Diferencias y similitudes entre las NIIF Plenas y las NIIF Pymes.

Diferencias y similitudes entre la NIC20 Subvenciones de Gobierno y la sección 24

Subvenciones de Gobierno de la NIIF Pyme.

NIIF PLENAS NIIF PYMES

La NIC 20 exige que las subvenciones del Las NIIF para las PYME requieren que las
gobierno no deben ser reconocidas hasta que subvenciones del gobierno no se reconozcan
haya garantías suficientes de que la entidad hasta que se cumplan todas las condiciones
cumplirá las condiciones asociadas a ellos y (Sección 24, párrafo 24.4 (b)).
las subvenciones se recibirán (NIC 20,
párrafo 7). 
Las NIIF completas requiere que las Las NIIF para las PYME no permite esta
subvenciones del gobierno se reconozcan en opción y requiere que se reconozcan en un
resultados sobre una base sistemática a lo solo periodo (Sección 24, párrafo 24.4 (a) y
largo de los periodos en los que la entidad (b)).
reconozca como gasto los costos
relacionados que la subvención pretende
compensar (NIC 20, párrafo 12). 
Las NIIF completas permite que una entidad La NIIF para las PYME requiere que todas
que recibe una subvención de carácter no las subvenciones del gobierno, incluyendo
monetario mida tanto el activo y la las subvenciones no monetarias, se deben
donación, ya sea a valor razonable de los medir por el valor razonable del activo
activos no monetarios o a un importe recibido o por recibir (Sección 24, párrafo
nominal simbólico (NIC 20, párrafo 23). 24.5). La Sección 24, no contiene ningún
requerimiento para el reconocimiento y
medición de los activos.
Si se reciben subvenciones para adquisición En las NIIF para pymes, el pasivo diferido
de propiedades, planta y equipo, en ese caso siempre se convertirá en un ingreso cuando
las instrucciones de las NIIF Plenas indican se adquiera la propiedad, planta y equipo
que las subvenciones se presentarían como
un pasivo diferido que se volverá ingreso
cuando se adquiera la propiedad, planta y
equipo o que se puede presentar
disminuyendo el precio de adquisición del
activo. En cambio

Si se reciben subvenciones para adquisición En cambio, en las NIIF para pymes el

de propiedades, planta y equipo, y bajo ingreso se reconoce totalmente en el mismo
las NIIF Plenas se hará el reconocimiento de momento en que se adquirió el activo.
las mismas como un ingreso, en ese caso
dicho ingreso se reconocerá durante la vida
útil del activo de forma simétrica a los
cargos por depreciación o deterioro.
En NIIF Plenas, la NIC 20 indica que una En cambio, en la NIIF para pymes, la
entidad que reciba una subvención no Sección 24 indica que todas las
monetaria puede medir tanto el activo como subvenciones del Gobierno (incluidas las no
la subvención ya sea al importe nominal monetarias) se deben medir al valor
(generalmente cero) o al valor razonable del razonable del activo recibido o por recibir.
activo no monetario. Dicha Sección 24 no contiene requerimiento
alguno para la medición y el reconocimiento
del activo relacionado y, por tanto, se
deberá contabilizar conforme la sección
correspondiente de la NIIF para pymes).
Se reconocen como ingreso de manera Si existen condiciones se reconocen como
sistemática en asociación con los costos ingreso cuando estas se cumplen.
relacionados. De lo contrario se reconocen cuando se
Subvenciones relacionada con activos se vuelven exigibles.
difieren (pasivo) o se deducen del activo.
Las NIIF completas permiten dos métodos La NIIF para las PYME no especifica
para la presentación de las subvenciones del ningún método para la presentación de las
gobierno relacionadas con activos en el subvenciones del gobierno. Sin embargo
estado de situación financiera, ya sea la adoptar el método de deducción de la
creación de una subvención del gobierno subvención del valor en libros dela activo
como ingresos diferidos o deduciendo la relacionado en el estado de situación
subvención del gobierno para llegar a el financiera no sería consistente con otras
valor en libros del activo correspondiente secciones de las NIIF para las PYME.
(NIC 20, párrafo 24-28).

Las NIIF completas permiten dos métodos

para la presentación de las subvenciones del
gobierno relacionadas con los ingresos en el
estado de resultado integral, ya sea por
separado (o bajo un título general como
“otros ingresos”) o deducciones de los
gastos relacionados (NIC 20, párrafo 29-31).

