REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD SANTA MARÍA
FACULTAD DE DERECHO
CÁTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO I
SEMESTRE: 9°, SECCION: A, TURNO: DIURNO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)

PROFESOR:
JOSÉ ANTONIO MANRESA G.

BACHILLERES:

ATENCIO KATHERIN V- 20.049.429

FABRICIO JONATHAN V- 19.065.146
GONZALEZ ALEXIS V- 6.315.816
PACHECO MAIRELIS V- 17.452.184
PINTO MILEYDI V- 11.942.424
TORRES JOURSELINE V- 16.264.877

CARACAS, 09 DE FEBRERO DE 2021

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN……………………………………………………….…. 3-4
RESEÑA HISTORICA – EL IVA EN EL MUNDO …………………….. 5-6
EL IVA EN VENEZUELA ………….………………………..…………… 7-8
DEFINICIÓN ………………………………………………………….…… 8-11
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO ………………………………… 11-12
TIPOS DE IVA …………………………………………………………….. 12

IVA EN LAS EMPRESAS ………………………………………………… 12

HECHO IMPONIBLE …………………………………………………….. 13-17

SUJETOS PASIVOS……………………………………………………… 17-19
MECÁNICA DEL IMPUESTO …………………………………………… 19-21
DÉBITO Y CRÉDITO …………………………………………………….. 21
BASE IMPONIBLE………………………………………………………… 22
ALÍCUOTA…………………………………………………………………. 22-26
PERIÓDO DE LIQUIDACIÓN……………………………………………. 26-27
DETERMINACIÓN Y PAGO……………………………………………… 27
RÉGIMEN SIMPLIFICADO………………………………………………. 27
MONOTRIBUTOS………………………………………………………… 27-28
DETERMINACIÓN Y PAGO……………………………………………… 28
CONCLUSIONES…………………………………………………………. 29-31
ANEXOS…………………………………………………………………… 32-34
BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………. 35-36
 INTRODUCCIÓN

La presente investigación se enfoca al estudio del impuesto al valor

agregado; el cual es uno de los impuestos más importantes en nuestro país,
ya que como su nombre lo indica se paga un valor agregado por algún servicio,
venta o compra de un bien, es decir cuando se enajenan bienes o servicios.

El impuesto al valor agregado (IVA), nació en los países europeos y

latinoamericanos más adelantados, pero en los últimos 15 años comenzó a
aplicarse en muchísimos países en desarrollo y en transición. Según un
estudio reciente del FMI, puede ser una herramienta indispensable para
movilizar recursos y modernizar el sistema tributario, pero solo si se lo
estructura e instrumenta bien.

Es importante mencionar, que los impuestos siempre han existido, lo

que conocemos actualmente como Impuesto al Valor Agregado (IVA), en las
antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense existía como impuesto a
las ventas. Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación
de muchos países y se fue generalizando.

El impuesto al valor agregado es una contribución que sirve para el

ejercicio y funcionamiento de la administración pública luego entonces este
tipo de impuesto impacta a todo aquel que enajene bienes y servicios.

En este orden de ideas, podemos decir que se ha caracterizado por ser

uno de los medios de recaudación más importantes para los países en vías de
desarrollo; en Venezuela es considerado como el mayor exponente de la
llamada tributación indirecta y se determina por la agregación de valor que los
participantes de la cadena de comercialización de bienes y servicios ofrecen
en cada una de las etapas.

Cabe destacar, que el 29 de enero de 2020, la Asamblea Nacional

Constituyente de Venezuela, aprobó mediante Decreto Constituyente la

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reforma parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado. La Ley entró en vigencia el 29 de marzo de 2020 y se aplicó
a partir del 1 de abril de 2020. Pensamos que la Ley es abiertamente
inconstitucional. No obstante, en la práctica las distintas autoridades aplicarán
la Ley, tal como el Tribunal Supremo de Justicia ha autorizado en diversas
sentencias la aplicación de otras leyes y actos de la ANC.

Para finalizar, en términos generales el IVA es un impuesto nacional a

los consumos que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las
etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto,
así como sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y prestación
de servicios.

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RESEÑA HISTORICA

EL IVA EN EL MUNDO

En principio, antes de exponer a qué se refiere el IVA resulta importante

conocer sobre sus antecedentes, y es que lo que conocemos actualmente
como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense existía
como un impuesto a las ventas. Asimismo los antecedentes más precisos se
remontan en Japón en el año 1949, con el nacimiento de un impuesto al
consumo. Posteriormente, Francia en el año 1958 fue el primer país en
adoptarlo, en sus inicios contemplaba una exención para productos de
consumo indispensable y dos (2) tasas diferenciales, un alta para productos
suntuarios y una baja para las demás mercancías y servicios. A razón de ello
en el año 1952 se creó el Mercado Común, el cual se integró por países como:
Francia, Holanda, Bélgica, Luxemburgo, Italia y Alemania, y estableció el
tratado de la comunidad económica europea, ya que se hizo necesario un
sistema de imposición entre aquellos primeros seis países que se iniciaron en
este mercado. Que permitiera la libre circulación de la mercadería.
Posteriormente, en el año 1967 elaboraron el informe newmark.

Para el año 1970, el IVA llega a América y así países como: Colombia,
Ecuador, Bolivia, Chile, Perú, Brasil, Argentina y Uruguay, sancionaron sus
leyes respectivamente, todos dentro de esa década; no obstante, en México
surgió a través de la publicación de LIVA el 22 de Diciembre de 1978, pero que
entro en vigor hasta el 1-1-1980, sustituyendo directamente al Impuesto Sobre
Ingresos Mercantiles que tenía una tasa del 4%, y otras leyes específicas, que
por sus efectos acumulativos encarecían el producto al consumidor final.

