Tratamiento contable del subsidio de nómina del

40 %
 Publicado: 21 mayo, 2020

El aporte que las entidades recibirán del Gobierno colombiano

para el pago de su nómina corresponde a
una subvención, según la NIC 20 y la sección 24 del Estándar
para Pymes.

Su reconocimiento está sujeto al cumplimiento de unas

condiciones, por lo cual, no debe contabilizarse
inmediatamente como ingreso.
Luis Henry Moya Moreno, contador público y Consejero del Consejo
Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, expuso en una de nuestras
#Charlas con Actualícese cuál es el manejo contable del Programa de
Apoyo al Empleo Formal –Paef–. En este editorial compartimos
algunos de los aspectos que se abordaron en la charla.

Recuerde que puede conocer de primera mano la explicación de nuestro

conferencista en el siguiente video:

Programa de Apoyo al Empleo Formal –Paef–

El Gobierno colombiano creó, a través del Decreto Legislativo 639 de mayo 8
de 2020 (modificado por el Decreto 677 de mayo 19 de 2020 ), el Programa
de Apoyo al Empleo Formal –Paef–, por medio del cual busca subsidiar
parte de la nómina de las personas jurídicas, personas naturales (con
más de tres (3) empleados), consorcios y uniones temporales [1] que se
acojan al programa.

En el marco de este programa, se podría recibir un aporte monetario

mensual correspondiente al número de empleados acreditados en los
términos del decreto, multiplicado hasta por el 40 % del valor del
salario mínimo mensual legal vigente –smmlv–.
Dicho aporte podrá recibirse hasta tres veces, durante los meses de
mayo, junio y julio de 2020, siempre que en cada uno de los meses la
entidad cumpla con los requisitos y documentación establecida en
el Decreto Legislativo 639 de 2020.

Los recursos que se reciben del programa son de naturaleza pública

(ver parágrafo 3 del artículo 4 del Decreto Legislativo 639 de 2020 ), por eso las
personas que reciban el aporte sin cumplir con los requisitos
establecidos o no los utilicen para el pago de los salarios de sus
empleados deberán restituirlos.

Teniendo esto en mente procederemos a explicar cuál debe ser el

tratamiento contable de los aportes que recibirían las empresas y
personas naturales en el marco del Paef.

Aportes del Paef son una subvención del Gobierno

Una subvención es una ayuda entregada por el Gobierno a una
entidad en la forma de una transferencia de recursos (en dinero o en
especie). Por regla general, las subvenciones están sujetas al
cumplimiento de ciertas condiciones.

El tratamiento contable de las subvenciones para las entidades de los

grupos 1 y 2 está dispuesto, respectivamente, en la NIC 20 y en la
sección 24 del Estándar para Pymes.

Nota: las entidades del grupo 3, por su parte, no cuentan con

una norma propia que aborde el tratamiento de las
subvenciones; por lo cual, pueden guiarse por el tratamiento
dispuesto para las pymes.
Según las normas expuestas anteriormente, existen dos tipos de
subvenciones de acuerdo con las condiciones exigidas a la entidad
para acceder a ellas, a saber:

 Subvenciones incondicionadas: son aquellas en las cuales la

entidad recibe la subvención porque cumple con los requisitos
establecidos por el Gobierno y no está obligada a cumplir
condiciones de rendimiento futuras.
 Subvenciones condicionadas: son aquellas en las cuales la
entidad recibe la subvención porque cumple con los requisitos
 establecidos por el Gobierno, pero para acceder a ellas debe
cumplir con unas condiciones de rendimiento futuras.

Las subvenciones incondicionadas se reconocen como un ingreso en

el momento en que la entidad obtenga la aprobación del Gobierno y
pueda hacer exigible la ayuda.

Las subvenciones condicionadas que se reciben antes de cumplir con

las condiciones de rendimiento futuras se reconocen como un pasivo, y
posteriormente, cuando se acredite el cumplimiento de esas condiciones,
se reconocen como un ingreso disminuyendo el respectivo pasivo.

