CAPÍTULO I

PLANEACIÓN Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Planeación

Es el proceso de identificar lo que debe hacerse, por quién y cuándo.

1.1 Planeación de Auditoría

“Planear el trabajo de Auditoría, es decidir previamente cuales son los objetivos y

procedimientos de Auditoría que se van a emplear, cuál es la extensión que se
dará a esas pruebas, en qué oportunidad se van aplicar y cuáles son los papeles
de trabajo en que se van a registrar sus resultados.” ()

El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría e

incluye la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que han de
desempeñar los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia
apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.

El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir

en la auditoría a realizar. Los programas de trabajo pueden variar en forma y
contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.

1.2. Importancia de la Planeación

La fase más importante de cualquier revisión es la etapa de planeación. Es

importante por lo siguiente:

 Asegura que los resultados corresponden a los objetivos planificados.

 Permite coordinar otros trabajos que se efectúen es ese mismo nivel.
 Facilita el control y la evaluación con base a parámetros establecidos.
  Es un medio para la ejecución oportuna de las actividades programadas. “

1.2.1. Características

 Reservada: El proceso de planificación debe ser de carácter reservado, ya

que se destina a un uso determinado.
 Oportuna: Debe realizarse en forma oportuna, con el propósito de obtener
el máximo beneficio posible.
 Especifica: Debe fijar de manera precisa todo lo referente del aspecto a
examinar.
 Flexible: No puede ser rígida, debe permitir que se realicen cambios,
ajustes o modificaciones según las circunstancias. Todo cambio
significativo debe ser sustentando. Hechos localizados durante el trabajo de
auditoría, lo que no está previsto en la planificación.
 Continua: No debe entenderse como la etapa inicial de auditoría, sino que
esta debe continuar a lo largo de todo el trabajo.

1.2.2. Ventajas y Desventajas

Ventajas

 Determina actividades ordenadas y orientadas hacia fines determinados.  Señala la

necesidad de cambios futuros.
 Brinda alternativas de acción y responde a variables múltiples.
 Es una base sustentable para el control
 Obliga a visualizar la operación global.
 Incrementa y equilibra la utilización y los servicios y recursos.

Desventajas

 Se ve limitado por la exactitud de la información y la previsión.

 Puede desalentar la iniciativa.
 Puede ser demasiado detallada o precisa.

1.3. Aspectos Generales de la Planeación

Las Normas de Auditoría requieren que el trabajo de Auditoría sea
adecuadamente planeado y Supervisado.

En todo trabajo de auditoría resultará de mucho beneficio para el auditor como

para el cliente, comentar los planes de trabajo y tomarse el tiempo necesario para
hacerlo bien, sobre todo en lo que se refiere a la definición de los objetivos y al
establecimiento de los plazos del trabajo, de modo que el auditor sepa cuando
puede disponer de los reportes, de información financiera y del personal del
cliente, y este último pueda saber los requerimientos del auditor para programar
adecuadamente las actividades de su personal, sin afectar seriamente el trabajo
rutinario.

El auditor y el cliente pueden sugerir formas más efectivas de lograr el objetivo

acordad o juntos pueden identificar y resolver problemas antes de que afecten
importantemente el desarrollo de la auditoría.

Una adecuada planeación no aparta al auditor de su responsabilidad de

determinar el alcance del examen, responsabilidad que siempre retendrá, pero
que podrá mejorar y con mayor eficiencia si busca ayuda de su cliente.

Es importante que el auditor también investigue la historia del cliente, incluyendo

temas como líneas de productos, la posición del capital, la identificación de los
accionistas, los directores, funcionarios. Siempre es conveniente que los
auditores conozcan las razones por las cuales un nuevo cliente desea la auditoría
y qué resultados específicos desea alcanzar.

Los procedimientos de la Auditoría no son los mismos para todos los tipos de
trabajo; el trabajo de auditoría que se haga dependerá de un alto grado de
cualquiera de los objetivos especiales, tales como:

 Informe a la junta general de accionistas

 Declaración del impuesto sobre la renta
 Distribución de dividendos
 Por la venta del negocio
 Para realizar inversiones
  Obtención de préstamos.

1.3.1 Platicas preliminares con los Clientes

Las pláticas preliminares con los gerentes, funcionarios y empleados constituyen

información clave del cliente que es de mucha utilidad acerca de la historia de la
empresa, el volumen de sus operaciones, los registros contables y la estructura de
control interno de la empresa.

