EticaDeonContable 3

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
LECCIÓN Nº03
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS Y LAS NIFFS
3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS- PCGA LAS NIFFs
3.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS- PCGA:
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,

adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como
leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino
reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva
la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los

Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha

enmarcado dentro de los principios contables.
3.2. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS:
Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados ;Son el resultado de muchos

años de experiencias, en los que han creado un conjunto de normas generales para
la Contabilidad. Con frecuencia esos Principios son el trato de la aceptación gradual,
generalizada, de los enfoques adoptados por una o varias empresas en la solución
de sus problemas contables en situaciones nuevas.
Pág. 29 EDUCA INTERACTIVA

En el campo de la Contabilidad no existen hasta el momento, unas normas y

principios generales admitidos universalmente, debido a que un principio de general
aceptación no posee las cualidades de un principio absoluto de carácter fisiológico.
Puede haber principios que posean contenidos opuestos o al menos, de desarrollo
contradictorio en la practica. La razón de que un principio contable llegue
generalmente aceptado no se deriva deductivamente de unos postulados inmutables,
sino, que se debe a que dicho principio viene a resolver necesidades prácticas y a
sido consagrado por el uso y la experiencia. Por lo que sería incorrecto insinuar que
los Principios de Contabilidad constituyen un cuerpo de leyes básicas, como las que
encontramos en la Física o Matemáticas . Los Principios de Contabilidad se asocian
más bien a términos tales como conceptos, convenciones y normas.
ENUNCIACIÓN DE LOS PRINCIPIOS
EQUIDAD:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los estados financieros deben prepararse de tal
modo que refleje con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o
empresa dada.
ENTE:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero.
BIENES ECONÓMICOS:
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes

materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptible de ser
valuados en términos monetarios".
MONEDA DE CUENTA:
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea

para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un 'precio' a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
país dentro del cual funciona el 'ente' y en este caso el 'precio' está dado en unidades
de dinero de curso legal.
EDUCA INTERACTIVA Pág. 30

EMPRESA EN MARCHA:
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros

pertenecen a una 'empresa en marcha', considerándose que el concepto que informa
la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
VALUACIÓN AL COSTO:
El valor de costo - adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de

valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros conocidos
también con el concepto de empresa en marcha', razón por la cual esta norma
adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la
existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas
circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir
una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer
el de ’costo' como concepto básico de valuación.
EJERCICIO:
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo

en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados
de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
DEVENGADO:
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado

económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
OBJETIVIDAD:
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

REALIZACIÓN:
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse
con carácter general que el concepto 'realizado' participa del concepto devengado.
PRUDENCIA:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice
de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se
puede expresar también diciendo: 'contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen
y las ganancias solamente cuando se hayan realizado'.
UNIFORMIDAD:
Los Principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares

utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicación de los Principios generales y de las normas particulares.
SIGNIFICATIVIDAD:
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares

debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan
problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde
luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
EXPOSICIÓN:
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

PRINCIPIO DE REGISTRO
Este principio regula cómo deben registrarse los hechos económicos que acontecen
en una entidad que dan lugar a operaciones asociadas a los activos, pasivos,
ingresos y gastos, estableciéndose las siguientes normas:
1. Los activos y pasivos deben registrarse en el momento en que se reciben los

documentos que amparan y se originan los derechos y obligaciones a que dan
lugar los mismos.
2. Toda adquisición de productos o contratación de servicios debe contabilizarse

en el momento de su recepción, independientemente del momento de su
pago.
3. Los extravíos o pérdidas de cualquier medio deben registrarse en las cuentas
específicas que permitan su localización durante el período de investigación y
posteriormente, conocer las soluciones que se adopten, recuperándose su
valor siempre que sea posible mediante su devolución o pago por el culpable
o asumiéndose por la entidad, de acuerdo a las regulaciones financieras
vigentes.
4. Los sobrantes de medios deben contabilizarse en cuentas específicas durante

el período de investigación, que permitan además, conocer su solución de
acuerdo con las regulaciones financieras vigentes.
5. Las inversiones en proceso o materiales deben registrarse al certificarse las

mismas, bien sean contratadas o ejecutadas por medios propios,
independientemente del momento del pago o de su reintegro.
6. Los ingresos por ventas deben contabilizarse en el momento de la entrega de

los productos, mercancías o servicios prestados a los clientes, y los restantes
ingresos al devengarse, independientemente del momento de su cobro.
7. Los gastos deben registrarse en el momento en que se incurran,

independientemente de la fecha de su liquidación o pago.
8. Los cheques y demás documentos de pago deben registrarse al emitirse

