Auditoria

gubernamental
Perfil del auditor
Ámbito de aplicación:
Los Lineamientos de la Función del Auditor Gubernamental se aplican a las personas que
proporcionan servicios de auditoría al interior del Gobierno del Estado y en apego a lo establecido
en el Reglamento de Procedimientos de Auditoria para las Dependencias y Entidades del Poder
Ejecutivo del Estado de Bolivia.

Principios Generales:
Se refieren a las cualidades requeridas por el Auditor Gubernamental para cumplir con las
exigencias que el carácter profesional de la auditoría le impone; algunas de ellas aplicables antes
de asumir una actividad de prevención o de fiscalización, y otras durante su desarrollo.
1. Profesionalismo
El Auditor Gubernamental debe contar con la capacitación profesional necesaria para
realizar las funciones que le sean encomendadas. Esto implica madurez de juicio, que
se logra fundamentalmente mediante el enfrentamiento sistemático a los problemas
inherentes a su actividad profesional y a la elección de la solución más adecuada.
Para realizar con éxito su función, el Auditor Gubernamental, debe ser un
profesional con amplio criterio y sentido común, así como poseer:
Mente innovadora y creativa.
Habilidad para la administración de los recursos humanos.
Habilidad para desarrollar satisfactoriamente relaciones de trabajo con las
entidades evaluadas.
Capacidad de coordinación para el diagnóstico, la planeación, el análisis e
interpretación, la implantación de soluciones y la evaluación de resultados.
Habilidad en la comunicación oral y escrita
2. Independencia
El Auditor Gubernamental debe encontrarse libre de impedimentos que comprometan
su libertad para opinar e informar sobre sus hallazgos, procurando mantener una
actitud de independencia.
Tiene la responsabilidad de preservar su independencia para lograr que sus opiniones,
conclusiones, juicios y recomendaciones sean imparciales y que así sean considerados
por terceros.
 La integridad de los auditores establece confianza y, consiguientemente, provee la
base para confiar en su juicio.
3. Objetividad
Las opiniones, informes y documentos que exponga, deben contener la expresión de
un juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de
manera que pudieran inducir a error, tomando en cuenta la importancia de cada
asunto.
Los auditores exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y
comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado.
Le permite al auditor del sector gubernamental analizar los componentes de los
hechos examinados para documentar con evidencia suficiente, competente y
pertinente de los hallazgos que presente en su informe.
4. Confidencialidad
El Auditor Gubernamental tiene la obligación de respetar el secreto profesional y de
no revelar, por ningún motivo, los hechos, datos o circunstancias que conozca como
resultado del ejercicio de su trabajo, a excepción de aquellos casos de informes que
establezcan las leyes respectivas, o bien que lo autoricen los interesados.
El Auditor Gubernamental en ningún caso debe divulgar información no autorizada, a
menos que exista de por medio orden judicial.

¿Que es la auditoria
gubernamental?
La Auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado
con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al sistema
nacional de control, elaborando el correspondiente informe. Se debe
efectuar de acuerdo a normas de auditoria gubernamental, y
disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General,
aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la
profesión del contador público.

La auditoría gubernamental es la herramienta por la cual se controla y

verifica la gestión pública. El análisis de su actividad y economía, para
que sus entidades trabajen con transparencia y eficiencia, que actúen
acordes a sus disposiciones legales pertinentes.

La auditoría gubernamental es necesaria en la actualidad debido a que la

sociedad exige transparencia de la actividad pública, que sea
responsable y confiable. (PONER EJEMPLOS)
CONTROL GUBERNAMENTAL

El Control Gubernamental, consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y

resultados de la gestión pública sobre el grado de eficiencia y eficacia, transparencia y economía
que hayan exigido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades
de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción.

Según la página de TRIPOD: "EL Control Gubernamental, consiste en la verificación periódica del
resultado de la gestión pública, a la ley del grado de eficiencia y eficacia, transparencia y economía
que hayan exigido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades
de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción. Evalúa la eficacia de los
sistemas de administración y control y establece las causas de los errores e irregularidades para
recomendar las medidas correctivas". (TRIPOD.com, 2015)

De acuerdo a Jhonny Rubina: El Control Gubernamental, consiste en la supervisión, vigilancia y

verificación de los actos y resultados de la gestión pública. Asimismo, del cumplimiento de las
normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción. El Control Gubernamental
evalúa los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través
de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental, es
interno y externo. (RUBINA MEZA, 2006)

La ley de administración y control gubernamental establece: en su Artículo 1º.- La presente ley

regula los sistemas de Administración y de Control de los recursos del Estado y su relación con los
sistemas nacionales de Planificación e Inversión Pública, con el objeto de:

a) Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de los recursos
públicos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los programas, la prestación de
servicios y los proyectos del Sector Público;

b) Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad de los informes

y estados financieros;

c) Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena responsabilidad por
sus actos rindiendo cuenta no sólo de los objetivos a que se destinaron los recursos públicos que
le fueron confiados sino también de la forma y resultado de su aplicación,

d) Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo

incorrecto de los recursos del Estado.

Artículo 2º.- Los sistemas que se regulan son:

a) Para programar y organizar las actividades:

- Programación de Operaciones.
- Organización Administrativa.

- Presupuesto.

b) Para ejecutar las actividades programadas:

- Administración de Personal.

- Administración de Bienes y Servicios.

- Tesorería y Crédito Público.

- Contabilidad Integrada.

c) Para controlar la gestión del Sector Público:

- Control Gubernamental, integrado por el Control Interno y el Control Externo Posterior.

Artículo 3º.- Los sistemas de Administración y de Control se aplicarán en todas las entidades del
Sector Público, sin excepción, entendiéndose por tales la Presidencia y Vicepresidencia de la
República, los ministerios, las unidades administrativas de la Contraloría General de la República y
de las Cortes Electorales; el Banco Central de Bolivia, las Superintendencias de Bancos y de
Seguros, las Corporaciones de Desarrollo y las entidades estatales de intermediación financiera; las
Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional; los gobiernos departamentales, las universidades y las
municipalidades; las instituciones, organismos y empresas de los gobiernos nacional,
departamental y local, y toda otra persona jurídica donde el Estado tenga la mayoría del
patrimonio.

Entre las principales características de la auditoria gubernamental:

 Evaluaciones, estudios e investigaciones de la gestión pública.

 Es una auditoria objetiva, realizada y dirigida imparcialmente
 Evalúa las operaciones que se han llevado a cabo (análisis ex
post)
 Compara con las normas de rendimiento, calidad o disposiciones y
principios aceptados
 La auditoría gubernamental termina con un informe verbal y escrito
Tipos de auditoria gubernamental.-
Están conformadas en las normas específicas, las mismas son:
- Auditoría Financiera.
- Auditoría Operacional.
- Auditoría Ambiental.
- Auditoría Especial.
- Auditoría de Proyectos de Inversión Pública.
- Auditoría de Tecnologías de la Información y la Comunicación.

Auditoría financiera La auditoría financiera es la acumulación y examen sistemático y

objetivo de evidencia, con el propósito de:
a) Emitir una opinión independiente respecto a si los estados financieros de la entidad
auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, de acuerdo con las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, la situación patrimonial y
financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolución del
patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la ejecución presupuestaria de
gastos, y los cambios en la cuenta ahorro – inversión – financiamiento.
b) Determinar si: i) la información financiera se encuentra presentada de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha cumplido con
requisitos financieros específicos; y iii) el control interno relacionado con la presentación
de estados financieros ha sido diseñado e implementado para lograr los objetivos.
Auditoría operacional

