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Es la segunda forma del Sistema de Costos, denominado Costo por Proceso, tiene
como particularidad especial que los costos de los productos se averiguan por
periodos de tiempo, durante los cuales la materia prima sufre un proceso de
transformación continua, bien sea en procesos repetitivos o no, para una
producción relativamente homogénea, en la cual no es posible identificar los
elementos del costo de cada unidad terminada, como es el caso de los costos por
órdenes de fabricación.
Los Costos por Procesos son utilizados en empresas de producción masiva y
continua de artículos similares tales como la industria textil de procesos químicos,
plásticos, cemento, acero, azúcar, petróleo, vidrio, minería, etc. En los cuales la
producción se acumula periódicamente en los departamentos de producción o en
centros de costos, bien sea en proceso secuenciales, consiste en un proceso que
va de un departamento a otro hasta quedar totalmente terminado el artículo, o en
procesos paralelos, independientes los uno de los otros, pero cuya unión final es
necesaria para obtener el producto terminado.
Definición
Es un procedimiento de control utilizado por empresas que transforman la materia
prima en un producto nuevo y lo alcanzan a través de varios procesos continuos.
Ejemplo: en la industria de la harina y aceite de pescado, el recurso hidrobiológico
pescado pasa por varias etapas o proceso de cambio hasta convertirse en harina
y aceite de pescado.
Los costos por proceso se emplean en aquellas industrias cuya producción es
continua, las cuales desarrollan su producción por medio de una serie de procesos
o etapas sucesivas, donde las unidades producidas se pueden medir en
toneladas, litros, cajas, kilos, etc.
Un proceso se realiza en un departamento productivo, en un centro de costo o en
un taller. El plan de producción depende de las características técnicas del diseño
del producto y proceso, la organización y distribución de planta determina la
relación entre los procesos.
Características
En el sistema de costos por órdenes de trabajo cada orden dispone de un tiempo
determinado de iniciación y terminación. Una orden puede tomar un día, tres días,
una semana, una quincena, un mes y cuando se termina se calculan los costos
totales y el costo unitario del producto. En el sistema de costos por procesos se
supone un flujo continuo de la producción que puede durar todo el año o más, sin
interrupción. Este sistema de acumulación de costos se adapta a empresas cuya
producción se desarrolla en serie, a gran escala de unidades y con productos más
o menos estandarizados; es decir, que el sistema de costos por procesos se utiliza
para calcular costos unitarios de productos manufacturados a través de un
proceso continuo de producción. El sistema de costos por procesos es factible en
operaciones en las cuales cada unidad de producto terminado demanda
esencialmente la misma cantidad de materias primas, mano de obra y costos
indirectos. Un ejemplo obvio lo constituye una línea de ensamble, en donde los
elementos del costo fluyen continuamente a lo largo de la línea; en el mismo
momento en que las materias primas se incorporan en el comienzo de la línea,
productos terminados están emergiendo al final de la misma.
Ventajas
– Es simple y menos costoso averiguar el costo de cada proceso.
– Es fácil asignar el gasto de procesamiento para poder tener costos
precisos.
– La actividad de producción en el costeo por procesos está estandarizada.
Por tanto, se hace más fácil tanto el control como la supervisión gerencial.
– En el costeo por procesos, los productos son homogéneos. Como
resultado, los costos por unidad se pueden calcular fácilmente promediando
el costo total. Las cotizaciones de precios se vuelven más fáciles.
– Es posible determinar periódicamente los costos del proceso en períodos
cortos.
Una empresa puede contener mejor los gastos de fabricación. Bajo este sistema,
a cada departamento se le asigna un centro de costo.
A medida que se van asignando los gastos a lo largo del proceso de producción,
se crea un informe que indicará los gastos realizados bajo cada centro de costo
respectivo. Estos informes permiten identificar ineficiencias dentro de la cadena de
suministro.
Por ejemplo, un informe puede indicar que el 50% de los costos de producción
provienen del departamento de compras. La gerencia puede entonces dictaminar
los pasos que el equipo de compras debe tomar para minimizar los costos.
Control de inventario
El seguimiento del inventario puede ser una tarea incómoda para las grandes
corporaciones. Sin embargo, este proceso se puede simplificar mediante la
implantación de un sistema de costos por procesos.
