El ABC Del Derecho Tributario

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ABC: del J
Derecho
TRIBUTARIO
• Adriana E Paucar Flores
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Editorial
I ESCUELA DE BITOS ESTUDIOS lUBiniCOsI

Juntos alcanzamos tus sueños profesionales
FONDO EDITORIAL
tSCUttA DI «nos ISTUDinS lUBIDICOsI
llnntos alcanzamos tus sueños profesionales
RAZÓN SOCIAL:
Escuela de Altos Estudios
Jurídicos EGACAl
FUNDACIÓN:
29 de abril de 1999
MISIÓN:
Cooperar con nuestros alumnos para
que sus sueños profesionales se bagan
realidad mediante la mejor experien
cia humana y académica en cada uno
de nuestros servicios y producios.
VISIÓN:
En el año 2021 seremos rcconociilos
en todo el Perú como una Escuda
transformadora de la formación juii-
dica con nuestra innovadora metodo
logía de enseñanza y sobre la base de
nuestros valores institucionales.
VALORES:
1. Vocación de servicio
2. Innovación
3. Compromiso
4. Confianza
5. Pasión por la enseñanza
6. Responsabilidad social
7. Fortaleza
DIRECTORA:
Ana C. Calderón Sumarriva
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ÁREA DE DESARROLLO:
Capacitación permanente en
Cienciasjurídicas
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◄ Imagen de portada:
La sibila eritrea • Miguel Angel
El
ABC 1
del Derecho
TRIBUTARIO
Editorial
eEGACfll ISCttElft DE AITBS tSTBDIOS lÜBl
Mis guG enseñar Derecho, garantizamos sn aprendizaie
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El ABC DEL Derecho Tributario
Adriana Fabiola Paucar Flores
© Adriana Fabiola Paucar Flores, 2020
© Editorial San Marcos E. I. R. L., editor

Jr. Dávalos Lissón 135, Lima, Lima, Lima
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Diseño de portada e interiores: Sonia Gonzales Sutta

Responsable de edición: Ana Calderón Sumarriva
Primera edición: marzo de 2020

Tiraje: 500 ejemplares
Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú

N.° 2020-03079
ISBN: 978-612-315-675-6
Registro de proyecto editorial N.° 31501012000190
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra

sin previa autorización escrita de la autora y el editor.
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Marzo de 2020
Publicado en abril de 2020
I
ABC del Derecho • Tributario
> PRESENTACIÓN
INSTITUCIONAL
DE LA COLECCION
u
EL ABC DEL
n
DERECHO
n abril de 1999 fundamos la Escuela de Graduandos Aguila & Calderón - EGACAl con el
E propósito de llenar el vacío que existía entre los conocimientos adquiridos por el bachiller
al egresar de una facultad de Derecho y los que realmente requería para afrontar con éxito
el examen de titulación. Con una intensa labor logramos diseñar una metodología de
enseñanza-aprendizaje novedosa respecto de la enseñanza tradicional del Derecho: nos
apartamos del estudio exegético de las normas y nos direccionamos hacia la búsqueda
del conocimiento sistémico de las instituciones jurídicas para superar el problema de
depender siempre de las constantes modificaciones legislativas.
Hoy, transcurridos veinte años desde su fundación, EGACAL -ya convertida en Escuela de
Altos Estudios Jurídicos- es una estación obligatoria para los bachilleres en Derecho
que pretenden optar el título profesional de abogado. Los más de cuatro mil doscientos
nuevos abogados que pasaron por nuestras aulas pueden dar fe de la eficiencia de un
método que ha revolucionado la enseñanza del Derecho: el sistema tridimensional. Y
aunque en un principio nuestros servicios de capacitación solo alcanzaban a la capital
de la Repúbhca, hoy se ha extendido hacia los profesionales del Derecho que requieren
una especialización o constante actualización en todo el territorio naciona a través de
nuestra aula virtual. Para nosotros es un desafío combinar la docencia, el Derecho y las nuevas
Tecnologías de Información y Conocimiento (TIC) para no dejar espacio a las “malas prácticas”
que desprestigian nuestra profesión.
Nuestra propuesta de enseñanza significativa del Derecho se denomina sistema tridimensional
por el diseño triangular del proceso de capacitación. ¿Cómo funciona este sistema? Veamos:
1. El participante se ubica en el vértice superior, con sus sueños e ilusiones profesionales.
Encontrará en EGACAL una motivación permanente y una voluntad inquebrantable para
ayudarlo a lograr los objetivos que se haya propuesto.
2. En el segundo extremo se encuentra el cuerpo docente de EGACAL, con su mística de servicio y
su vocación pedagógica. Nuestro equipo de profesores y asesores está premunido de sapiencia
y paciencia para ser el soporte académico y moral que el participante necesita.
3. En el tercer extremo se encuentra la bibliografía que brinda EGACAL: nuestros libros
didácticos, que representan un compendio de decenas de textos nacionales y extranjeros.
Estas publicaciones son verdaderos “facilitadores” del aprendizaje de nuestros participantes.
Ya forman parte del acervo bibliográfico jurídico nacional: la colección “El ABC del Derecho”,
Desde el principio, nuestro sistema tridimensional de enseñanza del Derecho ha sostenido
una metodología que ha sido la marca registrada de EGACAL y ha evolucionado sin pausa hasta
alcanzar la forma que actualmente tiene: una enseñanza personalizada con instrumentos y
recursos pedagógicos que permiten un aprendizaje significativo de las ciencias jurídicas.
©EGACAl Escuela de Altos Estudios Jurídicos
En retrospectiva, una piedra angular de este sistema fueron nuestros materiales de enseñanza, que
inicialmente fueron separatas anilladas. Estos materiales, tras una rigurosa evolución académica,
se convirtieron en la actual colección “El ABC del Derecho”, que vio la luz con dos finalidades
meridianamente claras: la primera, concebir los primeros textos dirigidos exclusivamente a
los estudiantes de pregrado, bachilleres en Derecho y agogados en iniciación en determinadas
parcelas del Derecho; la segunda, ser una forma de extender nuestro magisterio a un número
indeterminado de personas que por razones económicas o de distancia no pueden capacitarse en
nuestra institución.
Las dos finalidades descritas ya han sido superadas: hoy, nuestros textos didácticos
son una herramienta útil no solo para los estudiantes o bachilleres en Derecho, sino
también para los abogados, que encuentran en esta Colección una herramienta útil para
la revisión y actualización de sus conocimientos. Esto nos enorgullece, pero también nos
compromete por dos razones: primero, implica para nosotros el constante desafío de perfeccionar
sus contenidos; segundo, extender los números de la Colección, es decir, que aborden más
especialidades jurídicas.
No queremos concluir esta presentación sin antes reservar unas líneas para nuestros más de cuatro
mil doscientos abogados que obtuvieron su título profesional con nuestra preparación
para el Examen de Grado. También los diez mil profesionales que han participado de
nuestras cursos de Actualización Jurídica, Destrezas Forenses & Diplomaturas de
Especiahzación. Reciban nuestro homenaje y gratitud infinita por confiar en un equipo
de profesionales que tienen el servicio y la enseñanza como vocación. Nuestros deseos de
éxitos interminables para quienes están construyendo su desarrollo profesional por el
camino del esfuerzo, en una época en la que se ha abandonado el rigor en aras de obtener
más ganancias, y en la que la “cultura de la rapidez” supera a la calidad. EGACAl seguirá en
su camino como institución que marca un modo diferente de enseñar el Derecho, asumiendo
una corresponsabilidad en el logro de las metas profesionales, en la búsqueda de aplicar el
conocimiento y el desafío de paradigmas que ya no responden a nuestra realidad.
Mediante la presente colección que ponemos al alcance de la comunidad jurídica peruana y

público en general, creemos que estamos reafirmando nuestra misión institucional: “Juntos,
alcanzamos tus sueños profesionales”. Solo con este trajinar incansable demostrado en estas
primeras dos décadas de existencia nos acercaremos a nuestra impostergable visión: “Ser una
Escuela de Capacitación continua con la mejor propuesta de enseñanza jurídica a nivel
nacional”.
Para quienes deseen realizar comentarios y críticas a esta colección o a nuestra institución,
dejamos al pie nuestra dirección epistolar. Nuestra gratitud anticipada a quienes así lo hagan.
ANA CALDERÓN SUMARRIVA

Directora de EGACAL
www.anitacalderon.com
acs@anitacalderon.com
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[££*Íj
> PRESENTACIÓN
AUTORAL DE
“EL ABC DEL
DERECHO
TRIBUTARIO”
¿Por qué es importante conocer el

Derecho Tributario?
a respuesta es sencilla: Conocerlo nos hace más precavidos, juiciosos y

eficientes en la administración nuestros
nuestros recursos. Nos explicamos.
recursos. Nos Es de
explicamos. Es de
Ipubhco conocimiento que uno de nuestros deberes ciudadanos es el pago de
tributos, sin embargo, conocer las características básicas de esta rama del Derecho
Público nos dará las herramientas para saber cuándo es válido un procedimiento de
fiscalización, qué acciones tomar ante la notificación de una multa, cómo pagarla
1 1 t-m cómo__1 í 1_ * e
incluso rebajarla.
El objetivo del “ABC del Derecho Tributario” será describir de___________

manera sencilla,
oportuna y eficiente los conocimientos básicos y generales del ordenamiento
jurídico tributario, con la finalidad de conocer y aplicar útilmente cada institución.
dispensándonos de antemano por no describir al detalle alguna institución jurídica
tributaria del interés del lector.
ADRIANA PAUCAR FLORES

GLOSARIO
AT Administración Tributaria
CF Crédito Fiscal
CP Comprobante de Pago
CPP Constitución Política del Perú de r993
CT Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N° 816
y modificatorias
DDT Determinación de la deuda tributaria
DJ Declaración Jurada
DS Decreto Supremo
DT Deuda Tributaria
DUA Declaración Única de Aduanas
EIRL Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
FONCOMUN Fondo de Compensación Municipal
IGV Impuesto General a las Ventas
IN Ingreso Neto
IP Impuesto Predial
IR Impuesto a la Renta
ISC Impuesto Selectivo al Consumo
ITAN Impuesto Temporal al Activo Neto
LIR Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo N° 774 y modificatorias
LPAG Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por
la Ley N° 27444
MVP Mercado de Valores del Perú
OP Orden de Pago
PA Proceso de Amparo Constitucional
PDT Precios de Transferencia
PERUPETRO PerúPetro S.A.
PJ Persona Jurídica
PN Persona Natural
PTU Participación de los Trabajadores en las Utilidades
RB Renta Bruta
RCP Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
la Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT y
modificatorias
RD Resolución de Determinación
RFE Renta de Fuente Extranjera
RFP Renta de Fuente Peruana
RI Resolución de Intendencia
RM Resolución de Multa
RN Renta Neta
RPV Registro de Propiedad Vehicular
RS Resolución de Superintendencia
RTF Resolución del Tribunal Fiscal
RUC Registro Único de Contribuyente
SUNAT Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
TC Tribunal Constitucional
TF Tribunal Fiscal
TIM Tasa de Interés Moratorio
TUPA Texto Único de Procedimientos Administrativos
UIT Unidad Impositiva Tributaria
r
Derecho
Tributario
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í
ABC del Derecho • Tribtutario
Capítulo
PRINCIPIOS
Y FUENTES
DEL DERECHO
TRIBUTARIO.
POTESTAD
TRIBUTARIA
1. MODELO DE ECONOMÍA SOCIAL DE MERCADO EN LA

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ DE 1993
La concertación de relaciones económicas, la interacción de la oferta y la demanda, el
proceso competitivo de agentes económicos, entre otros comportamientos, requieren
reglas de juego que permitan y nos aseguren su adecuado funcionamiento.
En ese contexto, el ordenamiento jurídico ha establecido regulaciones al régimen

económico del país a través del Título III de la CPP de 1993: “Régimen Económico”;
apartado legislativo conocido como “Constitución Económica” (artículo 58- y
siguientes de la CPP).Como su máximo intérprete, el TC estableció, entre otras
cosas, que este modelo de economía social de mercado funda la iniciativa privada, los
derechos del consumidor, el rol subsidiario del Estado, entre otros; con el objetivo de
lograr una sociedad más justa e igualitaria; cumpliendo el rol de Estado orientador
en la economía y logrando una distribución equitativa de recursos. Dicho objetivo
cobra relevancia en materia tributaria, pues se “exige una participación activa del
ciudadano en el quehacer estataL”, en base al denominado principio de solidaridad,
el cual, entiende que los ciudadanos que formen una sociedad política deben cumplir
1 Véase la sentencia recaída en el expediente N® 6626-2006-PA/TC (fundamento u ) del 19 de abril

de 2007.
•egacu Escuela de Altos Estudios Jurídicos
acciones orientadas a la satisfacción de necesidades y objetivos comunes. Con el fin

de lograr dicho objetivo, el Estado tiene el poder de crear prestaciones obligatorias
de cumplimiento ciudadano; poder que es denominado “potestad tributaria”.
2. POTESTAD TRIBUTARIA. CONCEPTO E IMPORTANCIA

Dicho poder está contemplado en el artículo 742 de la CPP y le otorga al Estado, a
través del Gobierno Central, Regional y Local, la facultad de crear, modificar
o derogar tributos, a fin de lograr una mejor administración de los recursos;
viéndose su ejercicio limitado principalmente por parámetros de igualdad, respeto
a los derechos fundamentales y reserva de ley. Este último va a regular, entre otras,
la herramienta legislativa a ser usada para establecer un tributo, cómo se verá a
continuación:
TABLA
Herramientas legislativas para ejercer la potestad tributaria a través de manifestaciones

del Estado
Gobierno Central Ley o Decreto Legislativo
Gobierno Regional Ordenanza Regional
Gobierno Local Ordenanza Local
Lo anterior tiene como fundamento la estructura de poder político creada por la

CPP de 1993, donde se decidió ramificar este “poder” hacia tres niveles del estado;
gobierno nacional, regional y local; donde cada uno de ellos cuenta con unidades
ejecutorias que prestan servicios públicos y se financian a través de los tributos. La
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, mediante el DL 771, ha asignado a cada
nivel de gobierno la administración de diferentes tributos, por ejemplo:
• Gobierno Nacional: IR, IGV e ISC, etc.
• Gobierno Regional: Debemos recordar que de acuerdo con el artículo 74° de

la CPP, los Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas.
• Gobierno Local: IP, Alcabala, etc.
La estructura anterior nos permite afirmar que existen diferentes “administraciones

tributarias”, a raíz de esta administración de tributos en diversos niveles de gobierno.
El gobierno central, mediante la Ley N° 24829 creó la SUNAT, institución pública
responsable de administrar, entre otras cosas, ingresos generados por determinados
tributos.
Así las cosas, debe quedar claro que en este manual describiremos principalmente
las instituciones jurídicas derivadas de los tributos administrados por la SUNAT,
para luego describir los tributos administrados por los gobiernos locales.
3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO

TRIBUTARIO. IGUALDAD, NO CONFISCATORIEDAD, RESERVA
DE LEY Y RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
Si bien la doctrina los clasifica entre principios implícitos y explícitos del Derecho
Tributario (según estén plasmados expresamente en la carta magna o no), el
artículo 74° de la CPP establece formalmente que para el ejercicio de la potestad
tributaria, el Estado debe considerar los principios de igualdad, reserva de ley y
respeto a los derechos fundamentales; precisando que ningún tributo debe tener
carácter confiscatorio. Como veremos, en la práctica éstos representan parámetros
que delinean y limitan el ejercicio de esta potestad tributaria;
3.1. Principio de igualdad

Concibe que la imposición tributaria debe ser equitativa y proporcional en cada
manifestación de riqueza exteriorizada, de forma que si un ciudadano tiene capital
económico y la manifiesta, tiene la capacidad de tributar más. Lo anterior fue
explicado y relacionado con el principio de capacidad contributiva por el TC, a
través de la sentencia recaída en el expediente N.201414-2013-PA/TC, donde indicó
que este principio “no significa que toda riqueza deba ser gravada de la misma
forma o intensidad”, debiéndose observar la capacidad contributiva, entendiendo
que “la igualdad tributaria exige que tributen más quienes tienen más capacidad
contributiva, siempre en un marco de respeto a los derechos fundamentales de los
>í
contribuyentes y a los demás principios constitucionales tributarios.
A su vez, este principio tiene dos manifestaciones: a) igualdad ante la ley, que supone
el tratamiento igualitario de aquellos que se encuentran en la situación descrita por
la norma e, b) igualdad en la ley: indica que u órgano no puede cambiar el sentido
de sus decisiones ante supuestos iguales. Así lo indicó el TC en la sentencia recaída
en el expediente N- 03525-2011-PA/TC donde describió estas dos manifestaciones:
“Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos facetas: igualdad ante

la ley e igualdad en la ley. La primera de ellas quiere decir que la norma debe
ser aplicable por igual a todos los que se encuentren en la situación descrita en
el supuesto de la norma; mientras que la segunda implica que un mismo
órgano no puede modificar arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos
sustancialmente iguales, y que cuando el órgano en cuestión considere que debe
apartarse de sus precedentes, tiene que ofrecer para ello una fimdamentación
suficiente y razonable.”
í
©EGflCni Escuela de Altos Estudios Jurídicos
3.2. Principio de no confiscatoriedad

Una de las funciones del tributo consiste en recaudar fondos, sin embargo, su efecto
no puede tener “carácter confiscatorio”, es decir, no puede disminuir en forma
sustancial la riqueza que el ciudadano exterioriza. A nivel jurisprudencial, el TC - a
través de la sentencia recaída en el expediente Ns 001-2004-Al/TC y acumulados -el
TC concluyó que se transgredía este principio cuando un tributo:
“Excedía el límite que razonablemente puede admitirse como justificado en un

régimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo a la
propiedad y que, además ha considerado a ésta (en relación a la confiscatoriedad)
comounodelos componentes básicos y esenciales de nuestro modelo de constitución
económica”.
Nótese que es ese mismo fundamento el que sustenta “la razonabilidad” como
criterio para evaluar la confiscatoriedad de un tributo (sentencia recaída en el
expediente Ns 001-2004-Al/TC y acumulados).
3.3. Principio de reserva de ley

En virtud del artículo 742 de la CPP, que establece que los tributos se crean,
modifican, establecen exoneraciones o se derogan sólo y sólo si por ley o DL; el
parámetro establecido por este principio impone que las disposiciones en materia
tributaria deben ser reguladas sólo por ley; es decir, los elementos de un tributo
(base imponible, cuantía, sujetos afectos, entre otros) deben ser establecidas por
ley.
Está directriz esta complementariamente ligada al principio de legalidad que

impone una forma legislativa de regulación de materias establecida por ley.
En la práctica, creemos que este principio más que un parámetro, constituye un

mandato legal. Sobre ello, el TE a través de la RTF 675-1-98, que resolvió una
apelación de puro derecho relacionada al impuesto a los juegos, entendió que
“no puede exigirse el pago de una obligación tributaria sí la alícuota del tributo
correspondiente no fue aprobada por ley”.
En relación a la regulación legislativa de materias tributarias (específicamente en el

caso de las exoneraciones tributarias), en el Acuerdo de Sala Plena Ns 08864-1-2017, el
TF entendió que el reglamento no excede a la ley sino que la desarrolla a fin de
asegurar su cumplimiento sin transgredirla ni desnaturalizarla, considerando
los principios que deben rodear dicha exoneración. Para arribar a esta conclusión,
tomó en cuenta la sentencia recaída en el expediente Ns 0001/0003-2003-Al/TC,
donde el TC indicó que el reglamento es la norma: “subordinada directamente a las
leyes e indirectamente a la Constitución, (que) puede, de un lado, desarrollar la ley,
sin transgredirla ni desnaturalizarla, y, de otro, hacer operativo el servicio que la
Administración brinda a la comunidad (...)” el agregado es nuestro.
3.4. Principio de respeto a los derechos fundamentales

Explica que el ejercicio de la potestad tributaria debe respetar los derechos
fundamentales en su conjunto, previstos en la lista no taxativa del artículo 2^ de la
CPP: derecho al secreto bancario, al debido procedimiento, libertad de asociación,
entre otros.
4 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. NORMAS DE

APLICACIÓN BÁSICAS
Las fuentes del Derecho tributario están reguladas en Norma III del Título Preliminar
del CT. A continuación las describiremos:
I Disposición Constitucional:
Régimen Económico y Tributario de la
I Constitución
I
Tratados Internacionales aprobados por el
I Congreso: Normas Internacionales que son aprobadas
por el Congreso y ratificadas por el Presidente (Norma
I de la OCDE, entre otros) j
Leyes tributarias: Normas Tributarias que crean,

I
modifican, suspenden o suprimen tributos
J
Normas de Leyes orgánicas que norman la creación de
aplicación tributos regionales o locales: Ley Orgánica de
básica en Municipalidades
I el Derecho
Tributario Decretos Supremos: Complementan a normas de
1 mayor jerarquía
l
Jurisprudencia: Resoluciones que contienen la
interpretación de normas tributarias
J
I
Resoluciones de la AT: RS, Ordenanzas de
Gobierno local y regional
J
Figura i. Normas de aplicación básica
Doctrina Jurídica: Opiniones Especializadas
J
I
i I
Capítulo
CODIGO
TRIBUTARIO
1 . ¿QUÉ REGULA? ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE CONOCERLO?