De 1980 a 1982 la tasa de IVA era de 10% general y de 0% a todos los

alimentos. Tasa preferencial fronteriza del 6%.

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De 1983 a 1988 aumenta la tasa a 15% general, 0% alimentos no procesados
y de consumo popular, y 6% a los demás alimentos y a las medicinas.

De 1989 a 1991 continua 15% tasa general, tasa del 6% para ciudades
fronterizas, 0% ahora todos los alimentos y medicinas, y una nueva tasa del
20% para bienes de lujo.

De 1992 a 1995 se reduce el número de tasas otra vez a 10% como tasa
general y 0% a medicinas y alimentos no procesados.

De 1996 a 2009 aumenta nuevamente a 15% la tasa general, regresa la tasa

a ciudades fronterizas con un 10% y continua la de 0% a medicinas y alimentos
no procesados.

En el 2010 aumentan en 1 punto porcentual las tasas generales y fronterizas,

quedando en 11% y 16% respectivamente. 0% alimentos y otras actividades
señaladas en ley.

Desde el año 2014 México solo tuvo una tasa general del 16% y la de 0% a
medicinas, alimentos y algunas otras actividades.

Además de las diferentes tasas en la historia, existen exenciones de impuesto

a ciertos bienes y servicios.

México ocupa actualmente el lugar 29 con su tasa del 16%. Uruguay es el país
latinoamericano con la tasa más alta de un 22%.

Las mayores tasas las tienen Hungría, Croacia y Dinamarca donde la tasa
alcanza el 27%.

Los países con menor tasa son Canadá y Estados Unidos con tasas de
aproximadamente 8%

Cabe señalar que varios países tienen 1, 2 o hasta 3 tasas reducidas según el
bien y producto de que se trate.

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EL IVA EN VENEZUELA

Ahora bien, una vez que ya se indicó como se desarrolló el IVA en el

Mundo, resulta importante manifestar cómo surgió este impuesto en
Venezuela y cómo fue la evolución de éste, es por ello que para el año 1989,
es cuando entra en proceso la reforma tributaria en Venezuela, y en el año
1992 queda publicado en ley mediante Gaceta Oficial Nº 35.304, entrando en
vigor el 1-10-1989, aplicándose el 10% a todas las operaciones, y en el caso
de exportaciones 0%. Posteriormente, se incluyó una parte adicional del 15%
a las operaciones que tuvieron por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios.
Esta pequeña cuota se aplicó desde el 1-1-1994, según reforma de la ley,
publicado según Gaceta Oficial Nº 4.664.

Para el año 2000 el Estado Venezolano obtuvo un ingreso fiscal no

petrolero menor al 9% del Producto Interno Bruto (PIB), lo cual lo ubica entre
los países más bajos en nivel de ingreso tributario. La Organización de los
Estados Americanos (OEA) aseguró que en el año 2002 los países de América
latina poseyeron un nivel que osciló entre el 13% y 20% del Producto Interno
Bruto y los países desarrollados entre los 33% y el 50%.

En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado publicada

mediante Gaceta Oficial Nº 37.480, vigente a partir del 1-8-2002, se mantuvo
la alícuota del 14,5% y la del 0% para las exportaciones, agregándole así un
10% a la venta e importación de bienes de consumo suntuario.

En agosto del año 2004, se produjo una nueva reforma a la ley que
estableció que el impuesto al valor agregado, se fijaría en un alícuota general
del 15%, la cual entró en vigencia el 1-9-2004. Después de un año, el impuesto
se redujo a un 14%, a partir del 1-10-2005, fecha en que entra en vigencia la
reforma de la ley que establece el IVA.

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 Ya entrando en marzo del año 2007, el Gobierno Venezolano estableció
su menor disminución, la cual fue a un 9%, que sería aplicado en el mes de
Julio del mismo año.

En el 2009 se realizó un incremento del IVA, para ubicarse en un 12%,

según Gaceta Oficial Nº 39.147 de marzo del año 2009.

Como es de observar esta Ley ha sufrido diversas reformas y la más

actual fue a través de la publicación en Gaceta Oficial Extraordinario N• 6.507,
de fecha 29-1-2020, en el cual se fija el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, mediante el cual se fijó como
alícuota impositiva general aplicable a la base imponible estará comprendida
entre un límite mínimo de 8% y u máximo de 16,5%, para las ventas de
exportaciones de bienes muebles y servicios, y ventas de hidrocarburos
naturales de 0%, un mínimo de 15% y un máximo de 20% a los bienes y
prestaciones de servicios de consumo suntuario, y entre mínimo de 5% y un
máximo de 25% a los bienes y prestaciones de servicios pagados en divisas,
criptomonedas o criptoactivos distintos a los emitidos y respaldados por el
Estado Venezolano.

DEFINICIÓN

El impuesto al valor añadido (IVA) o impuesto al valor agregado es

un impuesto indirecto sobre el consumo, que grava las entregas de bienes y
las prestaciones de servicios.

Es indirecto por qué no se aplica de manera directa a la renta de los

contribuyentes, si no que se paga según el consumo que haga cada persona.
Cuantos más productos o servicios compres más IVA pagarás. El IVA es una
de las fuentes de financiación más importantes para los Estados, cada país
establece una tasa de IVA diferente, según crean conveniente.

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 El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto o tasa que se cobra
sobre la adquisición de productos y servicios o sobre otras operaciones en
distintos países del Mundo.

El IVA o impuesto al valor agregado es una tasa común en países de

Hispanoamérica y Europa que tiene lugar en la compra de bienes y servicios
como una forma recaudatoria por parte del Estado sobre el consumidor final.

