SEGUNDA PARTE DE MATERIAL DIDACTICO

¿QUÉ SON LOS APORTES PARAFISCALES?

Los aportes parafiscales con los pagos que se deben realizar a las entidades ya
señaladas que tienen como finalidad financiar actividades sociales que presta el
estado por intermedio de estas entidades, que a continuación detallamos.

Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF)

El Instituto Colombiano de Bienestar Familiar tiene como objetivo propender por el
bienestar de los niños de bajos recursos y de la familia en general. Es una entidad
encargada de proteger los derechos de los menores de edad que no cuentan con
los recursos necesarios para procurarse los cuidados mínimos necesarios, como el
suministro de alimentos, vestido, vivienda o educación.
Los recursos que financian a esta entidad provienen del aporte que hace toda
empresa o empleador obligado a pagar aportes parafiscales, y este aporte es
equivalente al 3% del salario de cada trabajador.

Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA)

El SENA tiene como función capacitar a los colombianos para que adquieran el
conocimiento y destrezas necesarias para que logren una adecuada inserción y
desempeño en el campo laboral.
El SENA se financia con los aportes que debe realizar toda empresa obligada a ello
por cada empleado que tenga, en un porcentaje equivalente al 2% de la nómina.
Para el cálculo del aporte al SENA se excluye el auxilio de transporte, al igual que
para los demás aportes parafiscales.
Es importante aclarar que la obligación de realizar el aporte mensual al SENA del
2% de la nómina, es diferente a la obligación de contratar aprendices por lo que en
algunos casos tendrá que hacer las dos cosas.

Cajas de compensación familiar

Las cajas de compensación familiar se encargan de administrar los recursos
aportados por las empresas, y que tienen como objetivo otorgar un subsidio a los
trabajadores que tiene beneficiarios con derecho a él.
El subsidio familiar consiste en un apoyo económico que la caja de compensación
a la que está afiliado el trabajador, otorga al trabajador por cada beneficiario que
este tiene, y que consiste en la entrega de elementos como útiles escolares,
medicamentos, ropa o calzado.
La empresa es la que elige la caja de compensación a la que ha de afiliar a sus
empleados.
La empresa o empleador que esté obligado a pagar parafiscales debe aportar el 4%
sobre el salario base por concepto de aportes a las cajas de compensación familiar.
Aportes parafiscales en el 2022.
Para el año 2022 los aportes parafiscales son los expuestos aquí, es decir, se
aplican los mismos porcentajes, considerando que no se deben pagar aportes al
SENA y al ICBF por los trabajadores que tengan un salario inferior a 10 salarios
mínimos mensuales.
Es así porque la exoneración de aportes es parcial, debiendo pagar todos los
aportes sobre trabajadores que tengan sueldos iguales o superiores a 10 salarios
mínimos mensuales, que para el 2022 equivalen $10.000.000.

Cómo se realizan los pagos o aportes parafiscales.

Los aportes parafiscales se deben hacer mensualmente por medio de la planilla
única o PILA, y es responsabilidad del empleador pagarlos oportunamente dentro
de los plazos que fija la ley según el dígito de verificación.
La presentación es virtual pero el pago se puede hacer en bancos.

Exoneración de aportes a seguridad social y parafiscal

Los aportes que se pagan y los que no.

La exención o exoneración del pago de aportes a seguridad social y parafiscal aplica
para algunas empresas y personas naturales, y respecto a determinados
empleados, por lo que la excepción no es total sino apenas parcial.
En primer lugar se debe señalar que la exoneración no aplica a todos los aportes a
seguridad social ni a todos los aportes parafiscales como se aprecia en las
siguientes tablas, en la que se exponen las exoneraciones vigentes para el año
2022.

Exoneración de aportes a seguridad social.

La exoneración en el pago de la seguridad social sólo es respecto a los aportes a
salud, más no en los aportes a pensión ni riesgos laborales.

Tipo de aporte Exoneración

Aportes a salud Si
Aportes a riesgos laborales No
Aportes a pensión No

Exoneración de aportes a parafiscales.

La exoneración de los aportes parafiscales la encontramos en la siguiente tabla:

Tipo de aporte Exoneración

Aportes ICBF Si
Aportes SENA Si *
Aportes a cajas de compensación No
*Nota. Las entidades públicas de educación superior no están obligadas a realizar
aportes al Sena.
 Personas jurídicas exoneradas del pago de aportes parafiscales y a salud.
Al respecto dice el inciso primero del artículo 114-1 del estatuto tributario:
«Estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio
Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
(ICBF) y las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, las sociedades y
personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales
legales vigentes.»
Es decir que la exoneración aplica únicamente respecto a los trabajadores que
devenguen menos de 10 salarios mínimos.
Si la empresa tiene trabajadores con salarios iguales o superiores a 10 mínimos,
debe pagar aportes plenos.

