Teoría de la contabilidad y el control de Shyam Sunder (2005), se originó a mediados de

los años setenta debido a su “curiosidad” acerca de las funciones de la contabilidad y el

control en las organizaciones y en la sociedad en general. Curiosidad en el sentido de que
su formación es de base ingenieril. Es pionero en los campos de las finanzas
experimentales y la macroeconomía experimental. A lo largo de su carrera, ha realizado
investigaciones sobre informes financieros, difusión de información en mercados de
valores, teoría estadística de valoración y diseño de mercados electrónicos. Su
investigación actual explora cómo estructurar las instituciones contables y de auditoría
para obtener un equilibrio eficiente entre la supervisión regulatoria y la competencia en el
mercado.
El libro se estructura en tres grandes apartados el primero denominado “Teoría
contractual de la empresa” realiza una introducción a la teoría de la contabilidad y en
control y relaciona la contabilidad con el modelo contractual de la empresa. En el segundo
aborda la micro teoría de la contabilidad y el control y en el apartado tres explica la macro
teoría de la contabilidad. En el curso se aborda la introducción a la teoría del control, con
el fin de que el estudiante en un futuro, si así lo desea, profundice en el pensamiento del
autor, que posibilita comprender, entre otros aspectos el funcionamiento de la estructura
organizacional, la forma como operan las sociedades animas y entrega elementos para
diseñar SIC.
El objetivo de Sander o su propósito a explicar en la introducción a la Teoría de la Contabilidad y
el Control es la naturaleza de la contabilidad y el control en las organizaciones. Para entender la
naturaleza para él es necesario admitir res ideas primordiales:
i) todas las organizaciones son conjuntos de contratos entre individuos o grupos de
individuos;
ii) el suministro de información común entre las partes contratantes ayuda al diseño
y ejecución de los contratos organizacionales y
iii) el control en las organizaciones es un equilibrio entre los intereses de los
participantes.
iv) Además, es necesario tener en cuenta en dicha naturaleza la distinción entre el
en control en las organizaciones del control de las organizaciones.

La tesis de la organización como un conjunto de contratos la inicia a demostrar presentado el

significado organizacional diferente para cada agente de la organización, por ejemplo, para los
trabajadores las organizaciones son simplemente empleadores, “clientes para los proveedores
de bienes y servicios; proveedores para sus clientes; benefactores para aquellos que reciben su
caridad; inversiones para aquellos que invierten en ellas; contribuyentes para el gobierno; una
amenaza para la supervivencia de sus competidores” (p. 23). Concibe los contratos como
acuerdos mutuos, formales o informales. El contrato supone que los agentes son racionales, es
decir, eligen conscientemente aquello que les gusta y todo contrato supone un acuerdo común
entre los partícipes.
Cuando en los contratos, afirma Sunder, se usan variables que no son de conocimiento
común, pueden surgir disputas o engaños. Las disputas, según el autor, desperdician
recursos: la provisión de conocimiento compartido ayuda a prevenir y resolver las
querellas. Los conflictos no resueltos entre agentes debilitan, e incluso hacen naufragar,
el complejo tejido de intercambios socioeconómicos del cual se deriva gran parte de
nuestra prosperidad. El conocimiento común ayuda a reducir tal conflicto y las pérdidas
concomitantes.
 La contabilidad (“Diseño”) y el control en las organizaciones generan conocimiento
común para ayudar a definir los contratos entre los agentes. Definir en el sentido de que
posibilitan establecer con claridad, exactitud y precisión el significado de las acciones
tanto de las organizaciones como de los contratantes. Se puede decir que la
contabilidad como disciplina y como técnica es un mecanismo para generar equidad
en la sociedad. Equidad que se puede comprender como conocimiento común en la
acción contractual, tomando en cuenta que para Sunder el concepto de conocimiento
común no tiene una representación exacta en el mundo practico, porque el concepto
contiene múltiples dimensiones que hace que, al decidir (qué hacer) bajo cierta
información o conocimiento, la información pueda ser imperfecta o incompleta,
imperfecta, es decir, se conocen las reglas o la estructura del juego, pero no las
posibles acciones de los jugadores. En la información incompleta no se conocen las
reglas o la estructura del juego (situación). En términos de la contabilidad y el control,
las organizaciones hay que verlas como juegos de información incompleta.

El juego, en términos de la micro teoría de la contabilidad y el control, lo representa

Sunder desde tres actores o agentes, inversionistas, administradores y auditores, que
implica ver la organización no desde su parte técnica, sino centrada solo en individuos,
que de cierta forma operan o accionan con intencionalidades. Es la intencionalidad de los
actores, que, al buscar sus propios intereses, lleva a la organización al conflicto o a la
cooperación. El papel del control frente a las intencionalidades humanas es ayudar a
mitigar los conflictos. Dice Sunder “Los sistemas de contabilidad y control son diseñados
para asegurar que las fuerzas centrífugas del conflicto no dominen el instinto de
cooperación” (p. 27) La cooperación o el cumplimiento de los contratos se logra a partir
de cinco funciones:

i) medir las contribuciones de todos los agentes;

ii) medir y distribuir los derechos de cada miembro;
iii) informar a los miembros sobre el grado de cumplimiento del contrato;
iv)distribuir información a los potenciales miembros para mantener la liquidez de los
mercados de factores de los que la organización obtiene sus recursos y
v) distribuir cierta información como conocimiento común para ayudar a reducir el costo
de la negociación de los contratos

Para Sunder, uno de los agentes fundamentales o más importantes en la organización

son los administradores, quien es el grupo más difícil de medir en las organizaciones.
Inducir a los gerentes al cumplimento de contratos se logra, por ejemplo, por medio de
compensaciones (sobre sueldos). La actuación de los administradores es controlada por
inversionistas y los auditores.
El segundo grupo relevante son los accionistas, caracterizados del siguiente modo:
1. confían en la empresa en el sentido que ellos invierten su dinero antes de que
puedan considerar recibir cualquier rendimiento;
2. su derecho sobre los recursos es un residuo;
3. sus derechos contractuales son transferibles y el mercado de acciones de las
grandes empresas es a menudo bastante líquido;
 4. los accionistas tienen el derecho a elegir a los administradores y auditores y a
disolver la organización y

El sistema contable entrega información para que los inversionistas puedan tomar sus
propias decisiones acerca de continuar en la participación en la empresa y sobre la
continuidad de los administradores.

En términos de los auditores, su quehacer los obliga a entregar información, develar la

información sobre las acciones organizacionales, para Sunder los honorarios de los
auditores es el precio que los accionistas debe asumir para reducir la posibilidad de ser
engañados por informes erróneos de los administradores y para evitar comprar un seguro
contra la negligencia de los auditores o por su complicidad con los administradores. El
papel de los auditores frente a los administradores es visto por estos como una reducción
del ingreso neto de la empresa disponible para los accionistas, así como una disminución
de la remuneración de los administradores.