éstos, por corresponderse con recursos comprometidos, independientemente
del momento del cobro por los beneficiarios.
PRINCIPIO DE LA NO COMPENSACIÓN
Establece la prohibición de compensar unas cuentas por otras, y se valoran

separadamente en partidas independientes, entre las que se encuentran las

siguientes:
- Las Cuentas de Activos y de Pasivos, como por ejemplo: las Cuentas por
Cobrar y por Pagar no pueden ser compensadas aunque sea la misma
entidad que nos debe y nosotros le debemos.
- Las Cuentas de Ingresos y de Gastos, se muestran de forma independiente

aunque se refieran al mismo hecho económico.
- Las Cuentas de Faltantes con Sobrantes, en ningún caso pueden ser

compensados aunque se trate del mismo producto.
Aclaración:
Este principio no invalida que de haberse suscrito Convenios de Pagos entre dos
entidades que realizan actividades de compra y venta entre sí puedan cancelarse al
final de cada mes, los adeudos y las obligaciones pendientes hasta el monto inferior
de las ejecutadas en dicho período.
PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de
adquisición o coste de producción. El principio del precio de adquisición deberá
respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposición legal, rectificaciones
al mismo; en este caso deberá facilitarse cumplida información en la memoria.
Este principio ha sido (y continúa siéndolo) objeto de duras críticas por sectores
doctrinales como también por círculos profesionales. Veamos brevemente los motivos
de ello.
La máxima cualidad del principio del precio de adquisición radica en que su

aplicación excluye del complicado complejo de las valoraciones a todo elemento
subjetivo, puesto que éstas vienen dadas por las transacciones que la empresa
realiza con los diversos agentes económicos. Los activos fijos y circulantes entran en
la empresa por sus precios de adquisición y son estos mismos precios los que sirven
como base para el cálculo del coste de la producción de los bienes y servicios. Es
decir, los activos fijos y circulantes que salen de la empresa transformados en
productos se valoran también de acuerdo con idéntica base. Y el resultado de la
explotación viene determinado por la diferencia entre el importe de producción
vendida y el coste de la misma en términos históricos o de precio de adquisición.
Cuando no se introducen en el tiempo variaciones específicas en los precios ni

variaciones en el nivel general de éstos, es decir, cuando el poder de compra del

dinero permanece constante, obvio es que el precio de adquisición es la única
respuesta válida para el tipo de gestión que acabamos de indicar. Aplicando el precio
de adquisición la empresa, mediante la venta de su producción, se recupera
monetariamente de los costes empleados en ésta (materiales, mano de obra,
amortizaciones de instalaciones y equipos, etc.) con lo cual se encuentra en
condiciones de adquirirlos nuevamente al llegar la reposición y de este modo, sin
problemas financieros de ninguna clase, proseguir su proceso productivo. Obvio es
que en este caso el precio de adquisición cumple perfectamente su papel a efectos
de la reposición.
Pero la igualdad precio de adquisición/precio de reposición se rompe a partir del

momento en que el poder de compra del dinero se reduce por la acción de la
inflación. Situándonos, pues, en un modelo inflacionario está claro que el principio del
precio de adquisición se encuentra sobrepasado por no responder a las exigencias
que demanda una gestión eficaz. La empresa se encontrará con dificultades para
hacer frente a la reposición; más importante cuando se trata de inmovilizaciones que
de circulante. Por disposición legal podrán establecerse excepciones al principio del
precio de adquisición.
PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE
Regula que las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión
todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y
su situación financiera.
De esta forma se establece que las cuentas que registran los adeudos y obligaciones
deben desglosarse por clientes y proveedores y éstos por cada factura, cobro y pago
efectuado.
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE
Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre
todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada
transacción puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al
vender huevos al contado, registra la operación como "venta de huevos" y como
"ingreso de efectivo". El financiero que compra valores piensa que esta operación es
tanto "una adquisición de acciones y bonos" como "una reducción del saldo de su
cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de
los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro quo) que se puede representar
con una ecuación. Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual al valor del
dinero recibido por ellos". La introducción del álgebra en la contabilidad permite una

