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ABC
por J Ignacio Dávila Torres
FUNDAMENTOS DEL MÉTODO ABC
El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el costo de los productos
terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero
evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos
siguiendo los pasos descritos a continuación:
Otros insums ind 380 450 -70 Promocionar nuevos productos 834
El costo tradicional sólo refleja "lo que se gastó" en tanto que el costos ABC nos
dice "como se gastó"
Ejemplo
La diferencia principal.
La relación causa/efecto.
El STC utiliza bases generales como: unidades producidas u horas máquina, sin
tener en cuenta la relación causa/efecto.
ABC, usa las bases generales como los generadores (Inductores) de costos, que
establecen la relación causa/efecto entre los productos y las actividades que
lograron los mencionados productos y/o servicios.
Sobre su enfoque.
El SCT es utilizado como una herramienta interna de la empresa.
ABC tiene un enfoque también externo y es capaz de generar valor añadido o
agregado a la empresa a través de sus productos y servicios.
Costeo por
actividades
Lenguaje.
El sistema tradicional utiliza un lenguaje técnico contable financiero que no muchas
veces es entendido por quienes no tienen un formación administrativa contables res
de la misma. El sistema de costos ABC utiliza el lenguaje de la "organización" que es
conocido por todos los colaboradores de la misma.
Aplicación del Método ABC
Talleres y Aceros situada en Ixtaczoquitlán, Veracruz desea :
Utilidad deseada Antes de impuestos 250,000
cvu por preparar cada corrida 50
cu/ por tiempo de preparación de cada corrida 5,000
cu por asesoría de ingeniería 150
costos fijos totales 500,000 todo ello bajo su enfoque convencional
sus costos basados abc 250,000
el n. de veces que se requieren p/nueva corrida serán de 20
las horas de asesoría que se utilizarán son 1,000
y su precio de venta será de 100
de acuerdo con el método tradicional, las unidades que deben de venderse para logar la utilidad deseada sería:
comprobando
ventas(15,000*100) 1,500,000
costos variable (15,000*50) 750,000
margen 750,000
costos fijos 500,000
utilidad esperada 250,000
Análisis de relación
Costo Volumen utilidad
por J Ignacio Dávila Torres
Fundamentos del modelo costo-volumen-utilidad
Los costos pueden ser clasificados por costos fijos y variables
En la contabilidad tradicional no es necesario hacer un distribución de costo fijos y
variable para hacer el cálculo de la utilidad de la empresa,sin embargo es de mucha
importancia para tomar decisiones operativas, esto se le llama “enfoque de
contribución” o “costeo directo”.
Costos variables
Ingresos
Margen de Costos Fijos
contribución Utilidad de
operación
Una vez logrado esto, se deben de cumplir dos condiciones:
1.-Que el precio de venta por unidad sea mayor que el costo variable, y
2.-que el volumen de ventas sea lo suficientemente grande para que se genere un
margen de contribución a los costos fijos.
Así sabremos contestar:
a)Cuales son las ventas mínimas para el negocio par no sufrir pérdidas.
b))Cuantas ventas debemos efectuar de acuerdo a las expectativas de los accionistas?
Supuestos del modelo costo-volumen-utilidad
c) Todos los costos se pueden clasificar en fijos y variables y están definidos claramente.
d) El Costo Fijo Total se mantiene para todos los volúmenes de venta. e) Los ingresos y los
costos se componen sobre una misma base.
f) Los precios de venta, al igual que el precio de los factores que influyen en los costos, tienden
a permanecer constantes.
g) El análisis, o cubre un solo producto, o asume que una composición de ventan se mantiene
aunque cambie el volumen de ventas total.
1.- Algebraica
IT = CT
P(X) = V(X)+CF
P(X)-V(X) = CF
X(P-V) = CF
x = CF/P-V
Donde
IT= Ingresos totales
CT= Costo totales
P=Precio por unidad
X= Numero de unidades a vender
V= Costo variable por unidad Ingresos 5,000 x 20 100,000
CF= Costo fijo total en un tramo definido Costo Variable 5,000*10 50,000
MC% = P–V / P
Donde
P = Precio Ingresos 150,000
V= Costo variable por unidad
Costos variables 75,000
Ejemplo. Supongamos que Santa Lucía cuenta Margen de contribución total 75,000
con ésta información :
Costos fijos totales 50,000
Utilidad de operación 25,000
2.-Gráfica
NIVEL DE 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000
Ventas
Ventas 40,000 60,000 80,000 100,000 120,000 140,000
Costo variables 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000
Para determinar las utilidades suficientes para recuperar el capital invertido en la empresa, se
debe de calcular cuanto hay que vender , a que costos y a que precio.
