UNIVERSIDAD AUTONOMA DE CHIRIQUI

Facultad de Admón. De Empresas y Contabilidad

Escuela de Contabilidad

Estudiantes
Noelia Jiménez 4-779-1571
Kevin Villamonte 12-710-875

Taller de análisis
Auditoria Gubernamental

Profesora
Belkis Chavarría

Fecha
27 de abril de 2022
 CODIGO DE ETICA PARA LOS AUDITORES

El Código de Ética constituye un compendio de los valores y principios que guían

la labor cotidiana de los auditores. La independencia, las facultades y las
responsabilidades del auditor en el sector público, plantean elevadas exigencias
éticas a la Contraloría y al personal que emplea o contrata para la auditoría.

El Auditor, al que se le impute la comisión de un delito de acción pública, deberá

facilitar la investigación para esclarecer su situación, a fin de dejar a salvo su
honra y la dignidad de su cargo.

El auditor mantendrá total independencia respecto de las instituciones sujetas al

control de la Contraloría, así como de las personas y actividades sometidas a su
examen. No efectuará labores de auditoría en instituciones en las que hubiere
prestado sus servicios durante los últimos cinco años. Tampoco auditará
actividades realizadas por su cónyuge, por sus parientes comprendidos dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, ni cuando existiere
conflicto de intereses. El auditor debe esforzarse por guardar independencia de las
entidades fiscalizadas y de los grupos interesados, y ser objetivo en el análisis de
las cuestiones y los temas sometidos a su revisión.

El auditor guardará reserva de los hechos que conociere en el cumplimiento de

sus funciones y, cuando se trate de información sujeta a sigilo o reserva, la
utilizará solo para efectos previstos en la ley.

Es fundamental que la Contraloría General del Estado suscite credibilidad y

confianza. Para lograr tales atributos, el auditor deberá cumplir con las exigencias
éticas de los valores encarnados en los conceptos de integridad, independencia y
objetividad, confidencialidad y competencia profesional.

El auditor deberá ser prudente en el uso y protección de la información adquirida

en el transcurso de su trabajo. No la utilizará para lucro personal, o de otra manera
que fuere en detrimento de los legítimos objetivos de la Contraloría General.
El auditor deberá ser objetivo e imparcial en toda labor que efectúe,
particularmente en sus informes; por consiguiente, las conclusiones deberán
basarse en las pruebas obtenidas, de acuerdo a las normas de auditoría de la
Contraloría General del Estado y a las normas nacionales e internacionales sobre
la materia. El auditor deberá utilizar la información aportada por la entidad
fiscalizada y por terceros. También deberá recoger la información acerca de los
intereses institucionales de la entidad fiscalizada y de los de terceros; sin
embargo, tales intereses no deben conducir a conclusiones subjetivas del auditor.

Es indispensable que el auditor conserve su independencia con respecto a las

influencias políticas para realizar con imparcialidad su trabajo. Esto es relevante
para el auditor, porque el resultado de la intervención de la Contraloría General lo
utilizan otros órganos del Estado, facultados por la ley para tomar en
consideración los informes del Organismo Técnico Superior de Control.

La información obtenida por el auditor en el proceso de auditoría, no deberá

revelarse a terceros, salvo para cumplir con los preceptos legales que
correspondan a la Contraloría General y como parte de los procedimientos
normales de la auditoría.

El auditor deberá rendir cuentas ante la autoridad respectiva por sus acciones,
decisiones u omisiones que afecten a la colectividad, y deberá someterse a la
revisión y análisis de aquellas.

No podrá ser designado ni contratado como auditor quién, por su conducta

irregular conocida de forma pública y notoria, o evidenciada por la presentación de
pruebas, demuestre que su incorporación a la Contraloría General o su
permanencia en ella, originaría presunciones de que su actividad sea incompatible
con lo establecido en este Código. La exigencia de calidad profesional y personal
para los auditores, y, en general, para los servidores de la Contraloría, deberán
ser rigurosamente cumplidas.

COMENTARIO: el auditor tiene que mantener la transparencia, confidencialidad y

mantener independencia primordialmente, ya que no debe existir vinculo de
ninguna índole en su labor a realizar, realizar su trabajo de manera eficiencia, con
la idoneidad que se le otorgo, cumpliendo con todas las normas legales.

NORMAS DE CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL

La estructura de control interno consiste en disposiciones legales, políticas y

procedimientos aplicables destinados a dar a la administración garantía razonable
de que se cumplirán las objetivos y metas de la entidad. Una de sus finalidades
principales es garantizar la subordinación de los actos administrativos al principio
de legalidad.