La Segunda Norma de Auditoría relativa a la ejecución del trabajo establece que

deberá hacerse una oportuna planeación del trabajo y ejercer una adecuada
supervisión de los auxiliares de auditoría. Esto implica que el auditor establecerá
que trabajo será necesario desarrollar para satisfacerse de la información que le
presenta el cliente, como enfocará las pruebas de la auditoría, cuando efectuará
sus pruebas que le permitan cumplir con sus objetivos y determinar en cuantas
localidades será necesario efectuar el trabajo para lograr una visión en conjunto.

1.3.2 Proceso de Planeación

El proceso de planeación deberá desarrollar la estrategia de auditoría y conducir a

decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunamente y alcance del
trabajo de auditoría.

El proceso de planeación, generalmente comprende:

a) Conocimiento del cliente y del medio en que opera,

b) Identicación de las áreas significativas de auditoría,
c) Decisión preliminar en relación al grado de confiabilidad que se piensa
depositar en los controles internos,
d) Consideración de asuntos administrativos; y,
e) Documentación y divulgación de auditoría.

En resumen, la planeación establece entre otras el conocimiento del cliente y del

medio en que opera, para identificar eventos, transacciones y prácticas que a su
juicio tengan un efecto importante sobre la información financiera, lo que el auditor
necesita comprender acerca del cliente, identificar las áreas significativas de
auditoría para elaborar estrategias en áreas de mayor riesgo.

1.3.3. Supervisión

La supervisión se inicia al asignar tareas tomando el tiempo necesario para

asegurarse de que cada tarea y sus objetivos están bien atendidos y continúa con
discusiones frecuentes entre el que supervisa y los ayudantes con el fin de estar
bien informados, brindando el supervisor consejos y directrices en forma continua
a sus ayudantes. El objetivo de la Auditoría finaliza con la revisión del trabajo
realizado por los ayudantes, determinando las conclusiones obtenidas en la
revisión.

Según la Norma No. 3 del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y

Auditores, “La Supervisión implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que
participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se logran estos
objetivos. Los elementos de la supervisión incluyen dar instrucciones a los
ayudantes, mantenerse informado de los problemas importantes que se
encuentres, revisar el trabajo realizado y manejar las diferencias de opinión entre
el personal del equipo de auditoría. El grao de supervisión apropiado en una
situación de determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad
del asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.

Los ayudantes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos

de los procedimientos que han de ejecutar. Deben informar de los asuntos que
puedan afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos
que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se
relacione con su asignación y los posibles problemas de contabilidad y auditoría.
El auditor tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los ayudantes
para que hagan de su conocimiento las cuestiones significativas de contabilidad y
auditoría que surjan durante el examen, para que pueda evaluar importancia.
El trabajo que haga cada ayudante debe ser revisado para determinar si fue
ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con
las conclusiones que se van a presentar en el dictamen de auditor.” ()

1.4. Programas de Auditoria

“Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que
tiene que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de
auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan
especialmente a cada trabajo. “ ()

Los programas de trabajo que se diseñan para la realización de auditorías, deben

ser tomados como guías para expeditar el trabajo y no debe limitarse cuando se
considera que dichos programas necesitan de reformas, adiciones o ampliaciones.
Los programas están conformados por la suma de todos los procedimientos de
auditoría aplicados dentro del proceso de obtención de evidencia, se fundamentan
en tres factores esenciales.

Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos,

que practican auditorías; en la inteligencia de que sirvan no sólo de guía y ayuda
al contador encargado de la auditoría y a sus ayudantes, sino también, como una
salvaguarda de que no se omitirá algún detalle importante del trabajo. Desde
luego que estos programas, no pueden subsistir a la buena preparación y criterio
del contador público, pues los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no son siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias
particulares de cada negocio.

1.4.1. Objetivos
Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos específicos para alcanzar los objetivos
planteados. Sirve de guía en la aplicación de los procedimientos de auditoría y en la
obtención de evidencia. Asegurar la aplicación de los procedimientos mínimos, para
alcanzar el grado requerido de calidad de la auditoria.

Los objetivos principales que deben perseguir los programas de auditoría interna son:

a) Función comprobatoria: El objetivo principal es la organización y control de

trabajo, mostrando que el trabajo de auditoría interna fue realizado de acuerdo a
la planificación del departamento de auditoría interna.
b) Eficiencia de la auditoría interna: Los programas de trabajo traducen el plan de
auditoría interna en pasos específicos a ser aplicados, describir en una forma
lógica la naturaleza y el alcance del trabajo a realizar y ayudan a organizar el
trabajo para beneficio tanto de los auditores internos como para la entidad.
c) Función de servicio: Del desarrollo de un trabajo eficiente y efectivo, dependen
las sugerencias que pueden darse en la entidad, es importante que los auditores
internos, tengan siempre presente ¿Cómo puede ser la información siempre
desarrollada y presentada? ya que, de esa forma, siempre actuarán en función
de un adecuado servicio a la entidad.

