2a Parte Taller Tributación Juan Presno

12/05/2022
2022
TALLER DE TRIBUTACIÓN
Incentivos Tributarios a Proyectos de Inversión
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Cr. Juan Presno
REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

Introducción
• La búsqueda de beneficios económicos es el principal incentivo de la

actividad económica
• El Estado tiene que asegurar un marco económico y jurídico que otorgue a
los agentes económicos la libertad suficiente como para dar lugar al
desarrollo de la iniciativa privada y la creatividad individual, que son
impulsores del crecimiento económico
• El Estado necesita financiarse a través del sistema tributario para el
cumplimiento de sus funciones
• La presión tributaria, es decir la carga tributaria impuesta a los agentes
privados o públicos que operan en la economía, constituye un importante
desestímulo a la actividad económica
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Introducción
• Mantener la presión tributaria en un nivel adecuado debe ser uno de los
principales objetivos de una política económica que busca el desarrollo social
a través del desarrollo económico.
• Los impuestos más neutrales afectan menos la asignación de recursos y por
lo tanto contribuyen al incremento de la productividad global de una economía
• Los tributos más generales y a tasas proporcionales son los menos
distorsionantes
• Puede considerarse deseable sacrificar en parte el objetivo de maximización
del ingreso con la finalidad de lograr una mejor distribución
• Los impuestos personales y con tasas progresivas buscan mejorar la
distribución del ingreso pero disminuyen el ingreso global.
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Introducción
• Se puede incidir en la distribución del ingreso a través de los ingresos tributarios o
también a través del gasto público.
• Los países deben buscar un equilibrio entre la neutralidad y la progresividad del
sistema tributario, para tratar de alcanzar una transacción entre la maximización del
producto y la distribución del ingreso
• Las exoneraciones son una aplicación hacia abajo del principio de la progresividad
• Deben establecerse metas de mediano y largo plazo en materia de gasto público,
previendo la posibilidad de ciclos económicos a la baja
• Distinguir el gasto público estructural, que es rígido a la baja, del gasto variable, como
la inversión pública en infraestructura
• La inflación es un “impuesto” regresivo
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Introducción
• Las exoneraciones son un sacrificio fiscal pero también son parte de un
sistema de progresividad fiscal
• Relación costo-beneficio de las exoneraciones: una menor recaudación hoy
puede generar una mayor recaudación en el futuro
• Son factores que inciden en la inversión privada:
• El marco constitucional y jurídico y el respeto político de la ley y los derechos
individuales
• El respeto a la propiedad privada y a los resultados de las empresas
• Las reglas de juego estables: la certeza de la tributación
• Las interpretaciones sesgadas o arbitrarias de las normas le quitan
credibilidad al sistema jurídico
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Introducción
• Concepto de Incentivos:
Son instrumentos de la política fiscal con el cometido de incidir en las
decisiones de los agentes económicos, para que la acción de estos
contribuya al logro de determinados objetivos económicos.
• Fundamento: Concepción de que el Estado debe tener un papel orientador
en la economía, por oposición al principio de neutralidad económica del
sistema tributario.
• Finalidad:
• Fomentar las externalidades positivas o desincentivar las negativas
• Incidir en la distribución del ingreso
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Introducción
• Tributos que inciden en la inversión:

• Directos: impuestos a la renta, al patrimonio, a los activos.
• Indirectos: impuestos al consumo, generales (IVA), selectivos (IMESI) o al
comercio exterior (aranceles)
• En la tributación directa se dan los incentivos más significativos, dado que la
tributación a la renta y al capital incide en las decisiones de ahorro e
inversión productiva.
• En la tributación indirecta los impuestos al consumo se utilizan más como
medida redistributiva y los aranceles han perdido importancia por la
liberalización del comercio.
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Introducción
Incidencia en las decisiones de los agentes económicos

• A nivel del consumidor:
o entre decisiones de ahorro o consumo
o entre alternativas de consumo
• A nivel del productor:
o entre alternativas de inversión
o entre decisiones de distribución o reinversión
En función de su temporalidad, los incentivos pueden ser permanentes o
temporales.
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Introducción
Formas que pueden adoptar
• Exenciones generales o a determinados sectores
Ej: Zonas francas
Ej: Instituciones culturales y de enseñanza, etc. (Tit. 3)
Otras (ley forestal, tax free shops, rentas marítimas)
• Exoneraciones específicas dentro de cada tributo: ej. exoneración IRAE software,
exoneración IRPF intereses títulos públicos
• Disminución de las alícuotas aplicables: ej. IVA tasa mínima
• Modificación de la base imponible: mecanismos que introducen criterios finalistas en la
liquidación de algunos tributos, ej. la deducción empleo en el IRAE
• Leyes de fomento
Ej: Ley de promoción de inversiones,
Ej: Fomento de la inversión extranjera
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Introducción
Discusión sobre la eficiencia de los incentivos tributarios.

Existen pocos datos empíricos que demuestren que estas políticas logran sus
objetivos en forma eficiente.
Sin embargo las cifras parecen mostrar que el instrumento es un factor
dinamizador de la inversión en el Uruguay y viabiliza algunas inversiones o
mejora su rentabilidad esperada
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Introducción
• Los países en desarrollo suelen suscribir Convenios para evitar la Doble Imposición, o
adhieren al Instrumento Multilateral de la OCDE, como mecanismo para atraer
inversiones y salir de las “listas negras”.
• Estos mecanismos dan mayores certezas a las entidades residentes en países
desarrollados que salen a invertir en otros países, a la vez que reducen la doble
imposición.
• También se acompañan de acuerdos de intercambio de información destinados a
combatir la evasión internacional
• Los tratados multilaterales también son acuerdos con distintos grados de profundidad
que buscan incentivar la economía a través de la integración económica, armonizando
generalmente tributos indirectos
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Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

de promoción y protección de inversiones
Art. 1º : declara de interés nacional la promoción y protección de inversiones

realizadas por inversores nacionales y extranjeros en el territorio nacional.
Las disposiciones tributarias comprenden:

• Estímulos de orden general para la inversión (Cap. II artículos 6º a 10º),
• Estímulos respecto a inversiones específicas (Cap.III artículos 11º a 19º)
para proyectos individuales o para sectores de actividad.
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Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

Estímulos de orden general para la inversión (Cap.II):
• Art. 6º - Alcance subjetivo (art.65 T.4): son beneficiarios los contribuyentes del
IRAE e IMEBA que realicen actividades industriales o agropecuarias.
• Art. 7º - Alcance objetivo (art.66 y 70 T.4): Se entiende por inversión la adquisición
de los siguientes bienes destinados a integrar el activo fijo o intangible:
A.Bienes muebles destinados directamente al ciclo productivo.

B.Equipos para el procesamiento electrónico de datos.
C.Mejoras fijas afectadas a actividades industriales y agropecuarias.
D.Bienes inmateriales tales como marcas, patentes, etc.
E.Otros bienes, procedimientos, invenciones o creaciones que incorporen innovación
tecnológica a criterio del PE.
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Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

Estímulos de orden general para la inversión (Cap.II):
Reglamentado por Dec.59/998
Art. 8º - Beneficios fiscales:
• Exoneración del IP de los bienes muebles directamente afectados al ciclo productivo y
de los equipos de computación. Se consideran como activo gravado para el cómputo de
pasivos.
• Exoneración de IVA e IMESI en la importación y devolución del IVA plaza por la

adquisición de los citados bienes.
Arts. 9º y 10º - Facultades que el PE no ha ejercido:

• exonerar de IP mejoras industriales y agropecuarias e intangibles
• otorgar un régimen de amortización acelerada (vigente hasta 2005)
• otorgar reducciones de hasta 3 puntos de aportes patronales.
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Estímulos respecto a inversiones específicas (Cap.III):
Art. 11º - Actividades y empresas promovidas. Podrán acceder al

régimen:
• Las empresas cuyos proyectos de inversión sean declarados promovidos

por el PE.
• Actividades sectoriales.
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Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

Proyectos de inversión que se declaren promovidos por el P.Ej.
Dec.268/020 de 30/9/20: reglamentación actual
Antecedentes:
• Dec.455/007 de 26/11/07 Siguen vigentes para proyectos presentados
• Dec.2/012 de 9/01/12. durante su vigencia, o para las ampliaciones de
• Dec.143/018 de 22/5/18 aquellos proyectos
Art. 24 - Vigencia: Proyectos presentados a partir de su publicación, el 7/10/2020.

Período ventana: opción para proyectos presentados entre el 1º/5/20 y el 7/12/20 entre
el régimen nuevo o el anterior
A los proyectos ya presentados por el régimen anterior se les permitió solicitar la
adecuación al nuevo régimen
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Régimen de Promoción de Inversiones

Objetivos Reglamentación
• Buscar una relación entre los objetivos a promover y los beneficios a otorgar, exigiendo
el cumplimiento conjunto de varios indicadores.
• Promoción de oportunidades de empleo
• Incentivar la localización de inversiones en zonas de menores tasas de empleo.
• Incentivar las inversiones en I+D+i, T.Limpias, eficiencia energética y adaptación al
cambio climático.
• Promover los micro y pequeños emprendimientos
• Fomentar la concentración geográfica de inversiones en parques industriales, zonas
turísticas, etc.
• Controlar el desempeño de los proyectos, mediante un régimen de seguimiento
posterior
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Dec.268/020
Dec.268/020 - Art.1°.- (Beneficiarios).- Podrán acceder a los beneficios previstos en la Sección
II del Capítulo III de la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998,
los sujetos pasivos del IRAE que posean ingresos gravados por dicho impuesto, y
las cooperativas
cuyos proyectos de inversión sean declarados promovidos por el P.Ej. de acuerdo con lo
dispuesto por
• la Ley 16.906,
• la presente reglamentación y,
• la normativa interna e instructivos que dicte la Comisión de Aplicación (COMAP).
No podrán ampararse
los E.Autónomos y S.Descentralizados del dominio ind.y com.del Estado
Se elimina exclusión de empresas de la industria tabacalera

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Dec.268/020
Art. 2 (Declaratoria promocional):
Proyectos específicos: Las empresas que proyecten realizar inversiones podrán
presentarse ante la COMAP a través de la Ventanilla Única de Inversiones.
Actividades sectoriales: Las empresas incluidas en las actividades sectoriales

promovidas también podrán presentar proyectos específicos para obtener beneficios
complementarios.
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Inversiones Elegibles
Dec.268/020
INVERSIONES ELEGIBLES
Art. 3 (Alcance objetivo) - Inversión: adquisición de bienes destinados a integrar el activo fijo
o intangible (comprende tanto la compra en plaza como la importación).
a) Bienes corporales muebles (con excepción de vehículos no utilitarios y bienes muebles
destinados a casa habitación).
Ejemplos:
• Maquinaria y Equipos
• Instalaciones,
• Muebles y útiles
• Equipamiento informático,
• Vehículos de carga
• Vehículos de pasajeros eléctricos
Valor mínimo: 500 UI