Debe considerar los factores del medio ambiente natural y social que puedan ser
afectados, como resultado de las operaciones de la institución o de actividades
reguladas por ella.

NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

GUBERNAMENTAL

Las normas de control interno para la administración financiera gubernamental se

orientan a promover controles claves en las diferentes áreas de los sistemas de
administración financiera gubernamental, dentro de una óptica que posibilite la
integración de los controles internos y la información que procesan las áreas
siguientes: a) Presupuesto, b) Tesorería, c) Endeudamiento Público d)
Contabilidad.

NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE PRESUPUESTO

El objetivo del sistema de presupuesto es prever las fuentes y montos de los

recursos monetarios y asignarlos anualmente para financiar los planes, programas
y proyectos gubernamentales. El proceso del sistema del presupuesto comprende
las etapas de: programación, formulación, aprobación, ejecución, control,
evaluación y liquidación.

NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA

Las normas de control interno para el área de tesorería, tienen el propósito de

brindar seguridad razonable sobre el buen manejo de los fondos y valores
públicos. Estas Normas son de aplicación en las entidades que administren fondos
del Tesoro Público.

NORMAS DE CONTROL PARA EL ÁREA DE ENDEUDAMIENTO PÚBLICO

Los controles internos sobre el endeudamiento público están orientados,

básicamente, a velar por la organización, eficiencia y veracidad de la información
que administra esta área y, tienden hacia el procesamiento coordinado de
operaciones y acciones administrativas efectuadas en las diferentes etapas del
endeudamiento.

NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

El objetivo del sistema de contabilidad como elemento integrador del sistema de

administración financiera, es proporcionar a los usuarios, una base de datos
común, uniforme, oportuna y confiable, para fines de análisis, control y la toma de
decisiones administrativas. Sus funciones comprenden la validación, clasificación,
registro e informe sobre los resultados de las operaciones patrimoniales y
presupuestarias.

NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE MATERIALES,

SUMINISTROS Y ACTIVOS FIJOS

Su actividad se orienta a proporcionar los elementos materiales y servicios que

son utilizados por las entidades. La verificación periódica de los bienes, con el
objeto de establecer si son utilizados para los fines que fueron adquiridos y se
encuentran en condiciones adecuadas que no signifique riesgo de deterioro o
despilfarro, constituyen prácticas que salvaguardan apropiadamente los recursos
de la entidad y fortalecen los controles internos de esta área.

NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE ADMINISTRACIÓN DEL

RECURSO HUMANO

La administración del personal comprende una actividad de apoyo de la gestión

que le permite optimizar su participación en los fines institucionales; lográndose de
este modo efectividad, eficiencia y productividad en el comportamiento funcional,
mediante la aplicación de una adecuada racionalización administrativa.

COMENTARIO: Las normas de control interno existen para no faltar a ninguna ley,
política o regla establecida, en el área que sea que se realice la actividad, las
cuales permiten realizar una labor de acuerdo a los parámetros o procedimientos
establecidos y evitar cometer falta alguna.

NORMAS DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO: es la acumulación y examen sistemático y

objetivo de evidencia, con el propósito de expresar una opinión independiente
sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico, administrativo y otras normas
legales aplicables u obligaciones contractuales y/o el cumplimiento de objetivos
institucionales sobre el uso de recursos económicos administrados por la entidad,
en cuanto al resultado de la operación, pudiendo dar lugar al establecimiento de
indicios de responsabilidad por la función pública.

Planificación

Debe posibilitar un adecuado desarrollo del resto de las etapas del examen,
facilitando su administración y una utilización eficiente de los recursos humanos y
materiales involucrados.

La planificación de la auditoria, no puede tener un carácter rígido. El auditor

gubernamental debe estar preparado para modificar el periodo de la auditoria y/o
los programas de trabajado cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con
circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados del
trabajo indiquen la necesidad de modificar los aspectos citados.

En la planificación de la auditoria debe definirse claramente el objetivo, el objeto,

la metodología y el alcance del examen.

Supervisión

La supervisión incluye dirigir esfuerzos del equipo de auditoria hacia la

consecuencia de los objetivos de auditoría. Se debe proporcionar orientación
sobre la ejecución del examen y el logro de los objetivos de auditoría, para
garantizar razonablemente que el personal entienda en forma clara el trabajo a
realizar.

Debe quedar supervisión de los papeles de trabajo.

Control Interno

Consiste en la verificación de cumplimiento de las normas que regulan la

operación objeto de la auditoria y lo hechos que los respaldan, así como de su
conveniencia y oportunidad en función de los fines y programas de la entidad.