mayor flexibilidad, útil al economista.
La partida doble - denominador común de todos los sistemas contables de uso más
difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea práctica, debe revestirse
de todo un conjunto de normas que metodicen la manera de registrar las distintas
transacciones. Las reglas del cargo y del abono. Como cada transacción es una
ecuación, los valores cargados y abonados necesitan ser iguales, en todas y cada
una de ellas. Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no obstante
su evolución, siguen aplicando en forma regular las mismas reglas del cargo y del
abono, que son básicamente las mismas para las cuentas de las empresas, de los
individuos, del ingreso nacional, de la balanza de pagos o de las corrientes de
fondos. (J. P. Powelson).
PRINCIPIO DE MONEDA COMUN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea

para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y/o común denominador y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
“precio” a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta y/o común
denominador el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el
“ente” y en este caso el 'precio' está dado en unidades de dinero de curso legal.
3.3. APLICACIÓN PRACTICA DE LOS PRINCIPIOS
Enunciado:
La compañía SERVIHOGAR, S.A. el día 3 de octubre del año 1999 vende un lote de
320 licuadoras a SERVIMED, S.A. por un importe total de $ 8 000.00. Estos equipos
tienen un costo de adquisición de $ 3 200.00; condición 2/10 n-30; según factura 10-
10.
Tarea:
a. Contabilizar la venta efectuada.
Procedimiento de formalización:
1.- Analizo la operación económica:
¿Las Ventas constituyen un gasto o un ingreso?. Las ventas constituyen un

ingreso.
¿Qué plantea el principio de la prudencia con relación a los ingresos?. El principio
de la prudencia plantea que los ingresos no se anotan hasta que no se obtengan.

2.- Determino las categorías de análisis y la variable de reflexión:

El principio de registro plantea que las ventas de mercancías se consideran un
ingreso independientemente de que se hayan cobrado o no.
3.- Identifico las cuentas que se deben utilizar según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
La empresa carga a Cuentas por Cobrar y abona a Ventas por $ 8 000.00.

¿Por qué se anota el ingreso si el principio de la prudencia plantea que los
ingresos no se anotan hasta que no se obtengan?. ¿Se viola en este caso el
principio de la prudencia?. ¿...?
Aquí aparece una situación polémica para el estudiante, una aparente
contradicción entre el registro contable de las ventas y el principio de la prudencia,
que se soluciona interpretando el principio del registro.
4.- Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado:

¿Qué plantea el principio del registro respecto a las ventas?. El principio de
registro plantea que las ventas de mercancías se consideran un ingreso
independientemente de que se hayan cobrado o no.
3.4. CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS
Los Principios se pueden clasificar en cuatro áreas:
Postulado básico:
Aquí es donde se determina que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio

en beneficio de otro. El principio que lo forma es el de equidad.
Este principio es ubicado en esta clasificación porque está enunciado de una forma
general, mostrando ser una suposición básica, una verdad indiscutible.
Principios dados por el medio socioeconómico:
En esta parte entra todo lo que tenga que ver con la empresa, el medio y la sociedad.
Los Principios que lo forman son: ente, bienes económicos, moneda de cuenta,
empresa en marcha, ejercicio.
El principio de ente entra en esta clasificación porque las empresas o personas

jurídicas son denominadas como este principio, y la clasificación se refiere a todo lo

