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SEMANA 1 – IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
Semana 1
Aspectos normativos generales del

impuesto a la renta
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APRENDIZAJES ESPERADOS
El estudiante será capaz de:
• Identificar los aspectos normativos generales del

impuesto a la renta
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APRENDIZAJES ESPERADOS.................................................................................................................. 2
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................... 4
RESUMEN ............................................................................................................................................. 5
PALABRAS CLAVE.................................................................................................................................. 6
PREGUNTAS GATILLANTES ................................................................................................................... 7
1. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................................... 8
1.1 CONCEPTO DE RENTA .......................................................................................................... 8
1.2 ESTRUCTURA DE LA LIR ........................................................................................................ 9
1.3 DE LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR .......................................................... 9
1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES ........................................................................ 10
2. REFORMAS TRIBUTARIAS ........................................................................................................... 11
2.1 CONCEPTO.......................................................................................................................... 11
2.2 DESCRIPCIÓN DE LAS ÚLTIMAS REFORMAS Y SU ESTADO ................................................ 11
3. CONCEPTOS BÁSICOS ................................................................................................................. 23
4. TIPOS DE RENTA Y SU CLASIFICACIÓN ....................................................................................... 25
5. FORMAS DE DETERMINAR LA RENTA ........................................................................................ 26
COMENTARIO FINAL .......................................................................................................................... 28
REFERENCIAS ...................................................................................................................................... 29
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INTRODUCCIÓN
En Chile existen dos tipos de impuestos, los preocupación por mantenerse actualizado, ya
directos y los indirectos. Los impuestos directos que constituye una herramienta de planificación
gravan la riqueza (renta, patrimonio o beneficios) tributaria.
y lo pagan los trabajadores y empresas. Por su
parte, los impuestos indirectos gravan el uso de la En el actual sistema tributario, el impuesto a la
riqueza y lo pagan los consumidores. renta es fundamental y sobre todo su importancia
recae en dos aspectos. El porcentaje de
Dentro de los impuestos directos el más relevante recaudación y en que, al ser de tipo anual a
es el impuesto a la renta, el cual trataremos en diferencia del IVA, se recauda una sola vez al año
este curso. y constituyen una parte no menor del total
requerido para financiar el gasto público.
Debe tenerse en cuenta que es un tema
complejo, supeditado a continuas modificaciones Por último, se destaca el hecho de que los
y reformas por lo cual se exige del profesional o contribuyentes afectos son objeto de constantes
técnico que trabaje en esta área una constante revisiones.
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RESUMEN
Un sistema tributario debe ser suficiente, flexible y simple, según lo que se indica en cualquier texto
relativo a Políticas Públicas, pues por medio de este sistema es que interactúan los contribuyentes
con el fisco y esta relación es objeto de discusión, pues pareciera que ninguno de los requisitos se
cumpliera desde el punto de vista de quien debe pagar los impuestos, que son la principal fuente
de ingresos del país.
Este sistema tiene distintos elementos y se sustenta en una estructura tributaria compuesta por los
impuestos directos, los indirectos y otros, que en su conjunto aportan al país un importante
porcentaje de los ingresos que requiere para financiar el presupuesto (gasto público).
Entre los impuestos directos, se encuentra el impuesto a la renta, el cual se presenta en este curso
y en particular en esta semana encontrará las principales definiciones, elementos, clasificaciones y
aspectos relevantes para comprenderlo, así como una contextualización sobre la evolución que ha
tenido en virtud de las reformas tributarias.
El impuesto a la renta es un impuesto directo, de tipo anual, clasificado por categorías, que presenta
distintas formas de determinación, y está normado y contenido en el DL 824 sobre Ley de Impuesto
a la Renta, texto recientemente modificado por la Ley 21.210.
Para los técnicos y profesionales del área contable es primordial conocerlo.
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PALABRAS CLAVE
Domicilio Reforma Tributaria Régimen Tributario
Renta Capital Efecto Fuente de la renta
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PREGUNTAS GATILLANTES
• ¿Qué se entiende por Carga Tributaria?
• ¿El pago de Impuesto corresponde a alguna Obligación Tributaria?
• ¿Cuál cree Usted que es el objetivo de las reformas tributarias?
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1. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

1.1 CONCEPTO DE RENTA
Como en cualquier ámbito, hay palabras que pueden tener distinto significado dependiendo del
ámbito del cual se trate, como el caso de haber, que en contabilidad es la columna derecha del libro
diario y en remuneraciones es un ingreso ganado de un trabajador que puede ser imponible o no.
El concepto de renta es la cantidad de dinero u otro beneficio que produce regularmente un bien.
Sin embargo, el art. 2 del DL N° 824 de Ley sobre Impuesto a la Renta, luego de la Reforma de Ley
21.210 del 01.01.202, define este concepto de la siguiente manera:
“Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominación”.
Asimismo, este cuerpo legal define la “renta devengada” como “aquella sobre la cual se tiene un
título o un derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para
su titular”.
Si desglosamos el concepto podemos encontrar 4 elementos:
Incremento de
Ingresos Utilidad Beneficios
patrimonio
Sin embargo, no todos los beneficios son renta, recordemos que debe ser percibida o devengada.
Entonces, entendemos que una renta se considera percibida cuando ha ingresado al patrimonio de
una persona a través del pago, abono en cuenta o ha sido puesta a disposición del interesado y se
considera devengada cuando, por ejemplo, en un contrato de ventas a plazo se perfecciona el
contrato, es decir, se realiza el acuerdo de precio y cosa, pero el pago no se efectúa de inmediato,
sino que se hace con posterioridad a dicho acuerdo. Mientras el pago no se materialice hablamos
de renta devengada, cuando este se materializa, hablamos de renta percibida.
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1.2 ESTRUCTURA DE LA LIR