Se trata de un impuesto indirecto, en la medida en que la Entidad Fiscal

correspondiente no lo percibe de forma lineal o directa, sino que depende de
la paga de este tributo por parte de cada uno de los intermediarios que
intervienen en la venta de un producto. En otras palabras, cada miembro de la
cadena de valor debe pagar al miembro inmediatamente anterior una carga o
impuesto que se adhiere al precio del producto y lo percibe luego en su forma
proporcional por el miembro sucesor. El consumidor o usuario final es, en
definitiva, el que se hace cargo del impuesto. El resto de los actores deben
rendir cuentas ante el organismo fiscal del IVA pagado (o crédito fiscal) y el
IVA cobrado (o débito fiscal), de forma de liquidar la diferencia entre ambos.

Lo anterior sucede cuando una empresa concreta la venta de un

producto o servicio y emite la factura correspondiente, en tanto que las
compañías, por lo general, tienen el derecho de recibir un reembolso del IVA
que han pagado a otras empresas a cambio de facturas, lo que se conoce
como crédito fiscal, restándolo del monto de IVA que cobran a sus clientes
(el débito fiscal). La diferencia entre crédito fiscal y débito fiscal debe ser
entregada al fisco.

Calcular el IVA que pesa sobre un producto es una operación

matemática sencilla, con saber el porcentaje que se le agrega a la adquisición
del mismo, por ejemplo 10 o 15%, el consumidor simplemente debe multiplicar

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el precio del producto por el valor y luego dividirlo entre 100, de esta manera,
obtiene el importe del tributo que debe pagar.

Igualmente, en la mayoría de las adquisiciones y precios finales el

impuesto al valor agregado ya se encuentra incluido.

Es de significar que, este impuesto varía en su proporción o alicuota y

forma de pago en cada país, de acuerdo a sus mecánicos legales y
económicos.

La sigla IVA hace referencia a un tributo o impuesto que deben pagar

los consumidores al Estado por el uso de un determinado servicio o la
adquisición de un bien.

Asimismo, es de destacar que, el desglose de dicha sigla es Impuesto

al Valor Agregado (en la mayoría de los países de América Latina) o Impuesto
sobre el Valor Añadido (en España). Y se trata de una tasa que se calcula
sobre el consumo de los productos, los servicios, las transacciones
comerciales y las importaciones.

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto nacional que tiene

que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
económico, en proporción al valor agregado del producto, así como la
realización de determinadas obras y locaciones, y las prestaciones de

10
servicios. El IVA reemplazo al impuesto nacional de ventas, también debió
reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas, es decir, es un
impuesto indirecto sobre el consumo, financiado por el consumidor final. El IVA
es un impuesto que no es percibido por el Fisco directamente del tributario, es
más bien percibido por el vendedor en el momento de toda transacción
comercial. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin
derecho a reembolso, lo que es controlado por el Fisco obligando a la empresa
a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de estas
a la contabilidad en una empresa.

CARACATERÍSTICAS DEL IMPUESTO

1.- El IVA es un impuesto plano o regresivo: Es la misma tasa para todos,

independientemente de los ingresos del contribuyente al que se le esté
cobrando dicho impuesto.

2.- Es un impuesto proporcional: Es un porcentaje determinado que se aplica

a todos los productos y servicios.

3.- Se encuentra establecido en una ley. Todo tributo debe estar establecido
en una ley.

4.- Es un impuesto indirecto.

5.- No es un impuesto acumulativo.

6.- Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.

7.- No contempla regímenes especiales.

8.- Posee muy pocas exenciones.

9.- Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito fiscal.

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10.- El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

TIPOS DE IVA

En la mayoría de países hay dos, tres y hasta cuatro tipos de IVA, dependiendo
del producto o servicio al que esté sujeto el impuesto. Casi todos los países
usan un sistema muy similar. En concreto, España distribuye tres tipos de
impuestos de la siguiente manera:

1.- IVA general: Aplicable a la gran mayoría de los productos.

2.- IVA reducido: Se aplica para algunos productos alimenticios, para

medicinas, hostelería, transporte, etc.

3.- IVA súper reducido: Es aplicado a productos de primera necesidad (leche,

fruta, pan, libros, fármacos, etc.)

EL IVA EN LAS EMPRESAS

1.- IVA repercutido: es el que cobra una empresa al vender un bien o

servicio. Por ejemplo, cuando una tienda de ropa vende un abrigo por 100 €
tiene que añadirle en el precio los 18 € de IVA. Esos 18 euros son IVA
repercutido en la factura de la empresa.

2.- IVA soportado: es el que paga una empresa por comprar un bien o
servicio. Por ejemplo, el algodón que compra la tienda de ropa para hacer el
abrigo supongamos que le costó a la tienda 10 euros y pagó además un IVA
de 1,8 euros. Esos 1,8 euros es el IVA soportado por la tienda.

En ese sentido, al finalizar el año o trimestre, cada empresa tiene que

calcular su IVA a pagar, que es tan sencillo como restar al IVA repercutido el
IVA soportado. Si el resultado es negativo significa que Hacienda debe realizar
un reintegro, ya que la Empresa ha soportado más IVA del que ha recibido.

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En consideración la ecuación queda determinada de la siguiente manera:

IVA a pagar = IVA Repercutido – IVA Soportado.

HECHO IMPONIBLE

Etimológicamente estas acepciones provienen de las palabras latinas:

Hecho deriva del latín, en concreto de la palabra “factum, factus”. Esta, a su
vez, emana del verbo “facere”, que es sinónimo de hacer. E imponible que
también precede del latín en su caso del verbo “imponere”, que puede
traducirse como “poner dentro” o “envolver”, entre otros significados.

La noción de hecho puede emplearse para nombrar a una obra, un

acontecimiento o algo que se concreta. Imponible, por su parte, es un adjetivo
que se utiliza para calificar a aquello que puede gravarse con un tributo (una
obligación dineraria fijada por la Ley).

Un hecho imponible, por lo tanto, es un evento que provoca

el nacimiento de la obligación legal de realizar una contribución. Sobre esta
circunstancia se concreta la aplicación del tributo en cuestión.

De acuerdo al Derecho Tributario, una obligación tributaria nace con un

hecho imponible, que también es un hecho jurídico (se estable por ley y sus

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efectos están determinados por la legislación). El hecho imponible supone que
existe una manifestación específica de capacidad contributiva, la cual se
determina temporal y territorialmente de manera precisa.

Aunque las características del hecho imponible varían según cada país,
en general se considera que el hecho imponible genera una obligación
tributaria y, de forma simultánea, deberes fiscales, por lo tanto, el sujeto pasivo
debe pagar el importe correspondiente a la obligación y a su vez cumplir con
las exigencias que establecen los mencionados deberes como: Suministrar
información, abonar intereses de demora, etc.

Es importante tener en cuenta que, el tributo vinculado a un hecho

imponible puede ser un impuesto o una tasa. En el caso del impuesto
inmobiliario, por ejemplo, el hecho imponible es la propiedad de un bien
inmueble (como una vivienda), en Venezuela existe el impuesto a la
enajenación de bienes inmuebles. Una tasa municipal, por su parte, puede
tener como hecho imponible el uso de un servicio público (como el alumbrado).

Además, podemos establecer que empresarios y autónomos, por

ejemplo, tienen que hacerles frente a los hechos imponibles de ciertos
impuestos. Así, por ejemplo, del IVA el hecho imponible es la entrega de
bienes, la importación de bienes, la prestación de servicios o bien la
adquisición intracomunitaria de bienes.

De igual manera, en España, existe el impuesto del IRFP, el cual se

trata de un dinero que la Agencia Tributaria aparta de la nómina de los
operarios, u otras rentas en previsión a lo que después se le tendrá que pagar
al hacer la declaración de la renta. Por tanto, se trata de un anticipo que todos
los ciudadanos españoles realizan a la Hacienda como previsión, es preciso
establecer que en este caso el hecho imponible es el rendimiento del trabajo,

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la actividad económica, los rendimientos del capital o incluso las pérdidas
patrimoniales y las ganancias patrimoniales. En nuestra legislación este hecho
imponible se corresponde con el ARI.

En otro particular, las tasas que hay que pagar a un determinado

ayuntamiento tienen su hecho imponible en la utilización de un servicio público
o el aprovechamiento de un espacio público.

Si tenemos en cuenta lo que es el impuesto de sucesiones y

donaciones, hay que exponer que el hecho imponible en el caso de las
sucesiones es la obtención a título gratuito debido a un fallecimiento mientras
que en el caso de las donaciones es la adquisición a título gratuito entre dos
personas que están vivas.

En cuanto al impuesto de sociedades, el hecho imponible es la

obtención de una renta por parte de ciertos sujetos pasivos.

Ahora bien, en el caso que nos ocupa impuesto al valor agregado el

hecho imponible se constituye por: las entregas de bienes y prestación de
servicios, las adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes.

En cuanto al hecho imponible del impuesto sobre el valor añadio sólo

está constituido por: Las entregas de bienes y prestación de servicios.

Por otra parte, esta situación o hecho imponible obliga a un individuo o

una empresa (conocido como obligado tributario) a presentar y pagar un
determinado tributo (ya sea un impuesto o una tasa).

Muchos hechos imponibles se asimilan, es decir, un mismo hecho

imponible puede originar dos tributos; sin embargo, las leyes tributarias suelen
establecer que dos impuestos no pueden gravar o hacer tributar por el mismo
hecho imponible.

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 Por ejemplo, una persona natural, que por lo general tributa sus
ingresos por el ARI, obtiene una donación que tributará por la Ley Sobre
Sucesiones, Donaciones y demás, y no por el ARI.

No obstante, existen situaciones en que a pesar de que ocurra el hecho

imponible el individuo no está sujeto a presentar ni pagar el impuesto, o casos
en los que está exento, es decir, no tiene que pagar, pero en este caso sí
presentar el impuesto. Esto lo determina cada ley independientemente, Esto
se hace para coadyuvar a determinados sectores o en los casos de comercio
internacional.

El hecho imponible es el objeto básico de toda ley tributaria, por lo que

en términos generales está siempre en los primeros artículos de cada ley, y no
puede estar en ningún reglamento o normativa accesoria a esa ley, en nuestra
legislación lo ubicamos en el Código Orgánico Tributario.

Al respecto, el artículo 3, del Título II, de la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado reza lo siguiente:

“Artículo 3•. Constituyen hechos imponibles a los

fines de esta Ley, las siguientes actividades,
negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales,

incluida la de partes a mi cuota en los derechos de
propiedad sobre ellos; así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles, realizado por
los contribuyentes del impuesto.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

3. La prestación a título oneroso de servicios

independientes ejecutados o aprovechados en el
país, incluyendo aquellos que provengan del
exterior, en los términos de esta ley. También
constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del
negocio, en los casos a qué se refiere el numeral 4
del artículo 4 de esta ley.

16
 4. La venta de exportación de bienes muebles
corporales.

5. La exportación de servicios.”

SUJETOS PASIVOS SOBRE QUIEN RECAE ESTE TRIBUTO

En principio, resulta importante conocer que dicho sujeto forma parte

de una relación tributaria jurídica, en la cual también forma el sujeto activo,
siendo el Estado a través de la Hacienda Pública, quien recibe el
dinero proveniente de este impuesto.