Ejemplo NIC 20 Subvenciones de Gobierno y la Sección 24 Subvenciones de Gobierno de

la NIIF PYME.

Enero de 2020, la empresa Agroince E.G.C. solicita a la Agencia de Desarrollo Regional

(Organismo oficial del departamento y que certifica las ayudas con cargo a fondos

comunitario) una subvención para la adquisición de una nueva maquinaria, cuyo costo de

adquisición total asciende a 300.000 u.m. más unos costos asociados de puesta a punto y

accesorios de 100.000 u.m., para modernizar la producción e incrementar el rendimiento

obtenido. Agroince EGC. cumple las condiciones para ser considerada como una Pyme

según la normativa, por lo que es una empresa a la que, a priori, le pueden conceder ese

tipo de ayudas. Tras el preceptivo análisis por parte de la Agencia de la documentación de

la solicitante, se concede una ayuda equivalente al 25% del costo total de la inversión.

El 1 de febrero de 2020 Agroince tiene la inversión apunto y en disposición de

funcionamiento. A la maquinaria se le ha fijado una vida útil de 10 años según diversos

informes técnicos.
La Agencia emite la correspondiente Resolución de ayuda con fecha 15 de enero de 2001,

la cual es comunicada a la Sociedad. La subvención está condicionada al cumplimiento de

dos condiciones durante los tres años siguientes a la realización de la inversión:

El 28 de febrero de 2020 la Agencia hace efectiva la ayuda a Agroince mediante

transferencia bancaria, momento a partir del cual aquélla tiene la potestad de realizar

cualquier comprobación sobre el cumplimiento de las condiciones.

Se pide: Plantear la solución desde el momento del reconocimiento y el primer cierre

contables desde la perspectiva de la NIC 20.

Solución:

La Norma Internacional de Contabilidad 20 es la que trata de la “contabilización de las

subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas”, dicha norma

determina que las subvenciones “no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente

seguridad de que:

1. La empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute; y

2. Se recibirán las subvenciones.”

Por tanto, no se exige un cumplimiento estricto de las condiciones sino una “prudente

seguridad”.

El reconocimiento de la subvención se podría hacer de dos formas:

1. Uno de los métodos refleja las subvenciones como ingresos diferidos, que se

reconocen como ingresos de los diferentes ejercicios sobre bases sistemáticas y

racionales, a lo largo de la vida útil de los correspondientes activos.

2. El otro método consiste en deducir cada subvención del valor por el que se ha

contabilizado el activo correspondiente. Las subvenciones se reconocen en la cuenta de

resultados a lo largo de la vida útil de los activos minorando la dotación anual por la

depreciación de cada activo”.

Por tanto, Agroince E.G.C: podría reconocer la subvención a partir del momento de

recepción de la Resolución si tiene seguridad del cumplimiento de las condiciones que

afectan a la misma. Así, el 02 de marzo de 2020 se produciría la siguiente contabilización:

Como ingreso diferido: y como tal dentro del Pasivo no Corriente

Clasificación Debe Haber

Activo no corriente $100.000

(Cuenta a cobrar a administraciones públicas)

Pasivo no corriente $100.000

(Ingresos diferidos-Subvenciones).

Al cierre, la sociedad calculará la correspondiente depreciación por seis meses, y el análogo

devengo de la subvención:

Clasificación Debe Haber

Gastos $20.000

(Ingresos diferidos-subvenciones)
Correctora Activo no corriente $20.000

(Depreciación acumulada de propiedad, planta

y equipo)

Clasificación Debe Haber

Pasivo no corriente $5.000

(Depreciación de propiedad, planta y equipo)

Ingresos $5.000

(Transferencias de ingresos a resultados)

Como deducción del activo subvencionado:

Clasificación Debe Haber

Activo no corriente $100.000

(Cuenta a cobrar a administraciones públicas)

Activo no corriente $100.000

(Propiedad, planta y equipo-subvencionado).

Al cierre, la sociedad calculará la depreciación sobre el costo de adquisición y lo minorará

por el importe de la subvención:

Clasificación Debe Haber

Gastos $15.000

(Depreciación de propiedad planta y equipo)

Correctora Activo no corriente $15.000

(Depreciación acumulada de propiedad, planta

y equipo)

En las notas se tendrá que revelar los detalles de la ayuda pública recibida, las políticas

contables adoptadas, así como las posibles contingencias que tengan las mismas.