La Ley de Impuesto a la Renta está contenida en el DL N° 824 que originalmente fue publicado en el
Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974 y actualizada el 24 de febrero de 2020 tiene la siguiente
estructura:
Título II Título III

Título I
Del Impuesto Cedular por Del Impuesto Global
Normas Generales
Categorías Complementario
Título IV bis Título V

Título IV
Impuesto Específico a la De la Administración del
Del Impuesto Adicional
Actividad Minera Impuesto
Título VI
Disposiciones especiales
Disposiciones Transitorias Anexos
relativas al mercado de
capitales
1.3 DE LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR

En estricto rigor, deben declarar este impuesto todas las personas naturales o jurídicas que
obtengan rentas, ya sea que se constituyan a través de un beneficio, utilidad o incremento de
patrimonio, etc.
En este sentido, por contribuyente entendemos a toda persona natural o jurídica susceptible
de ser sujeto de impuestos. Sin embargo, respecto del impuesto a la renta en particular deben
declararlo todos los contribuyentes que produzcan rentas de la explotación del capital.
Por otra parte, debemos considerar que declaran los contribuyentes bajo el principio de renta
mundial en el cual operan la territorialidad en relación con el domicilio y la residencia según lo
siguiente:
Personas con domicilio o

residencia en Chile Personas no residentes
residencia en Chile
(Extranjeros)
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residencia en Chile Personas no residentes
residencia en Chile
(Extranjeros)
Paga impuestos sobre sus

rentas de fuente situada
dentro del país durante 3
años.
Para impuestos sobre sus Están sujetas a impuestos
rentas de cualquier origen, sobre rentas cuya fuente
Se considera el primer año
sean de fuentes situadas esté situada dentro del
a aquel que ingresó a Chile.
dentro o fuera del país. país.
Luego de ese periodo (3
años) paga impuestos
como el caso anterior.
Cuadro de Situación tributaria de contribuyentes según domicilio o residencia.

Elaboración propia.
1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES

En cuanto a los contribuyentes, estos se clasifican por categorías:
La primera categoría agrupa a las rentas cuya fuente es la explotación

de un capital invertido en distintos sectores económicos. Los hechos
Primera categoría gravados de esta categoría se encuentran en el artículo 20 Nos 1 al 6 de
la Ley de Impuesto a la Renta. Por ejemplo, empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.
Esta categoría agrupa a las rentas cuya fuente es el trabajo, la que se

divide en trabajo dependiente e independiente, que se encuentra
Segundacategoría normado en el artículo N° 42 de la Ley de Impuesto a la Renta. Por
ejemplo, remuneraciones y honorarios.
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2. REFORMAS TRIBUTARIAS
2.1 CONCEPTO
Una reforma es una acción que se propone, proyecta o ejecuta para mejorar algo, modificándolo
de manera estructural.
Una reforma tributaria es un cambio a la estructura tributaria vigente en un país con el fin de
obtener una mayor o menor recaudación de impuestos.
2.2 DESCRIPCIÓN DE LAS ÚLTIMAS REFORMAS Y SU ESTADO

En Chile, el primer intento por instaurar impuestos fue en los años 1924 y 1925, periodo en
que se establecieron seis categorías además del Impuesto Global Complementario (IGC), las
cuales posteriormente se fundieron en las dos que existen hoy: de primera y de segunda
categoría.
• Para mejor comprensión de la evolución de los impuestos en

Chile, se recomienda revisar el siguiente enlace, en el cual se
presenta la historia de los tributos y los hitos destacados.
• Comente con sus compañeros y docente los temas que le

llamen la atención o merezcan alguna duda en el foro de
consulta n.° 1.
http://www.sii.cl/destacados/sii_educa/historia.html
Cabe señalar, que esto ocurrió el año 1974 con la dictación del DL N° 824, pero el hecho de pasar
de seis a dos categorías en lugar de simplificar el tema lo complejizaron.
Las reformas tributarias en Chile siempre se han producido por el déficit económico del país
para financiar el presupuesto público, enfocándose en la recaudación en lugar de aspectos
como la simplicidad, la eficiencia y la equidad.
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La estructura tributaria que existía hasta el año 1973 hacía que se distorsionara la asignación
de recursos además de no promover la equidad, ya que había diversas exenciones y franquicias.
Por lo tanto, las reformas que se comienzan a implementar desde 1973 han sido siempre con
el objetivo de asignar de manera responsable los recursos y avanzar en dos sentidos:
- Que el Estado libere parte de los recursos que controla para que sea el sector privado
quien lo haga.
- Contar con un marco para la eficiente asignación de los recursos.
En el año 1973 la estructura tributaria era la siguiente:
Reforma del año 1974
Esta reforma hizo modificaciones en cuanto a la tributación directa e indirecta, cuyo principal
avance fue el cambio en el impuesto a las ventas y los servicios.
En enero de 1974 se derogó el impuesto patrimonial y se aumentó la tasa del impuesto a la