que respecta a la empresa.
Los bienes económicos son parte de esta clasificación dado que se refieren a todos
los bienes que son propiedad de la empresa, y lo relacionado con la empresa está
directamente relacionado con el medio socio-económico. Aparte, los bienes son lo
que hacen a la empresa, y le permiten entre otras cosas generar ganancias o
pérdidas, lo cual guarda relación con lo económico.
El principio de moneda de cuenta busca una unidad monetaria, la cual dependerá del
medio o del mercado económico en que trate de insertase la empresa, teniendo en
cuenta que al elegir la misma moneda que el resto de las empresas la actividad o la
realización del ejercicio de la misma se verá facilitada. Entonces, este principio
pertenece a esta clasificación dado que está
con el medio social y económico de la empresa.
Empresa en marcha pertenece a esta clasificación porque se refiere a la actividad

presente de la empresa y al futuro de la misma.
Ejercicio entra en esta clasificación porque está directamente relacionado con el

concepto de empresa. Se refiere a que la duración de los ejercicios debe ser siempre
la misma para poder compararlos entre sí.
Principios que hacen a las cualidades de la información:
En esta clasificación entra todo lo que tenga que ver con la obtención, demostración
y la forma en que se expone la información.
Los Principios , incluidos aquí son: objetividad, prudencia, uniformidad,
significatividad, exposición y materialidad.
El principio de objetividad de refiere a que la información debe ser tenida en cuenta

de forma imparcial, justa y moderada para que no exista alteración alguna y la
información sea verdadera.
El principio de prudencia se refiere a que las pérdidas deben ser registradas cuando
se conocen, y las ganancias sólo cuando se realizan. Aparte menciona que entre dos
valores para un elemento del activo, lo habitual es elegir es el menor. Lo
anteriormente mencionado se refiere al manejo de la información en cuanto a los
resultados ya sea positivos o negativos de una empresa y a la utilización de los
valores del activo.
Uniformidad se refiere a que la política económica elegida, las normas y las formas
de utilizadas por la empresa deben ser siempre las mismas para cada ejercicio, estos
deben ser heterogéneos de forma que puedan ser comparados unos con otros.

Materialidad se refiere a que las políticas generalmente utilizadas para solucionar un

problema deben ser generalmente las mismas tratando de que los estados contables
del pasivo, el activo y el patrimonio neto no se ven afectados por la problemática.
Significatividad expresa que los estados contables solo se verán afectados cuando se
presente un problema realmente importante y trascendental.
El principio de exposición menciona que la información debe ser representada de

forma clara, explícita y exacta, para que la información pueda ser interpretada
satisfactoria y correctamente.
Principios de fondo o valuación:
Esta clasificación corresponde a todo lo que tenga que ver con los compromisos de
pago, cobro, resultado del ejercicio y costos.
Los Principios que le corresponden son: valuación al costo, devengado, realización.
El principio de valuación al costo, como su nombre lo indica, expresa que en el

momento de darle un valor a un elemento del activo la tasación que debe tomarse en
cuenta prioritariamente es la de adquisición o de compra.
Devengado significa que los resultados deben ser tenidos en cuenta sin considerar si
fueron pagados o cobrados, lo cual está relacionado con el resultado de cada
ejercicio.
Realización está muy relacionado con devengado, con la diferencia de que

realización explica que los resultados económicos deben ser registrados una vez que
el acto económico ha concluido desde el punto de vista legal o de las pautas
comerciales. Entra en esta clasificación porque la aplicación de este principio
afectará al resultado del ejercicio.
Ejemplos de Aplicación Practica de los Principios.-
La relación que existe entre la valuación al costo y realización es que ambas

determinan el valor que puede tener un bien de cambio. Pero una determina el valor
de costo y la otra determina el precio de venta de este bien.
La valuación al costo se usa cuando hay que valuar bienes, y la realización se utiliza
cuando se tiene que hacer un análisis económico en un nivel gerencial.
La relación entre la realización y el devengado es que ambos se refieren a la

determinación de resultados, causas o efectos y se accionan en el momento exacto

en el que se produce el acto económico. Ambos se utilizan para observar la

culminación de un ejercicio, y los resultados arrojados por el mismo.
La relación que existe entre los conceptos significación y uniformidad es que un

hecho es uniforme hasta que surja algo que lo haga cambiar, y esto debe estar
justificado por alguna acción significativa.
3.5. LAS NUEVAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

NIFFS
CONCEPTO
Normas internacionales de Información Financiera (NIIF), son las Normas e

