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BREVE
RESUMEN
DE
CONTABILIDAD
Profesor Agustín Dighiero Triay – Más información y cursos online clic aquí
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El presente resumen pretende ser apoyo para estudiantes que quieran aprender
más sobre contabilidad.
Esta versión, es la número dos de muchas que iré mejorando con sus
sugerencias y recomendaciones.
Saludos.
Profesor Agustín Dighiero Triay.
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ÍNDICE:
Definición de contabilidad 5
Ecuación patrimonial 7
Antes de avanzar, es importante que tengas bien claro el concepto de la ecuación patrimonial.
Vamos por tercera vez. Recuerda: en contabilidad SIEMPRE Activo = Pasivo + Patrimonio. 8
Para aplicar este concepto te propongo el siguiente ejercicio: 8
Solución: 10
Estados contables 11
Clasificación temporal 11
Principios contables. 18
El inmovilizado material 22
Pasivo No corriente 24
Amortización 30
Devengo o devengamiento 32
Arqueo de caja 33
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Introducción a la contabilidad 39
Contabilidad básica 39
Contabilidad de costos 40
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Definición de contabilidad
Existen numerosas definiciones sobre contabilidad. Todas coinciden en definir la
contabilidad como una ciencia.
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Pasivo:
Patrimonio neto:
Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en
otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de
pasivos, así como los resultados acumulados (pérdidas o ganancias de ejercicios
anteriores ) u otras variaciones que le afecten.
Ingresos:
Gastos:
En pocas palabras:
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El activo son todos los bienes y derechos que posee la empresa. Dentro del activo se
incluye el dinero en efectivo y en cuentas bancarias (caja y bancos), mercaderías,
cuentas por cobrar (deudores por ventas por ejemplo), entre otros.
El pasivo son las deudas que tiene la empresa. Dentro del pasivo se incluyen cuentas
como acreedores por compras o préstamos bancarios.
Ecuación patrimonial
Otro concepto muy importante a aprender es el de la ecuación patrimonial. En
contabilidad SIEMPRE se debe cumplir que: activo = pasivo + patrimonio.
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Solución:
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Estados contables
Dentro de la contabilidad encontramos diversos estados contables. Entre ellos y en
este breve ebook haremos referencia principalmente al estado de situación
patrimonial (compuesto por el activo, pasivo y patrimonio) y el estado de
resultados, donde tendremos los ingresos y gastos.
Clasificación temporal
Las cuentas de activo y pasivo las clasificaremos en corrientes y no corrientes según
su plazo de realización.
Cuando dicho plazo sea mayor a 12 meses, serán “no corrientes” y cuando sea menor a
12 meses serán “corrientes”
Activo no corriente
Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la
empresa.
El activo no corriente está compuesto por aquellos bienes y derechos que la empresa
espera vender, consumir o realizar en un plazo superior al año.
Dentro de este concepto están incluidas las inversiones financieras con vencimiento
superior a un año.
➢ Inmovilizado material
➢ Inmovilizado intangible
➢ Inversiones financieras a largo plazo
➢ Fianzas y depósitos a largo plazo
➢ Amortización acumulada del inmovilizado
➢ Deterioro de valor de los activos no corrientes
Se pueden clasificar en cuatro grandes grupos:
- Inmovilizado material
- Inmovilizado intangible
- Inversiones inmobiliarias
- Inversiones financieras a largo plazo
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Reconocimiento y valoración
1. Transacción previa
2. Control por la entidad
3. Capacidad de generar ingresos en el futuro
4. Valor determinable de forma fiable
Reconocimiento:
El resto, que “sólo” procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales
deben contabilizarse como gastos del periodo
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1) Lo primero que debes hacer es clasificar las cuentas. Verás que al lado de cada
cuenta y su respectivo saldo, tienes un espacio para indicar si la misma es
activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto.
Si tienes dudas sobre como resolver esta parte del ejercicio, te recomiendo volver a
leer el capítulo sobre “elementos de las cuentas anuales”.
