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Capítulo
Antecedentes de la Contabilidad
Gubernamental
Hasta 1992…
La Dirección General de Presupuesto se regía por una Ley Orgánica de 1954 y realizaba la
Formulación del Presupuesto en forma manual.
Por otra parte, la Dirección General de Tesorería trabajaba con base en una ley del año 1937,
que contenía una legislación meramente procedimental, operaba un sistema de pagos
centralizado y se limitaba a ser una caja pagadora.
En lo que respecta al Crédito Público no existía una ley que regulara su operatividad, sino que
únicamente se habían definido procedimientos para la Administración y Pago de la Deuda
Pública, y el Sistema Nacional de Inversión Pública era manejado en el entonces existente
Ministerio de Planificación.
A fines del año 1990, el Gobierno de la República de el Salvador tomó la decisión de introducir
innovaciones en el sistema de Contabilidad Gubernamental, contando para ello con la
colaboración del Fondo Monetario Internacional (FMI), fijándose como característica
fundamental del sistema que debía ser integral, único y uniforme, comprendiendo a todos los
organismos públicos, tanto del Gobierno Central como entidades autónomas y municipales.
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A partir de 2001…
En el plano técnico-contable se ha diseñado un marco doctrinario del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, sustentado en la teoría contable de general aceptación. Entre sus lineamientos
se destacan:
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Capítulo
Administración Financiera Integrada
DEFINICIONES
Administración Financiera del Estado. Es el conjunto de objetivos, políticas, organismos,
principios, funciones, procedimientos, registros e información que interactúan a través de un
vínculo común, que es el Presupuesto Público, con la finalidad de obtener y aplicar recursos
financieros o fondos en la consecución de los fines del Estado, mediante la dirección general
del Gobierno.
Centralización Normativa. En el ámbito del SAFI cada uno de los Subsistemas, cumple un rol
de centralización normativa, para la definición de políticas generales que enmarquen el
funcionamiento de cada uno de ellos; para el establecimiento y aplicación de normas,
metodologías y procedimientos generales y comunes que regulen la operación de cada uno; y
para desarrollar la aplicación de modelos con características comunes a todos los subsistemas.
CONCEPTO
El Sistema de Administración Financiera Integrado es el conjunto de principios, normas,
organización y procedimientos de Presupuesto, Tesorería, Inversión, Crédito Público y
Contabilidad Gubernamental, los cuales sistematizan la captación, asignación y empleo de los
recursos públicos tendientes a lograr eficacia, eficiencia y economía en el uso de los mismos.
OBJETIVOS
De acuerdo a lo establecido en el artículo 8 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Estado (Ley AFI), el Sistema de Administración Financiera Integrada tendrá por objetivos los
siguientes:
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ANTECEDENTES
A partir de 1993 como parte del Programa de Modernización del Sector Público impulsado por
el gobierno, el Ministerio de Hacienda inicia la modernización de la administración financiera del
Estado, con el propósito de crear un sistema estándar de control de las finanzas públicas, que
estuviera respaldado con aspectos legales e instrumentos técnicos de apoyo, entre los cuales
se destacan la preparación del Proyecto de la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Estado (Ley AFI) y su reglamento, que se aprobó a finales de 1995.
De igual forma, a inicios del año 1996 con el propósito de fortalecer el proceso de Reforma de la
Administración Financiera, mejorar la recaudación y utilización de los recursos del Estado, se
implementó un programa de reformas al Sector Público No Financiero, el cual incluyó los
siguientes componentes: Fortalecimiento de la Unidad Técnica a cargo de la Comisión para la
Modernización del Sector Público en casa Presidencial, Administración Financiera,
Administración Tributaria, Administración de Aduanas y Compras y Contrataciones.
Asimismo, con el propósito de verificar la situación real de los procesos financieros utilizados,
se procedió a crear los instrumentos técnicos que definieran funciones y actividades en las
instituciones, por lo que se llevaron a cabo las siguientes tareas:
• Se procedió a evaluar la coordinación del área financiera con las áreas administrativas
relacionadas, mediante la verificación práctica de los procesos administrativos financieros
en las Instituciones del Gobierno Central y Descentralizadas Subvencionadas.
• Se verificó los niveles de comunicación entre las áreas de la Administración Financiera
Institucional (Presupuesto, Tesorería y Contabilidad Gubernamental) con el objeto de
identificar y establecer la secuencia de los procesos en cada uno de ellos y determinar las
vinculaciones sobre la base de un sistema integrado.
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• Con el objeto de iniciar con la implantación del SAFI en las instituciones, se definió la
estructura organizativa básica y funciones de las Unidades Financieras Institucionales
(UFI´s), a fin de darle cumplimiento a lo establecido en la Ley AFI.
• Se estableció de igual manera, la creación de las Unidades Secundarias Ejecutoras
Financieras (USEFI’s), necesarias para aquellas instituciones que por la complejidad de su
estructura funcional requirieran desarrollar el proceso administrativo financiero en forma
desconcentrada.
Por otra parte, el marco legal que regía a la Administración Financiera del Sector Público antes
de la aprobación de la Ley AFI, estaba constituido por una serie de leyes dispersas de cada
Dirección General que no vinculaba su relación con las otras, asimismo, las actividades de
Presupuesto, Tesorería Contabilidad Gubernamental y Crédito Público, se realizaban de
manera centralizada pero totalmente independiente unas de las otras.
A continuación, se presentan las leyes que regían las finanzas gubernamentales, que fueron
derogadas por la Ley AFI:
• Ley de Tesorería, que databa desde 1937, que contenía una legislación meramente
procedimental, operaba un sistema de pagos centralizado y se limitaba a ser una caja
pagadora.
• Ley Orgánica de Presupuestos, emitida en 1954, realizaba la Formulación del Presupuesto
en forma manual.
• Capítulos I y II de las Disposiciones Generales de Presupuestos, emitidas en 1983.
• Artículos 8 y 28 de la Ley Orgánica del Banco Central de Reserva de El Salvador, emitida
1991.
• Artículos 55, 56, 88 y 89 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, emitida en 1991.
• Artículos 163 y 164 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, emitida en 1992.
• Decreto Legislativo Nº 21 de 1941, que autorizaba al Ministerio de Hacienda emitir Letras
del Tesoro.
• Ley Orgánica de Contabilidad Gubernamental, emitida en 1991, esta normativa regulaba
aspectos presupuestarios y de inversión pública.
En lo que respecta a Crédito Público, no existía una ley que regulara su operatividad, sino que
únicamente se habían definido procedimientos para la Administración y Pago de la Deuda
Pública, y el Sistema Nacional de Inversión Pública era manejado en el entonces existente
Ministerio de Planificación.
TECNOLOGIA
Conjuntamente con el aspecto legal, se realizaron varios estudios y evaluaciones a los sistemas
que existían en el Ministerio de Hacienda, se concluyó que la plataforma informática y
herramientas de diseño sobre bases de datos más adecuada definida para un ambiente cliente
servidor, era INFORMIX, con sistemas operativos UNÍX y Windows NT, utilizando un software
que permitiera el análisis y diseño flexible así como la seguridad de los datos. De igual forma,
se optó por un sistema de comunicaciones que utiliza diversos tipos de enlaces mediante líneas
dedicadas usando fibra óptica, radio punto a punto, líneas conmutadas vía telefónica y redes
LAN de comunicación de las instituciones con el SAFI, protocolo de comunicaciones TCP-IP,
etc., que permitiera recopilar la información de las instituciones dispersas por todo el territorio
nacional conectadas a la red.
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De igual forma, para implementar la red informática a nivel institucional, de acuerdo a los
estudios previos, el Ministerio de Hacienda dictaminó que las instituciones no poseían el equipo,
software ni el sistema de comunicaciones necesarios para operar la aplicación informática SAFI,
por lo que se proporcionó a cada institución integrante de la red los equipos y accesorios
tecnológicos adecuados para la operatividad de la aplicación informática SAFI.
• En julio de 1999, se incorporaron al sistema los datos del presupuesto institucional del año
2000, con lo cual se puso en funcionamiento el Módulo de Formulación Presupuestaria en
las instituciones del Gobierno Central y las Descentralizadas Subvencionadas.
• A partir del año 2000, se implementó la Fase I del Módulo de Ejecución Presupuestaria que
incluía la Programación de la Ejecución Presupuestaria y Compromisos Presupuestarios.
• En enero de 2001, se inició la implantación de la Fase II de la Ejecución Presupuestaria, la
cual incluía el registro de las obligaciones por pagar y su devengamiento, los requerimientos
de fondos, los pagos, conciliaciones bancarias y los cierres contables. Se implantó en las
Instituciones del Gobierno Central.
• En enero de 2003, se implantó la Fase II de la Ejecución Presupuestaria en los Hospitales
Nacionales y dos Empresas Públicas.
OPERATIVIDAD
El Sistema de Administración Financiera Integrado (SAFI), está constituido por los siguientes
subsistemas:
• Subsistema de Presupuesto
• Subsistema de Tesorería
• Subsistema de Inversión y Crédito Público
• Subsistema de Contabilidad Gubernamental
La finalidad del SAFI está determinada por su característica principal, que es la centralización
normativa como competencia del Ministerio de Hacienda y la descentralización operativa como
responsabilidad que tienen las unidades ejecutoras en las operaciones financieras en el
proceso administrativo institucional .
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Las Direcciones Generales, en concordancia con la Ley, son los organismos normativos a los
cuales compete la responsabilidad de conducir la centralización normativa de los subsistemas
correspondientes, asimismo, les compete la dirección técnica, coordinación y supervisión de la
descentralización de la gestión financiera institucional, con excepción de las funciones de la
DGICP, en lo que respecta solamente a crédito público, que por su naturaleza se realizan a
nivel centralizado.
COMPONENTES
SUBSISTEMA DE PRESUPUESTO
DESCRIPCION
El Subsistema de Presupuesto comprende los principios, técnicas, métodos y procedimientos
empleados en las diferentes etapas o fases que integran el proceso presupuestario.
CARACTERISTICA
Este subsistema establece que el Presupuesto General de Estado y los demás Presupuestos
del Sector Público, se estructurarán con arreglo a los principios presupuestarios especialmente
de universalidad, unidad, equilibrio, oportunidad y transparencia. Al igual que los demás
subsistemas del SAFI, está basado en la característica de centralización normativa y
descentralización operativa.
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PRINCIPIOS
Estos principios constituyen los “postulados” básicos para que el presupuesto encuentre su
pleno desarrollo en todo su proceso.
1. Programación
Por su propia naturaleza, el presupuesto tiene un contenido y forma de programación. Es decir
se deben expresar con claridad los objetivos seleccionados, las acciones necesarias para
alcanzarlas, los recursos estimados expresado en unidades respectivas y traducirlos a variables
monetarias, lo que origina la necesidad de asignaciones presupuestarias.
2. Equilibrio
Se refiere a la cobertura financiera del presupuesto. El presupuesto debe formularse en
condiciones que el total de sus egresos sean equivalentes al total de los ingresos estimados a
recolectarse y cualquier diferencia debe ser financiada por recursos provenientes de la
capacidad de endeudamiento en los términos y niveles más realistas y concretos.
El no cumplimiento de este principio significa dimensiones falsas del presupuesto que pueden
originar problemas económicos y monetarios al país.
3. Racionalidad
Este principio está relacionado con la “austeridad” en el manejo de los recursos, a través de
elaborar presupuestos en condiciones de evitar el gasto suntuario, así como impedir el
desperdicio y mal uso de los recursos. Por otro lado, se relaciona con la aplicación de la
“economicidad” en la satisfacción de las necesidades públicas; es decir, trata de obtener lo más
que se pueda gastando lo menos y mejor posible.
4. Universalidad
Está referido al alcance institucional del presupuesto, en el sentido de que se debe incorporar al
presupuesto todo lo que es materia de él, es decir, no deben quedar fondos e instituciones
públicos expresados en forma extrapresupuestaria. Por otro lado, se refiere a la “unidad” del
documento en cuanto a la integración de sus componentes para darle una “coherencia total”, y
también a la unidad metodológica empleada en el proceso presupuestario.
5. Transparencia
Tiene que ver con la claridad, acuciosidad y especificación con que se expresan los elementos
presupuestarios. Los documentos presupuestarios deben expresar en forma ordenada y clara,
todas las acciones y recursos necesarios para cumplir con los objetivos plasmados en la Ley del
Presupuesto General del Estado y los Presupuestos Especiales.
6. Flexibilidad
El presupuesto no debe contener “rigideces”, en su estructura ni tampoco en sus componentes.
En su estructura, ésta debe ser capaz de ser reorientada, modificada de acuerdo a la
evaluación de los resultados, lo cual implica que no deben existir ni ingresos rígidos, ni gastos
no modificables.
7. Difusión
El contenido del presupuesto debe ser ampliamente difundido ya que constituye el esfuerzo del
gobierno por atender los servicios que le han sido encomendados y los cuales son “financiados
“con las contribuciones de todos los ciudadanos, a través del pago de sus impuestos.
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PROCESO PRESUPUESTARIO
Formulación
Comprende la fase del Ciclo Presupuestario durante la cual las instituciones públicas elaboran
los planes anuales de trabajo y los respectivos proyectos de presupuesto y salarios
correspondientes al ejercicio financiero fiscal n+1. En esta etapa se definen los objetivos, metas
y productos que se esperan alcanzar a través de su gestión administrativa y financiera, para
satisfacer las necesidades de la sociedad.
En esta etapa es necesario realizar un minucioso análisis de los resultados de los ejercicios
presupuestarios anteriores que sustenten la estimación de los elementos del nuevo
presupuesto; asimismo, evaluar lo que está pasando con el presupuesto vigente, a efecto de
relacionar lo deseable con lo posible (ejecución presupuesto vigente), con el propósito de
determinar las medidas correctivas que puedan ser consideradas en el presupuesto futuro.
Aprobación
Es la fase del ciclo presupuestario en donde se presentan los Proyectos de Ley de Presupuesto
y Ley de Salarios del año n+1 a las diferentes instancias de decisión del poder Ejecutivo y
Legislativo, la cual finaliza con la respectiva sanción del documento presupuestario.
Ejecución
Se inicia con la incorporación del Presupuesto General del Estado y la Ley de Salarios
aprobados, en la Base de Datos del SAFI Central y la replicación en cada una de las
instituciones. Posteriormente deberá realizarse la Programación de la Ejecución Presupuestaria
y la movilización de los recursos de ingresos y gastos presupuestados, de conformidad con las
normas y procedimientos técnicos, legales y administrativos en función de los objetivos, metas y
productos establecidos en los Planes Anuales de Trabajo correspondientes al ejercicio
financiero fiscal vigente, cuyo procedimiento y aplicación está contenido en el Manual de
Procesos para la Ejecución Presupuestaria.
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MOMENTOS DE LA EJECUCIÓN
a) Crédito Presupuestario
Comprenderá la autorización total de recursos financieros de que dispone la institución
para el ejercicio financiero fiscal en vigencia. Esta autorización comprenderá las
asignaciones aprobadas en la Ley de Presupuesto más las modificaciones que se
generan durante la ejecución presupuestaria; su monto debe ser compatible con los
propósitos establecidos en términos de resultados físicos;
b) Compromiso Presupuestario
Comprenderá la autorización en períodos trimestrales de los Créditos Presupuestarios a
efecto de movilizar los recursos humanos, materiales y financieros, en función de los
propósitos establecidos en el Plan de Trabajo.
El monto autorizado constituirá el límite máximo disponible para gastar en cada período
y su aprobación se efectuará de conformidad a las previsiones de recaudación de los
ingresos y de la utilización del financiamiento;
c) Devengado Presupuestario
Representará la aplicación concreta de los recursos a los fines establecidos en la Ley de
Presupuesto, ya que es la fase en que las Instituciones reconocen el surgimiento de una
obligación de pago a los suministrantes, por la recepción y aceptación de conformidad
de los bienes o servicios previamente contratados.
Seguimiento y evaluación
En esta etapa se deberá medir el impacto de la acción del Estado en la sociedad a través de
todas las instituciones que lo conforman y determinar con eficiencia con que se están logrando
los objetivos y metas o resultados de su gestión, por medio de los indicadores e índices de
gestión establecidos.
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a) Del seguimiento y evaluación global del Presupuesto General del Estado, son responsables
el Ministerio de Hacienda y el Director General del Presupuesto;
b) Del seguimiento y evaluación de cada presupuesto institucional, es responsable la autoridad
máxima de cada entidad o institución sujeta a esta Ley;
c) Del seguimiento y evaluación a nivel operativo institucional, es responsable el jefe de la
Unidad Financiera Institucional.
AREAS DE GESTIÓN
• Conducción Administrativa. Está compuesta por los gastos que el Estado brinda
permanente, para su normal funcionamiento.
• Apoyo al Desarrollo Económico. Considera los gastos que se destina para el apoyo al
sistema productivo.
• Deuda Pública. En este apartado se presupuestan los gastos para el pago de la deuda
pública.
• Obligaciones Generales del Estado. Considera los gastos destinados a aportes, cuotas,
subsidios, subvenciones y otros compromisos generales.
Conducción Administra
tiva
Administracin de Justicia y
Producción Seguridad Ciudadana
Empresaria Pública
AREAS DE GESTION
Obligaciones Generales
del Estado Desarrollo Social
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COMPOSICIÓN
El presupuesto del sector público no financiero está distribuido en tres grandes grupos,
organizado entre las instituciones similares dentro del ámbito estatal, los cuales se detallan a
continuación:
El Sector Público No Financiero está conformado por el Gobierno General, que comprende a
todas las instituciones que realizan actividades no empresariales, cuya actividad primaria es
desempeñar las funciones de gobierno, las instituciones descentralizadas y por las Empresas
Públicas No Financieras.
Las entidades clasificadas en el Gobierno Central se financian con recursos provenientes del
Fondo General de la Nación, Préstamos Externos y Donaciones, previstos en la Ley de
Presupuesto General y Presupuestos Extraordinarios.
Las Instituciones Descentralizadas se financian con recursos del Fondo General de la Nación,
recursos propios, que son generados producto de su propia gestión; préstamos externos e
internos, y donaciones, consignados en los Presupuestos Especiales o Extraordinarios
aprobados por el Órgano Legislativo. Dichas instituciones se subdividen en Subvencionadas y
no Subvencionadas, dependiendo de si reciben o no transferencias de recursos en concepto de
subvenciones del Estado, por medio de una Institución del Gobierno Central.
Las Empresas Públicas se financian principalmente con fondos provenientes de las actividades
por las que han sido creadas, también con préstamos externos e internos y donaciones, el
presupuesto es aprobado por la autoridad superior, de acuerdo a lo consignado en sus leyes de
creación.
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PROCESOS
Dichos procesos tienen establecidos los criterios y procedimientos para su registro en el Manual
de Procesos para la Ejecución Presupuestaria, que es la guía técnica para los integrantes de
las Unidades Financieras Institucionales que realizan las actividades de presupuesto, tesoreria
y contabilidad.
Dicho instrumento será aprobado por la Dirección General del Presupuesto y reflejará la
estimación de los compromisos a realizarse en los meses que comprende el ejercicio
financiero fiscal, en función de las metas y propósitos definidos en el Plan Anual de
Trabajo.
• Compromiso Presupuestario: El registro del Compromiso Presupuestario es la operación
administrativa de carácter institucional mediante la cual las instituciones afectan
preventivamente el crédito presupuestario cuyo uso ha sido autorizado en la PEP, al
originarse un acto administrativo debidamente documentado en el que se identifica la
persona natural o jurídica con quien se adquiere el compromiso de egreso y el objeto del
mismo.