SUJETOS PASIVOS:

1.- Aquellas personas que realicen ventas o compras en nombre propio o de

terceros de cosas muebles; actos de comercio accidentales con las mismas;
herederos; o legatarios de responsables inscritos, en este último caso cuando
enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del
gravamen.

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2.- Los que importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su
cuenta o por cuenta de terceros.

3.- Las empresas constructoras que realicen las obras por sí o por terceros
sobre inmueble propio, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado
para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este
inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las
que directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total
o parcial, del inmueble.

4.- Presten servicios gravados.

5.- Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

6.- Sean prestatarios de servicios realizados en el exterior cuya utilización o

explotación efectiva se lleve a cabo en el país.

Al IVA podrán estar sujetos tanto, las personas naturales como las jurídicas,
incluidos los consorcios u otra entidad económica, que realicen actividades
sujetas relativas a la prestación de servicios a título oneroso o la
venta de bienes muebles corporales o a la importación de bienes.

Sobre este particular, El artículo 5, del capítulo II de La ley que establece el

impuesto al valor agregado establece:

“Artículo 5•. Son contribuyentes ordinarios de

impuestos, los importadores habituales de bienes,
industriales, comerciantes, los prestadores
habituales de servicios y, en general, toda persona
natural o jurídica es que como parte de su giro que
te ocupación tía es negocio que operaciones
dormía con el artículo tres de esta ley en todo caso,
El giro, objeto y ocupación a qué se refiere el
encabezamiento de este artículo, comprende las

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 operaciones y actividades que efectivamente
realicen dichas personas.”

MECÁNICA DEL IMPUESTO

Consiste en acreditar el impuesto que le sea traslado al sujeto pasivo y

del traslado de impuestos; por lo anterior, estos conceptos y otros como
percusión e incidencia tienen especial importancia para el IVA.

En consideración, el acreditamiento consiste en restar el impuesto

acreditable de la cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados, en la
ley la tasa que corresponda según sea el caso. Se entiende por impuesto
acreditable el IVA que haya sido trasladado al contribuyente y el propio
impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o
servicios, en el mes de que se trate.

Asimismo, con relación a la traslación tenemos que, el contribuyente

trasladará el IVA, en forma expresa y por separado, a las personas que
adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.
De igual manera, el traslado del impuesto es el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o
gocen temporalmente, o reciban los servicios de un monto equivalente al
impuesto establecido en la Ley, esto significa que el contribuyente debe cobrar
el IVA a sus clientes y posteriormente enterarlos al sujeto activo.

Siguiendo ese orden de ideas, en cuanto a la percusión es el efecto a

través del cual el IVA recae en el sujeto pasivo, quien tiene la obligación de
realizar el pago ante el sujeto activo.

En ese sentido, la percusión identifica:

1.- El momento, cuando se paga el IVA; y.

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2.- La persona, el contribuyente de derecho, quien debe pagar el IVA e
ingresarla a la administración tributaria. Es el punto donde la ley impone la
exacción.

De esta manera, la percusión identifica al sujeto en quien recae el

impacto fiscal del IVA, es decir, identifica en quién recae la obligación legal
tributaria de enterar el impuesto, más no en quién recae el impacto económico
del impuesto.

Y finalmente, la incidencia o repercusión recae en el consumidor final y

no en el contribuyente. Es un fenómeno de tipo económico causado por el
proceso de traslación de los impuestos, conforme al cual, desde un punto de
vista económico y financiero, no jurídico, se identifica a quién pagará
materialmente y soportará el impacto del tributo.

El fenómeno de la incidencia se presenta mediante un aumento en los

costos de operación del contribuyente (el valor más el impuesto), quien, por
esa vía, pretende trasladar la carga del impuesto a los consumidores como
parte del precio; aunque no siempre se puede.

Así, en virtud del sistema de acreditamiento y de traslado característico

del IVA, los contribuyentes o sujetos pasivos de este impuesto, generalmente
no sufren el impacto del impuesto, aunque sean estos contribuyentes los que
realicen el pago ante la administración tributaria, pues sólo actúan como
intermediarios apoyando a la administración en la recaudación de ese
impuesto. Por ello, el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible es
considerado el sujeto de derecho del IVA.

Por otra parte, el contribuyente de hecho o de facto es aquella persona

física o moral que en efecto resiente el impacto del impuesto en su economía,
el consumidor final en quien, en efecto, incide el IVA, aunque no lo pague
directamente al sujeto activo.

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 En consideración, los impuestos indirectos, como el impuesto al valor
agregado, gravan manifestaciones indirectas de riqueza.

La incidencia o repercusión se muestra cuando el impuesto llega a un tercero

que, por las características de la ley, ya no puede trasladarlo a otro. Este
fenómeno se caracteriza por el hecho de que el sujeto incidido debe considerar
el traslado del impuesto que retuvo, como parte integrante del precio del bien
o servicio adquirido, es decir, ya no puede recuperarlo vía el acreditamiento.
El sujeto incidido es el consumidor final o contribuyente de hecho.

La percusión es la caída del IVA sobre el sujeto pasivo, quien realiza el

hecho imponible; la traslación se refiere al hecho de pasar la carga del
impuesto a otra persona (el cliente); el acreditamiento consiste en restar el
impuesto acreditable (trasladado al sujeto pasivo) del impuesto trasladado (por
el sujeto pasivo); y la incidencia se refiere a la caída del impuesto sobre la
persona que de facto lo paga.

DEBITO Y CRÉDITO

1. IVA Débito Fiscal: Es aplicado sobre el precio de venta o comercialización

de un producto o la prestación de un servicio, es decir, que es el impuesto que
los proveedores le han facturado al responsable inscrito.

