NIIF 15 " Ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos con clientes"

Resumen

La NIIF: " Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes" espe
el reconocimiento de ingresos bajo el procedimiento o enfoque de lo

INTRODUCCIÓN

Los 5 pasos a seguir son:

Paso 1 Paso 2 Paso 3

Identificar el Identificar las Determinar el

contrato o distintas precio de la
contratos con el obligaciones de transacción
cliente. desempeño.

El reconocimiento de ingresos se sustenta en la satisfacción de las obligaciones de dese

cliente y que puede producirse en un momento determinado o en el transcurso del tiem
sustancial determinar la oportunidad en la que se produce la transferencia de contr
servicios ( activos) comprometidos.
dinarias
entes"

ratos con clientes" especifica los requerimientos para

miento o enfoque de los 5 pasos.

Paso 3 Paso 4 Paso 5

Reconocer los
Asignar el ingresos cuando
Determinar el precio de la
precio de la (o a medida
transacción a que) se satisfaga
transacción cada obligación una obligación
de desempeño. de desempeño

as obligaciones de desempeño comprometidas con el

en el transcurso del tiempo. Para dicho efecto, resulta
transferencia de control al cliente de los bienes y
prometidos.
1. Una empresa celebra un acuerdo contractual con un cliente, si luego de haber transferido el 5
de los productos se acuerda de modificar el contrato y entregar productos adicionales ¿Cuál es
efecto contable de esta modificación?
1. Una empresa celebra un acuerdo contractual con un cliente, si luego de haber transferido el 50%
de los productos se acuerda de modificar el contrato y entregar productos adicionales ¿Cuál es el
efecto contable de esta modificación?

El acuerdo inicial implicaba lo siguiente:

Acuerdo contractual entre la empres y el cliente

venta de 180 productos
precio de la transacción: 27,000
precio unitario: 150
tiempo pactado para la entrega de productos: A lo largo de un periodo de 6 meses
transferencia de control: Cada producto se entrega en un momento concreto.

Las nuevas condiciones por los bienes adicionales, implican:

modificación contractual entre la empresa y el cliente

venta de 45 productos adicionales
precio de la modificatoria: 4,275
precio unitario: 95
Nota: el precio corresponde al precio de la venta independiente (PVI)
transferido el 50%
onales ¿Cuál es el

Respuesta
El párrafo 18 de la NIIF 15, señala que existe la modificación de un contrato cuando las partes aprueba
cambio que les crea nuevos derechos y obligaciones exigibles en el contrato, o bien cambios de los
existentes.

Como un contrato separado (nuevo contrato), si el alcance y

precio se incrementan.

Tratamiento según En su efecto, los bienes y servicios comprometidos pendien

la NIIF 15 contabilizarán bajo cualquiera de las formas siguientes:
a) Como si fuera de recisión del existente y la celebración d
uno nuevo (bienes y servicios distintos).
b) Como si fuera una parte del ya existente si los bienes o
servicios pendientes no son distintos y, por ello, forman par
una obligación de desempeño única que se satisfizo parcialm
a la fecha de modificación del

En la pregunta planteada, corresponde determinar si la modificación del contrato debe contabilizarse o no como
contrato separado, ya que en función de ello se determinará el ingreso a reconocer. A continuación, analizarem
cumplimiento de las condiciones vinculadas a la identificación como un 2 contrato nuevo":
ato cuando las partes aprueban un a). Primera condición: Alcance del contrato se incr
rato, o bien cambios de los

Sí se cumple: El acuerdo incluye 45 productos ad

nuevo contrato), si el alcance y el b). Segunda condición: El precio del contrato se inc
independientes

Sí se cumple, toda vez que se acuerda que por lo

que corresponde (precio de venta independiente
vicios comprometidos pendientes se
ra de las formas siguientes:
del existente y la celebración de En tal sentido, la modificación del contrato por 45 productos ad
s distintos).
del ya existente si los bienes o separado por productos futuros que no afecta a la contabilizac
distintos y, por ello, forman parte de reconocimiento de ingresos por cada contrato se deberá consid
o única que se satisfizo parcialmente
el

Contrato

Original

Nuevo

ato debe contabilizarse o no como un

nocer. A continuación, analizaremos el
rato nuevo":
rimera condición: Alcance del contrato se incrementa debido a bienes comprometidos que son distintos

se cumple: El acuerdo incluye 45 productos adicionales que son distintos a los comprometidos originalmente.

gunda condición: El precio del contrato se incrementa por un importe que refleja los precios de ventas
dependientes

se cumple, toda vez que se acuerda que por los productos adicionales se debe pagar el precio de mercado
ue corresponde (precio de venta independiente)

ficación del contrato por 45 productos adicionales es, en efecto, un contrato un nuevo y
s futuros que no afecta a la contabilización, del contrato existente. Por tanto, para el
esos por cada contrato se deberá considerar:

Datos
Precio 150 u.m por producto (para 180
productos)
Precio 95 u.m por producto (para 45
productos)
2. Una empresa que vende equipos y brinda el servicio de instalación desea conocer ¿qué
criterios debe observar para identificar las obligaciones de desempeño?

Para tal efecto se plantean los supuestos siguientes:

Ø  El equipo puede funcionar sin requerir ninguna adecuación.
Ø  La instalación a realizar es simple y puede ser realizada por terceros – prestadores de
servicios similares.

Ø  La empresa no se ha comprometido a brindar en forma conjunta el equipo y los servicios

de instalación de forma que surgiría un producto combinado.

Ø  La transferencia del equipo y la prestación del servicio de instalación se pueden cumplir en

forma independiente.

Bajo el marco de los requerimientos de la NIIF 15, al inicio del contrato una entidad
debe evaluar los bienes o servicios que forman parte del acuerdo con un cliente.
Dichos bienes y servicios deben ser identificados como una obligación de desempeño
(OD), según el compromiso que exista de transferir al cliente.
Al respecto, el párrafo 27 de la NIIF 15, prescribe los criterios para identificar si las
OD son distintas.
 sea conocer ¿qué
empeño?
27 un bien o servicio que se compromete con cliente es distinto si se cumples los dos crit
El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en si mismo o junto con los otros recu
disponibles para él ( es decir, el bien o servicio puede ser distinto): y
El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable por
otros compromisos del contrato ( es decir, el compromiso de transferir el bien o servicio
contexto del contrato).
 

En función a los datos supuestos, en el caso planteado se identifican dos ob

El cliente puede beneficiarse del bien en

OD 1
VENTA DE EQUIPOS

El compromiso de transferir el
identificable por separado.

El cliente puede beneficiarse del servic

otros recursos (el equipo).

OD 2
SERVICIO DE INSTALACIÓN

El compromiso de prestar el servicio es

por separado.
se cumples los dos criterios siguientes:
nto con los otros recursos que están ya
y
te es identificable por separado de
ferir el bien o servicio es distinto en el

e identifican dos obligaciones de desempeño (OD).

ficiarse del bien en sí mismo.

e transferir el equipo es
rado.

eficiarse del servicio junto con

uipo).

estar el servicio es identificable

3. Una entidad otorga comisiones a sus vendedores respecto de operaciones concretadas. A
respecto, ¿Cuál es el tratamiento que se les debe otorgar bajo la NIIF15?

Respuesta:

La NIIF 15 aborda el tratamiento contable que se debe otorgar a los Costos

incrementales de la obtención de un contrato, entendidos como aquellos costos
en los cuales se requiere incurrir para obtener el contrato con el cliente.
Específicamente, la NIIF 15 establece:

8 Esta Norma especifica la contabilización de los costos incrementales debe

obtener un contrato con un cliente (…).. Una entidad aplicará (…) solo a los
costos incurridos que estén relacionados con un contrato con un cliente (o parte
de ese contrato) que quede dentro del alcance de esta Norma.
Costos incrementales de la obtención de un contrato
91 Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener
un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.
92 Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos en que incurre
un entidad para obtener un contrato con un cliente en los que habría incurrido si
en contrato no se hubiera obtenido (por ejemplo, una comisión de venta).
 respecto de operaciones concretadas. Al
es debe otorgar bajo la NIIF15?

Las comisiones de ventas constituyen un costo increm

se debe otorgar a los Costos
, entendidos como aquellos costos
el contrato con el cliente.
reconocer como costo del contrato en la medida que
Dicho costo se amortizará (imputará a resultados) de
que sea congruente con la transferencia al cliente de
los que se relaciona dicho activo.

No obstante, como solución práctica, una entidad pu

comisiones de venta como un gasto cuando tengan lu
amortización del activo que la entidad hubiera recon
n de los costos incrementales debe es de un año o menos.
Una entidad aplicará (…) solo a los
con un contrato con un cliente (o parte
cance de esta Norma.
un contrato
vo los costos incrementales de obtener
spera recuperar dichos costos.
un contrato son los costos en que incurre
un cliente en los que habría incurrido si
ejemplo, una comisión de venta).
stituyen un costo incremental que se debe
ntrato en la medida que se esperen recuperar.
putará a resultados) de una forma sistemática
nsferencia al cliente de los bienes o servicios con
vo.

práctica, una entidad puede reconocer las

n gasto cuando tengan lugar si el periodo de
a entidad hubiera reconocido en cualquier caso
 4.Los suministros se contabilizan como¿Inventario bajo la NIC2 o como costos del contrato bajo
NIFF 15?

b) El parrafo 95 de la NIFF 15:

95 Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance
de otra Norma (por ejemplo, NIC 2 Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos
Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir un contrato solo
siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:
(a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la entidad puede
identificar de forma específica (por ejemplo, los costos relacionados con servicios por prestar bajo una
renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un activo a ser transferido bajo un contrato
específico que aún no ha sido aprobado);
(b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que
se utilizarán para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeño en el futuro; y
(c) se espera recuperar los costos.
C2 o como costos del contrato bajo la

nte no están dentro del alcance

anta y Equipo o NIC 38 Activos
s para cumplir un contrato solo

to esperado que la entidad puede

n servicios por prestar bajo una
ser transferido bajo un contrato

ejoran recursos de la entidad que

e desempeño en el futuro; y
perar los costos.

P.98
(c) costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que
satisfacen (u obligaciones de desempeño que se satisfacen
parcialmente) del contrato (es decir, costos que se relacionan con
desempeños pasados);
ciones de desempeño que se
peño que se satisfacen
stos que se relacionan con
dos);