Coraima Norhelia Llaca Ururi

Diego Marcelo Mosqueyra Chura

Jack Alvaro Quenta Mamani

NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio en moneda extranjera
Kevin Jesús Aquino Huamán
NIC 21
Consideraciones generales
01 Alcance, definiciones y transacciones en moneda extranjera,
moneda de presentación distinta a la moneda functional.

Información a revelar
02
Aspectos tributarios
03
Caso práctico
04 Conversión bajo el método temporal y corriente
CONSIDERACIONES
GENERALES
OBJETIVO Pueden realizar
transacciones en
Una Entidad puede llevar Moneda Extranjera.
a cabo actividades en el
extranjero de dos
maneras diferentes:

Pueden tener negocios

en el extranjero.
Además la Entidad puede
presentar sus EEFF en una
moneda extranjera. Por lo Prescribir como se incorporan en los
tanto: EEFF de una entidad las transacciones
en moneda extranjera y los negocios
extranjeros.

El Objetivo de esta
Norma es:

Y como convertir los

EEFF a la moneda de
presentación elegida.
 Los principales problemas que
se presentan son:

La tasa o tasas de Así como la manera de

cambio a utilizar. informar sobre los efectos de
las variaciones en las tasas
de cambio dentro de los
EEFF.
 ALCANCE
Al contabilizar las transacciones y saldos en
moneda extranjera, salvo las transacciones
con derivados que estén dentro de la NIC 39.

Al convertir los resultados y la situación

financiera de los negocios en el extranjero que
Esta Norma se aplicará:
se incluyan en los EEFF de la entidad, ya sea
por consolidación proporcional o por el
método de participación.

Al convertir los resultados de situación

financiera de la entidad a una moneda de
presentación.
 DEFINICIONES

• Es • Moneda del • Moneda en • Es la • Subsidiaria,

Negocio en el extranjero
Moneda de presentación

Tasa de cambio
Monedad extranjera (o divisa)

Moneda funcional
cualquier entorno que se relación de asociada,
otra distinta económico presentan cambio acuerdo
de la principal en los EEFF. entre dos conjunto o
moneda el que monedad. sucursal,
funcional opera la cuyas
de la entidad. actividades
entidad. están
basadas o
se llevan a
cabo en un
país o
moneda
distintos a
la entidad
que informa
 DETERMINACIÓN DE LA MONEDA FUNCIONAL
INDICADORES PRIMARIOS
• Precios:
✓ Moneda que influya en los
precios de venta.
✓ La que influye a nivel país en
los precios y venta de los
bienes y servicios.
• Costos:
✓ Mano de obra
✓ De inventarios
✓ Otros costos relacionados con
la producción de bienes y
servicios.
INDICADORES SECUNDARIOS
• Moneda de financiación
• Moneda en la que se genera las
cuentas por cobrar
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO
• Si sus operaciones son una extensión
de la matriz y no con una autonomía
significativa.
• Si las transacciones son su matriz son
significativas de las operaciones
propias en el extranjero.
• Si los flujos del negocio en el extranjero
por sus operaciones afectan
directamente a la entidad que informa
(matriz).
• Si los flujos de efectivo del negocio en
el extranjero son suficientes como para
no depender de la entidad a la que
informa (matriz).
DETERMINACIÓN DE LA MONEDA FUNCIONAL
La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos
y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por
consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a
menos que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o
condiciones. Sin embargo, si las condiciones cambian, los cambio de
moneda funcional se harán de forma prospectiva.

Cuando los indicadores antes descritos sean contradictorios y no

resulte obvio cuál es la moneda funcional, La Gerencia empleará su
juicio para determinarla moneda funcional que más fielmente
represente los efectos económicos de las transacciones sucesos y
condiciones subyacentes.

Una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos que

se produzca un cambio en las transacciones, sucesos y condiciones
que motivaron su condición.
 PARTIDAS MONETARIAS Y NO
MONETARIAS

MONETARIAS NO MONETARIAS

Se incluyen pensiones y Se incluyen importes

otros beneficios a empleados
que se pagan en efectivo,
Es el derecho de recibir una
suministros que se liquidan
cantidad fija o determinable
en efectivo y dividendos en
de unidades monetarias.
efectivo que se hayan
reconocido como pasivos.
Es la ausencia de un derecho
a recibir una cantidad fija o
determinable de unidades
monetarias.
pagados por anticipados de
bienes y servicios, la
plusvalía, activos intangibles,
inventarios, propiedades
planta y equipo, así como los
suministros que se liquidan
mediante la entrega de un
activo no monetario.
 RECONOCIMIENTO INICIAL DE
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE

RUBRO TIPO DE CAMBIO APLICABLE

Toda transacción en moneda
extranjera se registrará en el
Para los Activos e Ingresos Tipo de Cambio de compra
momento de su reconocimiento
inicial, utilizando la moneda
funcional, mediante la aplicación Para los pasivos y gastos Tipo de cambio de venta
al importe en moneda extranjera,
de la tasa de cambio a la fecha
de transacción entre moneda
funcional y la moneda extranjera.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Para efectos del ejercicio, se debe aplicar los siguientes tipos de cambio:

Partidas Tipo de Cambio Aplicable

• Las Partidas de Cambio en • Se convertirán Utilizando la Tasa de Cambio

Moneda Extranjera

• Las Partidas no Monetarias en

• Se convertirán Utilizando la Tasa de
Moneda Extranjera que se midan
Cambio en la fecha de la Transacción.
en términos de Costo Histórico