1.4.2 Finalidad de los Programas

La finalidad de los programas de auditoría interna se enumera a continuación:

a) Facilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos y evaluaciones de

naturaleza análoga.
b) Servir de guía con el propósito de evitar en lo posible que se incurra en omisiones
o repeticiones.
c) Ahorrar tiempo a los auditores internos.
d) Los programas de trabajo serán utilizados por los auditores internos con un grado
razonable de flexibilidad.
e) Los programas de trabajo de auditoría interna pueden sufrir limitaciones en cuyo
caso el auditor interno, deberá aplicar su experiencia y sentido común de
auditoría, para suplir cualquier limitación.

1.4.3. Forma y Contenido

Forma: Los programas de auditoría que servirán de base, para la ejecución de la
auditoría, fueron diseñados a la medida, es decir que estos programas podrán ser
aplicados a entidades que se dediquen a la venta de maquinaria de construcción, agrícola
e industrial (unidades enteras) ya que éstos cumplen con los estándares necesarios de
acuerdo a la actividad de la entidad.

Contenido: Los programas de auditoría deben:

 Documentar los procedimientos del auditor interno para recopilar, analizar,

interpretar y documentar información durante la auditoría.
 Indicar los objetivos de la auditoría.
 Establecer el enfoque y el grado de pruebas requerido para alcanzar los objetivos
de la auditoría en cada una de sus fases.
 Identificar aspectos técnicos, riesgos, procesos y transacciones, las cuales deben
ser examinadas.
 Indicar la naturaleza y el alcance de las pruebas requeridas.
 Ser preparados antes del comienzo de la auditoría y modificados, si es el caso,
durante el curso de la misma.

El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que
se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de lista y comprobante de las fases
sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación.

En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de información

complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos
de Auditoría, sobre características o peculiaridades que debe conocer.

1.4.4. Clasificación de los programas de auditoria

Cada auditoria tiene carácter singular, cada programa debe adaptarse a las
circunstancias que rodean a un encargo concreto. Sin embargo, aunque existe un
consenso general respecto a esto, las firmas de auditoría presentan discrepancias a la
hora de elegir un enfoque para desarrollar auditoria, por lo cual existen muchas
formas y modalidades de los programas de trabajo por lo cual se pueden clasificar en:
  Programas Generales
 Programas Detallados
 Programas Estándar
 Programas Específicos

Programas Generales

Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con
mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso, y son,
generalmente, destinados al uso de los jefes de auditoría.

Programas Detallados
Son aquellos en los cuales se describe, con mayor o menor minuciosidad, la forma
práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destina, generalmente
al uso de los ayudantes.

Programas Estándar
Aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se
consideran aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman
la clientela del despacho. Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y
estándar, como marco de referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos
adicionales o necesarios que consideren.

Con frecuencia el programa estándar se basa en un enfoque máximo, que comprende

una lista completa de procedimientos que podrían aplicarse en un encargo de auditoría
típico. Este tipo de programas permite identificar los procedimientos que no son
aplicables al encargo concreto y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado.
En este último caso, se asegura la identificación del procedimiento omitido y la
explicación del porque se han eliminado.

Programas Específicos
Los que se preparan y formulan concretamente para cada situación particular.

1.4.5 Características de los Programas de Auditoría

Finalidad:

a) De facilitar y cumplir los procedimientos y evaluaciones en forma ordenada.

b) Servirá de guía a fin de evitar omisiones y repeticiones.
c) Ahorro de tiempo al auditor de la empresa.

Flexibilidad:

a) Razonablemente flexible al aplicarse el programa.

b) Auditor capacitado podrá justificar cualquier variación en aplicar el programa.
c) Cualquiera sea el grado de flexibilidad su aprobación o impugnación, estará
sujeto a la aprobación o no del informe respectivo.

Limitación:

a) Cualquier limitación del programa será suplida por la iniciativa, y la imaginación

del auditor.
b) El auditor consultará frecuentemente regulaciones internas de la empresa
privada.
c) No se aceptará al auditor descargo sobre omisión de comprobación no prevista
en el programa, en el caso que la comprobación omitida por el auditor fuera
obvia se le considerará negligente, ateniéndose a las consecuencias.
d) Previsto o no en el programa, el auditor deberá informar sobre cualquier
irregularidad detectada y que sea de importancia para la empresa