compraventa a un 24 %, aunque se mantuvo el 8 % aplicable a las operaciones entre productores.
Pero ese mismo año, en diciembre de 1974, se promulgó el DL N° 825 que instituyó el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) con una tasa del 20 % y que vino a remplazar al impuesto a la compraventa y
afectó a toda la cadena económica desde los importadores, los productores hasta el comercio
mayorista y minorista.
La fiscalización se simplificó por la oposición que existe entre el débito y el crédito fiscal, por lo que
compradores y vendedores se “auto regulan y controlan” con este sistema, por tanto, se controla
la evasión.
Aparte de lo ya descrito, y considerando que se estableció una política de que todas las regiones
debían recibir los mismos tratamientos en cuanto a la asignación de título, se dictaron leyes de
fomento y franquicias tributarias para las actividades emprendidas en la zona.
En el mismo año, se promulgó el DL n.° 824, publicado el 31 de diciembre de 1974, cuerpo legal que
modificó los impuestos que afectan a las empresas y a las personas, se introdujo la corrección
monetaria, se incorporaron al régimen general actividades que tenían tratamientos tributarios
especiales como las compañías aéreas, las compañías de seguros, los bancos, las sociedades de
inversión, las administradoras de fondos mutuos, las empresas publicitarias, los radiodifusores, las
sociedades de inversión, las empresas constructoras, de telecomunicaciones y otras.
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El objetivo es que el capital invertido en cualquier sector tenga el mismo tratamiento tributario, por
lo mismo, es que la tasa del impuesto quedó igual para todos los sectores en un 15 %, 2 puntos
menos de lo que había (17 %) la cual dos años después se fijó en un 10 %.
Las sociedades anónimas fueron sometidas a una situación especial en la que se aplicó una tasa
adicional a la del 15 % (posteriormente 10 %) del 40 %.
Así también, las instituciones pertenecientes al fisco, que se encontraban exentas, pasaron a estar
afectas.
En el caso de los pequeños contribuyentes, que se afectaban con una tasa del 3,75 % sobre un monto
determinado por el director del Servicio de Impuestos Internos en base a su juicio, se estableció un
régimen de impuesto único.
Para los pequeños mineros se determinaron presunciones de renta al igual que para el transporte
de pasajeros.
Un cambio muy importante fue la derogación de la exención de los bienes raíces agrícolas, práctica
muy arraigada en la zona central. También se derogó el mecanismo de descuento del sueldo
patronal.
Respecto a la tributación de las personas, hubo dos aspectos muy importantes:
- Se concentraron los ingresos en una sola base de ingresos recibidos independientemente

de la fuente de la cual provengan.
- Se estableció una escala de tributación progresiva aplicada de manera uniforme a todo

contribuyente que le corresponda para nivelar la carga impositiva uniformando la
progresividad del sistema.
Esto operó de igual forma para el impuesto único de 2.ª categoría como para las distintas fuentes
constituido por el global complementario.
Por último, hay que señalar que en esta reforma se estableció el concepto de Unidad Tributaria, de
manera de evitar los efectos de la inflación.
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Reforma de 1984
Como vimos en la reforma anterior, el objetivo fue eliminar los distintos regímenes especiales para
llegar a un sistema de carácter más general, eliminando de alguna manera las distorsiones del
sistema.
En este caso, se introdujeron cambios en la legislación tributaria con la promulgación de la Ley
n.° 18.293 que tuvo dos propósitos:
- Reducir la tasa de tributación.
- Modificar la base imponible.
Para la reducción de tasas se centró en la segunda categoría, disminuyendo la tasa del impuesto
único y derogando la tasa especial a los profesionales independientes. En cuanto al impuesto global
complementario se readecúan los tramos y las tasas de la escala. Así también se incorpora un
elemento relacionado con los ingresos de la propiedad de las empresas, ya que se tributaba en base
a las utilidades totales, es decir, percibidas o devengadas, y se pasa a tributar por los retiros en caso
de sociedades de personas y por las utilidades repartidas si el caso corresponde a una sociedad
anónima.
En cuanto a las empresas, los propietarios tributaban en global complementario sobre la base de
utilidades distribuidas, por lo cual era un incentivo financiar nuevos proyectos con capital propio y
no a endeudarse, ya que postergar el pago de los impuestos es una forma de financiamiento de
menor costo provocando una baja capitalización.
Pese a todo lo que se hizo, no se logró resolver el problema de la doble tributación respecto del
ahorro y la inversión, siendo las modificaciones presentadas solo un primer paso para ello.
Esta reforma tuvo, en su espíritu, la intención de eliminar o reducir los desincentivos al ahorro por
lo cual se estableció que: aquella parte de las utilidades que las empresas reinvertían debía pagar
menos impuestos que la parte que se distribuía, surge el concepto de reinversión.
Por otra parte, se integró la tributación personal con la empresarial, puesto que los impuestos
pagados por la empresa se constituyeron en un crédito tributario contra los impuestos personales
que debieran pagar quienes realizaran retiros o recibieran dividendos 1.
1Se denomina retiro al retiro de utilidades que realice un socio en empresas constituidas
como sociedades de personas, mientras que los dividendos son las distribuciones de
utilidades que hagan a sus accionistas las sociedades anónimas.
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Los cambios tributarios de la década del 90
En 1990 Chile entra en una etapa en la cual asume un Gobierno democrático con un propósito bien
claro: aumentar el gasto fiscal que se encontraba restringido en un país que además había sido
objeto de recesiones como la de 1982.
A esta etapa no le llamamos reforma porque si bien introdujo cambios, estos fueron en la misma
orientación de las reformas anteriores, pero no modificó las bases de tributación si no que se
concentraron básicamente en aumentos de las tasas:
- Aumento de la tasa del IVA de 16 % a 18 % de manera transitoria hasta 1993, luego volvería
a 16 %
- Aumento de la tasa de impuesto a la renta de 10 % a 15 % sin importar si las utilidades se

retiraban o no2. Con esto se eliminó la distinción entre utilidades repartidas y utilidades
reinvertidas.
- Aumento de la progresividad del impuesto a las rentas personales. Se mantuvo la tasa del
50 % pero se modificaron los tramos.
En el año 1993 se dejó de manera permanente la tasa del impuesto a la renta en un 15 % y el IVA en
18 % hasta 1997. Se redujo de 50 % a 45 % la tasa máxima del impuesto personal.
El año 1997, a fin de financiar una reforma educacional se aprobó la tasa de 18 % de manera
definitiva.
Hubo también algunas modificaciones a los beneficios de compra de acciones y al crédito de las
contribuciones de bienes raíces sobre el impuesto a la renta, pero de manera transitoria.
En cuanto a las importaciones, que se encontraban afectas a aranceles, se bajaron de un 11 % a un

6 %, en el contexto de la apertura comercial chilena.
Aunque no sea un cambio en cuanto a los tributos, no es menor la revolución que se produjo a nivel
de gestión respecto de los organismos que fiscalizan y controlan la tributación fiscal interna, pues
fue en este período en que, a través del proyecto de Gobierno digital, que el Servicio de Impuestos
Internos comenzó con la innovación tecnológica para llegar a lo que hoy conocemos.
2 Recordemos que las utilidades reinvertidas no tributaban y las que se repartían se

afectaban con el 10 % que servía como crédito contra los impuestos personales.
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Los años 2000
El 2001 se dictaron normas anti elusivas y anti evasivas a través de la Ley 19.738 del 19 de junio de
2001 en la que se establecieron más de 50 medidas para combatir la evasión tributaria en un plazo
entre 2001 y 2005.
Estas medidas ocasionaron modificaciones al Código Tributario, a la Ley sobre Impuesto al Valor
Agregado, a la Ordenanza de Aduanas y a las leyes orgánicas del Servicio de Impuestos Internos,
del Servicio Nacional de Aduana y del Servicio Nacional de Tesorería, en el sentido de que aumentan
las facultades y los medios de fiscalización del SII que permiten mayor acceso a la información de
los contribuyentes.
Así también, se incorporan medidas que promuevan un trato más justo y eficiente hacia el
contribuyente.
Reforma del año 2014
Chile es un país que ha tenido cambios en su estructura tributaria de manera permanente en su

búsqueda de un equilibrio que permita un gasto público que satisfaga las necesidades de sus
ciudadanos.
A su vez, es un país que enfrenta nuevos desafíos como una educación más justa, equitativa y basada
en la igualdad de oportunidades, nuevos y mejores servicios sociales que requieren ser financiados.
Junto con lo ya mencionado, se analiza el sistema tributario chileno y se concluye que no contribuye
a la mejora de la distribución del ingreso, ya que su carga tributaria es menor que los países como
Chile de igual PIB3 per cápita y con impuestos indirectos con mayor participación en la recaudación
que otros países miembros de la OCDE.
En los aspectos más técnicos, el sistema tributario vigente tenía un elemento que provocaba una
disminución de la carga tributaria de quienes cuentan con mayores recursos como es el FUT 4 que
hacían, además, difícil la fiscalización de figuras legales como las reorganizaciones empresariales y
el uso de los beneficios tributarios.
3 Producto Interno Bruto.