• Modificaciones Presupuestarias: Corresponden a cambios en el presupuesto votado,
originados en el transcurso de la Ejecución Presupuestaria, que pueden ser de 2 niveles:
a nivel de incrementos o disminución de asignaciones o a nivel de adecuación de cifras
dentro de los montos aprobados originalmente. Dichas modificaciones serán aprobadas
por diferentes instancias, acorde al tipo de modificación, como lo establece el Art.45 de
la ley AFI y los artículos 59, 60 y 61 del reglamento de la misma
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SUBSISTEMA DE TESORERIA
DEFINICION
El Subsistema de Tesorería comprende todos los procesos de percepción, depósito, erogación,
transferencia y registro de los recursos financieros del Tesoro Público; los cuales puestos a
disposición del las entidades y organismos del Sector Público, se utilizan para la cancelación de
obligaciones contraídas con aplicación al Presupuesto General del Estado.
OBJETIVO
El objetivo del Subsistema de Tesorería, es mantener la liquidez necesaria para cumplir
oportunamente las obligaciones originadas durante la ejecución del Presupuesto General del
Estado, a través de una programación financiera adecuada.
CARACTERISTICA
La característica del Subsistema de Tesorería es la centralización de la recaudación de los
recursos del tesoro público en un solo fondo, a la orden de la Dirección General de Tesorería; y
la descentralización de los pagos, a nivel de cada una de las entidades e instituciones del sector
público que forman parte del Presupuesto General del Estado.
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PRINCIPIOS
1. Unidad de caja.
Este principio señala que la totalidad de los ingresos de la Hacienda Pública, deben
ingresar a la Caja Única del Estado, sin que sea permitido que esos fondos tengan un
destino específico.
2. Pronostico de caja.
Este establece que debe efectuarse la planificación del programa de administración del
efectivo, a corto plazo, y permite el control de los recursos monetarios sobre una base
permanente (diaria, semanal, mensual), con el propósito de mantener la liquidez.
3. Presupuestación.
Este principio establece que las operaciones deben ser el resultado de una proyección
previa de las fuentes de recursos y la aplicación de los mismos, en la concreción del logro
de los objetivos de las instituciones.
4. Periodicidad.
Establece que las proyecciones deben formularse para períodos determinados de tiempo,
en forma secuencial y constante.
PROCESOS
En la fase de Ejecución Presupuestaria, las instituciones en cumplimiento a la responsabilidad
de desarrollar las funciones de tesoreria, como lo establecen los instrumentos legales y
técnicos, manejan diferentes procesos de aplicación, que permiten operar dentro del marco
sistemático de interrelación definido en los instrumentos legales, generando la información
necesaria a nivel interno como externo de la institución, aplicando los criterios técnicos, tanto en
su formato como contenido.
Dichos procesos tienen establecidos los criterios y procedimientos para su registro en el Manual
de Procesos para la Ejecución Presupuestaria, que es la guía técnica para los integrantes de las
Unidades Financieras Institucionales que realizan las actividades de presupuesto, tesoreria y
contabilidad.
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Como instrumento de aplicación que facilita las tareas de tesorería, la aplicación informática
SAFI posee los menús que permiten la agregación, modificación, consulta y reportes de datos
relacionados con las actividades de tesorería, que son:
• Ingreso de datos en los auxiliares de Obligaciones por Pagar, de Bancos y de Anticipos.
• Manejo y Administración de cuentas bancarias institucionales.
• Requerimientos de fondos por aportes y transferencias.
• Transferencias de fondos por Subvenciones o Subsidios.
• Pagos de obligaciones.
• Captación de fondos por venta de bienes, servicios y los provenientes de financiamiento.
• Recepción de fondos y amortización de empréstitos.
• Generación de reportes
De igual forma, en el proceso de ejecución, el Tesorero Institucional utiliza como respaldo del
registro de las operaciones la documentación probatoria que identifique la naturaleza de la
operación, por lo cual deberá respaldarse con lo siguiente:
DEFINICION
El Subsistema de Inversión y Crédito Público es un conjunto de normas, criterios, instrumentos
técnicos y procedimientos, emitidos por el Ministro de Hacienda a propuesta de DGICP para
regular los procesos de inversión y endeudamiento público
El Subsistema tiene como finalidad contribuir con la inversión pública al logro del crecimiento
económico, social y auto sostenible del país, procurando en primera instancia utilizar como
fuente de financiamiento el ahorro interno y en caso de ser necesario buscar el financiamiento
interno y externo, el cual deberá ser compatible con la capacidad del endeudamiento y pago del
sector público no financiero.
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CARACTERISTICA
El Subsistema de Inversión y Crédito Público rige para todas las entidades e instituciones del
sector público. También rige para las Municipalidades cuando el Gobierno Central sea el
garante o contratante, este subsistema se caracteriza porque a diferencia de los otros
subsistemas de la administración, las decisiones y operaciones referidas al endeudamiento
público están supeditadas a procesos centralizados de autorización, negociación, contratación y
legalización.
OBJETIVOS
• Compatibilizar la Inversión Pública con los objetivos de desarrollo nacional, sectorial y con
los recursos disponibles, coordinando esta acción con el Programa Financiero y el
Presupuesto Público, a fin de contribuir a elevar los niveles de eficiencia y eficacia en los
proyectos de inversión del sector público no financiero.
• Mejorar la ejecución de la inversión pública, procurando que los recursos presupuestarios
destinados a la inversión sean asignados oportunamente y que se cumplan los cronogramas
en los tiempos establecidos.
• Incrementar y mejorar la inversión pública en el desarrollo del capital humano e
infraestructura básica social y económica.
• Mantener los niveles de los coeficientes de endeudamiento externo e interno del Sector
Público no Financiero, acordes con las condiciones de estabilidad macroeconómica.
• Apoyar el desarrollo territorial y regional del país, que permita distribuir equitativamente la
inversión en función del desarrollo local, a la disponibilidad y mejoramiento de
infraestructura física, de tal manera que converja en elevar el potencial económico de los
diferentes Departamentos.
• Obtener, dar seguimiento y controlar los recursos internos y externos, originados por la vía
del endeudamiento, recursos que serán destinados al financiamiento de proyectos de
inversión de beneficio económico y social, atender situaciones imprevistas o de necesidad
nacional.
• Racionalizar la contratación y uso de los recursos provenientes del endeudamiento público,
orientándolos hacia la inversión en proyectos y programas prioritarios que contribuyan a
logro de un crecimiento económico real, sostenible y con equidad; asegurando niveles de
endeudamiento compatibles con la capacidad de endeudamiento y pago del sector público
no financiero, con los parámetros de estabilidad macroeconómica.
PRINCIPIOS
Significa que la erogación de los fondos públicos debe orientarse para aquellos proyectos de
inversión pública que de acuerdo con su viabilidad técnica, su rentabilidad económica –
financiera y su beneficio social positivo recomienda su ejecución.
Considera que los proyectos programados para la elaboración de los estudios y la ejecución de
las obras o servicios deben estar en concordancia con la política, el plan y los programas
propuestos para el desarrollo nacional.
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Indica la asignación de recurso financieros para aquellos proyectos de mejor calidad, de menor
costo y de mayor impacto socioeconómico.
5. Complementariedad de esfuerzos
Refleja que en la solución de los problemas económicos, sociales y del medio ambiente, la
ejecución de los proyectos de inversión pública es el esfuerzo conjunto, técnico y
financieramente, de las entidades públicas.
6. Uniformidad
Consiste en que los diferentes tipos de proyectos deberán cumplir con las normas establecidas
para la formulación y ejecución de proyectos.
7. Continuidad
Determina que la formulación de un proyecto deberá cumplir con las diferentes fases y etapas
del ciclo de vida, para poder decidir la programación de su ejecución y operación o su
abandono.
8. Identidad
EVOLUCIÓN
Con la aprobación de la ley AFI y su reglamento, se logró ordenar, centralizar y disciplinar el
proceso de endeudamiento del sector público, el cual se encontraba, anteriormente, disperso y
sin una orientación clara. Esto ha permitido la elaboración de Políticas de Endeudamiento y
mejorar todo el proceso de gestión del financiamiento en los aspectos técnicos, administrativos
y legales.
A partir de 1997, producto de una reforma a la Ley AFI, se incorporó todo el proceso de
inversión pública al Ministerio de Hacienda y específicamente pasó a ser parte integrante del
Subsistema de Crédito Público, transformándose en el Subsistema de Inversión y Crédito
Público. Este proceso requirió de la elaboración de disposiciones normativas para operativizar
el proceso de inversión pública y en 1998 fue desarrollado el Sistema de Información de
Inversión Pública (SIIP), en cual se encuentra operando normalmente desde 1999 en el cual las
Unidades Responsables de Proyectos registran la información relacionada con la ejecución de
los proyectos de inversión pública.
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Actualmente el código que es asignado a cada uno de los proyectos en el SIIP, es la llave
común para el registro de las operaciones financieras en el SAFI, lo que permite el seguimiento
de los mismos en ambos sistemas.
Se entiende por Inversión Pública, toda erogación de recursos de origen público destinada a
crear, incrementar, mejorar o reponer las existencias de capital físico de dominio público y/o de
capital humano, con el objeto de ampliar la capacidad del país para la prestación de servicios
y/o producción de bienes.
Dicho proceso se entiende desde la etapa en la cual se realizan formalmente los estudios
tendientes a determinar la viabilidad socio-económica hasta la ejecución final del proyecto. Esta
información debe ser registrada en el Sistema de Información de inversión Pública (SIIP), el
cual es un módulo correspondiente a la base de datos del SAFI para operar la información
correspondiente al proceso de inversión pública, el cual opera a nivel central e institucional.
Dentro del proceso de inversión pública, se desarrollan una serie de actividades operativas
tendientes a ejecutar cada una de las fases del ciclo de los proyectos de inversión, la cuales
son las siguientes:
• Fase de preinversión, abarca todos los estudios que se deben realizar sobre un proyecto de
inversión pública desde que el mismo es identificado a nivel de idea, hasta que se toma la
decisión de su ejecución, postergación o abandono.
La inversión dentro del Sector Público no Financiero, comprende todas las actividades de
inversión que realizan las entidades del Gobierno Central, Empresas Públicas no Financieras y
Resto del Gobierno General (instituciones descentralizadas no empresariales e instituciones de
seguridad social).
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ENDEUDAMIENTO PÚBLICO
El proceso de endeudamiento público comprende la gestión, negociación, contratación,
legalización, seguimiento y control de los recursos originados por la vía del endeudamiento
público a cargo del Gobierno Central, Empresas Públicas no Financieras y Resto del Gobierno
General, que se origina en la emisión y colocación de bonos y otros títulos u obligaciones de
mediano y largo plazo, la contratación de préstamos con instituciones financieras, nacionales o
internacionales y otros gobiernos y organismos. También comprende la consolidación,
conversión y renegociación de deuda, tanto interna como externa.
La Deuda Pública se clasifica por Residencia dependiendo si ésta se contrae con organismos
internacionales o con cualquier persona natural o jurídica con o sin residencia y domicilio en la
República de El Salvador, así:
Deuda Externa: Son aquella obligaciones monetarias representativas de crédito con otro
Estado, organismo internacional o con cualquier persona natural o jurídica sin residencia ni
domicilio en la República de El Salvador.
Deuda Interna: Son aquellas obligaciones que surgen por emisiones y colocaciones de títulos y
valores del Estado y Entidades Públicas en el territorio de la República de El Salvador y las
obligaciones que contrae el Estado u otras entidades públicas no financieras con el BCR,
Instituciones Financieras u otras personas naturales ó jurídicas.
A fin de lograr sus objetivos, El PREP está constituido por las siguientes etapas que deben
cubrirse dentro del proceso de gestión:
• Identificación y selección de fuentes de financiamiento,
• Asignación,
• Gestión,
• Negociación,
• Legalización y contratación,
• Registro,
• Administración y servicio de la deuda.
Estas etapas se aplicarán a las operaciones de crédito público interno y externo, tanto directo
como indirecto.
Por otra parte, como parte integrante del SAFI, los procesos de inversión pública se relacionan
con los demás subsistemas de la siguiente forma:
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CARACTERISTICA
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental funcionará sobre la base de una
descentralización de los registros básicos a nivel institucional o fondo legalmente creado,
conforme lo determine el Ministerio de Hacienda y una centralización de la información
financiera para efectos de consolidación contable en la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental.
BASE TECNICA
AGRUPACIONES OPERACIONALES
Las Normas Especificas de la Contabilidad Gubernamental, definen en las Normas sobre
Agrupaciones de Datos Contables las Agrupaciones Operacionales que se han definido para el
registro de los hechos económicos del Sector Público.
Por consiguiente, dado que la Constitución de la República y las demás Leyes aplicables al
proceso Administrativo Financiero del Sector Público reconocen que los recursos del Estado se
administran fundamentalmente bajo las clasificaciones de: Ordinarios, Extraordinarios,
Especiales, Fondos de Actividades Especiales y Municipales, los hechos económicos se
asociarán con alguna de dichas agrupaciones, aun cuando técnicamente no se proyecten
estimaciones presupuestarias, de acuerdo a lo establecido en el Romano X, literal A del Manual
Técnico SAFI.
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PROCESOS
En la fase de Ejecución Presupuestaria, las instituciones en cumplimiento a la responsabilidad
de desarrollar las funciones contables, como lo establecen los instrumentos legales y técnicos,
manejan diferentes procesos de aplicación, que permiten operar dentro del marco sistemático
de interrelación definido en los instrumentos legales, generando la información necesaria a nivel
interno como externo de la institución, aplicando los criterios técnicos, tanto en su formato como
contenido.
A continuación, se presentan los procesos que implican las actividades contables:
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• Cierre Contable Mensual: Este proceso se realizará al finalizar cada período mensual, con el
objeto de presentar información financiera y presupuestaria a nivel institucional, que sirva de
base para la toma de decisiones, así como para remitir a las diferentes instancias del
Ministerio de Hacienda de conformidad a lo dispuesto en la Ley AFI.
• Conciliación bancaria: Es parte fundamental del control interno, su propósito es comparar los
movimientos registrados por el banco y los registros contables efectuados en la Institución,
con el fin de conciliar los saldos y revelar cualquier error o transacción no registrada por el
banco o la institución.
Dichos procesos tienen establecidos los criterios y procedimientos para su registro en el Manual
de Procesos para la Ejecución Presupuestaria, que es la guía técnica para los integrantes de las
Unidades Financieras Institucionales que realizan las actividades de presupuesto, tesoreria y
contabilidad.
De igual forma, en el proceso de ejecución, el Contador Institucional utiliza como respaldo del
registro de las operaciones, la documentación probatoria que identifique la naturaleza de las
operaciones, por lo cual deberá respaldarse con lo siguiente:
Registros de Devengados
✓ Planillas o resúmenes definitivos.
✓ Declaraciones para pago de Impuestos.
✓ Requerimientos o Solicitudes de Fondos.
✓ Solicitudes de Desembolso.
✓ Facturas o Recibos.
✓ Pólizas de Reintegro de Fondo Circulante y Concentración de Obligaciones.
✓ Etc.
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Capítulo
Aspectos legales que rigen la Contabilidad
Gubernamental
Este reglamento establece en el Título II, la constitución de los Ministerios que van a existir para
la gestión de los negocios del Estado y las competencias que van a tener.
En el Título III se establecen las diferentes Secretarías de la Presidencia y las atribuciones que
van a tener.
Tiene por objeto establecer el Sistema de Administración Financiera Integrado que comprenda
los Subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad
Gubernamental.
En el título II, capítulo III, establece que se debe crear el control interno de cada entidad y
organismo del Sector Público estableciendo su propio control interno financiero, que servirá
para la transparencia de la gestión y la confiabilidad de la información.
Esta Ley se relaciona en forma directa a partir del Capítulo IV Garantías exigidas para contratar
hasta el Capítulo V Contratación Directa, estableciendo los requisitos y documentos que se
deben de cumplir para la contratación de los bienes y servicios del Estado.
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Esta Ley en el Art. 2 establece que la Superintendencia tendrá como finalidad principal vigilar el
cumplimiento de las disposiciones aplicables a las Instituciones sujetas a su control y le
corresponderá la fiscalización, de igual manera Capítulo VI establece lo relacionado a la
Fiscalización y en el Capítulo VII Infracciones y Sanciones, que se impondrán por
incumplimientos legales.
La obligación de cotizar termina al momento en que un afiliado cumple con el requisito de edad
para pensionarse por vejez, aunque no ejerza su derecho y continúe trabajando. Así mismo,
Establece monto y distribución de las cotizaciones, la forma de declarar y las fecha de pago.
El código es aplicable en aspectos que regulan a las instituciones que actúan como agentes de
retención y percepción.
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DISPOSICIONES GENERALES
Objeto de la Ley
Cobertura Institucional
Art. 2.- Quedan sujetas a las disposiciones de esta Ley todas las Dependencias Centralizadas y
Descentralizadas del Gobierno de la República, las Instituciones y Empresas Estatales de carácter
autónomo, inclusive la Comisión Hidroeléctrica del Río Lempa y el Instituto Salvadoreño del
Seguro Social; y las entidades e instituciones que se costeen con fondos públicos o que reciban
subvención o subsidio del Estado.
Las Municipalidades, sin perjuicio de su autonomía establecida en la Constitución de la República,
se regirán por las disposiciones señaladas en el Título V de esta Ley, en los casos de contratación
de créditos garantizados por el Estado y cuando desarrollen proyectos y programas municipales
de inversión que puedan duplicar o entrar en conflicto con los efectos previstos en aquellos
desarrollados a nivel nacional o regional, por entidades o instituciones del Sector Público, sujetas a
las disposiciones de esta Ley. En cuanto a la aplicación de las normas generales de la
Contabilidad Gubernamental, las Municipalidades se regirán por el Título VI, respecto a las
subvenciones o subsidios que les traslade el Gobierno Central.
Las instituciones financieras gubernamentales estarán sujetas a la presente Ley en lo relativo al
Título VI de la misma.
TITULO II
CAPITULO I: GENERALIDADES
Art. 7.- Créase el Sistema de Administración Financiera Integrado, que en adelante se denominará
“SAFI”, con la finalidad de establecer, poner en funcionamiento y mantener en las Instituciones y
Entidades del Sector Público en el ámbito de esta Ley, el conjunto de principios, normas,
organizaciones, programación, dirección y coordinación de los procedimientos de presupuesto,
tesorería, inversión y crédito público y contabilidad gubernamental.
El SAFI estará estrechamente relacionado con el Sistema Nacional de Control y Auditoria de la
Gestión Pública, que establece la Ley de la Corte de Cuentas de la República.
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Objetivos
Art. 9.- El Ministerio de Hacienda es el Órgano Rector del SAFI y le corresponde al Ministro la
dirección general de la administración financiera.
El Ministro de Hacienda tiene la facultad para expedir, a propuesta de las Direcciones Generales,
normas de carácter general o especial aplicables a la administración financiera.
Art. 10.- La aplicación del SAFI se hará a través de los siguientes subsistemas componentes:
Subsistema de Presupuesto, Subsistema de Tesorería, Subsistema de Inversión y Crédito Público*
y Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
Los subsistemas estarán a cargo de las siguientes Direcciones Generales: Dirección General del
Presupuesto, Dirección General de Tesorería, Dirección General de Inversión y Crédito Público* y
Dirección General de Contabilidad Gubernamental, respectivamente.
Art. 12.- El ejercicio financiero fiscal inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de cada año.
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Art. 16.- Cada entidad e institución mencionada en el Artículo 2 de esta Ley establecerá una
unidad financiera institucional responsable de su gestión financiera, que incluye la realización de
todas las actividades relacionadas a las áreas de presupuesto, tesorería y contabilidad
gubernamental, de acuerdo a lo dispuesto por la presente Ley. Esta unidad será organizada según
las necesidades y características de cada entidad e institución y dependerá directamente del
Titular de la institución correspondiente.