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Vehículos no elegibles considerados NO utilitarios (art.3):
i. Motocicletas, motonetas, triciclos motorizados y vehículos similares; excepto
triciclos motorizados con caja de carga abierta o cerrada (furgón) y una tara mayor
a 300 kg
ii. Vehículos marítimos o aéreos utilizados con fines deportivos, salvo aquellos
destinados a proyectos turísticos, previa autorización de la COMAP.
iii. Vehículos marítimos o aéreos con desplazamiento igual o menor a 1 tonelada.
iv. Vehículos de pasajeros, excepto los eléctricos y excepto ambulancias y
unidades móviles de atención médica de emergencia.
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Dec.268/020
Tope a determinados vehículos utilitarios
En el caso de inversiones en vehículos utilitarios camionetas y furgones, se
considerarán elegibles aquellas que se destinen directamente a la actividad de la
empresa y cuyo valor CIF no supere los US$ 30.000.
En el caso que sean eléctricos, el valor CIF no podrá superar los US$ 60.000.
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Vehículos eléctricos (art.23)
Para proyectos presentados hasta el 31/8/23 se podrán incluir:
a) vehículos de pasajeros con motorización exclusivamente eléctrica*, que se destinen
directamente a la actividad de la empresa.
En el caso de los automóviles, el valor de importación CIF no podrá superar los U$D
60.000**
Si son de pasajeros (no utilitarios) no pueden superar el 25% del monto total del proyecto.
Se exceptúa de este tope la compra de flota exclusivamente eléctrica (5 o más vehículos).
No son inversiones elegibles para quienes hayan optado por IRAE por serv. personales
prestados fuera de la relación de dependencia
*vehículos cuya batería de densidad de energía gravimétrica sea mayor o igual a 100 Wh/kg (vatios por kg)
**Criterios Comap, p.6
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Vehículos eléctricos (art.23)
Para proyectos presentados hasta el 31/8/23 se podrán incluir:
b) Vehículos de pasajeros y utilitarios con motorización exclusivamente eléctrica*
adquiridos para ser arrendados por las empresas cuya actividad consiste en el
arrendamiento de vehículos sin chofer, siempre que no sean cedidos a través de
contratos de crédito de uso.
Deberán mantenerse en el activo fijo de la empresa arrendadora por el término de 4 años a
partir de su incorporación.
Se excluyen los demás vehículos adquiridos por las empresas arrendadoras de vehículos
sin chofer (art.3)
Los vehículos eléctricos referidos en a) y b) no podrán computarse en más de un indicador
*iguales requisitos de batería y valor CIF
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b) Mejoras fijas (excluidas las destinadas a casa habitación).
También mejoras en inmuebles de terceros, siempre que se cuente con contrato con plazo
remanente mínimo de 3 años.
Ej: obras civiles en inmuebles propios o arrendados, tales como construcción de plantas
industriales, sucursales, locales comerciales, galpones, depósitos, oficinas, caminería,
represas, tajamares. Se excluyen inmuebles para vivienda.
c) Plantines y costos de implantación de árboles y arbustos frutales plurianuales.
Incluye inversiones por cambio de copa.
– La COMAP deberá definir los montos máximos por há, condiciones y requisitos (ver
Criterios Comap, p.5).
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d) Bienes incorporales que determine el P.E.

En la práctica hasta hoy no se reconocen intangibles como elegibles. No se aceptan
inversiones en software.
Excepción: Dec. 279/019, inversiones en proy. de generación de energía eólica en
cumplimiento de contratos con UTE (referido al D.143/018)
e) Pasturas y demás herramientas que promuevan la actividad biológica de los suelos.
Sólo reglamentado para exoneración del Imp.Patrimonio (Dec.89/022).
Otras situaciones
• Se acepta la inversión en activo fijo destinado al arrendamiento a terceros.
• Se aceptan bienes usados. Si son adquiridos en plaza no pueden haber sido objeto de
beneficios fiscales con anterioridad y su antigüedad no podrá superar los 3 años desde su
primera adquisición en el país.
Criterios Comap, 1.- Inversiones Elegibles .
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Inversiones en energías renovables -paneles solares fotovoltaicos.
Serán elegibles aquellas que representen como máximo el 20% del total del
proyecto de inversión presentado, debiendo además computar al menos 2 puntos
ponderados en el indicador Empleo.
Nota: Este criterio se modificó con vigencia 12/2/21.
• Aquellas empresas que hayan ejecutado inversiones en paneles fotovoltaicos con
anterioridad al 12/2/21 podrán presentar su proyecto sin dicho tope.
• Para ello se deberá presentar factura de compra de los bienes o conocimiento de embarque
(B/L) con fecha de emisión anterior. Otros casos podrán ser analizados por parte de la
Comap.
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EXCLUSIONES:
Se excluyen inversiones en:

• Bienes de Cambio o Capital de trabajo, tales como inventarios, financiación de clientes,
pago contado de proveedores, pago de salarios y gastos durante el período de puesta en
marcha.
• Compras de Inmuebles. Solamente se acepta la construcción o reparación de inmuebles
propios o alquilados. Por lo tanto no se admite la compra de terreno o mejoras entre las
inversiones elegibles.
• Inversiones que reciban subsidios de organismos públicos, por la parte directamente
subsidiada.
• No acumulación: No es acumulable con otras exoneraciones promocionales de IRAE (art.3),
tal como la exoneración por reinversiones.
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Cronograma de Ejecución de Inversiones

Aspecto Temporal
Art. 4 - Inversiones computables para la obtención de beneficios:
Inicio del cronograma: la fecha más antigua entre el inicio del ejercicio y los 6 meses previos
a la presentación del proyecto
Fin del cronograma: dentro de los 10 ejercicios siguientes.
Se eliminó el tope del 20% para inversiones anteriores.
Fa.Inicio Ejercicio
Fa.Presentación
Proyecto
I- - - - - I I
Fa.Cierre Ej
Fa. inicio del Ej o 6
CRONOGRAMA HASTA 10 EJERCICIOS SIGUIENTES
meses ants.a la
presentación, la fa. más
antigua 29
Aspecto Temporal
Cronograma de Ejecución de Inversiones
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Aspecto Temporal
• El primer ejercicio exonerado es el ejercicio en que se presenta el proyecto,
siempre que tenga utilidad fiscal.
• Las inversiones realizadas con posterioridad al cierre del ejercicio pero antes del plazo
establecido para la presentación de la DJ de IRAE, se podrán considerar efectuadas
en dicho ejercicio a efectos de la exoneración (art.17)
Ejemplo
Vencimiento DJ de
Presentación IRAE
Proyecto Ej. 20-Abril-2022
Set-2021
01-Ene-2021
I I
Ej. Fa.Cierre 31-Dic-2021
INVERSIONES COMPUTABLES PARA EXONERACIÓN

EN EJERCICIO 2021
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Utilización exoneración IRAE e IP

con resolución pendiente
Art. 22 - Aplicación de beneficios con resolución pendiente:
Las empresas que presentaron la solicitud y tengan pendiente la Resolución del P.E.,
podrán liquidar y abonar el IRAE e IP considerando la hipótesis de que los beneficios
hubiesen sido aprobados en las condiciones solicitadas.
En caso que la Resolución del P.E. no otorgue la totalidad de los beneficios solicitados,
las diferencias resultantes podrán ser abonadas, sin multas ni recargos, hasta el
tercer mes siguiente a dicha Resolución.
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Aspecto Temporal
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Prórroga del inicio del plazo de exoneración
En caso de pérdidas fiscales, el inicio del plazo se irá prorrogando hasta que se
obtengan utilidades fiscales, con un máximo de 4 años a partir de la Resolución del
P.Ejecutivo (art.18).
Esto es beneficioso para empresas nuevas o para proyectos de larga maduración.
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Matriz de indicadores
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Art. 5 (Criterios para otorgar los beneficios):
Los indicadores para evaluar los proyectos de inversión serán los siguientes:
1-Generación de Empleo, 2-Descentralización, 3-Aumento de Exportaciones, 4-
Tecnologías Limpias, 5-Investigación, Desarrollo e Innovación y 6- Indicador Sectorial.
La COMAP dictará los instructivos y normativa para establecer una metodología de evaluación
que permita medir el cumplimiento de los objetivos, adecuándolos a la dimensión y naturaleza
de los proyectos.
La COMAP dictó los Criterios Básicos Generales de Funcionamiento – Dec.268/020
La contribución del proyecto a los objetivos que reflejan estos indicadores se evalúa en una
escala del 0 al 10, de acuerdo a los criterios establecidos (Criterios, 4.1)
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Dec.268/020
Los objetivos e indicadores serán:

OBJETIVOS PUNTAJE PONDERACION
Generación de EMPLEO 0 a 10 50%
DESCENTRALIZACIÓN 4 a 10 15%
Aumento de EXPORTACIONES 0 a 10 20%
Utilización de TECNOLOGÍAS LIMPIAS 0 a 10 20%
INVESTIGACIÓN, DESARR. e INNOVACIÓN 0 a 10 20%
Indicador SECTORIAL 0 a 10 25%
150%
El total ponderado no podrá superar los 10 puntos
El puntaje en cada indicador será de 0 a 10 puntos. Ese puntaje se ponderará por el porcentaje
asignado. De la suma ponderada surgirá el puntaje global del proyecto.
Deberá alcanzarse al menos 1 punto en la matriz de indicadores, sin considerar Descentralización. .

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Matriz Simplificada
Dec.268/020
Se podrá utilizar un régimen simplificado, utilizando para el cómputo del puntaje únicamente el
Empleo:
Empleos Empleos
Inversión
requeridos para requeridos para
Proyectada
obtener un obtener un punto
en UI
punto adicional
≤ 3.500.000 3 1
≤ 14.000.000 5 2
≤ 70.000.000 8 3
≤ 140.000.000 11 3
≤ 250.000.000 14 3
≤ 500.000.000 17 3
> 500.000.000 20 3
Por Ej.: un proyecto de UI 8.000.000 que comprometiera el aumento de 7 empleos, lograría 2 puntos
en la matriz simplificada.
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Matriz Simplificada
Dec.268/020
Exoneración IRAE de la Matriz Simplificada:

% Exoneración
Puntaje Plazo
IRAE
1 42% 5
2 45% 5
3 48% 5
4 51% 5
5 54% 6
6 57% 6 A los proyectos
7 60% 6 presentados hasta el
8 63% 7 31-dic-20 se les otorgó
1 punto adicional
9 66% 7
10 69% 7 º
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Matriz de Objetivos y Ponderadores:
OBJETIVOS INDICADOR PUNTAJE PONDERACIÓN
Generación de Empleo Incremental 0 a 10 50%
Empleo (IE ui)1/3
Descentralización Depende del lugar donde se ubique la 4 a 10 15%
inversión
Aumento de Exp.Incremental según dimensión 0 a 10 20%
Exportaciones proyecto y escala de puntajes
Utilización de 1 pto c/ 5% en total invertido 0 a 10 20%
Tecnologías Limpias
Incremento en I+D+i 1 pto c/5% de inversión o empleos en 0 a 10 20%
I+D+i
Indicador Sectorial Ver Anexos Específicos 0 a 10 25%
Cada indicador tiene un puntaje máximo de 10. La matriz en su conjunto también. .

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INDICADORES
Empleo
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1.- Generación de empleo:

Se deberá comprometer un aumento promedio de empleados para los 3 años del
cronograma de indicadores
Cada punto de este indicador depende del tamaño del proyecto (inversión elegible en UI) y
del aumento de empleos comprometido (cuanto más grande es el proyecto, más empleos se
exigen)
Indicador: Cantidad de personas ocupadas con una carga equivalente a 30 hs semanales

(promedio anual) respecto a la situación sin proyecto.
Se dejó de lado la ponderación de los empleos en función de elementos como la

remuneración, el género, la edad, discapacitados o rurales.
Criterios Comap, 4.2.1 º

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INDICADORES
Empleo
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Puntaje del Indicador Empleo = Empleo Incremental

(IEUI)1/3
IEUI = inversión elegible en millones de UI.
Incentivo Transitorio
Para los proyectos de inversión que se presenten hasta el 31/Dic/20 se otorgará un punto
adicional al indicador empleo (previo a la ponderación establecida en la matriz), siempre que
el proyecto comprometa un incremento en el indicador mencionado (el puntaje resultante no
podrá exceder de 10).
Criterios Comap, 4.2.1 .

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INDICADORES
Empleo - Ejemplo
Ejemplo: Inversión => U$S 1.073.000 = UI 8.000.000 Cotización

Cantidad Base de Empleos = 10 1 UI = $ 5,5
1 USD = $ 41
Compromiso incremento = 4 empleados
Fórmula del Puntaje = 4 / (8)1/3 = 2 puntos

Puntaje Ponderado en la Matriz = 2 p x 50% = 1 punto
Quienes presentaron el proyecto antes del 31/12/20 obtuvieron

1 punto adicional = 2+1 = 3 => Ponderado: 3 p x 50% = 1,5 puntos

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INDICADORES
Cómputo del Indicador Empleo
• Para determinar el cálculo del indicador se tomará la cantidad de trabajadores que figura
en la nómina mensual presentada en BPS.
• Horas Activas: son las horas por las que se realiza aportes en el BPS, excepto la hora
extra
• Se computará como UN EMPLEADO a aquel que cumpla un mínimo de 30 horas
semanales o, si es jornalero, 130 horas mensuales (52 semanas* 30 hs/12 meses = 130)
• Si realizan menos horas disminuye en forma proporcional. Si realizan más horas esto no
aumenta el cómputo.
• Ej: 15 hs / 30 hs x 1 mensual = 0,5 empleos
• Ej: 180 hs / 130 hs x 1 jornalero = 1 empleo
Criterios Comap, 4.2.1

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º 41
INDICADORES
Cómputo del Indicador Empleo
• Seguro por Desempleo: Para el cómputo de la situación inicial, los empleados que
estuvieran en seguro por desempleo se contarán como activos. Cuando sean
reincorporados como personal activo no podrán ser considerados como
incrementales respecto a la situación original.
• Por lo tanto, la generación de empleo será la diferencia entre el total de activos del
año menos el total actual de activos + amparados al seguro por desempleo
• Subsidios (maternidad–enfermedad), se debe considerar el promedio de horas
computables de los 6 meses anteriores al subsidio o si es menor a 6 meses el
promedio del período trabajado

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INDICADORES
Simulación: puntaje Empleo
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Empleos requeridos para lograr 1 punto en el proyecto en función del tamaño de la
inversión*
INVERSIÓN Empleos requeridos Empleos requeridos
PROYECTADA para obtener un punto en la matriz
EN U$S en la matriz simplificada
250.000 2,5 3
500.000 3,1 5
1.000.000 3,9 5
2.500.000 5,3 8 Cotización
1 UI = $ 5,5
5.000.000 6,7 8 1 USD = $ 41
10.000.000 8,4 11
*Punto después de aplicar la ponderación en la matriz (50%)

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INDICADORES
Exportaciones
Dec.268/020
2.- Aumento de las exportaciones:
Indicador: Incremento en el monto de exportaciones con proyecto respecto a la
situación sin proyecto (Criterios, 4.2.2)
Exportaciones Exportaciones
Inversión Ej.:
requeridas requeridas
Proyectada Inversión UI
1er punto punto adicional = 3.000.000
en UI
U$S U$S Exp.=U$S160.000
≤ 3.500.000 75.000 37.500
≤ 14.000.000 250.000 125.000 75.000 => 1
37.500 => 1
≤ 70.000.000 350.000 175.000 37.500 => 1
≤ 140.000.000 450.000 225.000 10.000 => 0.27
≤ 250.000.000 550.000 275.000 160.000
≤ 500.000.000 650.000 325.000 Puntaje = 3.27
> 500.000.000 750.000 375.000
.
º
º 44
22
12/05/2022
INDICADORES
Exportaciones
Dec.268/020
2.- Aumento de las exportaciones:
Se considerarán exportaciones de servicios a aquellas actividades que se consideran

como tales a efectos del IVA (art.34º del Dec.220/998).
Las ventas al exterior de actividades por las que la empresa tenga rentas exoneradas,
no podrán computarse como exportaciones a los efectos de este indicador.

.
º
º 45
INDICADORES
Exportaciones
Dec.268/020
2. Exportaciones en proyectos turísticos
Se considera exportación todo ingreso por alojamiento que provenga de NR, así como
cualquier otro ingreso que sea asimilado a exportación por la legislación tributaria vigente.
Las exportaciones del sector turístico a efectos del indicador se multiplicarán por un índice
de 2.62, para considerar los gastos totales que realiza cada turista por cada dólar gastado
en alojamiento.
.
º
º 46
23
12/05/2022
Cronograma de Compromisos y Cumplimiento

Empleo y Exportaciones
Los indicadores de empleo y exportaciones implicarán compromisos por 3 ejercicios.
No se considerarán a estos efectos los ejercicios de menos de 12 meses.
Situación inicial
La situación inicial se determinará considerando el promedio de los 12 meses
previos a la presentación del proyecto, o 12 meses previos a la factura más
antigua del proyecto, a opción de la empresa.
Cumplimiento
El 1er ejercicio para el cumplimiento será:
• Empresas en marcha: el siguiente a la presentación del proyecto.
• Empresas nuevas: el siguiente al 1er ejercicio con ingresos operativos.
Son empresas nuevas aquellas que no hayan tenido facturación en los últimos 3
ejercicios.
.
º
º 47
Extensión del Inicio del Cronograma de Indicadores

Dec.268/020
En caso de que la naturaleza de las inversiones requiera extender el comienzo del
período de cumplimiento de los indicadores, podrá solicitarse una extensión por un
período que no podrá exceder de 2 ejercicios.
Esta situación deberá ser comunicada por la empresa al momento de presentar el

proyecto y será analizada por la COMAP.
Criterios Comap, 5
.
º
º 48
24
12/05/2022
Superposición de Proyectos
Hay superposición si la empresa presenta un nuevo proyecto, cuyo período de

cumplimiento se superpone con un proyecto anterior.
La cantidad comprometida de empleados o exportaciones en cada año NO PODRÁ
SER MENOR a la cantidad comprometida en el proyecto anterior, para ese año.
Fuente: Circular COMAP 9/18
Para facilitar el cumplimiento NO ES CONVENIENTE COMPROMETER más empleos

que los mínimos necesarios para acceder al beneficio buscado.
.
º
º 49
INDICADORES
Descentralización
Dec.268/020 Criterios Comap, 4.2.3
3.- Descentralización (art.8): se obtienen de 4 a 10 puntos según la localización física de

las inversiones en cada departamento.
El puntaje se asigna en función de la evolución de la Tasa de Empleo*
En caso de inversiones localizadas en diferentes lugares deberá prorratearse el puntaje
en función del monto de cada inversión.
Cuando la inversión del proyecto no pueda asociarse a una ubicación física en particular
por sus características de movilidad, se tomará en consideración el puntaje por
Descentralización en función del Domicilio Fiscal.
El cumplimiento de este indicador se alcanza manteniendo las ubicaciones
comprometidas por un lapso de 3 ejercicios a partir de la adquisición o ejecución de la
inversión.
*Trienio: 2018-20 vs 2012-14

.
º
º 50
25
12/05/2022
INDICADORES
Descentralización
Dec.268/020
Depto Puntaje
San José 10
D.143/018
Colonia 10
Treinta y Tres 10
8
Tacuarembó 9
Rivera 9
9
Cerro Largo 9 4
Maldonado 8
Lavalleja 8 6 9
Artigas 8
9
Flores 7
Soriano 7 5
Paysandú 6 5 10
Florida 6 7 7
Rocha 6 6 8
Canelones 5
10 6
Río Negro 5 10
Durazno 5 5 8
Montevideo 4
Salto 4 4 º
Según Modificación Criterios 3-feb-22 º 51
INDICADORES
Descentralización
Dec.268/020
3.- Descentralización aplicable al Sector Turismo
Los proyectos turísticos que brinden alojamiento de alta categoría y se instalen en

Montevideo, Punta del Este y zona de influencia, costa de Rocha, Ciudad de la Costa,
Ciudad de Colonia y Termas, tendrán 9 ó 10 puntos por descentralización, si son de
categoría D o E, y 8 puntos si están en la costa de Rocha o Ciudad de la Costa y son de
categoría C.
Podrá aplicarse el régimen general de descentralización, cuando éste otorgue un

puntaje superior y para el resto de los proyectos turísticos.
La COMAP podrá establecer puntajes distintos a los generales para aquellos proyectos
que no brinden alojamiento pero que satisfagan carencias específicas de la planta
turística de determinadas zonas
º
º 52
26
12/05/2022
INDICADORES
4 - TECNOLOGÍAS LIMPIAS
• Refiere a tecnologías que se entiende necesario impulsar, más eficientes en el uso de

recursos y menos contaminantes
• Se asigna 1 punto cada 5% de participación de la Inversión en TL en el total. Por
ejemplo, si el 9% de la inversión es en TL se asignarán 1.8 puntos.
• Los bienes cuya utilización sea obligatoria por la normativa nacional o departamental no
serán computables a efectos de este indicador (con excepciones).
• Las inversiones en TL deberán mantenerse en la empresa durante al menos 3 ejercicios
a partir del ejercicio siguiente al de su adquisición (sin considerar ejercicios de menos de
12 meses)
• Lista “taxativa” de bienes considerados TL
• Se fijan criterios para la inclusión de otras inversiones
Criterios Comap 4.2.4 – Anexo I º 53
INDICADORES
LISTADO TAXATIVO
• Reservorios de agua, sistemas de riego, conducción y suministro de agua, de uso agropecuario
• Vehículos eléctricos, con batería de densidad de energía gravimétrica ≥ 100 Wh/kg y sistemas de
alimentación.
• Equipos de acondicionamiento de aire y bombas de calor con tecnología inverter o clase A o superior
• Bombas de calor con acumulación de agua
• Luminarias LED exclusivamente para iluminación exterior, con det.potencia
• Estufas a biomasa (leña, pellets, briquetas, otros) de hogar cerrado o doble comb.
• Medidas de eficiencia edilicia:
- aislamiento térmico en techos
-doble vidrio hermético
-protecciones solares exteriores en fachadas oeste y norte
• Motores IE3 o superior (motores eléctricos de inducción trifásica)
• Sistemas de cogeneración de energía (Turbina de vapor, Turbina de gas, Motores de combustión interna,
Micro turbinas, etc).
• Equipos de generación térmica que no utilicen combustibles fósiles.
º
27
12/05/2022
INDICADORES
LISTADO TAXATIVO (cont.)

Sistemas de energía solar térmica, eólica, solar fotovoltaica y residuos.
Equipos de generación o aprovechamiento de energía de fuentes renovables: geotermia, undimotriz, pequeñas
centrales hidroeléctricas, solar de concentración
Equipamiento y componentes para compostaje y digestión anaerobia de subproductos orgánicos
Sistemas de purificación de biogás
Sistema de baterías para generación de energía eléctrica
Para incorporar otros ítems al listado taxativo se podrán considerar inversiones asociadas a eficiencia en el uso
de energía, agua, insumos y materias primas, la sustitución de combustibles fósiles por renovables, la reducción
en la generación de residuos, efluentes y emisiones contaminantes (incluyendo gases de efecto invernadero) o
que permitan ajustar los sistemas productivos en respuesta a situaciones climáticas presentes o esperadas.
Se deberá presentar la justificación cuantitativa y especificaciones técnicas para su evaluación

º
INDICADORES
5 - INVESTIGACIÓN, DESARROLLO E INNOVACIÓN
Inversión y costos en I+D+i respecto a la Inversión total:

Se asigna 1 punto cada 5% de participación de la Inversión en I+D+i respecto al
total.
La COMAP, en coordinación con la ANII determinarán los criterios para el cómputo
de este indicador.
I+D incluye investigación básica, investigación aplicada y desarrollo experimental
Innovación: se refiere a innovaciones tecnológicas en productos o procesos, en
plaza o en el sector de actividad
El 1er proyecto innovador presentado ante COMAP obtendrá el puntaje total, los
similares presentados dentro del año siguiente obtendrán el 70% del puntaje, y
dentro del segundo año el 30% del puntaje.
º
Criterios Comap 4.2.5 – Anexo II º 56
28
12/05/2022
INDICADORES
5 - INVESTIGACIÓN, DESARROLLO E INNOVACIÓN
Se admiten las siguientes inversiones a los solos efectos de calcular el puntaje:

• Máquinas y equipos de avanzada innovadores o destinados a I+D
• Transferencias de Tecnología y Consultorías i+I+D: Adquisición de derechos de uso de
patentes, inventos no patentados, licencias, marcas, diseños, know-how, asistencia
técnica, consultorías y otros servicios científicos y técnicos contratados a terceros
• Ingeniería y diseño industrial destinados a i+I+D
• Hardware y software destinados a i+I+D
• Capacitación: Capacitación interna o externa del personal de la empresa en el
contexto de proyectos de i+I+D.
Luego, a efectos del cálculo de la exoneración, sólo se admitirán las inversiones en
bienes tangibles que no tengan, por otro lado, subsidio de la ANII
Ver Anexo II - Comap
º
Criterios Comap 4.2.5 – Anexo II º 57
INDICADORES
6 - INDICADOR SECTORIAL
Se podrá utilizar UN Indicador Sectorial de acuerdo con el giro de la empresa.
El giro determinará cuál será el Ministerio evaluador del proyecto.
º 58
29
12/05/2022
INDICADORES
6 - INDICADOR SECTORIAL
COMÚN A TODOS LOS SECTORES

Capacitación
MEF 1.Diferenciación de productos y procesos
2.Indice de Mantenimiento de Actividad
3.Inversiones en Generación de Energías Renovables
Criterios Comap
MINTUR 1.Servicios e Infraestructura
2.Certificación de Edificios Sostenibles – LEED 4.2.6
MGAP 1.Adaptación al cambio climático

2.Diferenciación de productos y procesos
3.Encalado de Suelos
4.Contribuc. a las Exportaciones del Sector agropecuario
MIEM 1.Nivel tecnológico del producto elaborado

º
º 59
INDICADORES Indicador Sectorial

Común a todos los sectores
Indicador común a todos los sectores: Capacitación de Trabajadores (“Mejora

de la Empleabilidad del Personal”). Se medirá por uno de los siguientes criterios:
a) Porcentaje del total de gastos de capacitación respecto al total de

remuneraciones salariales, en promedio en los 3 años del cronograma de
cumplimiento del indicador.
b) Porcentaje de cantidad de empleados capacitados respecto al total de
empleados de la empresa.
• Si 1,5% < % ≤ 3% 3 puntos

• Si 3% < % ≤ 5% 5 puntos
• Si % > 5% 10 puntos
º
º 60
30
12/05/2022

Común a todos los sectores
Indicador común a todos los sectores: Capacit. de Trabajadores (Cont.)
• Como remuneraciones se incluirán todas las partidas salariales.

• Se deberá presentar un resumen de las acciones de formación propuestas
(cantidad de personal a capacitar, temática, horas de formación, gastos a incurrir
y carga horaria).
• Los cursos deberán tener una carga horaria mínima de 60 hs en el año.
• Los costos incurridos que sean obligatorios por la normativa no serán
computables. No se podrán incluir cursos financiados con fondos públicos o de
INEFOP.
• Este indicador será controlado por el MTSS.
º 61
INDICADORES Indicadores Sectoriales

Comercio y Servicios
1 - MEF – Sector Comercio y Servicios: Se puede optar entre los siguientes indicadores:
1.1 Diferenciación de productos y procesos: 5 puntos por una de las siguientes
certificaciones (no se suman puntos por más de una).
Ejemplos de certificaciones:
1. Sistemas de la Calidad ISO 9000,
2. Gestión de la Calidad ISO 9001,
3. OUA-ISO 9004 Gestión para el éxito sostenido de una organización
4. Sistemas de Gestión Ambiental ISO 14000 e ISO 14001,
5. UNIT-ISO 15189 Laboratorio de análisis clínico,
6. OUA-ISO 17025 Laboratorio de análisis,
7. Sistemas de Gestión de Seguridad y Salud Ocupacional UNIT 18000 y 18001
8. Conformidad con Norma UNIT (Certificación de Productos y Servicios),
9. UNIT-ISO 20.000 de Gestión de servicios,
10. ISO/IEC 20000-1,
º
º 62
31
12/05/2022

Diferenciación de productos y procesos (cont.)

11. UNIT-ISO 22000 de Gestión de la Inocuidad de los alimentos
12. ISO/IEC 27000 y 27001 Sist. gestión de seguridad en la info.,
13. Tipo ITIL - Mejores prácticas para la gestión de servicios TI
14. Seguridad Vial ISO 39001,
15. Sistemas de Gestión de la Seg. y Salud en el Trabajo ISO 45001,
16. Sistemas de Gestión de Energía ISO 50001,
17. Laboratorio de análisis OUA/ISO 17025,
18. ISAE 3402 Buenas prácticas para la eval. de proveed.externos,
19. Operador económico certificado, Ley 19149,
20. ISCC (International Sustainability & Carbon Cert.)
º 63

Diferenciación de productos y procesos (cont.)

21. BRCGS Inocuidad Alimentaria GFSI
22. FSSC 22000 Inocuidad Alimentaria GFS
23. ISO -13485 Gestión de la Calidad dispositivos médicos
24. ISO -28001 Gestión de la Calidad para la cadena de suministro
25. ISO 14064-1 Verificación de Gases de Efecto de Invernadero en Organizaciones
26. Certificación para Líneas de Trasmisión Sostenible
27. Otras emitidas por certificadoras acreditadas
Se admiten certificaciones obtenidas desde los 12 meses previos hasta los 2 ejercicios
siguientes (para empresas nuevas 2 ej.siguientes al de obtención de ingresos
operativos).
º 64
32
12/05/2022

1.2 – MEF - Indice de Mantenimiento de Actividad

Aplica a proyectos presentados hasta Dic-21.
El objetivo del indicador es compensar los sobrecostos que implica para las empresas
Comerciales y de Servicios incurrir en costos relevantes de tarifas públicas, incentivando el
mantenimiento del comercio y los servicios. Porcentaje del total de costos de UTE, OSE,
comunicaciones y combustibles respecto a las ventas proyectadas, en promedio en los
3 años del cronograma de cumplimiento del indicador.
• Si 1% < tarifas ≤ 5% 1 puntos
• Si tarifas > 60 % 10 puntos
º
º 65

Turismo
2 – MINTUR. Opción entre los siguientes indicadores:
2.1 – Servicios e Infraestructura. Se incentiva la inversión en infraestructura que esté por

encima de los mínimos exigidos (1 punto cada 5% invertido):
Salas para eventos y convenciones, exposiciones, cines, teatros, etc.

Canchas deportivas, piscinas, sala de aparatos, gimnasios, etc.
Spa, saunas, salas de masajes, terapias, hidromasajes, etc.
Locales comerciales, restaurantes, locales de servicios anexos, etc.
Accesibilidad universal a todas las instalaciones del establecimiento, siempre que estén
por encima de las exigencias municipales (rampas, pasamanos, ascensores,
instalaciones en general, etc.). Cuando las medidas de accesibilidad superen las
exigencias mínimas municipales, computarán por el doble de su valor.
º
º 66
33
12/05/2022

Turismo
2.2 – MINTUR - Certificación de Edificios Sostenibles – LEED. La certificación se

obtiene a través de la incorporación de medidas de eficiencia energética, el uso de energías
alternativas, la mejora de la calidad ambiental interior, la eficiencia en el uso del agua, el
desarrollo sostenible de los espacios libres de la parcela y la selección de materiales. Se
busca una mejora global en el impacto medioambiental de la construcción.
El puntaje depende del tipo de certificado que la empresa se compromete a obtener, que
puede ser:
- Certificado LEED – 4 puntos
- Certificado LEED Plata – 6 puntos
- Certificado LEED Oro – 8 puntos
- Certificado LEED Platino – 10 puntos
º 67

Agropecuarios
3 - Indicadores Sectoriales Proyectos MGAP - opción entre los siguientes indicadores:

3.1- Adaptación al cambio climático
Se consideran inversiones en este indicador las destinadas a ajustar los sistemas
productivos agropecuarios en respuesta a estímulos climáticos presentes o esperados
para moderar los daños o aprovechar sus beneficios. Algunas de estas inversiones califican
también como T.Limpias.
• Gestión del agua: (reservorios, conducción, utilización en riego y suministro a animales)
• Instalación de nuevos montes de abrigo y sombra
• Instalación de nuevas cortinas rompevientos.
• Instalación de subdivisiones permanentes para mejorar el manejo del campo: alambrados
• Construcción de terrazas
• Se asignará 1 punto por cada 5% de participación de la inversión en este indicador en el total
invertido. Si, por ejemplo, el 12 % de la inversión es en Adaptación al C.C., se asignarán 2.4
puntos.
º
º 68
34
12/05/2022

Agropecuarios
3.2. MGAP Diferenciación de productos y procesos.

Certificaciones oficiales o de reconocimiento internacional que den cuenta de atributos del
producto o de su proceso productivo.
Con alguna de las certificaciones que se detallan a continuación se obtendrán 5 puntos:

• Buenas Prácticas Agrícolas (frutas, verduras, carne)
• Producción Forestal sostenible y sustentable
• Producción de carne orgánica
• Certificación de carnes según protocolo INAC - Protocolo de Carne Natural
Certificada del Uruguay
• Inocuidad de los alimentos LSQA
• ISO 22000 - inocuidad alimentaria
• Producción Responsable de Soja y su Cadena de Custodia
º
º 69

Agropecuarios
3.2. MGAP Diferenciación de productos y procesos (cont.)

• Certificación de Gestión de la Calidad ISO 9001
• Certificación de Sistemas de Gestión Ambiental ISO 14001
• Norma ISO/IEC 27001 Sistema de gestión de seguridad en la información
• Certificación en Sistemas de Gestión de la Seguridad y Salud en el Trabajo ISO 45001
• Certificación de Sistemas de Gestión de Energía ISO 50001
• BRCGS Inocuidad Alimentaria GFSI
• FSSC 22000 Inocuidad Alimentaria GFS
• GLOBALG A.P Buenas Prácticas Agrícolas GFSI
• ISO -13485 Gestión de la Calidad dispositivos médicos
• ISO -28001 Gestión de la Calidad para la cadena de suministro
• ISO 14064-1 y 067 Verificación Gases Efecto Invernadero en Organizaciones y Productos
• Otras relacionadas
º 70
35
12/05/2022

Agropecuarios
3.3 MGAP Encalado de Suelos
Inversiones que tienen por objetivo ajustar la acidificación de los suelos, producida por
diversos factores, como la erosión, cultivo intensivo, efecto residual ácido de fertilizantes,
exceso de precipitaciones, etc.
Se presenta un Análisis de Suelos con un pH < 6, se realiza una aplicación y 6 meses

después se presenta otro análisis mostrando los efectos.
Inversión considerada:
Costo y Flete de la materia prima (ej, calcita, dolomita) y costo de la aplicación.
Se asignará 1 punto por cada 5% de participación de la inversión en encalado de los
suelos en el total invertido.
º
º 71
Indicadores Sectoriales
Agropecuarios
Indicadores Sectoriales Proyectos MGAP (Cont.)

3.4 - Contribución a las Exportaciones del Sector agropecuario
• Las empresas del sector agropecuario podrán computar por este concepto un % de las ventas
incrementales en plaza.
• Para cada producto se establece un coeficiente que surge de dividir el volumen total de las
exportaciones del país respecto a la producción total.
• En el caso del ganado el coeficiente se aplica al incremento de la renta bruta de semovientes.
Coeficiente para cada producto
₋Ganado vacuno 70% ₋Maíz 10%
₋Ganado ovino 80% ₋Cítricos 42%
₋Pollo 5% ₋Manzana 5%
₋Lana 100% ₋Pera 15%
₋Leche 71% ₋Arándanos 90%
₋Cebada 100% ₋Uva para vino 8%
₋Soja 93% ₋Madera 85%
₋Trigo 50% ₋Miel 81%
₋Arroz 90%
72
36
12/05/2022
Indicadores Sectoriales
Agropecuarios
Indicadores Sectoriales Proyectos MGAP (Cont.)

3.4 - Contribución a las Exportaciones del Sector agropecuario (cont.)
Se aplica la fórmula de cálculo del indicador Exportaciones

Exportaciones Exportaciones
Inversión
Proyectada
requeridas requeridas Ejemplo: Proyecto UI 3.000.000.
1er punto punto adicional
en UI
U$S U$S
Compromiso: un incremento de la renta bruta de semovientes
≤ 3.500.000 75.000 37.500 de U$S 50.000 y de ventas de soja de U$S 100.000
≤ 14.000.000 250.000 125.000
Coeficiente para cada producto
≤ 70.000.000 350.000 175.000
≤ 140.000.000 450.000 225.000 ₋Ganado vacuno 70%
≤ 250.000.000 550.000 275.000 ₋Soja 93%
≤ 500.000.000 650.000 325.000
> 500.000.000 750.000 375.000 ₋R.B.Semov. 70% x 50.000 = 35.000
₋Soja 93% x 100.000 = 93.000
Total = 128.000
Puntaje 75.000 => 1 punto
37.500 => 1 punto
15.500 => 0.41 puntos
128.000 => 2.41 puntos
73

Industria
4 - MIEM.
Nivel tecnológico del producto elaborado

Se define en función de la calificación que tengan los productos fabricados de acuerdo con la
siguiente tabla:
Clasificación Puntaje
Productos primarios 0
Manufacturas basadas en recursos naturales 2
Manufacturas de baja tecnología 4
Manufacturas de tecnología media 7
Manufacturas de tecnología alta 10
Si tiene aplicación parcial se debe prorratear, considerando las inversiones relacionadas con el
producto que recibe el puntaje.
Se basa en la clasificación uniforme para el comercio internacional (CUCI).

º
º 74
37
12/05/2022

Industria
Nivel Tecnológico del Producto Elaborado
º 75

Industria
Nivel Tecnológico del Producto Elaborado
º 76
38
12/05/2022

Comercio y Servicios – Turismo - Agro
MEF – MINTUR – MGAP: Inversiones en Generación de Energías Renovables

Los proyectos de cualquier sector que inviertan en energías renovables, podrán utilizar
como indicador sectorial el "Nivel tecnológico del Producto Elaborado" establecido para
proyectos a evaluar por el MIEM.
El puntaje será de 10 puntos.
Este puntaje deberá prorratearse por el % que representen las inversiones en generación
de energía en el total del proyecto.
º 77
Cronograma Indicadores
Dec.268/020
Las inversiones en
• Tecnologías Limpias,
• Investigación y Desarrollo e Innovación, e
• Indicadores Sectoriales en los que el puntaje se obtiene a partir de la realización de
determinadas inversiones
deberán ejecutarse hasta los 3 ejercicios siguientes al de presentación del proyecto. Si
la naturaleza de las inversiones lo requiriera se podrá solicitar, al presentar el proyecto,
extender este plazo hasta 2 ejercicios más.
Asimismo deberán mantenerse en la empresa durante al menos 3 ejercicios a partir del
ej. siguiente al de su ejecución (no se considerarán a estos efectos los ej.< 12 meses).
Si se incluyera un monto de inversión por imprevistos, este monto no podrá sumarse
para el cálculo del puntaje del indicador.
º
º 78
39
12/05/2022
Corrimiento Cronograma Indicadores

Dec.268/020
En caso de que razones de fuerza mayor debidamente fundadas impidan cumplir con
el cronograma de indicadores de la forma prevista al momento de la presentación del
proyecto, podrá solicitarse autorización para el corrimiento del cronograma (art.14).
En todos los casos, las empresas deberán cumplir con los indicadores comprometidos
por 3 ejercicios.
º 79
Cronograma Indicadores – Medida Transitoria

Circulares 1 y 3/2020
Cumplimiento de los indicadores comprometidos en proyectos presentados al

amparo de los Decretos 2/012 y 143/018
Considerando el impacto de la crisis sanitaria en la actividad económica mundial, las
empresas podrán optar por:
• No computar para el cumplimiento de los indicadores los ejercicios finalizados

entre el 1º de abril de 2020 y el 31 de marzo de 2021,
• Considerar el cumplimiento de los indicadores en los ejercicios finalizados en ese

período tomando para el cálculo del promedio, a opción de la empresa, la totalidad
o algunos de los meses del período mencionado, con un mínimo de 7 meses. Será
obligatorio incluir los meses que estén fuera del referido período.
º 80
40
12/05/2022
Cronograma Indicadores – Medida Transitoria

Circular 3/2021
Teniendo en cuenta que en la actualidad se mantienen las condiciones de crisis sanitaria,

las empresas podrán optar por no computar para el cumplimiento de los indicadores
comprometidos, los ejercicios finalizados en el período comprendido entre el 01 de abril de
2021 y el 31 de marzo de 2022.
º 81
EXONERACIÓN DE IRAE
Dec.268/020
Art. 17 (Exoneración del Impuesto a la Renta):

• Las empresas con proyectos promovidos gozarán de una exoneración de IRAE
equivalente a un porcentaje de la inversión elegible, que dependerá del puntaje
total ponderado en la matriz.
• En cada ejercicio el impuesto exonerado no podrá exceder el 90% del IRAE (en el
decreto anterior este tope era del 60%).
• El impuesto exonerado no podrá exceder el 100% del monto efectivamente invertido.
(cálculo de la exoneración ver Criterios Comap, 4.1)
º 82
41
12/05/2022
CÁLCULO EXONERACIÓN IRAE

DEC.268/020
CALCULO BENEFICIO IRAE

• Alcanzando 1 punto en la matriz (sin contar Descentralización) se accede a la
exoneración mínima del 30% de la inversión aplicable en 4 años.
• Se calcula el puntaje ponderado de la matriz. Al puntaje obtenido se le resta 1 y se
divide entre 9. Luego este valor se multiplica por 70% y se le suma el 30% establecido
como puntaje mínimo:
1 x 30% = 30%
PUNTAJE
RESTO PUNTAJE x 70% = X%
9 30% + X%
Criterios Comap, 4.1 º
º 83
PORCENTAJE DE EXONERACIÓN MATRIZ
D.268/020
Exoneración según puntaje

Puntaje 1 30%
2 38%
3 46%
4 53%
5 61%
6 69%
7 77%
8 84%
9 92%
10 100%
*Mypes: Proyectos < 3.500.000 UI
presentados por empresas < 20
Exonerac. adicional MYPES* 10% ====>
empleados y < UI 10 millones de
ingresos en ejercicio anterior
º
º 84
42
12/05/2022
Incentivo Transitorio 1
Incentivo Transitorio - agregado por Dec. 299/015:

Las inversiones realizadas entre el 1º-Dic-15 y el 31-Dic-16, se computarán por el
120% del monto invertido.
Para proyectos presentados en ese período, el porcentaje de exoneración de la matriz
se incrementará en un 10% (se multiplica x 1,1). Esto será aplicable para inversiones
ejecutadas hasta el 31-dic-17, siempre que las mismas representen al menos el 75%
de la inversión total comprometida.
Si finalizado dicho plazo la empresa hubiera hecho uso del beneficio adicional y no
hubiese alcanzado el 75% de la inversión, deberá reliquidar los tributos exonerados
indebidamente, sin multas ni recargos, actualizados por la UI.
Las inversiones realizadas en ese período podrán acumular ambos beneficios.
*El incremento no se deduce del monto total exonerado. Este aumento del porcentaje no incide
en el plazo, que se mantiene igual
º
º 85
Incentivo Transitorio 2
Incentivo Transitorio - agregado por D.79/018 y D.218/018:

Las inversiones realizadas entre el 1º-Mar-18 y el 28-Feb-19, se computarán por el
120% del monto invertido.
Para proyectos presentados en ese período, el porcentaje de exoneración de la matriz
se incrementará en un 10% (se multiplica x 1,1). Esto será aplicable para inversiones
ejecutadas hasta el 31-dic-19, siempre que las mismas representen al menos el 75%
de la inversión total comprometida.
Si finalizado dicho plazo la empresa hubiera hecho uso del beneficio adicional y no
hubiese alcanzado el 75% de la inversión, deberá reliquidar los tributos exonerados
indebidamente, sin multas ni recargos, actualizados por la UI.
Las inversiones realizadas en ese período podrán acumular ambos beneficios.
*El incremento no se deduce del monto total exonerado. Este aumento del porcentaje no incide
en el plazo, que se mantiene igual
º
º 86
43
12/05/2022
Incentivo Transitorio 3 – Art.17 Dec.268/020

Idem proyectos D.143/018

Las inversiones realizadas entre el 1º-Abr-20 y el 31-Mar-21, se computarán por el 150%
del monto invertido a efectos de la exoneración de IRAE.*
Para proyectos presentados en ese período, el porcentaje de exoneración de la matriz se
incrementará en un 20% (se multiplica x 1,2). Esto será aplicable para inversiones
ejecutadas hasta el 31-dic-21, siempre que las mismas representen al menos el 75% de la
inversión total comprometida.
Si finalizado dicho plazo la empresa hubiera hecho uso del beneficio adicional y no hubiese
alcanzado el 75% de la inversión, deberá reliquidar los tributos exonerados indebidamente,
sin multas ni recargos, actualizados por la UI.
Las inversiones realizadas en ese período podrán acumular ambos beneficios (incremento
20% y cómputo 150%).
*El incremento no se deduce del monto total exonerado. Este aumento del porcentaje no incide en el
plazo, que se mantiene igual
º
º 87
Incentivo Transitorio 4 – Art.17 Dec.268/020

Idem proyectos D.143/018

Las inversiones realizadas entre el 1º-Abr-21 y el 30-Set-21, se computarán por el
130% del monto invertido a efectos de la exoneración de IRAE.*
Las inversiones realizadas en ese período podrán acumular ambos beneficios
(incremento 20% y cómputo 130%).
*El adicional no se deduce del monto total exonerado y no incide en el plazo, que se mantiene igual
En ningún caso la exoneración incrementada al final del cronograma de inversiones
(establecido en la Resolución Promocional) podrá superar el 100% de la inversión
ejecutada.
Ver Ejemplos Circular Comap Nº2/021

º
º 88
44
12/05/2022
Ejemplo Beneficios Transitorios

Dec.268/020
Ejemplo 1: Proyecto presentado e inversión ejecutada antes del 31/3/21
.
Tipo de Proyecto No pequeño Pequeño*
Inversión Elegible 100.000 100.000
% Exoneración obtenido en la Matriz 40% 40%
Adicional Pequeño* 0% 10%
% Exoneración Total 40% 50% *Proyectos de Empresas
Incremento.Proy.Pres.antes del 31/03/21 1,2 1,2 Pequeñas con inversión
< UI 3.500.000
% Exoneración Incrementado 48% 60%
Cómputo Inversión 150% 150.000 150.000

Exoneración Final 72.000 90.000
% EXONERACIÓN EFECTIVA 72% 90%

º
º 89
Ejemplo Beneficios Transitorios

Dec.268/020
Ej.2: Proyecto presentado después del 31/3/21 e inversión ejecutada entre el 1º/4/21 y el 30/9/21
.
Tipo de Proyecto No pequeño Pequeño*
Inversión Elegible 100.000 100.000
% Exoneración obtenido en la Matriz 40% 40%
Adicional Pequeño* 0% 10%
% Exoneración Total 40% 50% *Proyectos de Empresas
Incremento.Proy.Pres.antes del 31/03/21 N/C N/C Pequeñas con inversión
< UI 3.500.000
% Exoneración Incrementado 40% 50%
Cómputo Inversión 130% 130.000 130.000

Exoneración Final 52.000 65.000
% EXONERACIÓN EFECTIVA 52% 65%

º
º 90
45
12/05/2022
Plazos de Exoneración de IRAE

Dec.268/020
Art. 18 (Plazos de Exoneración de IRAE):

La COMAP establecerá el plazo, el que nunca podrá ser menor a 4 años. El plazo
depende del puntaje proyectado y del monto de la inversión.
El plazo se computará a partir del ejercicio en que se obtenga renta fiscal, incluyendo
a este último en dicho cómputo, siempre que no hayan transcurrido cuatro ejercicios
desde la declaración promocional. En este caso, el referido plazo máximo se
incrementará en cuatro años y se computará desde el ejercicio en que se haya dictado
la citada declaratoria.
La empresa podrá suspender el plazo de exoneración por hasta 2 ejercicios,
consecutivos o no.
º 91
Plazos de Exoneración de IRAE

Criterios Comap, 4.1
El primer punto obtenido en la matriz otorga un plazo inicial de 4 años, pero en la fórmula se adiciona
un plazo adicional, por lo que el plazo mínimo nunca es menor de 5 años.
El resto del plazo se obtiene multiplicando A x B.
A = al puntaje obtenido en la matriz se le resta 1 y se divide entre 9
B = el número que surge de restarle 4 al máximo de años establecido según la escala del proyecto
Luego se suman los 4 años establecidos como mínimo Plazo = 4 + (A x B)
Inversión UI Máximo Años

≤ 3.500.000 16 1er Punto x 4 = 4
PLAZO
≤ 14.000.000 17 (Resto Puntaje) x (Máx.Escala – 4) = X
≤ 70.000.000 18 9 4+X
≤ 140.000.000 20
≤ 250.000.000 22 Ej: proyecto de UI 20 millones, plazo máximo 18 años,
≤ 500.000.000 24 puntaje matriz 4 puntos.
> 500.000.000 25 1 x 4 + 3/9 x (18-4) = 9 años º
º 92
46
12/05/2022
Simulación Cálculos Plazos

Dec.268/020
Plazo de exoneración de IRAE en función del porcentaje alcanzado:
INVERSIÓN AÑOS DE EXONERACIÓN

PROYECTADA EN
U$S
30% 50% 75% 100%
Cotización 1 UI = $ 5,5
250.000 4 7 12 16 1 USD = $ 41
500.000 4 8 12 17
1.500.000 4 8 12 17
5.000.000 4 8 13 18
10.000.000 4 9 14 20
15.000.000 4 9 14 20 º
º 93
CASO PRÁCTICO
Empresa Nueva
CASO PRÁCTICO - (1) EMPRESA NUEVA
Una empresa planea invertir U$D 3: en la construcción y
equipamiento de un hotel 4* en Pta Carretas (equivalen a UI 22,4:)
Supuesto: es categoría D (criterios Comap)
• Empleo: 20 personas, sin importar género ni edad

• Ventas previstas de alojamiento a no residentes: USD 500 mil anuales
• 5% inversión: calentadores solares e iluminación led exterior
• 10% inversión: sala eventos y accesibilidad para discapacitados
• Fecha Balance: 31/12, comienzo operativa Diciembre 2022
• Para 2022 se proyecta pérdida fiscal y en los años siguientes USD 200 mil de IRAE
1 UI = $ 5.5
1 USD = $ 41
Se pide: determine los beneficios tributarios y el plazo del proyecto
º
º 94
47
12/05/2022
CASO PRÁCTICO
Empresa Nueva
• Incremento Empleo
Numerador: aumento de personas ocupadas = 20
Puntos = (Aumento Empleos)/ (IE ui)^1/3 =
= 20 / (UI 22,40:)^0,,333 = 7,10 ptos
• Incremento Exportaciones:
Ventas Alojam.a No Residentes = Exportaciones = USD 500 mil
▪ USD 500 mil x 2,62 = USD 1,310,000 = Exportaciones totales Exportaciones Exportaciones
Inversión
requeridas requeridas
◦ los primeros USD 350 mil = 1 punto, Proyectada
1er punto punto adicional
en UI
◦ el resto USD 960/USD 175 = 5.49 puntos U$S U$S
▪ 1 + 5.49 = 6.49 puntos ≤ 70.000.000 350.000 175.000
• Descentralización = Alojamiento Categoría D en Montevideo = 9 puntos

• Tecnologías Limpias: 5% inversión = 1 punto
• Indicador sectorial: 10% inversión = 2 puntos
• No tiene inversiones en Investig.,Desarrollo e Innovación º
º 95
CASO PRÁCTICO
Empresa Nueva
Matriz
MATRIZ DE INDICADORES - EXONERACION DE IRAE

INDICADOR CÁLCULO PUNTAJE POND. PUNTOS
1/3
EMPL. Empleos / (IE ui) 20 empleos / (22,4 ui)1/3 7.10 50% 3.55
DESC. Según tabla Alojam. Cat.D Montevideo 9 15% 1.35
Exp.Incremental según
EXP. 1,310,000 6.49 20% 1.30
dimensión proyecto y escala
TL 1 pto c/5% en el total invertido 150.000 / 3.000.000 = 5% 1 20% 0.20
I+D+i 1 pto c/5% en el total invertido --- 0 20% 0.00

SECT. 1 pto c/10% del total invertido 300.000 / 3.000.000 = 10% 2 25% 0.50
6.90
Cálculo Exoneración = 30% + (6.90 ptos-1)/9 x 70% = 75,86%

Cálculo Plazo = 4 + (18-4) x (6.90 ptos-1)/9 = 13 años
No califica como pequeño por empleados y monto proyecto
º
º 96
48
12/05/2022
CASO PRÁCTICO
Empresa Nueva
Cálculo Exoneración Proyectada
Inversión % Ex.Máx.
EXONERACIÓN MÁXIMA IRAE 3,000 75.86% 2,276
1 2 3 10 11 12 13
2022 2023 2024 2025 …. 2032 2033 2034 2035 TOTAL EX
IRAE Pérd.Fiscal 200 200 200 … 200 200 200 200 IRAE
EXON.90% 0 180 180 180 … 180 180 180 116 2.276
PAT.GRAV. 3,000 2,900 2,800 2,700 … 1,900 1.800 1.700 1.600 IPAT
EXON.IP 45 44 42 41 … - - - - 318
TOTAL 2.594
• Exoneración IP - Mejoras Montevideo: 8 años

• IVA: devolución IVA compras obra civil y equipamiento
• Tributos a la importación: exoneración IVA y tributos aduaneros de materiales destinados a la
obra civil y equipamiento cuando sean no competitivos con la industria nacional
• Habilitado a optar por algunos de los beneficios del Dec.175/003 º
º 97
CASO PRÁCTICO
Empresa en Marcha
CASO PRÁCTICO - (2) EMPRESA EN MARCHA
Una empresa industrial estima que el IRAE al cierre del ejercicio al 30 de noviembre de 2022
será significativo, de unos USD 300 mil.
Consultado si planea realizar inversiones responde que ya ha invertido antes del 31/3/22 USD
200 mil en maquinaria y podría invertir antes del cierre en la reforma de la planta industrial por
USD 500 mil, pero tiene dudas sobre el retorno de esa inversión.
• Inversiones anteriores: se realizaron dentro del ejercicio en curso, por lo tanto son
computables.
• ¿Planea tomar personal? Ya viene incrementando el personal en los últimos meses y no
planea tomar más. Considerando la base de personal ya hay un aumento de 2 personas.
La inversión es de USD 700 mil = UI 5.220.000 1 UI = $ 5.5
1 USD = $ 41
º
º 98
49
12/05/2022
CASO PRÁCTICO
Empresa en Marcha
• Empleo: 2 / (UI 5,220)^0,333 = 2.15 puntos
• Exportaciones?: Vende al mercado local, no califica
• Descentralización: Dónde se ubica la inversión? Montevideo, 4 puntos.
• Tec.Limpias e Innovación: No tiene.
• Indicador sectorial: Qué produce? Cañerías y tubos: se consideran manufacturas de
tecnología media, 7 puntos x 25% = 1.75
Inversiones afectadas al giro industrial = 700/700 = 100%
1.75 x 700/700 = 1.75
º 99
CASO PRÁCTICO
Empresa en Marcha
1/3
DESC. Según tabla Montevideo 4 15% 0.60
EXP. --- 0 20% 0.00
TL 1 pto c/5% en el total invertido --- 0 20% 0.00
SECT. 1 pto c/10% del total invertido Nivel Tecn.del Prod.Elaborado 7 25% 1.75
3.43
• Exoneración = (3,43-1)/9 x 70% + 30%= 48,87%

• Plazo = 4 + (17-4) x (3.43 ptos-1)/9 = 8 años
• Exoneración = 700.000 x 48,87% = 342.000
• A exonerar IRAE Nov-22 = 300.000 x 90% = 270.000
• A exonerar en el futuro 72.000
342.000 º
º 100
50
12/05/2022
Medidas crisis sanitaria

Dec.2/012 - Dec.143/018
Dec.151/020 de 26/05/20
Con respecto a proyectos presentados al amparo de decretos anteriores, debido a
la crisis sanitaria las empresas podrán optar por:
• Suspender por un año el plazo de exoneración del IRAE establecido en la

declaratoria promocional
• Considerar como tope de exoneración el 90% del IRAE para ejercicios
cerrados entre el 1/4/2020 y el 31/3/2021
º 101
Otras Exoneraciones
Dec.268/020
Art. 19 (Otras exoneraciones fiscales):
• Impuesto al Patrimonio:
Bienes muebles, que no gocen de exoneración al amparo de otros beneficios,
exonerados durante toda su vida útil.
Obras civiles realizadas: 8 años Montevideo y 10 años Interior
• Tasas y tributos a la importación, incluido el IVA importación, de bienes muebles
de activo fijo y materiales destinados a la obra civil, que no gocen de exoneración al
amparo de otros beneficios, siempre que sean declarados no competitivos con la
industria nacional por la Dirección Nacional de Industrias del MIEM.
• IVA plaza: devolución del IVA por la adquisición en plaza de materiales y servicios
destinados a la obra civil y de bienes muebles del proyecto. La DGI instrumentará
dicha devolución. Resolución Nº 525/009 de 16.04.009. Crédito IVA Proyectos de
Inversión
º 102
51
12/05/2022
Micro y Pequeñas Empresas

Dec.268/020
Art. 20 (Incentivos para micro y pequeñas empresas):
Micro y Pequeñas empresas según definición del Decreto 504/007, que presenten
proyectos de inversión dentro del ejercicio fiscal por un total acumulado de hasta UI 3,5
millones.
Son empresas que no ocupen más de 19 personas a la presentación del proyecto y
cuyos ingresos en el ejercicio anterior no hayan superado las UI 10.000.000
Obtendrán un porcentaje adicional de 10% de exoneración del IRAE y 1 año más de
plazo
No se considerarán como micro o pequeñas empresas a aquellas que estén
controladas por otra empresa que supere los límites o pertenezcan a un grupo
económico que, en su conjunto, supere dichos límites.
Criterios Comap num 2.1 º
º 103
Ejemplo
Incentivos para micro y pequeñas empresas
Ejemplo:
Proyecto Maquinaria Agrícola y Tajamar por U$S 300.000 en Rivera.
Supuesto: es una pequeña empresa, en marcha
• Proyecto presentado e inversión ejecutada en junio de 2022.

• En promedio en los próximos 3 años se van a emplear 2 trabajadores
• En ese período se estiman ventas de trigo adicionales por U$S 150.000
• Un 7,5 % de la inversión es en gestión del agua
UI = $ 5.5 Dólar = $ 41
U$S 300.000 equivalen a UI 2.236.000 < UI 3.500.000
º 104
52
12/05/2022
Ejemplo
Puntaje a incluir en la matriz
• Incremento de empleo: 2 Empleos, en la ecuación representan 1,53 puntos (al 50%) =
0,76 puntos.
• Descentralización: Rivera 9 puntos (al 15%) = 1.35 puntos.
• Incremento de Exportaciones: no corresponde
• T.Limpias: 1 pto c/5% invertido: total 1,5 (al 20%) = 0,3 ptos
• Ind.Sectorial
1ª opción (Adap.Cambio Climát.): 1 pto c/5% invertido: 1,5 (al 25%) = 0,38 ptos
2ª opción (Contrib.Export.): 150m x 50% (trigo) = 75m
1 (al 25%) = 0,25 ptos
º 105
Ejemplo
MATRIZ DE INDICADORES - EXONERACION DE IRAE

1/3
DESC. Según tabla Rivera 9 15% 1.35
EXP. --- 0 20% 0.00
TL 1 pto c/5% en el total invertido 22.500 / 300.000 = 7,5% 1.5 20% 0.30

SECT. 1 pto c/10% del total invertido 22.500 / 300.000 = 7,5% 1.5 25% 0.38
2.79
• Puntaje ponderado: 2.79 (cumple condición ≥ 1 punto sin descentralización)

• Beneficio IRAE: 43,92% de la inversión en 6,39 = 6 años
• Pequeño proy.: obtiene 10% adicional y 1 año más = 53,92% en 7 años (exon.potencial)
No aplica matriz simplificada (< 3 empleos), pero tampoco le convendría.
º
º 106
53
12/05/2022
Parques industriales
Dec.268/020
Art. 21 (Incentivos para usuarios de parques industriales)

Se incrementa en un 15% el porcentaje y el plazo de exoneración para los usuarios de
parques industriales y de parques científico-tecnológicos que realicen las siguientes
actividades:
a) Industriales.
b) De servicios tales como almacenaje, acondicionamiento, selección, clasificación,
fraccionamiento, armado, desarmado, manipulación o mezcla de mercaderías o
materias primas, vinculadas a las actividades desarrolladas en el parque.
c) Energía solar térmica y/o fotovoltaica enmarcados en medidas promocionales del
Poder Ejecutivo.
d) De valorización y aprovechamiento de residuos.
e) De servicios en las áreas de tecnologías de información y comunicación,
biotecnología e industrias creativas.
º 107
Parques industriales
Dec.268/020
Art. 21 (Incentivos para usuarios de parques industriales)
Para las empresas que no se encuentren clasificadas en los literales anteriores el

incremento será del 5%.
Inversiones dentro y fuera del parque: se deberá prorratear el puntaje, computando el
incremento sobre las inversiones a ejecutar dentro del parque.
Los usuarios por las actividades a) y b) dispondrán de un crédito fiscal por los aportes
patronales jubilatorios asociados al aumento de empleo comprometido en el proyecto,
crédito que se aplicará durante el período del cronograma del cumplimiento del Empleo.
º 108
54
12/05/2022
Presentación y Aprobación
Dec.268/020
Presentación y aprobación
Art. 6 (Requisitos para la solicitud):
• Datos formales (identificación empresa, titulares y antecedentes firma).
• Datos económicos básicos (información contable y económica)
• Carta compromiso de cumplimiento condiciones que dan mérito a los beneficios: fin del
proyecto, monto de la inversión, indicadores y otros
• Identificación de empresas vinculadas.
Art. 7 (Ventanilla Única de Inversiones). Cuenta con un plazo máximo de 5 días hábiles
desde la presentación para remitir el proyecto a COMAP.
Art. 8 (Procedimiento) . El beneficiario presenta ante la Ventanilla la solicitud a efectos de su

remisión a la COMAP. COMAP realizará recomendación al P.E. para que emita la Resolución
estableciendo la declaración de proyecto promovido.
º
º 109
Presentación y Aprobación
Dec.268/020
Art. 9 (Evaluación). La COMAP dispone de 90 días hábiles a partir de la fecha en que la

VUI le remita la documentación para efectuar la recomendación al P.E. El plazo podrá ser
suspendido para solicitar ampliación de información a la empresa. Dicha suspensión no
podrá superar los 90 días hábiles.
Art. 10 (Recomendación ficta y desistimiento) Vencido el plazo sin que la COMAP se
expida, se entiende por recomendado el proyecto. Si el solicitante no amplía la información
requerida se entiende por desistida la solicitud.
Si un proyecto es promocionado en base a una recomendación ficta y un contralor posterior
detecta circunstancias que hubieran dado lugar a la no elegibilidad de las inversiones,
indicadores o del proyecto en sí, se reliquidarán los tributos actualizados por la UI
º 110
55
12/05/2022
Seguimiento
Dec.268/020
Art. 11 (Seguimiento)
Presentado el proyecto y aún sin aprobación de la declaratoria, los beneficiarios deberán
presentar a la COMAP, dentro de los 4 meses de cierre de cada ejercicio, incluido el de
presentación del proyecto, la siguiente información:
• Ejecución de la inversión
• Beneficios fiscales utilizados (IRAE, IP, IVA y tasas y tributos a la importación)
• Indicadores comprometidos
• DJ de impuestos y Estados Contables con el dictamen correspondiente
Deberá presentarse todos los años por el período mayor entre:

• el plazo para la ejecución de inversiones
• el plazo de utilización de los beneficios y
• el cronograma de indicadores.
º
º 111
Incumplimiento
Dec.268/020
Art. 12 (Pérdida de los beneficios)
Controles realizados por la COMAP en cualquier momento.
Si se verificara incumplimiento de suministro de información o en otras

obligaciones asumidas por los beneficiarios se reliquidarán los tributos
exonerados.
COMAP tendrá facultad de realizar auditoria de información suministrada y

comunicar mediante resolución a DGI los incumplimientos.
Sin perjuicio de que las empresas dejen de aplicar beneficios, con

independencia del pronunciamiento de la COMAP.
º
º 112
56
12/05/2022
Incumplimiento
Dec.268/020
• Incumplimiento entrega información a COMAP: debe reliquidar tributos con multas y

recargos. Se configura por el transcurso de 30 días hábiles desde el vencimiento del
plazo otorgado. La COMAP podrá extender este plazo. Si el plazo se vence se otorgará
vista, vencida la cual sin evacuarla se revocará la resolución del P.Ejecutivo o se dará
por desistido el proyecto.
• Incumplimiento de indicadores por fuera del margen de tolerancia: se debe

reliquidar los tributos exonerados en exceso aplicando la UI.
El cumplimiento se controlará al finalizar el cronograma de indicadores.

Si no se alcanzó el puntaje mínimo el incumplimiento es total.
Si se alcanzó el puntaje mínimo, pero no el puntaje comprometido con su tolerancia, el
incumplimiento es parcial.
º
º 113
Incumplimiento
Dec.268/020
• Incumplimiento en la ejecución de la inversión dentro del cronograma de inversiones

(o sus prórrogas):
o Si cumplió totalmente con los objetivos, pero no invirtió la totalidad del monto y
exoneró en exceso deberá reliquidar y devolver el exceso, actualizado por la UI.

o Si no cumplió totalmente con los objetivos, se pueden dar dos situaciones:
o a) cumplió parcialmente con los objetivos: deberá presentarse a COMAP para la

reformulación de la resolución.
o b) no cumplió con los objetivos sustanciales del proyecto se procederá a revocar
la resolución.
o En ambas situaciones, en caso de existir impuestos indebidamente exonerados,
se deberá reliquidar y pagar multas y recargos.
º 114
57
12/05/2022
Enajenación de bienes promovidos

Dec.268/020
Art. 13 (Mantenimiento de bienes activo fijo objeto de beneficios):

Deben mantenerse por el término de su vida útil fiscal o por 10 años, en el caso que la
vida útil fiscal sea mayor.
Si se venden antes del plazo, será impuesto del ejercicio el monto de la exoneración
efectivamente utilizada, por el % remanente de su vida útil o los 10 años, ajustado por la
UI, debiendo contar con la autorización de la COMAP.
Cuando sean sustituidos por bienes de similares características, no generarán
ajuste en el impuesto a pagar, siempre que exista autorización de la COMAP. El nuevo
bien no tendrá beneficio fiscal en la liquidación del IRAE.
No se requiere autorización cuando los bienes enajenados no representen más de
un 5% de los bienes de activo fijo objeto de exoneraciones tributarias.
Ver Circular 9/17 – no corresponde devolución de IVA e Imp.Patrimonio.
º
º 115
Márgenes de Tolerancia
Dec.268/020
Art. 14 (Márgenes de tolerancia):
Se admite un margen del 20 % respecto a la obtención del puntaje proyectado en la

matriz (antes 10%),
Este margen se controlará al finalizar el cronograma de indicadores.
º 116
58
12/05/2022
Repuntuación
Dec.268/020
Art. 15 (Repuntuación):
Una vez concluido el plazo del cronograma de indicadores, si se hubiera generado un

puntaje superior al comprometido, se podrá solicitar que se otorguen los beneficios
correspondientes a dicho puntaje.
En caso de incumplimiento por fuera del margen de tolerancia, se podrán solicitar los
beneficios aplicables al puntaje que se cumpla efectivamente, sin perjuicio de las
reliquidaciones que correspondan.
º 117
Presentación de Ampliación
Dec.268/020
Ampliación de Proyectos (art.16)
Se podrá presentar una ampliación de la inversión elegible, dentro del plazo de

exoneración obtenido en el proyecto original.
Debe tratarse de inversiones que coadyuven a alcanzar los objetivos del proyecto original.
Accederá al mismo % de exoneración y plazos que el proyecto original.
Ampliación por hasta el 30% del proyecto original: no requerirá la generación de
externalidades adicionales.
Ampliación entre el 30 y el 50% del proyecto original: requerirá un incremento de los
indicadores, por el porcentaje que exceda del 30%.
No se admiten ampliaciones por encima del 50%, deberá presentarse un nuevo proyecto.
Se le aplicará la normativa vigente al momento de presentar la ampliación.
º
Criterios Comap, num.8
º 118
59
12/05/2022
Dec.268/020
Ejemplo de Ampliación:
Inversión Original UI 10.000.000
Indicadores proyecto original:
• 5 Empleos nuevos: 2,32 puntos
• T.Limpias UI 1.000.000: 2 puntos
• Descentralización: 6 puntos (Florida)
Objetivo Indicador Ponderación Puntaje

Empleo 5/101/3= 2.32 puntos 50% 1,16
T.Limpias (1M/10M)/5% = 2 puntos 20% 0,40
Descentralización Florida 6 puntos 15% 0,90

TOTAL 2,46 º
º 119
Dec.268/020
Ejemplo de Ampliación (cont.)
• Inv.Original: UI 10.000.000
• Ampliación: UI 5.000.000
• Porcentaje sobre inversión original: 50%
• Porcentaje que deberá generar externalidades: 20% => UI 10: + 20% = UI 12:
Empleo con ampliación - cantidad de empleos requeridos para mantener el puntaje:
x / (12)1/3 = 2.32 puntos
x = 2.32 * (12)1/3 = 5.31 empleos
2.29
T.Limpias con ampliación - inversión en TL requerida para mantener el puntaje:
UI 1M x 1,20 = UI 1.2M en T.Limpias
Descentralización con ampliación: no se modifica
º
º 120
60
12/05/2022
Cotizaciones
Dec.268/020
Cotización de la Unidad Indexada y del dólar (art.3):
Para determinar el monto de la inversión del proyecto se aplicará el valor de

la U.I. y la cotización del dólar del último día del mes anterior al momento en
que se presenta el proyecto
º 121
Conversión a Unidades Indexadas

Dec.268/020
(Art.17.II) A efectos de determinar el uso del beneficio en cada ejercicio, el monto

de las inversiones ejecutadas, se convertirá a UI, considerando la UI vigente el
último día del mes anterior al momento en que se realice cada inversión.
º 122
61
12/05/2022

Dec.268/020
(Art.17.II) A efectos de determinar el uso del beneficio en cada ejercicio, el monto

de las inversiones ejecutadas, se convertirá a UI, considerando la UI vigente el
último día del mes anterior al momento en que se realice cada inversión.
º 123

Dec.268/020
Cotización de la UI (Adaptación de la Consulta 5172)

El monto del beneficio se fija en Unidades Indexadas.
Cotización de la UI que debe utilizarse a efectos de determinar el monto del
beneficio del IRAE en cada ejercicio.
Monto efectivamente invertido: se considerará el monto en $ de cada
inversión.
Procedimiento:
• 1er paso: convertir las inversiones efectivamente realizadas en $ a UI.
Cotización UI: último día mes anterior al de la inversión.
• 2do paso: imputar montos invertidos en UI al monto de exoneración
(criterio FIFO, se imputan 1° inversiones + antiguas)
º
º 124
62
12/05/2022
Ejemplo aplicación tope en UI

Ejemplo:*
Inversión comprometida UI 2.000.000
Exoneración IRAE = 45 %
IRAE a exonerar = UI 900.000
1er Ejercicio 2020. IRAE año 2020 = $ 6.000.000
*No se consideran en este ejemplo los incentivos transitorios º 125
Ejemplo aplicación tope en UI

La empresa deberá seguir

invirtiendo hasta alcanzar el
monto comprometido de UI
2.000.000 de inversión
*No se consideran en este ejemplo los incentivos transitorios º 126
63
12/05/2022
Pagos a cuenta siguiente ejercicio
Determinación de los pagos a cuenta (Consulta 5172)
El coeficiente debe determinarse en función del impuesto a la renta calculado antes de

aplicar la exoneración, pero considerando el porcentaje de impuesto no exonerado en el
ejercicio siguiente.
Coeficiente sin proyecto = IRAE antes exoneración / Ingresos gravados

Coef. con proyecto = Coef.sin proy. x (% IRAE no exonerado ej.siguiente)
Ej: empresa en marcha con proyecto promovido
IRAE antes exoneración = $ 1.000.000
• Ingresos gravados = $ 20.000.000
• Coef. sin proyecto = 1.000.000/20.000.000 = 5%
• Coef. con proyecto = 5% x 10% = 0.5%
• Pago a cuenta = 0.5% s/ingresos grav. mensuales ejercicio siguiente
º
º 127
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
en empresas promovidas
Consulta 5110
Se consultó si la distribución de dividendos o utilidades provenientes de rentas
exoneradas de IRAE por el régimen del Dec.455/007 se encuentra exenta de IRPF.
Según la DGI las rentas obtenidas por las empresas promovidas se consideran
rentas gravadas por IRAE, en la medida que la norma exonera impuesto y no
rentas, por lo que la distribución de dividendos o utilidades se encuentra
gravada por el IRPF o IRNR.
º 128
64
12/05/2022
Muchas gracias
65

2a Parte Taller Tributación Juan Presno

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12/05/2022

Cr. Juan Presno

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

• La búsqueda de beneficios económicos es el principal incentivo de la

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

• Tributos que inciden en la inversión:

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

Incidencia en las decisiones de los agentes económicos

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

Discusión sobre la eficiencia de los incentivos tributarios.

REGÍMENES DE INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

Art. 1º : declara de interés nacional la promoción y protección de inversiones

Las disposiciones tributarias comprenden:

Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

A.Bienes muebles destinados directamente al ciclo productivo.

Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

• Exoneración de IVA e IMESI en la importación y devolución del IVA plaza por la

Arts. 9º y 10º - Facultades que el PE no ha ejercido:

Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

Estímulos respecto a inversiones específicas (Cap.III):

Art. 11º - Actividades y empresas promovidas. Podrán acceder al

• Las empresas cuyos proyectos de inversión sean declarados promovidos

Ley Nº 16.906 de 07.01.1998

Art. 24 - Vigencia: Proyectos presentados a partir de su publicación, el 7/10/2020.

Régimen de Promoción de Inversiones

Régimen de Promoción de Inversiones

Se elimina exclusión de empresas de la industria tabacalera

Régimen de Promoción de Inversiones

Actividades sectoriales: Las empresas incluidas en las actividades sectoriales

Valor mínimo: 500 UI

d) Bienes incorporales que determine el P.E.

Se excluyen inversiones en:

Cronograma de Ejecución de Inversiones

INVERSIONES COMPUTABLES PARA EXONERACIÓN

Utilización exoneración IRAE e IP

Prórroga del inicio del plazo de exoneración

Esto es beneficioso para empresas nuevas o para proyectos de larga maduración.

Art. 5 (Criterios para otorgar los beneficios):

La COMAP dictó los Criterios Básicos Generales de Funcionamiento – Dec.268/020

Los objetivos e indicadores serán:

Deberá alcanzarse al menos 1 punto en la matriz de indicadores, sin considerar Descentralización. .

Exoneración IRAE de la Matriz Simplificada:

Cada indicador tiene un puntaje máximo de 10. La matriz en su conjunto también. .

1.- Generación de empleo:

Indicador: Cantidad de personas ocupadas con una carga equivalente a 30 hs semanales

Se dejó de lado la ponderación de los empleos en función de elementos como la

Criterios Comap, 4.2.1 º

Puntaje del Indicador Empleo = Empleo Incremental

IEUI = inversión elegible en millones de UI.

Criterios Comap, 4.2.1 .

Ejemplo: Inversión => U$S 1.073.000 = UI 8.000.000 Cotización

Fórmula del Puntaje = 4 / (8)1/3 = 2 puntos

Quienes presentaron el proyecto antes del 31/12/20 obtuvieron

Criterios Comap, 4.2.1 .

Criterios Comap, 4.2.1

Criterios Comap, 4.2.1

*Punto después de aplicar la ponderación en la matriz (50%)