4 Fondo de Utilidades Tributables.
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Analizando todo lo anterior, es que el Poder Ejecutivo, en uso de sus atribuciones, propone la mayor
reforma tributaria de la historia, con 3 objetivos:
Aumentar la recaudación del PIB en un 3 %

Lograr una mayor equidad en la carga fiscal bajo la propuesta de que quienes más tienen
deben pagar proporcionalmente más, pero también incentivando la inversión y el ahorro
para quienes tengan capacidad económica de hacerlo.
Eliminar las prácticas elusivas y evasivas.
Esta reforma se respalda en la Ley 20.780 del 29 de septiembre de 2014. Lo que se hizo fue lo
siguiente:
- Se elimina el FUT como mecanismo de control de la tributación del Impuesto Global
Complementario para los dueños de las empresas, ya sea en calidad de socios o accionistas
a partir del año 2017, lo que se basa en:
o Falta de antecedentes que demuestren que el FUT incentiva el ahorro y la
inversión.
o Se considera que se utiliza para diferir el pago de las utilidades no retiradas.
- Se presentan dos regímenes de tributación alternativos, a partir del año 2017:
o Régimen de Renta Atribuida o Integración Total.
o Régimen Semi Integrado.
- Se aumenta la tasa del impuesto de 1.ª categoría en forma gradual para llegar al 25 % o 27
% según corresponda al régimen de tributación del contribuyente.
- Se crea un Estatuto Mipyme Tributario.
- Se rebaja la tasa máxima del impuesto Global Complementario, quedando en un 35 %
- Se establecen impuestos ambientales.
- Se establecen cláusulas anti elusión.
Estas modificaciones a los impuestos y/o a sus tasas se hacen de manera gradual desde la entrada
en vigor de la Ley 20.780 que las contiene, lo que observamos en la siguiente imagen:
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2014 2015 2016
Impuesto primera
Impuesto primera
categoría:
categoría:
Impuesto primera 22,5%
24%
categoría:
• Incentivos al ahorro de
21% • IVA a la vivienda
las personas
• Nuevos impuestos a • Nuevos límites para la

• 14 Ter PYME (plazo de
los alcoholes y a las renta presunta a
60 días)
bebidas azucaradas PYMES
• Impuesto a las
• Modificación ITE
emisiones de vehículos
2017 2018
Impuesto primera
categoría:
Impuesto primera
25% o 25,5%
categoría:
25% o 27%
• Impuesto a las
emisiones fijas
• Reforma tributaria en
régimen
• Inicio del incentivo a la
reinversión
Rediseño de Cuadro Tasas de IDPC.

Fuente: www.sii.cl
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Modificación del año 2016
La Ley 20.899 fue aprobada el 27 de enero de 2016 y publicada el 8 de febrero del mismo año,
cuerpo legal que contiene la simplificación de la reforma tributaria, que plantea:
- Una simplificación del sistema de tributación del impuesto a la renta.

- Simplifica y perfecciona lo dispuesto en relación con la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios.
- Perfecciona disposiciones del Código Tributario relativas a la vigencia y a la aplicación
de las normas anti elusivas.
- Modifica algunas disposiciones legales para simplificar su aplicación.
- Amplía algunos beneficios y extiende plazos de algunas normas transitorias.
Situación actual, Ley 21.210 del 24 de febrero de 2020
EL 24 de febrero de 2020, bajo el mandato del presidente Sebastián Piñera, se publicó la Ley 21.210
que vino a reformar por completo la estructura de tributación, eliminando el concepto de
atribución.
Los regímenes tributarios existentes hasta el 31 de diciembre de 2019 se modificaron y se

establecieron 4 además del Régimen de Renta Presunta y se contempló también a las Fundaciones
y a los Pequeños Contribuyentes.
Esta reforma consideró, en su espíritu, entregar beneficios a las PYMES, a los adultos mayores y a
las personas con menos ingresos para lo que se hicieron modificaciones al sistema de tributación,
en particular a las ganancias del capital, incentivar la inversión, el control de los retiros de los
dueños, establecer normas sobre la deducibilidad de los gastos, regular ciertas operaciones
financieras, establecer normas clases para los inversionistas extranjeros, el cumplimiento tributario
y los derechos de los contribuyentes (creando un organismo defensor de estos), incorporar hechos
gravados a la actual legislación como el IVA en los servicios digitales, en la venta de inmuebles así
como también actualizar lo relativo al Impuesto a las Herencias y Donaciones y al Impuesto
Territorial.
Entonces, entre al 01 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2019, la tributación funcionaba