Art. 17.- Las unidades financieras institucionales velarán por el cumplimiento de las políticas,
lineamientos y disposiciones normativas que sean establecidos por el Ministro, en especial, estas
unidades deberán:
a) Difundir y supervisar el cumplimiento de las políticas y disposiciones normativas referentes al
SAFI, en las entidades y organismos que conforman la institución;
c) Constituir el enlace con las direcciones generales de los subsistemas del SAFI y las
entidades y organismos de la institución, en cuanto a las actividades técnicas, flujos y
registros de información y otros aspectos que se deriven en la ejecución de la gestión
financiera;
Art. 18.- El jefe de la unidad financiera institucional tiene la obligación de presentar toda la
información financiera que requieran las direcciones generales responsables de los subsistemas
establecidos.
Documentos y Registros
Art. 19.- Las unidades financieras institucionales conservarán, en forma debidamente ordenada,
todos los documentos, registros, comunicaciones y cualesquiera otros documentos pertinentes a la
actividad financiera y que respalde las rendiciones de cuentas e información contable, para los
efectos de revisión por las unidades de auditoria interna respectivas y para el cumplimiento de las
funciones fiscalizadoras de la Corte de Cuentas de la República. Todos los documentos relativos a
una transacción específica serán archivados juntos o correctamente referenciados. La
documentación deberá permanecer archivada como mínimo por un período de cinco años y los
registros contables durante diez años.
Los archivos de documentación financiera son de propiedad de cada entidad o institución y no
podrán ser removidos de las oficinas correspondientes, sino con orden escrita de la autoridad
competente.
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TITULO VI
CAPITULO I:GENERALIDADES
Descripción
Objetivos
c) Obtener de las entidades y organismos del sector público información financiera útil,
adecuada, oportuna y confiable; y,
Característica
Estructura
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Existirá un único sistema contable en cada entidad u organismo público que satisfaga sus
requerimientos operacionales y gerenciales y que permita y facilite la integración entre las
transacciones patrimoniales y presupuestarias.
Art. 102.- Constituyen elementos básicos del subsistema de contabilidad gubernamental, los
siguientes:
Art. 103.- Las normas de Contabilidad Gubernamental estarán sustentadas en los principios
generalmente aceptados y, cuando menos, en los siguientes criterios:
c) El registro de las transacciones sobre la base de mantener la igualdad entre los recursos
y obligaciones.
Art. 104.- La contabilidad gubernamental se llevará en moneda de curso legal del país, sin
perjuicio que excepcionalmente, el Ministerio de Hacienda autorice a determinada institución
pública, por sus peculiares características operacionales, a emplear algunos registros en
moneda extranjera.
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d) Aprobar los planes de cuentas y sus modificaciones, de las instituciones del sector
público, en estos casos, deberá pronunciarse por su aprobación o rechazo formulando
las observaciones que correspondan, dentro de un plazo de treinta días hábiles desde
su aprobación;
l) Ejercer toda otra función propia del subsistema de contabilidad gubernamental y las
demás atribuciones que se, establecen en la presente Ley.
Art. 106.- Los funcionarios y personal del SAFI deberán tener la idoneidad profesional para el
desempeño de su cargo, el Ministerio de Hacienda establecerá los requisitos y velará por su
cumplimiento.
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Formato y Contenido
Art. 107.- La Dirección General de Contabilidad Gubernamental por medio de los manuales y
de las políticas y normas técnicas de contabilidad, establecerá el formato y contenido de los
estados financieros, que deben ser elaborados por las entidades y organismos del sector
público.
Art. 108.- Los estados financieros elaborados por las instituciones del sector público, incluirán
todas las operaciones y transacciones sujetas a cuantificación y registro en términos
monetarios, así como también los recursos financieros y materiales.
Informes Financieros
Art. 109.- Las unidades financieras institucionales elaborarán informes financieros para su uso
interno, para la dirección de la entidad o institución y para remitirlo a la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda.
Consolidación
Art. 111.- Al término de cada mes, las unidades financieras institucionales prepararán la
información financiera / contable, que haya dispuesto la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental y la enviarán a dicha Dirección, dentro de los diez días del siguiente mes.
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Ministerio de Hacienda-DGCG
Art. 28.- En concordancia con las características básicas del SAFI, de centralización normativa y
de descentralización operativa, cada institución y organismo del sector público comprendidos en el
Art. 2 de la Ley, constituirá una Unidad Financiera Institucional que será responsable de su
administración financiera y de la relación técnico-funcional con los Organismos Normativos de los
Subsistemas del SAFI.
Art. 29.- El ámbito de gestión de la UFI estará delimitado por los fines, propósitos y recursos
aprobados a la institución que representa, en los Presupuestos General, Especial y Extraordinario
correspondientes y fondos de actividades especiales. Asumirá ante el Titular y los Organismos
Normativos del SAFI, la responsabilidad de dicha gestión financiera y de los mecanismos internos
que establezca para su organización, funcionamiento, procedimientos e información a nivel
institucional, descentralizado o desconcentrado de las operaciones financieras, de conformidad
con las normas respectivas del Ministerio de Hacienda.
Las Unidades Financieras Institucionales, en sus relaciones con el SAFI, se regirán por las
políticas, normas generales y especiales contenidas en el presente Reglamento y en las demás
disposiciones e instructivos que dicte el Ministerio de Hacienda y las Direcciones Generales
Normativas de los Subsistemas.
Organización y Dependencia.
Art. 30.- La Unidad Financiera Institucional, como responsable de las operaciones financieras,
será estructurada como unidad de segundo nivel organizacional, dependerá del Titular de la
institución u organismo y actuará por delegación de éste, de acuerdo con las atribuciones que le
asigne el presente Reglamento, las normas y directivas del Ministerio de Hacienda y de las
Direcciones Generales de los Subsistemas.
En igual forma, deberá asesorar en las materias de su competencia al Titular y a los niveles de
gestión institucional.
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Ministerio de Hacienda-DGCG
Atribuciones de Dirección.
Art. 32.- En uso de la atribución de dirección, la jefatura de la UFI deberá establecer medidas para
el cumplimiento de las políticas, normas y procedimientos del sistema de administración financiera
dictados por el Ministerio de Hacienda, así como asesorar y dirigir en su aplicación a los
funcionarios bajo su cargo.
Art. 33.- Para realizar la función de coordinación, la jefatura de la UFI, deberá implantar y verificar
en forma permanente el cumplimiento de las medidas de interrelación e integración, que faciliten a
los funcionarios a su cargo y de las Unidades Presupuestarias, un desempeño coordinado de la
ejecución de la gestión financiera.
Atribuciones de Supervisión.
Art. 34.- Dentro de las atribuciones de supervisión, la jefatura de la UFI verificará que los
funcionarios de su dependencia y de las Unidades Presupuestarias, cumplan las normas legales,
del SAFI y los procedimientos de control interno vigentes; realicen sus actividades en forma
eficiente y, efectúen los correctivos sugeridos por las autoridades competentes de supervisión y
control.
TÍTULO VI
Art. 185.- Para los efectos de la Ley y del presente Reglamento, se entenderá por:
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Ministerio de Hacienda-DGCG
d) Contador: Funcionario que cumple con los requisitos establecidos en este reglamento y
habilitado para ejercer las funciones de dirección en las Unidades Contables
Institucionales.
Generador de Información.
Art. 188.- Como elemento integrador del Sistema, corresponde a la Contabilidad Gubernamental,
proveer información financiera y presupuestaria, oportuna y confiable a los demás subsistemas de
la administración financiera. Para el cumplimiento de esta finalidad, todas las instituciones
obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con el art. 2 de la Ley, deberán remitir
oportunamente los datos y documentos que permitan producir la información indicada.
Art. 189.- De conformidad con el Art. 105, literal l) de la Ley, la Dirección General además de la
competencia allí establecida, ejercerá las siguientes funciones propias del Subsistema de
Contabilidad Gubernamental:
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Ministerio de Hacienda-DGCG
f) Citar cuando lo estime pertinente a los Contadores de las Unidades Contables, tanto para
solicitar aclaraciones de la información proporcionada, como para impartir instrucciones
destinadas al mejor funcionamiento del Subsistema de Contabilidad Gubernamental;
Art. 190. - En orden a preservar el objetivo previsto en el Art. 99 literal a) de la Ley, las autoridades
superiores de las Instituciones o Fondos, respecto de los cuales el Ministerio de Hacienda ejerza la
facultad conferida por el artículo 100 de la precitada Ley, serán directamente responsables de
asegurarse que internamente solo exista un único sistema de contabilidad para el registro del
movimiento de los recursos y obligaciones.
Art. 191.- En concordancia con el Art. 12 de la Ley el periodo contable coincidirá con el ejercicio
financiero fiscal, es decir del 1°de enero al 31 d e diciembre de cada año.
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Art. 192.- Las anotaciones en los registros contables deberán efectuarse diariamente y por estricto
orden cronológico, en moneda nacional de curso legal en el país, quedando estrictamente
prohibido diferir la contabilización de los hechos económicos. El Ministerio de Hacienda podrá
autorizar, excepcionalmente, que determinadas instituciones o fondos puedan llevar contabilidad
en moneda dólar americano.
Art. 193.- Toda operación que dé origen a un registro contable deberá contar con la
documentación necesaria y toda la información pertinente que respalde, demuestre e identifique la
naturaleza y finalidad de la transacción que se está contabilizando.
Art. 194.- Las Unidades Contables al término de cada mes, tendrán la obligación de efectuar el
cierre mensual de sus operaciones, y prepararán la información financiero-contable, que deberán
enviar a la DGCG dentro de los diez días del siguiente mes.
Art. 195.- La Unidad Contable semestralmente como mínimo, tendrá la obligación de presentar a
la Autoridad Superior, a través de las Unidades Financieras Institucionales, estados contables
destinados a informar sobre la marcha económica financiera y presupuestaria de la institución o
fondo. Los informes deberán incluir notas explicativas que permitan una adecuada interpretación
de los mismos.
Al 31 de diciembre de cada año, el estado de situación financiera deberá estar respaldado por
inventarios de las cuentas contables que registren saldos. Ninguna cuenta podrá presentarse por
montos globales, siendo obligatorio explicitar su composición.
La Dirección General se reserva el derecho de verificar las cifras consignadas en los inventarios,
sin perjuicio de las facultades de la Corte de Cuentas de la República.
Art. 196.- En las Instituciones del Sector Público, las actividades relacionadas con la contabilidad
gubernamental, serán realizadas por las Unidades Contables Institucionales, las cuales formarán
parte de las Unidades Financieras Institucionales.
En lo referente a los Ramos del Órgano Ejecutivo del cual dependa un número significativo de
instituciones o fondos obligados a llevar registros contables, podrán cuando la estructura
organizacional lo permita y con autorización del Ministerio de Hacienda, previo informe de la
Dirección General, establecer sistemas contables destinados a la consolidación del conjunto de
recursos y obligaciones de carácter económico-financiero que administra globalmente dicha
Secretaría de Estado.
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Ministerio de Hacienda-DGCG
a) Diseñar el sistema de contabilidad de acuerdo con los requerimientos internos y dentro del
marco general que se establezca para el Subsistema de Contabilidad Gubernamental;
d) Preparar los informes que se proporcionarán a las autoridades competentes, los cuales
deben contener información suficiente, fidedigna y oportuna, en la forma y contenido que
éstas requieran, dentro de las disponibilidades ciertas de datos, que coadyuvarán al
desarrollo de la gestión financiera institucional;
e) Establecer los mecanismos de control interno que aseguren el resguardo del patrimonio
estatal y la confiabilidad e integridad de la información, dentro de las políticas a que se
refiere el Art. 105, literal g) de la Ley, y sin perjuicio de las facultades de la Corte de
Cuentas de la República;
f) Comprobar que la documentación que respalda las operaciones contables cumpla con los
requisitos exigibles en el orden legal y técnico;
Art. 198.- Las Unidades Contables de las Instituciones y Fondos legalmente creados, obligados a
llevar contabilidad, deberán cumplir con las normas y requerimientos que se establezcan para el
Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
Art. 199.- El Ministerio de Hacienda podrá autorizar como Unidad Contable para captar, registrar e
informar los hechos económicos del Sector Público, a toda institución o fondo que hayan sido
creados por Ley en forma permanente. No obstante, si las circunstancias lo ameritan, podrá
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Ministerio de Hacienda-DGCG
también hacerlo con aquellas entidades de carácter transitorio o que se incorporen a la Ley de
Presupuesto como Unidad Primaria, por el período que en cada caso corresponda.
Art. 201.- El Ministerio de Hacienda podrá autorizar que determinadas Instituciones o Fondos,
ubicados en una misma jurisdicción territorial y, que administren recursos financieros de escasa
relevancia, puedan concentrar sus sistemas contables en un solo lugar geográfico y estar a cargo
de un mismo Contador. Lo anterior, es sin perjuicio que se mantengan registros separados con el
movimiento de cada Institución o Fondo.
Art. 202.- El funcionario a cargo de la Unidad Contable Institucional, deberá poseer como requisito
mínimo título en Contabilidad o formación técnica contable equivalente.
Para el desempeño de las funciones de consolidación de todo el Ramo, se requerirá que el
funcionario posea título universitario en Contaduría Pública, formación universitaria equivalente o
ser Contador Público Certificado.
Art. 203.- Los funcionarios señalados en el artículo anterior, deberán tener aprobado, previo a su
nombramiento un curso de especialización en contabilidad gubernamental, dictado por la Dirección
General en coordinación con la Unidad del Ministerio de Hacienda, responsable de la capacitación.
Capacitación de funcionarios.
Art. 204.- Para efectos del cumplimiento del artículo anterior, y para los funcionarios que se
desempeñan en funciones operativas, dentro de las Unidades Contables, la Dirección General
deberá programar anualmente, los cursos de Contabilidad Gubernamental, que estime necesarios,
de acuerdo a los requerimientos institucionales de capacitación.
Actualización para Contadores.
Art. 205.- Los funcionarios que ejerzan los cargos de contadores en las Unidades Contables,
tendrán la obligación de participar en los cursos de actualización que determine la Dirección
General para complementar los conocimientos en el área contable. El incumplimiento de este
requisito los inhabilitará para ejercer el cargo de jefes de las Unidades Contables.
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Ministerio de Hacienda-DGCG
Registro de Contadores.
Art. 207.- El Contador de la Institución tendrá la responsabilidad de registrar toda transacción que
represente variaciones en la composición de los recursos y obligaciones. Si eventualmente no se
dispone de cuentas autorizadas para registrar una determinada transacción, deberá ser solicitada
la modificación del listado de cuentas a la Dirección General, por intermedio del Jefe de la Unidad
Financiera Institucional, en un plazo no mayor a cinco días hábiles después de conocerse dicha
situación.
Art. 208.- El Contador verificará que toda transacción que deba registrarse en el sistema contable,
cumpla con los requisitos exigibles en el orden legal y técnico, presentando por escrito al
responsable de la decisión toda situación contraria al ordenamiento establecido. En caso contrario,
será solidariamente responsable por las operaciones contabilizadas.
Con excepción a la situación establecida en el inciso 2 del artículo anterior, los Contadores
tienen prohibido registrar hechos económicos en conceptos distintos a los fijados de acuerdo con
la naturaleza de las operaciones u omitir la contabilización de los mismos, siendo directamente
responsables, conjuntamente con el Jefe de la Unidad Financiera, de toda interpretación errónea
de la información y por la no aplicación de los principios, normas y procedimientos contables
establecidos por la Dirección General.
Art. 209. - Los Jefes de las Unidades Contables serán responsables por negligencia en las
siguientes situaciones:
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Ministerio de Hacienda-DGCG
Sanciones Especiales.
Art. 210.- Los funcionarios de las Unidades Contables del Órgano Ejecutivo que no den
cumplimiento a las normas de contabilidad o no proporcionen los antecedentes e información
para el proceso de consolidación, dentro de los plazos que se establezcan, recibirán las siguientes
sanciones impuestas por el Ministro de Hacienda, a solicitud de la Dirección General:
d) Gestionar ante la autoridad respectiva la destitución inmediata del cargo, si la falta hubiere
causado atraso en el cumplimiento del Artículo 105 literal k) de la Ley.
Tratándose de los funcionarios de las Unidades Contables que no estén comprendidos dentro del
Órgano Ejecutivo y que no den cumplimiento a lo establecido en este artículo, el Ministro de
Hacienda pondrá los antecedentes en conocimiento de la autoridad competente, quien deberá
aplicar las sanciones contenidas en esta disposición.
Art. 211.- Si las causas de incumplimiento a que se refiere el artículo anterior son responsabilidad
de la Autoridad Superior de la entidad, y esta corresponde al Órgano Ejecutivo, el Ministro de
Hacienda informará al Presidente de la República, para los efectos legales consiguientes.
De las Sanciones
Art. 218.- En materia de sanciones serán aplicables las normas establecidas en el Régimen de
Responsabilidades de la Corte de Cuentas de la República.
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Ministerio de Hacienda-DGCG
Capítulo
Instrumentos Técnicos de la Contabilidad
Gubernamental
Objetivo Específico: Dar a conocer los diferentes instrumentos técnicos que rigen la
Contabilidad Gubernamental.
El manual tiene como objetivos definir el marco conceptual de cada uno de los subsistemas que
conforman el SAFI, y establecer normas generales y especificas que regirán las actividades
relacionadas con el Sistema de Administración Financiera Integrado.
Este manual da a conocer los diferentes criterios a tomar en cuenta y los procesos que se
desarrolla la ejecución presupuesta en las instituciones del sector público en su gestión
financiera. Su estructura refleja las etapas que complementan la fase de ejecución del ciclo
presupuestario, desde la programación hasta llegar a su conciliación.
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Ministerio de Hacienda-DGCG
Manual de Procesos de
Ejecución Presupuestaria
Proceso de Ejecución
Base Legal Ambito de Aplicación Presupuestaria
Compromiso
Presupuestario
Modificaciones
Presupuestarias
Devengamiento del
Egreso
Requerimientode Fondos
Percepción de la Transf.
de Fondos.
Pago de Obligaciones
Conciliación Bancaria
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Ministerio de Hacienda-DGCG
Esta manual tiene la finalidad de establecer los lineamientos generales para la organización de
las unidades financieras de las instituciones del sector público.
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Ministerio de Hacienda-DGCG
El Manual establecer criterios normativos que sirven para agrupar en rubros y cuentas los
ingresos y gastos, de acuerdo a determinados elementos de análisis propios del Sector Público.
Asimismo, permiten clasificar las transacciones financieras y organizarlas en todas sus formas y
constituyen una red de información adecuada a las necesidades del Gobierno y de los
Organismos Nacionales e Internacionales encargados de elaborar estadísticas y efectuar
análisis sobre la gestión del Sector Público.
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros, Ej.:
Ejemplos:
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(8) SOFTWARE
SISTEMAS INSTITUCIONALES
• Reportes Presupuestarios
❖ AUXILIAR DE ANTICIPOS DE ❖ Cierre Mensual y Anual
FONDOS
(Ingreso de Datos) ❖ Informes Contables
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AUXILIAR DE
AUXILIAR DE
ANTICIPOS DE
ANTICIPOS DE
FONDOS
FONDOS
REPLICACION
REPLICACION
REQUERIMIENTO
REQUERIMIENTO COLOCACION
COLOCACION TRANSFERENCIAS
TRANSFERENCIAS
• FACTURAS
•FACTURAS REQUERIMIENTO DE FONDOS
FONDOS DE FONDOS
FONDOS DE FONDOS
FONDOS
AUXILIAR DE
AUXILIAR DE REQUERIMIENTO DE DE DE
• PLANILLAS
•PLANILLAS DE FONDOS
FONDOS
OBLIGACIONES
OBLIGACIONES DE
• CONTRATOS
•CONTRATOS
COMPROMISO
COMPROMISO
PRESUPUEST.
PRESUPUEST.