De acuerdo con la Norma I del Título Preliminar del CT, éste contiene los principios
generales, las instituciones jurídicas y los procedimientos establecidos en el ámbito
jurídico tributario; reglas en las que radica su importancia, pues brindan seguridad
jurídica a la ciudadanía y permiten la verificación de la correcta actuación de la AT
(entre ellas, la SUNAT). En adición a ello, según la Ley Marco del Sistema Tributario
Peruano, este código constituye la base fundamental de este sistema, en tanto sus
normas se van a aplicar a los tributos allí contenidos'^.
Este código contiene cuatro libros: Libro I: La Obligación tributaria. Libro II: La AT
y los administrados. Libro III: Procedimientos tributarios; Libro IV: Infracciones,
sanciones y delitos; regulando materias de Derecho Administrativo Sustantivo,
Penal, Procesal y Tributario.
En la práctica, será conveniente conocer - por ejemplo- las reglas de un
procedimiento de fiscalización, a fin de detectar cualquier deficiencia y
saber cuestionarlo oportunamente.
2 . ¿QUÉ ES UN TRIBUTO? ¿CUÁLES SON LOS REGULADOS POR

EL CÓDIGO TRIBUTARIO?
Si bien el CT no establece una definición legal al respecto, según la doctrina
especializada’, la descripción de sus principales características va a girar en torno al
Derecho Constitucional Tributario y Tributario Sustantivo.
2 Para la redacción de este contenido, se consideró a CASTILLO VARGAS, Juan Lino. Tributación y
Derecho Líber in Memoriam. Lima, Perú. Palestra Editores. zoog.p.iSy y ss.
3 Una recopilación de interesante jurisprudencia aplicable realiza BRAVO CUCCI, Jorge Antonio;
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier; ROBLES MORENO, Carmen y VILLA-
NUEVA GUTIERREZ, Walker. Código Tributario. Doctrina y Comentarios. Lima, Perú. Pacífico
Editorial.2010. p.51 y ss.
Desde el enfoque del Derecho Tributario, todo tributo implica; a) una prestación
de dar generalmente pecuniaria, b) impuesta a un sujeto afectado por la norma
jurídica tributaria, c) a favor del Estado, d) mediante un instrumento normativo
impuesto por la Constitución. Mientras que el Derecho Constitucional
Tributario, utilizando a su máximo intérprete (a través de la sentencia recaída en
el expediente 03283-2007-PA/TC, donde se cita a Ataliba) describió al tributo
como; a) Una obligación de carácter pecuniaria, b) “ex lege”, c) no constituye una
sanción por acto ilícito, d) el sujeto activo es, en principio, una persona pública, e)
sujeto pasivo como alguien puesto en esa situación por la ley.
Nótese que parte de la doctrina especializada, entre ellos, Bravo Cucci agrega una
característica adicional a las antes mencionadas; “no puede haber (...) una relación
jurídica tributaria cuyo objeto no sea un tributo”; agregando a las características
ya descritas, el carácter de “obligación exigióle coactivamente (...) originada por la
instauración de una relación jurídica obligatoria de derecho público”'^.
Lo anterior nos permite concluir que el tributo es la prestación dineraria

obligatoria establecida por ley para los contribuyentes a favor del Estado. Ahora,
si bien el hecho que el CT no regule una definición de tributo genera una falta de
seguridad jurídica en el ordenamiento jurídico tributario, si hace una clasificación de
tributos, y de acuerdo con la vinculación o no de éstos con la actividad desarrollada,
pueden ser; impuesto, tasa y contribución. De manera dinámica puede entenderse
con el siguiente esquema;
¿RECIBE BENEFI
CONTRA- CIO DEL
TIPO DE SUBDIVI
PRESTA CON EJEMPLOS
TRIBUTO SIÓN
CIÓN DEL TRIBU
ESTADO? YENTE
Contribución
CONTRIBUCIÓN SI Directo Especial de Obras
Públicas
IMPUESTO NO Indirecto IR, IGV, ISC
Licencia de Funcio
LICENCIA
namiento
Directo e
ARBITRIOS Parques y Jardines
TASA SI individua
lizado Copia Certificada
DERECHOS de Partida de Naci
miento
Figura 2. Tipos de Impuesto
4 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos del Derecho Tributario. (Tercera Edición). Lima. Perú. Edi
torial Grijley E.I.R.L. 2009, p.72.
j •'
I
No debemos olvidar que, independientemente de su clasificación, los tributos siguen

manteniendo su pluralidad de funciones: fiscal, económica y social; las mismas
que atienden a los principios tributarios ya descritos y apuntan siempre hacia su
principal objetivo: La obtención de ingresos para el desarrollo de sus fines, a través
de la recaudación tributaria. En ese afán, resulta necesario conocerlos elementos
de “aquello” que obliga a la ciudadanía a pagar tributos.
3. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE

Como cualquier norma jurídica del ordenamiento jurídico, la norma jurídico
tributaria (en el ordenamiento jurídico tributario, valga la aclaración) contiene una
hipótesis de incidencia, es decir, aquel comportamiento previsto en la norma
jurídico tributaria; el cual debe producirse en la realidad para convertirse en “hecho
imponible”. Este concepto es compartido por Medrano Cornejo quién, citando
a Ataliba, sostiene que la circunstancia prevista en la ley se mantiene en “estado
larval”; es decir, mientras el enunciado de la norma aún no ha ocurrido en la realidad,
nos encontramos frente a una “hipótesis de incidencia” que se convierte en “hecho
imponible” al momento que el presupuesto legal se produce en la realidad, es decir,
cuando éste se traduce en el “mundo fenomenológico’’^. Veamos la siguiente figura:
Hipótesis de Incidencia Hecho imponible

“Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital PN que realiza la venta de
cualquier ingreso que provenga de la enajenación de acciones
bienes de capital Se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estén destinados a ser comercializados en
el ámbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las
operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo
a esta Ley, se encuentran:
■ a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso,
de acciones (...)”
Figura j: Conversión
Sobre lo anterior, resulta de mucho interés lo entendido por Barros Carvhalo

cuando opina que no existe el hecho antes de la incidencia y sólo cuando ésta
suceda, este hecho se convierte en imponible “asumiendo, plenamente, los dotes
de su juridicidad”, realizando una distinción entre lo que él denomina “lenguaje
prescriptivo general (hipótesis tributaria) y su proyección factual (hecho jurídico
tributario)”®.
5 MEDRANO CORNEJO, Humberto. Hipótesis de Incidencia. Supuesto de la Materia. Lima. Perú.

Revista Derecho y Sociedad. 2002, p. 9
6 BARROS CARVALHO, Paulo. Curso de Derecho Tributario. Lima, Perú. Editorial Grijley E.I.R.L., p. 301.
•r- .
©EGUCni Escuela de Altos Estudios Jurídicos
Así, la generación del hecho imponible va a dar nacimiento a la obligación

tributaria, en el marco de una “relación jurídica tributaria" de naturaleza coactiva,
entre -básicamente- un sujeto activo (manifestaciones del Estado) y un sujeto pasivo
(sujeto incidido por imposición de la norma jurídico tributaria).
4. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. ELEMENTOS. NACIMIENTO

Será entonces la realización de la hipótesis de incidencia en la realidad (hecho
imponible) para que se genere la denominada obligación tributaria, es decir,
aquella que nos obliga a pagar tributos, definida como un vínculo jurídico entre el
Estado y los ciudadanos establecida por ley, cuyo resultado constituye la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente:
H- Hecho previsto =1
Sujeto Pasivo Obligación Tributaria
en la Ley í
i
Figura 4: Generación de la obligación tributaria:
Ésta cuenta con elementos básicos y desde la perspectiva de doctrina especializada,

la denominan “estructura de la hipótesis de incidencia”. Bravo Cucci opina que:
“No es correcto hablar de “elementos” o “partes” de ésta, pues un elemento

presupone algo que es escindible o separable y que forma parte de algo, lo cual
agrede frontalmente la naturaleza de la hipótesis o supuesto de hecho. Tampoco
es correcto ubicar la base imponible y la alícuota en la hipótesis de incidencia,
pues dichos aspectos no contribuyen al hecho que se pretende gravar”’.
Sin embargo, en la RTF 252-2-2001, el TF entendió que
“La hipótesis de incidencia establece que la ley está conformada por diversos
aspectos o elementos, cuatro de los cuales se refieren a los aspectos del tributo
(aspecto material, personal, espacial y temporal) y uno al aspecto cuantitativo
del mismo, debiendo coincidir todos estos elementos con los comprendidos en
el hecho económico que acontece en la realidad para que podamos estar
frente a un hecho imponible y con ello a la obligación de pagar el tributo”.
En la sentencias recaídas en los expedientes 01878 y 03283-2007-PA/TC que

resolvieron el proceso constitucional de amparo presentado en relación al carácter
tributario de las aportaciones al FONAVI®, el TC interpretó que la obligación
tributaria tenía los siguientes “elementos esenciales”, a los que denominó sus
Ibidem, p.183.
8 Véase también en ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando y VEGA LEÓN CABRERA, Sergio. No tiene
colory tampoco es rojo: Aciertos y desaciertos del Tribunal Constitucional en torno al concepto de
tributo. Lima. Perú. Revista THEMIS. 2008. pp.235-242.
“aspectos básicos”, los que responden a estas interrogantes:
ASPECTOS RESPONDE A:
Subjetivo ¿Quién debe pagar?
Objetivo o Material ¿Qué debo pagar?
Temporal ¿Cuándo debo pagar?
Territorio o Especial ¿Dónde está gravado?
Figura Elementos de la obligación tributaria
De lo anterior, extraemos los siguientes elementos:
a) Aspecto Personal: Responde a quién va a asumir la carga impositiva tributa

ria, clasificándose en: contribuyente (aquel que realiza el hecho previsto por
la ley), responsable (por ejemplo, el representante legal) y agente de reten
ción o percepción (ajeno a la relación jurídica tributaria); los cuales están
definidos en el CT.
b) Aspecto Material: Aspecto que responde al comportamiento que va a ser gra

vado por la norma jurídica tributaria. Un claro ejemplo de ello resulta ser la
clasificación de tributos del CT: mientras que el aspecto material del im
puesto no guarda relación directa a la actividad estatal, en el caso de las tasas
y contribuciones sí se produce una relación directa (prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado).
c) Aspecto Temporal: Refiere a la oportunidad (momento) en la cual se va a gra

var la realización de este comportamiento previsto en la norma jurídica tribu
taria.
d) Aspecto Espacial: Responde al ámbito de aplicación territorial que va a ser

gravado por la norma jurídica tributaria.
En refuerzo de la anterior descripción, en la sentencia recaída en el expediente
2302-2003-AA/TC, sobre acción de amparo interpuesta por Inversiones Dream S.A.,
el TC señaló que:
“La regulación del hecho imponible en abstracto (...) comprende la descripción
del hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor del tributo
(aspecto personal), el momento del nacimiento de la obligación tributaria
(aspecto temporal) y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial).”
■ ’li'
©EGACSl Escuela de Altos Estudiosjuiídicos
5. EXONERACIONES E INAFECTACIONES TRIBUTARIAS

Sin embargo, existen casos donde no se cumple el supuesto previsto en la ley o aun
cumpliéndose dicho supuesto de hecho, no nace la obligación tributaria; en razón de
hechos fuera del ámbito de aplicación de la norma jurídica tributaria o lincamientos
de política fiscal o económica; produciéndose las exoneraciones e inafectaciones
tributarias, por ejemplo;
EXONERACIONES INAFECTACIONES
El IGV aplicado a los insumos utilizados Importancia de bienes donados a

en el agro entidades religiosas
La primera venta que realicen los
constructores cuyo valor no supere las 35 Transferencia de bienes en caso de
UIT regorganización de empresas
Figura 6: Ejemplos de exoneraciones e inafectaciones tributarias
En efecto, las exoneraciones y las inafectaciones tributarias constituyen beneficios

tributarios(en tanto corresponden a tratamientos tributarios especiales donde se
reduce o se suprime el pago del tributo correspondiente), donde en la primera se
produce el hecho imponible (aquel comportamiento previsto en la norma jurídica
tributaria) pero por efectos de una norma, no se realiza el pago (parcial o total)
del tributo; y en la segunda los hechos generados están fuera del ámbito de la
norma jurídica tributaria. De manera práctica, Ruiz de Castilla ejemplifica dicha
diferenciación con el siguiente ejemplo;
“Mientras que en la inafectación el hecho “M” se encuentra fuera del ámbito de
aplicación del tributo, en la exoneración el hecho “X” se halla dentro del campo
de aplicación del tributo (sin embargo no se va a producir el nacimiento de la
obligación tributaria)®’'i”
Ahora, en el análisis del supuesto de “los servicios notariales por adecuación a la

nueva Ley General de Sociedades estén gravados con el IGV o no”, en el Informe N.®
023-2001-SUNAT/K00000 la SUNAT indica que “(...)de otro lado, consideramos que
i
la exención concedida en la norma materia de análisis constituye una exoneración,
dado que esta tiene lugar cuando no obstante producirse el hecho imponible; - como
ocurre en el caso de los servicios notariales - no surge la obligación de pagar el
tributo.”
Así las cosas, en los demás supuestos previstos en la norma tributaria (cubiertos
bajo el manto del ámbito de aplicación de; un impuesto) se genera la obligación
tributaria y con « ..................
ello la obligación de cumplimiento de la prestación
tributaria. En el ámbito práctico, ¿qué es lo que pagamos?
9 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Inmunidad, Inafectación, Exoneración,

Beneficios e Incentivos tributarios. Lima. Perú. Revista Foro Jurídico. 2013, p. 142.
s
6 ¿OBLIGACIÓN O DEUDA TRIBUTARIA? PAGO DE LA DEUDA

TRIBUTARIA
Aunque sean términos coloquiales que muchos lectores suelen confundir, debemos
diferenciarlos diciendo que la obligacióny la deuda tributaria no son lo mismo pero
se encuentran vinculadas bajo una relación causa efecto. En otras palabras, la
consecuencia del nacimiento de la obligación tributaria es el cumplimiento de
la prestación tributaria, es decir, el pago de la deuda tributaria (medio más común
de extinción de obligación tributaria). Robles Moreno indica que “el cumplimiento
de la prestación tributaria consiste en el pago de la deuda tributaria y constituye
por excelencia el medio de extinción de la obligación tributaria'"”. Sobre esta
diferencia, destaca la opinión de Chau Quispe & Lozano Byrne quienes afirman que
“si bien la obligación tributaria se estima nacida en el instante en que la hipótesis
de incidencia designada por el legislador sucede en el mundo real, la determinación
faculta precisar ese acontecimiento, cuantificándola (para efectos monetarios)" .
El agregado es nuestro.
En ese entendido, para efectos dinerarios, lo que realmente se paga es la deuda
tributaria. Revisando doctrina especializada y desde un enfoque teórico. Sotelo
Castañeda diferencia ambos conceptos y los integra entre sí:
“Por tanto, la hipótesis de incidencia (concepto referido anteriormente)
hace referencia a aquella descripción legal de un hecho a cuya ocurrencia en
concreto la ley atribuye la fuerza jurídica de determinar el nacimiento de la
obligación tributaria consistente, como ya hemos mencionado, en el pago
del tributo'"” (El énfasis es nuestro).
Como vemos, el pago constituye el medio más común de extinción de la obligación

tributaria. Los obligados al pago (deudores tributarios), las formas (cheques, dinero
en efectivo) y los lugares y plazos (conforme la ley señale) están regulados en los
artículos 292 y siguientes del CT. Robles Moreno hace una interesante clasificación
de pagos (la cual compartimos) que transcribimos a continuación: “i) pago total,
ii) pago parcial, iii) pago fraccionado, iv) pago anticipado, v) pago a cuenta, vi)
pago indebido y también (el) vii) pago en exceso’ (la modificación es nuestra);
precisando que “el pago total es el pago del tributo efectuado en una sola armada, o
de ser el caso, de la deuda tributaria’^”. A ello debe agregarse que el “pago de la deuda
tributaria” engloba el pago de:
10 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. El pago de la deuda tributaria como medio de extinción de
la obligación tributaria. Lima. Perú. Revista Foro Jurídico. looS.p. 149.
11 CHAU QUISPE, Lourdes y LOZANO BYRNE, Osvaldo. La determinación sobre base presunta: un
punto de vista jurisprudencial. Lima, Perú. Revista Themis. 2000. p.29
12 SOTELO CASTAÑEDA, Eduardo. Sujeción pasiva en la obligación tributaria. Lima. Perú. Revista
Derecho & Sociedad. 2000. p.138.
13 Ibisidem, p.152. ___
L
Mn; --ii, I
i
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PAGO DE
TRIBUTO MULTA INTERÉS: LA DEUDA
TRIBUTARIA,
Figura 7: Pago de la deuda tributaria
Debiendo precisarse que el concepto de “interés” involucra el pago del interés

moratorio por el pago extemporáneo de: tributo, multa o del aplazamiento y/o
fraccionamiento (la “TIM” regulada por la SUNAT para los tributos que administra).
Entonces, si bien el pago constituye un medio de extinción de la obligación tributaria

(forma de cumplimiento de la prestación tributaria más común prevista en el CT y
compuesta por los tributos, las multas y los intereses), no es la única forma. Existen
otros medios de extinción de la obligación tributaria.
7. OTROS MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA
Como ya adelantamos y desde la óptica de un lector(o contribuyente), la obligación
tributaria será aquel estado que nace cuando se cumple algún supuesto regulado
en la norma jurídico tributaria, obligando a satisfacer la prestación tributaria
(generalmente con el pago de la deuda tributaria); no obstante ello, así como existen
supuestos de nacimiento también existen supuestos de extinción de la obligación
tributaria(supuestos de desaparición de este vínculo jurídico tributario diferentes al
pago), principalmente la compensación, condonación, consolidación y resolución
de la AT sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa:
MEDIO DE
CONCEPTO TIPOS
EXTINCIÓN
Existe una deuda De oficio

tributaria pendiente de
COMPENSACIÓN Automática
pago y un crédito o saldo
a favor existente A solicitud de parte
El acreedor y deudor
CONSOLIDACIÓN tributario son la misma
persona
í
Una norma expresa

CONDONACIÓN dispensa el pago de la
obligación tributaria
RESOLUCIÓN DE LA
AT SOBRE DEUDAD DE La deuda pendiente
COBRANZA DUDOSA contenida en valores es
O DE RECUPERACIÓN menor a S/. 3 950.00
ONEROSA
Figura 8: Medios de extinción de la obligación tributaria
Respecto a la compensación, existen resoluciones que delinean su aplicación:

debe coexistir una deuda y un crédito (RTF 2048-5-2006), no procediendo contra
créditos de diversa naturaleza (RTF N- 3559-1-2012).
Mención aparte merece la consideración de la prescripción tributaria de deudas

tributarias como un medio de extinción de éstas, debiendo considerarse que aquella
es el transcurso del tiempo (responde a una naturaleza extintiva) que genera un
efecto liberador en el deudor tributario, en tanto va a extinguir la acción de la
SUNAT (respecto de los tributos que administra) para exigir el cumplimiento de la
obligación tributaria (lo que incluye facultades de determinar la deuda, exigir el pago
y aplicar sanciones). En concordancia con la mayoría de la doctrina, creemos que la
prescripción tributaria no califica como un medio de extinción de la obligación
tributaria, sino como una forma de desaparición de la acción del acreedor tributario
(entre ellos, la SUNAT), respecto de ésta.
La presentación de la solicitud de prescripción tributaria procede a pedido de parte,

pudiendo oponerla en cualquier estado de cualquier procedimiento administrativo o
judicial (vía de defensa) o presentando una solicitud no contenciosa de prescripción
tributaria, donde se solicite su declaración (vía de acción). A mayor abundamiento,
en la RTF Na 1433-5-2002 el TF entendió que existían dos vías para su presentación:
1) En vía de defensa en el procedimiento contencioso tributario y; 2) En vía de
acción en el procedimiento no contencioso tributario. Nótese que su presentación
no impide la emisión de una RD, conforme al criterio establecido en la RTF N® 4573-
4-2002.
Ahora bien, en el supuesto que no exista ningún medio de extinción de la obligación
tributaria aplicable y debiendo cumplir con el pago de la totalidad de la deuda
tributaria generada, el deudor tributario puede acceder a diversas facilidades de
pago brindadas por la SUNAT.
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8. ¿QUE SUCEDE SI NO PUEDO PAGAR EL TOTAL DE LA DEUDA

TRIBUTARIA? MECANISMOS DE FLEXIBILIZACIÓN PARA
EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: FRACCIONAMIENTO
APLAZAMIENTO Y REFINANCIAMIENTO
La SUNAT tiene como principal objetivo el cumplimiento de la obligación tributaria
y con ello, el cobro de las deudas tributarias. Con esa mira y considerando que el
pago constituye el medio más común de extinción tributaria, para los deudores
tributarios que tienen problemas de liquidez o alguna distorsión crediticia, ésta
proporciona herramientas para facilitar su }pago, ’logrando
’ que el' plazo
' de pago
inicial se retrase o que el monto a pagar se divida. ”
Así, el pago de los principales tributos puede ser sometido a estos mecanismos.
salvo los tributos retenidos y percibidos, el ITAN, los pagos a cuenta del IR (aspecto
que veremos más adelante) y la deuda tributaria materia de un procedimiento
contencioso tributario o contencioso administrativo. En este último caso, lo correcto
sería desistirse del recurso y solicitar algún mecanismo de flexibilización de pago.
como los siguientes:
CARACTERÍSTICAS FRACCIONAMIENTO APLAZAMIENTO
CONCEPTO Fraccionador deuda Retrasar el pago de la

tributaria deuda tributaria
¿CUOTA DE
ACOGIMIENTO? SI. No menor de 5% de la UIT
¿APLICA INTERES? SI SI
¿CUÁNTO? 80% delaTIM
¿SE PIERDE? SI SI
NO pago de dos cuotas NO pago del
¿CÓMO SE PIERDE? consecutivas o última íntegro de la deuda
cuota de acogimiento tributaria
Resolución de Pérdida
¿QUÉ SE EMITE?
(puede ser cuestionada)
(*) Variable de acuerdo al monto de la deuda y plazo otorgado.
APLAZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Figura g: Tipos de fraccionamiento
—
li i
ABC del Derecho • Tributario ©
La esquematización de la Figura (9) es demostrar que la consecuencia de la

pérdida de un mecanismo de fíexibilización de pago de deudas tributarias origina
un refinanciamiento. En efecto, este mecanismo constituye el fraccionamiento
iplazamiento del saldo de la deuda tributaria concedida bajo los anteriores
o aplazamiento
términos. Al igual que los mecanismos descritos, ésta cuenta con requisitos para su
acogimiento y pago; debiendo indicarse que en este mecanismo ofrece la entrega
de garantías determinadas: carta fianza, mobiliaria, hipotecaria de primer rango,
siendo que en caso de su pérdida, se procederá a la cobranza coactiva de la deuda
tributaria pendiente de pago.
Considerando dos conceptos anteriormente descritos como la pérdida de
fraccionamiento y la prescripción tributaria, resulta de importante interés el criterio
establecido en la RTF Na 01065-10-2019 que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria acerca de la pérdida de fraccionamiento, donde el TF indica que:
“Cuando la resolución de pérdida de fraccionamiento otorgado al amparo

del artículo 362 (como la anteriormente explicada) no ha sido notificada
conforme a ley, la suspensión del cómputo del plazo de prescripción cesa
cuando se configuró la causal de pérdida de fraccionamiento, conforme con
lo indicado en la mencionada resolución (de pérdida de fraccionamiento). El
agregado es nuestro.
Capítulo
ME FISCALIZARON.
¿QUE PUEDO
HACER?
1. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA. TIPOS DE