Evidencia

Durante la ejecución de la auditoria, la acumulación de evidencia, y el

establecimiento de posibles indicios de responsabilidad por la función pública,
debe contar con el apoyo legal necesario y suficiente, a requerimiento; salvo que
la auditoria de cumplimiento sea realizada por el área legal de la Contraloría
General de la Estado.

Comunicación de Resultados

Debe ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, así como lo

suficientemente claro y conciso como los permita los asuntos tratados. Exponer
cada uno de los resultados de la auditoria considerando cada uno de los objetivos
y alcances previstos en la planificación de auditoría, así como los hallazgos
significativos, conclusiones y recomendaciones del auditor gubernamental, según
el tipo de informe a emitir.

Procedimiento de Aclaración

Consiste en la recepción y análisis de la competencia y suficiencia de los

descargos presentados por los involucrados en indicios de responsabilidad por la
función pública. Este análisis debe ser efectuado conjuntamente con el área legal
y si corresponde el área técnica, con pronunciamiento expreso a través de un
informe.
 Análisis de Costo-Beneficio y Cierre de la Auditoria

Se realiza con el propósito de determinar la viabilidad de realizar la auditoria y

alcanzar los objetivos e identificar contingencias que imposibiliten el desarrollo de
la auditoria, para proceder excepcionalmente a su cierre, el cual debe ser remitido
a la Contraloría General del Estado.

COMENTARIO: el cumplimiento es ley en el proceso de la auditoria, ya que no es

más que cumplir con cada norma y regla, a la hora de realizar la auditoria según
las etapas que esta con lleva, de manera que se logre a los objetivos planteados,
para realizar un examen de manera eficiente.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores tienen por

objetivo promover una auditoría independiente y eficaz por parte de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Requisitos Previos para el Funcionamiento de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores.
Principios Fundamentales de Auditoría.
Directrices de la INTOSAI para la Buena Gobernanza
Para que las EFS puedan desarrollar normas,
2.PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE LAS NAGPA
La NAGPA 100 establece los principios fundamentales que se aplican a toda labor
de auditoría del sector público, independientemente de su forma o contexto.
Para adoptar o desarrollar de manera adecuada las normas de auditoría con base
en los Principios Generales de Auditoría.
Mandato
Una EFS ejercerá su función de auditoría del sector público dentro de un arreglo
constitucional específico y en virtud de su cargo y mandato, lo que le garantiza
suficiente independencia y poder de discreción para llevar a cabo sus deberes.
Tipos de auditoría del sector público
Las auditorías del sector público se pueden clasificar en uno o más de tres tipos
principales: auditorías de estados financieros, auditorías de cumplimiento,
Auditorías de Desempeño y de tecnologías de la información. Los objetivos de una
auditoría determinarán las normas que se deben aplicar.
Las tres partes
Las auditorías del sector público involucran al menos a tres partes diferentes: el
auditor, una parte responsable y los usuarios previstos.
Asunto, criterios e información de la materia
La materia o asunto en cuestión: se refiere a la información, condición o actividad
que se mide o se evalúa de acuerdo con ciertos criterios. Puede tomar diversas
formas y tener diferentes características, dependiendo del objetivo de la auditoría.
Existen dos tipos de compromisos.
Niveles de aseguramiento
La seguridad puede ser razonable o limitada.
Gestión y habilidades del equipo de auditoría
Los auditores deben poseer las competencias profesionales a través de un
desarrollo profesional continuo.
Los auditores deben considerar la materialidad durante todo el proceso de
auditoría
La materialidad es relevante en todas las auditorías. Un asunto se puede juzgar
importante o significativo si existe la posibilidad de que el conocimiento de él
influya en las decisiones de los usuarios previstos.
Los auditores deben asegurarse que se cumpla con el mandato de la auditoría
Las auditorías pueden ser requeridas por ley, solicitadas por los tres órganos del
estado, iniciadas de oficio o por la ciudadanía.
Los auditores deben conducir una evaluación de riesgos o un análisis del
problema y revisar esto tanto como sea necesario para dar respuesta a los
resultados de la auditoría
La naturaleza de los riesgos identificados variará de acuerdo con el objetivo de
auditoría.