Interpretaciones adoptadas por el International Accounting Standards Board – IASB
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones
Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas
Interpretaciones (SIC).
En el Perú de acuerdo al Art.43° de la Ley 28112 –Ley Marco Ley Marco de la

Administración Financiera del Sector Público, siendo el Consejo Normativo de
Contabilidad, la instancia normativa contable del Sector Privado; con Resolución
N°034-2005-EF/ 93.01 del 17/02/2005 acordó oficializar la aplicación de las NIIFs 1,
2,3,4 y 5 y son :
NIIF 1 "ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA".
NIIF 2 "PAGOS BASADOS EN ACCIONES".
NIIF 3 "COMBINACIONES DE NEGOCIOS"
NIIF 4 "CONTRATOS DE SEGUROS"
NIIF 5 "ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS"
ANALISIS DE LAS MODIFICACIONES
Muchas cosas han sucedido desde 1999 cuando los entes reguladores y una parte
importante de la comunidad de negocios, acogieron el uso de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), llamadas hoy Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

El uso de las NIIF ha generado un gran dinamismo en la administración y la función

contable de las empresas, las cuales han invertido en la capacitación del personal
encargado de las finanzas de manera que el registro de las transacciones se realice
de acuerdo con los nuevos parámetros.
Los profesionales de la contabilidad también han tenido que actualizarse a fin de

realizar un trabajo de calidad y asesorar sobre la adecuada aplicación de los
principios contables contenidos en las normas internacionales.
En el último quinquenio, las normas existentes hasta la 41, han sido

revisadas y actualizadas con la intención de simplificarlas, en algunos casos, o para
adaptarlas a los cambios que la actividad financiera mundial ha exigido.
Otras nuevas cinco normas bajo la nomenclatura de NIIF (IFRS en inglés) han sido
emitidas, hasta la fecha, contemplando temas nuevos como el de contratos de
seguros contenido en la NIIF 4, por ejemplo, o simplemente sustituyendo algunas
normativas anteriores como la NIC 22 de Combinaciones de Negocios, la cual fue
reemplazada por la nueva NIIF 3 “Combinaciones de Negocios”.
En cualquiera de los casos, los cambios realizados y las nuevas normas emitidas
comienzan, en su mayoría, a regir a partir del 1 de enero de 2005, por lo que es
importante que todos los usuarios de dichas normas se familiaricen con estos
cambios con antelación, de manera que el proceso contable sea llevado a cabo
apropiadamente desde el inicio del año que se avecina.
En el Perú Consejo Normativo de Contabilidad, la instancia normativa contable del

Sector Privado; con Resolución N° 034-2005-EF/ 93.01 del 17/02/2005 acordó
oficializar la aplicación de las NIIFs 1, 2,3,4 y 5 ;las mismas que a su vez contienen
algunas modificaciones a las NICs modificadas a diciembre del 2003 y a marzo del
2004; y con la finalidad de actualizar las prácticas contables en el país mediante la
utilización de las Normas Internacionales de Contabilidad modificadas a diciembre del
2003 y a marzo del 2004 y las Normas Internacionales de Información Financiera
aprobadas al 31 de marzo del 2004, oficializa la aplicación de las citadas normas
internacionales NIIFs 1, 2, 3, 4, y 5, así como las NICs 1, 2, 8, 10, 16, 17 ,21, 24, 27,
28, 31, 32, 33, 36, 38, 39 y 40 modificadas; así como deja sin efecto la aplicación de
algunas Normas Internacionales de Contabilidad NICs 15, 22 y 35 y las
Interpretaciones SICs, 1, 2, 3, 5, 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 28, 30
y 33; de modo que los estados financieros se emitan de acuerdo a la normatividad
contable vigente;
La aplicación de las Normas Internacionales referidas en la Resolución de Consejo

Normativo , rigen para los Estados Financieros que comienzan el 1° de enero del
2006 y optativamente para los que comienzan a partir del 1° de enero del 2005.