según lo que se aprecia en el siguiente esquema:
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A partir de la entrada en vigor de la Ley 21.210, es decir, desde el 01 de enero de 2020, la tributación
a la renta funciona según lo siguiente:
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De acuerdo con este esquema, tenemos en vigencia los siguientes regímenes:
a) Régimen pro Pyme general: normado en el art. 14 D) n.° 3 de la Ley de Impuesto a la Renta,
está enfocado en los contribuyentes PYME y su resultado tributario se determina en base a los
ingresos percibidos y los gastos pagados. La tasa que les afecta es del 25 % y deben llevar
contabilidad completa con opción de llevar contabilidad simplificada.
b) Régimen pro Pyme transparente: normado en el art. 14 D) n.° 8, también se enfoca en los
contribuyentes PYME cuyos propietarios son contribuyentes de impuestos finales, es decir,
personas naturales, ya que la empresa queda liberada del Impuesto de Primera Categoría, pero
sus dueños tributan con impuestos finales. Determinan su resultado en base a ingresos
percibidos y gastos pagados, están liberados de llevar contabilidad completa, pero pueden optar
por llevarla.
c) Régimen General (Semi Integrado): normado en el art. 14 A), es un régimen enfocado en los
grandes contribuyentes (grandes empresas) sin perjuicio de que deban acogerse todos los que
sus ingresos y capital no los clasifique como PYME. Determinan su resultado en base a la Renta
Líquida Imponible por lo que deben llevar contabilidad completa y su tasa de Impuesto de
Primera Categoría es del 27 %
d) Rentas presuntas: régimen al cual pueden acogerse solo los contribuyentes que realicen
actividades agrícolas, de transporte y de la minería que cumplan los requisitos específicos para
cada actividad como el límite de ingresos. Sus resultados se determinan en función de, por
ejemplo: un porcentaje del avalúo fiscal, tasación de los vehículos explotados, etc. La tasa del
impuesto es del 25 % y están liberados de llevar contabilidad.
e) Contribuyentes sin contabilidad: son aquellos que no están normados por el art. 14 de la Ley
de Impuesto a la Renta y aplica a aquellos contribuyentes que deben llevar contabilidad, pero
sus propietarios no están gravados con impuestos finales, por ejemplo: las fundaciones, las
corporaciones, las empresas 100 % propiedad del Estado, etc.
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• En el enlace que se presenta a continuación puedes encontrar el

detalle de la Ley 21.210.
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=1142667
Ante estos cambios, los contribuyentes tuvieron la necesidad de optar a uno de los regímenes
vigentes, aunque el Servicio de Impuestos Internos arrojó una opción “por defecto”, PERO PODÍAN
ACOGERSE SEGÚN lo siguiente:
RÉGIMEN AL 31.12.2019 Art. 14 D n.° 3 pro Pyme en base Art. 14 D n.° 8 pro Pyme
a retiro o dividendos Transparente
14 A) Renta atribuida Si cumplen los requisitos se Si cumplen los requisitos

acogen de pleno derecho. pueden optar a este
régimen.
14 B) Semi integrado Si cumplen los requisitos se Si cumplen los requisitos

acogen de pleno derecho. pueden optar a este
régimen.
14 ter A) Si cumplen los requisitos Si cumplen los requisitos se

pueden optar a este régimen. acogen de pleno derecho.
Renta presunta Si cumplen los requisitos Si cumplen los requisitos

pueden optar a este régimen. pueden optar a este
régimen.
Rentas efectivas, no Si cumplen los requisitos Si cumplen los requisitos

determinadas en base al pueden optar a este régimen. pueden optar a este
Balance General régimen.
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Situación transitoria
Por último, es del caso señalar que el 2 de septiembre de 2020 se publicó en el Diario Oficial la Ley
21.256 que presentó medidas de contingencia aplicables a los años tributarios 2021 al 2023
producto de la pandemia mundial del Coronavirus (COVID-19) que ha afectado a Chile.
Estas medidas apuntan a 4 áreas, las dos primeras para los contribuyentes clasificados como pro
Pyme y las dos últimas para todas las empresas que declaren renta efectiva:
1. Disminución de la tasa del Impuesto de Primera Categoría, IDPC, a 10 %. Se disminuye también

la tasa de los pagos provisionales mensuales obligatorios.
2. Devolución del crédito fiscal por IVA acumulado no originado en adquisiciones del activo fijo e
IVA exportadores.
3. Se amplía hasta el 31 de diciembre de 2022 el denominado Régimen de Depreciación

Instantánea (100 %).
4. Se destinan recursos fiscales para contribuir con las regiones, equivalente al 1 % de estos para
concretar proyectos de inversión.
3. CONCEPTOS BÁSICOS
Los conceptos que debemos conocer para comprender la tributación del Impuesto a la Renta
son numerosos y todos muy importantes. Sin embargo, en esta oportunidad presentaremos
solo algunos además de los que ya se expusieron (renta, renta percibida y renta devengada), ya
que en cada contenido se irán incorporando nuevos en la medida que se necesiten.
A continuación, se entregan las definiciones que el Servicio de Impuestos Internos establece en

su Diccionario Básico Tributario Contable, dado que es el organismo válido para contar con
información de claridad y pertinente en esta materia.
• Capital efectivo
Es un valor que corresponde al total del activo, en el que no están incluidos los valores que
no representan inversiones efectivas, tales como: valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.
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• Domicilio
Es el lugar en donde una persona tiene su residencia con el ánimo de permanecer en
ella. Es aquí donde una persona asienta sus operaciones comerciales y en donde debe
cumplir sus obligaciones tributarias.
• Fuentes de la renta
La fuente de la renta corresponde al origen de donde se genera la renta. Estas se
dividen en rentas de fuente chilena y rentas de fuente extranjera.
• Régimen tributario
Es el conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributación de las actividades
económicas.
• Rentas de fuente chilena