2. IVA Crédito Fiscal: Es aplicado sobre el precio de compra o adquisición de

un producto o la prestación de un servicio, es decir, que es el impuesto que le
carga un responsable inscrito a sus clientes.

De este modo, cuando se desea determinar o definir el precio de costo de un

producto o el costo de la prestación de un servicio no se debe tener en cuenta
el IVA, debido a que el dinero que se gastó en el IVA Crédito Fiscal al comprar
el producto, será recuperado con el IVA Débito Fiscal al realizar la venta.

21
BASE IMPONIBLE

Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la cual

se aplicará un porcentaje que nos permitirá conocer cuánto tiene que pagar el
sujeto pasivo, en otras palabras, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o
alícuota.

Asimismo, la Ley que establece el impuesto al valor agregado, en su Título IV,

Capítulo I, artículo 28, consagra lo siguiente:

“Artículo 20. La base imponible del impuesto en los

casos de venta de bienes muebles, sea de contado
o a crédito, es el precio facturado alguien, siempre
que no sea menor del precio corriente en el
mercado, caso en el cual la base imponible será
este último precio.
Para los efectos de esta ley, el precio corriente en
el mercado de un bien será el que normalmente se
haya pagado por bienes similares en el día y lugar
donde ocurre el hecho imponible como
consecuencia de una vez de efectuar en
condiciones de libre competencia de un comprador
y un vendedor no vinculados entre sí.
En los casos de ventas de alcoholes licores y
demás especies alcohólicas o de cigarrillos y en las
manufacturas el tabaco, cuando se trata de
contribuyentes industriales la base imponible estará
conformada por el precio de venta del producto,
excluidos el monto de los impuestos nacionales
cosa a la vigencia de esta ley, de conformidad con
las leyes impositivas correspondientes.

ALÍCUOTA

Esta palabra proviene del latín, en concreto de “aliquot” que significa

“un número de veces”. A su vez está compuesta de “alitus” que sería el
equivalente a otros y “quot” que significa cuánto. Por tanto, su significado
estaría relacionado con la división en partes iguales de un todo o la proporción
sobre un total.

22
 En economía, la palabra alícuota se define como aquella que está
contenida en otra un número exacto de veces y se calcula como porcentaje o
proporción de un total.

Por ejemplo, si dividimos una tarta en 10 trozos exactamente iguales,

cada uno de los trozos es una parte alícuota de la tarta.

Por tanto, podemos decir que tiene un significado equivalente a

proporcional. Además, sus aplicaciones son varias, entre ellas el derecho, la
fiscalidad o la estadística. Por ejemplo, existen diversos tributos que se gravan
con un porcentaje sobre un total. Este sería una parte alícuota (la cuota a
pagar) del todo o base imponible del impuesto.

Alícuotas de IVA en el Mundo

El siguiente cuadro muestra las tasas vigentes en algunos países,

incluyendo, en su caso, las tasas diferenciales. Estas últimas suelen implicar
reducciones de la alícuota para determinados bienes y servicios (en general,
bienes de consumo básicos) o ciertas categorías de personas; o aumentos en
la alícuota (en general, para bienes suntuarios).

Alícuotas Aplicables:

El alícuota general es del 21%.

La alícuota del 27% se aplica para las ventas de gas, energía eléctrica y
aguas reguladas por medidor y demás prestaciones relacionadas efectuadas
por quienes presten servicios de telecomunicaciones, provean gas o por
quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de
desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos, cuando la venta o
prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a
vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el
comprador o usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como

23
responsable inscripto o se trate de sujetos que optaron por el Régimen
Simplificado para pequeños contribuyentes. La alícuota es del 10,5% en los
siguientes casos:

1. Las ventas, las locaciones relacionadas con la obtención de bienes de la

naturaleza por encargo de un tercero y las importaciones definitivas de los
siguientes bienes:
a. Animales vivos de la especie bovina, incluidos los convenios de
capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.
b. Carnes y despojos comestibles de animales de la especie bovina, frescos,
refrigerados o congelados, que no hayan sido sometidos a procesos que
impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en un
preparado del producto.
c. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no
hayan sido sometidas a procesos que implican una verdadera cocción o
elaboración que los constituya en un preparado del producto.
d. Las flores naturales;

2. Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas a

la obtención de los bienes:
a. Labores culturales (preparación, rotulación, etc., del suelo).
b. Siembra y/o plantación.
c. Aplicación de agroquímicos y/o fertilizantes.
d. Cosecha;

3. Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre

inmueble ajeno destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre
construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y las
obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble
propio destinados a vivienda;

24
 4. Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades
bancarias cuando los tomadores revistan la calidad de responsables
inscriptos en el impuesto y las prestaciones financieras del exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país
cuando correspondan a préstamos otorgados por entidades bancarias
radicadas en países en los que sus bancos centrales u organismos
equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales
de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.

5. Ventas, locaciones e importaciones definitivas que tengan por objeto los

bienes comprendidos en las posiciones arancelarias
de la Nomenclatura General del Mercosur.

6. Los ingresos obtenidos por las ventas, locaciones e importación definitiva

de diarios, revistas y publicaciones periódicas, cuya actividad económica
se encuadre en la definición prevista en el artículo 83, inciso b) de la ley
24.467, conforme lo establece la reglamentación. La reducción alcanza
también a los ingresos que obtengan todos los sujetos intervinientes en
tal proceso comercial, sólo por dichos conceptos y en tanto provengan del
mismo.

7. Los servicios de taxímetros, taxis con chofer y todos los demás servicios
de transporte de pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en
el país, no alcanzados por la exención (servicios menores a 100 Km. de
distancia en el país). Lo dispuesto precedentemente también comprende
a los servicios de carga del equipaje conducido por el propio viajero y
cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.