La auditoría operacional
es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el propósito de
expresar una opinión independiente, de forma individual o en conjunto, sobre la eficacia
de los sistemas de administración y control interno; eficacia, eficiencia, economía de las
operaciones y/o de la evaluación de la efectividad. Con base en el informe de auditoría
operacional en el que se califique la gestión como deficiente o negligente, el Contralor
General del Estado podrá emitir el Dictamen de Responsabilidad Ejecutiva. Para la
adecuada interpretación y aplicación de las normas de auditoría operacional, se deben
considerar las siguientes definiciones: Sistema: es una serie de actividades relacionadas,
cuyo diseño y operación conjunta tienen el propósito de lograr uno o más objetivos
preestablecidos. Auditoría ambiental

La auditoría ambiental
es la acumulación y el examen metodológico y objetivo de evidencia, que se realiza con el
propósito de emitir una opinión independiente sobre la gestión ambiental. Es importante
indicar que la auditoría ambiental a la que se refiere estas normas, forma parte del
Sistema de Control Gubernamental establecido por la Ley N° 1178 de Administración y
Control Gubernamentales y no debe confundirse con otros tipos de auditorías ambientales
que se practican en el país. Son tres los subtipos de auditoría ambiental, los cuales varían
en sus propósitos y en lo que examinan específicamente. Los subtipos de auditoría
ambiental son los siguientes: auditoría de un sistema de gestión ambiental, auditoría de
desempeño ambiental y auditoría de resultados de la gestión ambiental.

Auditoría especial
Es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de
expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico
administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, si
corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la función pública. El
establecimiento de indicios de responsabilidad por la función pública, no es un fin u
objetivo de la auditoría, sino el resultado de la misma, sin perjuicio de las excepciones
previstas en las presentes normas.

Auditoría de proyectos de inversión pública

La auditoría de proyectos de inversión pública es la acumulación y examen objetivo y
sistemático de la evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre
el desempeño de todo o parte de un proyecto de inversión pública y/o de la entidad
gestora del mismo. La auditoría de proyectos de inversión pública comprende:
a) La auditoría de programas, fases o etapas relativas a proyectos de inversión pública (en
curso), que consiste en evaluar si los controles internos asociados a los procesos,
operaciones y/o tareas aseguran: - El logro de los objetivos; - La utilización eficiente de los
recursos; - El uso económico de los recursos; y/o - El acatamiento de la legislación y
normativa aplicable.
b) La auditoría de entidades gestoras de proyectos de inversión pública, que consiste en
evaluar si la entidad ha diseñado e implementado sistemas operativos eficaces, eficientes
y/o económicos en el ámbito de la gestión de sus proyectos de inversión pública. Para una
adecuada comprensión de las normas de auditoría de proyectos de inversión pública, se
deben considerar las siguientes definiciones: Programa: conjunto de proyectos de
inversión pública con un objetivo común. Proyecto de inversión pública: de manera
general se entiende por proyecto de inversión pública toda solución a cargo de una
entidad pública que se idealiza y materializa con la finalidad de satisfacer una o más
necesidades de la colectividad o de la propia institución, y puede tratarse de obras,
servicios o adquisición de bienes, para cuya ejecución, consecución u obtención,
respectivamente, se emplean recursos públicos.