MODIFICACIONES
MODIFICACIONES
PRESUPUESTARIAS
PRESUPUESTARIAS
REGISTRO REGISTRO
CONTABLE DEL CONTABLE
PROGRAMACION
PROGRAMACION PAGADO DEL PERCIBIDO
DE
DE
EJECUCION
EJECUCION
PRESUPUESTARIA
PRESUPUESTARIA
AUXILIAR DE
AUXILIAR DE
BANCOS
BANCOS
AUXILIAR
AUXILIAR REPLICACION
REPLICACION REGISTRO
DE BANCOS
DE BANCOS CONTABLE DEL
PRESUPUESTO
PRESUPUESTO PAGADO
VOTADO.
VOTADO.
AUXILIAR DE
ANTICIPOS DE
FONDOS PRESENTACION
COMPROMISO
PRESUPUESTARIO
REGISTRO REGISTRO
CONTABLE DEL CONTABLE DEL
DEVENGADO DEV. DE INGRESO
DEL GASTO
MODIFICACIONES
PRESUPUESTARIAS
PEP REGISTRO
REGISTRO
CONTABLE DEL CONTABLE
PAGADO DEL PERCIBIDO
PRESUPUESTO
VOTADO
AUXILIAR
DE BANCOS
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Ministerio de Hacienda-DGCG
CIERRES
DIRECTOS CON AUXILIARES
REGISTROS SELECCIÓN DE VINCULACION
PARTIDA
EN AUXILIARES CUENTAS CON LOS MAYORIZACION
CONTABLE
CONTABLE AUXILIARES
AUTOMATICOS
REGISTROS EN
AUXILIARES • VALIDACION
DE OBLIGACIONES • GENEACION
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Capítulo
Base técnica de la Contabilidad
Gubernamental (Manual Técnico SAFI)
OBJETIVO GENERAL
Proporcionar a las instituciones un instrumento técnico normativo para la aplicación del Sistema
de Administración Financiera Integrado.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Definir el marco conceptual de cada uno de los subsistemas que conforman el SAFI.
Establecer normas generales y específicas que regirán las actividades relacionadas con el
Sistema de Administración Financiera Integrado.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
El presente Manual es de aplicación para las UFI’s de las entidades e instituciones del Sector
Público comprendidas en el artículo 2 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Estado.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Los principios de Contabilidad Gubernamental, se definen como los fundamentos esenciales
para sustentar el registro correcto de las operaciones, la elaboración y presentación oportuna
de estados financieros, a través de la aplicación general de la Contabilidad Gubernamental.
1. ENTE CONTABLE
Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y obligaciones del
sector público, constituirá un ente contable con derechos, atribuciones, y deberes propios, los
que en conjunto conformarán el ente contable gubernamental.
Este principio determina que el sector público llevará contabilidad de los recursos y obligaciones
que administra, tanto a nivel global como de cada una de las instituciones o fondos legalmente
creados, según lo determinen las leyes o las autoridades competentes.
Ejemplo de este principio son todas las instituciones creadas por ley o decretos:
- Ministerio de Hacienda
- Ministerio de Economía
- Fondo de Conservación Vial
2. MEDICIÓN ECONÓMICA
El principio precisa que la Contabilidad Gubernamental registrará todos los hechos económicos
que puedan modificar los recursos u obligaciones del sector público, empleando como unidad
de medida la moneda de curso legal en el país, independientemente de la interpretación que los
usuarios puedan darle a la información contable. Excepcionalmente, cuando las circunstancias
técnicas lo ameriten y previa autorización del Ministerio de Hacienda, podrá llevarse contabilidad
en moneda extranjera, en cuyo caso será necesario fijar mecanismos de conversión de los datos.
Ejemplos de valuación:
- Se compran 200 acciones valoradas en $ 25.00 C/U, en este caso se aumentan las
inversiones y se disminuyen las disponibilidades.
3. DUALIDAD ECONÓMICA
Ejemplo: Se compra mercadería al crédito por $1,000.00, se posee un capital inicial en banco por
$ 120,000.00
Activo / (Banco + mercancías) = Pasivo / Cuentas por Pagar + Patrimonio / Capital inicial
$ 120,000.00+ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 120,000.00
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Ministerio de Hacienda-DGCG
4. DEVENGADO
El principio establece que los hechos económicos que modifiquen la composición de los
recursos y obligaciones del sector público, serán reconocidos en el momento que sea posible
conocer y cuantificar los efectos, independientemente que produzca o no cambios en los
recursos de fácil poder liberatorio. La sola estimación o intención de producir cambios en la
composición de los recursos y obligaciones no es interpretada como un hecho económico,
luego se excluyen de los recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos,
excepto como información referencial a través de cuentas de orden, en los casos que se estime
procedente.
Ejemplo:
5. REALIZACIÓN
El principio determina que los resultados económicos para medir la relación costos y gastos con
los ingresos que se generan, serán registrados en la medida que se haya cumplido con la norma
jurídica vigente y/o la práctica de general aceptación en el campo comercial, como asimismo
teniendo en consideración los posibles efectos futuros de los hechos económicos.
Ejemplo:
52
Ministerio de Hacienda-DGCG
La Contabilidad Gubernamental registrará los hechos económicos, sobre la base del valor de
intercambio de los recursos y obligaciones económicas, salvo que determinadas circunstancias
justifiquen la aplicación de un criterio diferente de evaluación.
Ejemplo:
Se compra maquinaria en $ 120,000.00 y gastos de instalación $ 1,000.00 para este caso el costo
como base de valuación, es el valor de intercambio o pactado de $ 121,000.00 se detalla de la
siguiente manera:
7. PROVISIONES FINANCIERAS
El principio reconoce como mecanismo contable plenamente válido registrar ajustes periódicos
que permitan depurar y actualizar los valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de
lograr una adecuada razonabilidad en la presentación de la información contable.
Ejemplo:
8. PERIODO CONTABLE
El principio establece como requisito para medir la información financiera fijar lapsos de tiempo de
igual duración, lo cual no impide la preparación de salidas de información en la oportunidad que
se requiera como medio de apoyo al proceso de toma de decisión o elemento de control.
53
Ministerio de Hacienda-DGCG
Ejemplo:
9. EXPOSICIÓN DE INFORMACIÓN
El principio obliga a quienes preparan estados contables a suministrar en éstos toda información
esencial y adicional que permite a quienes la reciban una adecuada interpretación de la gestión
económico-financiera y presupuestaria.
Ejemplo:
Toda información que se va ha presentar en los estados financieros debe de cumplir las
siguientes características:
ÚTIL: Los estados financieros deberán contener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para evaluar los resultados de la situación financiera de la gestión pública, a fin de
contribuir a la revelación de la información, a efectos de evaluar hechos pasados, presentes o
futuros, y poder confirmar o corregir expectativas a través de la toma de decisiones.
Ejemplo:
Las entidades que se crean en el gobierno son con un tiempo indefinido para operar, aunque
existen muchos casos especiales que se pueden crear con una vida útil definida.
54
Ministerio de Hacienda-DGCG
Este principio tiene como finalidad precisar que frente a diferencias que puedan originarse entre la
normativa técnica que se establezca para la Contabilidad Gubernamental y las disposiciones
legales, prevalecerán estas últimas aún cuando sean contrarias a los criterios técnicos
generalmente aceptados en el campo contable.
Ejemplo:
Se crea una Institución Autónoma para la Seguridad, estableciendo en su Ley de creación que la
vida útil de los vehículos es de 5 años, dicha situación se contradice con nuestra normativa
contable que establece 10 años, situación que prevalecerá lo estipulado en la ley.
12. CONSISTENCIA
Ejemplo:
Se refiere a que la entidad debe aplicar los mismos métodos de tratamientos contables, si se
adopta el método de depreciación de línea recta, este se va hacer constate en el tiempo, para
que se pueda realizar una comparación en los estados financieros.
NORMAS GENERALES
1. INSTRUCCIONES CONTABLES
Las instrucciones que imparta la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, en uso de las
facultades que le confieren la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado (AFI) y su
Reglamento, serán de carácter obligatorias para todas las instituciones comprendidas en el Art. 2
de la Ley AFI responsables de llevar contabilidad gubernamental.
55
Ministerio de Hacienda-DGCG
Ejemplo:
Las normas legales contenidas en la Constitución de la República y las demás Leyes aplicables al
Proceso Administrativo Financiero del Sector Público tendrán primacía sobre las normas
contables. En caso de discrepancia deberá aplicarse la norma legal, aún cuando sea contraria a
las prácticas contables de general aceptación; en cualquier caso, será la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental quien establecerá el criterio técnico de aplicación de la disposición
legal.
Ejemplo:
Se emite un Decreto Legislativo el cual establece que se liquidará una entidad, lo cual no está de
acuerdo al principio de existencia permanente, ya que este establece que tiene continuidad en el
tiempo sus operaciones, por lo que prevalece lo legal antes de lo técnico procediendo a la
liquidación.
Ejemplo:
La Unidad de Salud Rural, estima que se recibirá una donación por $ 100,000.00, dicho valor no
se puede incorporar a la contabilidad por que no se cuenta con los documentos respectivos y no
es un ingreso real.
56
Ministerio de Hacienda-DGCG
Ejemplo:
Esta norma su se refiere básicamente al efecto que puede tener una partida contable en la
información financiera ya sea en atención al monto o en atención a su naturaleza, si existe una
partida por $ 1,000.00, posiblemente para una pequeña entidad sea muy importantísima, en
relación a presentar una gran parte de sus recursos, en cambio para una entidad grande tal vez
sólo represente el importe de una clase de gastos de un solo departamento.
El período contable coincidirá con el año calendario, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre
de cada año.
Ejemplo:
Con fecha 12 de diciembre se adquiere servicios jurídicos por $ 2,000.00 el cual se cancela
dentro de un mes, para la aplicación de esta norma se debe de contabilizar este día y no dejarlo
para el siguiente mes ya que se debe reconocer la obligación que se adquiere.
Ejemplo:
Institución descentralizada , como parte del proceso administrativo da inicio a sus operaciones
instala un sistema que le permite controlar todas sus operaciones contables, financieras y
administrativas y le suministre información referente a sus recursos y obligaciones, dicho sistema
comprenderá : Catálogo y tratamiento de cuentas, y la herramienta informática para mecanizar
dichos procesos, etc. ; dichos instrumentos deberán cumplir para el registro de las operaciones
contables con los requisitos de forma y fondo que establezca la DGCG.
57
Ministerio de Hacienda-DGCG
Ejemplo:
8. CRITERIO PRUDENCIAL
Este juicio debe estar moderado por la prudencia al decidir entre alternativas propuestas en
las que no exista una base para elegir, debiéndose optar por la que menos subjetividad refleje,
considerando siempre que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información
contable, los criterios que se adopten deben ser suficientemente comprobables a fin de
establecer la clara comprensión del criterio utilizado.
Ejemplo:
58
Ministerio de Hacienda-DGCG
Capítulo
Catálogo y Tratamiento General de Cuentas
1 TITULO 9
11 GRUPO 99
111 SUBGRUPO 999
111 01 CUENTA 999 99
111 01001 Subcuenta 999 99999
111 01001001 Analítico 999 99999999
111 01001001001 Sub analítico 999 99999999999
111 01001001001001 Sub sub analítico 999 99999999999999
El nivel de título identificará la conceptualización superior de la igualdad entre los recursos que se
poseen y las fuentes de los mismos; el grupo responde a una desagregación de los conceptos
anteriores, de acuerdo con la naturaleza homogénea de los hechos económicos que se registren,
y los niveles de subgrupo y cuenta a segregaciones genéricas y específicas, según corresponda.
Las desagregaciones de subcuenta, analítico de subcuenta y los demás niveles identificarán
situaciones particularizadas o pormenorizadas del nivel inmediatamente anterior.
59
Ministerio de Hacienda-DGCG
Los niveles de título, grupo y subgrupo estarán conformados por los siguientes códigos y
conceptos:
60
Ministerio de Hacienda-DGCG
3. CONCEPTUALIZACION
RECURSOS Y OBLIGACIONES
2 RECURSOS 4 OBLIGACIONES CON TERCEROS
Es el total de los bienes y derechos que administran las Constituye las deudas y obligaciones que se mantienen con
instituciones del Sector Público. terceros, derivadas de hechos pasados, exigibles al Estado de
acuerdo a su valor convenido.
21 FONDOS 41 DEUDA CORRIENTE
Son las disponibilidades de fácil realización, los anticipos de fondos Comprende los compromisos monetarios devengados, así como las
y los Deudores Monetarios destinados a las actividades obligaciones por fondos a rendir cuenta recibidos de terceros por
institucionales o a cumplir fines específicos. bienes o servicios futuros a suministrar. Sin que constituyan derechos
monetarios institucionales
22 INVERSIONES FINANCIERAS 42 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
Son los fondos colocados en títulos valores con la finalidad de Son las obligaciones que provienen del endeudamiento del Estado,
obtener un rendimiento financiero de las entidades públicas, contraídas mediante préstamos provenientes de fuentes nacionales
constituido por las inversiones temporales, permanentes, en o del exterior, destinadas al financiamiento de las inversiones de
préstamos, intangibles e inversiones no recuperables además las entidades y organismos del Sector Público, y los acreedores
comprende los deudores financieros por convenios u otros por pagos provisionales u otras obligaciones por pagos futuros.
derechos pendientes de percibir.
Representa el valor de los bienes producidos o adquiridos Comprende el compromiso que las instituciones tienen con el
destinados para la formación de Stock, venta o transformación, Estado, las cuales se reflejan en las cuentas de Patrimonio Estatal,
así como de las existencias de producción en proceso. Gastos de Gestión e Ingresos de Gestión.
Son los bienes depreciables y no depreciables propiedad de los Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una
entes público, que se adquieren o Construyen con el propósito de entidad pública incluyendo las reservas, superávit y las
utilizarlos en las actividades productivas y administrativas disminuciones temporales en los recursos que afectan al patrimonio.
institucionales.
83 GASTOS DE GESTION
Son las erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no
recuperables para adquirir los medios y recursos necesarios en la
realización de las actividades financieras, económicas o sociales del
ente público.
61
Ministerio de Hacienda-DGCG
Del listado general de cuentas del Subsistema de Contabilidad Gubernamental, las instituciones
obligadas a llevar contabilidad deberán estructurar sus planes de cuentas e incluir en éstos
solamente aquellos conceptos que sean propios de las actividades que desarrollan. Las cuentas
podrán ser desagregadas en subcuentas y analítico de subcuentas u otros niveles necesarios,
de acuerdo con los requerimientos de información interna institucional.
No obstante, será obligatorio desagregar las cuentas, si la asociación con los conceptos
presupuestarios es a un nivel mayor de desagregación, o bien, si las normas contables lo
determinen en forma expresa, sea para efectos de agregación de datos o bien como elemento de
control de los hechos económicos institucionales.
La aprobación oficial del catálogo será a nivel de cuenta y subcuenta cuando esta última esté
asociada a conceptos presupuestarios.
Dentro del tratamiento de cuentas se describe en que momento de van a utilizar las cuentas de
acuerdo a su naturaleza y el saldo que poseer.
62
Ministerio de Hacienda-DGCG
DISPONIBILIDADES
+ -
- +
+ -
INVERSION INVERSION
- +
FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO
+ -
+ +
63
Ministerio de Hacienda-DGCG
Capítulo
Método de Registro
Definiciones:
CUENTAS: Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que
diariamente realiza una entidad. Ej. Bancos Comerciales, Anticipos a Empleados, etc
ESQUEMA DE LA CUENTA “T”: Es la forma más simple para iniciar el aprendizaje de los
registros contables. Las partes de la cuenta T, son:
DEBE HABER
2, Cargos 3, Abonos
LA PARTIDA DOBLE: consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que
producen las operaciones en los diferentes elementos del Estado de Situación Financiera (Balance
General), de manera tal que se mantenga la igualdad entre los Recursos (Activos) y la suma de las
Obligaciones con Terceros (Pasivos) y Obligaciones Propias (Patrimonio).
En otras palabras decimos que a todo cargo corresponde un abono, ya que no puede haber causa
sin efecto.
Tomando en consideración la ubicación de cada uno de los elementos que conforman la ecuación
contable o de Balance, podemos definir lo siguiente:
64
Ministerio de Hacienda-DGCG
El registro completo de una operación se llama asiento contable y los registramos en los libros de
Diario y de Mayor.
✓ Cancelamos con cheque el recibo de agua potable a ANDA por valor de $ 25.00.
25.00 P. D. 25.00
P. 25.00 25.00 D.
Tal como dijimos anteriormente, las cuentas de Gasto deben empezar con un cargo, y
dependiendo del tipo de operación haremos uso de los Acreedores Monetarios, en los cuales se
observan los dos momentos: Devengamiento y Pago.
65
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Bancos
P. 1,400.00
Observemos que Bancos por ser una cuenta de Recursos se carga pues está aumentando, los
Deudores Monetarios reflejan los dos momentos: Devengamiento y Percepción y los Ingresos que
afectan el Patrimonio con un aumento, se abona.
✓ Se compran 200 llantas de diferentes medidas por $50,000.00, se pagan con cheque
50,000.00 P. 50,000.00
A. M. x Adq. De B. y Ser.
P. 50,000.00 50,000.00 D.
Nótese que la cuenta de existencia por ser de Recursos se carga, los Acreedores Monetarios
reflejan el devengamiento y percepción y el Banco disminuye.
66
Ministerio de Hacienda-DGCG
EJEMPLOS:
INGRESOS
EJEMPLOS:
GASTOS
a) Se adquieren uniformes por $5,000.00 para uso del personal femenino
67
Ministerio de Hacienda-DGCG
INVERSIONES
a) Se efectúa depósito por $6,000.00 a plazo fijo menor de un año en institución financiera del
país.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER
221 03 Depósitos a Plazo en el Sector Financiero en el Interior
222 03 001 Depósitos a Plazo $6,000.00
413 63 A.M. x Inversiones Financieras
413 63 001 Inversiones Financieras $6,000.00
TOTAL $6,000.00 $6,000.00
FINANCIAMIENTO
a) Se recibe documentación que ampara ingresos por préstamo bancario por un monto de
$100,000.00 a la institución.
CONCEPTO CODIGO DEBE HABER
213 31 D.M. x Endeudamiento Público
213 31 001 D.M x Endeudamiento Público $100,000.00
422 19 Empréstitos de Empresas Privadas Financieras
422 19 001 Empréstitos de Empresas Privadas Financieras $100,000.00
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
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Ministerio de Hacienda-DGCG
Capítulo
Integración Presupuestaria
Objetivo Específico: Que los participantes conozcan la integración que existe entre la
contabilidad y el presupuesto y la lógica de ejecución presupuestaria.
01 RUBRO DE AGRUPACIÓN 99
011 CUENTA PRESUPUESTARIA 999
011 01 OBJETO ESPECIFICO 999 99
69
Ministerio de Hacienda-DGCG
Los rubros de agrupación presupuestarios estarán asociados contablemente a las cuentas de los
subgrupos DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES MONETARIOS.
Las cuentas y objetos específicos presupuestarios estarán asociados contablemente a las contra
cuentas que registren los derechos o compromisos monetarios devengados, como resultado de
los incrementos o disminuciones en las INVERSIONES, FINANCIAMIENTO DE TERCEROS Y
OBLIGACIONES PROPIAS (Ingresos y Gastos de Gestión).