Al revisar las condiciones del subsidio que el Gobierno entregará a

las empresas y personas naturales podemos decir que cumple con
la definición de subvención condicionada, debido a que el aporte está
sujeto a devolución en caso de que no se destine exclusivamente para el
pago de los salarios de los empleados o en caso de que se haya
obtenido sin el cumplimiento de los requisitos para acceder al programa.

Contabilización del aporte del Paef

Para contabilizar el subsidio a la nómina proveniente del Paef se deben
seguir los siguientes pasos:

1. Contabilización del pasivo por subvención

“Cuando la entidad reciba el subsidio de la nómina deberá

contabilizarlo como un pasivo”
Cuando la entidad reciba el subsidio de la nómina deberá contabilizarlo
como un pasivo, debido a que su otorgamiento está sujeto a que la
entidad lo destine exclusivamente para el pago de los salarios de
los empleados.

Supongamos que una empresa cuya planta está compuesta por 5

empleados recibió un subsidio equivalente a $1.755.000 ($351.000 x 5
empleados). En el momento en que la entidad recibe los recursos
provenientes del programa realiza el siguiente registro:
 Cuen Débit Crédit
ta o o

Bancos $1.755.
000

Pasivos $1.755.
por
subvencio
000
nes

2. Pago de la nómina
Posteriormente, la entidad procede a registrar el pago de su nómina
de la misma forma que lo hace mensualmente.
Siguiendo con nuestro ejemplo, supongamos que el pago de los salarios
de los empleados de la empresa suma un total de $6.000.000.

Cuen Débit Crédit

ta o o

Gastos $6.000.0
por
salarios
00

Bancos $6.000.0
00

3. Reversión del pasivo por subvención

En el momento en que la entidad cancela los salarios a sus
empleados puede acreditar que cumplió las condiciones exigidas
por el Gobierno para acceder al Paef. Solo entonces la entidad puede
proceder a cancelar el pasivo por subvenciones y a reconocer el ingreso
por el mismo concepto.
En nuestro ejemplo, el registro que efectúa la entidad es el siguiente:

Cuen Débit Crédit

ta o o

Pasivos $1.755.
por
subvencio
000
nes

Ingresos $1.755.
por
subvencio
000
nes

Las entidades que pertenecen al grupo 1 pueden, según el párrafo 29

de la NIC 20, elegir presentar las subvenciones por cualquiera de las
siguientes dos opciones:

1. Un ingreso.
2. Un menor valor del gasto con el cual están relacionadas.
No obstante, es válido destacar que, si bien la opción 2 permitida
para las entidades del grupo 1 es válida para efectos contables, otro
es el panorama en lo que respecta al tratamiento fiscal y que debe
 ser aclarado por el legislador, toda vez que el gasto de nómina es una
obligación directa con el trabajador y este reconocimiento podría dificultar
la certificación de retención en la fuente que debe expedir la entidad a
sus trabajadores, pues en ese certificado se debe incluir el total de los
pagos laborales realizados a cada trabajador, independientemente de si
los recursos utilizados para pagarlos provienen de una subvención del
Estado.

Queda pendiente, además, que se aclare si este beneficio

económico dará o no lugar a un ingreso gravado en el régimen
ordinario e incluso en el simple; o si el tratamiento será el mismo
del que ya se ha hablado en otros momentos para las Esal, pues
para este tipo de entidades el Concepto Unificado 0481 de abril 27 de 2018  en
la respuesta a la pregunta 4.44 indica que cuando la donación es
condicionada (sin distinción del marco normativo que aplique la
entidad), para efectos contables se realizarán los registros a que
haya lugar pero estos siempre darán como resultado un ingreso
fiscal; según la respuesta en comento, en la medida en que se vaya
cumpliendo la condición establecida, se irá reconociendo el ingreso
fiscal.

En todo caso si la entidad del grupo 1 elige presentar la subvención

como un menor valor del gasto, entonces el último registro contable
se haría así:

Cuenta Débito Crédito

Pasivos por subvenciones $1.755.000

Gasto por salarios $1.755.000

[1] Ver artículo 1 del Decreto Legislativo 639 de 2020, modificado por el artículo 1 del Decreto
677 de 2020.