Auditoría de tecnologías de la información y la comunicación

Es el examen objetivo, crítico, metodológico y selectivo de evidencia relacionada con
políticas, prácticas, procesos y procedimientos en materia de tecnologías de la
información y la comunicación, para expresar una opinión independiente respecto: a) A la
confidencialidad, integridad, disponibilidad y confiabilidad de la información. b) Al uso
eficaz de los recursos tecnológicos. c) A la eficacia del control interno asociado a los
procesos de las Tecnologías de la Información y la Comunicación
LA AUIDITORIA GUBERNAMENTAL EN BOLIVIA
La legislación boliviana, más propiamente la Ley Nº 1778, Ley de Administración y Control
Gubernamentales, establece en su artículo 13 que el control gubernamental tendrá por
objetivo mejorar:
• La eficiencia en la captación y uso de los recursos públicos y en las operaciones del
Estado, • La confiabilidad de la información que se genere sobre los mismos,
• Los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los
resultados de su gestión; y
• La capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo el manejo
inadecuado de los recursos del Estado.
Asimismo, establece que el control gubernamental se aplicará sobre el funcionamiento de
los sistemas de administración de los recursos públicos y estará integrado por:
• El Sistema de Control Interno, comprendido por los instrumentos de control previo y
posterior; y, la auditoría interna.
• El Sistema de Control Externo Posterior, se aplicará por medio de la auditoría externa de
las operaciones ya ejecutadas.
• En ese marco, la Auditoría Gubernamental, es la acumulación y evaluación objetiva de
evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la
información examinada y criterios establecidos (Normas Generales de Auditoría
Gubernamental).
Auditoria gubernamental en
Bolivia
En Bolivia desde muchos años atrás se conformaron unidades de
auditoria interna en las más importantes instituciones públicas, con
funciones de control previo unas veces y posterior otras. Con el D.S. Nº
22165 del 12 de abril de 1989, se expiden ajustes a los Sistemas de
Control Gubernamental y en su artículo 4 se concibe la evaluación de la
eficiencia y eficacia por parte de la auditoria interna la misma que no
participará en ninguna actividad administrativa y dependerá de la máxima
autoridad.

La legislación boliviana, más propiamente la Ley Nº 1778, Ley de

Administración y Control Gubernamentales, instituye en su artículo 13
que el control gubernamental tendrá por objetivo mejorar:

 La eficiencia en la captación y uso de los recursos públicos y en las

operaciones del Estado,
 La confiabilidad de la información que se genere sobre los mismos,
 Los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda
cuenta oportuna de los resultados de su gestión; y
 La capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar
el manejo el manejo inadecuado de los recursos del Estado.
De esta forma, instaura que el control gubernamental se aplicará sobre el
funcionamiento de los sistemas de administración de los recursos
públicos y estará integrado por:

 El Sistema de Control Interno, esta comprendido por los

instrumentos de control previo y posterior; y, la auditoría interna.
 El Sistema de Control Externo Posterior, se aplicará por intermedio
de la auditoría externa de las operaciones ya realizadas.
En ese marco, la Auditoría Gubernamental, es la acumulación y
evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre la información examinada y criterios
establecidos (Normas Generales de Auditoría Gubernamental).

Es necesario recalcar que la principal particularidad de la auditoría

externa gubernamental es la independencia e imparcialidad y se aplicará
sobre las operaciones ya realizadas por las entidades públicas –
comprendidas en los artículos 3 y 4 de la Ley N° 1178- y sus
recomendaciones, serán discutidas y aceptadas por la entidad auditada,
son de cumplimiento forzoso.

¿Quiénes pueden
establecer auditorias
gubernamentales?
Las instituciones que pueden realizar auditorías gubernamentales son:

 Las Unidades de Auditoría Interna de la propia entidad.

 La Contraloría General del Estado.
 Las Firmas de Profesionales de Auditoría Externa o Consultoría
Especializada.
Para certificar la calidad y uniformidad de la auditoría gubernamental en
Bolivia, la Contraloría General de la República (Ahora Contraloría
General del Estado), emitió las Normas de Auditoría Gubernamental, que
constituyen pautas técnicas relativas a los requisitos mínimos sobre la
personalidad del auditor, el trabajo que desempeña y la información que
genera como resultado de su trabajo.

Las Normas de Auditoría Gubernamental vigentes fueron aprobadas

mediante Resolución N° CGE/094/2012, de 27 de agosto de 2012 y
están conformadas por:

Específicas:

 Normas Generales de Auditoría Gubernamental:

 Normas para el ejercicio de la Auditoría Interna.
 Normas Específicas de acuerdo al tipo de auditoría:
 Normas de Auditoría Financiera.
 Normas de Auditoría Operacional.
 Normas de Auditoría Ambiental.
 Normas de Auditoría Especial.
 Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública.
  Normas de Auditoría de Tecnologías de la Información y la
Comunicación.
Las normas de auditoría emitidas por la Contraloría General del Estado
pueden ser revisadas en: Normas de auditoria en Bolivia

Importancia de la auditoria
gubernamental
La importancia de la auditoria gubernamental reside en que, los procesos
y las actividades que se realizan en el ámbito público y en el privado
deben ser supervisados de alguna manera. Lo contrario, seria correr
riesgos: pérdidas económicas, procedimientos inadecuados, hábitos
laborales nocivos, etc.