La aplicación optativa deberá comprender a todas las normas contenidas en la

Resolución 034-2005- EF/ 93.1 , y para cuya aplicación debe hacerse una referencia
explícita en nota a los estados financieros.
3.6 LAS NUEVAS NORMAS EMITIDAS POR EL CONSEJO DE NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB EN INGLÉS) VERSAN SOBRE
LOS SIGUIENTES TEMAS:
• NIIF 1 Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera por

Primera Vez
Especifica cómo las entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de
las NIIF para la presentación de sus estados financieros. No es aplicable a aquellas
entidades que han adoptado las normas previamente. La norma reemplaza el SIC 8
“Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad como Base Primaria de
Contabilidad por Primera Vez” y su aplicación es requerida para aquellas entidades
cuyos estados financieros correspondan a períodos que comiencen en o después del
1 de enero de 2004.
Principales características de la NIIF
Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes
en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros elaborados con
arreglo a las NIIF.
En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como
punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:
a) Reconozca todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
las NIIF;
b) No reconozca partidas, como activos o pasivos, si las NIIF no permiten tal

reconocimiento;
c) Reclasifique los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto

reconocidos según los principios contables generalmente aceptados utilizados
anteriormente (PCGA anteriores) con arreglo a las categorías de activo,
pasivo o componente del patrimonio neto que le corresponda según las NIIF,
y

d) Aplique las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas en la aplicación de las anteriores

exigencias en áreas específicas, donde el coste de cumplir con ellas, probablemente,
pudiera exceder a los beneficios que puedan obtener los usuarios de los estados
financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas
áreas, particularmente en aquéllas donde dicha aplicación retroactiva exigiría juicios
de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una
transacción sea ya conocido por la misma.
Esta NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la

transición
desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo informado anteriormente como situación
financiera, resultados y flujos de efectivo.
Se exige que la entidad aplique esta NIIF si sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF se refieren a un ejercicio que comience a partir del 1 de enero de
2004 o posteriormente. Se aconseja la aplicación anticipada.
• NIIF 2 Pagos basados en acciones
Requiere que una entidad reconozca las transacciones de pagos basados en

acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con empleados o
con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de
patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisión de acciones para el
pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de
la entidad como parte de su compensación o para el pago a proveedores tales como
los de servicios.
Es aplicable para aquellos períodos que comiencen en o después del 1 de enero de
2005
Principales Características de la NIFF
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de

incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y
en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
La entidad aplicara esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con

pagos basados en acciones, incluyendo:

(a) Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante

instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a
cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u
opciones sobre acciones),
(b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en las
que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el
proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio
(o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la misma, y
(c) Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y los
términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos
bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros
activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
A los efectos de esta NIIF, las transferencias de los instrumentos de patrimonio de

una entidad realizadas por sus accionistas a terceros que hayan suministrado bienes
o prestado servicios a la entidad (incluyendo sus empleados) son transacciones con
pagos basados en acciones, a menos que la transferencia tenga claramente un
propósito distinto del pago de los bienes o servicios suministrados a la entidad. Esto
también se aplicara a transferencias con instrumentos de patrimonio de la dominante
de la entidad, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al
mismo grupo, realizadas con sujetos que hayan suministrado bienes o servicios a la
entidad.
A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en su

condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no será una
transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede a
todos los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de patrimonio, el
derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la misma a un precio
inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un empleado recibe tal derecho por
ser tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase particular, la concesión o el
ejercicio de ese derecho no estará sujeto a lo exigido por esta NIIF.
En general, se aplicara a las transacciones con pagos basados en acciones, en las

que una entidad adquiera o reciba bienes o servicios. Entre esos bienes se incluyen
existencias, consumibles, material inmovilizado , activos intangibles y otros activos no
financieros.
La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una

transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de
dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad reconocerá el
correspondiente incremento en el patrimonio neto, si los bienes o servicios hubiesen

sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en
instrumentos de patrimonio, o reconocerá un pasivo si los bienes o servicios hubieran
sido adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquiden
en efectivo.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como
activos, se reconocerán como gastos.
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios
Reemplaza la NIC 22 Combinaciones de Negocios. También reemplaza los SIC 9, 22

y 28 relacionados con este tema. La norma requiere que todas las combinaciones de
negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también la
identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra
parte incluida en la combinación o el negocio.
Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos,