Personas jurídicas que no están exoneradas del pago de aportes parafiscales

y de salud.
Las siguientes personas jurídicas no están exoneradas de los pagos de aportes a
seguridad social y parafiscal:
• Contribuyentes del régimen especial.
• Propiedades horizontales comerciales y mixtas.
• Cajas de compensación familiar.

Personas naturales exoneradas del pago de aportes parafiscales y salud.

Dice el inciso segundo del artículo 114-1 del estatuto tributario:
«Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la
obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de
Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10)
salarios mínimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará para personas
naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a
efectuar los aportes de que trata este inciso.»
Igual que las personas jurídicas: la exoneración aplica respecto a los trabajadores
que devenguen menos de dos salarios mínimos.
Otro requisito esencial, es la cantidad de trabajadores que tenga la persona
natural; si tiene solo uno, como la empleada del servicio doméstico, no le aplica la
exoneración.
Es importante señalar que la exoneración de aportes en la persona natural aplica
respecto a sus trabajadores, y no sobre ellos mismos, de suerte que la persona
natural debe realizar el pago completo de los aportes que le corresponda hacer a
su nombre.
¿Qué se entiende por salario para efecto del límite con derecho a
exoneración?
La norma dice que la exoneración de aportes aplica para los trabajadores que
devenguen menos de 10 salarios mínimos, así que es preciso definir qué se
entiende por salario.
Para ello debemos recurrir a lo que dispone el artículo 127 del código sustantivo del
trabajo:
«Constituye salario no sólo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo
que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del
servicio, sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas,
sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las
horas extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre
ventas y comisiones.»
Es decir que todo pago que remunera la actividad del trabajador constituye salario,
por lo tanto esos pagos se deben considerar para efecto de calcular los 10 salarios
mínimos que son el límite que permiten la exoneración del pago de aportes.
Las prestaciones sociales y las indemnizaciones por despido no constituyen
salario, por tanto, en nuestro criterio, no se deben computar para efectos de calcular
los 10 salarios mínimos.

Pagos laborales que no constituyen salario

Respecto a los pagos que no constituyen salario diferente a las prestaciones
sociales e indemnizaciones, es decir aquellos que a los que se refiere el artículo
128 del código sustantivo del trabajo, hay que decir que la UGPP no acepta su
exclusión para la contabilización de los 10 salarios mínimos.
En consecuencia, si bien esos pagos no constituyen salario para efectos laborales,
y no hacen parte de la base de liquidación de aportes, la UGPP considera que sí se
deben incluir para determinar el monto de los 10 salarios mínimos.

Exoneración de aporte en contribuyentes del régimen simple de tributación.

Régimen simple de tributación – SIMPLE
El parágrafo 3 del artículo 903 del estatuto tributario señala lo siguiente respecto a
estos contribuyentes:
«Los contribuyentes que opten por acogerse al impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación SIMPLE deberán realizar los respectivos aportes al Sistema
General de Pensiones de conformidad con la legislación vigente y estarán
exonerados de aportes parafiscales en los términos del artículo 114-1 del Estatuto
Tributario.»
Es decir que nada cambia respecto a la exoneración de aportes para los
contribuyentes que opten por el régimen simple de tributación.
Lo novedoso para los contribuyentes de este régimen, es la forma en que deben
pagar los aportes a pensión.
Lo que trajo la ley 1943 de 2019 respecto a la exoneración de aportes.
La ley 1943 de 2018 (reforma tributaria 2018), no modificó en absoluto la excepción
de aportes a seguridad social y aportes parafiscales.
El cambio que hubo fue al parágrafo segundo del artículo 114-1 del estatuto
tributario quedando así:
«Las entidades que deben realizar el proceso de calificación de que trata el inciso
segundo del artículo 19 del Estatuto Tributario, para ser admitidas como
contribuyentes del régimen tributario especial, estarán obligadas a realizar los
aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la
Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7° de la Ley
21 de 1982, los artículos 2° y 3° de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1° de la Ley 89
de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas
aplicables.»
Este parágrafo aplica para los contribuyentes del régimen tributario especial que
deben o desean iniciar el proceso de calificación de acuerdo al artículo 19 del
estatuto tributario.

Los trabajadores no están exonerados del pago de los aportes a salud.

La exoneración de los aportes a salud sólo es para el empleador, no para el
trabajador, es decir que al trabajador le siguen descontando el 4% de su nómina
para pagar los aportes a salud que le corresponden.

ELIMINACION DE LOS APORTES PARAFISCALES POR EL CREE

QUE ES EL CREE Y A QUIENES LES AFECTA

El impuesto sobre la renta para la equidad – CREE es uno de los tributos resultantes
de la Reforma Tributaria de 2012, conozca en qué consiste y si lo afecta o no.