8. Los servicios de asistencia sanitaria médica y que brinden o contraten las

cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga,
que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en dicha norma. El

25
 período de liquidación es el mes calendario sobre la base de una
declaración jurada efectuada por el contribuyente responsable inscripto.

El período de liquidación es el mes calendario sobre la base de una

declaración jurada efectuada por el contribuyente.

PERÍODO DE LIQUIDACIÓN:

Como se calcula la posición a ingresar mensual (responsables inscriptos)

Concepto Características

Débito fiscal Surge de las ventas efectuadas por el responsable

inscripto. Se aplica la alícuota del impuesto sobre el
precio de venta.

Menos

Crédito fiscal Surge de la compra realizada por los responsables

inscriptos. Deben encontrarse discriminadas y se deben
relacionar con las operaciones gravadas de venta
efectuadas.

Menos

Retenciones/ Surgen como consecuencia de regímenes especiales

percepciones o con agentes de retención y/o percepción.
pagos a cuenta

26
 Saldo a pagar o La liquidación del impuesto es de carácter mensual por
saldo a favor lo tanto cuando por ejemplo se calculó el impuesto a
ingresar (o a favor) del período fiscal 01/2000, la
declaración jurada determinativa del saldo se presentará
entre los días (aproximados) 18 y 22 del mes de febrero
de 2000.

DETERMINACIÓN Y PAGO:

La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se

determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la
correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para
cada período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.

REGIMEN SIMPLIFICADO:

El Régimen Simplificado de Tributación, conocido también como

Monotributo; es un conjunto de normas que pretende reducir la complejidad
del Sistema Tributario, reuniendo en un solo gravamen las obligaciones de los
impuestos: al valor agregado (IVA), sobre la renta (ISLR) y a los activos
empresariales (IAE), tratando de incorporar al sistema (de acuerdo con su
capacidad contributiva) a los llamados pequeños contribuyentes.

MONOTRIBUTO:

Es un Régimen simplificado e integrado para pequeños contribuyentes

Es integrado porque comprende el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a
las Ganancias y el Régimen de los Recursos de la Seguridad Social.
Es simplificado porque con el pago de una cuota mensual sustituye

27
dichos impuestos y no tiene que hacer liquidaciones ni declaraciones juradas
mensuales ni anuales.

Es un conjunto de normas que pretende reducir la complejidad del

Sistema Tributario, reuniendo en un solo gravamen las obligaciones de los
impuestos, al valor agregado (IVA), sobre la renta (ISLR) y a los activos
empresariales (IAE), tratando de incorporar al sistema de acuerdo con su
capacidad contributiva a los llamados pequeños contribuyentes.

DETERMINACION Y PAGO:

Las cuotas del monotributo son mensuales y pueden abonarse en

bancos o a través de débitos automáticos de la tarjeta de crédito o
de cuentas bancarias del profesional.

En el caso de que se opte por el pago a través de débito automático, el

contribuyente cumplidor se beneficiará anualmente con la devolución de un
importe equivalente a una cuota mensual de monotributo, procedimiento que
se materializará en el mes de enero de cada año.

Los contribuyentes del monotributo están obligados a emitir facturas tipo

C con la leyenda "Responsables Monotributo", debiendo conservar archivadas
las copias de los comprobantes de ingresos emitidos como así también todos
los respaldos de compras y gastos vinculados con el ejercicio de la profesión
o actividad.

Una apreciación rápida de la situación, sumada al hecho de que los

monotributistas no necesitan contar con el servicio de liquidación de impuestos
nacionales de un contador, podrá hacer concluir que es más beneficioso pagar
una cuota mensual por todo concepto y "olvidarse" del problema impositivo,
pero, como se podrá apreciar más adelante, no siempre pagar una cuota fija
es la opción menos onerosa para el contribuyente.

28
 CONCLUSIONES

De la presente investigación, podemos concluir que el lVA deriva del

Impuesto que, por ley, le es atribuible a las ventas de productos y servicios. Es
entonces, un tributo que grava la prestación de servicios, la importación de
bienes y la enajenación de bienes muebles, de acuerdo a lo indicado en el
Artículo 1 de La Ley de Impuesto al Valor Agregado. Por lo expuesto, es
aplicable en todo el territorio nacional de la República Bolivariana de
Venezuela, y debemos pagarlo tanto personas naturales como personas
jurídicas, comunidades, consorcios, y demás entes jurídicos y económicos,
bien sean públicos o privados.

Entre las características más destacadas y verificadas de este

Impuesto, es que, por supuesto está derivado de la Ley, mismo que se ampara
en el Principio de Reserva Legal, puesto que todo Tributo, debe estar
establecido en una Ley. Otra de las características del IVA estudiadas en el
presente trabajo, es que se trata de un impuesto indirecto; es decir, grava el
consumo, y éste es considerado por la doctrina como una manifestación
mediata de las riquezas. Además, se trata de un impuesto real, puesto que no
hace ninguna discriminación entre las condiciones propias de los
contribuyentes, en otras palabras, no hace diferencia entre razones de
nacionalidad, sexo, domicilio, condición social, entre otros, por ende, todos los
venezolanos debemos cancelar el IVA por igual, no se trata de un Impuesto
acumulativo.

Vale decir, que, por medio del cobro del IVA, se puede efectuar de
manera fácil y sencilla el desgravamen y las compensaciones de las
importaciones y exportaciones de todos los rubros de bienes y servicios que
se comercializan en el país; puesto que, se conoce la carga impositiva con
exactitud. Otra de las ventajas del IVA, es que se puede adoptar en cada caso,
es decir, se amolda al tipo de renta o tipo de consumo que grava. Tal cualidad

29
representa una ventaja importante, pues evita la doble imposición de los
bienes, ya que no es un impuesto acumulativo, favoreciendo así la compra de
bienes y servicios, mediante la práctica de las deducciones legalmente
previstas en el marco legal correspondiente.

