Dict.

(DAT-DGI-AFIP) 6/2000
DICTAMEN: 6/2000
ORGANISMO: Dir. Asesoría Técnica - DGI - AFIP
FECHA: 16/02/2000

 
 

 
I. La empresa del asunto se dirige a este organismo en los términos de la resolución general (AFIP) 182, con el objeto de
consultar si resulta aplicable la exención de carácter objetivo instituida por el Convenio Constitutivo del Banco Interamericano de
Desarrollo -reconocido en nuestro país por la ley 14843- a los intereses que deberá abonar a dicha entidad como contraprestación
de los préstamos que concertará con el objeto de financiar la construcción de una obra relacionada con la Central [...].
Señala que a partir de la vigencia de la ley 25063 corresponde considerar configurado el hecho imponible del gravamen con
relación a las prestaciones financieras obtenidas en el exterior, en la medida en que el prestatario -tomador del préstamo-, revista
la calidad de sujeto del impuesto y sea responsable inscripto en el mismo.
Destaca que el Título XI, Sección 9, inciso a) del Convenio Constitutivo del BID -aprobado por la mencionada ley 14843-
establece que "El banco, sus ingresos, bienes y otros activos, lo mismo que las operaciones y transacciones que efectúe de
acuerdo con este Convenio, estarán exentos de toda clase de gravámenes tributarios y derechos aduaneros".
Señala que la norma transcripta consagra una exención amplia, tanto subjetiva (en beneficio del banco) como objetiva (en
beneficio de las operaciones, ingresos y transacciones que se pretende promover).
En función a lo expuesto interpreta -ante la necesidad de definir el tratamiento aplicable a los intereses a ser pagados al BID a
partir de la incorporación de las "importaciones de servicios" como hecho imponible del impuesto- que la prestación financiera
efectuada por el BID se encuentra beneficiada por el tratamiento exentivo previsto en la norma de su creación, destacando que
por tratarse de una exención objetiva no reviste importancia quien resulta ser contribuyente del impuesto (en este caso, el
prestatario) sino que la aplicación de la exención se encontrará justificada en función de la naturaleza de las operaciones
involucradas.
Agrega que si la intención de la norma se hubiera limitado a la consagración del tratamiento preferencial con relación a los
impuestos a cargo del BID, tal finalidad hubiera sido alcanzada con la mera inclusión de una exención de carácter subjetivo a su
respecto. La consagración de la exención objetiva evidencia la intención de alcanzar con este tratamiento a la totalidad de las
operaciones efectuadas por el banco, aun en aquellos casos en que con relación a los impuestos que gravan tales transacciones se
establezca la calidad de sujeto pasivo en cabeza de otros sujetos intervinientes, distintos del propio banco.
Asimismo cita las conclusiones emitidas por la Secretaría de [...] -R. [...]/1960- a través de la cual se reconoció el alcance
subjetivo y objetivo de la exención aplicable a la "Corporación Financiera Internacional", señalando que si bien dichas
conclusiones han sido emitidas en relación a la mencionada Corporación, las mismas resultan plenamente aplicables al presente
caso en razón de la similitud de las normas que han dispuesto la creación de las exenciones aplicables tanto para esta última
como para el BID.
II. Respecto del tema consultado resulta procedente recordar en primer término las normas aplicables a la cuestión,
destacándose que la reforma introducida por la ley 25063, incorpora el inciso d) al artículo 1 de la ley del tributo, el cual establece
que el impuesto se aplicará sobre: "Las prestaciones comprendidas en el artículo 3, inciso e) realizadas en el exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos".
A su vez el artículo 4, inciso g) de la ley sustantiva, dispone que son sujetos pasivos del impuesto quienes "sean prestatarios
en los casos previstos en el artículo 1, inciso d)".
En segundo lugar cabe traer a colación las conclusiones a que se arribara en la actuación [...], en la cual se analizó el pedido
efectuado por el Banco Interamericano de Desarrollo en cuanto a que tanto los pagos efectuados por dicha entidad como por el
Instituto [...], a sus proveedores de bienes de uso y de servicios, sean eximidos del IVA o en su defecto se le reintegren los
montos abonados por dicho concepto.
Dicho pedido se fundamentaba en la normativa contenida en el transcripto artículo XI -Sección 9, inc. a)- del Convenio
Constitutivo del Banco ratificado por ley 14843, como así también en lo legislado en el Convenio para el funcionamiento de la
representación regional del Banco y del Instituto, suscripto entre el Gobierno Nacional y el ente, cuyo artículo 6 determina que
"Conforme lo dispuesto en el artículo XI, Sección 9, inciso a) del Convenio Constitutivo, la representación Regional y el Instituto...
estarán exentos en el país de toda clase de gravámenes tributarios por la contratación de pasajes y demás operaciones y
transacciones, como así también de toda responsabilidad relacionada con el pago, retención o recaudación de cualquier impuesto,
contribución o derecho".
Al respecto en dicho pronunciamiento se indicó que las exenciones tributarias otorgadas al BID y al mencionado Instituto
fueron analizadas por el ex Departamento... en la actuación [...]/1980, conformada por Dirección General, en la cual se sostuvo
que "... se trata de una exención subjetiva que en caso del impuesto al valor agregado comprendería a las ventas, servicios u
otras operaciones gravadas que pudiera realizar la entidad, actuando como vendedora, locadora de obras, prestadora de servicios
o importadora".
Asimismo se agregó que "Sin embargo tal beneficio no alcanza a las adquisiciones o prestaciones que el Banco reciba, en las
que el sujeto responsable será el respectivo vendedor o locador, quien en tal caso cargará el impuesto correspondiente dentro del
precio, en las condiciones establecidas en el artículo 22 de la ley del gravamen" -actual art. 39-. Esto último en virtud de la
condición de sujeto exento.
 Finalmente se puntualizó que "... cuando las normas pretenden otorgar la liberación del gravamen en las adquisiciones,
destacan expresamente esta intención indicando a la vez el método a utilizar en esas circunstancias (exención al proveedor o
locador, recupero del impuesto pagado, etc.), situación que no se da en el caso en examen".
III. Compatibilizando lo expuesto en el sentido de que, tal como se interpretó en la aludida actuación [...]/1980, la exención
prevista por el artículo XI, Sección 9, inciso a) del Convenio Constitutivo del BID, es de carácter subjetivo, esto es que exonera
aquellas operaciones en las que dicha entidad sea sujeto responsable del impuesto; con lo indicado respecto a que, en el caso
planteado, el sujeto pasivo del gravamen resulta ser -de acuerdo con lo dispuesto por las modificaciones introducidas por la ley
25063- el prestatario del país, se arriba a que la dispensa de la norma mencionada en primer término no resulta aplicable a dicho
prestatario, razón por la cual los intereses atribuibles a los préstamos que otorgue la aludida entidad bancaria, resultan
alcanzados por el tributo.
En este contexto se concluye que la presentante en su carácter de sujeto pasivo del impuesto deberá declarar e ingresar el
gravamen correspondiente.
Para el caso de participar de lo expuesto, cabría elevar los presentes antecedentes a consideración de la Subdirección General
de [...], acompañándose para el caso de conformidad proyecto de nota de respuesta al presentante y providencias a las áreas
indicadas en la instrucción general [...]/1999.
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