Por años, expertos en mercado laboral e informalidad han llamado la atención sobre
cómo los impuestos sobre la nómina son un obstáculo para la creación de empleo
formal en Colombia. Es por esto que escuchando este llamado, el Congreso de la
República aprobó en diciembre de 2012, en el marco de la reforma tributaria, una
reducción en dichos impuestos con la eliminación de los aportes parafiscales a Sena
e Icbf pagados por empresas y personas naturales empleadoras por empleados que
ganen menos de 10 salarios mínimos. Un alivio tributario que abarata la contratación
de empleados e incentiva su formalización.

Sin embargo, para garantizar la sostenibilidad y la independencia financiera del

Sena y el Icbf, el Congreso creó el nuevo impuesto sobre la renta para la equidad –
CREE.

Como lo sugiere su nombre, el CREE representa un cambio en tanto no grava la

nómina sino las utilidades de las empresas. Esto implica que una parte de la carga
tributaria se desplaza de sectores creadores de empleo, como la industria y la
agricultura a sectores de mayor rentabilidad como la minería y el sector financiero.
Finalmente, aunque estarán exentas del CREE, las personas naturales que tienen
empleados (más de uno) estarán exoneradas de los aportes parafiscales a Sena e
Icbf, lo cual representa un impulso para el emprendimiento.

En línea con la reforma que aprobó el Congreso, el Gobierno decretó que desde el
1 de mayo de 2013, las empresas y personas naturales que tengan empleados
quedan exoneradas de pagar parafiscales por sus empleados que ganen menos de
10 salarios mínimos legales mensuales vigentes. No obstante, al tiempo entraron a
operar las retenciones por concepto de CREE, como mecanismo de recaudo
anticipado de este impuesto.

¿A quiénes se les debe hacer retenciones en pagos por concepto del CREE?
- Sociedades y personas jurídicas y asimiladas nacionales contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.
- Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre
la renta por sus ingresos de fuente nacional, obtenidos mediante sucursales y
establecimientos permanentes.

¿Cuál es la situación de los Consorcios y Uniones Temporales?

Serán los socios quienes se consideren de manera individual para efectos de la
práctica de la retención, por ello quien efectúe el pago o abono en cuenta deberá
practicar al consorcio o unión temporal la respectiva retención en la fuente a título
del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, y corresponderá a cada uno
de sus miembros asumir la retención a prorrata de su participación en el ingreso
facturado, considerando para cada caso si es o no sujeto pasivo del mismo
impuesto.

¿A quiénes no se les debe hacer retenciones por concepto del CREE?

- Las personas naturales;
- Las entidades no contribuyentes, como los entes territoriales o las propiedades
horizontales;
- Las entidades sin ánimo de lucro;
- Sociedades y entidades extranjeras sin sucursal o establecimiento permanente en
el país, o sea los inversionistas de portafolio;
- Los usuarios industriales de bienes y servicios de Zonas Francas y las sociedades
constituidas como Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012 o aquellas que
hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas
Francas.
- Quienes no hayan sido previstos en la ley expresamente como sujetos pasivos.

¿En qué consiste la retención en la fuente por concepto de CREE y cuáles son
las tarifas?
El esquema de retenciones del CREE es sustancialmente distinto al esquema de
retenciones del Impuesto sobre la Renta, porque las tarifas no dependen del
concepto por el que se realiza el pago, sino de la actividad económica de quien lo
recibe. El esquema fue diseñado a partir de la agregación de las empresas por
sectores económicos, considerando los distintos márgenes de utilidad que cada uno
de ellos genera.

De esta forma, la retención del CREE definida para cada actividad tiene un impacto
en el flujo de caja mensual mucho menor al de otros esquemas porque es
proporcional al margen promedio (y menor al margen de la mayoría de las empresas
de cada sector). Asi, se hace más sencillo su cálculo, consulta la realidad económica
de las empresas y facilita el posterior control por parte de la DIAN.

Los agentes de retención deberán aplicar la retención a todos los pagos que
efectúen y que constituyan ingreso gravado por el CREE para quien lo recibe.

A continuación lea detenidamente y con disposición de análisis la siguiente nomina:

 CUESTIONARIO.

1-Que es el cree

2-¿Que se entiende por salario para efecto del limite con derecho a
exoneración?.

3-Que personas naturales, están exoneradas del pago de aportes parafiscales

y salud

4-Que son los aportes parafiscales

5-Como se realizan los pagos o aportes parafiscales

6- Cuales son las personas jurídicas que no están exoneradas del pago de
aportes parafiscales y de salud.

7- ¿A quienes no se les debe hacer retenciones por concepto del cree?

8-¿Cuál es la situación de los consorcios y uniones temporales, con respecto

al cree.

9-Los contribuyentes del régimen simple de tributación están exonerados del

pago de los aportes parafiscales. si ( )- no ( )

10-Los trabajadores están exonerados del pago de los aportes en salud.

si ( )- no ( )