Los auditores deben planear su trabajo para garantizar que la auditoría se

conduzca de manera eficaz y eficiente
La planeación de una auditoría específica incluye aspectos estratégicos y
operativos.
Estratégicamente, la planeación debe definir el alcance, los objetivos y el enfoque
de la auditoría.
Realización de una auditoría
Las decisiones del auditor en cuanto a la naturaleza, los tiempos de ejecución y el
alcance de los procedimientos de auditoría tendrán un impacto en la evidencia que
se obtendrá.
Los auditores deben evaluar la evidencia de auditoría y sacar conclusiones
Después de concluir los procedimientos de auditoría, el auditor revisará la
documentación de la auditoría con el fin de determinar si el asunto ha sido
auditado de manera suficiente y apropiada.
Los auditores deben preparar un informe con base en las conclusiones alcanzadas
El proceso de auditoría incluye la preparación de un informe para comunicar los
resultados de auditoría a las partes interesadas, a otros responsables de la
gobernanza y al público en general.
COMENTARIO: Las normas y directrices profesionales son esenciales para la
credibilidad, calidad y profesionalismo de la fiscalización del sector público. Las
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por
sus siglas en inglés), desarrolladas por la Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, por sus siglas en inglés) tienen por objetivo
promover una auditoría independiente y eficaz por parte de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS).
Manual de Auditorias Especiales

Auditoría Especial: este tipo de auditoría se orienta de acuerdo a los objetivos, los
quedan origen a:
Auditorías Especiales Sobre Aspectos Financieros:
Comprenden asuntos financieros particulares, ya sean segmentos de los estados
financieros, información financiera, presupuestaria o de controles internos.
Auditorías Especiales Sobre Aspectos Operacionales:
Se refiere a actividades operacionales sobre una parte de un programa, una
actividad
o función gubernamental, con los mismos objetivos señalados en la auditoría
operacional.

Definición y Objetivos de la Auditoría

La auditoría gubernamental se efectuará con el propósito general de establecer si

las instituciones y organismos del sector público cumplen con los deberes y
atribuciones asignados. Auditoría Gubernamental es el examen
objetivo, sistemático y profesional de las actividades y operaciones financieras o
administrativas, practicada con posterioridad a su ejecución, con la finalidad de
verificarlas, evaluarlas y presentar el correspondiente informe que debe contener
comentarios, conclusiones y recomendaciones y , en el caso de la realización de
examen de estados financieros, el respectivo dictamen profesional. Verificar el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, y normativas aplicables
en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos. Evaluar el
funcionamiento de los sistemas de información de los entes públicos y propiciar su
desarrollo como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la
auditoría.

La definición del objetivo general constituye el principal estándar para la ejecución

de una auditoría planificada o calificada como imprevista. La auditoría
gubernamental comprenderá cualquier proceso, operación, actividad o transacción
relacionada con su objetivo general. La auditoría gubernamental incluirá el análisis
selectivo de un ente, un programa o una operación de carácter
técnico, administrativo o financiero, correspondiente a un período determinado.
Supervisión

La auditoría será supervisada durante todo el proceso, en forma sistemática y

oportuna para asegurar la calidad de la auditoría por medio de la adhesión a las
normas. Los auditores supervisores tendrán la responsabilidad de cerciorarse que
el personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice
su correcta ejecución, el logro de los objetivos de la auditoría, la debida asistencia
y entrenamiento. Planificar y programar la auditoría b. Revisar el contenido de los
informes de auditoría.

Control de Calidad de la Auditoría

Seleccionar y contratar personal debidamente calificado b. Elaborar

manuales, instrucciones escritas y estándares para la correcta ejecución de la
auditoría. Establecer las clases de enfoques de la auditoría. Asignar funciones al
personal según su especialidad y experiencia.

Independencia del Auditor

El auditor mantendrá una actitud mental absoluta independencia y objetividad con

respecto al ente u organismo a examinar y estará libre de impedimentos
personales y profesionales para demostrar un comportamiento imparcial al
ejecutar la auditoría. Relaciones oficiales, profesionales, personales o financieras
incompatibles. Prejuicios, incluyendo los derivados de convicciones
políticas, sociales y profesionales.
COMENTARIO: Comprenden los requisitos exigidos para que la práctica de la
auditoría en el sector gubernamental se realice de manera adecuada y eficaz
conforme con las normas aplicables a la Contraloría General de la República y a
los auditores.
 Bibliografía
 ttps://www.olacefs.com/wp-content/uploads/2014/05/codigo_etica.pdf
 https://www.studocu.com/latam/document/universidad-de-panama/
contabilidad-gubernamental/normas-de-control-interno-gubernamental-
para-la-republica-de-panama/22063964
 https://www.contraloria.gob.bo/portal/Uploads/PDFportal/
20211021_2721.pdf.