Solución:
Algunas aclaraciones:
- En el caso del impuesto a la renta, se debe calcular y agregar al pasivo.
- Recordar que las amortizaciones o depreciaciones, son cuentas que se registran
en el activo, pero van con signo negativo, restando.
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2) Ahora que ya tenemos clasificadas las cuentas vamos a pasar a elaborar los
estados contables. En este caso tendrás que elaborar el Estado de situación
patrimonial y el estado de resultados.
Si tienes dudas sobre como resolver esta parte del ejercicio, te recomiendo volver a
leer el capítulo sobre “estados contables”.
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Solución:
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Principios contables.
Requisitos que se deben cumplir de forma imperativa.
1. Empresa en funcionamiento → Se considerará salvo prueba en contrario que la
gestión de la Empresa continuará en un futuro previsible por lo que la aplicación de
los principios y criterios contables no tienen el propósito de determinar el valor del
Patrimonio Neto a efectos de su transmisión total o parcial ni del importe resultante
en caso de liquidación.
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Puede ser que tengamos existencias en el almacén con distintos costes de adquisición.
Aquellas que compramos al inicio de ejercicio tienen un precio, y las que compramos
al final otro.
Puede ser que tengamos identificadas las unidades compradas por un precio
determinado.
Las salidas de existencias las valoramos por la media aritmética de los precios de
adquisición.
Por ejemplo:
1/1 2u a 825€/u
2/3 4u a 1200€/u
7/6 3u a 1300€/u
1/12 6u a 1400€/u
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Entonces, hacemos la media aritmética de las unidades físicas compradas para saber
el precio medio de este coste (2+4+3+6).
Bajo CMP, el coste de venta unitario es de 1250€, esto es lo que vale el coste de venta
de cada unidad. Por tanto, si hemos vendido a un determinado precio, para valorar el
importe de margen de ventas y existencias en el almacén será 1250 por el (importe de
las ventas – coste de las ventas (y para las existencias finales será el mismo importe
(1250).
1/1 2u a 825€/u
2/3 4u a 1200€/u 2x825 + 4x1200 + 1x1300 = 7750 Coste venta.
7/6 (1u) 3u a 1300€/u
1/12 6u a 1400€/u
Existencias finales
Lo que queda como existencias finales lo calcularemos con el CMP (15-7) x 1250 =
10.000
CMP y FIFO acaban sumando lo mismo 18.750, ponderado distinto entre lo que
vendemos y lo que queda en almacén, haciendo que el Beneficio Operativo varíe
Hemos ido comprando en contexto inflacionista por lo que con el CMP se ha igualado,
así con el FIFO se ha tenido en cuenta.
NIFO: Next in First Out → Al próximo precio que yo compraría es el precio del coste de
la venta de la primera que vendería, La valoración vendrá por aquello que deberé
adquirir en el futuro.
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El inmovilizado material
1.- Concepto
Componente de activo fijo (activo no corriente) que sirve para el desarrollo productivo
de la empresa
2.- Clases
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• Lo más importante de la distinción entre suelo y construcción pasa por que el suelo
NO se amortiza y la construcción SI.
Todo lo que hace referencia a la parte del despacho es valor de construcción, pero si
esta la construimos nosotros, tenemos que tener en cuenta el valor de construcción
además de las demás partidas pagadas para realizar el edificio/despacho
▪ Instalaciones de suministro, red, gas que podrían ser más valor de la construcción las
discriminamos en base a su concepto de otras instalaciones.
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Pasivo No corriente
a) Concepto y clases
Fondos necesarios para invertir en activos fijos de la empresa por fuentes financieras
ajenas a los socios que a su vencimiento deberán ser reembolsados y por un periodo
superior a un ejercicio económico.