Corresponde a los beneficios o rentas que obtiene el contribuyente por los bienes situados
en el país o por las actividades desarrolladas en él, cualquiera sea el domicilio o residencia
del contribuyente.
• Rentas de fuente extranjera

Aquellas que provienen de bienes situados o de actividades desarrolladas en el exterior.
Para que las rentas de fuente extranjera tributen en Chile es necesario que el contribuyente
esté domiciliado o resida en el país.
• Residente
Toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año calendario, o
más de seis meses en total, dentro de dos años calendarios consecutivos.
• Residencia
Es la permanencia de una persona en un lugar, en este caso en Chile, para lo cual se
considera que existe si la persona se encuentra en el país por más de seis meses en un
año calendario o más de seis meses en total dentro de dos años tributarios 5
consecutivos.
Otros Conceptos Importantes de la LIR:
• Capital Propio Tributario: concepto que representa al valor tributario de la empresa al
5 Año tributario es el año en que se pagan los impuestos o una cuota de ellos.
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que podríamos definir como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene
una empresa expresados a valor tributario.
• Renta efectiva:
Entendemos por este concepto a aquel valor determinado por medio de contabilidad
completa y balance general siguiendo lo dispuesto en los Arts. 21 y 29 al 33 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
• Establecimiento permanente:
Es el lugar utilizado para, de manera permanente o habitual, realizar el negocio, el giro
o la actividad de manera total o parcial de una persona o entidad que no tiene domicilio
ni residencia en Chile.
4. TIPOS DE RENTA Y SU CLASIFICACIÓN

Existen distintos tipos de renta en función de los parámetros que queramos comparar, lo cuales se
presentan en relación con la importancia para el tema tratado en este contenido, los cuales son:
• Según la categoría a la que pertenecen:

- Rentas de la primera categoría
- Rentas de la segunda categoría
• Según la fuente de generación:

- Rentas del capital
- Rentas del trabajo
• Según la forma de determinarla:

- Con contabilidad completa
- Sin contabilidad
• Según el Servicio de Impuestos Internos, las rentas de la primera categoría se clasifican en:
- Rentas efectivas
- Rentas presuntas
- Rentas de contabilidad simplificada
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Sin perjuicio de lo ya señalado, considere que La Ley de Impuesto a la Renta establece que las rentas
se clasifican en la primera y en la segunda categoría según su origen o fuente de generación,
entonces, las rentas de la primera categoría son las del capital, es decir, que el factor que predomina
en su generación es el capital y se encuentran normadas en el art. n.° 20 de la Ley de Impuesto a la
Renta y, las rentas de la segunda categoría son las del trabajo, cuya normativa se encuentra en el
art. 42 del mismo cuerpo legal.
5. FORMAS DE DETERMINAR LA RENTA
Renta efectiva (contabilidad completa)
Las rentas del capital pertenecen a la primera categoría y se determinan en base a contabilidad
completa, lo que quiere decir que lleva todos los libros de contabilidad exigidos por las leyes
vigentes y determina su resultado en base a un balance general.
Por regla general, todas las rentas se determinan en base a lo señalado en el párrafo anterior, es
decir, contabilidad completa y cualquier otra forma, es una opción del contribuyente, el cual, se
acoge a una forma distinta siempre que cumpla con los requisitos establecidos para cada régimen
vigente.
Se considera contabilidad completa a aquella que comprende todos los registros establecidos por
el Código de Comercio y el Servicio de Impuestos Interno la define como: “aquella que comprende
los libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, independiente de los libros auxiliares que
exija la ley, tales como Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.”.
Los contribuyentes que llevan contabilidad completa deben hacerlo considerando lo dispuesto en
los Arts. 16 al 20 del Código Tributario.
Es así, que la renta también puede determinarse de manera presunta y de manera simplificada.
Renta presunta
El régimen de presunción se basa en que se “presume” que la renta por la cual un contribuyente
debe tributar es una cantidad determinada en base a hechos conocidos como:
• Un porcentaje del valor del bien explotado (avalúo fiscal de los bienes inmuebles
agrícolas y no agrícolas).
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• Un porcentaje del valor de tasación de los bienes explotados.

