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LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD PARA

LA ADMINISTRACIÓN LOCAL: OPERACIONES
DE PRESUPUESTO DE GASTOS. LOS GASTOS
CON FINANCIACIÓN AFECTADA.
OPERACIONES DEL PRESUPUESTO DE
INGRESOS.

1.- LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD PARA LA ADMINISTRACIÓN LOCAL:

OPERACIONES DE PRESUPUESTO DE GASTOS.
2. LOS GASTOS CON FINANCIACIÓN AFECTADA.
3.- OPERACIONES DE PRESUPUESTO DE INGRESOS

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TEMA 28
LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD PARA LA
ADMINISTRACIÓN LOCAL: OPERACIONES DE
PRESUPUESTO DE GASTOS. LOS GASTOS CON
FINANCIACIÓN AFECTADA. OPERACIONES DEL
PRESUPUESTO DE INGRESOS.

1. LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD PARA LA

ADMINISTRACIÓN LOCAL: OPERACIONES DE
PRESUPUESTO DE GASTOS.
Hasta la entrada en vigor de la Ley 7/85 de 2 de abril, reguladora de bases de régimen local,
las entidades locales, a diferencia de las Comunidades Autónoma, que fueron reproduciendo o
adaptando los principios y objetivos de la Ley General Presupuestaria en sus propias leyes de
Hacienda, permanecieron al margen del movimiento de modernización y normalización
contable.
El artículo 114 de dicha ley dispone que “Las Entidades locales quedan sometidas al
régimen de contabilidad pública. La Administración del Estado establecerá, con carácter
general, el plan de cuentas de las entidades locales” y en su artículo 116 que “las cuentas
anuales se someterán antes del 1 de junio a informe de la Comisión Especial de Cuentas de la
entidad local, la cual estará constituida por miembros de los distintos grupos políticos
integrantes de la Corporación, y será asimismo objeto de información pública antes de
someterse a la aprobación del Pleno, a fin de que puedan formularse contra las mismas
reclamaciones, reparos u observaciones. Todo ello sin perjuicio de que pueda denunciarse ante
el Tribunal de Cuentas la existencia de irregularidades en la gestión económica y en las cuentas
aprobadas”

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No obstante es con la ley 39/1988, de 28 de diciembre, Ley reguladora de haciendas locales

(hoy RD Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, Texto Refundido de la Ley reguladora de haciendas
locales), donde se puso en marcha el proceso de modernización y normalización del régimen
contable de la Administración Local.
El artículo 203 del texto refundido de la LHL dispone que. Corresponderá al Ministerio de
Hacienda a propuesta de la Intervención General de la Administración del Estado
a. Aprobar las normas contables de carácter general a las que tendrá que ajustarse
la organización de la contabilidad de los entes locales y sus organismos
autónomos.
b. Aprobar el Plan General de Cuentas para las entidades locales, conforme al Plan
General de Contabilidad Pública.
c. Establecer lo libros que, como regla general y con carácter obligatorio, deban
llevarse,
d. Determinar la estructura y justificación de las cuentas, estados y demás
documentos relativos a la contabilidad pública.
El desarrollo normativo se llevó a cabo a través de dos órdenes del ministerio de economía y
hacienda de 17 de julio de 1990, por las que se aprobaron la Instrucción de Contabilidad para la
Administración Local y la Instrucción de Contabilidad del tratamiento especial simplificado para
entidades de ámbito territorial con población inferior a 5.000 habitantes.
Con posterioridad la Orden que aprobó el PGCP´94 estableció que se debía aplicar
obligatoriamente por las Administraciones Públicas estatales a partir del 1 de enero de 1995.
Mediante Resoluciones de la Intervención General de la Administración del Estado se
aprobaron con posterioridad adaptaciones concretas a la Administración General del Estado, a
las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social, a algunos Organismos
Autónomos y a otras entidades que deben aplicar el PGCP´94.
Por lo que afecta a las Entidades Locales y de acuerdo con el artículo 203 del Texto
Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, que atribuye al ministerio de
hacienda la competencia para aprobar el Plan General de Cuentas para de las entidades
locales, mediante las Órdenes EHA/4041/2004, EHA/4042/2004 y EHA/4040/2004, de 23 de
noviembre, se aprobaron las Instrucciones del modelo normal, simplificado y básico de
contabilidad local, que tuvieron como objetivo fundamental adaptar los criterios contables para
las entidades locales a los principios recogidos en el PGCP´94 y que sustituyeron a las
Instrucciones de Contabilidad aprobadas en el año 1990.
El actual plan contable, el PGCP’10 constituye un plan contable marco para todas las
Administraciones Públicas, regulándose su aplicación obligatoria para las entidades integrantes
del sector público administrativo estatal a partir del 1 de enero de 2011.
En el caso de las Comunidades Autónomas, la aplicación del PGCP’10 se producirá de
forma paulatina, a medida que dichas Administraciones vayan estableciendo la aplicación del
mismo de acuerdo con su ámbito de competencias.
En relación con las entidades locales, la aplicación del PGCP’10 se deberá producir
mediante la regulación por el Ministerio de Economía y Hacienda de las necesarias
adaptaciones de los Planes de Cuentas Locales. En estos momentos, se han elaborado por la