Aunado a ello, el IVA es un Impuesto causado en todas las etapas del

proceso de producción, distribución y venta de los bienes, y en cada una de
éstas oportunidades no incide de forma separada; es decir, no es un Impuesto
cascada que se va acumulando por etapas. De lo descrito pudimos deducir,
que el IVA no estimula por sí sólo la concentración de la riqueza.

Otra ventaja transcendental es sin duda, que el IVA es menos

susceptible de evasiones fiscales. La razón es muy sencilla; el IVA se liquida
de forma inmediata, es decir, al momento de ocurrir y allí se ve materializado
el hecho imponible.

Recordando un poco lo establecido en el contenido de la presente

investigación, el sujeto pasivo de cualquier impuesto, viene a ser la persona
obligada al cumplimiento de ésta, bien sea en calidad de contribuyente o de
responsable. En ese orden de ideas, los sujetos pasivos del IVA, están
subclasificados, en contribuyentes ordinarios que corresponde a los que
prestan de forma habitual los servicios, que el resto consumimos, estan los
contribuyentes ocasionales, entre éstos se encuentran los importadores no
habituales de bienes muebles corporales, algunos Institutos Autónomos, y
algunas Empresas Públicas constituidas bajo figura de Sociedades
Mercantiles y los contribuyentes formales, quienes son todos los sujetos que
realicen de manera exclusiva, actividades u operaciones que están exentas,
es decir, exoneradas del pago del IVA, por lo que, sólo están obligadas a
cumplir con los deberes formales que le corresponden a los contribuyentes
ordinarios.

30
 Por otra parte, El Impuesto al Valor Agregado (IVA), se aplica y tiene
plena vigencia dentro de todo lo amplio y ancho del Territorio Nacional de la
República Bolivariana de Venezuela. Por ende, serán gravados lo
concerniente a ventas y retiros de bienes muebles corporales, cuando éstos
lógicamente, se encuentren dentro del territorio venezolano y en los casos de
importación, cuando haya nacido la importación. Lo ateniente a la prestación
de servicios, será gravado cuando éstos sean ejecutados y aprovechados de
igual forma dentro del país, aunque se hayan generado, contratado,
perfeccionado o pagado en el exterior.

Para finalizar, entendiendo la importancia y trascendencia que tiene el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) para la economía del país, sobre todo en la
situación política, social y económica por la que atraviesa Venezuela, por
ende, a través de la cancelación que realizamos todos y cada uno de los
contribuyentes, por medio del IVA, sirve para financiar los servicios y obras de
carácter general, mismos que deben ser garantizados por el Estado, en
contraprestación a éste, los cuales podemos destacar, a la educación, la salud,
seguridad, entre otros, para que pueda ser prestado a los ciudadanos de
manera óptima y eficaz.

31
 ANEXOS

EJERCICIO PRÁCTICO, DECLARACIÓN DE IVA

EMPRESA: AFGPPT Grupo de los Seis C.A

Declaración correspondiente / diciembre 2020

32
DECLARACION DE IVA / PLANILLA 99030

33
LIBRO DE COMPRAS

LIBRO DE VENTAS

34
 BIBLIOGRAFÍA

Código Orgánico Tributario Venezolano vigente Gaceta Oficial Nº 37.305

CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO, 17 de octubre de 2001.

Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.507 de fecha 29 de enero de 2020, se

publicó el Decreto Constituyente de la Asamblea Nacional Constituyente
(“ANC”) mediante el cual dicta un nuevo Código Orgánico Tributario (el
“COT”).

Portal de Impuesto en Venezuela SENIAT, Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria, Manual Impuesto- IVA.

El Proyecto de Investigación Introducción a la metodología científica. Caracas:

Editorial Texto, c.a. Bohórquez, L. (2003). Efectos Financieros y
Administrativos causados por las Retenciones del I.V.A. en los Contribuyentes
Especiales.

Efectos Financieros Jurídicos y Administrativos de la Aplicación del Régimen

de Retenciones del I.V.A. sobre los Contribuyentes Especiales. Caso de
Estudio: Empresa CQ durante el período 2003-2005.

Impuesto Sobre la Renta. Caracas: Colección Estudios 1. Fraga Pittaluga, L.

(2006).

Principios Constitucionales de la Tributación. Caracas: Editorial Torino Hurtado

de Barrera, J. (2007). El Proyecto de Investigación.

Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 5.601

(Extraordinaria), agosto 30, 2002. Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 37.999, agosto 11, 2004.
Méndez, C. (1995).

Páez, J. (2004). La Retención en el Impuesto al Valor Agregado. Asociación

Venezolana de Derecho Tributario.

35
Código Orgánico Tributario (Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17/10/2001)
constituyen fuentes de Derecho Tributario

Gaceta Oficial 6.210 Extraordinario Decreto N° 2.169, mediante el cual se dicta

el decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras.

Decreto de Exoneración N° 4.420, publicado en la Gaceta Oficial N° 42.049 de

fecha 18/01/2021.

Gaceta 6.152, Decreto N° 1.436, mediante el cual se dicta el Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley que Establece el Impuesto
al Valor Agregado. Extraordinario, 18/11/2014

Gaceta, 39.147,26/03/2009, Ley de Reforma Parcial de la Ley de Presupuesto

para el Ejercicio Fiscal 2009 (IVA 12%).

Gaceta 38.632, 26/02/2007, Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de

Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.

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36