00 2500,00
(622) Reparaciones y
D H D (625) Primas de seguros H
conservación
(4) 400,00 400,00 (RG) (9) 500,00 500,00 (RG)
400,00 400,00 500,00 500,00
(627) Publicidad,
D propaganda y relaciones H D (628) Suministros H
públicas
(14) 500,00 500,00 (RG) (18) 250,00 250,00 (RG)
500,00 500,00 250,00 250,00

D (629) Otros servicios H D (640) Sueldos y salarios H
(21) 120,00 120,00 (RG) (23) 5400,00 5400,00 (RG)
120,00 120,00 5400,00 5400,00
(700) Ventas de (752) Ingresos por

D H D H
mercaderías arrendamientos
(RI) 21 700,00 4000,00 (1) (RI) 1200,00 1200,00 (22)

8100,00 (7)
9600,00 (19)
21 700,00 21 700,00 1200,00 1200,00

Balance de Comprobación de sumas y saldos
SUMAS SALDOS
Nº CTA NOMBRE DE CUENTA
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
100 Capital social 0,00 € 641.500,00 € 0,00 € 641.500,00 €
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito 0,00 € 30.000,00 € 0,00 € 30.000,00 €
206 Aplicaciones informáticas 3.500,00 € 0,00 € 3.500,00 € 0,00 €
210 Terrenos y bienes naturales 130.000,00 € 0,00 € 130.000,00 € 0,00 €
211 Construcciones 150.000,00 € 0,00 € 150.000,00 € 0,00 €
216 Mobiliario 25.000,00 € 0,00 € 25.000,00 € 0,00 €
217 Equipos para procesos de información 10.000,00 € 0,00 € 10.000,00 € 0,00 €
218 Elementos de transporte 40.000,00 € 0,00 € 40.000,00 € 0,00 €
300 Mercaderías 4.320,00 € 2.500,00 € 1.820,00 € 0,00 €
400 Proveedores 12.486,40 € 15.205,40 € 0,00 € 2.719,00 €
410 Acreedores por prestaciones de servicios 0,00 € 605,00 € 0,00 € 605,00 €
430 Clientes 26.257,00 € 15.641,00 € 10.616,00 € 0,00 €
472 HP, IVA soportado 4.097,10 € 4.097,10 € 0,00 € 0,00 €
4750 HP, acreedora por IVA 0,00 € 711,90 € 0,00 € 711,90 €
477 HP, IVA repercutido 4.809,00 € 4.809,00 € 0,00 € 0,00 €
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito 10.000,00 € 10.000,00 € 0,00 € 0,00 €
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 3.315,00 € 8.365,00 € 0,00 € 5.050,00 €
570 Caja, € 12.000,00 € 484,00 € 11.516,00 € 0,00 €
572 Bancos c/c 349.093,00 € 47.649,10 € 301.443,90 € 0,00 €
600 Compras de mercaderías 11.740,00 € 0,00 € 11.740,00 € 0,00 €
610 Variación de existencias de mercaderías 2.500,00 € 1.820,00 € 680,00 € 0,00 €
622 Reparaciones y conservación 400,00 € 0,00 € 400,00 € 0,00 €
625 Primas de seguros 500,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 €
627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 500,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 €
628 Suministros 250,00 € 0,00 € 250,00 € 0,00 €
629 Otros servicios 120,00 € 0,00 € 120,00 € 0,00 €
640 Sueldos y salarios 5.400,00 € 0,00 € 5.400,00 € 0,00 €
700 Ventas de mercaderías 0,00 € 21.700,00 € 0,00 € 21.700,00 €
752 Ingresos por arrendamientos 0,00 € 1.200,00 € 0,00 € 1.200,00 €
TOTAL 806.287,50 € 806.287,50 € 703.485,90 € 703.485,90 €
Página 170 Solucionario a la Evaluación
1. La regla de prorrata se aplicará cuando el sujeto 7. La autoliquidación del IVA del cuarto trimestre se
pasivo en el ejercicio de su actividad empresarial o deberá presentar:
profesional realiza operaciones:
a) El 31 de diciembre del año que se cierra.
a) Exentas limitadas. b) Del 1 al 20 de enero del año siguiente.
b) Sujetas y no exentas y exentas limitadas. c) Del 1 al 30 de enero del año siguiente.
c) Sujetas y no exentas y exentas plenas. d) Del 1 al 31 de enero del año siguiente.
d) Sujetas y no exentas.
8. No es obligación formal del sujeto pasivo del IVA:
2. La regla de prorrata especial se aplicará
obligatoriamente cuando, aplicando la prorrata general, a) Presentar declaraciones relativas al comienzo,
la deducción exceda de la que resultaría aplicando la modificación y cese de actividades.
prorrata especial en un: b) Presentar declaración trimestral de operaciones
económicas con terceras personas.
a) 20 %. c) Expedir y entregar factura de todas sus operaciones y
b) 15 %. conservar copias de las mismas.
c) 10 %. d) Llevar la contabilidad y los registros que se
d) 5 %. establezcan.
3. Es un régimen especial del IVA de aplicación 9. El Código de Comercio establece que los
obligatoria: empresarios conservarán los libros durante:
a) Régimen especial del criterio de caja. a) 10 años a partir del último asiento realizado en ellos.
b) Régimen simplificado. b) 6 años a partir del último asiento realizado en ellos.

