LA CATEGORIZACIÓN DE RENTAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

INTRODUCCIÓN
La categorización de rentas: Técnica de imposición que permite discriminar los ingresos
obtenidos por los particulares según la fuente de donde ellos provengan, siendo su objetivo
final de parar un tratamiento tributario diferenciado de determinadas rentas conforme a su
origen. Todo ello apreciado diseñado dentro de un contexto Macro de los objetivos de política
económica del gobierno respectivo.
LAS CLASIFICACIONES Y LOS CRITERIOS: El establecimiento de categorías más simple y
difundido. Se considera tres clases de fuente: Rentas de capital, rentas de trabajo y rentas
mixtas o empresariales. Puede hacerse otro tipo de sub clasificaciones:
1. Las rentas de capital: rentas corporales e incorporales. A su vez las incorporales en
mobiliarias e inmobiliarias, y las incorporales en derechos intelectuales y derechos civiles o
comerciales
2. Rentas de trabajo: derivadas de una relación de dependencia o rentas derivadas de
una relación independiente.
3. Rentas empresariales: subclasificadas por sectores económicos o de actividad.
LOS FUNDAMENTOS PARA LA CATEGORIZACIÓN
La categorización de rentas es una nota característica de los sistemas cedulares de Impuesto a
la Renta, en donde él cálculo de impuestos se efectúa en forma separada e independiente
(cédulas) y consecuentemente, la compensación de pérdidas entre las distintas categorías no
es aceptada.

FUENTE:

CAPITAL Corporal: Mobiliario / Inmobiliario

Incorporal: Derecho intelectuales, derechos civiles y comerciales

TRABAJO Dependiente
Independiente

CAPITAL Y TRANAJO Construcción

Agropecuaria
industrial o empresas de alto riesgo

Esa categorización ha sido adoptada por los sistemas legales, pero no por las razones que
informan los sistemas cedulares, pues reconoce sin mayor inconveniente la compensación de
quebrantos entre las distintas categorías
• Categorización ha sido adoptada por los sistemas globales fundados en razones de
técnica, claridad y certeza en las hipótesis gravadas y otras más:
1. Técnica legislativa→ legislador por cuestiones didácticas y de certidumbre puede optar
por clasificar las rentas según la fuente u origen de donde provenga
2. Tesis financiera→ legislador al diseñar la ley del IR, puede optar por conceder un trato
más beneficioso a algunas rentas según fuente de donde derivan (trato más beneficioso para
las rentas de trabajo, pues se estima que ellas provienen de un esfuerzo mayor del perceptor
de la renta y que no merece una regulación fiscal más beneficiosa).
De ahí que se reconozca por ejemplo: deducciones más amplias para las rentas de
trabajo, considerando generalmente él mínimo no imponible y las cargas de familia, en
contraste con las rentas de capital que ordinariamente no requieren mayores erogaciones para
su obtención
• El criterio de imputación: El legislador adoptar el criterio de lo percibido o devengado
según la categoría de renta: tanto en Arg como en Per, el criterio de lo devengado rige para las
rentas empresariales y de primera categoría; mientras que el criterio de lo percibido para las
restantes.
• La adopción del criterio de lo devengado, tiene como justificación la imposibilidad
administrativa del fisco de controlar el momento electivo de la percepción de la renta y
además, la necesidad de recaudar anticipadamente el IR que le corresponda, aun sin la
percepción efectiva del ingreso.
• No obstante ello, una aplicación irrestricta de dicho criterio puede derivar en un
desequilibrio entre la necesidad del fisco por recaudar y la exigencia de equidad del IR.
• Así sucede, por ejemplo, con las renta de primera categoría en el Perú, en el cual
debido al generalizado incumplimiento por parte de los arrendatarios, el IR se paga sobre una
renta que nunca se llega a percibir, agravando la nociva situación del propietario que no solo
no logra cobrar sus arriendos sino que adicionalmente debe asumir el pago de un impuesto
sobre un presumible inicio de capacidad contributiva, que nunca se llega a concretar,
desnaturalizando de esta manera un tributo que está concebido para afectar el ingreso como
manifestación de riqueza.
• La compensación de Pérdidas: Otras razones esgrimidas a nivel teórico radica en la
compensación de quebrantos entre las distintas categorías de renta, en orden de prelación, en
ese sentido Reig afirma que el quebranto definitivo se compensará con los beneficios
impositivos, empezando con los réditos de primera categoría y siguiendo con los de segunda,
tercera y cuarta, en el orden indicado. Si aún quedase un saldo, se procederá del mismo modo
con el ejercicio inmediato siguiente.

LAS RENTAS DE CAPITAL: aquellas derivadas de la explotación racional de un capital durable o

consumible, fungible insustituible, para cuyo efecto la intervención de actividad humana se
efectúa únicamente con el propósito de habilitar la fuente productora de renta, es decir, poner
el capital, en condiciones idóneas para la generación de renta. Por ejemplo, la suscripción de
un contrato de arrendamiento, la publicidad efectuada para el alquiler del predio y otros son
actividades que tienen como único propósito habilitar, poner en estado de explotación la
fuente productora de renta.

Las renta de capital inmobiliario: En el derecho civil, la distinción en bienes muebles e

inmuebles parte de la añeja distinción en res corporales o res incorporales, los cuales como se
recordará aluden a los bienes muebles e inmuebles (los primeros) y a los derechos en general
(los segundos), y se fundamentó inicialmente en la simple constatación física de la movilidad o
inmovilidad de los bienes y actualmente en el criterio de seguridad jurídica de las
transferencia. En el IR, por el contrario la categorización no se basa en el criterio físico de
movilidad o en la seguridad jurídica.
● El IR se basa en el grado de actividad requerida para la habilitación de la fuente
productora de renta, por parte del preceptor.
● Rentas derivadas del capital inmobiliario: la habilitación de la fuente requiere la
intervención del preceptor de la renta.
● Ejm: El arrendamiento de bienes puede requerir no sólo la administración del
perceptor sino también la la provisión de algunos servicios, el arrendador tiene la obligación
de garantizar el goce de este así como efectuar las reparaciones.

Las Rentas del Capital Mobiliario:

● Derecho Civil: se acepta la existencia de tercer genus de derechos, también la
distinción de reales y obligaciones, y es el derecho sobre los bienes inmateriales como una
categoría distinta.
● clasificación tripartita, edmond picard, los bienes objeto de derechos puede ser
dividido en:
○ bienes corporales (muebles e inmuebles)
○ bienes incorporales (derechos civiles)
○ bienes inmateriales, su carencia de materialidad o concreción física pero también tiene
una aptitud de ser representada en bienes de invención, modelo de utilidad, derechos de
autor, etc.
● La categorización del derecho tributario incluye la clasificación de bienes corporales
muebles, bienes incorpóreos y bienes inmateriales.
○ Esto es adoptado por Argentina.
● En la parte precedente dicha categorización tiene como fundamento el grado de
intervención de la actividad del sujeto para la generación de la renta.

LAS RENTAS DEL TRABAJO

● Las rentas derivadas del trabajo, igualmente por el grado de intervención o
preponderancia de la actividad, se clasifican en relación de dependencia o independencia.
○ Esto da lugar a las rentas de quinta o cuarta categoría.
● A nivel de legislación comparada se clasifican dentro de la misma categoría derivada
del trabajo.
● Si bien las rentas en cuarta y quinta involucran trabajo independiente y dependiente
no necesariamente es así sino depende del derecho positivo de cada país.
● CASO PERUANO: las rentas del trabajo colectivo e independiente de los socios
cooperativistas se califican como quinta, no obstante, desempeñan su actividad en forma
independiente.