1. Según el prestamista.
3. Según las garantías colaterales
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1. Cuando existe alguna garantía para el pago de una deuda, esta puede ser:
6. Según la amortización.
Incidencia de deudas a largo plazo que en determinado momento pasará a ser de corto
plazo porque su vencimiento será menor a un año (reclasificación de largo a corto
plazo).
Además, como las deudas se contraen en fechas que no coinciden con año natural, a
31/12 tendremos un devengo de intereses con independencia que se abonen en este
ejercicio o en el siguiente.
1) Constitución del préstamo por su importe.
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2) Final del ejercicio, debemos hacer un asiento a partir del principio de devengo de
los intereses.
3) Pago de intereses y (si corresponde amortización de la deuda)
4) Pago o cancelación del crédito
5) Re-clasificación de la deuda de largo plazo a corto plazo
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Decimos que los fondos propios son las participaciones de los propietarios de la
empresa en la financiación de la empresa tanto en el momento inicial
de constitución como posteriormente.
2.- Financiación básica: concepto
Capital:
b) Tipos jurídicos
– En primer lugar, y para las sociedades mercantiles, nos referimos al capital como
Capital Social que viene determinado por los acuerdos de los socios en
la constitución de la compañía.
– Entidades sin forma mercantil como por ejemplo fundaciones, asociaciones sin
ánimo de lucro y cooperativos donde el capital se denomina Fondo Social. →
Aportaciones iniciales para desarrollar la actividad
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c) Registro contable.
4.- Reservas: concepto, tipos y registro contable (Clic aquí para ver nota al respecto)
• Reserva legal.
• Reservas voluntarias.
• Reservas estatutarias.
• Reservas especiales.
Resultados positivos o negativos de un ejercicio que aún no han sido asignados a las
cuentas de reservas o compensados contra las mismas.
Cuando las pérdidas son de carácter estructural o más elevadas, las pérdidas se tienen
que cancelar reduciendo las reservas o el mismo capital
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– En el primer caso, cuando emitimos más títulos, estos pueden ser comprados por los
socios o por tercero → Permite entrada de nuevos accionistas.
En la práctica, el primero se hace cuando no todos los socios van a aportar la misma
aportación a la creación, en cambio, cuando los socios van a tener el mismo valor,
optaremos por el segundo método.
Podremos encontrar que de la ampliación de capital no se hagan cargo los socios sino
que se remita a las propias reservas de la compañía, convirtiendo reservas en capital.
Son los fondos propios de la empresa acumulados por conceptos distintos de los de
Capital o Resultado del Ejercicio.
Resultados obtenidos en ejercicios anteriores que no han sido distribuidos entre los
propietarios y que se han mantenido invertidos en la empresa
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• Reserva legal. Porcentaje exigido por la ley que forzosamente tenemos que conservar
de los beneficios en la propia empresa. Este porcentaje dependerá de la
reglamentación de cada país, pero en general es del 10% (porcentaje que se debe
quedar en la empresa) y se tiene que constituir hasta alcanzar el 20% del Capital
Social.
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Amortización
a) Definición económica y financiera
La amortización contable se puede analizar desde una doble perspectiva:
• Causas técnicas
i. Depreciación física → Causa técnica de depreciación física es la que se produce por
el simple transcurso del tiempo en el que los bienes se deterioran aun no siendo
utilizados.
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– Método variable.
a) Método de base decreciente.
Ai = (Vi-1 – Ai-1) x t
Ai : cuota de amortización del año i
Vi-1 : Valor inicial ejercicio anterior
Ai-1: cuota amortización año anterior
t : coeficiente
• inferior a 5 años = 1,5
• de 5 a 7 años = 2
• más de 7 años = 2,5
a) Método de la suma de dígitos. Suma del número de años de vida útil que da un valor
que sirve para aplicar de forma creciente o decreciente la amortización al cabo de
estos años.
Ejercicio 1 + … n
Uso previsto X
% Uso anual / Uso total
XX
El cociente entre uso anual y uso total permitirá calcular la amortización anual por uso
→
A = Vo x % [uso anual / uso total]
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Devengo o devengamiento
Principio del Devengo → Los efectos de las transacciones o hechos económicos se
registrarán cuando ocurran imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se
refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo con independencia de la fecha
de su pago o de su cobro.