FISCALIZACIÓN: DEFINITIVA, PARCIAL Y ELECTRÓNICA
Relacionando los conceptos descritos, la consecuencia de la realización del
supuesto contenido en la norma jurídico tributaria genera el nacimiento de la
obligación tributaria y con ello, la obligación de su determinación. Para ello,
el CT ha establecido que tanto el deudor tributario como la AT tienen la facultad
de verificar la realización del “hecho generador de la obligación tributaria,
identificando al deudor tributario, la base imponible y la cuantía del tributo”,
estableciendo dos formas de exteriorizar dicha facultad: a) a través de la declaración
del deudor tributario (declaración jurada) y; b) a través de la determinación que
realice la AT, por iniciativa propia o denuncia de terceros.
Bajo este segundo supuesto, esto es, verificar la correcta determinación de

la obligación tributaria y la inspección, investigación y el cumplimiento de las
obligaciones formales tributarias, la SUNAT puede iniciar una fiscalización
tributaria (según deudores, tributos, períodos, etc.) y de acuerdo con los elementos
de la obligación tributaria que se observe, ésta podrá ser definitiva, parcial o
electrónica, de acuerdo con el siguiente resumen:
I ©EGACAl Escuela de Altos Estudios Jurídicos
TIPOS DE FISCALIZACIÓN
CARACTERÍSTICAS DEFINITIVA PARCIAL

PARCIAL
ELECTRÓNICA
Todos lo ele De parte o al-

mentos de la gunso de los Uno de los elemen- I
¿QUÉ FISCALIZA?
obligación tribu elementos de tos de la obligación
taria la obligación tributaria
tributaria
urante el procedimeinto de fiscalización, la SUNAT puede
emitir y notificar cargtas, actas, requerimientos y resultado
de los requenmemto. Además, puede solicitar información
a terceros y a entidades del sistema financiero para el "cruce
de información"
¿QUÉ PUEDE Y
CÓMO?
Notificación Notificación de
de la Carta de la Carta de Pre Notificación de Carta
Presentación y sentación don de Inicio de procedi
primer requeri de se indique miento y liquidación
miento el elemento a preliminar
fiscalizar
En el domicilio Puede llevarse Desde oficinas de la

¿DÓNDE? del contribuyen SUNAT. No requeire
a cabo vía elec
te trónica visitar al contribu
yente
¿POR CUÁNTO
TIEMPO? 1 año 6 meses 30 días hábiles
PERÍODO EN La SUNAT puede fiscalizar periodos respecto de los cuales

FISCALIZACIÓN r»r> hay
no nKnnn«.*4._ la
h a-xr prescrito . •z
1_ acción , _
¿prescrito? para determinar la obligación tri-
butaria y su declaración se inicia a solicitud de parte
SI. A pesar que

no se ha esta
blecido plazo
alguno, se puede
¿PUEDE SOLICITARSE otorgar en ca-
PRÓRROGA? NO NO (considerada
sos sustentados.
como no presentada)
RTF N° 1766-Q-
2014
(2 a 5 días hábi
les)
lili
i
¿SE PUEDE NO se puede presentar QUEJA

PRESENTAR QUEJA? Acuerdo de Sala Plena N° 0918-Q-2010
CONCLUSIÓN DEL
La SUNAT puede comunicar las observaciones detectadas
PROCEDIMENTO
FINALIZACIÓN DEL Notificación de la OP. RD y/o Multa, los que deben consig
PROCEDIMIENTO nar el carácter de la fiscalización (definitiva o parcial)
Figura jo: Detalle de tipos de fiscalización
De manera referencial, la Exposición de Motivos del DL N-1113, que modificó algunos

aspectos del CT, sostiene que la fiscalización constituye:
“(...) Una herramienta que permitirá a la AT examinar los puntos críticos de

las declaraciones y, de ser necesario, regresar en otra oportunidad con el
objetivo de comprobar otros aspectos de estas, con lo cual la duración de
dichos procedimientos seria significativamente menor y llegaría a un
mayor número de contribuyentes (...)114”
Así las cosas, si bien puede realizar esta revisión, la SUNAT debe tomar en cuenta
lo resuelto en la RTF N.2U9-5-2000 por el TF: “El requerimiento contiene los límites
para el ejercicio de la facultad de fiscalización, de tal modo que no puede comprender
períodos u obligaciones tributarias que no han sido expresamente consignadas
en el requerimiento” y la sentencia recaída en el expediente N.® 4168-2006-AA/TC,
donde el TC entendió que la intervención (en fiscalización) no debe ser en ámbitos
sin relevancia tributaria, para la cual se requiere una motivación adecuada del
requerimiento, de lo contrario sería una actuación arbitraria.
Bajo ese entendido, el deudor tributario tiene derechos y deberes que forman parte
del diligente comportamiento que se debe tener frente a un procedimiento de
fiscalización.
2. ENTONCES, ¿QUÉ PUEDO Y DEBO HACER COMO

CONTRIBUYENTE?
En el apartado anterior repasamos cuáles son las acciones que puede y debe hacer la
SUNAT dentro de un procedimiento de fiscalización tributaria. Frente a ello, existen
comportamientos diligentes y herramientas disponibles que un contribuyente
puede aplicar en este caso, como las siguientes:
14 CONGRESO DE LA REPÚBLICA. Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N° 1113.2012.

©EGACni Escuela de Altos Estudios Jurídicos
■>
I
CUANDO NO SE ES DILIGENTE
DEJAR CONSTANCIA
CLARO COMPORTAMIENTO
Respecto de la El contribuyente
Cuando la respuesta en documentación que se
forma escrita no es clara debe entregar toda la
presenta, mediante un
y suficiente, se puede I "cargo de recepción" o I información solicitada
solicitar una reunión con en los plazos otorgados,
en algún resultado de planteando una respuesta
el agente fiscalizacior, requerimiento (RTF N'[O
para abseolver las dudas 1 adecuada y acreditada
779-3-98)
- ----- ---------------------
A A
PAGO
OPORTUNO USO DE LA CLAVE
NOTIFICACIÓN MEDIOS En caso no exista SOL
IMPUGNATORIOS alguna observación Para la entrega de
Verificar Ante la el contribuyente documentación
una correcta disconformidad puede acogerse al requerida, en caso
notificación frenta a los valores pago con alguna se esté frente a un
del inicio del imitidos, cabe rebaja (régimen procedimiento
procedimento y de presentar recursos de gradualidad o de fiscalización
los valores impugnatorios incentivos), según electrónica
sea el caso
k k k
Figura ii: Acciones oportunas ante una fiscalización tributaria
Debemos recordar que un procedimiento de fiscalización no es una pugna de

posiciones sino el válido ejercicio de fiscalización de la SUNAT, la exhibición
de documentación solicitada y acreditación legal y fundamentada de prácticas
económicas. El ejercicio de esta facultad culmina con la emisión y notificación de
los siguientes valores tributarios: Orden de Pago (en casos donde no haya necesidad
de determinación), Resolución de Determinación y/o Multa.
En este punto, conviene recordar el pronunciamiento de la RTF 9515-5-2004 que

señala que:
“la Administración debe ejercer ésta (procedimiento de fiscalización)
teniendo como límites mínimos las facultades contenidas en el artículo 62^
del Código Tributario, así como, los derechos de los administrados recogidos en
el artículo 922 del citado Código, en otras normas del mismo cuerpo legal, en la
Constitución y en normas especiales” (el agregado es nuestro).
En ese sentido y bajo este escenario, la SUNAT debe comunicar sus resultados de
fiscalización (aquello que fue verificado, detectado u omitido) bajo determinados
actos administrativos tributarios, valores tributarios como la: Orden de Pago,
Resolución de Determinación y/o Resolución de Multa.
lAíE
3. VALORES TRIBUTARIOS EMITIDOS POR LA SUNAT:

ORDEN DE PAGO, RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y/O
RESOLUCIÓN DE MULTA
El procedimiento de fiscalización busca verificar la determinación de la obligación
tributaria efectuada por el contribuyente (bajo una de las modalidades ya descritas)
y si en caso - como generalmente ocurre- la SUNAT detecta alguna “omisión” o
“inexactitud” en la determinación acotada, emitirá una RD y/o Multa de ser el caso.
En similar sentido, el TF la RTF 02102-4-2010 considera que:
“se tiene que el procedimiento de fiscalización concluye con la emisión de

la resolución de determinación o de multa, en el que la Administración pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada
a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito o de la deuda tributaria, en tal sentido, en tanto no se
produzca la notificación de las citadas resoluciones al deudor tributario
no puede afirmarse que el procedimiento de fiscalización ha concluido.”
Aquí una figura resumen de los principales valores:
ORDEN DE RESOLUCIÓN DE RESOLUCIÓN

TIPOS
PAGO DETERMINACIÓN DE MULTA
Derivada de una
Representa el resultado fiscalización
Exige el pago de lo
de una fiscalización, o emitida por
¿QUÉ ES? declarado por el
determinado saldo a la comisión de
contribuyente
favor o deuda por pagar una infracción
tributaria
Monto
Tributo
determinado
autoliquidado Monto determinado por
DIFERENCIA por la SUNA de
por el propio la SUNAT
acuerdo a las
contribuyente
tablas
¿PUEDO RECLA
Acto reclamable Acto reclamable Acto reclamable
MAR?
Expresar la
Expresar el tipo de Expresar eltipo de
CARACTERÍSTI base legal que
fiscalización de la cual fiscalización de la
CA MINIMA fundamenta su
ésta derivan cual ésta derivan
emisión
Figura 12: Tipo de valores emitidos por la SUNAT

Oegacal Escuela de Altos Estudios Jurídicos
Sin perjuicio de los valores expuestos, conviene recordar que la SUNAT puede emitir
resoluciones de recuperación y/o cobranza dudosa, resoluciones de intendencia,
liquidaciones de cobranza y demás, cuyo reporte puede obtenerse desde la Consulta
RUC de cualquier contribuyente.
Ahora bien, existen determinados requisitos que tales valores tributarios deben
cumplir no sólo para ser correctamente emitidos (artículo 77- y 782 del CT) sino
también deben ser adecuadamente comunicados para lograr cobrar la deuda
tributaria allí contenida.
4. ¿CUÁNDO ESTOS VALORES TRIBUTARIOS SE CONSIDERAN

VÁLIDOS Y EFICACES? DOMICILIO Y NOTIFICACIÓN. ACUSE
DE RECIBO. NEGATIVA DE LA RECEPCIÓN
Para lograr cobrar la deuda tributaria - y respetar el debido procedimiento- no sólo
es necesario la correcta emisión de los valores tributarios, sino también su adecuada
notificación; es decir, para que éstos resulten válidos y eficaces deben emitirse
y notificarse válidamente, siendo necesario recordar que la validez de un acto
administrativo tributario (valortributario) refiere a la integridad o existencia del acto,
asunto que es considerado por la SUNAT en el Informe N- 027-2007-SUNAT!2B4000,
donde haciendo referencia a LPAG, indica que:
“Constituyen requisitos de validez de los actos administrativos la competencia
del órgano que emite el acto administrativo, que tenga un objeto lícito, preciso,
posible física y jurídicamente, que tenga una finalidad pública, que esté
debidamente motivado y debe emanar de un procedimiento regular”.
Los requisitos de validez de los valores referidos están tipificados en el CT y son:
REQUISITOS DE VALIDEZ
(PRINCIPALES VALORES EMITIDOS POR LA SUNAT)
RESOLUCIÓN DE RESOLUCIÓN DE
ORDEN DE PAGO DETERMINACIÓN MULTA
Identificación del DT
Identificación del Identificación del Identificación de la

tributo y periodo tributo y periodo infracción y del periodo
Identificación de Identificación de la
la base imponible base imponible (monto
y la tasa (MONTO dinerario sobre la cual
AUTOLIQUIDADO) se determina) y la tasa
•1
■i
,i_.
La cuantía del tributo y La cuantía del tributo y Monto de la Multa e

los intereses los intereses intereses
Observaciones que
sustentan su emisión
Fundamentos legales que amparen su emisión
Indicación del tipo de fiscalización de la vía derivan

(parcial o definitiva)
Figura ij; Requisitos de validez principales valores emitidos por la SUNAT
Una vez que hemos verificado que la emisión de los valores cumple con los requisitos
de validez establecidos, procederemos a analizar si éstos han sido correctamente
notificados. Para ello, resulta necesario entender que el acto de notificación sirve
para poner en conocimiento en el domicilio fiscal del deudor tributario (aquel
fijado para efectos tributarios) el contenido de los valores; acto que debe realizarse
correctamente, siguiendo lo legalmente establecido para que el contenido del
acto surta efectos.
En la práctica, la notificación brinda ejecutoriedad al valor tributario para proceder

a su cobranza, siendo que la carga de su probanza la tiene la SUNAT. No olvidemos
que ésta, a su vez, representa un derecho del deudor tributario. Sobre ello, se ha
pronunciado el TC en la sentencia en el expediente N- 03797-2006-PA/TC, donde ha
señalado que: “la notificación conjunta de una orden de pago y una resolución de
ejecución coactiva implica la vulneración del debido procedimiento y del derecho
de defensa en sede administrativa.”
Existen diversos tipos y modalidades de notificación y en la mayoría de éstas; ésta

surte efectos al día hábil siguiente a su entrega. Así, las diversas modalidades de
notificación como la notificación por publicación, cedulón, correo certificado y sus
formas de recepción (el acuse de recibo o la negativa de la recepción) en el domicilio
fiscal del contribuyente se encuentran reguladas en el CT, por lo que- en atención
al objetivo del manual - proporcionaremos algunos aspectos básicos a tomar en
cuenta ante tales casos:
Oegacal Escuela de Altos Estudios Jurídicos
Verifica que la
Verifica que el CEDULON
Verifica que los datos notificación sea en
sea colocado en la puerta
de identificación sean el dmicilio fiscal que
principal. RTF N° 0255-5-
correctos consignaste.
2007
RTF N° 144-5-2000
t
Verifica que la persona
Verifica que el Verifica tus datos personales cuando quién reciba la
notificador deje deje constancia de la negativa de notificación sea CAPAZ.
constancia de la la recepción notificación sea en el Sino será mediante
fecha domicilio fiscal que consignaste CEDULON
✓k k.
Figura 14: Acciones oportunas ante una notificación
■
BHl -
Capítulo
¿SI NO ESTOY DE
ACUERDO, PUEDO
IMPUGNARLOS?
1. ¿QUÉ Y CÓMO RECLAMO? MATERIAS IMPUGNABLES.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CONTENCIOSOS Y NO
CONTENCIOSOS. RECLAMACIÓN. APELACIÓN
Para un mejor y claro entendimiento de esta sección del manual, debemos recordar
que la “Administración Tributaria” involucra la administración de varios tributos
(IR, IGV) y órganos resolutores (la SUNAT, Gobiernos Locales, entre otros). Todos
los procedimientos de reclamación de los tributos de competencia de cada
órgano resolutor se van a seguir contra cada órgano resolutor- vale decir, la SUNAT,
Gobiernos Locales, entre otros. Situación contraria sucede con el procedimiento
de apelación, en el que -efectivamente- la Ley Orgánica de Municipalidades le
ha otorgado al TF competencia para conocer -en etapa de apelación - los recursos
presentados contra las resoluciones emitidas por las municipales distritales, según
el Acuerdo de Sala Plena N^ 2004-04 de 9 de febrero de 2004.El CT establece la
facultad de los deudores tributarios para interponer recursos impugnatorios,
expresión fáctica del “derecho de petición”. A nivel jurisprudencial, en la sentencia
recaída en el expediente N^ 1042-2002-AA/TC, el TC manifestó que “el derecho
de petición se constituye así en un instrumento o mecanismo que permite a los
ciudadanos relacionarse con los poderes públicos y, como tal, deviene en un instituto
característico y esencial del Estado democrático de derecho (...)”. El resaltado es
nuestro.
En ese contexto, debemos indicar que el CT regula cuatro (04) procedimientos

tributarios: procedimiento de fiscalización, contencioso, no contencioso y de
cobranza coactiva.
Así, mientras que el procedimiento contencioso tributario implica la discusión
entre dos posiciones (generalmente entre la posición del deudor tributario y la
©EEACni Escuela de Altos Estudios Jurídicos
de la SUNAT), surgiendo una materia controvertida en la vía administrativa,

el procedimiento no contencioso responde a la actuación de las diligencias
correspondientes por parte del deudor tributario para la declaración de una
situación específica. Al respecto, la RTF N® 3842-2-2007 señala que “el procedimiento
no contencioso se inicia con una solicitud de parte cuya pretensión (es) la
declaración por parte de la Administración de una situación jurídica que incidirá
en la determinación de la obligación tributaria que ha de corresponderle (...).” El
agregado es nuestro.
2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Su descripción está relacionada con la preexistencia de un desacuerdo con lo
ordenado por la SUNAT y la existencia- el sujeto afectado por tal decisión decide
iniciar acciones contra la SUNAT- de una pugna formal entre ésta y el deudor
tributario. Generalmente (salvo algunos casos específicos) este procedimiento se
inicia con un “recurso de reclamación”, el cual será desarrollado en esta sección
de manera práctica.
En efecto, una vez que el valor tributario (aquella decisión administrativa tributaria
contenida enunaOP, RM, RD, etc.) es emitido y notificado conforme a ley, el deudor
tributario tiene expedito su derecho para cuestionar el contenido de esos valores y
en primera instancia, lo correspondiente será un recurso de reclamación:
¿ANTE ¿QUÉ ACTOS

CONCEPTO OBJETIVO
QUIÉN? CUESTIONO?
< 5
z .ft
□ 2 Actos reclamables: OP,
tZ)
u w(A RD, RM. Resolución ficta
3 '2 denegatoria de recursos
S 6- no contenciosos (RTF N‘
-O "O
•5 < 15052-3-2012), resolución
S .2 La que declara la pérdida de
Que la
E e Etapa donde se entidad fraccionamiento, aquellas
3 entidad
"w cuestiona un que que resuelven las solicitudes
aj — valore su
C
Oi o acto reclamable emitió el de devolución (RTF N° 08743-
actuación
■O «j acto 7-2008), que establecen la
o CJ sanción de comiso de bienes,
3
5 (¡A internamiento de vehículos,
cierre de establecimiento
y otras que tengan directa
relación con la DT
Figura 15; Recurso de Reclamación ante la SUNAT
kl-
Debe considerarse que el CT no establece un concepto sobre “aquellas resoluciones

que tengan directa relación con la deuda tributaria”. Sin embargo a nivel
jurisprudencial el TF intentó dar algunas luces sobre este asunto (Véase las RTF's
N- 60-4-2000, 225-07-20087 03618-1-2007).
Sobre los “actos reclamables” entendemos que su razón de ser radica en contener
la determinación de la deuda tributaria, deducción a la que arribamos después de
la lectura de la RTF N® 21-5-99, referida a una queja presentada para que se admita
a trámite la reclamación contra hojas de reliquidación (un reporte emitido por la
SUNAT, según lo descrito en la RTF N® 09622-6-2012 de 15 de junio de 2012) de
las declaraciones juradas determinativas. Sobre ello, el TF consideró que éste no
constituye un acto reclamable, en tanto, si bien podía diferir de lo declarado por el
contribuyente, éste no calificaba como un valor tributario en sí mismo, sino como
un acto meramente informativo.
Existen requisitos generales para la admisibilidad de este recurso como: i)Escrito

fundamentado, el cual, además de identificar al valor cuestionado, deberá contener
los fundamentos de hecho y de derecho que sustenten la posición del contribuyente;
2) Firma de un abogado, identificando su nombre y número de registro hábil
(cuando menos a la fecha de interposición del recurso), habilitación que deberá ser
verificada por la SUNAT (según la RTF 12685-4-2014); 3) Hoja de información
sumaria, en caso la reclamación se presente ante la SUNAT; 4) Poderes expresos,
cuando se actúe a través de un representante legal (poder expreso mediante
documento público o privado con firma legalizada notarialmente o fedateada por la
SUNAT); y, en algunos casos, el requisito del pago previo o presentación de carta
fianza aplicable a ciertos valores, tal y como veremos a continuación:
VALOR REQUISITOS ESPECIALES
PLAZO: Debe reclamarse dentro de los veinte (20) días

hábiles de notificado el valor
RESOLUCIÓN DE
DETERMINACIÓN Y DENTRO DEL PLAZO: NO hay pago de la deuda
DE MULTA reclamada
FUERA DEL PLAZO: SI hay pago de la deuda reclamada
RESOLUCIÓN SOBRE
SOLICITUDES DE PLAZO OTORGADO: Veinte (20) días
DEVOLUCIÓN
RESOLUCIÓN EXPRESA: Plazo veinte (20) días para

RESOLUCIÓN SOBRES reclamar
SOLCITUDES DE RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA: Debe transcurrir
DEVOLUCÓN cuarenta y cindo (45) días de NO pronunciamient de la AT,
para proceder a reclamar
fl
< 1'..
1
RESOLUCIÓN
DE COMISO, PLAZO OTORGADO: Cinco (5) días
INTERNAMIENTO
TEMPORAL
PLAZO: Debe reclamarse dentro de los veinte (20) días
hábiles de notificado el valor
SI HAY CIRCUNSTANCIAS DE IMPROCEDENCIA DEL
COBRO: NO hay pago. La reclamación debe presentarse
ORDEN DE PAGO
dentro del plazo
NO HAY CIRCUNSTANCIAS DE IMPROCEDENCIA DEL
COBRO: SI hay pago de la totalidad de la deuda, luego
reclamo el valor cuestionado
Figura 16: Requisitos especiales para recursos de reclamaciones
Se debe indicar que la reclamación contra las RD y Multa puede admitirse a trámite
fuera del plazo, sin cumplirse el requisito de pago previo, si se observan razones de
la improcedencia de su cobranza. Asimismo, si en caso la RD no contiene deuda,
se puede admitir a trámite la reclamación, fuera o dentro del plazo. De igual forma,
el CT establece las “razones de la improcedencia de la cobranza” de una deuda
contenida en una OP (artículo 1192 del CT).
Debemos tener en cuenta estos requisitos de “admisibilidad” del recurso de
reclamación, siendo que ante la ausencia de uno de ellos, la SUNAT debe requerir
su subsanación, otorgando un plazo de quince (15) días en la mayoría de los casos,
excepto en el caso de Resoluciones de Cierre, internamiento temporal o comiso
donde sólo se otorga cinco (5) días hábiles, bajo apercibimiento de declarar su
inadmisibilidad.
Así las cosas, la primera etapa del procedimiento contencioso tributario es la
reclamación (acto reclamable emitido y notificado, interposición del recurso de
reclamación) etapa que también incluye la presentación de medios probatorios
(presentación de documentos, realización de pericias e inspección, siendo
conveniente recordar que la SUNAT puede solicitar información en cualquier
etapa del procedimiento) y actuar la facultad de reexamen.
PLAZO EXCEPCIONES
PROBATORIO
Actos relacionados a la aplicación de PDT: cuarenta y

cinco (45) días hábiles
Plazo General: Treinta (30)
días hábiles Resolución de cierre, comiso, internamiento temporal;
cinco (5) días hábiles
Figura 17: Casos especiales del recurso de reclamación

