Revista Orbis Tertius UPAL Año 6 - Nº 11, Junio - Noviembre 2022

LA POTESTAD TRIBUTARIA EN EL MARCO

DEL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

“THE TAX POWER IN THE FRAMEWORK OF TAX CONSTITUTIONAL LAW”

Christian V. Siles Villafuerte. Boliviano. Abogado, especialista en Derecho

Tributario y Derecho Constitucional. Consultor. Litigante. Docente en varias
universidades e investigador independiente. Oruro, Bolivia.

C_silesv@hotmail.com
https://orcid.org/0000-0002-3965-5851

El autor declara no tener conflicto de interés alguno con la UPAL o con la revista
Orbis Tertius UPAL. Todos los juicios, afirmaciones y uso de fuentes son de
estricta responsabilidad del autor. El autor informa que el presente documento
es de su autoría y que no fue publicado en otras revistas o espacios de difusión.

El trabajo corresponde a Ensayo académico

Se debe citar:
Siles Villafuerte, Christian V. (2022). “La potestad
tributaria en el marco del derecho constitucional
tributario” Orbis Tertius UPAL. Año 6. Nº 11. ISSN
versión impresa: 2520-9981. ISSN versión digital:
2709-8001. pp 85-100 . Universidad Privada Abierta
Latinoamericana. Cochabamba.

RESUMEN contribuyentes, por tal razón, a efectos

La Potestad Tributaria entendida
como aquella facultad que tiene
el Estado de crear, modificar o
suprimir tributos, necesariamente
para su materialización debe estar
enmarcada dentro de lo establecido
por los preceptos constitucionales,
esto en el marco de respetar en todo
momento los derechos, principios y
garantías establecidas que atingen a
todas las personas y en especial a los
del ejercicio de esta potestad por parte
del Estado, será necesario analizar las
características de la misma y a su vez
establecer hasta dónde llega el poder
de imperio del Estado, en el entendido
del establecimiento de limitaciones
que por lo general se encuentran
establecidas en cada Constitución,
entendida a esta última como la norma
suprema del ordenamiento jurídico, la
cual a su vez en el marco de la aplicación
del principio de convencionalidad se

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encuentra sujeta a lo establecido por la
jurisprudencia constitucional, esto con
respecto a la aplicación de precedentes
los cuales por sus características son
obligatorios y vinculantes.
PALABRAS CLAVE
Potestad tributaria, Derechos,
Garantías, Limitaciones, Constitución.
ABSTRACT
The Tax Power understood as that
power that the State has to create,
modify or suppress taxes, necessarily
for its materialization must be
framed within the provisions of the
constitutional precepts, this within the
framework of respecting at all times
the rights, principles and warranty
established that affect all people and
especially taxpayers, for this reason,
for the purposes of the exercise of this
power by the State, it will be necessary
to analyze its characteristics and in
turn establish how far the power of
empire of the State reaches. State, in
the understanding of the establishment
of limitations that are generally
established in each Constitution,
the latter being understood as the
supreme norm of the legal system,
which in turn, within the framework
of the application of the principle of
conventionality, is subject to to what
is established by the constitutional
jurisprudence, this with respect to the
application of precedents which due
to their characteristics are mandatory
and binding.
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KEYWORDS
Tax power, Rights, Warranty,
Limitations, Constitution.
INTRODUCCIÓN
Conforme se tiene presente a las
categorías o ramas del derecho
tributario, se puede hacer referencia a
la conceptualización dentro de estas a
la existencia del denominado derecho
constitucional tributario, el cual surge
merced a la existencia de principios
constitucionales afines a la tributación,
con lo que se puede aseverar que
dentro de este campo existe un
proceso de formación del mismo, el
cual en mérito a los derechos de los
contribuyentes va adquiriendo una
notoria y significativa importancia.
En ese sentido una referencia atinente
al tema, es precisamente el criterio
expresado por el profesor Héctor
Villegas quien señala que el “derecho
constitucional tributario es una parte
del derecho constitucional que solo
puede considerarse tributario por
el objeto al cual se refiere. Sobre esta
pertenencia no cabe ninguna duda
porque su tarea es la de las normas
del derecho constitucional, es decir,
regular el poder que emana de la
soberanía estatal, en este caso, regular
el poder tributario” (Villegas, 1987.
pag. 185)
La reflexión precedente nos conduce
a expresar en forma indubitable
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que, en un Estado de derecho, el
tema referido al Poder Tributario
se encuentra subordinado al
cumplimiento irrestricto de las
normas constitucionales, lo cual se
traduce en que la Constitución y
las normas relativas al ejercicio del
Poder Tributario deben ser claras y
deben constituir una garantía para su
vigencia y cumplimiento, así como
para su aplicación efectiva y oportuna.
Por tal razón resulta imprescindible
en el caso concreto analizar todo
lo referente al establecimiento de
la potestad tributaria, teniendo en
cuenta a su vez aquellos aspectos que
limitan el poder irrestricto de esta,
mismos que a efectos de otorgar una
garantía constitucional se encuentran
establecidos dentro de los marcos
normativos del texto constitucional
y que por sus características se
constituyen en directrices que
marcan el actuar del Estado en temas
impositivos, esto en mérito del
establecimiento y la ejecución de una
relación jurídica tributaria, la cual en
para un adecuado funcionamiento
necesariamente debe encontrarse
rodeada de una serie de garantías
jurídicas, las cuales principalmente
atingen al contribuyente como sujeto
pasivo de la obligación tributaria.
Por lo tanto, resulta pertinente a
efectos de estudiar el presente tema,
tener claramente establecido primero
el concepto y alcance de la potestad
tributaria, analizando a su vez el marco
doctrinal referente a las características,
limitaciones y especialmente a la
aplicación de principios los cuales en
esencia constituyen en una especie de
frenos y contrapesos.
1. EL DERECHO TRIBUTARIO
CONSTITUCIONAL
Al referirnos al concepto de Derecho
tributario Constitucional, se puede
hacer referencia a lo citado por la Prof.
García Vizcaíno, la cual señala que
“el derecho tributario constitucional
es el conjunto de normas y principios
que surgen de las Constituciones y
cartas, referentes a la delimitación
de competencias tributarias entre
distintos centros de poder (nación,
provincia, estados, cantones , etc.) y
a la regulación del poder tributario
frente a los sometidos a él, dando
origen a los derechos y garantías de
los particulares, aspecto conocido
como (garantías del contribuyente),
las cuales representan desde la
perspectiva estatal, limitaciones
constitucionales del poder tributario”
(García, 2000. Pág. 219).
En ese sentido, se puede manifestar que
la esencia del derecho constitucional
tributario refiere principalmente al
establecimiento de normas y principios
los cuales tienden a delimitar en
este caso la competencia del Estado
con respecto al establecimiento de
tributos, generando de esta manera el
surgimiento de derechos y garantías
que atingen a los contribuyentes,
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Revista Académica y Científica de la Universidad Privada Abierta Latinoamericana
los cuales insertos dentro del texto
constitucional se constituyen mandatos
con características imperativas
categóricas.
Asimismo, es necesario tener en cuenta
que la constitucionalización en este
caso de derechos, lo que generan es
un otorgamiento de certidumbre por
parte del Estado con los particulares,
lo que se traduce en un adecuado
pacto consensuado en palabras de
Thomas Hobbes , esto en el entendido
de generar reglas claras en torno al
aspecto impositivo, las cuales por una
parte generen obligaciones pero a su
vez por otra parte establezcan también
derechos, aspecto que se traduce en el
precepto tributario el cual refiere que
el establecimiento y cobro de tributos
necesariamente deben estar rodeados
de garantías jurídicas.
Por lo tanto, al hablar de un derecho
constitucional tributario, se tiene
presente en esencia el establecimiento
de preceptos constitucionales
adecuados a una normativa específica
como es la tributaria, la cual, en mérito
a un orden establecido de aplicación
primigenia, debe necesariamente
someterse, esto en virtud a la
superioridad de la una con la otra,
por lo que se podrá manifestar en el
presente caso, que la norma interna
tributaria necesariamente deberá ir
acorde a lo dispuesto por la norma
superior, en este caso la Constitución
Política del Estado, lo que en palabras
del Prof. Emilio Margain sería:
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“encontrar, por consiguiente, los
principios que el Estado debe respetar
como garantías de los contribuyentes”
(Margaín, 2007.Pág. 7).
A tal efecto, se puede inferir con
respecto al tema, que, en materia
tributaria, esta encuentra su
constitucionalidad precisamente en el
establecimiento de principios generales
del derecho supeditados a la misma, lo
que implica de manera directa en el
reconocimiento de derechos, así como
de principios y garantías insertos en
el texto constitucional, aspecto que
prevé en síntesis el establecimiento de
un control jurisdiccional, el cual según
el criterio vertido por el Prof. Augusto
Saccone “no puede ser suficientemente
explicada ni comprendida si no es a la
luz de la perspectiva constitucional”,
(Saccone 2002. Pág. 17), mismo que es
conocido en la doctrina alemana como
la irradiación del pensamiento jurídico
constitucional.
En síntesis, lo que se pretende con el
establecimiento del derecho tributario
constitucional, no es más que el
otorgar certidumbre constitucional
a una rama técnica jurídica como es
la tributaria fiscal impositiva, la cual
por sus características, y por estar
relacionada con el establecimiento
de tributos así como la instauración
de procesos de cobro de los mismo
y ejecución de estos, requieren al
efecto tener presente lo referido a las
garantías constitucionales que atingen
especialmente a los contribuyentes,
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esto en virtud a que los mismos dentro
de una relación tributaria poseen la
calidad de sujetos procesales a los
cuales en mérito a lo establecido por
el texto constitucional, les atingen
una serie de derechos, principios
y garantías constitucionales, tales
como el derecho al debido proceso, el
principio de reserva de ley y la garantía
de la seguridad jurídica.
2. POTESTAD TRIBUTARIA
(CONCEPTO Y ALCANCES)
De acuerdo a lo manifestado
anteriormente, ya ingresando a
analizar el tema de la Potestad
Tributaria, se puede entender a
esta como la facultad que tiene un
Estado de crear modificar o suprimir
unilateralmente tributos, señalando
que la misma se constituye un tema
de preponderancia en el examen
tributario del texto constitucional de
cualquier Estado y/o país, esto en
el entendido de la existencia y plena
vigencia de esta facultad la cual en
virtud a lo referido por varios autores
es propia de cada Estado.
En ese sentido, el Prof. Héctor Villegas,
refiere que al ejercicio de esta facultad se
le atribuyen distintas denominaciones
entre otras como ser: Poder de
Imposición, Poder Impositivo, Poder
Tributario, Poder Fiscal, Potestad de
Imposición y soberanía Tributaria, las
cuales son utilizadas indistintamente a
efectos de referirse al tema.
Al respecto uno de estos conceptos
más ilustrativos referidos a la potestad
tributaria lo desarrolla el reconocido
tratadista Dino Jarach, el cual señala
que “El Poder Fiscal es una expresión o
manifestación del poder de imperio del
Estado, Dicho poder, o sea, la potestad
en virtud de la cual el Estado impone
tributos, es una manifestación de la
fuerza del Estado. Pero en el Estado
Constitucional moderno dicho poder
está sujeto al ordenamiento jurídico,
entre otras palabras, la fuerza estatal
no actúa libremente, sino dentro del
ámbito y límites del derecho positivo”.
(García. 2009. Pág. 66 – 67).
Por otra parte, el Prof. Giuliani
Fonrounge al referirse a la potestad
tributaria o como lo denomina el
autor “Poder Tributario”, señala
que esta es: “La expresión del poder
tributario significa la facultad o la
posibilidad jurídica del Estado, de
exigir contribuciones con respecto a
personas o bienes que se hallan en
su jurisdicción. Este concepto tan
generalmente consignado, ha dado
lugar a interpretaciones divergentes,
en ese entendido existen autores
que hablan de supremacía tributaria
(Berliri), potestad impositiva (Micheli),
Potestad Tributaria (Cocivera, Alessi-
Stammati), Poder Fiscal (Bielsa), Poder
de imposición (Ingrosso, Blumenstein).
(Garcia. 2009. Pág. 66 -67).
Asimismo coincidente con algunos
tratadistas, en Bolivia el experto
en Derecho Tributario, Oscar
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García Canseco considera que la
denominación más apropiada y la
que mejor refleja el manejo conceptual
es el de “Potestad Tributaria”, esto
debido a que ella expresa de mejor
forma el ejercicio del poder de
imperio por parte del Estado, para el
establecimiento, creación o supresión
de tributos, señalando también que
el ejercicio de esta potestad deberá
realizarse dentro del marco y los
límites formales y materiales que
establece el ordenamiento jurídico de
un país, situación que se materializa
en lo dispuesto por el art. 9 Capítulo
II de la Ley No. 2492 de 2 de agosto de
2003 (Código Tributario Boliviano) el
cual señala con referencia al concepto
y clasificación de los tributos que estos
“constituyen obligaciones en dinero
que el Estado, en ejercicio de su poder
de imperio, impone con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines”.
Asimismo, con referencia al alcance
de la potestad tributaria, se puede
manifestar que esta se materializa
en el ejercicio de dicho poder y se
constituye en una sujeción de parte
de quienes ejercen ese poder al
mandato de la norma legal, en última
y definitiva instancia al precepto
constitucional, en ese entendido se
puede manifestar que al igual que
los sujetos pasivos quedan obligados
al pago de los tributos en virtud de
haberse producido las situaciones
previstas en la norma tributaria,
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también los que actúan en ejercicio
de esa potestad tienen como límite
el propio mandato constitucional,
resultando esta una limitación de
carácter expresa para el ejercicio de
dicha potestad, siendo al efecto el
elemento más importante el deber
contener en la norma constitucional
y el ordenamiento jurídico tributario
un precepto imperativo claro el cual
permita posteriormente su aplicación.
Por lo tanto, se puede manifestar que
esta potestad, en esencia constituye
una atribución exclusiva del Estado
como sujeto activo dentro de una
relación tributaria, la cual es ejercida
por este a efectos de establecer,
modificar o suprimir tributos, esto
con el objeto de obtener recursos para
el cumplimiento de sus fines, cabe
recalcar que dicha potestad o poder
impositivo a efectos de resguardar
los derechos y garantías de los
contribuyentes debe, necesariamente
estar circunscrito dentro de los
parámetros y prerrogativas de orden
constitucional, aspecto que genera
limitaciones de tipo formal y material,
esto con el objeto de no constituirse en
una potestad o poder omnipotente o
supremo.
A su vez la Sentencia Constitucional
Plurinacional N° 0432/2014 de
fecha 25 de febrero del año 2014, con
respecto a la Potestad Tributaria,
dentro del Recurso contra tributos,
impuestos, tasas, patentes, derechos
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o contribuciones especiales3, en sus administrado por la burocracia

fundamentos jurídicos, desarrolló el estatal frente al ciudadano.
siguiente entendimiento:
Se trata, en esencia, de un
La potestad o capacidad tributaria mecanismo redistributivo
es “…la facultad que tiene el necesario para la gestión del
Estado de crear unilateralmente gasto público bajo el principio de
tributos, cuyo pago será exigido solidaridad y reciprocidad, pues la
a las personas sometidas a su Norma Fundamental entiende que
competencia tributaria espacial quien tiene más debe aportar en tal
(ver infra, cap. XIII, punto 3). Esto, proporción para el establecimiento
en otras palabras, importa el poder y sostén de una red mínima de
coactivo estatal de compeler a las bienes y servicios públicos para
personas para que le entreguen el bienestar común (Tribunal
una porción de sus rentas o Constitucional Plurinacional, 2014.
patrimonios, cuyo destino es el de Pág. en línea)
cubrir las erogaciones que implica
el cumplimiento de su finalidad 3. LÍMITES DE LA POTESTAD
de atender necesidades públicas” TRIBUTARIA
(Villegas, 2001: p. 186).
Conforme se pudo analizar
La potestad tributaria -continúa anteriormente, se puede manifestar
el mismo autor-, considerada en que el ejercicio de la potestad
un plano abstracto, significa, por tributaria no es ilimitado, esto debido
un lado, supremacía, y, por otro, a que el mismo tiene limitaciones
sujeción. Es decir, la existencia de tanto formales las cuales están
un ente que se coloca en un plano enteramente relacionadas con los
superior y preeminente, y frente alcances de la norma y materiales las
a él, a una masa indiscriminada cuales constituyen límites referidos
de individuos en un plano menor, al contenido de la norma tributaria,
subordinado, estableciendo la por lo que se podrá manifestar que el
clásica relación asimétrica entre límite formal en el presente caso, está
gobernante y gobernado, de ahí vinculado al sistema o forma en que
su naturaleza coercitiva como una deben dictarse o elaborarse las normas
manifestación del poder público tributarias, la cual debe necesariamente
3 De acuerdo a lo establecido por los Artículos 133 y 134 de la Ley N° 254 “Código Procesal Constitucional”,
el Recurso contra tributos, impuestos, tasas, patentes, derechos o contribuciones especiales, tiene por objeto
garantizar que toda disposición legal que cree, modifique o suprima un tributo, impuesto, tasa, patente, derecho
o contribución de cualquier clase o naturaleza se establezca de acuerdo con la constitución Política del Estado, el
cual a su vez procede cuando la norma impugnada fue promulgada y sancionada sin observar el contenido y los
alcances de las disposiciones constitucionales.

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ser elaborada dentro de los límites
materiales a los que se refieren, es
decir a la capacidad contributiva,
la generalidad, proporcionalidad y
equidad.
Con referencia al límite formal,
se puede manifestar que este se
encuentra referido fundamentalmente
al principio de legalidad, denominado
también como “reserva de ley”, el
cual es considerado como uno de los
principios más importantes en materia
tributaria fiscal e impositiva, el cual
estrictamente se resume en el clásico
dicho que refiere que no existe tributo,
sin ley previa que lo establezca “nullum
tributum sine lege”.
En ese sentido el Prof. Héctor Villegas
refiere que “la potestad tributaria
no es omnímoda, sino que se halla
limitada en los modernos Estados de
derecho” (Villegas. 1987. Pág. 187); esto
en el entendido del surgimiento de
garantías constitucionales que atingen
a los contribuyentes, dentro de las
cuales se establece que dicha potestad
solo puede ser ejercida mediante una
ley expresa, misma que el Prof. Dino
Jarach refiere que esta “emana de
las luchas políticas entre el Estado
absoluto, afirmando de acuerdo con
la doctrina inglesa y norteamericana,
la necesidad de la a probación
parlamentaria de los impuestos para
su validez” (Jarach. 1996. Pág. 297).
En resumen se puede manifestar que
actualmente en ningún Estado de
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derecho se puede ejercer la potestad
tributaria si esta no se realiza a
través de los órganos representativos
de la soberanía popular, esto en el
entendido de que es un principio
básico del derecho constitucional
tributario, lo que significa que la
aprobación de las leyes en materia
tributaria debe efectuarse partiendo
de la norma constitucional, la
cual establece elementos básicos y
estructurales de los tributos a aplicarse
mediante una ley, el cual a criterio de
los diferentes autores y tratadistas en
materia tributaria deben referirse a los
siguientes aspectos:
1. Configuración del hecho imponible;
el cual refiere a la identificación y
establecimiento del hecho que será
grabado, es decir la actividad a la
cual le será impuesta un gravamen,
aspecto que para muchos
tratadistas refieren a identificar la
hipótesis legal condicionante que
dará origen al tributo.
2. Atribución del crédito tributario
a un sujeto determinado; el cual
refiere a aquella atribución de
crédito uniforme la cual se concede
en un porcentaje idéntico del
crédito que por lo general va en
favor en este caso del sujeto pasivo.
3. Determinación del sujeto pasivo;
el cual refiere directamente a la
identificación del sujeto pasivo de
la obligación tributaria, teniendo
presente la calidad del mismo, sea
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este identificado simultáneamente
como sujeto pasivo, contribuyente
o tercero responsable.
4. Elementos necesarios para la fijación
del quantum; es decir elementos
referidos al establecimiento de
la base imponible y las alícuotas,
lo cual infiere al establecimiento
del porcentaje el cual debe ser
cancelado por el sujeto pasivo,
dicho porcentaje en mérito al tipo de
imposición tributaria será distinto,
de tal manera que por ejemplo en
el caso del IVA (Impuesto al valor
agregado) este será del 13%, del IT
(Impuesto a la transferencia) 3% y
así sucesivamente.
5. Exenciones neutralizadoras de
los efectos del hecho imponible;
es decir las exenciones tributarias
referidas y aplicadas a ciertos casos
concretos, las cuales en mérito
a sus características podrán ser
impuestas teniendo presente ciertas
características tales como el generar
ingresos estableciendo ciertos
beneficios a los que por lo general se
los denominan como “perdonazos”
mismas que en esencia devienen
de una aplicación del principio “in
dubbio pro contribuyente” es decir
en favor del contribuyente.
En ese entendido, se puede manifestar
que el principio de legalidad en materia
tributaria, significa que la obligación
tributaria solo debe producirse en
base a la existencia de una ley formal,
establecida o generada en un órgano
legislativo, sea este un parlamento, un
consejo municipal u otro similar, en la
cual debe estar claramente establecida
el concepto del hecho imponible
entendiendo a este como la hipótesis
legal condicionante que da nacimiento
a un tributo, definiendo a su vez los
componentes del mismo, así como
la alícuota aplicable y las exenciones
objetivas y subjetivas que se dieran,
es decir todo aquello que resulte
sustancial a la materia sobre la cual se
legisla.
Citando a Pérez de Ayala y González
se puede manifestar que “el principio
de reserva de ley, exige el monopolio
de la ley como fuente directa primaria
del derecho tributario, señalando a su
vez que la reserva de ley manda que
ningún tributo podrá establecerse sino
por norma con rango como tal. Es
evidente que la ley es la única fuente
formal primaria del derecho tributario;
no hay más impuestos que los que
resulten de la legislación tributaria
positiva” (Garcia. 2009. Pag. 71).
Por otra parte es necesario referirse
también al límite material de la
potestad tributaria, el cual se
encuentra expresado en la capacidad
contributiva, entendida esta capacidad
como la aptitud económica de los
ciudadanos en particular, en la que
se encierran conceptos de mucha
importancia como son los referidos
a la equidad y la justicia tributaria,
esta limitación encierra mayor
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interpretación subjetiva, la misma que
se da por las diferencias económicas
existentes y se hace más precisa
cuando uno hace referencia al ingreso
per cápita “ingreso por cabeza”, por lo
que la capacidad contributiva infiere
al concepto de menos consenso que se
tiene no solo entre los contribuyentes
sino también entre los tratadistas y
legisladores de cada país o Estado.
En ese entendido, la Constitución
Política del Estado en lo concerniente
a la política fiscal, desarrolla estos
aspectos dentro del capítulo respectivo
a la política fiscal, la cual infiere que esta
debe basarse de acuerdo a los principios
de capacidad económica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad,
transparencia, universalidad, control,
sencillez administrativa y capacidad
recaudatoria.
A su vez, es necesario tener presente
que estos aspectos referidos al
establecimiento de la política fiscal,
si bien no constituyen una limitación
directa a ejercicio de la potestad
tributaria, se puede inferir que estos
se constituyen en principios de
aplicación primigenia y obligatoria a
efectos del ejercicio de la política fiscal,
lo que refiere en este caso que la única
limitación al ejercicio de la potestad
tributaria es la reserva de ley, misma
que comprende en dos espectros es
decir el material y el formal.
Por lo tanto, con respecto a la reserva
de ley, será necesario tener claramente
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establecido los parámetros que posea
esta, de tal manera que se tenga
presente en todo momento los aspectos
formales y materiales inherentes a la
misma y no se cometa ciertos errores
los cuales por costumbre a momento
de emitir leyes de característica
tributaria se los realizan, en ese
sentido es necesario tener presente
que en nuestro país este aspecto se lo
viene vulnerando de manera reiterada,
y se da este hecho de la emisión de
las denominadas leyes finánciales,
las cuales en su contenido encierran
disposiciones normativas que
modifican y hasta suprimen aspectos
referidos a diferentes temáticas que
no son precisamente inherentes a la
temática en cuestión.
A su vez, es preciso mencionar
que en varias oportunidades en
nuestro país se emitieron una serie
de leyes finánciales las cuales en el
fondo establecieron modificaciones
normativas que alteraron diferentes
cuerpos legislativos, dentro de las
cuales las más controvertidas fueron
las modificaciones hechas en este tipo
de normas que alteraron aspectos
referidos a la prescripción tributaria
así como al establecimiento de la
tipificación del ilícito tributario del
contrabando, las cuales si bien en el
marco de la reserva de ley poseían
un aspecto formal, estas en esencia
carecían de un aspecto material, es decir
que estas se encontraban legalmente
establecidas pero materialmente
poseían una serie de vicios, los cuales a
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efectos de una plena aplicación fueron
impugnados por medio de acciones de
inconstitucionalidad abstracta.
Finalmente, con referencia a los límites
de la Potestad tributaria, la Sentencia
Constitucional Plurinacional N°
0432/2014 de fecha 25 de febrero
del año 2014, en sus fundamentos
jurídicos, desarrolló que: esta potestad
no es irrestricta, pues está sometido
a ciertas limitaciones, a saber: i) Una
de carácter formal, centrada en la
“reserva de legalidad”, que constriñe
su ejercicio a un marco legal previo
que regule normativamente tanto
el proceso de creación del tributo
por parte del órgano competente
como su efectiva aplicación en la
fase de recaudación, evitando que
se constituya en una manifestación
arbitraria de la autoridad estatal, lo
que es congruente con los postulados
propios del Estado de Derecho en
su más amplio entendimiento. En la
legislación nacional, este límite se
colige tanto del sistema de fuentes
del derecho tributario señalado en el
art. 5 del CTB, como del principio de
legalidad o reserva de ley establecido
en el art. 6.I del mismo cuerpo
normativo; y, ii) Otra, de carácter
material, determinada básicamente
por la necesidad de establecer el
tributo en base al equilibrio entre el
quantum de la carga impositiva y de la
capacidad contributiva real del sujeto
pasivo, lo que incluye, entre otros
elementos, la prohibición de la doble
tributación por un hecho generador
análogo; así el art. 302.I.19 de la CPE,
asigna con exclusividad al nivel
municipal la competencia referida
a la “Creación y administración de
impuestos de carácter municipal,
cuyos hechos imponibles no sean
análogos a los impuestos nacionales
o departamentales” (Tribunal
Constitucional Plurinacional, 2014.
Pág. en línea).
4. CARACTERÍSTICAS DE LA
POTESTAD TRIBUTARIA
Al referirnos a las características de
la potestad tributaria, coincidiendo
con muchos autores y tratadistas
expertos en la materia, se puede
señalar por lo general, que estas
se encuentran sujetas a elementos
de tipo abstracto, permanente,
irrenunciable e indelegable, las cuales
como se manifestó anteriormente,
son inherentes al Estado como sujeto
activo dentro del establecimiento de
una relación tributaria.
En ese aspecto, se puede manifestar,
que es abstracto por cuanto el
poder de imperio pertenece única y
exclusivamente al Estado, razón por
la cual a este se le otorga el derecho
de imponer y aplicar tributos, misma
que constituye una facultad de
actuación que por su naturaleza es
de competencia exclusiva y privativa,
ya que, en mérito a esta característica,
solamente el Estado por medio de sus
órganos en este caso legislativos podrá
ser el encargado de crear, modificar o
extinguir tributos.
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Por otra parte, se puede manifestar que
esta potestad a su vez es permanente,
debido a que el poder tributario
es natural y propio del Estado, el
cual deriva de la soberanía que este
ejerce, y por consiguiente solo puede
extinguirse con la extinción del mismo
Estado, es decir que en cuanto se
mantenga el Estado este mantendrá su
poder impositivo tributario.
A su vez este es irrenunciable, en el
entendido de que el poder tributario
del Estado no puede ser desechado o a
su vez delegado, ya que el mismo al ser
inherente al Estado genera un sentido
de permanencia, mismo que solo
puede ser eliminado con la extinción
del Estado ya que este se constituye en
una persona jurídica de orden público.
Finalmente corresponde señalar que
esta potestad es también indelegable,
debido a que la facultad de emitir y
dictar normas de carácter tributarias
corresponde sola y exclusivamente
al Estado, no pudiendo ser estas
delegadas, es decir que el Estado a
través del órgano legislativo es el
único que puede ejercer esta facultad,
y solo puede conferir a otros órganos
como es el caso del órgano ejecutivo
la facultad de reglamentar la ejecución
de la norma tributaria.
En este aspecto, es necesario dejar
claramente establecido que la
delegación de algunas facultades
administrativas, que en ocasiones
realizan las entidades que ejercitan
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esa potestad y con más propiedad
la competencia tributaria no puede
considerarse como una renuncia a la
indelegabilidad, ya que solamente se
trata de una modalidad que se da para
tener un mejor manejo administrativo,
el cual es realizado para facilitar el
ejercicio de la potestad tributaria.
5. GARANTÍAS
CONSTITUCIONALES
Los alcances de la potestad tributaria,
la fijación de límites formales y
materiales al ejercicio de esa potestad,
y todo aquello tiene una sola finalidad,
y es precisamente que ese ejercicio este
rodeado de garantías jurídicas a favor
de los ciudadanos que son los sujetos
que en última instancia serán objeto
del ejercicio adecuado de esa potestad,
en ese sentido corresponde señalar
que los elementos más importantes
para la plena vigencia de esa
potestad vendrían a ser los referidos
a principios como el de generalidad,
proporcionalidad, progresividad,
equidad y control jurisdiccional.
Con respecto al principio de
generalidad, se puede manifestar que
este es considerado como una reliquia
histórica, el mismo que corresponde
a la aplicación de los tributos, y
constituye un elemento importante,
sin embargo este en el caso boliviano
se limita a un buen deseo de contenido
de la norma legal que en muchos casos
no se cumple objetivamente, ya que en
el Estado Boliviano el sector informal
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no contribuye económicamente por
sus actividades realizadas, no obstante
que en algunos casos sus componentes
tienen una gran capacidad económica,
sin embargo es menester señalar
que una limitación a este principio
precisamente se da con el tema o
la aplicación de las exenciones y
beneficios tributarios los cuales se
establecen para ciertos contribuyentes,
mismos que en mérito a algunas
disposiciones de orden normativo,
gozan de algunos privilegios para el
pago o no pago de menos tributos, los
cuales son establecidos por razones
económicas, sociales o políticas.
Esta garantía por lo general, se
encuentra presente en casi todos
los Estados, y encuentra una plena
aplicación normativa, sobre todo en
aquellos Estados que poseen una
cultura tributaria, de tal modo que las
cargas impositivas en este caso sean
aplicables para todos y no solo para
algunos sectores, aspecto que en la
realidad nacional no es aplicable en su
totalidad, esto debido a la existencia
de varios tipos de contribuyentes,
aspecto que se materializa en Bolivia
con la existencia de dos regímenes
tributarios (Régimen General y
Régimen Simplificado).
Ahora con relación al Principio
de Proporcionalidad, se puede
manifestar que este se encuentra
estrictamente referido a la capacidad
contributiva, esto en virtud de que el
impuesto debe distribuirse según la
capacidad económica, en este sentido
se podrá manifestar que la capacidad
contributiva tiene un alcance
meramente subjetivo, el cual depende
de la situación económica, la clase
social, así como también del nivel de
ingreso. En ese sentido es preciso tener
establecido que la proporcionalidad
en el aspecto tributario, tiene una
estrecha relación con la igualdad,
ya que esta deviene de la aplicación
de la capacidad económica, por lo
que las personas que generen más
ingresos económicos deberán a su vez
contribuir en una mayor medida.
Asimismo, con respecto al Principio
de Progresividad, se debe tener
presente que este principio deviene de
un concepto ligado a la aplicación, el
cual se manifiesta de mayor manera
en el establecimiento del impuesto al
consumo y en particular el de las ventas,
en ese entendido debe considerarse
que los procesos de globalización y de
liberación de mercados, los impuestos
que han adquirido mayor significación
son precisamente los de consumo, por
ello, este principio es un enunciado
con alto contenido social, y cuya
aplicación no resulta ser fácil sobre
todo por la falta de claridad normativa
al respecto, siendo su aplicación muy
limitada, debido a que solo puede
referirse a los tributos en los que existe
la posibilidad de medir la capacidad
contributiva que poseen en este caso
los contribuyentes.
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Revista Académica y Científica de la Universidad Privada Abierta Latinoamericana
Por otra parte, con respecto al principio
de equidad, se puede manifestar que
este no es solo un principio de aplicación
en el campo tributario, sino que este
deviene de un concepto filosófico y
ontológico, el cual procura introducir
ciertos elementos en la aplicación de
los tributos y más propiamente dicho
en el cobro de estos, en ese sentido,
será preciso tener presente que la idea
de justicia es la que debe orientarse al
derecho positivo, por lo que resulta
pertinente para materializar este
principio que la norma tributaria
debe tener en el horizonte una idea
marcada de justicia, de tal manera que
este permitiría que el contribuyente
pueda invocarla para así lograr un
trato razonable y equilibrado, debido
a que es precisamente este principio el
que buscará que la norma sea justa y
razonable.
Finalmente, con referencia al principio
de control jurisdiccional, se debe
manifestar, que este se constituye en
uno de los más importante, toda vez
que a través del mismo lo que se busca
es precisamente la materialización
de la garantía constitucional en
el tratamiento impositivo fiscal y
tributario, aspecto que corresponderá
ser tomado muy cuenta en el
cumplimiento por parte de la
administración tributaria a efectos de
que un juzgamiento en este sentido,
deberá ser neutro, independiente, y a
su vez acorde a la normativa vigente,
evitando en lo posible lesionar
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derechos, principios y garantías
constitucionales.
Consecuentemente, se puede
manifestar, con respecto al control
jurisdiccional, que el mismo tendrá su
desarrollo en el ámbito constitucional,
y será en este caso el Tribunal
Constitucional Plurinacional, el
órgano independiente el cual a través
de acciones tanto de control normativo
como tutelar, el encargado de velar
sobre la constitucionalidad y el debido
acatamiento de la normativa tributaria
aplicable a los contribuyentes,
teniendo presente en todo momento
todos aquellos derechos, principios y
garantías constitucionales, así como
también aquellas establecidas por la
jurisprudencia internacional, la cual en
mérito al control de convencionalidad
será también de aplicación primigenia
y obligatoria.
CONCLUSIONES
En conclusión, con respecto a la
potestad tributaria en el marco del
derecho constitucional tributario, se
puede manifestar que esta resulta ser
fundamental para el desenvolvimiento
del Estado, sin embargo la misma a
efectos de obtener una materialización
concreta, deberá establecer sus
respectivos límites, esto debido a que
esta potestad no solo debe ser entendida
como la facultad que tiene el Estado
de imponer tributos, sino también
de otorgar las debidas garantías a
 Revista Orbis Tertius UPAL Año 6 - Nº 11, Junio - Noviembre 2022
los contribuyentes, primero a través
de respeto al principio de legalidad
tributaria conocida como reserva de
ley, para posteriormente establecer
una tutela judicial o administrativa
efectiva, respetando principios
derechos y garantías constitucionales
como el de presunción de inocencia,
debido proceso y seguridad jurídica
entre otros.
En ese marco, con relación a la tutela
judicial efectiva se debe tener en cuenta
que esta se encuentra estrechamente
vinculada con el control jurisdiccional,
por lo que, en el presente caso, será
necesario establecer normas de carácter
tributario las cuales sean claras y a su
vez no vulneren derechos principios y
garantías de los contribuyentes.
Por otra parte es necesario señalar
que los elementos vinculados a la
seguridad jurídica en el presente caso,
serán primero el de confiabilidad,
el cual se refriere a la seguridad que
debe sentir el contribuyente de la
normativa tributaria y de la tutela
judicial efectiva, segundo la certeza la
cual debe acompañar a la aprobación
de las leyes y normas reglamentarias,
evitando en todo caso la existencia
de cambios constantes, de tal manera
que no exista una arbitrariedad en la
implementación y aplicación de las
referidas normas.
Finalmente, será necesario, establecer
una nueva reforma tributaria la
cual deberá darse a través de la
implementación de un nuevo Código
Tributario o una nueva Ley de Reforma
Tributaria, esto en el entendido de la
existencia en el texto constitucional de
nuevos mandatos, así como también
el establecimiento de premisas de
aplicación jurisprudencial, misma
que refiera a la aplicación de la
convencionalidad, la cual en el tema
tributario, fiscal e impositivo ha sido
desarrollado por medio de diferentes
Sentencias así como también de
una serie de opiniones consultivas
realizadas por la Corte Interamericana
de Derechos Humanos.
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Revista Académica y Científica de la Universidad Privada Abierta Latinoamericana

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Fecha de recepción: 10/04/22.

Fecha de evaluación: 29/04/22.
Fecha de aprobación: 04/05/22.

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