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IGAE los correspondientes instrucciones de dichas normas, estimándose que entrarán en vigor
en el ejercicio 2015.
Por tanto en el ámbito local siguen aplicándose las Instrucciones del año 2004 (hasta el 1 de
enero del 2015, en las que entrarán en vigor las instrucciones aprobadas en el año 2013) que
distinguen tres modelos de contabilidad: normal, simplificado y básico.

LOS MODELOS DE CONTABILIDAD LOCAL

La aplicación de los distintos modelos de contabilidad local viene determinada en función de
dos variables representativas de la dimensión de la entidad: población e importe del
presupuesto.
- Instrucción del modelo normal de contabilidad local: las normas contenidas en dicha
Instrucción se aplicarán a:
a) Los municipios cuyo presupuesto exceda de 3.000.000 €, así como aquellos cuyo
presupuesto no supere este importe pero exceda de 300.000 € y cuya población sea
superior a 5.000 habitantes.
b) Las demás entidades locales siempre que su presupuesto exceda de 3.000.000 €.
- Instrucción del modelo simplificado de contabilidad local, las normas de esta Instrucción
se aplicarán:
a) Los municipios cuyo presupuesto no exceda de 300.000 €, así como aquellos cuyo
presupuesto supere este importe pero no exceda de 3.000.000 € y cuya población no
supere 5.000 habitantes.
b) Las demás entidades locales siempre que su presupuesto no exceda de 3.000.000 €.
No obstante si las entidades locales cuyo Presupuesto no exceda de 300.000 € podrán
aplicar la Instrucción del modelo básico de contabilidad local siempre que no tengan entes
dependientes y las incluidas en el ámbito de aplicación de la Instrucción del modelo simplificado
de contabilidad local podrán aplicar la del modelo normal.
En todo caso, los organismos autónomos deberán aplicar la misma Instrucción de
contabilidad que la entidad local de la que dependan.
- Instrucción del modelo básico de contabilidad local, podrán aplicar las normas
contenidas en esta Instrucción las entidades locales cuyo Presupuesto no exceda de
300.000 € y no cuenten con entes dependientes (organismos autónomos, sociedades
mercantiles o entidades públicas empresariales.)
Cuando las entidades locales que apliquen la presente Instrucción aprueben definitivamente
un Presupuesto superior a 300.000 €, sólo vendrán obligadas a aplicar la Instrucción de
Contabilidad local del modelo simplificado o del modelo normal, según corresponda, si dicha
circunstancia se mantiene durante tres ejercicios consecutivos.
El cambio de modelo contable surtirá efectos, con carácter obligatorio, desde el 1 de enero
siguiente a la entrada en vigor del tercer Presupuesto consecutivo superior a 300.000 €.

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ORDEN HAP/1781/2013, DE 20 DE SEPTIEMBRE, POR LA QUE SE

APRUEBA LA INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL DE
CONTABILIDAD LOCAL.
Con esta Orden se pretende efectuar la actualización de la normativa contable correspondiente
al «modelo normal»; es decir, la puesta al día de la Instrucción del modelo normal de
contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4041/2004 de 23 de noviembre, a efectos de que
dicha norma contemple las soluciones contables que se recogen en el PGCP de 2010.
Esta actualización se ha creído oportuno realizarla mediante la elaboración de una Instrucción
de contabilidad nueva, fundamentalmente por los tres motivos siguientes:
El alcance de las novedades que se incorporan en el PGCP de 2010 en relación con el
del año 2004.
La conveniencia de homogeneizar el contenido de la normativa contable de las
diferentes administraciones públicas, cuando dicha normativa emana del Ministerio de
Hacienda y Administraciones públicas. Esta homogeneización se traduce en la
coherencia de la nueva Instrucción de contabilidad local con la Instrucción de
Contabilidad para la Administración General del Estado, aprobada por Orden
EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, y con la Instrucción de Contabilidad para la
Administración Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de
julio.
La eliminación de aquellos contenidos que figuraban en la Instrucción de contabilidad
anterior que, de alguna forma, ya están desarrollados en el propio Plan General de
Contabilidad Pública adaptado a la Administración local.
Esta Instrucción sustituye y deroga a la aprobada por Orden EHA/4041/2004 de 23 de
noviembre, y, es de aplicación a las entidades locales, sus organismos autónomos, sociedades
mercantiles locales y entidades públicas empresariales locales, en los términos que al respecto
se establecen en la propia Instrucción.
Esta Orden da cumplimiento al mandato contenido en el artículo 203.1 del Texto refundido de la
Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5
de marzo, que atribuye las competencias para el desarrollo normativo en materia de
contabilidad al Ministro de Hacienda (hoy de Hacienda y Administraciones Públicas), a
propuesta de la Intervención General de la Administración del Estado, estableciendo que le
corresponderá:
a) Aprobar las normas contables de carácter general a las que tendrá que ajustarse la
organización de la contabilidad de los entes locales y sus organismos autónomos.
b) Aprobar el Plan General de Cuentas para las entidades locales, conforme al PGCP.
c) Establecer los libros que, como regla general y con carácter obligatorio, deban
llevarse.
d) Determinar la estructura y justificación de las cuentas, estados y demás documentos
relativos a la contabilidad pública.

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OPERACIONES DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

La contabilidad del presupuesto de gastos está constituida por el conjunto de operaciones
relativas a la ejecución del presupuesto de gastos, que permite su seguimiento y gestión.
La contabilidad del presupuesto de gastos estará referida a:
La ejecución del presupuesto de gastos, del ejercicio en curso.
La ejecución de presupuestos de gastos, de ejercicios anteriores.
Los gastos de ejecución plurianual, de los cuales se informa en la memoria.

Las operaciones más relevantes que configuran la contabilidad del presupuesto de gastos de
ejercicio corriente puede clasificarse en:
Operaciones de gestión de crédito:
o Apertura del presupuesto de gastos: aprobación de los créditos presupuestos.
o Prórroga del presupuesto.
o Cambio de situación de créditos definitivos.
o Modificaciones de crédito.

Operaciones de ejecución presupuestaria:

o Autorización de gasto (A).
o Disposición o compromiso de gasto (D).
o Reconocimiento o liquidación de la obligación (O).
o Ordenación del pago (P).
o Realización del pago.
o Reintegros de pagos.

Operaciones de cierre

OPERACIONES DE GESTIÓN DE CRÉDITOS

Las operaciones de gestión de créditos recogen la contabilización del presupuesto inicial, el
cambio de situación de los créditos y las modificaciones presupuestarias, sin suponer la
utilización de los créditos. Estas operaciones son:
Apertura del presupuesto de gastos: aprobación de los créditos presupuestos
Supone la aprobación de los créditos iniciales del presupuesto de gastos. Una vez realizado el
asiento de apertura de la contabilidad, se procederá a la apertura del presupuesto de gastos,
que se registrará en el diario general, mediante dos asientos simultáneos y por el importe total
de los créditos iniciales.

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La cuenta (000), “Presupuesto ejercicio corriente” recoge el importe inicial de los presupuestos
de gastos (debe) e ingresos (haber) aprobados para cada ejercicio y de sus posteriores
modificaciones. Su saldo, deudor o acreedor, antes del cierre, recogerá el déficit o superávit
previsto del presupuesto. Cuando el presupuesto deba estar equilibrado, como es el caso de la
Administración local, dicho saldo será cero.

Prórroga del presupuesto

Si como consecuencia del retraso en la aprobación del presupuesto, debe prorrogarse el año
anterior, se llevarán a cabo los asientos contables anteriores por el importe de los créditos
híncales del ejercicio cerrado, sin considerar las posteriores modificaciones que hayan podido
producirse.
Tras aprobarse el presupuesto definitivo, se anularán los asientos de apertura anteriores y se
contabilizará nuevamente la apertura del presupuesto de gastos, pero ahora con los créditos
aprobados en el presupuesto definitivo.

Cambio de situación de créditos definitivos

Los créditos definitivos aprobados en el presupuesto de gastos o en sus modificaciones, se
consideran créditos disponibles. A partir de esta situación pueden pasar a créditos retenidos o
pasar a ser disponibles.
o Créditos retenidos
Recoge la retención de créditos producida como consecuencia de la expedición del certificado
de existencia de crédito, tanto en los expedientes de gasto como en los de transferencia de
crédito y bajas.
o Créditos no disponibles
Esta operación contable refleja las retenciones de crédito definitivas, dando lugar a la no
disponibilidad de los mismos. El acuerdo de no disponibilidad no es una anulación de crédito,
pero no pueden autorizarse gastos con cargo al importe no disponible.

Modificaciones de créditos
Las modificaciones de créditos incluyen aquellas operaciones que suponen, previa aprobación
del órgano correspondiente, aumento o disminución de los créditos iniciales del presupuesto de
gastos, así como las transferencias de crédito entre aplicaciones presupuestarias distintas, sin
incidencia en el importe global del mismo. Por lo tanto, las modificaciones de crédito pueden
clasificarse en:
o Modificaciones que suponen incremento del presupuesto inicialmente aprobado.
o Modificaciones que no alteran el presupuesto inicialmente aprobado:
transferencias de crédito.
o Modificaciones que reducen el presupuesto inicialmente aprobado: bajas por
anulación.

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OPERACIONES DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

Estas operaciones supones la utilización total o parcial de los créditos definitivos. A partir de
este momento se inician las fases tradicionales de la ejecución del presupuesto de gastos.

Autorización o aprobación de gastos (fase A)

Esta fase constituye el inicio del proceso de ejecución del gasto. Contablemente refleja el acto
por el cual se autoriza la realización de un gasto concreto, por un importe exacto o aproximado,
reservando a tal fin la totalidad o una parte del crédito correspondiente.
Disposición o compromiso de gastos (fase D)
Esta segunda fase de la ejecución presupuestaria supone una etapa más en el proceso de
control del gasto público. En la misma se acuerda la realización de un gasto, previamente
autorizado, por un importe exacto. Este acto tiene relevancia jurídica con terceros, aunque
contablemente todavía no se dan las condiciones necesarias para reconocer la obligación de
pago, por lo que sigue siendo una operación interna que se refleja contablemente a través del
grupo 0.
Reconocimiento de la obligación (fase O)
Esta operación implica, tras haber sido autorizado y comprometido un determinado gasto
presupuestario, el nacimiento de un acreedor contra la entidad, dando lugar a un pasivo
exigible.
El reconocimiento de obligaciones de pago de carácter presupuestario surge como
consecuencia, no sólo de la imputación al ejercicio de los gastos corrientes y pérdidas, sino
también de otros hechos contables como la cancelación anticipada, total o parcial, de pasivo a
largo plazo, así como de fianzas y depósitos recibidos, del reembolso de pasivo a corto y de la
adquisición de activos y constitución de fianzas y depósitos.
Ordenación de pago (P)
La ordenación de pago constituye la última fase del proceso de ejecución presupuestaria,
consistente en la expedición de la correspondiente orden de pago contra la tesorería de la
entidad. Es una operación de ámbito interno, sin contenido económico frente a terceros, por lo
que no tiene reflejo contable.

DOCUMENTOS DE CONTABILIDAD DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

Tanto las operaciones de gestión como de ejecución del presupuesto, anteriormente descritas,
deben estar soportadas materialmente a través de una serie de documentos ad hoc,
independientemente de los justificantes, facturas, o similares, propios de cada operación, que
deben adjuntarse. Estos documentos serán elaborados por cada entidad en función de sus
necesidades.

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2. LOS GASTOS CON FINANCIACIÓN AFECTADA.

Un gasto con financiación afectada es cualquier proyecto de gasto que se financie, en todo o en
parte, con recursos concretos que en caso de no realizarse el gasto no podrían percibirse o si
se hubieran percibido deberían reintegrarse a los agentes que los aportaron.
Dada su condición de proyectos de gasto, a los gastos con financiación afectada les serán
aplicables las normas previstas para estos.
Todo gasto con financiación afectada estará identificado por un código único e invariable a lo
largo de su vida, determinado según lo establecido por la propia entidad local.
El seguimiento y control de los gastos con financiación afectada se realizará a través del
sistema de información contable y alcanzará, como mínimo, a todas las operaciones de gestión
presupuestaria que les afecten durante su período de ejecución, se extienda éste a uno o a
varios ejercicios, correlacionando debidamente la realización de los gastos con los ingresos
específicos que los financien. En todo caso, el seguimiento y control de los gastos con
financiación afectada ha de garantizar el cumplimiento de los siguientes fines:
a) Asegurar que la ejecución, en términos económico-presupuestarios, de todo gasto con
financiación afectada se efectúe en su totalidad, de modo tal que se cumplan las
condiciones que, en su caso, se hubiesen acordado para la percepción de los recursos
afectados.
b) Calcular, en la liquidación de cada uno de los presupuestos a que afecte la realización de
los gastos con financiación afectada, las desviaciones de financiación que, en su caso, se
hayan producido como consecuencia de desfases, cualquiera que sea su origen, en el ritmo
de ejecución del gasto y de los ingresos específicos que los financien.
c) Controlar la ejecución presupuestaria de cada gasto con financiación afectada, tanto la
del gasto como la de los ingresos afectados.
Para el cumplimiento de los fines anteriores el sistema de seguimiento y control de los gastos
con financiación afectada deberá ofrecer, al menos, la siguiente información:
a) Datos generales del proyecto:
a.1) El código identificativo y la denominación del proyecto de gasto.
a.2) El año de inicio y las anualidades a que vaya a extender su ejecución.
a.3) Para cada una de las anualidades, la aplicación o aplicaciones presupuestarias
de gastos a través de las que se vaya a realizar.
a.4) Para cada una de las anualidades, la aplicación o aplicaciones presupuestarias
de ingresos a través de las que se prevean obtener los recursos afectados.
a.5) La cuantía total del gasto estimado inicialmente y de los ingresos previstos.
b) Información sobre la gestión del gasto presupuestario, tanto del presupuesto
corriente como de presupuestos cerrados y futuros.
c) Información sobre la gestión de los ingresos presupuestarios afectados, tanto del
presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.
Cuando un gasto con financiación afectada se desglose en niveles inferiores (expediente,
subexpediente, etc.), cada uno de ellos deberá ser objeto de seguimiento y control
individualizado y cuando se ejecute en varias anualidades, con cargo a más de una aplicación

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presupuestaria y la financiación afectada proceda de más de un agente financiador, se realizará

su seguimiento y control para cada una de las anualidades, aplicaciones y agentes.
A estos efectos, se considerará agente financiador a cada uno de los terceros de los que
proceda cada uno de los recursos afectados. Es decir, el agente financiador viene dado por la
combinación del tercero y la aplicación presupuestaria que corresponda a cada uno de los
recursos que él aporta.
Cuando la financiación afectada de un gasto proceda de un mismo recurso aportado por una
pluralidad de terceros, se considerará agente financiador único a todos ellos.
El coeficiente de financiación.
El coeficiente de financiación es el resultado de dividir los ingresos presupuestarios
(reconocidos y pendientes de reconocer) afectados a la realización de un gasto presupuestario,
por el importe total de éste (realizado y a realizar). La totalidad de los ingresos presupuestarios
incluye todos los derechos reconocidos netos hasta la fecha de cálculo del coeficiente relativos
a ese gasto con financiación afectada, así como los que se prevea obtener desde ese momento
hasta la conclusión del gasto.
El gasto presupuestario total incluye tanto las obligaciones reconocidas netas hasta la fecha de
cálculo del coeficiente relativas a ese gasto con financiación afectada, como los créditos que se
prevea asignar o incorporar hasta la completa realización de la unidad de gasto.
El coeficiente de financiación será global cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta
con la totalidad de los ingresos a él afectados, y será parcial cuando exprese la parte del gasto
que queda cubierta con una parte de los ingresos seleccionada según un cierto criterio (el
agente del que provienen, la aplicación presupuestaria, etc.
Desviaciones de financiación.
La desviación de financiación es la magnitud que representa el desfase existente entre los
ingresos presupuestarios reconocidos durante un período determinado, para la realización de
un gasto con financiación afectada y los que, en función de la parte del mismo efectuada en ese
período, deberían haberse reconocido, si la ejecución de los ingresos afectados se realizase
armónicamente con la del gasto presupuestario.
Las desviaciones de financiación, para cada gasto con financiación afectada, se calcularán por
diferencia entre los derechos reconocidos netos por los ingresos afectados y el producto del
coeficiente de financiación por el total de obligaciones reconocidas netas, referidos unos y otras
al período considerado.
Las desviaciones de financiación que han de calcularse al final del ejercicio a efectos de ajustar
el Resultado presupuestario y de cuantificar el exceso de financiación afectada producido son,
respectivamente, las desviaciones de financiación del ejercicio y las desviaciones de
financiación acumuladas a lo largo del período de ejecución del gasto con financiación afectada.
Las desviaciones de financiación del ejercicio se calcularán tomando en consideración el
coeficiente de financiación parcial por agente financiador y el importe de las obligaciones y los
derechos reconocidos relativos al agente de que se trate, referidos unas y otros al ejercicio
presupuestario. Las acumuladas se calcularán del mismo modo que las imputables al ejercicio,
pero tomando en consideración las obligaciones y los derechos reconocidos desde el inicio de
la ejecución del gasto con financiación afectada hasta el final del ejercicio.

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3. OPERACIONES DEL PRESUPUESTO DE INGRESO.

La contabilidad del presupuesto de ingresos está constituida por el conjunto de operaciones
relativas a la gestión del mismo, referidas a:
La ejecución del presupuesto de ingresos corriente, correspondientes al ejercicio en
curso.
La ejecución de presupuestos de ingresos cerrados, correspondientes a ejercicios
anteriores.
Compromisos de ingresos con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.
Las principales operaciones correspondientes a la ejecución del presupuesto de ingresos son
las siguientes:
Aprobación de las previsiones iniciales.
Modificación de las previsiones iniciales.
Reconocimiento de derechos a cobrar.
Anulación de derechos a cobrar.
Recaudación de derechos.
Devolución de cobros.
Regularización y cierre.
APERTURA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS: APROBACIÓN DE LAS PREVISIONES
INICIALES
Las previsiones iniciales del presupuesto de ingresos son las que figuran en el documento de
presupuestario aprobado por la autoridad competente.
Como ya comentamos al contabilizar la apertura del presupuesto de gastos, la cuenta 000,
“Presupuesto ejercicio corriente” recoge en su haber el importe total de las previsiones de
ingresos. Puesto que su debe recoge el total de créditos aprobados para el ejercicio, su saldo,
deudor o acreedor, antes del cierre, recogerá el déficit o superávit previsto de presupuesto.
Esta cuenta, como todas del subgrupo 00, tiene una duración anual, cerrándose a fin de
ejercicio.
MODIFICACIONES DE LAS PREVISIONES INICIALES
Las modificaciones del presupuesto de ingresos son los aumentos o disminuciones de las
previsiones inicialmente aprobadas, que tiene lugar a lo largo del ejercicio, como consecuencia
de actos formales y no por una mayor o menor recaudación de la prevista.
El acto formal de modificación del presupuesto de ingresos surge como consecuencia de una
modificación de los créditos iniciales del presupuesto de gastos, con la finalidad de mantener el
equilibrio presupuestario inicial, representando, por tanto su fuente de financiación.
Las modificaciones sobre las previsiones iniciales del presupuesto de ingresos no tiene la
misma incidencia que las modificaciones sobre los créditos iniciales del presupuesto de gastos,
puesto que éstos tienen un carácter limitativo y vinculante, mientras que las previsiones de
ingresos revisten un carácter meramente estimativo.

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RECONOCIMIENTO DE DERECHOS A COBRAR.

Es el acto por el cual se contabilizan los derechos liquidados a favor del sujeto contable.

El reconocimiento de derechos se aplicará al presupuesto de ingresos del ejercicio corriente,

bien con carácter previo al cobro, o bien simultáneamente. Para ello se utiliza la cuenta 430,
“Deudores de derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente”, que recoge las
distintas formas de liquidación que tiene lugar en las Administraciones públicas:

a) Serán liquidaciones de contraído (o reconocimiento) previo aquellas en las que existe

información suficiente como para reconocer el derecho de cobro antes de su
vencimiento. Estas, a su vez, pueden ser de ingreso directo o por recibo.
Las liquidaciones de contraído previo e ingreso directo son aquellas que se practican
por parte de la Administración, de forma individual, en general, en base a
declaraciones de sujeto pasivo o de la comprobación por parte de los órganos
gestores. Para su cobro es necesaria la previa notificación expresa al sujeto pasivo,
debiendo ajustarse dicho cobro a los plazos legalmente establecidos.
Las liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo se producen como
consecuencia de la inclusión del sujeto pasivo en una lista cobratoria, padrón, etc. El
cobro, en este caso, se efectúa de forma periódica, a través del oportuno recibo,
notificándose el plazo reglamentario mediante edictos o anuncios de carácter
colectivo.
b) Serán liquidaciones de contraído (o reconocimiento) simultáneo al cobro, aquellas en las
que hasta el momento de producirse no se tiene información relativa al derecho que se
recauda. Estas, a su vez, pueden ser declaraciones autoliquidadas, y otros ingresos sin
contraído previo.
Las declaraciones autoliquidadas o autoliquidaciones son realizadas por el sujeto
pasivo, quien en el acto de la declaración cuantifica la deuda y paga el importe de la
misma, de acuerdo con los procedimientos establecidos.
Otros ingresos sin contraído previo son ingresos generalmente de carácter no
tributario, que no precisan de liquidación administrativa previa.

ANULACIÓN DE DERECHOS A COBRAR.

Se produce cuando, como consecuencia de acuerdos administrativos, se cancela total o

parcialmente un derecho de cobro, reconocido previamente.

En la anulación de derechos de cobro cabe destacar dos situaciones diferentes:

Que el derecho de cobro cuya liquidación se anual se encuentre pendiente de cobro.

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Que el derecho de cobro cuya liquidación se anula haya sido cobrado. En este caso
deberá producirse la devolución de las cantidades recaudadas.

Anulación de derechos a cobrar por anulación de liquidaciones.

La anulación de liquidaciones puede tener su origen en distintas causas como duplicidad en la

emisión de recibos, anulación de sanciones, etc. Los asientos contables a que da lugar la anulación
de derechos suponen un cargo de cuenta de imputación, que es la que ha generado el derecho de
cobro, y un abono en la cuenta 433, “Derechos anulados de presupuesto corriente”, que funciona a
través de subcuentas.

Anulación de derechos a cobrar por aplazamientos y fraccionamientos.

Ante la petición de un deudor, la entidad local podrá decidir el aplazamiento o fraccionamiento del
pago de su deuda, en los casos y forma que prevea la normativa vigente.

Cuando el nuevo vencimiento de la deuda, como consecuencia de dicho aplazamiento o

fraccionamiento, permanezca en el ejercicio en curso, no procede anotación contable alguna. En su
caso, se llevará a cabo el reconocimiento de los intereses de demora, si vencen en el ejercicio, de
acuerdo con la normativa aplicable.

Por el contrario, cuando el nuevo vencimiento de la deuda, tras el aplazamiento o fraccionamiento

supone el traslado total o parcial, del cobro del derecho a ejercicios posteriores, se procederá a la
anulación del derecho.

Si llegado el vencimiento del cobro, en período voluntario no se satisface el importe de la deuda, se

iniciará el procedimiento de cobro por vía ejecutiva. El procedimiento de apremio no genera registro
contable, aunque será objeto de seguimiento y control, informándose de ello en la memoria.

Si llegado el vencimiento del cobro, en período voluntario, no se satisface el importe de la deuda, se

iniciará el procedimiento del cobro por vía ejecutiva. El procedimiento de apremio no genera registro
contable, aunque será objeto de seguimiento y control, informándose de ello en la memoria.

Cancelación de derechos a cobrar por insolvencias.

Se trata de créditos incobrables por resultar fallidos los obligados al pago, al desconocerse el
paradero del deudor o por no existir bienes embargables. La declaración de fallido se ajusta a los
artículos 163 a 167 del Reglamento General de Recaudación, tanto para la Administración central
como, subsidiariamente, para la local y autonómica.

El registro contable de la cancelación de derechos por insolvencia firme del deudor, supondrá un
cargo en la cuenta 675, “Pérdidas de créditos iniciales” con abono a la cuenta 438, “Derechos
cancelados de presupuestos corriente”.

Cancelación de derechos en especie.

En este caso, la cancelación de derechos reconocidos tiene lugar como consecuencia de

adjudicaciones de bienes por el cobro de las deudas en especie.

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Contablemente el registro de la cancelación por cobro en especie, se lleva a cabo mediante las
subcuentas de la cuenta 438. Su valor coincidirá con el de la deuda.

RECAUDACIÓN DE DERECHOS.

La recaudación, ya sea en período voluntario o ejecutivo, supone la entrada material o virtual de

fondos en tesorería, que es la forma habitual de extinción de los derechos de cobro.

Dado que los derechos de cobro pueden ser de contraído previo o de contraído simultáneo, hay
que recordar que, cuando se trate de declaraciones autoliquidadas, o de otros ingresos sin
contraído previo, además del asiento de cobro, debe realizarse, simultáneamente, el
reconocimiento del derecho.

Otro aspecto a tener en cuenta es que los cobros de terceros pueden obtenerse de forma
directa, en la tesorería de la propia entidad, o bien proceder de entidades colaboradoras con las
que se ha concertado el servicio de recaudación, así como de otros entes públicos que
administren recursos por cuenta de la entidad contable.

Así, la gestión de cobros puede llevarse por alguno de los siguientes procedimientos:

Aplicación directa a sus respectivas cuentas y conceptos, o

Aplicación diferida, mediante imputación provisional a la cuenta 554, “Cuentas
pendientes de aplicación”, para posteriormente, darle aplicación contable definitiva. Los
cobros procedentes de entidades colaboradoras, o de otros entes públicos que
administren recursos por cuenta de la entidad, siempre serán objeto de una aplicación
provisional, imputándose de forma sistemática a la cuenta 554, para posteriormente
darles aplicación definitiva.
Por último, los cobros virtuales no suponen entrada material de fondos, puesto que
representan una compensación de créditos y deudas entre dos entidades.

DEVOLUCIÓN DE COBROS.

Tienen como finalidad reembolsar a los interesados importes ingresados en la tesorería de la

entidad.

En función de la razón que motive la devolución del cobro, pueden distinguirse los siguientes:

1. Devoluciones de cobros por anulación de liquidaciones indebidamente practicadas.

Estas devoluciones de aplicarán siempre al presupuesto de ingresos del ejercicio
corriente, minorando la recaudación del correspondiente concepto presupuestario.
2. Devoluciones, a favor de los sujetos pasivos, derivadas de las características de
recaudación propias de algunos tributos existentes en el sistema fiscal español, como el
IRPF o el IVA. También se consideran devoluciones, las obligaciones con las

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PROMOCIÓN INTERNA

comunidades autónomas y las Haciendas locales que surgen de la recaudación por el

Estado de los tributos cedidos a las mismas.
3. Devoluciones de cobros duplicados o excesivos. Estas devoluciones se considerarán
operaciones no presupuestarias, ya que no implican una anulación como en el caso
anterior, sino la mera devolución de las cantidades cobradas por error.

REGULARIZACIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.

La regularización de la contabilidad del presupuesto de ingresos tiene como objetivo que la

cuenta 430, “Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente”, recoja el
importe exacto de los derechos de cobro pendientes al final del ejercicio contable corriente.

CIERRE DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.

Las cuentas del subgrupo 00, “De control presupuestario. Ejercicio corriente”, utilizadas en la
contabilización de las fases sin vinculación con terceros, deben cerrarse al finalizar el ejercicio,
por ser de duración anual.

Así, una vez contabilizadas todas las operaciones relativas a la ejecución del presupuesto de
ingresos, se procederá al cierre del mismo cancelando las cuentas del subgrupo 00 por no tener
contenido patrimonial.

De esta forma quedarían cerradas las previsiones definitivas del presupuesto de ingresos.

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