2.1. Caso particular

Debe tomarse en cuenta que los documentos que fueron solicitados en etapa de
fiscalización (y no exhibidos) no pueden ser presentados en etapa de reclamación,
I
salvo se demuestre que la omisión de su presentación no fue a causa del deudor
tributario, se pague o afiance el monto de la deuda vinculada a esas pruebas.
En cuanto a la facultad de reexamen, si bien existen diversas posiciones doctrinales,
está permite que se realice un nuevo examen de todas las cuestiones en controversia,
independientemente que estos hayan sido o no planteados y sobre ello, el TF a través
de diversas resoluciones (RTF N® 00696-3-2002 y RTF 00674-1-2001) ha delineado
su ejercicio, considerando que si se va a efectuar un nuevo reparo, éste debe ser
materia de reclamación, más aun cuando los nuevos reparos responden a nuevos
períodos (no impugnados).
Salvo algunas excepciones, el plazo para resolver el recurso de reclamación es de
nueve (09) meses, siendo que en caso la SUNAT no emita pronunciamiento a
tiempo (denegatoria ficta), el deudor tributario afectado puede presentar una
apelación ante el superior jerárquico de la entidad que iba a emitir el acto.
2.2. Recurso de apelación

Pues bien, luego de la emisión y notificación de la RI (que resuelve la reclamación),
el deudor tributario afectado puede cuestionar la decisión adoptada por la primera
instancia, hecho que garantiza el derecho de contradicción del administrado (el
cual forma parte del derecho de petición) pues la controversia será analizada por
una autoridad diferente a quién emitió el primer acto, mediante el recurso de
apelación, segunda instancia del procedimiento contencioso tributario:
¿QUÉ ACTOS
CONCEPTO ¿ANTE QUIÉN?
CUESTIONO?
Etapa donde La entidad que emitió el acto que Actos apelables: RI
se busca que va a ser cuestionado que resuelve la recla
una autoridad mación, resoluciones
Recurso administrativa SE CUMPLE NO SE CUMPLE fictas denegatorias
diferente a CON RE CON REQUISI de reclamaciones,
de Ape
quén emitió QUISITOS TOS resolución que de
lación
la resolución clara INADMISIBLE
(2° Ins Eleva al TF Notifica requeri
impugnada la reclamación, reso
tancia analice la con en el plazo miento para que lución que deniega
Admi- troversia de treinta subsane en un el fraccionamiento o
nist.) (30) días plazo. De lo con aplazamiento, apela
trario se declara la ciones de PURO DE
INADMISIBILI- RECHO, resolución
DAD que se pronuncia so
bre solicitud no con
tenciosa vinculada a
DT
Figura 18: Recurso de Apelación
I ©EGñCni Escuela de Altos Estudios Jurídicos
Los requisitos de admisibilidad para el recurso de apelación son similares a los que
se deben presentar en etapa de reclamación, con algunas particularidades:
• Plazo para resolver: Generalmente doce (12) meses. En caso de resoluciones
que resuelvan reclamaciones contra aquellas que resuelvan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de bienes u oficinas será de 20 días hábiles.
• Resolución de Cumplimiento: Resolución emitida por el TF para efectos que
la SUNAT cumpla lo ordenado, teniendo quince (15) días como plazo máximo.
• Uso de la Palabra: Se solicita dentro de los treinta (30) días hábiles de
interpuesto la apelación.
I
• Carta Fianza: Si se ha presentado en etapa de reclamación y el deudor tributario
decide continuar con el procedimiento contencioso tributario, está deberá
mantener su vigencia hasta por el monto de la deuda actualizada. En caso el TF
confirme o revoqué en parte la apelación, aquella será ejecutada.
• Apelación de Puro Derecho: Recurso contra actos de la SUNAT vinculados
a la DOT, donde la controversia se centra en aplicación de normas, no siendo
necesario interponer recurso de reclamación previa. Se presenta en el plazo de
veinte (20) días hábiles a la notificación de los actos de la SUNAT.
La notificación de la RTF implica el agotamiento del cuestionamiento del valor

tributario (OP, RD y RM) en la vía administrativa, siendo que el CT otorga la
facultad de cuestionar la RTF mediante la demanda contenciosa administrativa ante
del Poder Judicial.
Respecto al “recurso de reconsideración” regulado en la LPAG, debemos indicar

que es de carácter opcional y fue retirado del TUPA de la SUNAT pues su
interposición está relacionada al procedimiento que lo origina (procedimiento
de naturaleza administrativa).
De igual forma, si bien no hemos desarrollado el concepto de desistimiento en esta

sección, debemos indicar que su regulación está en el CT y básicamente involucra
el retiro del deudor tributario del procedimiento contencioso tributario que sigue,
lo que hace que éste no pueda ejercer acciones sobre su misma pretensión. Está se
puede presentar en cualquier etapa del procedimiento (antes que se notifique la
resolución final) a través de un escrito con firma legalizada.
A proposito de lo anterior, la RTF N- 07140-10-2017 estableció que:

I
“(...) el desistimiento de un recurso impide plantear uno nuevo, contra el
mismo acto y con la misma finalidad, lo que es acorde al análisis efectuado
puesto que el acto que queda firme y que no puede volver a ser impugnado
es la resolución que declara inadmisible el recurso de reclamación pero no
el acto reclamable en sí mismo. A ello cabe añadir que la pretensión que no
puede volver a plantearse por causa del desistimiento, es la revocación de la
inadmisibilidad, la que quedó firme”.
L J
ABC del Derecho • Tributario ■
3. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El segundo procedimiento tributario regulado por el CT es el procedimiento no
contencioso tributario, el que - referido líneas arriba- no supone una discusión
sobre un asunto sino la declaración de una situación jurídica. De ahí que éstos se
originen a solicitud de parte y la SUNAT dé respuesta dentro del plazo otorgado.
I De acuerdo con su vinculación con la DOT se clasifican en dos (2) tipos y a manera
de ejemplo, referimos las más frecuentes:
NO VINCULADAS A LA DOT
VINCULADA A DOT (Tienen relación con el
cumplimiento de otras
(Tienen relación con la liquidación obligaciones generadas entre
del tributo) la relación administrado-
administración)
Solicitud de baja de tributos Recuperación de bienes comisados
Procedimiento de ingreso como

Solicitud de Compensación recaudación
Solicitud de Devolución: Devolución de Solicitud de nueva emisión de notas de

pago y en exceso crédito
Inscripción o exclusión del Registro de

Solicitud de Prescripción Imprentas
Solicitud de inscripción de entidades Inscripción o exclusión del Régimen de

Buenos Contribuyentes
inafectas del IR
i
Figura ig: Ejemplos de solicitudes vinculadas o no vinculadas a la DOT
Aquellas solicitudes vinculadas a la DOT- a las que daremos más énfasis en el

manual- deberán ser resueltas en un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles y
pueden ser apelables ante el TF, salvo aquellas solicitudes de devolución (las que
califican como actos reclamables); mientras las que no guardan vinculación con la
DOT, en el plazo establecido del LPAG o en el CT, en caso lo regule.
Si bien en el Capítulo 11 del manual referimos el marco conceptual de la
compensación como un medio de extinción de la obligación tributaria, en esta
sección enfocaremos su definición como una solicitud no contenciosa junto a otras
solicitudes;
rf *■*
<.b' ■■
i
SOLICITUD CARACTERÍSTICAS
Compensación Véase el concepto en el Capítulo II
Devolución de pago indebido (al que no se encontraba obligado a

ello) y en exceso (se paga más sin estar obligado)
La devolución se produce en moneda nacional

Devolución Como consecuencia de la solicitud, puede iniciarse una verificación
o fiscalización, debiendo considerarse sus resultados para ésta o una
compensación. Si se encontrará una deuda tributaria y un pago en
exceso, ambos conceptos deberán ser compensados. Luego de ello,
si continuara existiendo saldo, éste se devolverá
Para efectos tributarios (prescripción extintiva) en el transcurso del

tiempo que libera al deudor tributario, es decir, extingue la acción
de la SUNAT para determinar la obligación tributaria, exigir el pago
del tributo y aplicar sanciones (RTF N° 09217-7-2007)
NO es una forma de extinción de la obligación tributaria

Prescripción Se aplica en el treanscurso de 4, 6 y 10 años. Con mayor detalle de
aplicación y cómputo de plazos, véase el CT (RTF N° 7646-4-2005)
Existen causales de interrupción y suspensión del plazo de

prescripción (para mayor precisión, véase el CT)
Se opone en cualquier estado del procedimiento administrativo o

i judicial. NO procede de oficio, sino a solicitud de parte
Figura 20: Solicitudes no contenciosas vinculadas a la DOT
En cuanto a la devolución, recomendamos tomar en -cuenta lo previsto en la Casación

Ne 17O-2O16-LIMA que establece la no limitación de los sujetos pasivos para
solicitar la devolución de pagos indebidos. En efecto, la Corte Suprema de Justicia
considerando lo establecido en el artículo 38^ del CT (referida a la devolución de pagos
indebidos o en exceso) entendió que esta solicitud no sólo puede ser presentada por
el contribuyente o responsable del tributo, sino también por aquel que realizó
• n u j LiiuuLu, suiu icunuien por aquel que realizo un pago
indebido, en la medida que las normas tributarias sobre esa materia no limitan su
aspecto subjetivo, referido a quién puede solicitar la devolución.
¿A
■J .
Capítulo
PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA
COACTIVA
I TRIBUTARIA
El Procedimiento de Cobranza Coactiva representa la exteriorización de la facultad
de recaudación de la SUNAT, prevista en el CT. Su regulación involucra la lectura
conjunta y complementaria del CT y el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT: La primera establece el marco legal, formas,
condiciones de éste y la segunda se aplica para llevar a cabo el procedimiento iniciado
por la SUNAT; escenario diferente a la Ley del Procedimiento de Ejecución
Coactiva (Ley N^ 26979) que regula el procedimiento de cobranza coactiva de los
¿obiernos municipales, supuesto independiente al que desarrollaremos líneas
debajo.
Precisamos Que el procedimiento de cobranza coactiva que desarrollaremos
comprende única y exclusivamente al procedimiento iniciado por la SUNAT.
1. DEUDA EXIGIRLE Y EXIGIRLE COACTIVAMENTE

Para que la cobranza de la deuda tributaria sea satisfactoria, la SUNAT le otorga un
plazo determinado de pago contenido en el valor emitido y notificado de acuerdo
a ley: hasta ese momento, por <el cumplimiento de las disposiciones
„ establecidas
legalmente, la deuda tributaria adquiere la condición de deuda exigible.
En caso de incumplimiento de pago en el plazo otorgado, la deuda tributaria - a
la que nos referimos - adquiere la condición de deuda exigible coactivamente,
iniciándose el denominado procedimiento de cobranza coactiva. En otras palabras,
denominamos “deuda exigible” cuando transcurre el plazo establecido para
cumplirla, plazo fijado en el mismo valor y, está se convierte en ‘deuda exigible
„
•o
coactivamente” cuando se cumple con las causales establecidas en el artículo 115
del CT. Alguna de ellas son:
• La establecida mediante RD o de Multa o la contenida en la resolución de

pérdida del fraccionamiento notificadas por la SUNAT y no reclamada en el
plazo de ley
• La establecida mediante RD o de Multa reclamadas friera del plazo establecido

para interponer el recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva
• La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada friera del

plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
La que conste en OP notificada conforme a ley por la SUNAT
2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO

Este procedimiento inicia con la notificación física o electrónica de la Resolución
dÊjecución Coactiva (REC), que califica como un mandato de cancelación de la
3. RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA

Este es un documento que contiene un mandato de pago de la deuda contenida
en
un valor tributario.
CARACTERÍSTICAS BÁSICA
RESOLUCIÓN DE Identificación del deudor tributario

COBRANZA COACTIVA
Identificación del número de resolución en
(REC)
cobranza
Identificación del monto total de deuda en

cobranza I
Figura 21: Características básicas de una REC
Este pago (en algunos casos, se puede obtener un fraccionamiento de la deuda) debe I
realizarse en el plazo de siete días, caso contrario, el ejecutor coactivo efectuará los
embargos establecidos en el CT, recordando que estos son medidas cautelares que
asegurar ol
permiten ÍCPmirar
nprmitpn J.... J- debiendo
J _l_- 1 tener en cuenta que este pago se I
el pago de la deuda, I
imputará a los intereses y luego al importe del tributo o multa.

En este punto, es pertinente indicar que existe la posibilidad de interponer medidas
cautelares previas, las que se traban de acuerdo con el comportamiento del deudor.
•k-
En caso, el deudor tributario no esté de acuerdo con el inicio del procedimiento,

puede interponer un recurso de reclamación, considerando los plazos establecidos
para ello. A propósito, un supuesto particular ocurre tratándose de órdenes de pago,
donde, habiéndose presentado la reclamación dentro del plazo establecido contra
la deuda contenida en ese valor; el ejecutor sólo podrá suspender el procedimiento
de cobranza coactiva cuando se acredite en ese recurso la improcedencia de la
cobranza. Ahora bien, si es presentado dentro del plazo establecido pero declarada
inadmisible, continuará la cobranza. Los valores tributarios deben ser notificados
de manera previa a la REC, salvaguardándose así el derecho de defensa en sede
administrativa tributaria del deudor tributario, así como lo estableció el TC en la
sentencia recaída en el expediente 00417-2005-AA/TC:
Se acredita la vulneración al debido proceso y del derecho de defensa en sede

«(
administrativa tributaria, no sólo al no haberse esperado el plazo señalado

por la propia Administración para el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva sino, además por abusar de la facultad que se le otorga para asegurar la
cancelación de las deudas tributarias (...)”.
Es importante recordar que si bien el CT y el Reglamento de Cobranza Coactiva

establecen los supuestos bajo los cuales un valor adquiere dicha condición, aquellos
valores (RD, RM) que hayan sido notificados conforme a ley y no reclamados
dentro del plazo o reclamados fuera del plazo, sin carta fianza, adquirirán
dicha condición de exigibilidad. Diferente suerte tendrá la deuda establecida en la
OP o la establecida en una RTF, donde sólo se requerirá su notificación para adquirir
esta condición. Oportunamente, en el informe 022-2017-SUNAT/5D0000, la
SUNAT indica que el procedimiento de cobranza coactiva debe iniciarse únicamente
respecto de deudas exigibles, no procediendo iniciar dicho procedimiento respecto
de deudas que no tengan tal calidad.
4. MEDIDAS CAUTELARES DE EMBARGO

La cooperación del deudor tributario en un procedimiento de cobranza coactiva
haría que éste culmine en el pago total de la deuda en cobranza. Cuando este buen
comportamiento no se produce, la SUNAT puede trabar medidas cautelares y entre
las más conocidas esta la medida cautelar de embargo, como vemos a continuación:
POSIBLES MEDIDAS DE EMBARGO
CON EXTRACCIÓN
DE BIENES Impuesta sobre los bienes de
EN FORMA DE
propiedad del deudor para su
DEPÓSITO SIN EXTRACCIÓN entrega en custodia de la SUNAT
DE BIENES
iryiKffiâ
•EGACAl Escuela de Altos Estudios Jurídicos
La ejecución de la medida es en
EN RECAUDACIÓN el lugar donde se perciben los
ingresos
Revisar mrormacion
información y
EN FORMA DE movimiento económico del
EN INFORMACIÓN
INTERVENCIÓN deudor tributario para realizar la
cobranza
EN Nombra a interventores
administradores para recaudar
ADMINISTRACIÓN
los "furtos" que producen los
DE BIENES
bienes embargados
EN FORMA DE
RETENCIÓN:
Sobre la cuenta corriente del deudor tributario
EN FORMA DE
Sobre los bienes del deudor que están inscritos en RRPP
INSCRIPCIÓN
Figura 22: Posibles medidas cautelares de embargo
Lo anterior también puede producirse antes que se inicie el procedimiento de

cobranza y se denomina medidas cautelares previas, aspecto que deberá estar
sustentado en el valor materia de cobranza. El informe 225-2007-SUNAT/2B0000
nos brinda algunos alcances: ‘ la potestad de trabar Medidas Cautelares Previas es
una facultad que la Administración Tributaria puede ejercer cuando se presenten
cualquiera de los supuestos a los que se refieren (...) el Código Tributario”. En similar
sentido, el Informe N» 096-2006-SUNAT/2B0000 indica que:
_La normatividad del Código Tributario, por excepción, permite a la
Administración Tributaria trabar medidas cautelares previas al inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que exista un comportamiento
por parte del deudor tributario que así lo amerite por (incurrir en) alguno de
los supuestos señalados en (...) el Código Tributario, o que existan razones
que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. Dichas
medidas cautelares deberán estar sustentadas en un acto administrativo y no
podrán ejecutarse sino hasta luego de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva", (el agregado es nuestro).
5. SUSPENSIÓN Y FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO

Como todo procedimiento, este cuenta con supuestos de suspensión e interrupción
del procedimiento, los que están regulados en el CT. Algunas de las causales de
suspensión son:
• De manera excepcional en el caso de OP cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podría ser improcedente, si se interpuso la
reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la OP
• Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispone expresamente
• Si en un proceso constitucional de amparo se dicta una medida cautelar que

ordena la suspensión de la cobranza conforme al Código Procesal Constitucional
Este procedimiento concluye con el levantamiento de los embargos trabados y

ordenando el archivo de los actuados en el procedimiento, en algunos casos:
• Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la RD o de Multa

que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o contra la Resolución
que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento
• La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios
señalados en el Artículo 27- del CT
• Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza

Bajo ese escenario, ante actuaciones indebidas de la SUNAT, nuestro CT establece
el remedio procesal de la queja, cuya presentación es derivada de acciones que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el CT, Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera (se ha continuado
la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de suspensión, se realiza la
notificación de manera conjunta la OP y la REC, entre otras).Así, la RTF N- 2830-Q-
2013 ha analizado su origen'^ señalando que:
“La naturaleza de la queja regulada en el código es la de un remedio procesal
que ante la afectación o posible vulneración de los derechos o intereses del
deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administración o por la sola
contravención de las normas que inciden en la relación jurídica tributaria,
permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el
marco de lo establecido en las normas correspondientes
Debe indicarse que existen dos tipos de queja: a) queja presentada contra la
SUNAT; los actuados se elevan al TF (Oficina de quejas), el mismo que tiene un
plazo máximo de resolución de veinte (20) días hábiles; b) queja presentada
contra el TF: La cual es resuelta por el Ministerio de Economía y Finanzas dentro
del plazo de veinte (20) días hábiles.
De la jurisprudencia del TF observada, se entiende que básicamente el escrito de
queja requiere: a) Identificación del deudor tributario y procedimiento coactivo
en cuestión, b) Fundamentos de hecho y de derecho, c) Acreditación del acto que
transgrede el adecuado procedimiento, d) Poder de representación de ser necesario,
e) Escrito firmado por el deudor tributario o su representante legal, de ser el caso.
Cabe indicar que también existe una forma virtual de presentar la queja, a través de
De manera complementaria, véase también el Manual del procedimiento de quejas del Tribunal
15
Fiscal en TRIBUNAL FISCAL. Manual del procedimiento de quejas. Criterios del Tribunal Fiscal.
Lima. Perú. Ministerio de Economía y Finanzas, s.f. p. lo.
®EGACAL Escuela de Altos Estudios Jurídicos
la Clave SOL del contribuyente y modelos de escritos de queja descargables de la

misma página web de la SUNAT.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que a través de la Sentencia Nôoo5-2oio-PA/TC,

el TC estableció límites a la Cobranza Coactiva de la SUNAT, indicando que ésta no
debe afectar de manera innecesaria la esfera patrimonial del contribuyente.
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Capítulo
SANCIONES
TRIBUTARIAS
1. ¿POR QUÉ ME SANCIONAN?

El incumplimiento de una obligación tributaria genera la comisión de una
infracción tributaria, comportamiento que está sancionado con una multa (monto
expresado sobre ingresos netos o la UIT establecido en las diferentes Tablas de
infracciones y sanciones del CT) o alguna otra sanción (cierre de establecimiento
u oficina), castigo que proviene de la facultad sancionadora de la SUNAT, facultad
cuyo ejercicio no puede arbitrario, sino seguir parámetros establecidos, como los
principios arriba mencionados.
En efecto, éstos van a perfilar la actuación de la SUNAT, y en adición a los ya
descritos (el principio de tipicidad, legalidad, “non bis in Ídem”, concurrencia de
infracciones, debido procedimiento, proporcionalidad, entre otros) creemos que
resulta aplicable a la sección a desarrollar, la remisión que hace el CT a los principios
regulados en la LPAG, en aplicación directa: “el principio de razonabilidad”, el
mismo que establece, entre otras cosas, que cuando la autoridad administrativa
califique una sanción, ésta debe adecuarse a los limites de dicha facultad. Un
ejemplo claro de ello es la obligación de los contribuyentes de fijar un domicilio
conforme la SUNAT lo establezca, pero si a su criterio dificulta el ejercicio de sus
funciones, la SUNAT está facultada a requerirles que fijen un nuevo domicilio fiscal,
de acuerdo a la RTF N^ 9130-1-2011.
En este punto, es pertinente recordar que nuestro afán no es la reproducción de
lo estipulado en el CT, sino brindar herramientas eficientes y disponibles, y entre
ellas, una opción que permita manejar el monto total o subsanar la sanción de la
infracción tributaria, a través de los regímenes de gradualidad e incentivos. Nos
explicamos, teniendo en cuenta - previamente - lo siguiente:
2. TIPO DE SANCIONES
El incumplimiento de las obligaciones tributarias origina infracciones tributarias
(relacionadas a la inscripción del RUC, CP o declaraciones tributarias), las cuales,
según el régimen tributario y las tablas correspondientes, son sancionadas con
diferentes tipos de sanciones; Multa (sanción pecuniaria, generalmente sujeta a
rebaja), comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, pegado de cárteles,
sellos.
3. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Algunas sanciones ante el incumplimiento de una obligación tributaria (infracción
tributaria) están sujetas a un régimen de gradualidad, es decir, a una rebaja del
monto total de la multa (sanción pecuniaria) o sustitución de la sanción. En el
primer caso, según la fecha de pago (de preferencia, prontamente) será aplicada la
rebaja correspondiente. Se aplica en base a tres criterios:
I
I
3.1. Frecuencia
En el plazo otorgado por la AT en

INDUCIDA la notificación
Notificación
donde se
comunica la
comisión de la
Antes de que surta efecto la infracción
VOLUNTARIA notificación de la SUNAT
Figura 23: Criterio de frecuencia
3.2. Subsanación
Número de veces que se cometió una infracción
3.3. Pago
Fecha de Pago
4. ACCESO A RÉGIMEN DE INCENTIVOS

Al igual que el régimen anterior, establece rebajas para sanciones de multa. Sin
embargo, sólo es aplicable a las infracciones contenidas en los numerales 1,
2,.4 del artículo 178^ del CT y establece una rebaja del 50%, 70% y 90% según el
momento de la subsanación, según el CT (art. 179®).
Conviene recordar que las Tablas de infracciones y sanciones - a las que hacemos
referencia - se aplican de acuerdo con los regímenes tributarios establecidos
(Régimen General y Especial de Renta, Régimen MYPE Tributario).
Tomando en cuenta lo anterior, te recomendamos:

Infracciones relacionadas:
Si se ha cometido • A la inscripción de RUC

Si está bien aplicada • A los comprobantes de pago
Revisa la infracción
Monto de la sanción • A las declaraciones tributarias
Revisa Revisa si existe alguna rebaja (en caso la sanción sea multa) u
si existe algún otra manera de subsanarla (sustitución de cierre por multa)
beneficio
Verifica las fechas de notificación y el porcentaje de rebaja
aplicable
Cumple con la sanción (en caso de sustitución)
Y si la hay: Paga el importe de la multa más los intereses con la rebaja
¡Cumple con ello! aplicable
Figura 24: Pasos a seguir ante una infracción
I
Capítulo
IMPUESTO A
LA RENTA Y
CATEGORIAS
Para lograr una óptima transacción económica entre PN o PJ -
donde se ceden bienes muebles, inmuebles, acciones u otros valores
mobiliarios, se evalúan los efectos de un servicio o la contratación de
personal - resulta importante verificar el aspecto tributario de dicha
operación, más aún cuando éstos supuestos califican como hechos
bajo el ámbito de aplicación del IR, impuesto que comentaremos
brevemente en esta sección.
1. ¿QUÉ ENTENDEMOS POR RENTA? TEORÍAS DE LA RENTA

Vamos a comenzar preguntándonos: ¿Qué es renta?, interrogante a la que muchos
lectores responden asociándola con ganancia o utilidad de un contribuyente.
Lamentablemente, debe quedar claro que, de acuerdo con la legislación, el término
“renta” no necesariamente supone la existencia de “utilidad” o “ganancia”
n
efectiva, porque puede existir casos donde las empresas culminan el año fiscal (01
de enero a 31 de diciembre) en pérdida y no necesariamente tienen disponible una
ganancia real; postura que también comparte Fernandez Cartagena: “De acuerdo a
los términos en que ha sido plasmado el Impuesto a la Renta en nuestra legislación
positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es renta y que no toda renta es
ganancia'^”. En las líneas siguientes intentaremos definir su concepto mediante la
revisión de algunos conceptos previos.
Con ese objetivo, primero debemos conocer las tres principales teorías de
imposición a la renta aceptadas por nuestra le 'slación. No debemos olvidar que
el principal objetivo del IR responde a la búsqueda de formas de expresión de la
capacidad contributiva de los contribuyentes, es decir, la posibilidad de generar
16 FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. Ámbito de aplicación del .Impuesto a la Renta en el Perú. Lima.
Perú. VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario (IPDT). 2004. p.i.
@EGACA1 Escuela de Altos Estudios Jurídicos
ingresos o la percepción de renta:
a) Teoría de la Renta Producto o teoría de la Puente: “renta” que proviene de la

explotación periódica de una fuente durable.
Ejemplo:
INMUEBLE Figura 25:

Funcionamiento de la
RENTA
SU EXPLOTACIÓN PRODUCTO
ARRENDAMIENTO
PERIÓDICA
renta - producto
Figura 2¡: Funcionamiento de la renta - producto
b) Teoría del Flujo de Riqueza: “renta” como aquel incremento en el patrimonio

del contribuyente.
Ejemplo:
RENTA FLUJO DE
PATRIMONIO X HERENCIA X RIQUEZA
]
Figura 26: Funcionamiento delflujo de riqueza
c) Teoría del Consumo más incremento patrimonial: “renta” como aquella que
grava cualquier enriquecimiento y consumos, sin importar su fuente o duración.
Ejemplo: Donde “Ai”es una acción.
+ s/. 24.00
DÍAi DÍA 18
s/. 1.00 s/. 25.00
RENTA DE CONSUMO
MÁS INCREMENTO
PATRIMONIAL
Figura 27: Funcionamiento del consumo más incremento patrimonial

En segundo lugar, vamos a describir sus características básicas; para finalmente

esbozar una definición;
• Tributo no trasladable; Porque grava directamente al generador del ingreso
(contribuyente) que determine la legislación correspondiente
• Tributo “equitativo”; En sus dos dimensiones; Horizontal; Igual condición

= Trato y Vertical; Diferente Condición = Diferente trato (aspecto que nos
demuestra que el IR contempla el principio de capacidad contributiva). A
propósito de este principio, véase la sentencia recaída en la sentencia recaída en
el expediente 2727-2002-AA/TC.
• Tributo Directo; Grava únicamente aquella manifestación de riqueza.
• Tributo periódico; Considera hechos ocurridos en un determinado espacio de

tiempo. Existen criterios para reconocer un ingreso en el ejercicio fiscal (teoría
de causalidad relacionada al criterio de lo devengado y lo percibido).
• Tributo neutral; El IR tiene un efecto recaudatorio (considerando como límite

el principio de no confiscatoriedad (principio implícito del Derecho Tributario)
en épocas de alza de precios como en recesión, buscando neutralizar los ciclos
de la economía.
• Tributo de naturaleza dual; La legislación adopta el sistema “dual” que
engloba dos modalidades de sujeción; Global, cuando se grava la totalidad
de rentas del contribuyente y; Cedular, cuando grava a cada renta de forma
independiente.
1.1. Ámbito de aplicación del Impuesto a la renta

Después de lo anterior, ¿Qué entendemos por impuesto a la renta? Vamos a
calificarlo como aquel tipo de tributo (impuesto), con efecto recaudatorio, que
grava en forma directa a cada contribuyente (sujeto incidido económicamente y
colocado en ese lugar por la ley), su cuantía (importe según las categorías de renta)
se determina cada año (“ejercicio tributario”) - contado desde el 01 de enero hasta
el 31 de diciembre - y grava las rentas obtenidas de;
Siempre que esos ingresos

Capital Trabajo
provengan de una fuente
durable y capaz de generar
ingresos periódicos
Combinación de
ambos
Figura 28: Funcionamiento de la renta de tercera categoría

®EGACAl Escuela de Altos Estudios Jurídicos
2. ¿QUÉ SUJETOS ENGLOBA?

Típicamente los contribuyentes de este impuesto son; PN, PJ, sociedad conyugal,
sociedad indivisa o asociación de hecho que obtengan ingresos periódicos de
una fuente durable (revisar el cuadro anterior) o que cumplan algún criterio de
vinculación (concepto que se verá más adelante). Según la renta que generen, van a
clasificarse en categorías a las cuales se le asigna un porcentaje determinado para el
cálculo del monto a pagar, las que desarrollaremos a lo largo de esta sección.
3. ¿CÓMO VINCULAR A ESTOS SUJETOS? CRITERIOS DE

VINCULACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERUANO
Habiendo conceptualizado al IR, resulta necesario conocer componentes que
configuran que una “renta” esté gravada con la legislación peruana, aquellos factores
denominados “criterios de vinculación”. A pesar de que la doctrina considera como
criterio de vinculación la “nacionalidad”, los criterios usados por la legislación
peruana son dos:
Domicilio: Lugar de constitución de una PJ o dónde comúnmente reside una

PN.
Fuente; Considera el lugar donde se produce la renta.
Tomando en cuenta lo dicho, una PN o PJ -bajo los términos legales de adquisición

de condición de “domiciliados” establecido en las normas del IR - al adquirir dicha
condición tendrá que pagar el IR sobre las rentas de fuente peruana y extranjera.
Caso contrario (cuando NO es domiciliado, NO se cumple con dicho criterio) sólo
se paga el IR sobre aquellas rentas que provengan de una fuente producida en el
Perú (criterio fuente):
NO
DOMICILIADO
DOMICILIADO
PN o PJ (si cumple
la condición de
domicilio) RFP + RFE
Va
Figura 2g: Funcionamiento del criterio de vinculación de la fuente

RFP
J
4. EXONERACIONES E INAEECTACIONES DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Sin embargo, no todas las “rentas” están gravadas por nuestra legislación. Esta
establece expresamente cuales son las rentas exoneradas e inafectas. Sobre su
diferencia, a través de la RTF N.® 04807-1-2014, el TF (considerando lo que dicho
nace
por la doctrina al respecto)
j en virtud de una iiuiiiia
el hecho imponible perola inafectación, en cambio, no nace el hecho imponible y
obligación de pago, en 1. en tanto el hecho que acontece en la
por ende no existe obligación tributaria alguna,
en el supuesto de hecho establecido
realidad no se encuadra o no está comprendido
en la ley como hecho generador.
Considerando ello, diferenciamos ambos conceptos gráficamente;
aplicación del ir
(RENTAS AFECTAS) INAFECTACIÓN TRIBUTARIA
EXONERACIÓbTX
C TRIBUTARIA
Figura 30: Tipos de afectaciones del IR
4.1. Rentas inafectas

incidencia excluidos de la aplicación del IR. Por lo tanto,
Supuestos de hipótesis de
no hay
1 obligación de declaración ni pago del IK.
Gobierno Central
Gobierno Regional
Gobierno Local
Sociedades de Beneficencia Pública
Organismos Descentralizados Autónomos
Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no
Comunidades Campesinas y Nativas
Fundaciones
Entidades de Auxilio Mutuo (Clase de asociación sin fines de lucro) I
I
4.2 . Rentas exoneradas 1

dentro de la aplicación del IR, por una disposición
Rentas que si bien se encuentran
legal establecida, NO pagan el IR:
establecida por disposición laboral, muerte o incapacidad
• Indemnización <-----
M-
• Pensión y Renta Vitalicia que tengan su origen en el trabajo personal

• Los subsidios por incapacidad temporal, lactancia o maternidad
• Compañías de Seguros de vida
CTS
4.3. Categorías de Renta.

Primera Categoría. Segunda Categoría. Tercera Categoría. Cuarta Categoría.
Quinta Categoría
Como lo adelantamos, la categoría de renta -y por tanto- la renta a pagar se determina
en función a la actividad que se realice el sujeto generador de la renta y -en algunos
casos- la ubicación del bien rque genera renta. En ese sentido, recomendamos
observar los “criterios de vinculación” brevemente desarrollados:
CATEGORÍAS DE RENTA
Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier tipo de

PRIMERA CATEGORÍA cesión de bienes muebles o inmuebles (incluye predios)
predios),
(Renta de Capital) mejoras, derechos sobre la cesión (del que enajena o del
predio)
SEGUNDA CATEGORÍA Enajenación de acciones yj valores 11mobiliarios, Intereses

ikvi_/i 1 lai iVíOj lllCClCoCD
(Renta de Capital)
por colocación de capitales, regalías, cesión temporal de
intangibles (patentes, derechos de llave)
TERCERA CATEGORÍA
(Renta Empresarial) Actividades comerciales, industriales, servicios o negocios
CUARTA CATEGORÍA Servicios prestados de manera independiente a través de

(Renta de Trabajo) cualquier profesión, ciencia, arte u oficio
Trabajo personal prestado en relación

: de dependencia,
incluidos cargos públicos, tales como sueldos,
QUINTA CATEGORÍA asignaciones, gratificaciones,, bonificaciones. PTU,
(Renta de Trabajo) retribuciones (en caso de E.I.R.L.),, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o i en especie,
gastos de representación
Figura32; Descripción de categorías de renta
4.4. Algunas precisiones:

• Tanibién se incluye como Renta de Primera Categoría, la cesión gratuita de
predios o a precio no determinado. En estos casos, se asume como renta el 6%
del valor del predio declarado para el IP.
I
• Al importe de la Renta de Segunda Categoría se agrega la RFE generada por

valores registrados en el Registro Público de MVP y se enajenen mediante un
mecanismo centralizado de negociación en el país. En caso estos valores se
encuentren en el exterior, se enajenen a través de un mecanismo de negociación
extranjero y siempre que haya convenio de integración, también generarán esta
renta. Si NO se produce ninguno de estos dos casos, el importe obtenido se
sumará a las rentas de trabajo.
• Renta de Cuarta Categoría + Actividades de Tercera Categoría = Se considera
Renta de Tercera Categoría.
. También califican como Renta de Cuarta Categoría el importe recibido por
los trabajadores bajo el régimen CAS, los directores, síndico (persona facultada
para la
para la administración
administración dede la empresa en caso de quiebra), mandatario (persona
la empresa
que se obliga - por mandato de otra- a realizar actos jurídicos), gestor de negocios
(persona que auto asume la gestión de negocios), albacea (persona asignada para
cumplir la voluntad del finado), consejeros regionales y regidores municipales.
En relación a este concepto, en el Informe N® 108-201-SUNAT/4B0000, la
SUNAT ha indicado que las actividades arriba mencionadas (y que constan en en
el art. 33 de la LÍR) guardan similitud entre ellas, en tanto “suponen el ejercicio
de la facultad de tomar decisiones respecto a la administración o gestión del de
ente (...)”.
Para la determinación de las operaciones en estas categorías, es necesario entender
el concepto de “habitualidad”, el cual -más allá de su acepción teórica - esta
relacionada a la frecuencia con la que una PN realiza una operación, siendo d
P y
; una PN el concepto de«1“casa
ejemplo Illas claro
eieiupiu más tu enajenación de
tiatu la inmuebles por
------------------- i .
habitación”, el cual ha sido definido por la RTF N.« oi942-i-2oo5_como jqud
inmueble ocupado que permanezcaa en enppropiedad del enajenante
.. ................. ; - por lo menos
NO esté destinado
2 años -y que 1. „ ----------- exclusivamente al comercio, industria, oficina.
almacén, cochera o similares”.
— - -1 M ~
íyt'C.'T-rri-'
Capítulo
¿QUE DEDUZCO
EN LAS RENTAS DE
PRIMERA, SEGUNDA,
CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA? Y,
¿EN LA RENTA
DE TERCERA
CATEGORÍA?
CAUSALIDAD.
¿COSTO O GASTO?
En la sección anterior hicimos referencia a las categorías de renta,
su forma de determinación, la tasa aplicable, etc. para conocer - en
la práctica- si las operaciones económicas que realizamos a diario se
encuentran o no afectas a este impuesto y, de ser el caso, considerar
cuánto equivale la contingencia tributaria cuando efectuemos el
cálculo final de aquella. Así como a estas categorías se les asigna
una tasa aplicable (y en algunos casos, se impone una “renta ficta”)
también la ley dispone “deducciones fijas” qué van a aplicarse en
la determinación del impuesto. A continuación, nos explicamos.
Para la determinación del IR, generalmente en la renta empresarial (renta de tercera

categoría) y en algunos casos para las demás rentas, debe quedar claro que
______________ la “renta
_______ _ ^íílU””
c ■ ■ ■ ' y -específicamente- '•“renta neta"■■ equivale a la sustracción dé la
(de un ejercicio)
renta bruta y los gastos de ese ejercicio. ¿Qué característica deben tener esos
gastos para ser considerados en esa operación?
En estaovjii
------------ sección, cuáles
explicaremosquc
lao ucuuLLiuiies» sonerectuarse
aeDen las “deducciones
en ” que deben efectuarse
primera, segunda, cuarta y quinta categoría. En efecto, como se verá y como lo
señalábamos previamente, existen casos -particularmente en estas rentas - donde
la ley fija la deducción para determinar la renta neta de cada categoría.
1. RENTA DE CAPITAL
Va a ser aquella renta que provenga de los bienes o capital. Las rentas de primera y
segunda categoría son claros ejemplos de este grupo de rentas.
2. RENTA DE TRABAJO
Aquella que proviene del trabaj o de una persona. Tenemos la renta de cuarta y quinta
categoría como ejemplos de este tipo de rentas. Coincide con esta diferenciación
Villegas Lévano & Valladares López en donde explicando las categorías de renta,
describen a la primera y segunda categoría como “rentas de capital”; mientras que á
la renta de cuarta y quinta categoría las describe como “ingresos que provienen de
los trabajadores (...)'’”.
La combinación de ambos califica como renta de tercera categoría o renta

empresarial.
CATEGORÍA GASTOS DEDUCIRLE/ OBSERVACIÓN
PRIMERA
CATEGORÍA 20% RB - 20% = RN
1° Grupo: Enajenación de acciones y

valores mobiliarios RB-2O%
SEGUNDA
2° Grupo: NO enajenación de acciones
CATEGORÍA
y valores mobiliarios (interés por
colocación de capitales, regalías o cesión
de patente)
17 VILLEGAS LÉVANO, César y LÓPEZ VALLADARES, Bella. El impuesto a la renta y la obligación de

declarar. Facultad de Derecho de la Universidad San Martín de Porres. Escrito descargado dewww.
derecho.usmp.edu.pe. 2015. p.4-7.
Se disminuye el "costo
3'(° Grupo; Cesión definitiva de inmuebles computable"
20% de la RB
1° Grupo: Ejercicio individual de la (hasta el límite de
profesión, ciencia u oficio 4 UITs)
CUARTA □
CATEGORÍA
2° Grupo: Desempeño de regidor NO hay deducdión
municipal, director de empresas (dietas)
QUINTA Según escalas, se aplica

-7 UITs la tasa del impuesto
CATEGORÍA
..
Figura 32; Descripción de gastos deducibles en categorías de renta
En este punto, debemos precisar que cualquier operación importa la participación

de dos o más sujetos (con “esferas patrimoniales diferentes e independientes,
cada quién desempeñando su función; alguien paga (gasta) y alguien recibe (cobra).
PAGADOR COBRADOR
(-X) (+X)
Figura 33: Descripción de cambios patrimoniales de partes de una operación
De la figura anterior se deduce que “el cobrador es quién va a recibir un ingreso, es

decir, quién va a expresar una mayor manifestación de riqueza y por otro lado, el
pagador” quién va a tener un detrimento de riqueza y - en algunos casos- efectuará
una retención. Sobre este último estado, surge la pregunta; ¿Debo reconocerlo?
¿Cuándo reconozco ese “gasto” en mi contabilidad? En respuesta, se debe considerar
que existen dos parámetros para la asignación de un gasto, es decir, para
determinar en qué momento del período fiscal se reconoce: devengado o percibido.
Devengado: Se produce en el momento que el beneficiario tiene derecho
O
al ingreso, aun cuando no se haya pagado ni sea exigible. En el Informe N-
2006-SUNAT/2B0000 la SUNAT- considerando lo dicho por la doctrina-
021-2006-SUNAT/2B0000
concluye que “(...) para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos
. , -------■.------------ 1
por la prestación de servicios efectuada por personas jurídicas se imputan al
se devenguen; vale decir, al momento en que se
ejercicio gravable en que> se
adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no). En ese sentido, resulta
irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se
emita el comprobante de pago que sustente la operación.
• Percibido: Cuando el beneficiario tiene a su disposición el ingreso (aun
2004 señala que la
05657-5-2004
cuando no se haya cobrado). Sobre ello, la RTE N- 05657-5
puesta a disposición que hace referencia la Ley del Impuesto a la Renta debe
ser entendida como la oportunidad que el contribuyente puede hacer suyo el
ingreso, dependiendo sólo de su voluntad que tal situación acontezca (es
decir, aun cuando no se haya cobrado el ingreso).
K ¡57
^^■®EGACU
Las categorías de rentas se determinan según estos criterios:
CATEGORÍAS CRITERIOS
PRIMERA CATEGORÍA
CRITERIO DEL DEVENGADO
TERCERA CATEGORÍA
SEGUNDA CATEGORÍA
CUARTA CATEGORÍA CRITERIO DEL PERCIBIDO
QUINTA CATEGORÍA
Figura ¡4: Aplicación de criterios a categoría
Tema aparte pero no menos importante para la determinación del IR - en el caso de

cesión de bienes- está constituido por el “costo computable”, concepto que se resta
de los IN (como lo vimos en el capítulo anterior) para calcular la renta imponible
(sobre la cual se aplica la tasa). Al respecto, la ley lo define entendiéndolo como:
costo de adquisición ((cuánto pagué por un bien) - (cuánto me costó el bien:
seguros, gastos aduaneros, flete, gastos notariales, impuestos, etc.)), producción
o construcción (materiales y mano de obra directa, costos indirectos), valor de
ingreso al patrimonio (valor de mercado en caso de bienes sujetos a depreciación
o amortización), valor en el último inventario.
Tomando en cuenta todo lo dicho, advertimos que la mayoría de las rentas tiene
porcentajes de deducción establecidas por ley y utilizan un criterio establecido a
considerar al momento de designar un gasto. Considerando ello, creemos - por
razones de metodología e importancia- dedicar una sección del capítulo a rentas de
tercera categoría o renta empresarial.
3. RENTA EMPRESARIAL. ¿QUÉ PUEDO DEDUCIR? TEORÍA DE