Los rubros de agrupación presupuestaria de INGRESOS que comprenden los objetos específicos
que se individualizan en cada caso, se asociarán a las cuentas contables del subgrupo de
DEUDORES MONETARIOS, como sigue:
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPEC. COD. CUENTA
70
Ministerio de Hacienda-DGCG
Los rubros de agrupación presupuestarios de EGRESOS, que comprenden los objetos específicos
que se individualizan en cada caso, se asocian a las cuentas contables del subgrupo de
ACREEDORES MONETARIOS, como sigue:
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPEC. COD. CUENTA
71
Ministerio de Hacienda-DGCG
EFECTO PRESUPUESTARIO/CONTABLE
INGRESOS
P
11 IMPUESTOS A
12 TASAS Y DERECHOS T
R
13 CONTRIBUCIONES A LA SEG. SOCIAL I
14 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS M
15 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS O
16 TRANSFERENCIAS CORRIENTES N
I
22 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL O
R
14 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS E
21 VENTA DE ACTIVOS FIJOS C
U
23 RECUP. INVERSIONES FINANCIERAS R
S
O
S
31 ENDEUDAMIENTO PUBLICO
OBLIGACIONES
PRESUPUESTO
CONTABILIDAD
EGRESOS
P
51 REMUNERACIONES A
53 PRESTACIONES DE SEG. SOCIAL T
R
54 ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS I
55 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS M
56 TRANSFERENCIAS CORRIENTES O
62 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL N
I
O
OBLIGACIONES
PRESUPUESTO CONTABILIDAD
72
Ministerio de Hacienda-DGCG
Capítulo
Normas Específicas
Las agrupaciones de datos de carácter obligatorio estarán clasificadas en dos grupos: aquellas
destinadas a identificar hechos económicos de igual naturaleza y las asociadas a una cuenta
contable en particular. En la primera se encuentran las codificaciones de identificación
institucional, numero de partida, fecha de registro, agrupación operacional, tipo de movimiento,
fuente de recursos, proyectos o grupo de proyectos, área de gestión, etapa del proyecto,
ubicación geográfica y actividad especial; en la segunda las agrupaciones por estructura
presupuestaria (unidad presupuestaria, líneas y sub-líneas de trabajo), fuente de financiamiento,
agrupación de costos productivos, centro de responsabilidad y los elementos relativos al
compromiso presupuestario, en los casos que corresponda.
No obstante lo anterior, el uso de los datos de agrupación contable deberá responder al Proceso
Administrativo Financiero y a los requerimientos de Información Institucional.
2. IDENTIFICACIÓN INSTITUCIONAL
En concordancia con el principio de Ente Contable, cada una de las instituciones públicas será
reconocida con el Código de Identificación Institucional, el cual será único para efectos contables
y para todo el proceso administrativo financiero.
3. AGRUPACIÓN OPERACIONAL
Dado que la Constitución de la República y las demás Leyes aplicables al proceso Administrativo
Financiero del Sector Público reconocen que los recursos del Estado se administran
fundamentalmente bajo las clasificaciones de: Ordinarios, Extraordinarios, Especiales, Fondos de
Actividades Especiales y Municipales, los hechos económicos se asociarán con alguna de dichas
agrupaciones, aun cuando técnicamente no se proyecten estimaciones presupuestarias.
73
Ministerio de Hacienda-DGCG
Las codificaciones para identificar las operaciones financieras, de acuerdo con la naturaleza
operacional, serán las siguientes:
1 RECURSOS DE CARACTER ORDINARIO
Presupuesto Municipal constituido por los recursos de gestión propia de las Alcaldías,
aprobados por los Concejos Municipales así como las subvenciones o subsidios que les
traslada el Gobierno Central para su funcionamiento e inversión.
7 RECURSOS DE CARÁCTER EXTRAORDINARIO ESPECIAL
74
Ministerio de Hacienda-DGCG
Los hechos económicos deberán estar asociados a uno de los siguientes códigos, que
identifique el efecto contable que se producirá en la composición de los recursos y obligaciones:
1 MOVIMIENTOS MONETARIOS
2 AJUSTES CONTABLES
3 CIERRE Y APERTURA
No obstante lo descrito en el párrafo anterior, las instituciones que inicien o liquiden registros
contables de proyectos o grupos de proyectos, aplicarán el tipo de movimiento que corresponda,
ya sea monetario o ajuste contable sin perjuicio de la fecha o período de iniciación o liquidación de
éste.
En los convenios, acuerdos o contratos celebrados con las entidades mencionadas en el párrafo
anterior u otros entes de igual naturaleza, que hayan establecido la obligatoriedad de informar en
detalle los hechos económicos relacionados con los recursos otorgados o la necesidad de
información institucional, deberán identificar cada movimiento contable de acuerdo con la
Fuente de Recursos.
75
Ministerio de Hacienda-DGCG
6. ACTIVIDADES ESPECIALES
La conceptualización de las Actividades Especiales deberá estar en armonía con los instrumentos
legales y técnicos definidos al respecto.
Las instituciones que en razón de las actividades que desarrollan y considerando los
requerimientos internos de información, apliquen estructuras presupuestarias diferentes a las
establecidas en los párrafos precedentes, deberán consignar resumidamente la codificación
sustitutiva a utilizar en el sistema contable institucional. Lo anterior, sin perjuicio de crear tablas de
conversión para la reestructuración de los datos cuando requerimientos de información así lo
ameriten.
76
Ministerio de Hacienda-DGCG
En las instituciones que se estime necesario ejercer un control sobre los ingresos e insumos
cuantificables en términos monetarios, destinados a las unidades o funciones generadoras de
bienes, servicios o ejecutoras de actividades específicas, podrán en la contabilización de los
hechos económicos asociar los conceptos contables del grupo 85 INGRESOS DE GESTIÓN u 83
GASTOS DE GESTIÓN, al último nivel de desagregación, con el código del centro de
responsabilidad que origina el movimiento operacional.
1. Materiales Directos
2. Mano de Obra Directa
3. Carga Fabril Directa
4. Carga Fabril Indirecta
No obstante lo señalado en los párrafos precedentes, las instituciones podrán aplicar en las
actividades productivas otros procedimientos de cálculo de costos, o bien, disponer de un sistema
de costos independiente, integrando globalmente los movimientos al Subsistema de Contabilidad
Gubernamental, previa comunicación a la Dirección General de Contabilidad Gubernamental.
77
Ministerio de Hacienda-DGCG
Todo derecho a percibir recursos monetarios, como parte de la gestión financiera institucional,
independientemente del momento de la recepción, inmediata o futura, deberá contabilizarse el
devengamiento en cuentas del subgrupo DEUDORES MONETARIOS, de acuerdo con la
naturaleza del hecho económico.
Todo compromiso de pagar recursos monetarios, como parte de la gestión financiera institucional,
independientemente del momento de la erogación, inmediata o futura, deberá contabilizarse el
devengamiento en cuentas del subgrupo ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la
naturaleza del hecho económico.
79
Ministerio de Hacienda-DGCG
80
Ministerio de Hacienda-DGCG
Similar criterio deberá aplicarse para los movimientos contabilizados en las carteras individuales de
los subgrupos 212 ANTICIPOS DE FONDOS y 412 DEPÓSITOS DE TERCEROS. En aquellos
casos en que el movimiento se contabiliza en registros auxiliares, los códigos de identificación
individual serán parte de los datos específicos de éste, considerando siempre la codificación que
defina la DGCG.
Al 31 de diciembre de cada año se deberán registrar como compromisos pendientes de pago toda
obligación cierta originada en convenios, acuerdos, contratos o requisiciones de compras, cuyo
monto se conozca con exactitud y corresponda a bienes o servicios recibidos durante el ejercicio
contable, encontrándose pendiente de recepción la documentación de respaldo y que a esa fecha
cuenten con la correspondiente disponibilidad presupuestaria. Los compromisos se registrarán en
las cuentas de ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del hecho
económico, traspasando al cierre del ejercicio contable a PROVISIONES POR ACREEDORES
MONETARIOS dichos movimientos.
81
Ministerio de Hacienda-DGCG
del compromiso es superior o inferior a la cantidad provisionada, deberá en forma previa hacerse
el ajuste contable correspondiente.
Se podrán exceptuar de esta norma los compromisos correspondientes al mes de DICIEMBRE por
concepto de servicios básicos, como también aquellos originados en contratos de mantenimiento y
arrendamiento de equipos, los cuales se contabilizarán en el año en que se recepcione la
documentación.
Los anticipos de fondos otorgados a terceros durante el ejercicio contable, por bienes y servicios
en general, que al 31 de diciembre no estén liquidados, deberán contabilizarse los montos sin
aplicar como compromisos pendientes de pago, de conformidad con lo establecido en los párrafos
primero y segundo de esta norma. En cualquier caso las cuentas de ANTICIPOS DE FONDOS se
afectarán en la medida que se de por aceptada las rendiciones de cuentas correspondientes.
Los anticipos de dinero otorgados durante el ejercicio contable, a contratistas que ejecuten
proyectos o grupos de proyectos, que al 31 de diciembre no estén liquidados, deberán
contabilizarse los montos sin aplicar como compromisos pendientes de pago, de conformidad con
lo establecido en el párrafo primero de esta norma, afectando las cuentas del grupo
INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS respectivas. Lo anterior, no podrá representar
disminución en las cuentas de ANTICIPOS DE FONDOS, en tanto se encuentren pendientes las
rendiciones de cuentas respectivas.
Para el sólo efecto de presentación de los estados financieros respectivos, se podrá detallar en
éstos los saldos de las cuentas mencionadas, de acuerdo a requerimientos de información.
Al inicio de cada ejercicio, los saldos que efectivamente se percibirán o pagarán en el período,
deberán traspasarse a la cuenta de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES
MONETARIOS destinada a registrar los derechos o compromisos pendientes de años anteriores.
82
Ministerio de Hacienda-DGCG
PROCEDIMIENTOS
DEUDORES MONETARIOS
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
El Fondo de Emergencia para el Café recibe nota de abono del Banco El Único por valor de $ 3,000.00 por
intereses ganados en 20 bonos emitidos por el ISTA a un valor nominal de $ 5,000.00, a una tasa del 6%
semestral y vencimiento a 10 años.
Pda. N° 1
213 15 1 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 915 Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria $ 3,000.00
855 03 Rentabilidad de Inversiones Financieras
855 03 001 Rentabilidad Financiera de Bonos $ 3,000.00
V/ Devengamiento por intereses ganados en un
semestre.
Pda. N° 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 3,000.00
213 15 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 915 Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria $ 3,000.00
V/ Percepción de Fondos por intereses ganados en
inversión de bonos
83
Ministerio de Hacienda-DGCG
PROCEDIMIENTOS
ACREEDORES MONETARIOS
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Se cancelan viáticos por misión interna al Sr. Juan Pérez por $ 100.00
Pda. N° 1
834 27 1 Pasajes y Viáticos
834 27 003 Viáticos por Comisión Interna $ 100.00
413 54 A. M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 100.00
V/ Devengamiento de viáticos al Sr. Juan Pérez por
misión interna.
Pda. N° 2
413 54 1 A. M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 100.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 100.00
V/ Pago de viáticos al Sr. Juan Pérez por misión
interna.
84
Ministerio de Hacienda-DGCG
Los fondos que otorgue la Dirección General de Tesorería a las instituciones obligadas a llevar
contabilidad, para cumplir compromisos de carácter fijo o variable, serán contabilizados como una
transferencia de aporte fiscal corriente o de capital, al momento de ser aprobada la entrega de
fondos.
En los casos que las Unidades Primarias de Organización sean las encargadas de transferir
recursos en concepto de subsidio o subvención, éstas deberán contabilizarse al momento de hacer
la solicitud respectiva, como transferencias corrientes o de capital recibidas según corresponda.
La certificación del banco comercial del depósito de fondos efectuado por la Dirección General de
Tesorería en la cuenta subsidiaria institucional, constituirá el respaldo para efectuar la aplicación
de la percepción con CARGO a las cuentas del subgrupo DISPONIBILIDADES, en donde se
registrarán los fondos recibidos y ABONO a la cuenta D. M. X TRANSFERENCIAS DE APORTE
FISCAL, correspondiente.
La comunicación del banco comercial informando la colocación de los fondos por parte de las
Unidades Primarias de Organización en las cuentas bancarias de las Instituciones
Descentralizadas, se constituirá en el respaldo para efectuar la aplicación de la percepción con
CARGO a las cuentas del subgrupo DISPONIBILIDADES, en donde se registrarán los fondos
recibidos con abono a la cuenta de D.M. X TRANSFERENCIAS CORRIENTES O DE CAPITAL
RECIBIDAS.
85
Ministerio de Hacienda-DGCG
Los reintegros de dinero en efectivo por anticipos de fondos deberán contabilizarse como una
disminución de las respectivas cuentas del subgrupo de ANTICIPOS DE FONDOS y en los casos
que corresponda se efectuará la regularización de la responsabilidad institucional.
PROCEDIMIENTOS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES DE APORTE FISCAL
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
El Ministerio de Economía solicita de la D.G.T $400,000.00, según requerimiento de fondos, los cuales son
depositados a la cuenta bancaria Institucional de ese Ministerio según el siguiente detalle:
MONTO
RUBRO CONCEPTO SOLICITADO Y
TRANSFERIDO
51 Remuneraciones $ 300,000.00
Retenciones D.G.T. - Renta $ 12,000.00
Adquisiciones de Bienes y
54 Servicios $ 100,000.00
TOTAL $ 388,000.00
Pda. N° 1
213 17 1 D.M. x Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $400,000.00
856 03 Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
856 03 935 Tesoro Público Nacional $ 400,000.00
V/ Registro del devengamiento de fondos solicitados
a la DGT, en concepto de transferencias corrientes.
Pda. N° 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 388,000.00
213 17 D.M. x Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $ 388,000.00
V/ Percepción de fondos otorgados por la DGT.
86
Ministerio de Hacienda-DGCG
PROCEDIMIENTOS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES DEL SECTOR PÚBLICO
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
CORSATUR solicita al Ministerio de Economía $400,000.00 los cuales son desembolsados según requerimiento
de fondos, el cual posee el siguiente detalle:
MONTO
RUBRO CONCEPTO SOLICITADO Y
TRANSFERIDO
51 Remuneraciones $ 300,000.00
Retenciones D.G.T. – Renta $ 12,000.00
Adquisiciones de Bienes y
54 Servicios $ 100,000.00
TOTAL $ 388,000.00
Pda. N° 1
213 16 1 D.M. x Transferencias Corrientes Recibidas
213 16 896 Ministerio de Economía $ 400,000.00
856 05 Transferencias Corrientes del Sector Público
856 05 896 Transferencias Corrientes del Sector Público $ 400,000.00
V/ Registro del devengamiento de fondos solicitado
al Ministerio de Economía, en concepto
Transferencias Corrientes.
87
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1. CONCEPTUALIZACION
Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza o existencia física,
limitándose su valor a los derechos y beneficios económicos esperados que su posesión
confieren a las entidades.
Las instituciones que de conformidad a las leyes vigentes, adquieran activos intangibles, que
representan recursos de larga duración y que por falta de cualidades físicas, su valor se limita a
los derechos adquiridos y a los beneficios esperados por su posesión o uso y que su vida útil
puede ser indeterminada, deberán para el registro de los hechos económicos considerar la
presente normativa que para tal efecto emite ésta Dirección General
2. VALUACIÓN
Los bienes intangibles adquiridos con el fin de utilizarlos en las actividades administrativas o
productivas de carácter institucional, deberán ser registrados contablemente en el SUBGRUPO
INVERSIONES INTANGIBLES, al costo de adquisición o al valor de las erogaciones atribuibles
a su formación o desembolso, su vida útil dependerá de la aplicación de criterios técnicos que
puedan determinarla, apoyándose con especialistas en la materia, y tomando en cuenta el
criterio prudencial del contador para aplicar la estimación razonable permitiendo con ello
registrarlo como GASTOS DE GESTIÓN.
Las instituciones que por sus necesidades desarrollen sistemas informáticos para su uso,
deberán registrar el valor del software más todas las erogaciones inherentes, tales como
estudios de prefactibilidad, análisis, diseño, programación e implementación y otros de igual
naturaleza.
3. AMORTIZACIÓN
El valor de los activos intangibles por situaciones eventuales puede desaparecer. Los costos
registrados deben amortizarse mediante cargos sistemáticos a resultados, durante el o los
periodos que se estimen convenientes. El periodo de amortización de los activos intangibles se
determinará considerando algunos factores como disposiciones legales, valor de adquisición,
obsolescencia, demanda, competencia y otros factores económicos que pueden reducir la vida
útil, por lo que debe evaluarse constantemente los periodos de amortización para determinar si
eventos o circunstancias posteriores justifican las revisiones de la vida útil estimada.
4. LIQUIDACION
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Ministerio de Hacienda-DGCG
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES INTANGIBLES Y SU AMORTIZACIÓN
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Se pagan $ 8,000.00 por compara de software donde se llevara el control del transporte del Tribunal del Servicio
Civil; el pago se realiza con cheque.
Pda. N° 1
226 15 1 Derechos de Propiedad Intangible
226 15 003 Derechos de Propiedad Intelectual $ 8,000.00
413 61 A. M. x Inversiones en Activo Fijo
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo $ 8,000.00
V/ Registro de compra de software
De la compra del software para el control del transporte han transcurrido 1 año.
Pda. N° 3
838 11 2 Amortización de Inversiones Intangibles
838 11 001 Amortización de Inversiones Intangibles $ 1,600.00
226 99 Amortizaciones Acumuladas
226 99 001 Amortizaciones Acumuladas $ 1,600.00
V/ Registro de la amortización
TOTAL $ 1,600.00 $ 1,600.00
89
Ministerio de Hacienda-DGCG
Los bienes muebles o inmuebles de larga duración adquiridos con el ánimo de utilizarlos en las
actividades administrativas o productivas de carácter institucional, como también aquellos que
forman parte de las inversiones en proyectos, deberán contabilizarse como inversiones en bienes
de uso al valor de compra más todos los gastos inherentes a la adquisición, hasta que el bien entre
en funcionamiento.
No obstante, aquellos bienes muebles cuyo valor de adquisición individual es inferior al equivalente
a seiscientos dólares americanos ($600.00), deberán registrarse en cuentas de Gastos de Gestión.
Las instituciones que por razones de sus actividades requieran aplicar criterios diferentes a los
establecidos en estas normas, deberán someterlos a la aprobación de la Dirección General.
2. EROGACIONES CAPITALIZABLES
Las erogaciones en adiciones, mejoras y reposiciones vitales que aumenten el valor o prolonguen
la vida útil económica de los bienes muebles e inmuebles, registrados como recursos
institucionales o formando parte de las inversiones en proyectos, deberán contabilizarse como un
incremento en el valor de éstos, previa deducción del costo asignado a las partes o piezas que se
sustituyan y la proporción correspondiente a la depreciación del bien, en los casos que
corresponda.
Las erogaciones en reparaciones que aumenten de forma significativa el valor de los bienes
muebles e inmuebles, deberán contabilizarse como un incremento en el valor de éstos, en caso
contrario se registrarán como Gastos de Gestión.
La disminución contable, como producto de las ventas, permutas, daciones en pago, donaciones,
bajas u otras formas de traslado del dominio de propiedad de los bienes de larga duración,
registrados como recursos institucionales, productivos o formando parte de las inversiones en
proyectos, deberán contabilizarse liquidando tanto el valor contable del bien como la depreciación
acumulada respectiva. De producirse una diferencia deudora entre ambos valores ésta deberá
registrarse en la cuenta correspondiente del subgrupo COSTOS DE VENTAS Y CARGOS
CALCULADOS.
90
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Los derechos generados por las ventas, permutas, daciones en pago u otras formas de conversión
en recursos monetarios de bienes de larga duración, el devengamiento deberá ser contabilizado
en la cuenta correspondiente del subgrupo DEUDORES MONETARIOS, aplicando el ingreso a la
contracuenta del subgrupo INGRESOS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS.
En los casos de bienes de PROPIEDAD FISCAL que, de conformidad con las normas legales,
corresponda enterar los recursos al Fondo General del Servicio de Tesorería, se deberá
contabilizar en la entidad pública gestora, el descargo del valor de los bienes, y en la
correspondiente al TESORO PUBLICO el devengamiento del derecho monetario por percibir.
Con fecha 01/03/2010 el Ministerio de Economía adquiere una maquinaria de producción proporcionada
por la empresa Maquinaria, S.A. de C.V., para apoyo Institucional por un monto de $ 5.000.000.00 y
gastos diversos por $160,000 según contrato Nº 33 con, la formación del costo del activo según contrato
es el siguiente:
Factura $ 5.000.000.00
Flete $ 100.000.00
Servicio de Instalación $ 50.000.00
Retiro de Escombros $ 10.000.00
Total $ 5.160.000.00
Se realizan las siguientes operaciones:
Pda. N°1
241 19 1 Maquinaria, Equipo, Tracción Diverso $5,000,000.00
241 19 003 Maquinaria y Equipo de Producción para
Apoyo Institucional.