Para ello hay necesidad de utilizar el modelo CVU para incluir la meta de utilidad antes de
impuestos determinada, utilizando la siguiente fórmula:
x= CF+UD / P-V
Donde
X= Número de unidades a vender
P = Precio por unidad
V= Costo variable por unidad
CF= Costo Fijo total
UD= Utilidad antes de impuestos deseada
Ejemplo:
Los accionistas invierten en activos 100,000 y desean el 40% de rendimiento antes de impuestos.
Tiene costos variables de $20.por unidad; el precio de venta es de $50.por unidad con CF de
20,000¡ Cuanto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la utilidad esperada?
x= CF / P-V –(MO%)(P)
Donde
MO%= Margen de operación.
x= CF / P-V –(MO%)(P)
x = 20,000/50-20-(35%*50)
x = 20,000/50-20- (17.5 )
Ventas 1,600x 50 80,000
Y ahora, para calcular el nivel de ventas necesita para alcanzar la utilidad esperada después de
impuestos la fórmula siguiente, suponiendo que la tasa de impuestos neta de la compañía es de
35% y que se desea obtener una utilidad de 26,000
CF+UND / (1-t)
x= P-V
Donde
UND = Utilidad neta deseada
t = tasa de impuesto
CF+UND / (1-t)
x= P-V
Ventas 2,000x 50 100,000
x = 20,000 +26,000/(1-.35)
Costos variables 2,000*20 40,000
50-20
Margen de contribución 60,000
X = 2.000 unidades Costos fijos 20,000
Impuestos 14,000
Simulación .-
1.-Cambios en la variable de los costos unitarios, haciendo bajar el PE, reduciendo costos variables.
Aquí se eficientiza los recursos o insumos o el empleo de MP. mas baratas.( estrategia de
productividad).
Ejemplo:
La cía VIPA SA tiene costos variables de 1.50,( 1 de producción y .50 de admón y venta) ,sus costos
fijos son de 50,000y el precio de venta es de 2.00.
Hoy en día, tiene un PE cuando vende 100,000 us en un novel de ventas de 120,000us obtiene una
utilidad de 10,000.
Se planea un sustituto de cierta mp que reduce .30 sus costos variable de producción, lo cual
reduciría el costo variable total por unidad de 1.50 a 1.20 (.70 de producción y .50 de admón y venta.
¿Que pasaría con sus utilidades y su PE ?
Simulación .-
Es decir de 100,000 us bajó a 62,500 y la utilidad nueva será:
Nivel planeado de Ventas 120,000 us
Nivel del nuevo PE 62,500 us
Unidades vendidas arriba del PE 57,500us
Se aprecia disminución del 20% en cv, aumento del 360% en las utilidades, pues sube del 4% al 19%
Y el volumen necesario para lograr el PE disminuye 38%
Análisis de cambios en las variables modelo Costo-Volumen-utilidad
Se ve una disminución de precio de 15% que trae aparejada una reducción de 360% de las utilidades,
por lo cual el nivel de PE se ve incrementado en un 150%
Análisis de cambios en las variables modelo Costo-Volumen-utilidad
Ejemplo:
Ejemplo:
Situación actual Propuesta
Por lo que se puede apreciar q el incremento de los costos fijos genera un cambio importante en el PE
Análisis de cambios en las variables modelo Costo-Volumen-utilidad
Un aumento de volumen trae consigo por arriba del PE un incremento de utilidades, un decremento,
traerá aparejado una disminución de utilidades
Con base en los datos anteriores, si el volumen de ventas de 120,000 productos se lleva a
150,000,con un costo adicional de publicidad de 5,000 quedaría de la siguiente manera:
Ejemplo:
Donde se puede apreciar que único cambio importante que afectará el PE son los CF,no el volumen
que se incrementó, que origina un 100% de la utilidad y de 10% de PE.