patrimonio) y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición. Uno de
los cambios más importantes que tiene esta norma, es la prohibición de la
amortización de la plusvalía adquirida en la combinación y en su defecto la aplicación
de una prueba de deterioro anual o más frecuentemente, cuando haya indicio de que
la plusvalía pudiera estar sujeta a deterioro por nuevos eventos o cambios en las
circunstancias anteriores. La amortización de la plusvalía debe ser descontinuada a
partir de los períodos que inicien en o después del 31 de marzo de 2004. En este
sentido, la amortización de la plusvalía aún es aplicable para todos aquellos períodos
que terminan el 31 de diciembre de 2004
Es aplicable para los negocios cuya fecha de acuerdo sea el o esté acordada
después del 31 de marzo de 2004. No obstante, existen varias provisiones de
transición para su aplicación con respecto a varios temas.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por

una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular,
especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el
método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus
valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá el fondo de
comercio, que se someterá a
pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.

Salvo en los casos descritos en el siguiente párrafo , las entidades aplicarán esta
NIIF cuando contabilicen las combinaciones de negocios.
Esta NIIF no será de aplicación a:
(a) Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios

separados para constituir un negocio conjunto.
(b) Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común.
(c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades de
carácter mutualista.
(d) Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato, entidades o
negocios separados se combinan para constituir únicamente una entidad que
informa, pero sin obtener ninguna participación en la propiedad (por ejemplo,
las combinaciones en las que entidades separadas se combinan por medio de
un contrato para constituir una sociedad con dos valores negociados).
Identificación de una combinación de negocios
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una

única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios
es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos,
las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o más entidades
que no son negocios, la reunión de esas entidades no será una combinación de
negocios. Cuando una entidad adquiera un grupo de activos o de activos netos que
no constituyan un negocio, distribuirá el coste del grupo entre los activos y pasivos
individuales identificables dentro del grupo, basándose en los valores razonables de
los mismos en la fecha de adquisición.
Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos

legales, fiscales o de otro tipo.
Una combinación de negocios puede dar lugar a una relación de dominante -

dependiente, en la que la entidad adquirente es la dominante, y la adquirida es una
dependiente de aquélla. En estas circunstancias, la adquirente aplicará esta NIIF en
sus estados financieros consolidados. En los estados financieros separados que, en
su caso, emita, incluirá su participación como una inversión en una dependiente.
véase la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados).
Una combinación de negocios puede suponer la adquisición de los activos netos de

otra entidad, incluyendo el fondo de comercio, en lugar de la compra del patrimonio
neto de la misma. En este caso, la combinación no dará lugar a una relación de
dominante - dependiente.

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una

única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios
es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos,
las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o más entidades
que no son negocios, la reunión de esas entidades no será una combinación de
negocios. Cuando una entidad adquiera un grupo de activos o de activos netos que
no constituyan un negocio, distribuirá el coste del grupo entre los activos y pasivos
individuales identificables dentro del grupo, basándose en los valores razonables de
los mismos en la fecha de adquisición.
Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos

legales, fiscales o de otro tipo.
Una combinación de negocios puede dar lugar a una relación de dominante -

dependiente, en la que la entidad adquirente es la dominante, y la adquirida es una
dependiente de aquélla. En estas circunstancias, la adquirente aplicará esta NIIF en
sus estados financieros consolidados. En los estados financieros separados que, en
su caso, emita, incluirá su participación como una inversión en una dependiente.
véase la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados).
Una combinación de negocios puede suponer la adquisición de los activos netos de

otra entidad, incluyendo el fondo de comercio, en lugar de la compra del patrimonio
neto de la misma. En este caso, la combinación no dará lugar a una relación de
dominante - dependiente.
Principales Características
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que
en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda
fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los

contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información, en los estados financieros de la aseguradora, que

identifique y explique los importes que se derivan de los contratos de seguro,
a la vez que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de
esos contratos.
La entidad aplicará esta NIIF a los:

(a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro que

acepte) que emita y los contratos de reaseguro que ceda.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación

discrecional.
Esta NIIF no aborda otros aspectos de la contabilización de las entidades

aseguradoras, como la contabilización de los activos financieros que sean propiedad
de entidades aseguradoras y pasivos financieros emitidos por aseguradoras .
La entidad no aplicará esta NIIF a:
(a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el

mayorista o el minorista.
(b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de
prestaciones definidas , ni a las obligaciones de prestaciones por retiro de las
que informan los planes de prestaciones definidas por retiro .
(c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo

contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una
partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías,
cuotas contingentes en arrendamientos y otras partidas similares).
(d) Las garantías financieras otorgadas por una entidad, o retenidas por la misma
al ceder a un tercero activos financieros o pasivos financieros que estén
dentro del alcance de la NIC 39, con independencia de si las garantías
financieras tienen ese nombre o reciben la denominación de cartas de crédito
o contratos de seguro .
(e) Las contrapartidas contingentes, a pagar o cobrar en una combinación de

negocios.
(f) Los contratos de seguro directo que posea la entidad. . No obstante, el

cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro que ceda.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que
emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se considere
aseguradora a efectos legales o de supervisión.
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello,
todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF, son
aplicables también a los contratos de reaseguro.

Ejemplos de contratos de seguro
Los siguientes son ejemplos de contratos que cumplen las condiciones para ser
contratos de seguro, siempre que la transferencia de riesgo de seguro resulte
significativa:
(a) Seguro contra el robo o los daños en la propiedad.

(b) Seguro de responsabilidad derivada de garantía de productos,
responsabilidad profesional, responsabilidad civil o gastos de defensa jurídica.
(c) Seguro de vida y de decesos.
(d) Seguro de rentas vitalicias y pensiones .
(e) Discapacidad y asistencia sanitaria.
(f) Bonos de caución, bonos de fidelidad, bonos de rendimiento y bonos de aval
para licitaciones, por ejemplo la obligación de construir un edificio.
(g) Seguro de crédito,
(h) Garantías de productos. Las garantías de productos, emitidas por un tercero,
que cubran los bienes vendidos por un fabricante, mayorista o minorista
entran dentro del alcance de esta NIIF.
(i) Seguros por vicios ocultos en los títulos de propiedad (es decir, seguros
contra
(j) Asistencia en viaje (es decir, indemnización, en efectivo o en especie al
tomador de la póliza por las pérdidas sufridas durante un viaje).
(k) Bonos de catástrofe.
(l) Permutas de seguro y otros contratos que establecen pagos basados en
cambios climáticos, geológicos u otras variables de tipo físico que sean
específicas para una de las partes del contrato.
(m) Contratos de reaseguro.
• NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Descontinuadas
Esta norma establece requerimientos para la clasificación, medición y presentación

de los activos no corrientes mantenidos para la venta y reemplaza la NIC 35
Operaciones Descontinuadas.
La norma define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados
como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su
valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación al cese del activo; y
los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la
venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y
los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados
de forma separada en el estado de resultados.

Es aplicable para los períodos que inicien en o después del 1 de enero de 2005. En
general, las normas pueden ser aplicadas anticipadamente y en caso de su
aplicación temprana, este hecho debe ser revelado apropiadamente en los estados
financieros.
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las
actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que:
a. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los costes de venta, así como que cese la
amortización de dichos activos; y
b. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los
resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la
cuenta de resultados.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo enajenable de elementos)

como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.

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variaciones en el nivel general de éstos, es decir, cuando el poder de compra del

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PRINCIPIO DE MONEDA COMUN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea

3.3. APLICACIÓN PRACTICA DE LOS PRINCIPIOS

1.- Analizo la operación económica:

¿Las Ventas constituyen un gasto o un ingreso?. Las ventas constituyen un

EDUCA INTERACTIVA Pág. 36

2.- Determino las categorías de análisis y la variable de reflexión:

La empresa carga a Cuentas por Cobrar y abona a Ventas por $ 8 000.00.

4.- Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado:

3.4. CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

Los Principios se pueden clasificar en cuatro áreas:

Aquí es donde se determina que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio

Principios dados por el medio socioeconómico:

El principio de ente entra en esta clasificación porque las empresas o personas

Pág. 37 EDUCA INTERACTIVA

que respecta a la empresa.

Empresa en marcha pertenece a esta clasificación porque se refiere a la actividad