Tipos de auditoria
gubernamental
Respecto a los objetivos, se pueden encontrar dos tipos de auditoría
gubernamental:

1. Auditoría financiera
Internamente de esta auditoría financiera, diferenciamos 2 subtipos:

Auditoría de estados financieros: Su objetivo es de determinar si los

estados financieros de la Administración Pública auditada tienen una
lógica, y examina si las operaciones y resultados del ejercicio se
encuadran dentro de los principios de contabilidad.

Auditoría de asuntos financieros. Este tipo se centra sobre todo en los

programas y actividades diseñados y determinar si proceden dentro de
las requerimientos legales.

2. Auditoría de gestión
Este tipo de auditoría no se concentra únicamente en cómo se asignan y
distribuyen los recursos de los que dispone la Administración; sino que
estudia también la labor y ejercicio de los funcionarios, si éstos actúan en
base a la buena fe, trabajando con el objetivo de cumplir las metas y
objetivos propuestos.

Tipos de informe de
auditoría gubernamental
La Contraloría General de la República, en ejercicio del control externo
posterior práctica, entre otras, las siguientes auditorías:

 Auditoría de sistemas de administración y control.

Es un examen profesional, objetivo y sistemático de las operaciones y
actividades realizadas por una entidad

 Auditoría de registros contables y operativos

Esta auditoría revisa los registros operativos y los registros contables de
una entidad que no prepara estados financieros básicos

 Auditoría financiera
La Auditoría Financiera consiste en el examen profesional, objetivo y
sistemático de los estados financieros de una entidad

 Auditoría operacional
Es un examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad
o parte de las operaciones de una entidad

 Auditoría especializada
Es el examen posterior, profesional, especializado, objetivo y sistemático,
con objetivos determinados, de operaciones o actividades y sus
resultados

 Auditoría especial
La auditoría especial es el examen posterior realizado sobre una
operación, actividad o información de una entidad, con el fin de
establecer la existencia de situaciones que activan el régimen de
responsabilidad por la función pública.
 Introducción a la
Auditoría
¿Qué es la Auditoría?
La auditoria al inicio, se limitó a solo las verificaciones de registros
contables, dedicándose solamente a observar si estos eran exactos.

Considerada en su forma primaria, como confrontar lo escrito, con

pruebas de lo sucedido y las referencias que en los registros establecen.
Por el transcurso del tiempo, el campo de acción de la auditoria se fue
extendiendo; aunque aún existen posiciones en relación a que esa
actividad debe de ser meramente de carácter contable.

Holmes define la auditoria de forma clara y sencilla como lo siguiente:

“La auditoria es el examen de las demostraciones y registros
administrativos; donde el auditor observa la exactitud, integridad y
autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos.”
(Santillana González, Juan Ramón, Fundamentos de la Auditoría, p. 37,
42)
La Universidad de Harvard, también tiene la siguiente definición: “La
auditoria es el examen de todas las anotaciones contables a fin de
comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o
situaciones que dichas anotaciones producen.
 

Concepto de Auditoría
Auditoria, en un concepto más amplio, significa verificar que la
información financiera, administrativa y operacional que genera una
entidad es confiable veraz y oportuna; en otras palabras, es revisar que
los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se hayan
observado y respetado; se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas
y reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que
se administra y opera con el fin de aprovechar los recursos al máximo.
(Santillana González, Juan Ramón, p. 28)
El concepto de Auditoria interna establecido por el Institute of Internal
Auditors, es una función independiente de evaluación; establecida dentro
de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como un
servicio a la misma organización.
Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar las
adecuaciones y eficiencia de los controles. (Institute of Internal Auditors,
The Statement of Responsabilities of Internal Auditing, 2a. EUA 1998)

Auditoria es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en

información para determinar y reportar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La
auditoria debe realizarla una persona independiente y competente. (Alvin
A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Auditoría un Enfoque
integral, p. 4)

¿Qué significa auditar?