CAUSALIDAD
Al igual que las demás rentas, para determinar la renta imponible de esta categoría se
requiere deducir gastos. Desafortunadamente, la LIR no establece una deducción fija
I
sino que, para esta categoría de renta, establece una fórmula general legal señalando
que los gastos “deben ayudar a producir la renta y/o mantener la fuente de renta”
atendiendo al principio de causalidad, dejando la verificación de estos requisitos
a los contribuyentes, generándose una incertidumbre tributaria sobre este tema:
¿cómo determinar que gastos deducir y cuáles no? Cómo nos preguntábamos al
inicio de este capítulo, ¿qué características debe tener “el gasto para ser deducible”?
Al respecto, la LIR (artículo 372) establece que para determinar la renta neta de tercera
categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y/o
mantener su fuente, así como los vinculados a las ganancias de capital, en tanto
1
1
la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley (véase el artículo 372 de
la LIR)‘«.
En este punto, debemos decir que este apartado legislativo contiene el denominado
“principio de causalidad” entendido bajo nuestro criterio como una conexión
necesaria entre un desembolso y la generación de renta y/o mantenimiento de la
fuente, de forma que la causa /fundamento/razón de ser de este desembolso sea la
generación de la renta y/o el mantenimiento de la fuente de la renta.
Sobre ello, observamos el pronunciamiento de la RTF 2463-2-2009, donde luego
de considerar el artículo 372 del T.U.O de la LIR aprobado por el D.S. N® 054-99-EF
y N® 179-2004-EF y la Tercera Disposición Final de la Ley N.® 27356, el TF entiende
que:
“El principio de causalidad es aquella relación existente entre el egreso y la
generación de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es
decir, que todo gasto debe ser vinculado a la actividad que desarrolla, lo cual
debe ser analizado bajo una noción amplia (...)”.
Bajo ese escenario, la simple lectura del artículo 37® nos conduce a dos situaciones:
a) si el gasto está señalado en el cuerpo del artículo 37® de la LIR; b) si no está
expresamente señalado.
a) Cuando el “gasto” está expresamente señalado:

La legislación específica (artículo 37® de la LIR) coloca una serie de supuestos
normativos de gastos. Ante ello, surge la válida interrogante que cuestiona
si esta lista constituye una lista ¿abierta? O ¿cerrada? Y en respuesta a ello,
creemos que ésta califica como una lista “abierta de gastos, toda vez que ésta
no debe leerse de manera individual, sino en forma conjunta con el encabezado
del artículo 37® referido *2.
Entonces ¿qué sucede con aquellos gastos que no están en la lista?
b) Cuando el “gasto” NO está expresamente señalado

De la lectura del encabezado del artículo 37® de la LIR se advierte que
la legislación impone el carácter de “necesariedad” del gasto para su
deducibilidad, esto es, que este “gasto” sea “necesario para la generación de la
renta y el mantenimiento déla fuente y si bien a nivel doctrinal y jurisprudencial
existen diversas posiciones sobre su alcance, en esta sección abordaremos las
dos posiciones preponderantes ante la SUNAT y el TF.
18 Véase la clasificación de gastos según el criterio de Montestruque Rosas en MONTESTRUQUE

ROSAS, Karina. A propósito del principio de causalidad. Lima, Perú. Revista Análisis Tributario.
2005. p. 17.
19 Interrogante también planteada enALVA ----------------- Mario. El .principio
----------MATTEUCCI, . de causalidad y su
implicancia en el sustento de los gastos en el Impuesto a la Renta. Lima, Perú. Revista Actualidad
Empresarial. 2oo9,p.2.
Al respecto existen dos posiciones;
SUNAT (Oficio N° 015-2000-K0000) TRIBUNAL FISCAL (RTF N° 814-2-98)
“(...) como regla general se consideran

((
deducibles, para determinar la renta de El principio de casualidad es la relación
tercera categoría, los gastos necesarios de necesidad que debe establecerse
para producir y mantener la fuente, en entre los gastos yla generación de renta
tanto la deducción no esté expresamente o el mantenimiento de la fuente, noción
prohibidad. Además, se deben tener que en nuestra legislación es de carácter
en cuenta los límites o reglas que por amplio pues se permite la sustracción de
cada concepto hubiera dispuesto la LIR, erogaciones que no guardan dicha relación
cuyo análisis dependerá de cada caso en de manera directa"
concreto”
Figura Posiciones de SUNATy el TF sobre causalidad
Como advertimos, claramente existen dos posiciones: a) por un lado, una que
sostiene la necesidad de los gastos de manera literal, taxativa y cerrada y; b) por
otro lado, otra posición que entiende que la necesidad del gasto debe ser entendida
en un sentido “amplio”^®.
A pesar de las dos corrientes expuestas, la doctrina mayoritaria y jurisprudencia

reciente del TF entienden la “causalidad” en ese sentido amplio (RTF 3625-10-
2014):
“El principio de causalidad no puede ser analizado de una forma restrictiva,

sino más bien amplia y deben admitirse los gastos indirectos, sean estos
de carácter efectivo y potencial. En tal sentido, dado que la actividad del
contribuyente consiste en la prestación de servicios de agencia naviera, no
resulta razonable que la Administración Tributaria sustente sus observaciones
en la falta de presentación de los conocimientos de embarque por fletes
conseguidos “como consecuencia de dichos viajes realizados al exterior” ya que
ello significaría circunscribir la deducibilidad tributaria a las erogaciones de
carácter directo, lo cual no se encuentra arreglado a ley”.
En respuesta a nuestra interrogante, debe analizarse la causalidad del gasto en

cada caso específico.
Bajo ese escenario y considerando la concepción amplia del principio de causalidad

adoptada por el TF, debemos indicar que de la revisión de diversas resoluciones,
como la RTF Na 2607-5-2003, hemos verificado que este órgano entiende que ésta
debe ser revisada junto afactores que delinean su deducibilidad:”Para que el gasto se
considere necesario se requiere que exista una relación de causalidad entre los gastos
20 Véase también DURAN ROJO, Luis. Alcances del principio de causalidad en el impuesto a la renta
empresarial. Lima, Perú. “Contabilidad y Negocios”. 2009, p.12.
1
producidos y la renta generada; sin embargo, corresponde que la necesidad del

gasto sea evaluada en cada caso, considerando criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, como por ejemplo que los gastos sean normales de acuerdo
con el giro del negocio o que éstos mantengan cierta proporción con el volumen de
las operaciones, entre otros”.
A continuación describiremos alguno de ellos"':
• Normalidad. -
Un gasto debe ser “normal, cotidiano, usual” respecto al giro del negocio,
considerando su relación con la generación de renta y/o mantenimiento de la
fuente de ingresos.
• Razonabilidad. -
El gasto debe ser razonable, justificable con los ingresos del negocio,
representando un límite cualitativo. Al respecto, la RTF te 2439-3-1996
establece que:
“(...) en ese sentido, teniendo en cuenta que para que un gasto sea
deducible para efectos del impuesto a la renta es preciso que se encuentre
demostrada su relación de causalidad con la generación de la renta
gravada o el mantenimiento de la fuente productora, en el caso de autos
ello debe encontrarse acreditado con documentación fehaciente (...),
documentos que acrediten el destino del gasto, sí el monto del gasto
corresponde al volumen de operaciones del negocio, y si existe su
proporcionalidad y razonabilidad”.
• Proporcionalidad. -
Concibe que los gastos deben guardar una proporcionalidad con los ingresos
del negocio, representando un límite cuantitativo que debe ser analizado
conjuntamente con la razonabilidad.
Sin perjuicio de lo expuesto, recomendamos determinar y calificar
adecuadamente los gastos, revisando siempre el artículo 372 de la LIR.
4. ¿QUÉ ES UN GASTO? Y ¿COSTO? ¿QUÉ LOS DIFERENCIA?

Consideramos que la forma más sencilla de entender su diferencia es utilizando el
siguiente ejemplo;
La empresa “X” quiere vender una docena de polos (12) a S/. 30.00 c/uy para ello, hace
la siguiente evaluación sobre diversos aspectos importantes para la determinación
21 Sobre ellos, léase también VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. El principio de Causalidad y el

concepto de “gasto necesario. Lima, Perú. Revista THEMIS. 2013.P. 103-105.
del precio de venta final:
PUESTA
EN VENTA
COSTO GASTO
Compra del material, hilos, Alquiler del stand comercial
estampados
Remuneraciones del personal
Mano de obra para elaborar polos quien atiende
Envoltura simple de polos Uso de plataformas virtuales
Luz y mantenimiento de las
máquinas de coser
Figura jó; Diferencia entre costo y gasto
Aunque hay muchos más aspectos a considerar, la figura anterior muestra una clara y
fundamental diferencia entre los conceptos de costo y gasto. Mientras que el “costo”
está referido a lo que “cuesta colocar un producto en venta” (debiendo recordar
el concepto de costo computable, referenciado en el Capítulo V del manual), el
“gasto” está compuesto por conceptos que responden a “cuánto gasto en vender
este producto”. Resulta importante la diferencia entre ambos al momento de realizar
la determinación del IR.
5. GASTOS SUJETOS A LÍMITE

Existen gastos cuyo monto de deducción tienen un límite cuantitativos y cualitativos
determinados por ley, es decir; la ley establece hasta cuánto se puede deducir un
gasto u otorga mayor deducción (no niega su deducción pero sí la aumenta o limita).
Los principales ejemplos son:
GASTO LIMITE/GASTO ADICIONAL
Los gastos de representación

propios del giro o negocio 0.5% de Ingreso Bruto. Como límite 40 UlTs
Los gastos por concepto de

donaciones 10% de la renta neta de tercera categoría
Devolución adicional sobre HASTA 30% MÁS DE 30%

las remuneraciones pagadas a
personas con discapacidad 50% 80%
Si el proyecto es realizado directamente por el

Beneficio tributario aplicable
contribuyente o mediante centros de investigación
a los gastos en proyectos
científica de desarrollo tecnológico o de innovación
de investigación científica,
tecnológica domiciliados en el país.
desarrollo tecnológico e
175%
innovación tecnológica - LEY
N° 30309 (13.03.2015), norma Si el proyecto es realizado mediante centros de
reglamentaria aprobada por investigación científica de desarrollo tecnológico o de
DS N° 188-2015-EF (12.07.2015) innovación tecnológica no domiciliados en el pais.
y D.S. 326-2015-EF (16.11.2015) 150%
Deducción de gastos o costos

sustentados con boletas de 6% del monto. Como límite 200 UITs
venta o ticket
Figura 37: Gastos deducibles sujeto a límite
Supuestos que recomendamos leer junto al art. 37- de la LIR.
6. ¿CÓMO PRUEBO LA EXISTENCIA DE UN GASTO? ASPECTOS

GENERALES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Considerando los alcances teóricos de un “gasto”, este no sólo debe cumplir con
la causalidad arriba descrita, sino también se torna necesario considerar algunos
requisitos adicionales para su correcta deducción (a la luz de los criterios del TF,
junto a los factores adicionales descritos anteriormente):
6.1. Comprobantes de pago

Una “erogación” o un “gasto” -en principio - tiene que estar sustentado en el CP
correspondiente (boletas, facturas, entre otros) que contengan los requisitos
establecidos en la ley.
El TF ha señalado que no basta con presentar los CP para acreditar la existencia de
un gasto. En efecto, si bien éstos acreditan una transferencia de propiedad o entrega
en uso de bienes y/o prestación de servicio, éstos deben guardar las formalidades
establecidas en el Reglamento de CP. Actualmente, se ha optado por la emisión
electrónica del CP para un mayor manejo, control y supervisión de las operaciones
económicas por parte de la SUNAT.
Sobre este punto, también se señaló (RTF N-11913-8-2016) que:
“(...) para tener derecho a la deducción de gastos no basta con acreditar que se
cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas
ni con el registro contable de estas, sino que fundamentalmente es necesario
acreditar que dichos comprobantes en efecto respondan a operaciones
existentes o reales, es decir, que se han producido en la realidad”.
*;
6.2. Fehaciencia de la operación. -

En respuesta del criterio señalado, este factor refiere que se haya producido la
operación en la realidad, es decir, que realmente exista un comprador, vendedor.
objeto y causa de la transacción económica.
Entonces, los criterios del TF dibujan la estructura de causalidad del gasto, para que
su análisis conjunto, determine su deducibilidad. Los más comunes son:
PROPORCIONALIDAD FEHACIENCIA
RAZONABILIDAD CAUSALIDAD
NORMALIDAD
USO DE CP
Figura 38: Factores que delinean ¡a deducibilidad de un gasto
8. PAGOS A CUENTA DEL IR. SISTEMAS DE PAGO. ¿PUEDO I

ADELANTAR EL PAGO DEL IR?
Si. Existen formas de adelantar -en los meses de un ejercicio - el importe del IR anual
. .
pendiente. Para su determinación,.. . • _____ _______
la legislación correspondiente ha establecido
dos “maneras de hacerlo”: sistema de porcentaje y de coeficiente.
SISTEMA APLICA CONCEPTO OPERACIÓN
enero y febrero
Impuesto calculado del año
Se aplica un precedente al anterior)*
Se haya calculado un coeficiente (Ingresos netos del año
Coeficiente impuesto en el año (hasta 4 precedente al anterior)
anterios decimales) al
total de ingresos marzo a diciembre
cada mes (Impuesto calculado del año
anterior) * (Ingresos netos
del año anterior)
enero y febrero
Cuando haya Si no hay impuesto calculado
iniciado actividades, en el año precedentes al
no se haya calculado Se aplica un anterior*o.o2* Ingreso Neto
imuesto en el año porcentaje Mensual
anterior, estuvieron (hasta 2
Porcentaje en el NRUS o decimales marzo a diciembre
RER y empresas -0.02%) al total (Impuesto calculado del
constituidas de ingresos de año anterior)*(Ingresos
por escisión o cada mes netos del año
reorganización anterior)=COEFICIENTE A
empresarial APLICAR
Figura ¡g: Sistemas de pago a cuenta del IR
La LIR entiende como INGRESOS NETOS (IN) como el resultado de la siguiente

operación;
(Ingreso gravado de 3® Cat. devengados de cada mes)
- (devoluciones, bonificaciones y descuentos)
9. RÉGIMEN GENERAL DE RENTA. RÉGIMEN ESPECIAL DE

RENTA. RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO.
Las categorías de renta, formas de determinación y pago, tasas aplicables, etc. -
es decir, todo lo que hemos descrito - se rige mediante los regímenes tributarios,
esto es, aquellas estructuras legales -que consideran el tamaño y tipo del negocio-
que guían la actuación de un contribuyente (PN o PJ) para la determinación y la
cuantía de pago del impuesto, como el Régimen Especial de Renta (RER), Régimen
MYPE Tributario (RMT) y Régimen General de Renta (RG). A continuación, sus
principales características:
I
©EGACAL Escuela de Altos Estudiosjuiídicos
¿ESPO- CANTI
RÉGI ACOGI-
INGRESOS SIBLE DAD DE
MEN MENTO COMPRAS CP
DEDUCIR TRABAJA
GSATOS? DORES?
Con DJ y
RER pago men ANUAL s/. ANUAL s/.
NO 10 TRAJA-
sual 525.000 525.000 DORES
Con la de
claración NO MÁS DEL
que co 1700 UTIs (en
RMT rresponde el ejercicio ILIMITA ILIMITA
DO SI
al mes de gravable o pro DO
inicio de yectado) Factura,
actividades Boleta y
demás
permitido
RG Con la DJ ILIMITA
ILIMITADO SI ILIMITA
mensual DO DO
Figura 40: Cuadro resumen de regímenes tributarios

ABC del Derecho • Ti ibtiitario
Capítulo
IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS
1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ¿QUÉ ES? ¿QUÉ

GRAVA? ÁMBITO DE APLICACIÓN. SUJETOS DEL IMPUESTO.
¿CUÁNDO DEBO PAGAR EL IMPUESTO? NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV. HABITUALIDAD.
Cotidianamente, existen transacciones económicas que no sólo están afectas al
IR (carga económica importante a tomar en cuenta), sino también al Impuesto
General a las Ventas, un impuesto presente en la compra de un maletín de viaje
como en la contratación de un servicio empresarial.
En esta sección, a diferencia de la metodología utilizada en la sección del IR;

describiremos su concepto, luego sus características principales y finalmente
responderemos a las interrogantes formuladas: qué es, qué grava, a quién y cómo
grava el impuesto.
1.1. ¿Qué es el IGV? Concepto

En efecto, el IGV es un tipo de impuesto (18% aproximadamente) que se encuentra
en el precio de compra de bienes o servicios adquiridos por el consumidor final.
Presenta las siguientes características:
• Indirecto: Como adelantamos, el IGV es un impuesto que está orientado a que

el consumidor final sea quién asuma la carga económica del impuesto.
• No acumulativo: Como mencionamos, el IGV es un impuesto que sólo grava

los ciclos de producción y distribución, disminuyéndose el impuesto de la etapa
anterior. A manera de ejemplo, la deducción del crédito fiscal.
r O i
®EGaCAl Escuela de Altos Estudios Jurídicos
• Base financiera de “impuesto contra impuesto”: Su determinación se va a

realizar disminuyendo el impuesto del valor de ventas menos el impuesto que
gravó las compras del giro del negocio (débito fiscal menos crédito fiscal).
1.2. ¿Qué grava? Ámbito de aplicación

El IGV grava las etapas de producción y distribución de los bienes y servicios, de
ahí que éste sea descrito como un impuesto no acumulativo.
Entre las principales operaciones afectas al IGV se encuentran:
OPERACIÓN DESCRIPCIÓN
CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN Que se ejecuten en el territorio nacional
CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN No requiere habitualidad
IMPORTACIONES DE BIENES Inmueble ubicado en el territorio nacional
PRIMERA VENTA DE Será considerado prestado en el país cuando el sujeto

INMUEBLES QUE REALICEN que lo preste sea domiciliado para efectos del IR
LOS CONSTRUCTORES (véase el cap. V) no importa el lugar de celebración
del contrato o pago
VENTA DE BIENES MUEBLES
EN EL PAlS Se incluye el retiro de bienes en el país
Figura 41: Operaciones sujetas al IGV
quién grava el impuesto? Sujetos del impuesto

Grava a las PN, PJ, sociedad conyugal, entidades de derecho público y privado,
sociedades indivisas que no realicen actividad empresarial que:
Realicen contratos de construcción

Efectúen vientas de inmuebles
SUJETOS Importen bienes
COMPRENDIDOS
Realicen ventas en el país o presten servicios
en el país
Utilicen en el país servicios prestados por no
dcomiciliados
Figura 42: Sujetos comprendidos en el ámbito del IGV

ABC del Derecho • Tributario B
Al igual que en el IR, existen operaciones que están fuera del ámbito de aplicación
del IGV, esto es, tienen la condición de inafecta o exonerada. Aquí algunos ejemplos:
INAFECTACIONES EXONERACIONES
Contratos de construcción Apéndice I - Operaciones Papas, tomate, crustáceos

ejecutado en el exterior de venta
Arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles Construcción y reparación
(siempre que quien arriende Apéndie Il-Prestación de de las unidades de la Fuerza
sea PN que sea primera o servicios Naval, transporte público
segunda categoría de pasajeros dentro del pais
Juegos de Azar 1
Figura 43: Exoneraciones e inafectaciones del IGV
Para mayor detalle y precisión, recomendamos verificar los Apéndices I y II de la Ley

del IGVy la RS Na 103-2000/SUNAT.
1.4. ¿Cómo se adquiere la “habitualidad” en el IGV?
Para lograr esa calificación, se debe tomar en cuenta todos los componentes de
una operación afin de determinar la causa de su realización, de acuerdo con el
-----------------
Reglamento del IGV, salvo en el caso de reventa, donde hay habitualidad per se.
FRECUENCIA PERIODICIDAD
VOLUMEN OPERACIÓN VENTA

AFECTA AL IGV
CONSUMO BIENES O CARACTERTÍSTICA
SERVICIOS
USO REVENTA
MONTO NATURALEZA
Figura 44: Elementos en análisis para determinar la habitualidad
De acuerdo con el Reglamento de la Ley de IGV, existen dos casos donde se verifica
la habitualidad con la realización de ciertos requisitos:
©EEÍCAl Escuela de Altos Estudios Jurídicos
OPERACIÓN HABITUALIDAD
SERVICIOS Onerosidad+ Similar a carácter comercial
TRANSFERENCIA DE BIENES IMPOR Transferencia antes de transcurrido 1 año

TADOS de numerada la DUA
Venta de 2 inmuebles en un período de

VENTA DE INMUEBLES POR CONS 12 meses. Si en un contrato se transfieren
TRUCTOR 2 inmuebles, se considerará al primer
inmueble el que tenga menor valor
Figura 45: Habitualidad en algunos casos particulares
1.5. ¿Cuándo debo pagar el impuesto? Nacimiento de la Obligación

Tributaria del IGV
En las operaciones mencionadas, la obligación de pagar el IGV ocurre cuando se
produce los siguientes momentos (lo que ocurra primero “O”):
OPERACIONES NACIMIENTO DE OBLIGACIÓN
En la importación de bienes Cuando se solicita su despacho a consumo
En la prestación del servicio Cuando se percibe el ingreso O se emite el

CP
En la primera venta de bienes inmuebles Cuando se perciba el ingreso (se parcial o

total)
En el retiro de bienes Cuando se realice el retiro de bienes O se

emita el CP
En la venta de bienes Cuando se entregué el bien O se emita el

CP
Figura 47: Nacimiento de la obligación tributaria en el IGV
2. ¿QUE SON EL DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL? ¿CÓMO Y

CUANDO SE USAN? REQUISITOS SUSTANCIALES, FORMALES
Y SU RELACION CON LA DEDUCCIÓN DE UN GASTO PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Para un mejor entendimiento de la determinación del IGV, debemos tener claro la
diferencia entre débito y crédito fiscal:
A? ¿I, At* í ™
w
’íifA.'Saííi * M 1
2.1. Crédito fiscal
I
Las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción o importación
I de bienes están gravados con el IGV, importe técnicamente denominado “crédito
fiscal”, siendo que, para su aplicación en la determinación del impuesto, este
importe debe calificar como costo o gasto para efectos del IR (Véase el Capítulo
IX).
1
I
REQUISITOS SUSTANCIALES REQUISITOS FORMALES
El IGV debe estar discriminado en el CP, nota

Debe calificar como costo o gasto de débito, copia autenticada por el agente de
para efectos del IR aduanas, copia fedateada de la ADUANA de los
documentos de la SUNAT, de ser el caso
Los CP deben contener el nombre y número de
RUC del emisor, debiendo estar habilitado para
Deben destinarse a operaciones emitirlos en la fecha de emisión
gravadas con el IGV
Anotación del CP o documentos que consigne el
impuesto en el Registro de Compras (legalizado)
Figura 48: Requisitos formales y sustanciales del IGV
En el caso de CP electrónicos, se tendrá derecho al crédito fiscal cuando el impuesto

conste en un ejemplar o representación impresa, según sea el caso, debiendo
cumplir los requisitos establecidos.
2.2. Débito fiscal

Término relacionado con el IGV que grava las operaciones de venta que se efectúen
en torno al giro de negocio. Su determinación será de la siguiente manera:
DÉBITO FISCAL: IGV de operaciones de venta

(-)
CRÉDITO FISCAL: IGV de operaciones de compra
Entenderemos mejor esta sustracción con un ejemplo práctico:

Para elaborar 20 camisetas, se adquiere materiales necesarios por s/. 80.00,
pagando un impuesto (IGV) (18% de 80) de s/. 14.40. Luego de su producción,
vende esas camisetas a s/. 200.00, siendo el impuesto pagado ascendente a s/.
36.00. ¿Cuánto se paga a SUNAT?
36.00-14.40 = s/. 21.60.