• Un porcentaje en base al valor anual de las ventas de bienes transados.
En este régimen los contribuyentes no pagan sus impuestos en base a sus ingresos reales, si no que
a lo que la ley determina para esa actividad pudiendo acogerse a este sistema, siempre y cuando
se cumplan los requisitos específicos para ello: el transporte, la minería y la explotación de bienes
raíces agrícolas y no agrícolas.
Sistema de tributación simplificada
Libera al contribuyente de ciertas obligaciones relativas a la contabilidad puesto que exige llevar
un libro de caja, un libro de compra venta si está afecto al IVA y en caso de no estarlo se le pide un
libro de ingresos y egresos.
El impuesto en este caso se determina sobre la base, la diferencia entre los ingresos percibidos y
los egresos pagados en un periodo.
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COMENTARIO FINAL
El impuesto a la renta, al igual que otros impuestos vigentes en el sistema tributario chileno, ha sido
objeto de modificaciones desde su creación y sobre todo desde el año 2014 hasta 2020, periodo
en el que se realizan cambios radicales en la forma de tributación.
En este contenido se estudiaron los conceptos, la historia y las formas de clasificación de las rentas
de acuerdo con la legislación vigente.
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REFERENCIAS
Cheyre Valenzuela, H. (2016) Análisis de las reformas tributarias en la década 1974 – 1983.
Santiago: Centro de Estudios Públicos.
Cuevas Ozimica, A. (2014). Evolución del régimen de tributación a la renta en Chile y la reforma
de 1984. Revista de Estudios Tributarios, (9), pág. 9-48. Consultado:
de https://revistaestudiostributarios.uchile.cl/index.php/RET/article/view/41075/42620
Decreto Ley 824. Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Diario
Oficial del 31 de diciembre de 1974.
SII. (s/f). Recuperado el 8 de enero de 2021, de Sii.cl website: https://homer.sii.cl/
Reuters, T. (2020). Curso de Cálculo Tributario, 100 % práctico modalidad online. Incluye
Modernización Tributaria (Ley n.° 21.210, D.O. 24.02.2020).
PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:
IACC (2020). Aspectos Normativos Generales del Impuesto a la Renta. Impuesto a la

Renta. Semana 1.
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SEMANA 1 – IMPUESTO A LA RENTA

Aspectos normativos generales del

• Identificar los aspectos normativos generales del

Para los técnicos y profesionales del área contable es primordial conocerlo.

Domicilio Reforma Tributaria Régimen Tributario

Renta Capital Efecto Fuente de la renta

• ¿El pago de Impuesto corresponde a alguna Obligación Tributaria?

• ¿Cuál cree Usted que es el objetivo de las reformas tributarias?

1. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Si desglosamos el concepto podemos encontrar 4 elementos:

1.2 ESTRUCTURA DE LA LIR

Título II Título III

Título IV bis Título V

1.3 DE LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR

Personas con domicilio o

Personas con domicilio o

Paga impuestos sobre sus

Cuadro de Situación tributaria de contribuyentes según domicilio o residencia.

1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES

La primera categoría agrupa a las rentas cuya fuente es la explotación

Esta categoría agrupa a las rentas cuya fuente es el trabajo, la que se

2.2 DESCRIPCIÓN DE LAS ÚLTIMAS REFORMAS Y SU ESTADO

• Para mejor comprensión de la evolución de los impuestos en

• Comente con sus compañeros y docente los temas que le

- Contar con un marco para la eficiente asignación de los recursos.

En el año 1973 la estructura tributaria era la siguiente:

Reforma del año 1974

En enero de 1974 se derogó el impuesto patrimonial y se aumentó la tasa del impuesto a la

Respecto a la tributación de las personas, hubo dos aspectos muy importantes:

- Se concentraron los ingresos en una sola base de ingresos recibidos independientemente

- Se estableció una escala de tributación progresiva aplicada de manera uniforme a todo

Los cambios tributarios de la década del 90

- Aumento de la tasa de impuesto a la renta de 10 % a 15 % sin importar si las utilidades se

En cuanto a las importaciones, que se encontraban afectas a aranceles, se bajaron de un 11 % a un

2 Recordemos que las utilidades reinvertidas no tributaban y las que se repartían se

Los años 2000

Reforma del año 2014

Chile es un país que ha tenido cambios en su estructura tributaria de manera permanente en su

3 Producto Interno Bruto.

Aumentar la recaudación del PIB en un 3 %

2014 2015 2016

• Nuevos impuestos a • Nuevos límites para la

Rediseño de Cuadro Tasas de IDPC.

Modificación del año 2016

- Una simplificación del sistema de tributación del impuesto a la renta.

Situación actual, Ley 21.210 del 24 de febrero de 2020

Los regímenes tributarios existentes hasta el 31 de diciembre de 2019 se modificaron y se

Entonces, entre al 01 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2019, la tributación funcionaba

De acuerdo con este esquema, tenemos en vigencia los siguientes regímenes:

• En el enlace que se presenta a continuación puedes encontrar el

14 A) Renta atribuida Si cumplen los requisitos se Si cumplen los requisitos

14 B) Semi integrado Si cumplen los requisitos se Si cumplen los requisitos

14 ter A) Si cumplen los requisitos Si cumplen los requisitos se

Renta presunta Si cumplen los requisitos Si cumplen los requisitos

Rentas efectivas, no Si cumplen los requisitos Si cumplen los requisitos

1. Disminución de la tasa del Impuesto de Primera Categoría, IDPC, a 10 %. Se disminuye también

3. Se amplía hasta el 31 de diciembre de 2022 el denominado Régimen de Depreciación

A continuación, se entregan las definiciones que el Servicio de Impuestos Internos establece en

• Rentas de fuente chilena

• Rentas de fuente extranjera

Otros Conceptos Importantes de la LIR:

• Capital Propio Tributario: concepto que representa al valor tributario de la empresa al

4. TIPOS DE RENTA Y SU CLASIFICACIÓN