413 61 A.M.x Inversiones en Activo Fijo $5,000,000.00
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo
V/ Con fecha 01/03/2010 se compra maquinaria
de producción a MAQUINARIA, S.A. de C.V.
según total factura Nº 23 por un valor de
$5,000,000.00 se cancela con cheque.
TOTAL $5,000,000.00 $5,000,000.00
Pda. N°2
413 61 1 A.M.x Inversiones en Activo Fijo $5,000,000.00
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo
211 09 Bancos Comerciales M/D $5,000,000.00
211 09 001 Bancos Comerciales
V/ Cancelación de Maquinaria en día 02/03/2010.
TOTAL $5,000,000.00 $5,000,000.00
Pda. N°3
834 21 1 Servicios Comerciales
834 21 001 Transporte, Fletes y Almacenamientos $100,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios $100,000.00
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios $100,000.00
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios.
211 09 Bancos Comerciales M/D $100,000.00
211 09 001 Bancos Comerciales
V/ Registro de Factura Nº 15 por flete maquinaria
TOTAL $200,000.00 $200,000.00
91
Ministerio de Hacienda-DGCG
Pda. N°4
834 29 1 Servicios Técnicos y Profesionales
834 29 099 Consultorías, Estudios e Inv. Diversas $ 50,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $ 50,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $ 50,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 50,000.00
92
Ministerio de Hacienda-DGCG
La depreciación corresponde a la pérdida de valor que experimentan los bienes de larga duración,
como consecuencia del uso y desgaste, accidentes, agentes atmosféricos u otros factores de
carácter económico, cuyo efecto se reflejará en la contabilidad mediante una depreciación
periódica o acelerada, destinada a prorratear el monto contable del bien en el tiempo estimado de
vida útil.
Las instituciones que en razón de sus propias actividades requieran aplicar criterios de
depreciación distintos a los establecidos en las presentes normas, deberán someterlos a la
aprobación de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental; como asimismo, cuando
circunstancias especiales ameriten una depreciación acelerada del valor contable de determinados
bienes. En los casos que disposiciones legales fijen criterios diferentes a los indicados en estas
normas, deberán hacerse del conocimiento previo de dicha Dirección General, los procedimientos
de cálculo que serán aplicados.
2. MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
En la determinación del monto a depreciar, deberá calcularse un porcentaje del 10% al costo de
adquisición de los bienes, el que se considerará como valor residual o valor de desecho; lo
anterior, sin perjuicio de mantener un control físico de los bienes al término de la vida útil, en tanto
continúen prestando servicio en las actividades institucionales o productivas.
93
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3. CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN
EJEMPLO
FORMULA: D = [C – R]
N
C = Costo del bien.
R = Valor residual.
N = Vida útil.
CALCULO ANUAL:
PROCEDIMIENTOS
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 1
838 15 2 Depreciación de Bienes de Uso
838 15 001 Depreciación de Bienes de Uso $ 6,525.00
241 99 Depreciación Acumulada
241 99 001 Bienes Inmuebles $ 6,525.00
V/ Depreciación de edificio adquirido
94
Ministerio de Hacienda-DGCG
El costo contable de los proyectos o programas estará conformado por todos aquellos
desembolsos inherentes a éstos. Las adquisiciones de bienes muebles o inmuebles de larga
duración con cargo a proyectos, que al finalizar la ejecución quedarán formando parte de los
recursos institucionales, incrementarán anualmente el costo contable en el monto de la
depreciación de dichos bienes.
El costo contable de los proyectos que por sus objetivos o características no están destinados a la
formación de un bien físico final, como aquellos relacionados con obras en bienes de uso público,
deberán aplicarse a GASTOS DE INVERSIÓN contra la cuenta de complemento respectiva,
simultáneamente con la contabilización del hecho económico.
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 1
251 65 1 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
251 65 003 De Educación y Recreación $100,000.00
413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $100,000.00
V/ Devengamiento por presentación de estimación
única por la construcción de infraestructura
educacional.
95
Ministerio de Hacienda-DGCG
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 2
413 61 1 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $100,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $100,000.00
V/ Cancelación de estimación por construcción de
infraestructura educacional.
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
Pda. N° 3
251 91 2 Costos Acumulados de la Inversión
251 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $100,000.00
251 65 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
251 65 003 De Educación y Recreación $100,000.00
V/ Traslado de los costos contables por la
construcción de infraestructura a los Costos
Acumulados de la Inversión
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES EN BIENES DE USO PÚBLICO
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 1
252 65 1 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
252 65 001 Viales $125,000.00
413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos. $125,000.00
V/ Devengamiento por presentación de primera
estimación por la construcción de infraestructura
vial.
96
Ministerio de Hacienda-DGCG
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES EN BIENES DE USO PÚBLICO
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 2
413 61 1 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $125,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $125,000.00
V/ Cancelación de estimación por construcción
de infraestructura vial.
Pda No. 3
831 01 2 Proyectos de Construcción de Infraestructura
Vial
831 01 001 Proyectos de Construcción de Infraestructura $125,000.00
Vial
252 99 Aplicación Inversiones Públicas
252 99 001 Aplicación Inversiones Públicas $125,000.00
V/ Por partida complementaria
TOTAL $125,000.00 $125,000.00
Pda. N° 4
252 91 2 Costos Acumulados de la Inversión
252 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $125,000.00
252 65 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
252 65 001 De Educación y Recreación $125,000.00
V/ Traslado de los costos contables por la
construcción de infraestructura a los Costos
Acumulados de la Inversión
Los proyectos cuyo objetivo no es la formación de un bien físico o corresponda a obras en bienes
de uso público, deberán ajustarse contablemente contra la cuenta de complemento que registre los
costos traspasados a GASTOS DE GESTIÓN.
97
Ministerio de Hacienda-DGCG
Los bienes muebles o inmuebles adquiridos con cargo a proyectos que, al término de éstos,
incrementan los recursos institucionales, deberán ser traspasados a las cuentas de
INVERSIONES EN BIENES DE USO, respectivas, por el valor de adquisición actualizado menos
la depreciación acumulada.
El proyecto que no llegue al término de la ejecución de acuerdo con resolución de las autoridades
competentes y no se proyecte reiniciar en fecha futura, deberá ser sometido al proceso de
liquidación contable correspondiente.
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 1
811 2 Patrimonio
811 11 ó 09 Resultados del Ejercicio Corriente o Anterior $ 95,500.00
251 98 Depreciación Acumulada
251 98 065 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones 4,500.00
251 91 Costos Acumulados de la Inversión
251 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $100,000.00
Pda. N° 2
241 05 2 Infraestructura de Educación y Recreación
241 05 001 De Educación y Recreación $ 95,500.00
811 Patrimonio
811 11 ó 09 Resultados del Ejercicio Corriente o Anterior $ 95,500.00
V/ Traslado de la inversión a Bienes Institucionales
TOTAL $95,500.00 $95,500.00
Nota: Para efectos de aprendizaje se incluye datos de depreciación acumulada por $4,500.00
para ejecutar la liquidación contable del proyecto.
98
Ministerio de Hacienda-DGCG
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES EN BIENES DE USO PÚBLICO
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
NOTA: Para efectos de liquidación del proyecto se registró con el monto total del proyecto,
suponiendo que se realizó el registro contable de la segunda estimación.
99
Ministerio de Hacienda-DGCG
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad que efectúen retenciones de impuestos por
prestaciones de servicios profesionales de carácter eventual, de conformidad con las Leyes
Tributarias vigentes, deberán considerar el monto a enterar en arcas fiscales dentro del pago de la
obligación principal y traspasar a la cuenta DEPÓSITOS POR RETENCIONES FISCALES. El
movimiento contable se efectuará en la oportunidad que sea cancelado el compromiso por los
servicios recibidos.
El entero de los fondos en la Dirección General de Tesorería, deberá efectuarse en las fechas
establecidas para tal efecto, como un movimiento de intermediación de fondos.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DEPÓSITOS AJENOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
El Lic. Mauricio Perla, presenta recibo de honorarios por $ 5,000.00 en concepto de trabajo realizado como
abogado, reteniéndosele el 10% sobre la renta. Se paga el líquido con cheque del Banco Agrícola.
Pda. N° 1
834 29 1 Servicios Técnicos y Profesionales
834 29 003 Servicios Jurídicos $ 5,000.00
413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 5,000.00
V/ Devengamiento de factura Nº 00320 a favor del
Lic. Mauricio Perla
Se cancela factura Nº 00320 por valor de $ 5,000.00 a favor del Lic. Mauricio Perla, se emite cheque Nº
16745 de la Cuenta Corriente del Banco Agrícola
Pda. N° 2
413 54 1 A.M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 5,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 4,500.00
412 51 Depósitos Retenciones Fiscales
412 51 935 Tesoro Público 500.00
V/ Cancelación de factura Nº 00320
TOTAL $ 5,000.00 $5,000.00
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad que efectúen retenciones de impuestos por
prestaciones de servicios de carácter permanente, fundamentalmente por concepto de salarios u
otros emolumentos, deberán reflejar el compromiso de los fondos a enterar en arcas fiscales en la
misma cuenta de ACREEDORES MONETARIOS que se registre la obligación principal e
identificarlo dentro de la cartera de acreedores respectiva, de conformidad con la norma contable
establecida al efecto.
100
Ministerio de Hacienda-DGCG
PROCEDIMIENTOS
REMUNERACIONES PERSONAL PERMANENTE
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Se prepara planilla por $ 50,000.00 se calcula el aporte patronal de AFP Confía 6.75% y el empleado 6.25%,
para el ISSS 7.5% empleador y 3.00 % empleado, INPEP 7% empleador y empleado:
101
Ministerio de Hacienda-DGCG
Con relación a la venta de bienes y servicios gravados, deberán separarse de la venta el valor del
impuesto y registrarlo como Débito Fiscal, para su posterior liquidación.
Para el caso de operaciones realizadas en un período tributario, sean estas parte gravadas y parte
exentas, el cálculo del impuesto se determinará de acuerdo al marco legal establecido.
Al efectuar el cálculo del Impuesto del período tributario, pueden presentarse dos situaciones:
a. Cuando el Crédito Fiscal fuese superior al Débito Fiscal del período tributario, este
resultado deberá considerarse como remanente para ser reclamado en el siguiente
período.
b. Sí el Débito Fiscal es mayor que el Crédito Fiscal del período, se deberá efectuar el
devengamiento del valor a pagar de conformidad al procedimiento técnico establecido.
Toda entidad que haya sido clasificada como Gran Contribuyente y que adquiera bienes
muebles corporales o reciba servicios provenientes de Medianos y Pequeños contribuyentes
esta obligada a retener el 1% sobre el precio de venta, en concepto de anticipo de pago a
cuenta de IVA, en operaciones cuyo monto sea igual o mayor a los cien dólares.
102
Ministerio de Hacienda-DGCG
En el artículo 162, inciso tercero, del Código Tributario, se establece que la Administración
Tributaria, puede designar a los órganos y dependencias del Estado, Instituciones Oficiales
Autónomas y Municipalidades, como responsables de la retención del 1%, otorgándoles la
categoría de Agentes de Retención, aun cuando no sean sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes. Por lo tanto, pasarán a ser sujetos pasivos en calidad de Responsables y su
función será la de retener el 1% de IVA, para posteriormente enterarlo al Fisco.
Cabe aclarar, que la designación como Agentes de Retención, no hace referencia exclusiva a
una posible clasificación como Gran Contribuyente que la Administración Tributaria haga a una
dependencia u órgano del Estado, Institución Autónoma o Municipalidad, sino mas bien esta
orientada a delegar la responsabilidad de retención a las Instituciones Públicas mencionadas.
Debido a que el Catalogo y Tratamiento General de Cuentas del Sector Público no contaba con
las cuentas específicas para identificar el 1% de retención del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA), se crearon las siguientes cuentas:
Incluye el impuesto retenido por operaciones de compra de bienes muebles y servicios que
efectúen las instituciones del sector público designados por la Administración Tributaria; cuyo
valor debe ser enterado integro al fisco al momento de la declaración del impuesto. Su saldo es
Acreedor.
103
Ministerio de Hacienda-DGCG
El Centro Internacional de Ferias y Convenciones, adquiere papel tamaño carta y oficio, para uso
de oficina por un monto de $1,000.00 a Librería y Papelería “El Papelazo”, pagando con cheque
de cuenta corriente del Banco Agrícola.
PROCEDIMIENTOS
INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA
TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 1
Materiales de Oficina, Productos de Papel e
834 05 1 Impresos
834 05 001 Productos de Papel y Cartón $1,000.00
Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y
225 07 Servicios
225 07 001 Crédito Fiscal $130.00
413 54 A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $1,130.00
Partida No. 2
413 54 1 A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $10.00
412 54 Anticipo de Impuesto Retenido IVA
412 54 935 Tesoro Público $10.00
V/ Registro contable por Retención del 1% sobre
precio de venta de papelería.
TOTAL $10.00 $10.00
Partida No. 3
413 54 1 A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $1,120.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $1,120.00
V/Pago de valor líquido a Librería y Papelería “El
Papelazo”.
TOTAL $1,120.00 $1,120.00
104
Ministerio de Hacienda-DGCG
Partida No. 4
213 15 1 D.M. X Ingresos Financieros y Otros
213 15 001 D.M. X Ingresos Financieros y Otros $4,520.00
424 07 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros
424 07 001 Débito Fiscal $520.00
855 09 Arrendamiento de Bienes
855 09 002 Arrendamientos de Bienes Inmuebles $4,000.00
V/Devengamiento por el arrendamiento de 3 locales
para evento comercial.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Partida No. 5
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $4,520.00
213 15 D.M. X Ingresos Financieros y Otros
213 15 001 D.M. X Ingresos Financieros y Otros $4,520.00
V/Percepción de los fondos por arrendamiento 3
locales para evento comercial.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Partida No. 6
424 07 2 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros
424 07 001 Débito Fiscal $130.00
225 07 Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y Servicios
225 07 001 Crédito Fiscal $130.00
V/Deducción del Débito Fiscal al Crédito Fiscal.
TOTAL $130.00 $130.00
105
Ministerio de Hacienda-DGCG
Se determina que el Débito Fiscal es mayor que el Crédito Fiscal. Posteriormente se procede a
provisionar el Impuesto de IVA por pagar, según lo establece la legislación tributaria, en un plazo
no mayor a los 10 días hábiles del siguiente mes. El monto resultante para pago es de $390.00.
Partida No. 7
424 07 2 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros
424 07 001 Débito Fiscal $390.00
424 11 Débito Fiscal por Pago de Impuestos
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
424 11 001 prestación de servicios. $390.00
Prestación de Servicios.
V/Provisión del Débito Fiscal a pagar del mes
TOTAL $390.00 $390.00
Partida No. 8
424 11 1 Débito Fiscal por Pago de Impuestos
424 11 001 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la $390.00
Prestación de Servicios.
413 55 A.M. X Gastos Financieros y Otros
413 55 935 Tesoro Público $390.00
V/Devengamiento de Impuesto IVA a pagar
TOTAL $390.00 $390.00
Partida No. 9
412 54 1 Anticipo de Impuesto Retenido IVA
412 54 935 Tesoro Público $10.00
413 55 A.M. X Gastos Financieros y Otros
413 55 935 Tesoro Público $390.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $400.00
V/Pago de Débito Fiscal y Retención
TOTAL $400.00 $400.00
106
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CASO 2: Institución catalogada como mediano o pequeño contribuyente realiza ventas a Gran
Contribuyente o Agente de Retención.
Almacenes SIMAN, S.A. de C.V., emite cheque a nombre del Instituto Salvadoreño de Turismo,
en concepto de pago por arrendamiento de instalaciones del Turicentro Ichanmichen para evento
recreativo familiar, por un monto de $2,000.00.
PROCEDIMIENTOS
INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA
TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 1
213 15 1 D.M. X Ingresos Financieros y otros
213 15 001 D.M. X Ingresos Financieros y otros $2,260.00
424 07 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros
424 07 001 Débito Fiscal $260.00
855 09 Arrendamiento de Bienes
855 09 002 Arrendamientos de Bienes Inmuebles $2,000.00
V/Devengamiento de ingreso por arrendamiento de
centro Turístico para evento familiar.
TOTAL $2,260.00 $2,260.00
Partida No. 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $2,240.00
212 15 Anticipo Pago IVA por Retención
212 15 935 Tesoro Público $20.00
213 15 D.M. X Ingresos Financieros y otros
213 15 001 D.M. X Ingresos Financieros y otros $2,260.00
V/Ingreso percibido por arrendamiento de centro
turístico para eventos familiares.
TOTAL $2,260.00 $2,260.00
107
Ministerio de Hacienda-DGCG
Partida No. 4
413 54 1 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $2,782.63
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $2,782.63
V/Pago de materiales para mantenimiento de
Turicentro.
TOTAL $2,782.63 $2,782.63
Luego se procede a determinar el Impuesto del mes. Al deducir del débito fiscal el crédito fiscal,
éste último es mayor, obteniendo un remanente de IVA de $60.13 a lo que sumamos el anticipo
de IVA que se efectuó en la venta a “Almacenes SIMAN” (Gran Contribuyente).
108
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CASO 3: Sujeto Pasivo por designación como Agente de Retención (no Contribuyente) adquiere
productos y servicios.
La Cruz Roja Salvadoreña es designada como Agente de Retención. Durante el ejercicio en curso
realiza compra de equipo informático por un monto de $1,695.00, por lo que emite cheque Banco
HSBC para pago de proveedor CompuSmart, S.A. de C.V. (Mediano Contribuyente).
PROCEDIMIENTOS
INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA
TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 1
241 19 1 Maquinaria, Equipo y Mobiliario Diverso
241 19 004 Equipos Informáticos $1,695.00
413 61 A.M. X Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $1,695.00
V/ Devengamiento por compra de Equipo
Informático
TOTAL $1,695.00 $1,695.00
Dividiendo el monto total entre 1.13 se obtiene el monto del valor del precio de venta:
1,695.00/1.13 = 1,500.00 X 1% = 15.00 corresponde al monto a retener.
Partida No. 2
413 61 1 A.M. X Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $15.00
412 54 Anticipo de Impuesto Retenido IVA
412 54 935 Tesoro Público $15.00
V/ Registro por la retención del 1% sobre el monto
imponible.
TOTAL $15.00 $15.00
Partida No.3
413 61 1 A.M. X Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $1,680.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $1,680.00
V/ Pago de Adquisición de Equipo Informático.
TOTAL $1,680.00 $1,680.00
109
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CASO 4: Sujeto Pasivo por designación como Agente de Retención adquiere bienes o servicios y
realiza Requerimiento de Fondos a la Dirección General de Tesorería.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 1
Materiales de Oficina, Productos de Papel e
834 05 1 Impresos
834 05 001 Productos de Papel y Cartón $4,520.00
413 54 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $4,520.00
V/ Devengamiento por compra de cuadernos para
Escuelas Públicas.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Partida No. 2
413 54 1 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $40.00
412 54 Anticipo de Impuesto Retenido IVA
412 54 935 Tesoro Público $40.00
V/ Registro de la Retención del 1% de IVA
TOTAL $40.00 $40.00
110
Ministerio de Hacienda-DGCG
Partida No. 4
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $4,480.00
213 17 D.M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $4,480.00
V/ Percepción de fondos líquidos deduciendo el
1% retenido de IVA.
TOTAL $4,480.00 $4,480.00
Partida No.5
413 54 1 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $4,480.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $4,480.00
V/ Cancelación de cuadernos para escuelas
públicas.