Análisis de cambios en las variables modelo Costo-Volumen-utilidad
Un aumento de volumen trae consigo por arriba del PE un incremento de utilidades, un decremento,
traerá aparejado una disminución de utilidades
Con base en los datos anteriores, si el volumen de ventas de 120,000 productos se lleva a
150,000,con un costo adicional de publicidad de 5,000 quedaría de la siguiente manera:
Ejemplo:
Ejemplo: Se analizará el caso de una empresa que tiene 4 líneas de productos. Apoyada en la
experiencia, planea para el siguiente periodo que la mezcla de unidades vendidas sea en la siguiente
proporción: Linea A 30%
Línea B 40%
Línea C 20%
Línea D 10%
100%
Sus costos fijos fueron de 140,000.Los precios de venta de cada línea y sus costos variables son :
A B C D
Precio de venta 3.8 2.5 4.5 1.4
Ventas línea A (100,000us*30%) *3.8 = 114,000
Costo V línea A ( 100,000us*30%) *1.8) = 54,000
Costo variable 1.8 1.5 3 .4
ponderado
Margen de contrib 60,000 40,000 30,000 10,000 140,000
ENTONCES …. EPO = 90% 30% 3 Ó SEA QUE POR C/ 1% QUE BAJEN O SUBAN LAS VENTAS SE
AFECTA EN TRES PUNTOS LA UTILIDAD DE LA OPERACIÓN.
EPF = A%UAFIR / A%UO = 90% 360% 0.25 EFECTO DE LA PALANCA FINACIERA UAFIR = UTILIDAD
DE LA OPERACIÓN
Modelo Costo-Volumen-utilidad
Ejemplo:
Pipino Cuevas y Cía produce y vende un solco producto a un precio de 5.00 por unidad.
Costo variable 2.00
Costos fijos desembolsables 3,000
Depreciación 1,000
La empresa desea conocer cual es el mínimo de unidades que debe vender para alcanzar su punto de
equilibrio de efectivo, la operación sería como sigue :
5x = 2x x 3,000 Entradas
x = 3,000/(5-2)
Entradas de efectivo ( 1,000us a 5 c/u) 5,000
x = 1,000 unidades
Total de entradas 5,000
Sumas de efectivo:
Costos Variables ( 1,000 us a 2 c/u) 2,000
El cálculo anterior arroja que si se lograra ubicar al menos 80.4% de su capacidad de venta (es decir
aproximadamente 9648 unidades)
la compañía alcanzaría el punto de equilibrio
En pocas palabras: si las ventas de la empresa fueran menores a 9 648 unidades, entraría en la
zona de pérdidas; por el contrario,, si lograra superar esa cantidad, comenzaría a generar Utilidades.
¿cuáles serían las utilidades máximas que la compañía podrá obtener?
Conocemos ya la restricción del mercado (12 000 unidades), por lo tanto sabemos que la empresa,
al menos sin modificar ni el precio ni el costo, tendrá un máximo de utilidades a obtener.
para la planeación de utilidades, la cual se muestra a continuación nuevamente:
Modelo Costo-Volumen-utilidad
Si utilizáramos los datos que ya tenemos y resolviéramos esa ecuación para utilidad deseada,
obtendríamos lo siguiente:
Por lo tanto, con las condiciones de un número máximo de unidades a vender de 12 000, LA FOCA
podría alcanzar como máximo un nivel de utilidades de 20,000 ( o de 20,000 menos impuestos,en el
caso de que se deseara el monto de utilidad neta)
comprobacion Impuestos PE
venta 15 x unidad 180,000 9,648 144,720
cv 6.5 78,000 62,712
cf 82 000 mc 102,000 82,008
podria vender 12,000 cf 82,000 80.39% 82,000
mc 8.5 utili 20,000 8
12,000 us
80.39% 9647.05882 9,647
Bibliografía
Ramírez Padilla David Noel, Contabilidad administrativa, última edición, Mac Graw Hill, México.
Cost Accounting: Traditions and Innovations
Barfield, Jesse T. Cincinnati, Ohio: South-Western College pub., última edición
Hilton W., Ronald. Managerial Accounting. Mc. Graw-Hill. última edición