c) Régimen especial del recargo de equivalencia. c) 5 años a partir del último asiento realizado en ellos.
d) Régimen especial del grupo de entidades. d) 4 años a partir del último asiento realizado en ellos.
4. En el régimen simplificado: 10. El plazo de prescripción del IVA es:
a) Los sujetos pasivos serán personas físicas. a) 10 años.
b) Los sujetos pasivos determinarán la cuota de cada b) 6 años.
actividad al término de cada trimestre. c) 5 años.
c) La cuota anual será la cuota resultante de aplicar un d) 4 años.
porcentaje sobre la cuota devengada por operaciones
corrientes. 11. La cuenta (472) HP, IVA soportado:
d) El cálculo de la cuota soportada por operaciones a) Es una cuenta de Activo.
corrientes se efectúa mediante la aplicación de unos b) Presentará saldo deudor.
módulos que se fijan para cada actividad. c) Registra el IVA devengado con motivo de la
5. Señala la afirmación falsa. El régimen especial del adquisición de bienes y servicios.
recargo de equivalencia: d) Todas las respuestas son correctas.
a) Se aplicará a comerciantes minoristas que sean 12. La fecha de contabilización de la declaración-

personas físicas. liquidación del IVA del cuarto trimestre será:
b) No obliga a expedir factura a quienes realicen a) El 31 de diciembre del año que se cierra.
exclusivamente esta actividad. b) Del 1 al 20 de enero del año siguiente.
c) Obliga a los comerciantes minoristas a repercutir el c) Del 1 al 30 de enero del año siguiente.
IVA y el recargo a sus clientes. d) Del 1 al 31 de enero del año siguiente.
d) Los sujetos pasivos no están obligados a llevar
registros contables en relación con el IVA. 13. El exceso del IVA deducible sobre el IVA
devengado, en las declaraciones–liquidaciones
6. El modelo de presentación de las autoliquidaciones trimestrales, se contabilizará en la cuenta:
periódicas del IVA es:
a) (472) HP, IVA soportado.
a) Modelo 303. b) (477) HP, IVA repercutido.
b) Modelo 340. c) (4700) HP, deudora por IVA.
c) Modelo 347. d) (4750) HP, acreedora por IVA.
d) Modelo 390.

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Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 2

Solucionario a las actividades propuestas

Página 165 1 >> La regla de prorrata

Liquida el IVA de los cuatro trimestres.

El porcentaje de prorrata provisional que la empresa PICARJO, SA, aplicará

IVA devengado 42 000,00 €

– 21 % s/ 200 000,00 = 42 000,00 €

IVA soportado deducible (20 580,00 €)

– IVA soportado: 21 % s/ 140 000,00 = 29 400,00 €

IVA a ingresar 21 420,00 €

IVA devengado 43 260,00 €

– 21 % s/ 206 000,00 = 43 260,00 €

IVA soportado deducible (33 810,00 €)

– IVA soportado: 21 % s/ 230 000,00 = 48 300,00 €

IVA a ingresar 9450,00 €

IVA devengado 38 430,00 €

– 21 % s/ 183 000,00 = 38 430,00 €

IVA soportado deducible (27 725,00 €)

– IVA soportado: 21 % s/ 175 000,00 = 36 750,00 €

IVA a ingresar 12 705,00 €

En la última liquidación del impuesto, la empresa PICARJO, SA, calculará la

Cálculo de la prorrata definitiva:

Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción =

Importe total anual de operaciones =

Regularización de las deducciones provisionales:

La cantidad pendiente de deducción será:

 Primer trimestre: 15 % s/ 29 400,00 = 4410,00 €

Liquidación del IVA del cuarto trimestre:

IVA devengado 56 700,00 €

– 21 % s/ 270 000,00 = 56 700,00 €

IVA soportado deducible (55 545,00 €)

– IVA soportado: 21 % s/ 215 000,00 = 45 150,00 €

IVA a ingresar 1155,00 €

2·· La empresa VICTORIA, SA, realiza algunas operaciones que originan el

Durante el año 20X1, presenta la siguiente información:

Liquida el IVA de los cuatro trimestres.

En el caso de aplicar la prorrata especial, la empresa VICTORIA, SA, se podrá

IVA devengado 11 340,00 €

IVA soportado deducible (5013,75 €)

– IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 22 000,00 =

IVA a ingresar 6326,25 €

IVA devengado 7980,00 €

IVA soportado deducible (3969,00 €)

– IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 18 000,00 =

IVA a ingresar 4011,00 €

IVA devengado 9870,00 €

IVA soportado deducible (6536,25 €)

– IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 30 000,00 =

IVA a ingresar 3333,75 €

En la última liquidación del impuesto, la empresa VICTORIA, SA, calculará la

Cálculo de la prorrata definitiva:

Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción =

Importe total anual de operaciones = (54 000,00 + 38 000,00 + 47 000,00 +

Regularización de las deducciones provisionales:

 Primer trimestre: 5 % s/ 525,00 = 26,25 €

Liquidación del IVA del cuarto trimestre:

En la liquidación del IVA del cuarto trimestre, utilizaremos la prorrata definitiva y

IVA devengado 8820,00 €

IVA soportado deducible (4708,20 €)

– IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21 % s/ 21 000,00 =

IVA a ingresar 4111,80 €

2 >> Regímenes especiales del IVA

Desarrolla la actividad con los siguientes elementos: