NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias

Procedentes de Contratos con los Clientes

Glendy Jiménez M.
Septiembre, 2019
 Objetivo general del módulo

Dotar a los participantes de los conocimientos básicos relativos al

tratamiento contable de los ingresos por actividades ordinarias
procedentes de contratos con los clientes según la NIIF 15.
 Propósito

Establecer los criterios para el reconocimiento,

medición, presentación y revelación de los
ingresos por actividades ordinarias que
proceden de contratos con los clientes, a fin
de lograr su adecuada contabilización
conforme con la práctica contable vigente.
Un vistazo a los antecedentes de la Norma…

 Fecha de emisión: Mayo 2014

 Fecha de fectividad: Enero del 2018

Permite adopción anticipada (uso previo a fecha de

efectividad)

Normas que reemplaza:

NIC 11: Contratos de Construcción
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
CINIIF 13: Programas de Fidelización de Clientes
CINIIF 15: Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
CINIIF 18: Transferencias de Activos procedentes de Clientes
SIC 31: Ingresos – Permutas de Servicios de Publicidad
Reconocimiento de ingresos

Se basa en la aplicación de un

modelo o enfoque de cinco (5) pasos.

Su definición y aplicación requiere el

uso del juicio profesional.

Las conclusiones que resulten del

análisis efectuado a un contrato serán
de obligatoria aplicación a todos los
contratos que posean características
similares.
 Qué avala un contrato?

El compromiso comercial-legal de la transferencia o entrega de

bienes o servicios a un tercero bajo ciertas características que
son formalmente descritas en el mismo.
 Reconocimiento de ingresos: Modelo de “5 pasos”

(4) (5)
(2) (3)
(1) Asignar el Reconocer los
Identificar las Determinar el
Identificar el precio de la ingresos
obligaciones precio de la
contrato(o los transacción cuando cada
de desempeño transacción
contratos) con entres las obligación de
de cada
el cliente obligaciones desempeño
contrato
de desempeño sea alcanzada
 Paso 1: Identificación del contrato con el cliente

Se deben cumplir todos los criterios siguientes desde el comienzo del contrato:
Las partes han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir sus respectivas
obligaciones.
Se pueden identificar los derechos de cada parte respecto al bien a transferir.
Se pueden identificar las condiciones de pago de cada parte respecto al bien a
transferir.
El contrato tiene sustancia comercial (se esperan cambios en el riesgo, calendario o
importe de los flujos de efectivo futuros como resultado del contrato).
Es probable que la entidad reacude la contraprestación a la que tendra derecho a
cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.

Esto debe ser evaluado si es probable la recaudación del importe de la contraprestación, una
entidadd considerara la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa
contraprestación a su vencimiento.
Paso 1: Identificación del contrato con el cliente

Una entidad no evaluará

nuevamente si el contrato
cumple con estos criterios a
menos que hayan
indicadores de cambios
significativos en los hechos y
circunstancias qu que le
dieron origen.
 Ejercicio para discusión:

a) Fórmese en su equipo correspondiente.

b) Lea la información del ejercicio práctico suministrado.

c) Diga si existe un acuerdo contractual y el tipo a que corresponde el mismo.

d) Socialice con el resto del equipo.

Tiempo de la actividad: 08 minutos

Paso 2: Identificación de las obligaciones de desempeño
de cada contrato

 Obligación de desempeño
Es el compromiso que se incluye en un contrato con un cliente para
transferir un bien o un servicio que es distinto.
Paso 2: Identificación de las obligaciones de desempeño
de cada contrato

El bien o servicio es distinto para el El bien o servicio es distinto en el

cliente contexto del contrato
• El cliente puede beneficiarse del bien o • No depende en gran medida de, …
servicio individual en si mismo o en • No esta muy interrelacionado con,…
conjunto con otros bienes ya
• No modifica o personaliza de manera
disponibles para él.
sustancial otros bienes o servicios
• El compromiso de la entidad de comprometidos en el contrato.
transferir el bien o servicio al cliente es
identificable por separado de otros
compromisos del contrato.
Paso 2: Identificación de las obligaciones de desempeño
de cada contrato

Se recomienda revisar los acuerdo de la entidad por cada línea de negocio y

analizar si se trata de una única obligación de desempeño o de obligaciones
de desempeño separadas:

Contratos con clientes

Venta
Construcción /fabricación
Almacenamiento
Prestación de servicios
Instalación
Mantenimiento
Distribución
Concesión de una licencia
Opcion sobre bienes/servicios adicionales
Soporte técnico
 Ejercicio para discusión:

a) Fórmese en su equipo correspondiente.

b) Identifique la(s) obligación(es) de

desempeño del contrato. Justifique su
respuesta.

c) Socialice con el resto del equipo.

Tiempo de la actividad: 08 minutos

 Paso 3: Determinación del precio de la transacción

 Precio de la transacción

Es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener

derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos
con el cliente.
Paso 3: Determinación del precio de la transacción

• Contraprestacion variable: Descuentos, incentivos, bonos, penalizaciones,

condiciones, reembolsos, contingencias, pagos iniciales no reembolsables

• Componente de financiación (Valor del Dinero en el Tiempo):

• La entidad debe reconocer el ingreso por actividades ordinarias por un
importe que refleje el precio que un cliente habría pagado por los
bienes/servicios comprometidos si hubiera pagado en efectivo/de
contado.
• Este tipo de componente puede existir independientemente de si el
compromiso de financiación se estipula de forma explícita en el
contrato, o implícita en las condiciones de pago acordadas por las
partes.
• Una entidad no debera ajustar el importe comprometido como
contraprestación por componentes de financiación cuando el plazo de
financiamiento no exceda el año.
 Ejercicio para discusión:

a) Fórmese en su equipo correspondiente.

b) Determine el(los) precio(s) de la(s)

transacción(es) implicada(s) en el
contrato.

c) Socialice con el resto del equipo.

Tiempo de la actividad: 08 minutos

Paso 4: Asignación el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño

 Precio de Venta Independiente (PVI)

Es el precio al cual una entidad vendería

un bien o servicio de forma separada a un
cliente, en circunstancias similares y a
clientes parecidos.
 Paso 4: Asignación el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño

Cuando el precio no es directamente observable (evidencia), la entidad

deberá estimarlo. Los métodos adecuados para estimar el precio de venta
independiente de un bien o servicio incluyen (sin limitarse) lo siguiente:
1. Enfoque de evaluación del mercado ajustado.
2. Enfoque del costo esperado más un margen.
3. Enfoque residual (Precito total – ƩPVI observables). Solo se puede utilizar
cuando el precio de venta es muy variable o aun no se ha fijado.

Se puede utilizar una combinación de métodos para cada obligación de

desempeño.
Paso 4: Asignación el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño

El descuento se puede asignar de manera proporcional o a una obligación

específica, si hace referencia exclusivamente a ésta.
 Ejercicio para discusión:

a) Fórmese en su equipo correspondiente.

b) Asigne el precio de la(s) transacción(es) de la(s) obligación(es) de

desempeño.

c) Socialice con el resto del equipo.

Tiempo de la actividad: 05 minutos

 Paso 5: Reconocimiento de ingresos
El ingreso debe ser reconocido cuando (o a medida que) se satisface la obligación de
desempeño mediante la transferencia del control al cliente de un bien o servicio
(capacidad de dirigir su uso y recibir los beneficios derivados del mismo):
Obligación de desempeño
El cliente recibe y consume de manera simultánea los beneficios a medida
que la entidad realiza el desempeño.
No

Si
El cliente controla el activo a medida que la entidad lo crea o mejora.

No
El ingreso es
La entidad no crea un activo con uso alternativo para ella misma y tiene Si reconocido a lo
un derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta la
fecha (incluyendo un margen razonable)
largo del tiempo

No

Si
El ingreso es reconocido en una fecha determinada
Paso 5: Reconocimiento de ingresos

Las obligaciones de
desempeño
pueden ser
satisfechas
habitualmente:

En un momento A lo largo del

determinado o tiempo para
específico para compromisos de
compromisos de prestación de
transferencia de servicios al
bienes al cliente cliente
 Paso 5: Reconocimiento de ingresos

La NIIF 15 permite utilizar el Método de recursos para la medición del

progreso de una obligación que se satisface a lo largo del tiempo.

Se basa en los esfuerzos o recursos realizados por una entidad enfrentados

con los recursos totales estimados.
 Actividad Práctica Final

a) Fórmese en su equipo correspondiente.

b) Realice el ejercicio práctico suministrado, plasmando sus

respuestas en el formato sugerido.

c) Socialice con el resto del equipo.

 Información a Revelar
La Norma establece dos métodos para su adopción por parte de las entidades:

 Los contratos que tiene con clientes,

 Los juicios importantes, y los cambios en los juicios, hechos en la aplicación de
la NIIF 15 a esos contratos, y
 Cualesquiera activos reconocidos a partir de los costos para obtener o cumplir
un contrato con un cliente.

- El nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de revelación, y qué

tanto énfasis dar a cada uno de los diversos requerimientos, necesitarán ser
considerados.
- Las revelaciones presentadas pueden ser agregadas o desagregadas conforme
a la utilidad que ello permita.
- De acuerdo con la Norma no necesita ser revelada información como fue
indicado, si ya ha sido proporcionada de acuerdo con otro estándar.
 Adopción de la NIIF 15
La Norma establece dos métodos para su adopción por parte de las entidades:

 Método 1: Enfoque retrospectivo pleno

Las entidades pueden aplicar el estándar retrospectivamente a todos los
períodos comparativos presentados. Según esta opción, los comparativos del
año anterior son re-emitidos, con el ajuste resultante al saldo de apertura de
patrimonio en el primer período comparativo.

 Método 2: Enfoque de recursos

Las entidades pueden aplicar el estándar solo a partir de la fecha de aplicación
inicial. Si escogen esta opción, necesitarán ajustar el saldo de apertura de
patrimonio a la fecha de aplicación inicial (Ej.: 01 de enero de 2018), pero no
están requeridas a ajustar los saldos comparativos del año anterior.
 La NIIF 15 y su relación con la Tributación

Uso de estimaciones: Las Norma se basa en el uso de estimados mientras que estos
distorsiona la renta.

Reconocimiento de ingresos: El nuevo estándar contable para el reconocimiento de

ingresos tiene un impacto importante en el perfil de ingresos y reconocimiento de
ganancias.

Reconocimiento del efecto tributario: Lo antes referido (el perfil de los pagos de
efectivo tributario), y el reconocimiento del impuesto diferido, podrían ser impactados
debido a diferencias en la oportunidad del reconocimiento de los ingresos ordinarios
según esta Norma.
Muchas gracias
por su atención!!