El objetivo del principio de devengo es que las cuentas anuales de una empresa
reflejen con claridad el patrimonio, la situación financiera y los resultados económicos
conseguidos por esta en ese periodo, imputando los gastos e ingresos al periodo en
que las cuentas anuales se refieran y afecten al mismo, sin importar el momento de
su cobro o pago.
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Arqueo de caja
¿QUÉ ES EL ARQUEO DE CAJA?
La propia naturaleza del dinero permite su examen físico y dicho examen se realiza
mediante el procedimiento administrativo-contable conocido como arqueo de caja.
¿CUÁL ES EL OBJETIVO DEL ARQUEO DE CAJA?
determinar la efectiva existencia física de los fondos mediante la comparación entre el
saldo de la cuenta Caja y el dinero en poder del cajero; verificar el cumplimiento de las
normas de control interno instrumentadas para el manejo del efectivo y otros
valores; detectar errores y omisiones contables así como posibles fraudes cometidos.
¿CUÁNDO SE REALIZAN ARQUEOS DE CAJA?
El arqueo de caja debe realizarse en forma periódica pero procurando que no se
practique en fechas fijas, de modo que exista un cierto factor sorpresa que permita
detectar fraudes y evaluar el sistema de control interno implementado.
No obstante, será necesario siempre realizar un arqueo de caja a la fecha de cierre de
ejercicio.
PASOS A SEGUIR PARA LA REALIZACIÓN DE UN ARQUEO DE CAJA:
a) Confección del acta de arqueo.-
Si el total de los Fondos Arqueados es mayor que el total de los Fondos Sujetos a
Arqueo, quiere decir que los fondos realmente existentes son mayores que los que
indica la contabilidad, por lo que existirá un sobrante que deberá ser contabilizado
debitando la cuenta “Caja” (para aumentar su saldo) y acreditando la cuenta
diferencial de ganancia “Sobrante de Caja” o “Diferencia de Arqueo”.
Si, en cambio, el total de los Fondos Sujetos a Arqueo es mayor que el total de los
Fondos Arqueados, quiere decir que los fondos realmente existentes son menores que
los que indica la contabilidad, por lo que existirá un faltante que deberá ser
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¿Qué es el EOAF?
a) Actividad es de operación
b) Actividades de inversión
c) Actividades de financiamiento
DEFINICIONES
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La NIC 7 define los conceptos de efectivo y equivalente de efectivo, los cuales serán
clave para la elaboración del EOAF.
Descubre en este curso en Udemy un video con la presentación completa del EOAF y la
resolución de un ejercicio por el método directo y el método indirecto
Para elaborar un flujo de caja o flujo de fondos, tenemos que olvidarnos por un
momento de los criterios contables y reflejar los ingresos o egresos de dinero en el
momento en que efectivamente se dan y por los importes que efectivamente se dan.
Es muy importante recordar que cuando elaboramos un flujo de caja, todos los gastos
o las inversiones necesarias para desarrollar un proyecto de inversión se registran en
el momento "0".
Una vez que anotamos para cada momento y en cada rubro o item los ingresos y
gastos del período, podremos obtener el flujo neto de caja para cada período y así
saber si la empresa tendrá necesidades o excesos de fondos en los distintos momentos
y por qué importes.
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Estableciendo una relación o un efecto entre las actividades y los objetos de costeo
considerando que los costos son la expresión de dichas actividades.
Al final, lo que este sistema termina logrando es una clara objetividad en la asignación
de costos.
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TRATAMIENTO CONTABLE
Es así que todas aquellas erogaciones incurridas hasta ese momento se van
contabilizando transitoriamente –debitándose- en una cuenta integral que
generalmente se denomina: “Importaciones en Trámite”.
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Contabilidad básica
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