TOTAL $4,480.00 $4,480.00
111
Ministerio de Hacienda-DGCG
Las pérdidas de fondos que se presumen causadas por empleados, terceros ajenos a la
Institución o derivadas de casos fortuitos o fuerza mayor, deberán traspasarse a la cuenta de
complemento DETRIMENTO DE FONDOS por el monto determinado de acuerdo con los
registros contables, tal situación se mantendrá mientras las autoridades administrativas o
judiciales, de acuerdo a la respectiva competencia, no dicten una resolución definitiva sobre la
materia.
En aquellos casos que por la vía administrativa o legal se identifiquen responsables, siendo
sancionados con el reintegro de los fondos, sean empleados, o bien, personas naturales o
jurídicas ajenas al ente, deberá registrarse dicha resolución en la cuenta DEUDORES POR
REINTEGROS.
PROCEDIMIENTOS
DETRIMENTO DE FONDOS
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 1
819 01 1 Detrimento de Fondos
819 01001 Detrimento de Fondos $ 250.00
211 03 Caja Chica
211 03001 Caja Chica $ 250.00
V/ Registro por faltante de efectivo en caja.
112
Ministerio de Hacienda-DGCG
T.M. Partida. Nº 3
213 25 1 D.M. x Reintegros de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegros de Fondos $ 250.00
225 05 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 250.00
Partida. Nº 4
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 250.00
213 25 D.M. x Reintegros de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegros de Fondos $ 250.00
113
Ministerio de Hacienda-DGCG
Las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar responsables, sea por
causas de fuerza mayor o fortuita.
Las pérdidas o daños en bienes de uso, existencias o inversiones financieras que presumen
causadas por empleados, o terceros ajenos a la Institución o derivadas de casos fortuitos o
fuerza mayor, deberán traspasarse a la cuenta del Subgrupo DETRIMENTO PATRIMONIAL
correspondiente, por el monto determinado de acuerdo con los datos contenidos en los registros
contables; si la situación se resuelve administrativamente, deberá liquidarse durante el ejercicio
contable vigente, si fuese por la vía judicial, hasta que las autoridades competentes dicten una
resolución definitiva sobre el caso. Lo anterior no exime al responsable de la información
financiera contable a verificar periódicamente el avance, hasta efectuar la liquidación de los
saldos en las cuentas de Detrimento.
En aquellos casos que por la vía administrativa o legal se identifique responsables, siendo
sancionados con un monto en dinero destinado a resarcir el valor en libros de los bienes
corporales o inversiones financieras, sean empleados o personas naturales o jurídicas ajenas a
la Institución, dicha resolución deberá contabilizarse como un ajuste contable en los recursos
institucionales. La aplicación del detrimento deberá efectuarse directamente contra la cuenta
DEUDORES POR REINTEGROS.
114
Ministerio de Hacienda-DGCG
A) En el caso que las Instituciones del sector público presenten detrimentos patrimoniales de
inversiones que se presumen causadas por empleados, o terceros ajenos a la Institución o
derivadas de casos fortuitos o fuerza mayor, deberán aplicar el siguiente procedimiento:
El señor Juan Pérez tuvo un accidente por querer sobrepasar en curva, en el vehículo N-5857
con un valor en libros de $ 8,760.00 procediéndose a registrar el respectivo detrimento.
115
Ministerio de Hacienda-DGCG
Partida N°4
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 8,760.00
213 25 D.M. x Reintegro de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegro de Fondos $ 8,760.00
V/ Percepción obtenida por pago de infractor.
E) Las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar responsables, sea por
causas de fuerza mayor o fortuita.
116
Ministerio de Hacienda-DGCG
Se presenta el caso en que los bienes perdidos están asegurados y la empresa aseguradora paga la
indemnización.
Partida Nº 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 9,000.00
213 15 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 001 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
$ 9,000.00
V/ Percepción de fondos provenientes de pago de la
Compañía aseguradora.
TOTAL $ 9,000.00 $ 9,000.00
1. DEFINICIONES
La donación se tipifica como el traspaso físico de los bienes y con la transferencia de dominio
sin contraprestación alguna.
La base para el registro contable de las donaciones es el valor por el cual se entregan y reciben
éstas, dependiendo de la naturaleza del bien, ya sea en dinero o en especie, así:
➢ Las donaciones en especie, por el valor convenido por las partes, debidamente
aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando se hubiere determinado su
precio, mediante avalúo.
117
Ministerio de Hacienda-DGCG
3. CRITERIOS CONTABLES
• Las donaciones recibidas en efectivo para el desarrollo del objeto social, deberán
contabilizarse como un ingreso de gestión; y los fondos recibidos en carácter de
intermediación serán contabilizados como Depósitos Ajenos.
4. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Procedimientos Técnicos:
➢ Donaciones en especie
1. Bienes permanentes
2. Bienes extinguibles
➢ Donaciones en efectivo.
3. Efectivo para uso institucional.
4. Efectivo en intermediación
118
Ministerio de Hacienda-DGCG
EJEMPLOS DE APLICACIÓN:
Institución Autónoma recibe una ambulancia donada por el gobierno de Suiza, valorada en
$ 18,000.00; se emite acta de recepción por la donación, con fecha 21 de agosto de 2009.
PROCEDIMIENTOS
DONACIONES EN ESPECIES
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No.1
241 17 2 Equipo de Transporte Tracción y Elevación
241 17 001 Vehículos de Transporte $ 18,000.00
811 07 Donaciones y Legados de Bienes Corporales $ 18,000.00
811 07 001 Donaciones y Legados de Bienes Corporales
V/ Registro de vehículo donado por el gobierno
de Suiza, según acta de recepción.
TOTAL
$ 18,000.00 $ 18,000.00
Nota: Se creará la siguiente cuenta de ingreso, para las donaciones de bienes muebles menores de $600.00:
859 49 Ingresos por Donaciones de Bienes Muebles.
Partida No.2
838 06 2 Gastos por Descargos de Bienes de Larga
Duración
838 06 017 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación $ 1,800.00
241 99 Depreciación Acumulada
241 99 017 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación 16,200.00
241 17 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación
241 17 001 Vehiculo de Transporte $ 18,000.00
V/ Registro por descargo de vehiculo donado por
el gobierno de Suiza, según acta de recepción de
fecha 21/08/2007.
TOTAL
$ 18,000.00 $ 18,000.00
Partida No.3
811 07 2 Donaciones y Legados de Bienes Corporales
811 07 001 Donaciones y Legados de Bienes Corporales $ 18,000.00
811 03 Patrimonio Instituciones Descentralizadas
811 03 001 Patrimonio Instituciones Descentralizadas $ 18,000.00
V/ Regularización de cuenta patrimonial de
donaciones
TOTAL
$ 18,000.00 $ 18,000.00
119
Ministerio de Hacienda-DGCG
Institución Autónoma recibe de ONG donación de Productos de Papel y Cartón por el monto de
$10,000.00. Las cláusulas contractuales especifican que la donación será para el uso exclusivo
de la institución.
PROCEDIMIENTOS
DONACIONES EN BIENES EXTINGUIBLES
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No.1
231 05 2 Materiales de Oficina, Productos de Papel e
Impresos
231 05001 Productos de Papel y Cartón $ 10,000.00
859 47 Ingresos por Donaciones en Especie
859 47 001 Ingresos por Donaciones en Especie $ 10,000.00
V/ Donación de ONG
TOTAL $ 10,000.00 $ 10,000.00
DONACIONES EN EFECTIVO
PROCEDIMIENTOS
DONACIONES EN EFECTIVO
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No.1
213 22 1 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas
213 22 001 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas $ 150,000.00
857 07 Transferencias de Capital del Sector
Externo
857 07 003 De Gobiernos y Organismos $ 150,000.00
Gubernamentales
V/ Devengamiento por el ingreso de fondos
otorgados en concepto de donación por el
Gobierno de España.
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
120
Ministerio de Hacienda-DGCG
Partida No.2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 150,000.00
213 22 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas
213 22 001 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas $ 150,000.00
V/ Percepción de fondos otorgados por donación
para adquisición de equipo médico y de
laboratorio.
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
PROCEDIMIENTOS
DONACIONES EN EFECTIVO
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No.1
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 150,000.00
412 01 Depósitos Ajenos
412 01 xxx Fondos en Intermediación $ 150,000.00
V/ Percepción de fondos en intermediación
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
Partida No.2
412 01 Depósitos Ajenos
412 01 xxx Fondos en Intermediación $ 150,000.00
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 150,000.00
V/ Traslado de fondos percibidos en
intermediación
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
121
Ministerio de Hacienda-DGCG
Capítulo
Estructuración y preparación de Estados
Financieros
En las instituciones facultadas por disposiciones legales para distribuir los resultados del año
anterior, deberán en el curso del primer semestre del ejercicio siguiente a la generación de éstos,
distribuir el saldo de la cuenta RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES de acuerdo con las
regulaciones establecidas al efecto.
Las instituciones que no dispongan de facultades legales para distribuir los resultados del año
anterior, deberán al 30 de junio del ejercicio siguiente a la generación de éstos, traspasar el saldo
de la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE a la cuenta RESULTADO DE
EJERCICIOS ANTERIORES. La Dirección General autorizará, periódicamente, traspasos a las
cuentas de patrimonio específicas, de conformidad con las normas contables que establezca para
tal finalidad.
Al 1 de enero de cada año, las cuentas de los títulos RECURSOS, OBLIGACIONES CON
TERCEROS y del grupo PATRIMONIO ESTATAL, que al 31 de diciembre del año anterior
reflejaron saldos deudores o acreedores, deberán ser registrados como movimientos de apertura
en los mismos conceptos contables del ejercicio finalizado.
122
NORMAS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Los entes responsables de llevar contabilidad gubernamental deberán preparar informes y estados
sobre la marcha económico-financiero y presupuestaria que permitan apoyar el proceso de toma de
decisiones de la Administración, en la forma y contenido que lo soliciten las entidades y organismos,
tanto nacionales como extranjeros, en dicho caso la información se considerará preliminar y el resultado
económico presentado será para fines de establecer un rendimiento comparativo a la fecha.
Los estados financieros deberán estar referidos, exclusivamente, a los conceptos propios de las
actividades institucionales que desarrollen.
Al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año deberán prepararse los siguientes estados financieros
básicos:
Los estados financieros deberán incluir notas explicativas que formarán parte integral de ellos,
destinadas a proporcionar información complementaria para una adecuada interpretación de la
información. El periodo comparativo corresponderá al inmediatamente anterior.
Las entidades económicas que en virtud de su periodo de creación emitan información financiera por
periodos menores de un año, deberán revelar en notas explicativas dicha situación con el objeto de
considerar que las cifras no son comparables a las de periodos anteriores.
PARTE SUPERIOR
123
CONTENIDO DEL INFORME
PARTE INFERIOR
El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación de la
información financiera o los efectos futuros que pueden modificar la composición de los recursos y
obligaciones.
El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de la información
financiera, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador Institucional.
El informe podrá prepararse en forma de cuenta para efectos de información ejecutiva y en forma de
reporte para los respectivos análisis contables, seguimiento y auditorias.
124
Ministerio de Hacienda
INVERSIONES EN EXISTENCIAS
BIENES DEPRECIABLES
( - ) DEPRECIACION ACUMULADA
BIENES NO DEPRECIABLES
FINANCIAMIENTO PROPIO
PATRIMONIO
RESERVAS
DETRIMENTO PATRIMONIAL
INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADO DEL EJERCICIO
INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS
( - ) APLICACIÓN A GASTOS DE GESTION
NOTAS EXPLICATIVAS:
FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR INSTITUCIONAL
125
Ministerio de Hacienda
PARTE SUPERIOR
(EN MILES DE DÓLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal e Indica el nivel
de precisión expresado en la presentación de las cifras de
los Estados Financieros.
ANTERIOR: Flujo del período contable anterior que se incluye para fines
comparativos; deberá corresponder al ejercicio anual
inmediatamente precedente.
PARTE INFERIOR
El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de generar la
información, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador Institucional.
126
Ministerio de Hacienda
DEL AL
- SUBTOTAL - - SUBTOTAL -
FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR
127
Ministerio de Hacienda
PARTE SUPERIOR
(EN MILES DE DOLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal e indica el nivel
de precisión usado en las cifras que se presentan en los
Estados Financieros,
CONTENIDO DEL INFORME
128
Ministerio de Hacienda
PARTE INFERIOR
El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación de la
información presupuestaria.
Además deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de la información, entre
ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el Contador Institucional.
DEL--------------------- AL----------------------------
EN MILES DE DOLARES
IMPUESTOS REMUNERACIONES
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
INVERSIONES FINANCIERAS
DE CAPITAL
AMORTIZACION DE ENDEUDAMIENTO PUBLICO
ENDEUDAMIENTO PUBLICO
FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR
129
Ministerio de Hacienda
PARTE SUPERIOR
(EN MILES DOLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal e Indica el nivel
de precisión expresado en las cifras de los Estados
Financieros.
RESULTADO NO OPERACIONAL NETO: Identifica los saldos del flujo de variaciones acreedores
(fuentes) menos el flujo de variaciones deudores (usos)
originados en ingresos y egresos, no provenientes de la
actividad operacional en el período que se informa.
PARTE INFERIOR
El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación de la
información presupuestaria.
Asimismo, deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de generar la
información, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador institucional.
DEL---------------AL----------------
EN MILES DE DOLARES
DISPONIBILIDADES INICIALES AL
SALDO INICIAL
FUENTES OPERACIONALES
(Menos)
USOS OPERACIONALES
EMPRESTITOS CONTRATADOS
(Menos)
SERVICIO DE LA DEUDA
FUENTES NO OPERACIONALES
(Menos)
USOS NO OPERACIONALES
DISPONIBILIDADES FINALES AL
FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR
131
Ministerio de Hacienda
PARTE SUPERIOR
FECHA: Identifica el período del informe (1) días, mes y año de inicio y (2)
días, mes y año de finalización.
ANTERIOR: Flujos del ejercicio contable anterior que se informa para fines
comparativos; deberá corresponder al ejercicio anual
inmediatamente presente.
OPERACIONALES Identifica conceptos que integran tanto las fuentes como los usos
provenientes de las actividades propias de carácter institucional.
NO OPERACIONALES: Identifica conceptos que integran tanto las fuentes como los usos,
provenientes de ingresos y egresos que no representan
movimientos monetarios de la actividad propiamente institucional.
VARIACION NETA DE DISPONIBILIDADES: Diferencia entre las disponibilidades inicial y final (1) si la
disponibilidad final es inferior a la inicial habrá una disminución
neta y (2) si la disponibilidad final es superior a la inicial habrá un
aumento neto.
PARTE INFERIOR
El informe deberá incluir nombre, firma y sellos de los funcionarios responsables de la información financiera, uno
de ellos deberá ser el Jefe de la Unidad Financiera y el Contador Institucional.
OPERACIONALES OPERACIONALES
TRIBUTOS REMUNERACIONES
RENTA DE INVERSIONES SERVICIOS PERSONALES DIVERSOS
SERVICIOS SERVICIOS NO PERSONALES
APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL MATERIALES Y SUMINISTROS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS GASTOS DE SEGURIDAD SOCIAL
INGRESOS CORRIENTES DIVERSOS TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS
VENTA DE INVERSIONES FINANCIERAS ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO
VENTA INVERSIONES BIENES DE USO ADQUISICIÓN DE INMUEBLES
COMPENSACION DE PERDIDAS O DAÑOS EN CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS
BIENES POR CONTRATO
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL RECIBIDAS TRANSFERENCIAS DE CAPITAL OTORGADAS
CONCEDIDOS INVERSIONES FINANCIERAS
OPERACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES OPEACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES
APORTE FISCAL APORTE FISCAL
DEPOSITOS DE TERCEROS ANTICIPOS DE FONDOS
DETRIMENTOS DE FONDOS
NO OPERACIONAL NO OPERACIONAL
133
Ministerio de Hacienda
El informe Agregado incluirá los saldos acumulados de las cuentas contables que registren cambios
en su composición, con respecto al período inmediatamente anterior. Las cuentas que mantengan
sus saldos acumulados sin modificación, deberán incluirse bajo el concepto CUENTAS SIN
MOVIMIENTO por el total de saldos deudores y acreedores respectivamente.
Los informes agregados de variaciones incluirán, exclusivamente, las CUENTAS que registren
movimientos contables en el período al que corresponden los datos, mostrando la suma de DÉBITOS
y CRÉDITOS de cada una de ellas y separadamente por cada uno de los recursos que administren
institucionalmente.
- Recursos Ordinarios;
- Recursos Extraordinarios;
- Recursos Especiales;
- Recursos de Actividades Especiales;
- Recursos Extraordinarios Institucional.
Los datos se agruparán, además, por tipo de movimiento generado durante el proceso contable:
- Movimiento monetario
- Ajustes contables;
- Cierre y Apertura.
4. INFORMES ANALÍTICOS
Los informes analíticos incluirán aquellas cuentas que la Dirección General haya establecido la
obligatoriedad de desagregar, incorporando exclusivamente, las SUB-CUENTAS que registren
movimientos contables en el período al que corresponden los datos, mostrando la suma de DEBITOS
Y CREDITOS de cada una de ellas y separadamente por cada uno de los recursos que administren
institucionalmente.
134
Ministerio de Hacienda
- Recursos Ordinarios;
- Recursos Extraordinarios;
- Recursos Especiales;
- Recursos de Actividades Especiales; o
- Recursos Extraordinarios Institucionales.
Los datos se agruparán, además por tipo de movimiento generado durante el proceso contable:
- Movimiento Monetario;
- Ajustes Contables;
- Cierre y Apertura
- Recursos Ordinarios;
- Recursos Extraordinarios;
- Recursos Especiales;
- Recursos de Actividades Especiales;
- Recursos Extraordinarios Institucionales
Los datos se agruparán además por cada Unidad presupuestaria y Fuente de Financiamiento:
- Fondo General;
- Recursos Propios;
- Donaciones;
- Préstamos Internos;
- Préstamos Externos.
135
Ministerio de Hacienda
PARTE SUPERIOR
DATOS DE IDENTIFICACION:
- N.SUP.: - Código asignado al nivel superior de la administración de
la cual depende la institución que informa.
- INST.: - Código asignado a la institución que informa.
- MES: - Identificación del mes al que corresponde el movimiento
contable.
- AÑO: - Identificación del año al que corresponde el movimiento
contable.
USO EXCLUSIVO DIRECCION GENERAL Espacio destinado al uso exclusivo de la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental, los entes informantes
deberán abstenerse de utilizarlo.
CONTENIDO DEL INFORME:
- Código Identificación del código de la cuenta que se informa y que
registra movimiento durante el ejercicio financiero fiscal.
- Cuentas Denominación asignada a la cuenta que se informa.
SALDOS
- Deudor Para informar el saldo deudor acumulado a la fecha del
informe, si la cuenta presenta tal situación.
- Cuentas sin movimiento Para informar exclusivamente los saldos acumulados, tanto
deudores como acreedores, de las cuentas que no
registran movimientos de débitos o Créditos durante el
período en informe.
Se destina espacio para la firma y sello de los funcionarios responsables de la información proporcionada,
debiendo ser uno de ellos, el Jefe de la Unidad Financiera Institucional y el Contador Institucional.
136
Ministerio de Hacienda
DAT OS DE I DENTIF I C A C I O N
N.S UP. INST.
MES AÑO
137
Ministerio de Hacienda
PARTE SUPERIOR
DATOS DE IDENTIFICACION:
- N.Sup.: - Código asignado al nivel superior de la administración
de la cual depende la institución que informa.
- INST.: - Código asignado a la institución que informa.
- MES - Identificación del mes al que corresponde el
movimiento contable.
- AÑO: - Identificación del año al que corresponde el movimiento
contable.
138
Ministerio de Hacienda
Se destina espacio para la firma y sello de los funcionarios responsables de la información proporcionada,
debiendo ser uno de ellos el Contador de la unidad contable.