Uniformidad
En este escenario, cada departamento puede tener su propia jerga, lo que dificulta
la comunicación interdepartamental. Además, mantener sistemas y políticas
separados significa que se debe gastar dinero y tiempo adicionales para capacitar
a los empleados.
Desventajas
En el sistema de costos por procesos se prepara este informe para cada proceso
e incluye las unidades físicas y equivalentes que transitan por el proceso, como
también los costos que fluyen a través de la cuenta Productos en proceso. El
informe del costo de producción constituye la fuente para preparar los registros
contables al final del mes. La elaboración del informe se basa en la preparación
del informe de producción y del informe de costos, los cuales se ilustran a
continuación.
Informe de producción
Cada vez que un proceso de producción haya acumulado los costos de materias
primas, mano de obra y costos indirectos, se debe determinar la producción del
proceso y proceder al cálculo del costo unitario. Como en un período, no
necesariamente todas las unidades empezadas en el proceso se alcanzan a
terminar, para distribuir los costos incurridos en el proceso entre las unidades
terminadas y las que permanecen en proceso al final del período, se debe
expresar la producción del período en el equivalente de unidades completas,
asignando a las unidades en proceso alguna equivalencia de unidad terminada
según su grado de terminación.
Este valor surge de multiplicar 600 x 80%. Entonces, para efectos de costeo de los
productos se dice que el inventario final consiste de 480 unidades equivalentes.
Para mejorar la comprensión de este concepto, suponga que una empresa inició
en el pasado mes la producción de 500 unidades, de las cuales terminó 400 y las
restantes 100 unidades tenían un grado de terminación del 50%. Las unidades
equivalentes para las 500 unidades físicas serían:
Cien unidades físicas en proceso con un grado de terminación del 50% son
equivalentes a 50 unidades completas. Si de las 500 unidades empezadas en el
mes, cuatrocientas se terminaron y el resto quedó con un grado de acabado del
50%, las unidades equivalentes correspondientes al mes fueron 450 (400 + .5 x
100). Al afirmar que las unidades en proceso están terminadas en cierto grado, se
trata de un promedio estimado del grado de terminación y no significa que cada
unidad esté terminada exactamente en el grado señalado.
Si la empresa del ejemplo anterior incorpora las materias primas cuando se inicia
la producción y los costos de conversión se aplican uniformemente con la
producción, las unidades equivalentes se tendrían que expresar por elemento del
costo, así:
Unidades.
Unidades físicas Grado terminación
Equivalentes
Materia Costo de
Prima Conversión
Terminadas 400 100% 400 400
En proceso 100 50% 100 50
Total 500 500 450
Cien unidades físicas en inventario, con un grado de avance del 50%, son
equivalentes a 100 unidades completas respecto a materias primas, puesto que
las unidades en proceso ya absorbieron la totalidad de los materiales. Por su
parte, 100 unidades físicas en inventario, con un grado de acabado del 50%, son
equivalentes a sólo 50 unidades completas respecto a costos de conversión,
puesto que las 100 unidades han absorbido solamente el 50% del costo de la
mano de obra y de los costos indirectos, los cuales se incurren homogéneamente
a medida que avanza la producción.
Ejemplo
Sistema de costos por procesos
CENTRO A
Al inicio del periodo había en proceso 2,000 unidades a un 50% de proceso.
Los costos unitarios eran los siguientes:
Materias primas: Q. 1.00
Mano de obra Q. 0.40
Gastos de fabricación Q. 0.20
Durante el período se comenzó la fabricación de 25,000 unidades
• Se terminaron 24,000 unidades, las cuales, debido al proceso normal de
fabricación, experimentaron una pérdida o merma del 2% y se transfirieron
al centro B.
• Quedaron en proceso al final del período 3,000 unidades a un 40% de
proceso.
• Los gastos del período fueron:
Materias primas Q. 24,785.20
Mano de obra Q. 9,982.40
Gastos de fabricación Q. 4,496.80
CENTRO B
Al inicio del período habían en proceso 4,000 unidades a un 40% de proceso.
Los costos unitarios eran los siguientes:
Materias primas: Q. 1.70
Mano de obra Q. 0.25
Gastos de fabricación Q. 0.15
Se solicita:
a. Informe de producción
b. Determinación de los costos unitarios de cada centro
c. Valuación de los inventarios finales en procesos de cada centro
d. Valuación de las unidades retenidas
e. Valuación de las unidades perdidas
f. Partida contable, ingreso almacén de productos terminados