Las Relaciones de Trabajo Dependiente:

● La clasificación tributaria toma énfasis en la preponderancia del factor capital o trabajo
para efectos de la generación de renta y sobre esta base pone una categorización coherente.
● En este tipo de actividad la intervención del capital es nula, de modo que podemos
señalar que los ingresos generados son rentas puras del trabajo.
● La ley tributaria no proporciona criterio alguno para calificar una determinada relación
de trabajo como relación independiente o dependiente, razón por la cual es necesario apelar
al derecho civil y laboral respectivamente.
● Las notas características de remuneración y subordinación: hacen alusión a elementos
típicos de una relación jurídica laboral conocidas como la relación de ajenidad y la relación de
subordinación .
● Ajenidad: trabajo realizado por cuenta ajena, en cuya virtud el trabajador pone a
disposición del empleador sus servicios sin asumir ningún riesgo con relación a los resultados
de su actividad, recibiendo a cambio una retribución.
● Subordinación: situación del trabajador sometido a la esfera organicista, receptora y
disciplinaria del empleador.
Fundamental el principio de primacía de la realidad: la apariencia contractual (nomen juris) no
prevalece sobre la realidad de los hechos.
● Determinadas relaciones entabladas bajo el ropaje jurídico de un contrato de locación
de servicios calificarán como verdaderas relaciones laborales, cuando apreciemos en la
realidad la presencia de las notas típicas de una relación laboral: ajenidad y subordinación.

Las Relaciones de Trabajo Independiente: hay una mínima intervención del factor capital para
la generación de renta, aunque ciertamente el factor preponderante es el trabajo, razón por la
cual puede calificarse a estos ingresos como rentas mixtas.
● Derecho Civil: las relaciones independientes provienen de contratos de locación de
servicios o contratos de obra, en los cuales el elemento esencial y determinante resulta siendo
la autonomía e independencia del prestador de servicio y como secuela de ello, la carencia del
elemento ajenidad en la relación jurídica respectiva.

LAS RENTAS EMPRESARIALES

Son aquellas derivadas de la explotación conjunta del capital y trabajo, es objeto en muchas
legislaciones de Derecho Compara de un Impuesto Especial y distinto al de las Personas
Naturales.
● España y Uruguay: para efectos didácticos y mayor entendimiento de los ciudadanos
logran una norma especial del impuesto a la renta de las personas físicas o naturales, con
reglas, normas y lenguaje mucho más sencillo y accesible que aquellas otras previstas para el
impuesto a la renta de las sociedades.
● La globalidad de los sistemas de imposición a la renta tiene un límite en las rentas
empresariales, pues estas normalmente tienen un tratamiento distinto y propio sin
acumulación de rentas, con compensación de quebrantos o pérdidas dentro de la misma
categoría y la aplicación del principio de causalidad tributario.
● Dependiendo de la concreción a nivel legislativo de la teoría de renta adoptada para
las rentas empresariales, resulta en algunos casos innecesario hacer una distinción de
categorías de rentas pues si se adopta el criterio de la empresa fuente, todo ingreso generado
por dicho negocio se considera como renta empresarial, sin importar que conforme a su
naturaleza sean rentas atribuibles a otra categoría de acuerdo al sistema impositivo.
● Algunas actividades económicas generadoras de renta de tercera categoría requieren
un tratamiento tributario distinto, según las peculiaridades de cada actividad en concreto.
● Garcia Mullin: actividades de construcción, agrícolas, explotación del subsuelo como
motivaciones de tipo técnico llevan mucha a establecer regímenes especiales, cuando las
características operativas de la actividad en cuestión ofrecen dificultades para adaptarse a las
pautas generales del impuesto.
○ Ejem: actividad de construcción -> donde el fraccionamiento en períodos anuales de la
actividad no siempre se ajusta a los ciclos productivos de la empresa, los que se nuclean más
en torno a la construcción de cada edificio, obra pública, etc.
○ Ejem: en los problemas de valuación de inventarios referidos a haciendas o frutos del
gel país en la actividad agropecuaria.