@EGACA1 Escuela de Altos Estudios Jurídicos
Lo anterior nos permite advertir que el IGV utiliza dos parámetros para su
determinación: crédito y débito fiscal, considerando lo dispuesto por las normas del
IR para la calificación de costo u gasto como uno de los requisitos sustanciales del
crédito fiscal, siendo muy importante recordar que el importe del IGV NO puede
usarse como costo o gasto, es decir, este importe no puede incorporarse al valor de
un bien o deducirse del importe del IR, pues para ser utilizado existe el mecanismo
de crédito fiscal.
Situación diferente se produce cuando no se cumple con los requisitos formales

del crédito fiscal y éstos no pueden subsanarse. En este caso, el IGV que afectó
la adquisición podrá constituir gasto o costo para efecto de la determinación del
IR. Así lo señaló la SUNAT en el Informe Ns 230-2005-SUNAT/2B0000 de 28 de
setiembre del 2005: En caso de que no se cumpla con alguno de los requisitos
formales del crédito fiscal previstos en el artículo 192 del TUO de la Ley del IGV
y no pueda subsanarse dicho incumplimiento, el IGV que afectó las adquisiciones
podrá constituir gasto o costo para efecto de la determinación del Impuesto a la
Renta”.
2.3. ¿Debo exigir la entrega del comprobante de pago?

Lo descrito en esta sección nos hace deducir que no sólo es necesaria su entrega
sino también obligatoria. En efecto, como lo adelantamos (véase el cap.VI), un CP
es un documento que acredita la adquisición de bienes o prestación de un servicio
emitido de acuerdo con el RCP.
Entre sus manifestaciones están:

Factura
Liquidaciones de Compra
Boleta de Venta
• Recibo por honorarios
• Boletos de Viaje
Bajo ese entendido, existen dos posibles escenarios según quién recibe el CP (el
consumidor final o una empresa), de considerar las razones que justifican la
necesidad de su existencia. En el primer caso, su exigencia califica como un derecho
de cualquier ciudadano, colaborando en la lucha contra la evasión.
■íí-
K
En el segundo caso, existen las siguientes razones:
¿PORQUÉ ES NECESARIO TENER

LOS CP SI ERES UNA EMPRESA?
Acreditar la adquisición de un bien o un

servicio ante cualquier tercero y la SUNAT,
evitándose el comiso de bienes
Ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV,

caso contrario no podrá ser aplicado
Revisar las compras relacionadas al giro de

negocio. Su ausencia no permitirla sustentar
costo o gasto
Figura 49; Importancia del CP para una PJ
En este último caso, debemos tener en cuenta que de NO contarse con CP se cobrará:
• 30% del IR (ya que no sé sustentó gasto)

• 4.1% como dividendo presunto
3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Su simple lectura refiere que este impuesto solo afecta a productos seleccionados del
consumo, significado
s que encuentra armonía con su definición legal como impuesto
indirecto y específico: indirecto, porque grava la manifestación indirecta de
riqueza (como el consumo) y ~especifico,
«— - ---------------------------, J
x. JL ' en tanto grava un determinado
1 r I•
consumo
1
de bienes (entre los más conocidos se encuentran las bebidas alcohólicas y los
cigarros).
Su existencia y aplicación tienen ciertos objetivos: a) desestimular el consumo
de estos productos por causas médicas, socioambientales, etc. y b) considerar el
principio de equidad a nivel vertical (Véase el Capítulo I, respecto al principio de
equidad) en tanto se aplica a quiénes demuestran tener mayor capacidad económica
al adquirir productos de “lujo” o alto precio en el mercado.
3.1. Operaciones gravadas:

Las operaciones económicas sujetas a este impuesto son:
•-^1
í*.r
SE ENCUEN
OPERACIONES GRAVADAS EJEMPLOS
TRAN EN
Importación Gasolina para motores

Apéndice III
de específicos
Venta en el PRODUCTOR Antracitas (carbón mi
país a nivel DE neral)
LO
W Vehículos automóviles
Z
s nuevos ensamblados
3 para el transporte co-
IMPORTA Literal A del lectivos de personas,con
DOR DE Apéndice IV una capacidad proyecta
da en fábrica de hasta 24
asientos, incluido el del
conductor
Ley de Tributa
Juegos de azar y apuestas Bingos, eventos hípicos
ción Municipal
Figura 50: Operaciones gravadas con el ISC
La norma establece que por “venta” se entenderá a la transferencia de bienes a título

oneroso, con independencia de la denominación del contrato y/o sus condiciones.
3.2. Nacimiento de la Obligación Tributaria del impuesto

La Ley del IGV y ISC establece que la obligación tributaria nace en las mismas
oportunidades que las ocurridas en el IGV. Para una mejor comprensión, las
reproducimos a continuación:
OPERACIONES NACIMIENTO DE OBLIGACIÓN
En la importación de bienes Cuando se solicita su despacho a consumo
En la prestación del servicio Cuando se percibe el ingreso O se emita el

CP
En la primera venta de bienes inmuebles Cuando se perciba el ingreso (sea parcial o

total)
En el retiro de bienes Cuando se realice el retiro de bienes O se

emita el CP
En la venta de bienes Cuando se entregué el bien O se emita el

CP
Figura 51; Nacimiento de la obligación del ISC

r
Específicamente, establece su nacimiento en los siguientes supuestos:
OPERACIONES Y/O BIENES NACIMIENTO DE OBLIGACIÓN
Naves y aeronaves Fecha de suscripción del contrato
Obligación tributaria se origina al

Juegos de azar y apuestas
momento en que se percibe el ingreso
1. En la fecha o fechas de pago señaladas en

el contrato y por los montos establecidos:
2. En la fecha en que se perciba el ingreso,

Signos distintivos, invenciones, derechos por el monto que se perciba, sea total o
de autor, derechos de llave y similares partida:
3. En la fecha cuando se emite el CP de

acuerdo a lo que establezca el reglamento
lo que ocurra primero
Figura 52: Nacimiento en determinados supuestos de ¡a obligación del ISC
3.3. Sujetos del Impuesto

Aquellos sujetos considerados como contribuyente del impuesto son:
OPERACIONES
Las personas que importen los bienes

gravados
Productor
Entidades organizadoras y titulares de
autorizaciones de juegos de azary apuestas,
a que se refiere el inciso c) del artículo 50 Persona que actúa en la última 5
de la Ley del IGV e ISC í fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de
Los importadores o las empresas 1 productos sujetos al impuesto, aún
vinculadas económicamente a éstos en las \ cuando su intervención se lleve
ventas que realicen en el país de los bienes \ a cabo a través de servicios^
gravados
\ prestados por terceros
Productores o las empresas vinculadas
económicamente a éstos, en las ventas
realizadas en el país
Figura 53 y 54: Sujetos bajo el ámbito del ISC
L
®EGACA1 Escuela de Altos Estudios Jurídicos
Se considerará como “PJ vinculadas económicamente” a:
Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera
Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente
• En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del

capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidad o afinidad
• El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios
comunes de dichas empresas
Por Reglamento se establezcan otros casos
Con la finalidad de verificar con mayor detalle la vinculación económica,

recomendamos leer el artículo 542 junto al 57- de la Ley del IGV.
1
I
Capítulo
REGIMENES
ADMINISTRATIVOS
DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS
I
Existen mecanismos legales establecidos para asegurar el pago del IGV. Entre
ellos se encuentra: sistema de detracciones, percepciones y retenciones; los que
describiremos a continuación:
1. SISTEMA DE DETRACCIONES
I
El Sistema de pago de obligaciones tributarias (SPOT) o sistema de detracciones
constituye una disminución de un porcentaje del pago en el precio final, siendo
aplicable a sectores económicos (que varía según sector) en con alto índice de
evasión tributaria (no pago de tributos): agricultura, industria azucarera, etc. El
objetivo de este conjunto de importes (depositados en una cuenta del Banco de
la Nación) es el pago de las obligaciones tributarias de quién paga el precio final.
Veamos el siguiente ejemplo:
SUJETO A SUJETO B
S/. loo
VENDEDOR PAGADOR BOLSA DE
DETRACCIONES
Cuenta en el Banco de la Nación
propiedad del pagador
Si se paga tributos y hay "saldo" a favor, este se libera
Figura 55: Funcionamiento del Sistema de Detracciones

Este sistema no sólo es aplicable a los bienes, sino también a los servicios (venta
interna de bienes y prestación de servicio, servicio de transporte de bienes por vía
terrestre, transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre, operaciones
sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado); siendo que, si un contribuyente
se encuentra obligado a realizar la “detracción” y no lo realiza, será sujeto pasible
de multa.
En este punto, ¿quiénes están obligados?
Según se realice o no la detracción, el sujeto obligado a realizarlo será;
SEGÚN NO EFECTUÓ
SI EFECTUÓ
DETRACCIÓN
Bienes Quién adquiere el bien Proveedor
Servicios El usuario del servicio Prestador del servicio
Figura 56: Sujetos que efectúan la detracción
1.1. ¿Cuáles son los bienes y servicios afectos?

Entre los bienes encontramos al arroz, maleza de caña, alcohol etílicoy, si la operación
es mayor as/.700.00 el maíz amarillo duro, arena y piedra, maderay otros productos
establecidos en los Anexos 1 y 2 de la RS N® 183-2004/SUNAT y modificatorias.
Según la misma norma, los servicios establecidos son: intermediación laboral,
mantenimiento y reparación de bienes muebles y demás servicios establecidos en el
Anexo 3 de la RS 183-2004/SUNAT y modificatorias. Tomando en cuenta lo dicho,
resulta importante considerar que a partir del 01 de febrero de 2013 se ha incorporado
a la lista de bienes y servicios afectos, la venta de inmuebles gravada con el IGV
con una detracción de 4% sin importar el monto de la operación, estando obligados
a efectuar el depósito de la detracción quién adquiere el bien inmueble cuando
reciba el CP (que debe emitirse y entregarse) y éste sí permita ejercer el derecho
a crédito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario o el proveedor del
bien inmueble, cuando se reciba un CP que no permita ejercer el derecho a crédito
fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Debemos tener en cuenta que el conjunto de importes depositados en

la “bolsa de detracciones” puede ser considerado como ingreso como
recaudación (total o parcial) para cancelar las deudas mantenidas ante
la SUNAT, la misma que será comunicada mediante el buzón electrónico
de la Clave Sol.
grív:,
’ .... .. ■
De igual manera, existe el “extorno” de detracciones (devolución de importe en la

cuenta). Recomendamos leer la RS N- 357-2013/SUNATy 184-2017/SUNAT para más
información.
2. SISTEMA DE RETENCIONES
Sistema que obliga a quién es designado como agente de retención a efectuar una
sustracción en el pago del IGV (retención) a su proveedor de bienes o servicios para
su posterior entrega al fisco. Este sujeto que sufre la retención puede aplicar el
monto retenido contra el impuesto (IGV) que debe pagar. Además, conforme a lo
señalado en el CT, el agente de retención - quién es designado o excluido de tal
condición por RS - es responsable del impuesto retenido al momento de efectuarse
la retención, debiendo emitir un comprobante de retención cuyas características
están detalladas en el RCP.
Veamos:
Debe pagar s/. 1000.00
Retención 3%
Pago 1000.00 -
30.00
TOTAL: s/. 970.00
Entrega de SUNAT
retención
Figura ¡7: Funcionamiento del Sistema de Retenciones
2.1. ¿Cuándo se retiene?

Cuando se produce el pago, sin importar el momento de realización de la operación
gravada con el IGV, debiéndose recordar que en caso se produzca “pagos parciales”
la retención se producirá en cada pago. Esta “bolsa de retenciones” será declarada
y pagada por el agente de retención en la fecha establecida según cronograma de la
SUNAT.
2.2. ¿A qué se le aplica la retención?

A las siguientes operaciones;
k ■■ v;
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©EBACni Escuela de Altos Estudios Jurídicos
OPERACIONES INCLUIDAS OPERACIONES EXCLUIDAS
Operación realizada con otro agente de

Venta de bienes
retención
Primera venta de bienes inmuebles Operaciones exonerada e inafectas del IGV
prestación de servicios Opera el sistema SPOT o detracción
Operaciones realizadas con sujetos

Contratos de construcción gravadas con el
que tengan la condición de buenos
IGV cuyos importes superen S/. 700.00
contribuyentes
Operaciones donde se emita CP de
servicios públicos de agua o luz
Operaciones con sujetos con la condición

de agente de percepción del IGV
Figuraos: Operaciones dentro y fuera del ámbito del sistema de retenciones
3. SISTEMA DE PERCEPCIONES
Mecanismo que permite un pago adelantado del IGV, donde el agente de percepción
(vendedor) percibe (“separa”) un porcentaje adicional del importe recibido para ser
cancelado por el cliente de la operación. Veamos la siguiente figura:
VENDEDOR
»» COMPRADOR
VENTA DE BIEN
MUEBLE
s/. 100.000 _
Determinación del precio:

Valor de venta: s/. 100.00
IGV: s/. 18 000
TOTAL: s/ 118 000
Percepción 2%: +s/. 2 360
TOTAL A PAGAR: s/. 120 360
Figura Sistema de percepciones
I a
3.1. Operaciones sujetas al ámbito de aplicación

Las operaciones sujetas a este régimen son:
OPERACIONES SUJETAS A PERCEPCIÓN
OPERACIONES AGENTE DE PERCEPCIÓN
Importación definitiva de bienes gravada SUNAT

con el IGV
Venta interna de bienes Cliente - al momento del cobro
Cliente- se aplica i% sobre el precio de

Venta de Combustible venta (valor de venta + tributos aplicables)
Figura 6o: Operaciones sujetas al Sistema de percepciones
ATENCIÓN
Debemos recordar que el sujeto percibido (cliente de la operación),
puede deducir este importe (conjunto de percepciones) del impuesto
determinado cada mes, pudiendo solicitar una compensación o devolución, si
existiera saldo a favor, de ser el caso.
Además, debe tomarse en cuenta que los sujetos van a ser designados o
excluidos de este mecanismo, mediante DS refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas (con opinión técnica de la SUNAT).
NO OLVIDAR QUE:
El agente de percepción debe entregar un “comprobante de percepción” al
agente percibido.
.Fu
I
Capítulo
TRIBUTOS
MUNICIPALES
Debemos iniciar esta sección (vista en conjunto con el Cap. - Constitución
Económica) haciendo referencia normativa al artículo 1942 y siguientes de la CPP,
donde se establece que las municipalidades provincialesy distritales son órganos
de gobierno local y gozan de autonomía política, económica y administrativa en los
asuntos de su competencia. Asimismo, dispone que se otorga potestad tributaria a
los gobiernos locales al disponer que estos tienen competencia para crear, modificar
y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales,
conforme a Ley, estableciendo adicionalmente que las municipalidades tienen
competencia para administrar sus bienes y rentas.
Entre otras disposiciones, la Ley de Tributación Municipal establece tres tipos de

financiamiento de los Gobiernos Locales: a) Tributos de Administración Nacional
creados a favor de los Gobiernos Locales; b) Tributos creados por el Gobierno
Central, pero de Recaudación y Fiscalización Municipal y c) Tributos Creados y
Recaudados a Nivel Municipal. A continuación, describiremos cada grupo.
1. TRIBUTOS DE ADMINISTRACIÓN NACIONAL CREADOS A

FAVOR DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Entre ellos están; el Impuesto de Promoción Municipal, al Rodaje, Juegos y
Embarcaciones de Recreo.
IMPUESTO PROMOCIÓN MUNICIPAL
La venta de bienes y prestaciones de servicios que realizan las

¿QUÉ GRAVA?
empresas, así como las importaciones de bienes
Constituida por el Valor en Aduanas determinado conforme al

BASE IMPONIBLE sistema de valoración vigente, más los derechos arancelarios y
demás impuestos a la improtación con excepción del IGV
<g>EGACAl Escuela de Altos Estudios Jurídicos
TASA DEL IMPUESTO Tasa impositiva: 2%
SUJETO OBLIGADO
AL PAGO DEL Empresa o institución que realiza las actividades gravadas
IMPUESTO
Figura 61: Impuesto de Promoción Municipal
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
Propiedad de las embarcaciones de recreo (aquellas que tiene

propulsión a motor y/o vela, incluidas las motos náuticas)
y
¿QUÉ GRAVA? similares obligadas a registrarse en las Captanías de Puerto no
están afectadas al impuesto: a) las embarcaciones de_____recreo
de personas jurídicas que no forman parte de su activo fijo y
b) las embarcaciones que no están obligadas a matricularse
RECAUDACIÓN,
ADMINISTRACIÓN Y La SUNAT es la encargada de administrar este impuesto. Lo
FISCALIZACIÓN recaudado se destina al FONCOMUN
BASE IMPONIBLE Véase la Tabla de Valores Referenciales 2016

TASA DEL IMPUESTO I 5% de la base imponible
Figura 62: Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
IMPUESTO RODAJE
Vehículos que utilizan gasolina (cobrado en la misma

¿QUE GRAVA? forma y oportunidad que el impuesto fiscal que afecte a las
gasolineras). El combustible para naves y aeronaves está fuera
del ámbito de aplicación del Impuesto al Rodaje
BASE IMPONIBLE El valor de venta del combustible, antes de impuestos
tasa del 8% sobre el valor de venta de la gasolina que

TASA DEL IMPUESTO abonará PETROPERU al Banco de la Nación destinado al
FONCOMUN, para luego distribuirse entre todos los Consejos
de la República
SUJETO Empresas que importen combustible (en el caso del
OBLIGADO combustible fabricado en el Perú, a refinería es el
AL PAGO DEL contribuyente del impuesto). Al ser un "impuesto indirecto"
IMPUESTO el deudor económico de este tributo es el consumidor final
Figura 63; Impuesto al Rodaje
k,...
t. a
r 2 TRIBUTOS CREADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL, PERO DE

RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN MUNICIPAL
La Ley de Tributación Municipal establece que los impuestos municipales! son
los tributos en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente. Ante ello,
describiremos aquellos impuestos recaudados por la SUNAT y que financian a los
Gobiernos Locales:
IMPUESTO PREDIAL
¿QUÉ GRAVA? El valor de los predios urganos y rústicos_____________________
HECHO El ejercicio del derecho de propiedad de una PN O PJ, sucesión

IMPONIBLE indivisa u otra sujeto de derecho sobre un predio______________
Base al autoevalúo (aranceles y precios unitarios de construcción
por el Minsterior de Vivienda, Construcción y Saneamiento
todos losaños). De ser propietario de más de un predio, la base
imponible estará constituido por el resultante de la suma de todos
BASE IMPONIBLE los autovalúos correspondientes a los predios de su propiedad
ubicados en una misma jurisdicción distrital al 1 de enero de cada
ejercicio. Cabe indicar que, de existir deducciones por aplicar, la
base impnible será la diferencia luego de su aplicación.
Las primeras 15 UIT que valga el predio se debe pagar un 0,2%,

TASA DEL por el tramo que vaya hasta las 60 UIT el cobro será de 1%. Todo
IMPUESTO ese acumulado es el IP
La Municipalidad Distrital donde se ubica el predio. En el caso de

RECAUDACIÓN los inmuebles ubicados en el Cercado de Lima, la Municipalidad
ADMINSTRACIÓN Metropolitana de Lima es la encargada de la recaudación,
Y FISCALIZACIÓN adminstración y fiscalización del IP de los inmuebles ubicados
en el Cercado de Lima
Figura 64: Impuesto Predial
IMPUESTO DE ALCABALA
Las transferencias de propiedad de bienes

¿QUÉ GRAVA? inmuebles
Inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso
TIPO DE BIENES o gratuito, cualquiera sea su forma, inclusive las
ventas con reserva de dominio
t
Grava las transferencias de inmuebles. Los

notarios y regidores públicos solicitarán la
HECHO IMPONIBLE constancia de haber cancelado este impuesto. El
pago es requisito indispensable para formalizar
mediante escritura pública la transferencia y para
su inscripción en los registros públicos
La Municipalidad Metropolitana de Lima es la

RECAUDACIÓN, entidad encargada de recaudar los pagos del
ADMINSTRACIÓN Y impuesto dentro del ámbito de la Provincia
FISCALIZACIÓN de Lima, sin importar para ello la fecha de
transferencia del predio
Tasa del Impuesto: 3%. El tramo comprendido

por las primera 10 UIT del valor del inmueble NO
TASA DEL IMPUESTO está afecto al impuesto. Asimismo (si el inmueble
está ubicado en el Cercado de Lima), deberá
cumplir con presentar la DJ de Inscripción del IP
SUJETO OBLIGADO AL PAGO
DEL IMPUESTO Está obligado al pago el adquiriente del inmueble
Figura 65: Impuesto de Alcabala
IMPUESTO VEHICULAR
¿QUÉ GRAVA? Propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas,

station wagons, camiones, buses y omnibuses
TASA DEL IMPUESTO La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible
Periodicidad anual. El impuesto debe ser pagado
durante 3 años, contados a partir del año siguiente al
PAGO Y DECLARACIÓN que se realizó la primera inscripción en el RPV. Tiene
que declararse (si adquiere un vehículo y tenga fijado
su domicio en la Provincia de Lima) hasta el último
día hábil de febrero del año siguiente a la adquisición
SUJETO OBLIGADO AL PAGO Es el propietario del vehículo al 1 de enero de cada
DEL IMPUESTO año, en el que el vehículo debe tributar
El propietario del vehículo afecto deberá presentar

EN CASO DE VENTA DE una declaración de descargo. Asimismo debe efectuar
VEHÍCULO el pago del impuesto vehicular de todo el año de
transferencia
Figura 66; Impuesto Vehicular

r
Resulta de mucha importancia referir el Acuerdo de Sala Plena 2012-04 que entiende
que este impuesto no grava la propiedad de los remolcadores o tracto -
camiones, por no encontrarse bajo el ámbito de aplicación
IMPUESTO A ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS
Monto que se abona por presencial o participar en

espectáculos locales y parques cerrado. La obligación
¿QUÉ GRAVA? tributaria se origina al momento del pago del derecho de
ingreso para presenciar o participar en el espectáculo
RECAUDACIÓN, La Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice

ADMINSTRACIÓN Y
el espectáculo
FISCALIZACIÓN
Espectáculos Taurinos: Diez por ciento (10%) para
aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de
la entrada sea superior al 0.5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos
TASA DEL IMPUESTO espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada
sera inferior al 0.5% de la UIT
Otros espectáculos públicos: Diez por ciento (10%)
Espectáculos cinematrográficos: Diez por ciento (10%)
y Aquellos que adquieren entradas para asistir a los

espectáculos
Debe indicarse que son responsables tributarios en calidad
SUJETOS PASIVOS de agentes perceptores del Impuesto las personas que
organizan los espectáculos siendo responsable solidario al
pago del mismo el conductor del evento
Figura 67: Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos
IMPUESTO A LAS APUESTAS
Ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y

¿QUÉ GRAVA? similares, en las que se realice apuestas
Diferencia resultante entre el ingrso total percibido en un mes por

BASE concpeto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el
IMPONIBLE mismo mes. Las apuestas constarán en tickets o boletos
TASA DEL Impuesto a las Apuestas es de 20%

IMPUESTO Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12%
•egacai Escuela de Altos Estudios Jurídicos
SUJETO
OBLIGADO
Empresa que realiza las actividades gravadas
AL PAGO DEL
IMPUESTO
Figura 68: Impuesto a las Apuestas
3. TRIBUTOS CREADOS Y RECAUDADOS A NIVEL MUNICIPAL

En base a los artículos 742 y 192“ de la CPP, la creación y modificación de las
contribuciones y tasas se aprueban por edictos con los límites fijados por la Ley de
la Tributación Municipal. Este grupo contiene las contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias y derechos municipales, creados mediante ordenanzas municipales.
Entre los más conocidos están:
3.1. Contribución Especial de Obras Públicas:

Grava los beneficios derivados de la ejecución de obras públicas por la
Municipalidad (como pavimentación de calles, ensanchamiento de calzadas,
creación de bermas centrales con vegetación y bancas, puentes que mejoran la
circulación peatonal, etc.) y su monto se calcula tomando en consideración el
mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra
municipal. Debemos indicar que el pago procederá exclusivamente cuando la
Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la contratación
y ejecución de la obra, el monto aproximado al que ascenderá la contribución.
3.2. Tasas Municipales:

Tipo de tributo creados por los Concejos Municipales cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por la Municipalidad de un servicio público
o administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica
de Municipalidades.
ATENCIÓN
Nótese quena tasa el pago que se recibe por un servicio de índole
contractural. Ahí su diferencia con el PRECIO PÚBLICO
A su vez, este concepto - entre otros - incluye: licencias, arbitrios y derechos

(ejemplificados en el Capítulo 2):
LICENCIA DERECHOS ARBITRIOS
Pago por concepto

Pago para de tramitación de
TASAS Pago por la prestación
operar un procedimientos
MUNICIPALES o mantenimiento de
establecimiento adminstrativos o por
un servicio público
industrial, el aprovechamiento
individualizado en el
comercial o de particular de bienes
contribuyente
servicios de propiedad de la
Municipalidad
Las tasas que

La tasa por
se cobre por la Se establecen mediante
licencia de
tramitación de ORDENANZAS.
apertura por
procedimientos Aquellas que crean,
DATOS única vez, y no adminstrativos modifican o regulan
ADICIONALES puede ser mayor tasas o contribuciones
sólo serán exigióles
a 1 UIT, vigente al contribuyente municipales deberán
al momento de cuando consten en ser ratificadas
efectuar el pago el TUPA
Figura 6g: Tipo de tasas municipales

[WMMIWIIIMT.Iff.ir.'irr-L—--- .-.WJ.-'.T—
®EGACAl ¡ Escuela de Altos Estudios Jurídicos

t*?s
> BIBLIOGRAFÍA
1. ALVA MATTEUCCI, Mario. 2009 “El principio de causalidad y su implicancia en
el sustento de los gastos en el Impuesto a la Renta”. Lima, Perú. Revista Actualidad
Empresarial.
2. BARROS CARVALHO, Paulo. 2014 “Curso de Derecho Tributario”. Lima - Perú.

Grijley Editores E.I.R.L.
3- BRAVO CUCCI, Jorge. 2oog“Fundamentos del Derecho Tributario’’. Tercera

Edición. Lima - Perú. Grijley Editores E.I.R.L.
4. BRAVO CCUCI, Jorge Antonio; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN,

Francisco Javier; ROBLES MORENO, Carmen y VILLANUEVA GUTIERREZ,
Walker. 2010 “Código Tributario. Doctrina y Comentarios “Lima, Perú. Editorial Pacífico.
5- CASTILLO VARGAS, Juan Lino. 2009 “Tributacióny Derecho. Liber in Memoriam”.

Lima, Perú. Palestra Editores
6. CONGRESO DE LA REPÚBLICA. 2012. Exposición de Motivos del Decreto

Legislativo N° 1113
7. CHAU QUISPE, Lourdes y LOZANO BYRNE, Oswaldo. 2000 “La determinación

sobre base presunta: un punto de vista jurisprudencial". Lima, Perú. Revista Themis.
8. DURAN ROJO, Luis. 2009 “Alcances del principio de causalidad en el impuesto a

la renta empresarial”. Lima, Perú. “Contabilidad y Negocios”.
9. FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. 2004. “Ámbito de aplicación del Impuesto a

la Renta en el Perú 7 Lima, Perú. VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario
(IPDT).
10. MEDRANO CORNEJO, Humberto. 2002 “Hipótesis de Incidencia. Supuesto de la

Materia”. Lima, Perú. Revista Derecho y Sociedad
11. MONTESTRUQUE ROSAS, Karina. 2005 “A propósito del principio de causalidad”.

Lima, Perú. Revista Análisis Tributario.
12. ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. 2008. “Elpago de la deuda tributaria como
medio de extinción de la obligación tributaria”. Lima, Perú. Revista Foro Jurídico.
13. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. 2013

“Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incentivos tributarios”. Lima,
Perú. Revista Foro Jurídico.
14. SOTELO CASTAÑEDA, Eduardo. 2000 “Sujeción pasiva en la obligación

tributaria”. Lima, Perú. Revista Derecho & Sociedad.
r
15. TRIBUNAL FISCAL. Manual del procedimiento de quejas. Criterios del Tribunal
Fiscal. Lima, Perú. Ministerio de Economía y Finanzas.
16. VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. 2013 “El principio de Causalidad y el concepto

de “gasto necesario”. Lima, Perú. Revista THEMIS.
17. VILLEGAS LÉVANO, César y LÓPEZ VALLADARES, Bella. 2015 “El impuesto a
la renta y la obligación de declarar”. Facultad de Derecho de la Universidad San
Martín de Porres. Escrito descargado de www.derecho.usmp.edu.pe
18. ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando y VEGA LEÓN CABRERA, Sergio. 2008
“No tiene color y tampoco es rojo”: Aciertos y desaciertos del Tribunal Constitucional
en torno al concepto de tributo .Lima, Perú. Revista THEMIS.
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I
l
ABC del Derecho • Tributarlo ©
ir
ÍNDICE
PRESENTACIÓN INSTITUCIONAL DE LA COLECCIÓN

“EL ABC DEL DERECHO”.......................................................... 3
PRESENTACIÓN AUTORAL DE “EL ABC DEL DERECHO

TRIBUTARIO”............................................................................. 5
GLOSARIO 6
CAPÍTULO 1.- PRINCIPIOS Y FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO. POTESTAD TRIBUTARIA.......................... 9
1. MODELO DE ECONOMÍA SOCIAL DE MERCADO EN LA
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ DE 1993.........................
9
2. POTESTAD TRIBUTARIA. CONCEPTO E IMPORTANCIA. 10
3. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

IGUALDAD, NO CONEISCATORIEDAD, RESERVA DE LEY Y RESPETO A
LOS DERECHOS EUNDAMENTALES....................................................... 11
3.1. Principio de igualdad............................................................................. 11

3.2. Principio de no confiscatoriedad.......................................................... 12
3.3. Principio de reserva de ley.................................................................... 12
3.4. Principio de respeto a los derechos fundamentales.......................... 13
4. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. NORMAS DE APLICACIÓN
BÁSICAS.........................................
13
CAPÍTULO 2.- CÓDIGO TRIBUTARIO....................................

15
1. ¿QUÉ REGULA? ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE CONOCERLO?........ 15
2. ¿QUÉ ES UN TRIBUTO? ¿CUÁLES SON LOS REGULADOS POR EL
CÓDIGO TRIBUTARIO?............................................
15
3- HIPÓTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE 17

4. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. ELEMENTOS. NACIMIENTO 18
^^■SegÁcÍu Escuela de Altos Estudios Jurídicos
5- EXONERACIONES E INAFEC'I'ACIONES TRIBUTARIAS 20

6. ¿OBLIGACIÓN O DEUDA TRIBUTARIA? PAGO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA.............................................................. 21
7- OTROS MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.... .22
■
8. ¿QUÉ SUCEDE SI NO PUEDO PAGAR EL TOTAL DE LA DEUDA
TRIBUTARIA? MECANISMOS DE FLEXIBILIZACIÓN PARA EL PAGO
DE LA DEUDA TRIBUTARIA: FRACCIONAMIENTO, APLAZAMIENTO Y
REFINANCIAMIENTO .................................. ....................................................... -^4
CAPÍTULO 3.- ME FISCALIZARON. ¿QUÉ PUEDO HACER? 27

1. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA. TIPOS DE
FISCALIZACIÓN: DEFINITIVA, PARCIAL Y ELECTRÓNICA...... 27
2. ENTONCES, ¿QUÉ PUEDO Y DEBO HACER COMO CONTRIBUYENTE? 29
3. VALORES TRIBUTARIOS EMITIDOS POR LA SUNAT; ORDEN DE

PAGO, RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y/O RESOLUCIÓN DE
MULTA.................................................
31
4. ¿CUÁNDO ESTOS VALORES TRIBUTARIOS SE CONSIDERAN VÁLIDOS
Y EFICACES? DOMICILIO Y NOTIFICACIÓN. ACUSE DE RECIBO.
NEGATIVA DE LA RECEPCIÓN............................................. 32
CAPÍTULO 4.- ¿SI NO ESTOY DE ACUERDO, PUEDO

IMPUGNARLOS?.......................................
35
1. ¿QUÉ Y CÓMO RECLAMO? MATERIAS IMPUGNABLES.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CONTENCIOSOS Y NO
CONTENCIOSOS. RECLAMACIÓN. APELACIÓN............ 35
2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 36
2.1. Caso particular..........................................................
39
2.2. Recurso de apelación................................................ 39
3. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 41
CAPÍTULO 5.- PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

TRIBUTARIA..............................................
43
1. DEUDA EXIGIBLE Y EXIGIRLE COACTIVAMENTE 43
1.. INICIO DEL PROCEDIMIENTO
44
100
T-
i 1
T
3. RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA....................... 44
4. MEDIDAS CAUTELARES DE EMBARGO............................ 45

5. SUSPENSIÓN Y FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO 46
CAPÍTULO 6.- SANCIONES TRIBUTARIAS 49

1. ¿POR QUÉ ME SANCIONAN?.............................. 49
2. TIPO DE SANCIONES........................................... 50
3. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD.............. 50
3.1. Frecuencia.......................................... 50
3.2. Subsanación...................................... 50
3-3- Pago.................................................... 50
4. ACCESO A RÉGIMEN DE INCENTIVOS •51
CAPÍTULO 7.- IMPUESTO A LA RENTA Y CATEGORÍAS............ 53

1. ¿QUÉ ENTENDEMOS POR RENTA? TEORÍAS DE LA RENTA.....................
•53
1.1. Ámbito de aplicación del Impuesto a la renta..................................

•55
2. ¿QUÉ SUJETOS ENGLOBA?.............................................................................. 56
3. ¿CÓMO VINCULAR A ESTOS SUJETOS? CRITERIOS DE VINCULACIÓN
56
DEL IMPUESTO A LA RENTA PERUANO..................................
4. EXONERACIONES E INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA.. 56
4.1. Rentas inafectas............................................................................................ 57

4.2. Rentas exoneradas....................................................................................... 57
4.3. Categorías de Renta...................................................................................... 5^
4.4. Algunas precisiones;.................................................................................... 5^
CAPÍTULO 8.- ¿QUÉ DEDUZCO EN LAS RENTAS DE PRIMERA,

SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA? Y, ¿EN LA RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA? CAUSALIDAD. ¿COSTO O GASTO? 61
1. RENTA DE CAPITAL............................................................................................ 62
2. RENTA DE TRABAJO 02
3- RENTA EMPRESARIAL. ¿QUÉ PUEDO DEDUCIR? TEORÍA DE

CAUSALIDAD.........................................
64
4. ¿QUÉ ES UN GASTO? Y ¿COSTO? ¿QUÉ LOS DIFERENCIA?...... 67
5. GASTOS SUJETOS A LÍMITE.........................................
68
6. ¿CÓMO PRUEBO LA EXISTENCIA DE UN GASTO? ASPECTOS
GENERALES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO............... 69
6.1. Comprobantes de pago............................................................... 69
6.2. Fehaciencia de la operación. -.................................................... 70
8. PAGOS A CUENTA DEL IR. SISTEMAS DE PAGO. ¿PUEDO
ADELANTAR EL PAGO DEL IR?................................................ 70
9. RÉGIMEN GENERAL DE RENTA. RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA.
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO..................................
71
CAPÍTULO 9.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.................. 73

1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ¿QUÉ ES? ¿QUÉ GRAVA? ÁMBITO
DE APLICACIÓN. SUJETOS DEL IMPUESTO. ¿CUÁNDO DEBO PAGAR
EL IMPUESTO? NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL
IGV HABITUALIDAD. 73
1.1. ¿Qué es el IGV? Concepto................................................................ 73
1.2. ¿Qué grava? Ámbito de aplicación.................................................. 74
1.3. ¿A quién grava el impuesto? Sujetos del impuesto....................... ■74
1.4. ¿Cómo se adquiere la “habitualidad” en el IGV?............................ ■75
1.5. ¿Cuándo debo pagar el impuesto? Nacimiento de la Obligación
Tributaria del IGV........................................................................................ 76
2. ¿QUÉ SON EL DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL? ¿CÓMO Y CUÁNDO SE USAN?
REQUISITOS SUSTANCIALES, FORMALES Y SU RELACIÓN CON LA
DEDUCCIÓN DE UN GASTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA 76
2.1. Crédito fiscal 77
z.i.. Débito fiscal 77
2.3. ¿Debo exigir la entrega del comprobante de pago? 78
3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO....................... 79
3.1. Operaciones gravadas:.................................................... 79
3.2. Nacimiento de la Obligación Tributaria del impuesto 80
3.3. Sujetos del Impuesto....................................................... .81
CAPÍTULO 10.- REGÍMENES ADMINISTRATIVOS DEL

83
impuesto general a las ventas.........................
83
.. SISTEMA DE DETRACCIONES......................................................
1.
1.1. ¿Cuáles son los bienes y servicios afectos?.............................. 84
85
SISTEMA DE RETENCIONES......................................................
2,
.85
2.1. ¿Cuándo se retiene?.................................................................
2.2. ¿A qué se le aplica la retención?........................................... •85
.86
3 (. SISTEMA DE PERCEPCIONES......................................................
87
Operaciones sujetas al ámbito de aplicación.......................
3.1.
CAPÍTULO 11.- TRIBUTOS MUNICIPALES.................................... 89

TRIBUTOS DE ADMINISTRACIÓN NACIONAL CREADOS A FAVOR
1.
89
DE LOS GOBIERNOS LOCALES...................................
2, TRIBUTOS CREADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL, PERO DE

RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN MUNICIPAL...................................... 91
i. TRIBUTOS CREADOS Y RECAUDADOS A NIVEL MUNICIPAL................. 94
3
3.1. Contribución Especial de Obras Públicas:.............................................. 94
3.2. Tasas Municipales: ................................................................................... 94
BIBLIOGRAFÍA 96
103
I
Este libro se terminó de imprimir

en los talleres gráficos de Editorial San Marcos de Aníbal Jesús Paredes Galván,
situados en av. Las Lomas 1600, urb. Mangomarca, San Juan de Lurigancho, Lima, Lima
RUC: 10090984344
1
I
I
1
I
ADRIANA F. PAUCAR FLORES
(Lima - 1990)
Abogada por la Universidad San Ignacio de Loyola,

con mención en Derecho Corporativo y Derecho de
Comercio Exterior, ocupando el segundo puesto
honorífico de su promoción. Cuenta con estudios
concluidos de Derecho Administrativo, Contratacio
nes con el Estado y Tributación Empresarial.
Desempeñó sus prácticas de carrera en la Sala de
Principales Contribuyentes del Tribunal Fiscal y en
el área de Tax & Legal Consulting de Pricewaterhou-
seCoopers, colaborando en el seguimiento y defen
sa de contribuyentes ante procesos contenciosos y
no contenciosos tributarios y mostrando interés en
áreas de Derecho Administrativo, Financiero y Tri
butario. Alumna de la formación del curso para
optar por el titulo de Abogado de la Escuela de Altos
Estudios Jurídicos - EGACAl.
El
ABC del Derecho
• Adriana Fabiola Paucar Flores
■ TRIBUTARIO
COLECCIÓN
El ABC del Derecho
TEORÍA GENERAL DEL DERECHO PROCESO CONTENCIOSO

DERECHO PROCESAL CIVIL ADMINISTRATIVO
DERECHO CIVIL PATRIMONIAL DERECHO EMPRESARIAL
DERECHO CIVIL EXTRAPATRIMONIAL DERECHO LABORAL Y PROCESAL
DERECHO CONSTITUCIONAL LABORAL
DERECHO PROCESAL DERECHO DE LA COMPETENCIA

CONSTITUCIONAL DERECHO DE PROTECCIÓN AL
DERECHO PENAL CONSUMIDOR
DERECHO PROCESAL PENAL DERECHO DE LA PROPIEDAD
DERECHO INTERNACIONAL DE LOS INTELECTUAL
DERECHOS HUMANOS DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO ADMINISTRATIVO REDACCIÓN JURÍDICA
Editorial
ISBN: 978-612-315-675-6
1 I
JL
i Eseuiu BE anos tsTumas iubIdicosI
EDITORIAl SAN MARCOS
Oficina principal: Jr. Dávalos Lissón 135, Lima luntos alcanzamos lus sueños profesionales
Telfe.: 331-1522 / 332-3664
Trinidad Moran 281 - Lince (Alt. Cdra. 25 de Av. Arenales)
Oficina de ventas: Telf.: 433-7611 Cel.: 989361413 Central: 441-0284 | 421-8543 | Whatsapp: 975058868
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© Adriana Fabiola Paucar Flores, 2020

© Editorial San Marcos E. I. R. L., editor

Diseño de portada e interiores: Sonia Gonzales Sutta

Primera edición: marzo de 2020

Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra

Impreso en el Perú / Printed in Perú

Publicado en abril de 2020

Mediante la presente colección que ponemos al alcance de la comunidad jurídica peruana y

ANA CALDERÓN SUMARRIVA

¿Por qué es importante conocer el

a respuesta es sencilla: Conocerlo nos hace más precavidos, juiciosos y

El objetivo del “ABC del Derecho Tributario” será describir de___________

ADRIANA PAUCAR FLORES

1. MODELO DE ECONOMÍA SOCIAL DE MERCADO EN LA

En ese contexto, el ordenamiento jurídico ha establecido regulaciones al régimen

1 Véase la sentencia recaída en el expediente N® 6626-2006-PA/TC (fundamento u ) del 19 de abril

acciones orientadas a la satisfacción de necesidades y objetivos comunes. Con el fin

2. POTESTAD TRIBUTARIA. CONCEPTO E IMPORTANCIA

Herramientas legislativas para ejercer la potestad tributaria a través de manifestaciones

Gobierno Central Ley o Decreto Legislativo

Gobierno Regional Ordenanza Regional

Gobierno Local Ordenanza Local

Lo anterior tiene como fundamento la estructura de poder político creada por la

• Gobierno Regional: Debemos recordar que de acuerdo con el artículo 74° de

La estructura anterior nos permite afirmar que existen diferentes “administraciones

3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO

3.1. Principio de igualdad

“Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos facetas: igualdad ante

3.2. Principio de no confiscatoriedad

“Excedía el límite que razonablemente puede admitirse como justificado en un

3.3. Principio de reserva de ley

Está directriz esta complementariamente ligada al principio de legalidad que

En la práctica, creemos que este principio más que un parámetro, constituye un

En relación a la regulación legislativa de materias tributarias (específicamente en el

3.4. Principio de respeto a los derechos fundamentales

4 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. NORMAS DE

Leyes tributarias: Normas Tributarias que crean,

1 . ¿QUÉ REGULA? ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE CONOCERLO?

2 . ¿QUÉ ES UN TRIBUTO? ¿CUÁLES SON LOS REGULADOS POR

Lo anterior nos permite concluir que el tributo es la prestación dineraria

Figura 2. Tipos de Impuesto

No debemos olvidar que, independientemente de su clasificación, los tributos siguen

3. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE

Hipótesis de Incidencia Hecho imponible

Sobre lo anterior, resulta de mucho interés lo entendido por Barros Carvhalo

5 MEDRANO CORNEJO, Humberto. Hipótesis de Incidencia. Supuesto de la Materia. Lima. Perú.

Así, la generación del hecho imponible va a dar nacimiento a la obligación

4. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. ELEMENTOS. NACIMIENTO

Figura 4: Generación de la obligación tributaria:

Ésta cuenta con elementos básicos y desde la perspectiva de doctrina especializada,

“No es correcto hablar de “elementos” o “partes” de ésta, pues un elemento

Sin embargo, en la RTF 252-2-2001, el TF entendió que

En la sentencias recaídas en los expedientes 01878 y 03283-2007-PA/TC que

“aspectos básicos”, los que responden a estas interrogantes:

Subjetivo ¿Quién debe pagar?

Objetivo o Material ¿Qué debo pagar?

Temporal ¿Cuándo debo pagar?

Territorio o Especial ¿Dónde está gravado?

a) Aspecto Personal: Responde a quién va a asumir la carga impositiva tributa

b) Aspecto Material: Aspecto que responde al comportamiento que va a ser gra

c) Aspecto Temporal: Refiere a la oportunidad (momento) en la cual se va a gra

Todos lo ele De parte o al-