IN FO R M E AG R E G A D O D E VA R IA CI O N ES
DE : __ ____ _____ ____ _____ ____ _____ ____ ____ _____ ____ _ ____ ____ _
A: D IR ECT O R G EN ER A L DE C O N TA B ILI DA D G U B E RN A M EN TA L
D ATO S D E I DE N TIF IC A CI O N
N . S UP . IN ST . O R D IN . E X TR AO R D . E SP EC . AC T . ES P.
M ES AÑ O M O N ET . AJU ST ES C . Y . A.
U S O EX LU S IV O D IR E C C IO N G E N E R A L
N U M . IN T. FE C H A A N AL ISTA R EV ISO R
V A RIA C ION ES
C OD IG O C U EN TA S D E BIT OS C RE D ITO S
- TO TA LES -
F IR M A Y S E L LO FI R M A Y S ELLO
JE F E U N ID A D F IN AN C IER A CO N TA DO R
139
Ministerio de Hacienda
c) INFORME ANALITICO
PARTE SUPERIOR
DATOS DE IDENTIFICACION:
- N.Sup.: - Código asignado al nivel superior de la
administración de la cual depende la institución que
informa.
- INST.: - Código asignado a la institución que informa.
- MES - Identificación del mes o meses al que corresponde el
movimiento contable.
- AÑO: - Identificación del año al que corresponde el
movimiento contable.
- Identificación con una “X” el recurso que se informa.
- Identificación con una “X” el movimiento que incluye.
Se destina espacio para la firma y sello de los funcionarios responsables de la información proporcionada,
debiendo ser uno de ellos el Jefe UFI y el Contador de la Institución.
I NF OR M E A N AL ITICO
DE : __ ____ _____ ____ _____ ____ _____ ____ ____ _____ ____ _____ ____ _
N . S UP . IN ST . O RD IN . E X TRAORD . E SP EC . AC T . ES P.
M ES AÑ O M O N ET . AJU ST ES C. Y . A.
V A RIA CION ES
CODIGO SU BCUE NT AS DE BIT OS CRE DITO S
- TO TALES -
141
Ministerio de Hacienda
PARTE SUPERIOR
IDENTIFICACION Identifica el tipo de informe.
Fecha: Día, mes y año de preparación del informe.
De: Identificación de la autoridad que presenta el informe
A: Identificación del Destino del Informe “DIRECTOR
GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL”.
DATOS DE IDENTIFICACION:
- N.Sup.: - Código asignado al nivel superior de la
administración de la cual depende la institución que
informa.
- INST.: - Código asignado a la institución que informa.
- MES - Identificación del mes o meses al que corresponde
el movimiento contable.
- AÑO: - Identificación del año al que corresponde el
movimiento contable.
- Identificación con una “X” el recurso que se informa.
- Identificación que corresponde al movimiento
monetario.
- Identificación del código asignado a la Unidad
Presupuestaria que informa.
- Identificación del código asignado a la fuente de
financiamiento que se informa.
USO EXCLUSIVO DIRECCION GENERAL Espacio destinado al uso exclusivo de la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental, los entes
informantes deberán abstenerse de utilizarlo.
CONTENIDO DEL INFORME
CODIGO: Identificación del código de la subcuenta que se
informa y que registra movimiento durante el período.
SUBCUENTAS: Denominación asignada a cada concepto que se
informa.
VARICIONES: - El total de flujos que registra la subcuenta al DEBE,
Débitos: durante el período en informe y de acuerdo con el
tipo de movimiento.
TOTALES: Para informar la suma en la columna de variaciones de
DEBITOS.
PARTE INFERIOR DEL INFORME
Se destina espacio para la firma y sello de los funcionarios responsables de la información proporcionada,
debiendo ser uno de ellos el Jefe UFI y el Contador de la Institución.
142
Ministerio de Hacienda
FECHA:
DE: _ _
DATOS DE IDENTIFICACION
VARIACION
CODIGO SUBCUENTAS DEBITOS
-TOTALES-
143
Ministerio de Hacienda
144
Ministerio de Hacienda
Capítulo
Normas de Control
Objetivo Específico: Que los participantes identifiquen los requisitos mínimos de control que
deben poseer las entidades.
1. CONCEPTUALIZACION
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental en uso de las facultades conferidas por la Ley
Orgánica de Administración Financiera del Estado, ha definido para la operatividad del Subsistema de
Contabilidad Gubernamental, políticas generales de control interno que permiten garantizar la exactitud
y confiabilidad en el registro de los hechos económicos, como la veracidad y seguridad razonable de la
información contable de apoyo al proceso de toma de decisiones.
No obstante lo anterior y siempre que no sean contrarias a la Ley Orgánica de Administración Financiera
del Estado o a las normas contables dictadas al amparo de dicho cuerpo legal, serán complementadas
con las Normas Técnicas de Control Interno emitidas por la Corte de Cuentas de la República.
Las copias de los planes de cuentas institucionales aprobados y sus modificaciones, se mantendrán en
los archivos de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental por tiempo indefinido, como
documentos oficiales para los efectos de interpretaciones o prevalecer ante discrepancias en las
transcripciones de texto.
Las entidades obligadas a llevar Contabilidad Gubernamental deberán mantener en las Unidades
Contables, en un lugar de fácil acceso y a disposición de los usuarios, un ejemplar del Plan de Cuentas
institucional aprobado y sus modificaciones; así como una recopilación de las interpretaciones técnicas
propias de situaciones institucionales, que afecten el análisis de la información contable; y, la
145
Ministerio de Hacienda
Además, deberá poseer un ejemplar del Manual Técnico SAFI aprobado por el Ministerio de Hacienda y
copia de las modificaciones al mismo, cuando dicho manual no corresponda a la última versión oficial;
así como una recopilación de las disposiciones normativas emitidas para regular el funcionamiento de la
Contabilidad Gubernamental.
Los hechos económicos se deberán contabilizar diariamente, por orden cronológico en el registro de
DIARIO, quedando estrictamente prohibido diferir las anotaciones. Posteriormente a la revisión de
dichos registros, se deberá proceder inmediatamente a la mayorización los movimientos contables.
Al término de cada mes, conjuntamente con el cierre operacional, se deberá generar el registro de
MAYOR y un Balance de Comprobación.
Mensualmente con el cierre operacional, deberán ser archivados en copias de respaldo los movimientos
contables actualizados, conservando una copia en el archivo contable institucional, por un período
mínimo de dos años, sin perjuicio de verificar periódicamente las condiciones óptimas de uso.
5. REGISTROS AUXILIARES
Las cuentas de Recursos y Obligaciones con terceros que muestren saldos deudores o acreedores
permanentes o que las normas contables lo establezcan, deberán ser controlados en registros auxiliares
que incluyan datos de identificación, tanto de carácter general, origen de los movimientos, como cargos
y abonos de las operaciones registradas.
Los saldos de los registros auxiliares deberán ser conciliados continuamente, con las cuentas de mayor
respectivas.
146
Ministerio de Hacienda
Durante el ejercicio contable, será obligatorio que los saldos de las cuentas de recursos y obligaciones
con terceros se encuentren debidamente respaldadas en conciliaciones bancarias, circularizaciones de
saldos, inventario físico de bienes o cualquier otro medio de validación que asegure la existencia real de
los recursos disponibles y compromisos pendientes de carácter institucional.
Las autoridades institucionales, conjuntamente con el Contador, deberán adoptar las medidas
administrativas y condiciones óptimas de seguridad para el resguardo de la documentación, registros y
todo otro antecedente de respaldo de las rendiciones de cuentas e información contable.
Los antecedentes incorporados al archivo deberán disponer de medios de identificación y ubicación que
permita el fácil acceso, debiendo permanecer por los plazos establecidos en el artículo 19 de la Ley
Orgánica de Administración Financiera del Estado.
Las unidades contables deberán evaluar permanentemente los requerimientos de información, tanto de
las autoridades administrativas institucionales como usuarios externos a fin de generar reportes con
efectividad y economía, dentro de los límites de disponibilidad real de datos.
Los Contadores tendrán la obligación de informar con el carácter de extraordinario, como apoyo al
proceso de toma de decisiones de las autoridades responsables de la conducción financiera
Institucional, toda desviación detectada u observada en relación con el comportamiento de las políticas,
planes y programas institucionales y de Gobierno.
147
Ministerio de Hacienda
Capítulo
Reportes Contables Básicos
Objetivo Específico: Que los participantes conozcan los reportes básicos que generan los
sistemas de contabilidad.
• El campo Partida Inicio, me indica que la información solo la tomara de la partida de inicio o sea
los tipos de movimientos ‘3’ del mes de Enero.
• Los campos Inicio y Fin me sirven para escoger los rangos de meses de los cuales deseo
obtener la información. Eje. Enero a Febrero etc….
• El campo Nivel, me permite elegir la información por Nivel de Cuenta Contable eje. Titulo, grupo,
subgrupo, cuenta etc.
148
Manual de Capacitación en Contabilidad Gubernamental Ministerio de Hacienda
• Los botones Mensual y Acumulado, me sirve para los caso que la información posea saldo inicial o anterior.
Partida Mes Mes Nivel Mensu Compar Partida/ Unidad Unidad Agrupa Agrupa Área Área Fuente Fuente Proyect Proyect Cuenta Cuenta Centro Centro Partid. Partid. Activ. Activ. Nivel
inicio inicio Final al/ ativo Fecha Finan Financier . . inicial Final Recurs Recurs o Inic. o Fianl Contab. Contab. de de Conta Contab. Esp. Esp. Clasif.
Acumul Inicial a Final Operac Operac . Inic. . Final Inic. Final Respon Respon b. Inic. Final Inic. Final. Presup..
ado . Inic. . final . Inic. . Final
Balance de Comprobación x x x x x x x x x x x x x x
Rendimiento Económico x x x x x x x x x x x x x x x x x x
Situación Financiera (en reporte) x x x x x x x x x x x x x
Situación Financiera (en forma de x x x x x x x x x x x x x x
cuenta)
Flujo de Fondos x x x x x x x x x x x x
Flujo de Fondos (Composición) x x x x x x x x x x x x
Comprobante Contable x x x x x x x x x x x x x
Registro Diario Contable x x x x x x x x x x x x x
Registro Mayor Contable x x x x x x x x x x x x x x
Registro Mayor Auxiliar x x x x x x x x x x x x x x
Informe de Digitación Diaria x x x x x x x x x x x x x
Movimiento de Cuentas x x x x x x x X x x x x x x x x
Ejecución Presupuestaria de
Ingreso
Ejecución Presupuestaria de
Egreso
• En el campo Comparativo, me permite cotejar la información del mes que estoy consultando, con el año anterior, o con el mes anterior
del mismo año.
• Los botones Por Fecha y Por Partida, me da la opción de escoger la información por Rango de Partidas contables o Por la fecha las
cuales fueron estas ingresadas.
• El Botón Institucional, por default esta marcado, lo que me indica que los que los informes saldrán globales. Para poder sacarlos por
algún rango especifico, por ejemplo, por agrupación operacional ‘1’ o área ‘1’ etc. Tendrá que quitar la marca a este botón haciendo click
con el mouse.
• A la par de cada rango aparecerá un botón, el cual, si esta marcado, significara que podemos elegir ese rango. Cabe aclara que solo los
podrá activar cuando el botón de Institución no este marcado.
Nota:
La activación de las opciones dependerá de la información que se desee obtener. Ver el cuadro anexo para tener una idea de las opciones que
podrá seleccionar por cada reporte.
149
Ministerio de Hacienda
ANEXOS
150
Ministerio de Hacienda
GUIAS DE EJERCICIOS
RECUROS (2) = OBLIGACIONES CON TERCEROS (4)+OBLIGACIONES PROPIAS (8)
1. En fecha 3 de enero se recibe una nota de abono por intereses ganados en nuestra cuenta de
ahorro por $ 200.00.
2. El 30 de marzo el Gobierno de Japón realiza una donación de $ 1,200,000.00 del cual se recibe
el 50% y se deposita en el banco Agrícola.
3. El 14 de Abril se contrata préstamo en el Banco Hipotecario por $ 250,000.00
4. Con fecha 28 de Abril se recibe el complemento de la donación.
1. El 30 de enero el contador del Instituto “X” devenga planilla de salarios por valor de $150,000
más aporte patronal para INPEP que ascienda a $5,000.00, AFP CONFIA $6,000.00 e ISSS
$7000. La cotización laboral se calcula por igual valor al aporte patronal, se cancela sueldos
líquidos.
2. El 14 de febrero se compra una impresora en $ 599 y dos computadoras $ 700.00 c/u.
3. El 23 de marzo se compra combustible por $ 60.00
151
Ministerio de Hacienda
1. El 2 de enero el FOVIAL devenga factura por compra de papelería por valor de $500.00.
(Gastos Corrientes).
ANTICIPO DE FONDOS
1. El 5 de enero se otorga anticipo a empleado del Instituto “X”, para atender gastos diversos por
un monto de $800.00
2. El 30 de enero el empleado del Instituto “X”, presenta la liquidación del anticipo, detallando los
siguientes gastos:
a. Material de Oficina : $200.00
b. Material informático : $400.00
c. Material eléctrico : $200.00
3. El 10 de febrero se concede anticipo de fondos de $5,000.00 a IBM por adquisición de 25
computadoras, valor unitario $800.00.
4. El 17 de abril nos hacen rendición de cuentas entregando las computadoras con sus
respectivos documentos de respaldo, se paga con cheque. Dando por aceptado la liquidación
del anticipo.
5. El Ministerio de Medio Ambiente ha contratado a empresa Especialistas S.A. de C.V. para
determinar el daño ecológico (servicios de medio ambiente) que causa la deforestación de los
Bosques Salados, la investigación tendrá una duración de 6 meses por un monto de
$50,000.00, se concede un anticipo del 10% del monto pactado.
6. Se efectúa la rendición de cuentas, dándose por finalizado el servicio.(Devengamiento y pago)
152
Ministerio de Hacienda
1. Se compra al contado edificio para oficina a edificaciones FOX por valor de $ 290,000.00
2. En el mes de octubre se adquiere equipo de computación por $599.00 que será utilizado en
oficinas administrativas.
3. La Cruz Roja recibe una ambulancia donada por el gobierno de Suiza, valorada en $ 18,000.00;
se emite acta de recepción por la donación, con fecha 21 de agosto de 2009.
4. Con fecha 01/03/2009 el Ministerio de Economía adquiere una maquinaria de producción
proporcionada por la empresa Maquinaria, S.A. de C.V., para apoyo Institucional por un monto
de $1,000,000.00 y gastos diversos por $ 150,000.00 según contrato Nº 33 con, la formación
del costo del activo según contrato es el siguiente:
Factura $ 1,000,000.00
Flete $ 50,000.00
Instalación $ 100,000.00
Total $ 1,200,000.00
5. En Junio se vende un inmueble por $205,000.00, que tiene una depreciación de $10,000 y su
costo fue de $115,000.00; Se depositan en el Banco HSBC.
6. Con fecha 01/06/2009 el Ministerio de Economía adquiere una maquinaria de producción
proporcionada a la empresa Maquinaria, S.A., para apoyo Institucional por $ 5,000,000.00 y
gastos diversos por $360,000 según contrato Nº 33 con Cifrado Presupuestario 2004-4100-4- 03-
22-1-61102 (Fondo General), la formación del costo del activo según contrato es el siguiente:
Factura $ 5,000,000.00
Flete $ 100,000.00
Caseta $ 200,000.00
Instalación $ 50,000.00
Retiro de Escombros $ 10,000.00
Total $ 5,360,000.00
153
Ministerio de Hacienda
1. Con fecha 01/02/2009, el Ministerio de Obras Publicas inicia la ejecución del proyecto No 58 –
ANILLO PERIFERICO con Fondos FANTEL, entregando $350,000.00 en concepto de anticipo a
la empresa constructora DELTA INGENIEROS S.A de C.V. según contrato No 145, además se
realizan las siguientes operaciones para el desarrollo del proyecto:
El Ministerio de Hacienda efectúa transferencia y deposito a cuenta bancaria del Ministerio de Obras
Públicas el monto es de $1, 820,000.00. (Contabilidad de Obras Públicas)
El 15/03/09 adquiere 4 vehículos a DIDEA S.A. de C.V. para supervisión de la construcción del
proyecto, por un valor de $80,000.00 C/U, se emite cheque.
El 01/04/09 La empresa constructora DELTA INGENIEROS, S.A. de C.V. presenta factura No 428 de
la estimación única por un valor de 1,500,000.00 sobre la construcción del ANILLO PERIFERICO,
presentando las siguientes deducciones (realizar el Devengado):
El 04/01/10 se cancela factura No 428 así mismo la retención contractual es remesada a la Dirección
General de Tesorería.
El 25/06/10 se presenta Acta de liquidación del proyecto por lo que se requiere efectuar la liquidación
contable del proyecto.
154
Ministerio de Hacienda
NORMA DE DETRIMENTOS
3. El 31 de octubre se realiza conteo físico de los bienes muebles en uso detectando el faltante
de una computadora con un valor en libros de $ 400.00 y una depreciación acumulada de $
700.00
1. Los patronos reportan al ISSS Contribuciones Patronales y Laborales de Seguridad Social del
sector privado por un valor de $ 7,500.00 y $3,500 respectivamente.
1. El Fondo de Emergencia para el Café recibe nota de abono del banco Uno por valor de $
3,000.00 por intereses ganados en 20 bonos emitidos por la institución “X” a un valor nominal
de $ 5,000.00, a una tasa del 6% semestral y vencimiento a 10 años.
5. Se recibe nota de abono por valor de $ 1,300.00 del Banco Salvadoreño por depósito efectuado
por parte del señor Argelio Medrano en concepto de intereses por préstamo otorgado, según
consta en escritura pública.
7. La Caja Mutual de los empleados del Ministerio de Educación, según contrato de arrendamiento
con el señor Armando Luna, obtiene ingresos por el alquiler del edificio ubicado en la 7ª Av.
Norte, por valor de $ 5,000.00, correspondiente al mes de junio.
4. Percepción de fondos otorgados por el Sr. Félix Martínez al haber colisionado con el vehículo
placa N 13-159.
2. Institución autónoma vende camión de volteo, marca internacional por $ 2,000.00 con un valor
en libros de $ 1,000.00 y una depreciación acumulada de $ 15,000.00.
1. Se compran y cancelan al contado 20 resmas de papel bond B/20, T/C, a un costo de $15 c/u
y 100 Libretas tipo Secretaria a un costo de $ 4.00 c/u, en librería Ibérica.
1. Se devengan y cancelan servicios profesionales por $ 250.00 al Dr. Juan Torres, se retiene
10% de Renta.
156
Ministerio de Hacienda
1. Se devengan y cancelan viáticos por misión interna al Sr. Juan Pérez por $ 100.00
1. Se compra y cancela bomba hidráulica por $ 200.00 dicha bomba es sumergida en un pozo
de 200 varas de profundidad, para ponerla en funcionamiento se necesita de un cableado de
300 varas, con un costo de $ 50.00. Se paga el valor de la bomba y el cableado con cheque
del Banco Agrícola Comercial a favor de Industrias Machinery.
1. Se compra y cancela motocicleta a Jinsal S.A. de C.V. por valor de $ 595.00. Se paga por
medio de cheque del Banco Agrícola Comercial.
INVERSIONES (Recursos)
1. Se adquiere póliza de seguros para vehículos por $ 16,000.00, pagados con anualidades
cada 6 meses por $420.00.
1. Se compran 500 resmas de papel para existencias por $ 7,500.00. Se paga con cheque.
1. Se compran productos medicinales de varias clases por $ 40,000.0. Se paga con cheque.
1. Se compran 200 llantas de diferentes medidas por $ 50,000.0. Se paga con cheque.
1. Se compra al contado edificio para oficina a edificaciones FOX por valor de $ 290,000.00
157
Ministerio de Hacienda
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