LAS ZONAS LÍMITES EN LA CATEGORIZACIÓN

Si bien la categorización de rentas se efectúa con el propósito de brindar una regulación
impositiva distinta según el origen de la renta y sobre la base de la preponderancia del factor
capital y trabajo para la generación de renta; en realidad se presentan supuestos límites, en los
cuales resulta difícil dilucidar concluyentemente a qué tipo de categoría es atribuible
determinado ingreso
a) El caso límite que puede plantearse con el ingreso percibido por una persona que
interviene como accionista o (no se entiende) en un préstamo dinerario determinado ¿Es renta
de primera o segunda categoría?
Si el avalista garantiza con todo su patrimonio inmobiliario y mobiliario la operación
crediticia, ¿ante qué tipo de renta estamos?
b) En este caso, puede plantearse un supuesto límite entre rentas de segunda y tercera
categoría; y también entre rentas de primera y tercera categoría: caso del arrendamiento de
un ómnibus por parte de una sociedad conyugal sin prole, cuyo devenos de arriendos genera
una renta periódica y proveniente de una fuente durable, cuya categorización como renta de
primera o tercera categoría es difícil dilucidar.
c) Caso de un comisionista que por sus labores de intermediación recibe una retribución.
¿La retribución es renta de tercera o cuarta categoría? Aunque sin definirse el tema se señala
que ocurre lo primero, si el comisionista es mercantil, es decir si la comisión tiene por objeto la
ejecución de un caso de comercio, y en consecuencia renta de tercera categoría. Pero resulta
sumamente dificultoso analizar en los hechos cuando se está ante la ejecución o encargo de un
acto de comercio y cuando no, por lo que las dudas entre optar por una u otra categoría son
bastante discutibles. A nivel legislativo, la ley peruana del impuesto a la renta reputa al
comisionista mercantil como perceptor de rentas de tercera categoría.
d) Otro caso límite sería el servicio profesional prestado por ingeniero civil a una sociedad
dedicada a actividades de construcción. Probablemente en algunos casos dicha relación de
trabajo sea independiente de acuerdo a los rasgos característicos presentes; pero teniendo
estrecha relación el giro negocial de la empresa con la labor del profesional mencionado, es
hasta cierto punto inverosímil que la empresa contrate a todo su personal de ingenieros
mediante contratos de locación de servicios

CATEGORIZACIÓN DE RENTA ¿TAXATIVO O ENUNCIATIVO?

1. Encasillar las distintas rentas en una u otra categoría puede llevar, en algunos casos, no
incluir ingresos que conforme a la teoría de renta recogida en una concreta la legislación,
califican como renta y que sin embargo no se encasillan en una de las categorías adoptadas
por ley -> ¿qué ocurre cuando los ingresos, conforme a la teoría de renta adoptada por el
legislador, califican como renta pero no encajan en la enumeración hecha en las distintas
categorías de renta?
2. normalmente el problema señalado se soluciona al prever una cláusula general (cajón
de sastre), para toda otra renta no incluida en otras categorías califique como renta
empresarial, lo que no tendría mayor relevancia si no habría distinción en la forma de cálculo,
aceptación de erogaciones y compensación de quebrantos entre las distintas categorías, pero
que evidentemente cobra relevancia en las legislaciones que tienen previstas reglas de
aplicación diferentes según las diversas categorías.
3. Ejemplo: caso del ingreso percibido por un propietario o arrendador que ha exigido al
término del contrato la devolución de su inmueble; no obstante lo cual el inquilino permanece
en el uso de él durante un tiempo considerable. En esas circunstancias, por un criterio de
estricta justicia, las legislaciones civiles disponen que el inquilino está obligado a satisfacer una
prestación equivalente a la que venía percibiendo el propietario durante la vigencia del
contrato. Ese ingreso de renta? Si lo es, es un ingreso como consecuencia de una relación
jurídica de arrendamiento? O finalmente dado que cumple con las características de la teoría
de la fuente (periodicidad en el ingreso y derivación de una fuente durable), vendría hacer
renta de tercera categoría?
4. En tales condiciones es complicado concluir si la categorización adoptada es una
Clasificación taxativa o enunciativa
5. Enrique Heig: la categorización indicada tiene a la vez carácter enunciativo y taxativo.
Lo primero, porque los réditos incluidos en cada categoría cumplen con el concepto de renta
recogido en la legislación positiva, pudiendo encasillarse otros ingresos no mencionados
expresamente en la categoría; lo segundo, porque la legislación positiva incluye determinados
réditos que no se ajustan plenamente al concepto de renta adoptada por una legislación en
concreto.