Auditar, es el proceso mediante el cual una empresa o profesional
(auditor) independiente es contratado para recopilar información
contable.

¿Por qué es importante

auditar una empresa?
Por una parte, una empresa tiene que demostrar que el uso de sus
recursos es eficiente; dado que hay personas que dependen de la
actividad que realiza (como los acreedores o los propios trabajadores).

Por otra parte, las empresas o entidades tienen que hacer frente  y
someterse a todas las regulaciones legales; como el pago de impuestos
(Impuesto sobre Sociedades) de una manera fiel. Finalmente, la auditoría
implica dar confianza a futuros acreedores que la empresa o entidad
pueda tener.
 Auditoría Financiera
Auditoría Financiera
Concepto
La auditoría financiera se define como la acumulación y el examen
sistemático y objetivo de evidencia, que tiene el propósito de:

1. Emitir una opinión independiente respecto a: si los estados

financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en
todo aspecto significativo; de acuerdo con las Normas Básicas del
Sistema de Contabilidad Integrada, la situación patrimonial y
financiera; los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo,
la evolución del patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de los
recursos, la ejecución presupuestaria de los gastos y los cambios
en la cuenta ahorro–inversión-financiamiento.
2. Determinar: i) Si la información financiera se encuentra presentada
de acuerdo con criterios establecidos o declarados
expresamente, ii) La entidad auditada ha cumplido con requisitos
financieros específicos y iii) Si el control interno relacionado con la
presentación de estados financieros ha sido diseñado e
implementado para lograr los objetivos.

Objetivo de la Auditoría
Financiera
El objetivo principal principal es opinar si los estados financieros de una
empresa presentan o no; razonablemente la situación financiera, el
resultado de sus operaciones y los respectivos cambios sobre su
posición financiera.
Según el Comité Técnico de Contaduría Pública, en su pronunciamiento
No. 7, plantea la definición y los objetivos de la auditoría financiera como:

La auditoría financiera tiene como objetivo: la revisión o examen de los

estados financieros por parte de un contador público, distinto del que
preparó la información contable y del usuario; con la finalidad de
establecer su razonabilidad; dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El
informe o dictamen que presenta el contador público independiente,
otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros; por
consiguiente, la credibilidad de la gerencia que los preparó.

Para cumplir todo lo anterior, el trabajo de la auditoría implica

proporcionar al propio auditor; los elementos de juicio y de convicción
que le permitan sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto
conduce a que en cada caso determine, según las circunstancias; las
pruebas que necesite para cumplir profesionalmente su trabajo.

La Auditoría Financiera se efectúa de forma externa, por su amplia

utilidad de validar la información financiera frente a terceros; pero esto no
implica que no se pueda efectuar de forma interna, aunque no es usual
por su restricción de su uso.

Importancia de la Auditoría
Financiera
La auditoría financiera es de gran utilidad para las pymes, ya que avala la
fiabilidad de los estados financieros; supone un gran apoyo para la
gestión de la empresa contar con un auditor que emita un juicio de valor;
con el fin de incrementar la veracidad de sus cuentas y mejorar su control
interno.

La auditoría financiera o auditoría de cuentas, es un proceso de revisión

de los estados contables de la empresa, llevado a cabo por un experto
independiente;  mediante un determinado procedimiento para emitir un
juicio de valor en un informe, sobre el reflejo fiel de la empresa en las
cuentas anuales.
 Alcance de la Auditoría
Financiera
El alcance de una auditoría financiera, se refiere a los procedimientos de
auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditoría.

Los procedimientos requeridos para realizar una auditoría, deberán ser

determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de
las Normas Internacionales de Auditoria (NIA); los organismos
profesionales importantes, la legislación, los reglamentos y donde sea
apropiado, los términos del contrato de auditoría y requisitos para
dictámenes.
Como parte de estos procesos, los auditores deben determinar las
fechas de entrega, las líneas de tiempo y la distribución.

Normas de Auditoría
Financiera en Bolivia
Las normas de control externo de la Contraloría General del Estado
Plurinacional de Bolivia NE/CE-012 presenta un conjunto de normas y
aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la
auditoría en Bolivia y las puedes encontrar en el enlace Normas de
Auditoría Financiera, que 
Normas
Internacionales
de Auditoria
19/03/2019 por HBLADMIN

Las Normas
Internacionales de
Auditoría
La auditoría contribuye garantías a aquellos que van a invertir su
dinero. Cada país puede desarrollar sus propias normas por las
que se han de regir los auditores, con la globalización se intenta
alcanzar una normativa a nivel internacional lo más semejante
posible. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) surgen
en el intento de acoger normas de auditoría de carácter
internacional.

Las Normas de Auditoria Internacionales son emitidas por el

International Federation of Accountants (IFAC), hoy International
Auditing and Assurance Standards (IAASB) para desarrollar y
emitir normas de auditoría. La emisión de estas normas ayuda a
mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y
servicios relacionados en todo el mundo.
Normas
Internacionales de
Información
Financiera
Las Normas Internacionales de Información Financiera, son el
conjunto de modelos internacionales de contabilidad publicadas
por el International Accounting Standars Board (IASB), que
establece los requerimientos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar sobre las transacciones y
resultados económicos que afectan a una empresa y que se
manifiestan en los estados financieros.

Si deseas conocer un poco más sobre las Normas Internacionales

de Información Financiera puedes acceder al siguiente enlace:

Normas Internacionales de Información Financiera pdf

Normas
Internacionales de
Auditoría Interna
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) expuestas por el
International Auditing and Assurance Standards Board de la
International Federation of Accountants (IFAC) se deberán utilizar
en las auditorías de los estados financieros. Las NIA’s contienen
elementos y procedimientos básicos y fundamentales para el
auditor externo independiente.

Las Normas de Auditoría Internacionales no son un modelo

obligatorio para los auditores internos. Creemos que las NIA’s
pueden ser empleadas por los auditores internos cómo mejores
prácticas, las cuales podrían contribuir al desarrollo de pruebas
sustantivas de forma más práctica.

Los auditores internos debemos cumplir con el “Marco para la

Práctica Profesional de Auditoría Interna” (IPPF), el cual es un
referente primordial para todo profesional que desempeña la
actividad de auditoría interna en el mundo.
 AUDITORIA TRIBUTARIA
RESUMEN
Para el Estado, los tributos se constituyen en algo esencial para la
sostenibilidad y el bienestar de sus ciudadanos, siendo consecuentemente la
administración tributaria esencial para el desarrollo de nuevos proyectos de
inversión para el país. También se constituye como un sector esencial para el
desarrollo de nuestro país, las empresas privadas, que en la actualidad tienen
muchas dificultades para el cumplimiento de las obligaciones tributarias que
tienen como sujetos pasivos, uno ellos es el persistente riesgo tributario que
se vive día a día, debido al constante cambio de las normas tributarias y
legales existentes en nuestro país y el desconocimiento de estas normas, que
hacen difícil su correcta aplicación.
Los constantes cambios y actualizaciones de las normas tributarias, la falta
de conciencia y asesoramiento tributario especializado, hace que muchas
empresas tengan dificultades en determinar sus impuestos y su respectivo
pago, dando inicio a de revisiones efectuadas por la administración tributaria
la aplicación de sus facultades, sancionando la omisión de pago u pago
parcial con sus respectivos intereses que originan cargas que no fueron
consideradas por la empresa inicialmente.
Un programa de auditoría tributaria preventiva como herramienta en las
empresas privadas, les permitirá poder tener un control previo al
cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales a cargo
de los entes empresariales. El fin de realizar un programa de auditoría
tributaria preventiva permitirá ayudar a descubrir las posibles contingencias
tributarias y presentar las posibles soluciones, de manera que en caso se
produzca una fiscalización posterior por parte de la Administración
Tributaria, se reduzcan significativamente los posibles reparos por
desconocimiento de normas y por falta de control contable.
INTRODUCCIÓN 1.
ANTECEDENTES
El Estado Plurinacional mediante el Servicio de Impuestos Nacionales
entidad, que está bajo la tutela del Ministerio de Economía y Finanzas
Publicas, y de acuerdo a las facultades que le brinda la Ley 2492 “Código
Tributario Boliviano” emite con bastante frecuencia normativa tributaria para
combatir la evasión y elusión tributaria, lo cual bajo la perspectiva social es
bueno y se considera de manera positiva, pero estas deben ir de la mano con
un eficiente cumplimiento de las normas que emana el ente fiscalizador.
El problema se ve agravado, en tanto el gobierno central en su afán de
recaudar más tributos y obtener disponibilidad, crea resoluciones anti
técnicos, aumentando la presión tributaria en las empresas. Es así que dentro
de las empresas, el uso de instrumentos, entre ellos quizá el más usado es el
de auditoría interna, ha tomado un alto protagonismo en los últimos años,
puesto que es usado como herramienta de supervisión, bajo los lineamientos
de diferentes sistemas de gestión, con lo que se espera contribuir a la mejora
continua de cada uno de los procesos directivos, misionales y de soporte, de
acuerdo a la estructura organizacional de las empresas.
Es por tal motivo que es evidente la necesidad de realizar una auditoria
tributaria preventiva a contribuyentes con un alto riesgo tributario, que
tienen indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no
justificado, lo cual demuestra el desconocimiento normativo tributario legal
vigente oh quizás la falta de consciencia tributaria de los contribuyentes. Por
estas razones el trabajo de investigación ha estado dirigido a proponer un
programa de auditoría tributaria preventiva que aplicado a las empresas, les
permitirá poder tener un control previo que permitirá verificar el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales a cargo
de los entes empresariales. Primeramente se analizara las consecuencias que
provocan el incumplimiento y el cumplimiento inadecuado de las
Obligaciones Tributarias del sujeto pasivo en la relación jurídica tributaria con
la Administración Tributaria, luego se elaborará los procedimientos de
Auditoria Tributaria Preventiva para eliminar o disminuir el riesgo tributario.
Al concluir el trabajo de investigación el programa de auditoría preventiva
permitirá ayudar a descubrir las posibles contingencias tributarias y presentar
las posibles soluciones bajo el análisis y aplicación de normativa legal vigente,
de manera que en caso se produzca una Orden de Fiscalización por parte del
Servicio de Impuestos Nacionales, se reduzcan significativamente los posibles
reparos por desconocimiento de normas y por falta de control contable.
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El desarrollo de la presente investigación, responde al interés profesional por
conocer el correcto cumplimiento de las obligación tributarias y
procedimiento de auditoria tributaria preventiva de los contribuyentes
inscritos en el Régimen General que permitan disminuir el riesgo tributario
de los contribuyentes. Culminado este trabajo de investigación, será una
propuesta adecuada y útil para las empresas privadas dentro el Régimen
General, capaz de identificar el incorrecto cumplimiento de las obligaciones
tributarias que los sujetos pasivos tienen con la Administración Tributaria.
3. OBJETIVOS
3.1 OBJETIVO GENERAL
Diseñar una Programa de Auditoria Tributaria Preventiva que reduzca de
manera significativa el riesgo tributario, identificando antes de cualquier
intervención de la Administración Tributaria, el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales por parte del contribuyente.
3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
a) Identificar el marco normativo tributario legal y vigente que una Empresa
está obligada a cumplir.
b) Determinar el nivel de riesgo tributario de la Empresa, a través de la
información consignada en las declaraciones juradas y otras comunicaciones.
c) Verificar los aspectos formales referidos a los comprobantes de pago, los
libros de contabilidad y la presentación de las declaraciones tributarias
periódicas.
d) Determinar el correcto cumplimiento de las normas tributarias referidas a
la determinación de los tributos.