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TEMA #4 Principios y Normas y Procedimientos de Auditoria
TEMA #4 Principios y Normas y Procedimientos de Auditoria
1. INTRODUCCIÓN
La auditoría puede ser definida como la aplicación de un número de procedimientos o
técnica tendientes a obtener evidencia para determinar la razonabilidad de la información
financiera de una institución, a una determina fecha.
Es necesario recalcar que, los procedimientos y técnicas a ser aplicados durante el
desarrollo de un examen, surgen de la evaluación de los riesgos de auditoria existentes y
se aplicaran tantos procedimientos como sean necesarios para obtener suficiente
evidencia de auditoria.
La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una porción de la población
sujeta a examen en base a muestreo, cuyo alcance dependerá del grado de confianza que
deposite el auditor en el control interno imperante en la entidad bajo examen.
Estas técnica o procedimientos están dirigidos a la obtención de evidencias en base a la
cual en auditor emitirá su opinión o de lo contrario sustentara las limitaciones que se han
presentado durante el desarrollo de su trabajo.
2. USO DE CONCEPTOS
Los procedimientos de auditoria son: los conjuntos de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados
financieros, sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene la base
para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita
para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o
conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. La
naturaleza de los procedimientos de auditoria.
3. PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
La expresión de principios y normas posee en contabilidad un significado específico y
convencional, cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de
conceptos básicos y reglas estándares que condicionan la validez técnica del proceso
contable y su expresión final traducida en los estados financieros.
De este conjunto de conceptos básicos y reglas estándares cabe distinguir los siguientes,
en orden a su graduación de lo general a lo particular:
Están constituidos por conceptos básicos que hacen a la estructura general de los estados
financieros.
c. Las normas particulares
Están constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de los aspectos
particulares que conforman los estados financieros. Es conveniente destacar que estas
normas particulares constituyen solo una guía de acción. En la práctica se presentan
casos, en que situaciones similares son tratadas contablemente en forma diferente en
distintos negocios, obedeciendo estas diferencias en muchos casos a prácticas normales
de la actividad.
ENTE
BIENES ECONÓMICOS
MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
país dentro del cual funciona el ente y en este caso el precio está dado en unidades de
dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor,
en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que
se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.
EMPRESA EN MARCHA
VALUACIÓN AL COSTO
EJERCICIO
DEVENGADO
OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
REALIZACIÓN
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando
la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que
el concepto de realizado, participa del concepto de devengado.
PRUDENCIA
Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una operación se contabilice de
tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado.
UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizadas
para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria,
el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación
de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo el principio de la
uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales,
cuando fueren aplicables a normas particulares que las circunstancias aconsejan sean
modificados.
MATERIALIDAD
Desde luego no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
EXPOSICIÓN
4. PRINCIPIOS DE AUDITORIA
Los principios que se detallan a continuación son de carácter general y determinan un
conjunto de requisitos que los contadores públicos autorizados deben observar
rigurosamente en el ejercicio profesional.
INTEGRIDAD.
OBJETIVIDAD.
INDEPENDENCIA.
El contador público autorizado deberá contratar solamente trabajos para los cuales él o
sus asociados colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad necesarias para que
los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Mientras él se
mantenga en ejercicio activo, debe considerarse permanentemente obligado a actualizar
los conocimientos necesarios para su actuación profesional y especialmente aquellos
requeridos para el bien común y los imperativos de progreso social y económico.
El contador público autorizado debe realizar su trabajo cumpliendo las normas técnicas
y profesionales promulgadas por el colegio de auditores de Bolivia o contadores
públicos autorizados. En ausencia de éstas para algún caso específico deberá actuar de
conformidad con las normas técnicas y profesionales promulgadas por la federación
internacional de contadores IFAC. Además deberá observar las instrucciones recibidas
de su cliente o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios,
siempre que éstas sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e
independencia, así como los demás principios y normas de ética y reglas formales de
conducta y actuación aplicables a las circunstancias.
Son un conjunto de normas donde se recogen los principios y requisitos de auditoría que
deben ser observados por los auditores en el proceso de su actuación, al objeto de
expresar una opinión técnica responsable. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor, ya que establecen las características
personales del auditor, la forma de realizar su trabajo y de elaborar su informe.
1. Normas generales
2. Normas sobre ejecución del trabajo
3. Normas sobre informes
1. NORMAS GENERALES
La auditoría debe realizarse por personas que tengan formación técnica y capacidad
profesional en contabilidad y auditoría, además de la autorización exigida legalmente.
Asimismo, el auditor deberá llevar a cabo una actualización permanente de sus
conocimientos.
El trabajo que realiza el auditor debe mantener independencia de criterio, por tanto debe
tener independencia total frente a sus clientes, manteniendo una posición imparcial y
objetiva durante su actuación, ante todos los problemas de la empresa donde realice su
actividad.
c) Diligencia profesional
En la ejecución del trabajo y preparación del informe, la norma exige que se actuará con
una adecuada responsabilidad. Esto significa que se revisará de forma crítica el trabajo
en cada nivel. Asimismo, no se aceptarán trabajos que no puedan realizarse con la
debida
diligencia y se confeccionaran los papeles de trabajo que sirvan de soporte a la opinión,
obteniendo asesoramiento externo, si es necesario y se establecerán controles de
calidad.
d) Responsabilidad
e) Secreto profesional
El auditor debe guardar la confidencialidad de los asuntos que interesen a sus clientes y
no podrá, sin autorización, revelar hechos e informaciones conocidos a través de su
intervención profesional, salvo que se vea obligado a ello por disposiciones legales o
profesionales.
f) Honorarios y Comisiones
g) Publicidad
Un auditor no puede hacer publicidad para captar clientes en prensa u otro medio de
comunicación.
Estas normas tienen como objetivo la determinación de los medios y actuaciones que
han de ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas. Se diferencia entre:
b) Planificación
d) Evidencia
f) Supervisión
Se dirigirán los trabajos profesionales del equipo de auditoría para lograr los objetivos
del examen y comprobar que se lograron esos objetivos.
Las normas técnicas sobre preparación de informes regulan los principios que han de ser
observados en la elaboración y presentación del informe de auditoría cuentas.
Modificada mediante por la Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
El auditor debe manifestar en el dictamen si los estados financieros han sido preparados
y si se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad aceptados.