• Las Partidas no Monetarias que

• Se convertirán Utilizando la Tasa de
midan al Valor Razonable en una
Cambio en la fecha en que se
moneda extranjera.
determine el valor razonable.
 RECONOCIMIENTO EN LAS
DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las diferencias de cambio que
surjan al liquidar las partidas
Se reconocerá en los monetarias
resultados del periodo Producidos durante el
(ganancia o pérdida) en el periodo o en estados
Al convertir las partidas monetarias
que aparezcan financieros previos
a tipos diferentes de los que se
utilizaron para su reconocimiento
inicial

Diferencia de cambio Otro resultado

Reconocerá en
incluida en perdida o integral
ganancia
INVERSIÓN NETA DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO
es
Importe que corresponde a la participación de la entidad en los
activos netos de un negocio en el extranjero

Diferencias de cambio
por parte de una
Prestamos inversión neta de un
negocio extranjero
incluidos
Partidas a
cobrar a largo

reconocerá
plazo

Se
Partidas
monetarias
Cuenta de
deudores
no incluidos
Cuentas de En otro
acreedores resultado
comerciales integral
 CONVERSIÓN DE EEFF A UNA MONEDA
EXTRANJERA
Los resultados y la situación
financiera de una entidad
serán convertidos a la
moneda de presentación
utilizando los siguientes
procedimientos:
• Los activos y pasivos de cada uno de los estados financieros
presentados se convertirán de la tasa de cambio de cierre en
la fecha del correspondiente estado de situación financiera
• Los ingresos y gastos de cada estado de resultados separado
presentados se convertirán a la tasa de cambio en la fecha de
cada transacción.
• Todas las diferencias de cambios resultantes se reconocerán
en el otro resultado integral (patrimonio).
 MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA A LA
MONEDA FUNCIONAL

MONEDA FUNCIONAL DE UNA

MONEDA FUNCIONAL NORMAL ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA

Activos y pasivos se convertirán a la tasa de

cambio de cierre. Todos los importes se convertirán a la tasa
de cambio de cierre.
Ingresos y gastos se convertirán a las tasas
de cambio de las fechas de transacción.
Por practicidad se puede utilizar una tasa
promedio si la misma no difiere
significativamente de la TRM de la Excepto cuando los importes sean
transacción. convertidos a la moneda de una economía
no inflacionaria.
Todas de las diferencias de cambio se
reconocerán en el ORI. Se llevará en una
cuenta por separado dentro del patrimonio Reexpresará sus EEFF antes de aplicar el
hasta la disposición del negocio en el método de conversión de acuerdo con NIC
extranjero. El patrimonio por lo general se 29 (Información financiera en economías
convierte a valores históricos de la moneda hiperinflacionarias).
de presentación
 CONVERSIÓN DE UN NEGOCIO
EN EL EXTRANJERO

Se deberá considerar

Al incorporar sus resultados y la

Covertir a la moneda de situación financiera a los de la
presentación los resultados y la entidad que informa, seguira los
situación financiera procedimientos normales de
consolidación

Las fechas de presentación de los La plusvalía surgida por la

EEFF no podrán supera los 3 adquisición de un negocio en el
meses de diferencia extranjero
Información a
revelar
 El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo.

Las diferencias de cambio netas reconocidas en el ORI y acumulados en un

componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los
importes de estas diferencias al principio y al final del periodo.

Una entidad
revelará… Cuando la moneda de presentación difiera de la moneda funcional, la identidad
de la moneda y explicación de su uso.

INFORMACIÓN A
REVELAR
El cambio de la moneda funcional y la razón del cambio.

Cuando una entidad presente sus EEFF en una moneda que sea diferente de
su monedad funcional señalará que sus EEFF son conformes con las NIIF, solo
si cumplen con todos los requerimientos de las NIIF, incluyendo los que se
refieren al método de conversión.

Cuando los EEFF sean presentados en una moneda diferente a la funcional y

no son conformes con las NIIF, identificará claramente esta información como
complementaria. Revelará la moneda de presentación y la moneda funcional.
Además el método de conversión.
 ASPECTOS
TRIBUTARIOS
 DIFERENCIA DE CAMBIO AL
CIERRE DEL EJERCICIO

Para cuentas del activo Para cuentas del pasivo

Se utilizará el tipo de cambio promedio Se utilizará el tipo de cambio promedio

ponderado compra cotización de oferta y ponderado venta cotización de oferta y
demanda que corresponda al cierre de demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general. operaciones de la fecha del balance general.
 ¿Las ganancias por diferencia de cambio son
computables para el pago a cuenta mensual?

Al respecto debemos Así se aprecia que la

2
1
indicar que RTF N°02760-
5-2006 señala que las
ganancias generadas por
diferencia de cambio no
constituyen ingreso
mensual para la
determinación de los
pagos a cuenta del
impuesto a la renta de 3°
Categoría a qué se refiere
el Art. 85°de LIR.
diferencia de cambio
constituye un concepto
que no devenga
mensualmente ya que el
mismo implica un
resultado que surge de la
compensación del
ejercicio de la ganancia
menos la pérdida, por lo
cual dicho concepto se
devenga al final del
ejercicio.
 ¿Las diferencias de cambios influyen en la
determinación del coeficiente para los pagos a
cuenta del IR?

Es necesario remitirnos al informe 045-2012-

SUNAT, el cual señala que las ganancias por
diferencias de cambios, al no ser ingresos, no
deben ser consideradas para la determinación
del coeficiente aplicable para el cálculo de los
pagos a cuenta de IR.
 NIC 21

CASO
PRÁCTICO
Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera