Contabilidad Básica Gandarillas 2021

TEMAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
LIC. GONZALO J. TERÁN GANDARILLAS

AUDITOR FINANCIERO
TEMAS DE CONTABILIDAD BÁSICAS
LA PAZ – BOLIVIA
2016
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INDICE RESUMEN
TEMA
INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA 5- 42
CONTABILIDAD
TEMA No 2:
ECUACIONES CONTABLES 43 - 64
TEMA No 3:
TEORIA DE LAS CUENTAS 65 - 77
TEMA No 4:
NOMENCLATURA DE CUENTAS (BASE EFECTIVO) 79 - 94
TEMA No 5:
REGISTROS DE DIARIO 95 - 149
TEMA No 6:
REGISTROS DE MAYOR 151 180
TEMA No 7:
ERRORES EN REGISTROS CONTABLES 181 - 200
TEMA No 8:
BALANCE DE COMPROBACION 201 - 208
TEMA No 9:
HOJA DE TRABAJO (BASE EFECTIVO) 209 - 218
TEMA No 10:
ESTADOS FINANCIEROS (BASE EFECTIVO) 219 - 252
TEMA No 11:
CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES 253 - 269
TEMA No 12:
ASIENTOS DE AJUSTE E INFLACION 271 - 334
TEMA No 13:
HOJA DE TRABAJO (BASE EFECTIVO Y DEVENGADO) 335 - 378
TEMA No H.
ESTADOS FINANCIEROS (BASE EFECTIVO Y DEVENGADO) 379 - 401
TEMA No 15:
ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS 403 - 409
TEMA No 16:
NOMENCLATURA DE CUENTAS (BASE EFECTIVO Y 411 - 422
DEVENGADO)
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TEMA N° 1:
INTRODUCCIÓN Y GENERALIDADES
DE LA CONTABILIDAD
Contenido:
Introducción.- Reseña histórica.- Edad antigua; Edad media: Edad moderna;

Edad contemporánea.- Etimología.- Narrar; Computar.- Concepto.- Objetivos
de la contabilidad.- Objetivo general; Objetivo específico.- Campo de acción
de la contabilidad.- División de la contabilidad.- Contabilidad financiera;
Sistema de registración contable, Teoría contable, Auditoría; Contabilidad
administrativa o gerencial; Objetivo; Características; Requisitos.- Diferencias
entre contabilidad financiera y contabilidad administrativa; Criterios; Clase de
información; Usuarios de la información; Frecuencias de la información;
Periodos de información; Seguridad; Atributos de la información; Rígidos
requisitos; Clasificación de la contabilidad financiera.- Contabilidad comercial;
Contabilidad de costos; Contabilidad de servicios; Contabilidad de entidades
financieras; Contabilidad gubernamental.- Relación con otras ciencias;
Administración; Economía, Derecho; Derecho comercial, Derecho tributario,
Derecho del trabajo, Matemáticas; Cálculo, Matemática financiera, Estadística,
Matemática actuarial.- Disposiciones legales en la República de Bolivia.-
Organismos de fiscalización en la República de Bolivia.- Organismos colegiados
en la República de Bolivia; Normas de contabilidad y auditoría vigentes en la
República de Bolivia; Resolución No 01/94; Resolución No 02/94; Resolución
No 03/95; Resolución No 04/99.
1. INTRODUCCIÓN
Al correr del tiempo la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que

mantener la necesidad del orden en materia económica-financiera, empleando
desde los más elementales hasta los más avanzados medios y prácticas para
facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.
Por tanto; evidenciamos que toda persona natural o jurídica que se dedique a
negocios en diversos aspectos de comercio, industria, prestación de servicios,
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finanzas, etc. persigue que su actividad sea lucrativa, llegando ha compensar

los esfuerzos desarrollados. Motivo por el cual; estudiar contabilidad se
encamina a la .conducción de las actividades empresariales en general,
utilizando todos los medios y recursos que tiendan a ésta finalidad. Además,
debemos enfatizar que toda organización empresarial fija metas yi fines para
alcanzarlos en el corto, mediano y/o largo plazo, es. ahí! donde la contabilidad
presta su servicio como tal, al proporcionar información y para obtener la
misma, nos vemos necesitados de practicar registros (anotaciones) de las
operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo,
ya sea diario, semanal, mensual o anual, de dinero, mercaderías y/o servicios
por muy pequeñas o voluminosas que sean estas, puesto que incurrirían en;
una serie de olvidos o alteraciones las cuales incidirían sobre el desarrollo
normal de cualquier tipo de actividades, motivo por el cual, es indispensable
practicar registros en forma continua, ordenada y sistemática de las
operaciones efectuadas, para así de esta manera obtener información
oportuna, veraz sobre la marcha de la empresa con relación a sus metas y
fines trazados para la toma de decisiones.
2. RESEÑA HISTORICA
Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las

más antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias,
desde luego, llegando muchas de estas a crear elementos auxiliares para
contar, sumar, restar, etc. tomando en cuenta unidades de tiempo como el
año, mes y día. Una muestra palpable del desarrollo de estas actividades es la
creación de la moneda como único instrumento de intercambio, utilizado hasta
hoy en día.
Por tanto; podemos determinar que los orígenes de la contabilidad son tan
antiguos como el hombre. Razón por la cual, en ésta parte efectuaremos un
estudio referido a la historia de la contabilidad dividida en cuatro etapas que
son:
 Edad antigua
 Edad media
 Edad moderna
 Edad contemporánea
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2.1 EDAD ANTIGUA
En el año 6.000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para

considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por
otro los números y desde luego elementos económicos 1 indispensables, como
ser el concepto de propiedad y la aceptación: general de una unidad de
medida de valor.
El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que

actualmente se conserva en el Museo Semítico de Harvard (Bastón -
Massachusetts), considerado como el testimonio contable más antiguo,
originario de la Mesopotamia, donde años antes había desarrollado una
civilización llegando la actividad económica a tener gran importancia.
Entre los años 5.400 a 3.200 antes de Cristo, se originaron los primeros
vestigios de organización bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia
donde se recibían depósitos y ofrendas que éstas se prestaban con intereses.
Para el año 5.000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los
comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de
anotar las operaciones realizadas.
Hacia el año 3.623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos
que por órdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano
debidamente ordenados.
Por el año 2.100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia,

realiza la célebre codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la
practica contable.
Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece

jurídicamente que el consejo nombrase por sorteo, entre sus miembros, diez
legistas, para constituir el "Tribunal de Cuentas", destinado a juzgar a
funcionarios diversos servicios administrativos que debían rendir cuentas
anualmente.
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Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, período de apogeo del imperio de
Alejandro Magno, el mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la
península Báltica. Egipto y una gran parte del Asia Menor (India), originando
ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de
anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio

escritoto en los "Tesserae consulares1', tablillas de marfil o de otro hueso de
animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algún
esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de
"Spectavit", es decir, "Revisado por". Como fehaciente testimonio, del año 83
antes de Cristo, se encontraron unas tablillas que textualmente una de ellas
decía: "Revisado por Coecero, esclavo de Fafinio, el 5 de octubre, en el
consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro". Con certeza se sabe que durante la
República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.
En suma los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el
"Adversaria" y el "Codex".
El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro,
destinado a efectuar registros referentes al “Arca” (Caja), divididos en dos
partes, el lado izquierdo denominado el "Accepta o Aceeptium" destinado a
registrar los ingresos y en lado derecho denominado el "Expensa o Expensum"
destinado a registrar los gastos.
El Codex estaba también constituido por dos hojas anversas unidas por el
centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operación y
monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo
denominado "Accepti" destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el
lado derecho "Respondí" destinado al acreedor.
2.2 EDAD MEDIA
Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el "Solidus" de oro con

peso de 4.5 gramos, que se constituyó en la moneda más aceptada en todas
las transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida
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homogénea la registración contable. Razón por la cual, no es raro que

ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo máximo de la
contabilidad.
En 1957, Ansaldus Boilardus notario genovés, repartió beneficios que arrojó

una asociación comercial, distribución basada en el saldo de la cuenta de
ingresos y egresos dividida en proporción a sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante

florentino anónimo con características distintas para llevar los libros, método
peculiar que dio origen a la "Escuela" Florentina, donde el Debe y el Haber
van arriba el uno del otro en diferentes parágrafos cada cual.
El célebre juego de libros utilizados por la Comuna de Genova (Massari di

Génova) se encuentran llevados haciendo uso de los clásicos términos "Debe"
"y "Haber" utilizando asientos cruzados j llevando una cuenta de pérdidas y
ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la
comuna.
Del año 1327, se tienen noticias del primer auditor "Maestri Racionali", cuya
misión consistía en vigilar y cotejar el trabajo de los "Sasseri" y conservar un
duplicado de dichos libros, uno de estos se denominaba Tartulari" (Libro
major) escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del
Estado de Génova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los años 1366 al 1400, donde los
libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida
doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente
dichas, conservándose tales antecedentes en Francia.
2.3 EDAD MODERNA
Durante éste período se produjeron grandes avances en materia contable

razón por la cual mencionaremos algunos de los principales tratadistas.
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Benedetto Cotrugli Raguseo
Nació en Ragusa, la actual Dubrovnic, hacia el año 1416 falleciendo el 1469,

se crió en el seno de una familia de mercaderes, originaria probablemente de
Cattaro, la Rotor actual, al sur de Montenegro.
Estudio derecho en Bolonia y esta formación le permitió ejercer poco después

la función de auditor en la Rota de Nápoles.
Sus primeras experiencias en comercio, fueron la importación de Lanas

crudas, así como de otras mercaderías precedentes de Cataluña, en cuya
capital, Barcelona, representó a su país, poniendo fin en el año 1459 a su
carrera de hombre de negocios, victima posiblemente de los celos de sus
conciudadanos que consiguieron que el tribunal de Ragusa lo citara a su
presencia, refugiándose en el castillo de Serpico, cerca de Avelino, durante la
peste que asoló Nápoles en 1458, posteriormente ejerció el cargo de director
de la Casa de la Moneda en Nápoles y luego en Aquila en los Abruzos.
Durante 1460 escribió: "Delia natura dei fiori" y en 1469 "De uxore ducenda y
De livigatione" sin embargo ninguna de estas obras se publicó.
Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto

Cotrugli Rangus, autor de "Delia mercatura et del mercante perfetto", obra
que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y publicada en 1573, se
conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana - Venecia. En dicho libro, el
capítulo destinado a la rentabilidad en forma explícita establece la identidad
de la partida doble, además señala el uso de tres libros: "Cuaderno" (Mayor),
Giornaie" (Diario) y "Memoríale'' (Borrador), incluyendo un libro copiador de
cartas y la imperiosa necesidad de enseñar contabilidad.
Lucas Bartolomeo Paciolo
Sin lugar a duda, uno de los más grandes autores de la época, fue Fray Lucas
Bartolomeo Paciolo, nacido en el burgo de San Sepolcro, Actual provincia
italiana de Arezo - Toscana. se ignora la fecha exacta de su nacimiento
asumiéndose el año 1445, desconociéndose la fecha de su fallecimiento. Sin
embargo, puede afirmarse que hasta el año 1514 aún vivía, posiblemente
muriera el año 1516.
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Mayor inseguridad existe sobre el verdadero nombre de Lucas Bartoiomeo

Paciolo, puesto que sus contemporáneos le designaban con diferente
ortografía, y son varios los documentos que se encontraron firmados por Fray
Lucas que no coinciden en cuanto al nombre escrito por el propio interesado.
Algunas veces, la no coincidencia se presenta en el mismo documento (Paolo,
Pacioli, Paciolis, Pacioulo, Patú. Luca de Borgo, Luca Bartolomeo, Lucas
Bartolomés, Paou, i'aeioio, etc.), ello demuestra la poca o ninguna vanidad del
monje franciscano. En realidad, parece que el verdadero nombre italiano era
Paciolo, que el propio Fray Lucas latinizaba escribiendo Paciolus.
Fue alumno del célebre matemático j eximio pintor de aquella época Piero de
la Francesca. Pasó a Venecia y entró al servicio del rico mercader Antonio
Rompi así como profesor de sus hijos, escribiendo en 1470 un tratado
elemental sobre álgebra dedicado a los hijos de éste. Casi seguro que allí
pudo familiarizarse con la actividad de los negocios y observar el desarrollo de
lo que ahora llamaríamos dinámica empresarial. Permaneció en Venecia unos
seis o siete años; pero en 1471 se trasladó a Roma, dando comiendo entonces
a un ininterrumpido período de viajes a ciudades importantes de Italia, afán
viajero que no alteró ni modificó el hecho de haber ingresado, probablemente
en 1477, al monasterio de San Francisco de Asís perteneciente a la Orden
Franciscana, especializándose en teología y matemáticas. Fue un incansable
viajero visitando repetidamente Roma, Perusa, Nápoles, Pisa, Milán, Florencia,
etc., enseñando-sus especialidades en diferentes universidades de Roma, se
dice que vivió en Milán con Leonardo de Vinci y debido a la invasión francesa
se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del cardenal de dicha diócesis.
En los últimos años de su vida, después de 1513, pasó a Roma, llamado por
León X, para desempeñar el cargo de profesor de matemáticas en la
Academia, y probablemente murió en dicha ciudad.
Un cuadro atribuido a Giacomo de Barbari, expuesto en un museo de Nápoles,

Lucas Bartolomeo Paciolo aparece como figura principal, en el centro, ante
una mesa de trabajo, aparece con su hábito de franciscano; a su lado, el
pintor coloca a Godofredo I da Montefeltro, Duque de Urbino; sobre la mesa
aparece abierto un libro que es precisamente la "Summa" y a la izquierda, en
alto, un cuerpo sólido geométrico que tiene la forma de un dodecaedro
regular, de cuyas reglas de construcción se ocupa Paciolo en su obra Divina
Proportione.
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Se conocen otros dos cuadros donde su figura fue pintada, aunque sin ocupar
un lugar principal en la tela. Son: la Maddonna col Bambino, Angeli i Santini.
que se encuentra en la Pinacoteca de Brera, de Milán, y el cuadro Político
soltostante all Annunciazione, en la Galería Nacional de Umbría, de Perusa,
ambas obras son de Leonardo de Vinci.
Lucas Bartolomeo Paciolo, contemporáneo de Leonardo de Vinel, fue su

amigo, colaborador en varios trabajos, compañero de estudios y docencia, en
algunos de libros publicados por el franciscano figuran dibujos de Leonardo de
Vinci.
Lucas Bartolomeo Paciolo, personaje de extraordinaria cultura, •estuvo

relacionado con altas jerarquías de la Iglesia, fue secretario de varios
cardenales y mereció especial j personal protección de los papas Julio II y
León X (Juan de Médicis).
El 1 de noviembre de 1494, se termina de imprimir en les talleres Paganino

Paganini - Venecia, su tratado titulado "Summa de arithmetica, geometría,
proportioni et proportionalita" ("Todo acerca de la aritmética, geometría,
proporciones y proporcionalidades"), Paciolo en su obra, no se presenta como
un "inventor", sino que, con verdadera honestidad científica se sitúa en
posición de "divulgador" de un sistema de cuentas que confiesa ya encuentra
existente, que se limita a describir con complacencia, puesto que los libros de
cuentas más antigües llevados por partida doble que hasta ahora se han
encontrado datan de 1333, resulta tarea fácil probar que no fue su inventor,
un autor que escribió en 1494.
El citado tratado fue escrito en italiano de aquel tiempo y no en latín, que era
el lenguaje usado por sabios y eruditos, sino en lenguaje vulgar de la época.
En las primeras páginas de la obra declara adoptar el sistema de cuentas
usado en Venecia, por ser más recomendado. En los ejemplos numéricos del
texto, usa numeración arábiga, que actualmente es empleada por todos los
países. No utiliza numeración romana, que entonces se denominaba de "cifras
imperiales".
El tratado está dividido en dos partes, la primera en "Aritmética y algebra" y la

segunda en "Geometría", ésta última subdividida en ocho secciones, siendo la
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última de éstas el "Distincio nona tractus XI", titulado "Trattato de computi e

delle scritture" que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su
aplicación requiere conocimiento matemático. En 1309, realiza una nueva
reimpresión de su tratado, pero solo el "Tractus XI" donde no únicamente se
refiere al sistema de registración por partida doble basado en el axioma: "No
hay deudor sin acreedor", sino también a las prácticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. con gran
detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista
de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que
comience a .operar. Habla del "Memoriale" un libro donde se anota las
transacciones en orden cronológico y detalladamente. Explica del "Gionale" a
través de exposición sumaria al respecto: "Toda operación será registrada por
sus efectos de crédito y débito, toda transacción en- moneda extranjera será
convertida a moneda veneciana". Describe el "Quaderno" denominación que
recibe el libro mayor.
Es incuestionable que el tractus (Tractatus) de Paciolo fue la primera obra

impresa de Contabilidad, pues la imprenta fue inventada en 1450.
El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la

contabilidad por partida doble. Sin embargo, en américa precolombina, la
contabilidad era una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo
XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes, con
funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la
información contable.
Angelo Pietra (1550 - 1590)
El autor del "Indirizzo degli economini" era un monje benedictino de la

congregación de Monte Cassino que en 1586 publicó un .libro como fruto de
su práctica en la administración del monasterio de San Juan Bautista, de
Oriana, cerca de Mantua.
Por consiguiente, su posición no era la misma que Paciolo, puesto que éste se
limitó a describir, aunque de una manera magistral, lo que observó que hacían
los "ragionieri", y en cambio Pietra explicó los resultados de su trabajo
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cotidiano de llevar la cuenta y razón de las operaciones referentes a la

administración del patrimonio que su Orden le había confiado.
Es el primer autor que distingue entre los conceptos de "empresa" y de su

"propietario". Expone que el objeto de la Contabilidad no es únicamente
determinación de beneficios o pérdidas, sino que también ha de ocuparse de
todas las modificaciones del patrimonio. Expone las mismas líneas generales
de Paciolo, pero en forma propia y personal. Es primero en introducir la
novedad de establecer lo que ahora llamaríamos "estados financieros
especiales" y también lo que ahora llamamos "presupuesto".
En el Tractatus de Paciolo se habla del "balance" pero en realidad sólo se

ocupó del "balance de comprobación de sumas". Pietra perfeccionó este
documento en el sentido de que el "balance" debía comprender las sumas y
los saldos de las cuentas del mayor, según resultase "antes de proceder al
cierre de libros del ejercicio", aunque no se ocupó especialmente de los
asientos de cierre, que continuaron redactados únicamente en el mayor, no en
el diario. De ésta manera da inicio a un período brillante de la contabilidad.
Ludovi Flori (1579 - 1647)
Era un Padre Jesuita encargado de llevar la contabilidad de determinados

monasterios de su Orden. Publicó su Trattato en 1633, en Palermo.
Flori Lleva a la contabilidad al grado más alto, que nadie supera hasta el
ochocientos, declara seguir las orientaciones de Paciolo y especialmente de
Pietra, cuya obra dice "no puede ser mejorada". Por tanto al igual de Pietra
separa el concepto de "empresa" del de su "propietario", y explica lo que
ahora llamaríamos ''teoría general" siguiendo a Pietra, o sea de acuerdo con
los fundamentos de Paciolo. Sin embargo: la exposición teórica, aunque
continúa siendo rudimentaria, es muy superior a la de dichos autores, y lo
mismo puede decirse de las explicaciones referentes a la mecánica contable.
Define el concepto "cuenta" diciendo que es "una o piu partite del libro,
spttanti a qualche persona particolare o a qualche cosa surrogata". Y añade:
"I debiti ancora el crediti che si scrivono nei libri, non solo appartengano a
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persone, ma ancora a cose suposte o sia inanimati, come sono, del libro dei
mercanti, le loro mercantie e del doméstico, i granari, le cantine e in tus ti la
casa. E queste si chiamano cose suposte o surrogate, perche nella scrittura
tengono in luoghi de persone, dipositaire di quelle cose e si trattano e si
maneggiano come si fossere tante persone''.
En su obra por primera vez en Italia, se mencionan asientos compuestos, esto

es, aquellos en que hay una o más cuentas deudoras y una o más cuentas
acreedoras. Hasta entonces solo se redactaban asientos simples.
Dice que el "balance de comprobación de sumas" puede establecer en todo

tiempo, para comprobar si se han cometido errores de traspaso, pero que el
verdadero "balance" es aquel que se hace al fin del ejercicio con expresión de
los saldos de cada cuenta y con el "intento di vedere distintamente e con
chiarezza lo stato delle cose nostre".
Flori redacta en el diario los asientos que ahora llamamos de regularización y

cierre en forma casi igual a la todavía utilizamos, aunque con terminología
distinta, En los asientos de cierre y reapertura usó unas cuentas transitorias
que, traducidas, equivalen a las de "balance de salida" y de "balance de
entrada" que aún aparecen en algunas contabilidades actuales. No queda bien
claro el criterio de Flori respecto a la valoración de las existencias, Flori sigue
y perfecciona la innovación de Pietra de redactar unos "estados anuales" que
permiten a la comunidad formarse cargo de la situación del patrimonio y de
los resultados de la gestión, sin necesidad de acudir al estudio del libro mayor.
El ejercicio inherente a las transacciones se cierra cada año, originando tres
"estados":
Le espere e entrate generale (análogo a nuestro actual "estado de ganancias

y pérdidas").
L'esito generale di quest'anno (que resulta equivalente a nuestro actual

"balance" del ejercicio).
Monastero nostro (que era una relación detallada de las partidas que
Integraban la cuenta "capital").
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2.4 EDAD CONTEMPORANEA
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones

debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas,
constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que
podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la
positivista.
Además, se inicia el estudio de principios de contabilidad, tendientes a

solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor
apareciendo conceptos referidos a, depreciaciones, amortizaciones, reservas,
fondos, etc.
El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y

acorde a los requerimientos y avance tecnológico. Además, se origina al diario
mayor único, el sistema centralizador, la mecanización y la electrónica
contable incluyendo nuevas técnicas relacionadas a los costos de producción.
Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos
jurídico-contables, así como el desarrollo del servicio profesional.
3. ETIMOLOGIA
El término técnico contabilidad, proviene de la voz latina "computare" que

significa contar. Verbo éste, que incluye dos acepciones que son:
 Narrar
 Computar
3.1 NARRAR
Hace referencia, a que un sistema de contabilidad debe ser narrativo en

cuanto al orden cronológico de operaciones y/o actividades, suscitadas en una
empresa a una determinada fecha.
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3.2 COMPUTAR
Hace referencia, a que en contabilidad necesariamente todas las operaciones

o transacciones deban valuarse en términos de unidades monetarias y
expresarlas en cantidades, para de esta manera poder operar, desde la simple
aritmética hasta la matemática más avanzada que pueda ser aplicada.
4. CONCEPTO
La contabilidad es un sistema de información de hechos económicos,

financieros y sociales suscitados en una empresa, sujetos de medición,
registración, examen e interpretación para la toma de decisiones gerenciales.
5. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos a través de la

aplicación de normas contables, siendo estos:
 Objetivo general
 Objetivo especifico
5.1 OBJETIVO GENERAL
El objetivo general de la contabilidad es proporcionar información oportuna,

sistémica, confiable y objetiva a la gerencia para una acertada toma de
decisiones.
5.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
El objetivo específico de la contabilidad coadyuva directamente al objetivo

general, y radica en la preparación y emisión de estados financieros o estados
contables (Balance general, Estado de ganancias y pérdidas, estado de
evolución del patrimonio, estado de cambios en la situación financiera y notas
a los estados financieros), documentos mediante los cuales en forma
resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales, se
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proporciona a los usuarios de la información contable datos oportunos,

verídicos, objetivos y sistemáticos en términos de unidades monetarias,
referidos a la situación patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha y como los resultados obtenidos correspondientes a un
determinado tiempo de trabajo.
Obviamente, para proporcionar ésta información deben prepararse estados

financieros, para tal efecto, la contabilidad se sirve de determinados medios o
instrumentos de gran importancia que son: los registros de diario
(Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros de diarios
auxiliares (Según necesidades y requerimientos), registros de mayor, registros
de mayores auxiliares, documentos (Testimonios de constitución, convenios,
facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y salarios, acreditivos, pólizas de
importación, letras de cambio, cheques, pagarés, recibos, vales, fianzas,
estados de cuentas, etc.), balance de comprobación, hojas' de trabajo, etc.
6. CAMPO DE ACCIÓN DE LA CONTABILIDAD
El campo de acción de la contabilidad es amplio, particularmente hoy en día si

pensamos que la actividad económico-financiera es y será motivo de
administración contable.
Por tanto, establecemos que es imposible para personas naturales y/o

jurídicas llegar a prescindir del factor de registración, razón suficiente para
decir que la contabilidad entra a desempeñar sus funciones, en todo lugar y
en todo momento donde exista el concurso de recursos humanos, financieros
y materiales sujetos de medición y análisis.
7. DIVISION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad para lograr un adecuado estudio está dividida como sigue:
Contabilidad financiera
Sistema de registración contable
Teoría contable
- Diseño de sistemas contables
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- Diseño del sistema de costos

- Formulación de presupuestos
Auditoría
- Auditoría financiera
- Auditoría operativa
- Auditoría social
- Contabilidad administrativa o gerencial
7.1 CONTABILIDAD FINANCIERA
Es un sistema de información más cuantitativo, que estudia desde la

registración de transacciones suscitadas en una empresa, hasta la preparación
y emisión de estados financieros, pudiendo ser éstos de carácter general o
específico para uso interno o externo. Al mismo tiempo, para un preciso
conocimiento la contabilidad financiera, se sub-divide en:
 Sistema de registración contable

 Teoría contable
 Auditoría
7.1.1 SISTEMA DE REGISTRACION CONTABLE
Esta parte de la contabilidad se encarga de proporcionarnos la metodología

para practicar registros en ciertos y determinados libros de contabilidad,
referidos a transacciones suscitadas en una empresa, tomando en cuenta
normas de contabilidad.
7.1.2 TEORIA CONTABLE.
Esta parte de la contabilidad abarca desde la registración contable hasta la

preparación y emisión de estados financieros, concordantes con normas de
contabilidad y disposiciones legales. Para mejor estudio, se sub-divide en:
 Diseño de sistemas contables

 Diseño del sistema de costos
 Formulación de presupuestos
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7.1.2.1 DISEÑO DE SISTEMAS CONTABLES
Fase inicial realizada en toda empresa al momento de su constitución, labor

cuando el Auditor (Contador Público Autorizado) demuestra su formación
académica no solo en el campo contable sino también con otras ciencias
relacionadas a ésta para diseñar, implantar, supervisar y controlar un sistema
de contabilidad aplicado al giro específico de. las actividades de una empresa
(Contabilidad comercial, Contabilidad de costos, Contabilidad de servicios,
Contabilidad de entidades financieras, Contabilidad gubernamental, etc.) y
proyectar el volumen de sus operaciones, para de esta manera identificar al
ente y establecer los tipos de operaciones que probablemente ocurrirán
acorde con los requerimientos empresariales y disposiciones legales.
7.1.2.2 DISEÑO DEL SISTEMA DE COSTOS
El costeo es parte especializada de la contabilidad y tiene por finalidad,

determinar en términos de unidades monetarias el costo de producción y de
venta, como el precio de venta de los artículos producidos o importados,
siendo sus principales elementos la materia prima (indispensable para la
fabricación o transformación de un determinado artículo o producto), la mano
de obra (fuerza de trabajo utilizada por los dependientes en la transformación
de un determinado artículo o producto) y los gastos de fabricación (elementos
originados e incorporados al momento de la transformación de un
determinado artículo o producto).
7.1.2.3 FORMULACION DE PRESUPUESTOS
Conocido también como programa numérico, consiste en efectuar cálculos

estimativos, con seguridad más o menos relativa, a cerca de las operaciones
clasificadas en planes, programas y tareas que habrán de efectuarse en un
futuro inmediato, utilizando para tal efecto información estadística anterior,
como también la incorporación de proyectos.
7.1.3 AUDITORIA
Parte especializada de la contabilidad, posee una metodología técnicamente

adelantada, plasmada en un plan de trabajo que incluye programas
20
específicos, utilizados por auditores (externos e internos) se encargan de

efectuar un servicio específico, de acuerdo con normas básicas de auditoría.
Para mejor estudio la auditoría se sub-divide en:
 Auditoría financiera
 Auditoría operativa
 Auditoría social
7.1.3.1 AUDITORIA FINANCIERA
Se encarga de practicar el examen de los estados financieros de una empresa

de acuerdo con normas básicas de auditoría. El objeto de este examen es
emitir una opinión profesional e independiente referida a la razonabilidad que
presentan los estados financieros en un documento llamado dictamen.
7.1.3.2 AUDITORIA OPERATIVA
Se encarga de evaluar la eficiencia, efectividad y economía de las labores

efectuadas en una empresa como un servicio a la gerencia y descargo real de
sus responsabilidades.
7.1.3.3 AUDITORIA SOCIAL
Se encarga de evaluar el impacto y contribución que efectúan las empresas a

la sociedad en su conjunto.
7.2 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O GERENCIAL
Es un sistema de información, que estudia problemas específicos de la

gerencia de una empresa a diferentes niveles, encontrándose con el problema
de identificar alternativas o cursos de acción para determinar el más
apropiado, basándose en el relevamiento, procesamiento, análisis y
comunicación de hechos empresariales, para la toma decisiones en el ámbito
de la planificación, de la gestión y del control, para lograr la máxima eficiencia
de la gestión empresarial.
21
7.2.1 OBJETIVO
El objetivo de la contabilidad administrativa es suministrar información interna

oportuna, no necesariamente expresada en términos de unidades monetarias,
referente a la gestión empresarial, su eficiencia, causas y perspectivas para
facilitar a la gerencia la toma de decisiones a distintos niveles.
7.2.2 CARACTERISTICAS
 Las principales características que identifican a la contabilidad

administrativa en función de su sistema de información, son las
siguientes:
 Proveer adecuados instrumentos para el planeamiento, información

oportuna para la gestión y medios eficaces para el control empresario.
 Inducir, explicitar y desarrollar los objetivos, responsabilidades y

resultados en que se ha de manifestar el planeamiento y en que se ha
de fundar el control, permitiendo la dirección por objetivos, por
responsabilidades y por resultados.
 Servir a la determinación y utilización de metas, hitos y pautas,

elementos indispensables para concretar el planeamiento, organizar el
control y transformar los planes en acción.
 Permitir Valuar y evaluar las oportunidades para aprovechar o

desechar, los problemas que pueden impedir o dificultar la concreción
de esas oportunidades, y las estrategias del corto plazo orientadas a
superar tales problemas y asegurar la pronta respuesta de la empresa
ante los desafíos de la coyuntura.
 Suministrar los datos y la metodología para la búsqueda sistemática de

alternativas de mediano y largo plazo, para el análisis de las
limitaciones que restringen la viabilidad de los planes, y para la
determinación de prioridades en base a las cuales realizar, anticipar,
diferir o cancelar proyectos o cursos de acción.
22
 Aportar bases cuantitativas, conceptuales y éticas que asistan al

empresario a visualizar su empresa como ente económico social,
conjunto de personas con vocación de producir, en cuyo clima de
trabajo y de convivencia se manifiesta su responsabilidad social, y en
cuya actuación más trascendental se manifiesta su condición de
agente de cambio e innovación.
 Brindar información por segmento (actividad, producto, sector) para

asegurar que cada producto puesto que el mercado represente algo
más que el valor de sus insumos, que cada actividad contribuya al
desarrollo armónico de la empresa y a su financiación interna, y que,
en suma, la gestión de cada sector y de la empresa en conjunto, lo
que hace y cómo lo hace, esté justificada en función de la ganancia,
costo y del riesgo.
 Contribuir a la productividad, eficiencia y eficacia de las empresas, a fin

de optimizar el proceso de transformar recursos en bienes y servicios
que caracteriza a la empresa y fundamenta su existencia.
 Asegurar, mediante datos, circuitos informativos y procedimientos

apropiados, que funcione la debida organización, que exista la
adecuada motivación y que se disponga de la necesaria financiación
que hagan posible el accionar de la empresa de- acuerdo a su tamaño,
características, contexto y objetivos.
 Ofrecer, a una razonable relación costo-beneficio, con elementos

simples, un sistema eficaz de extraer, organizar, evaluar y diseminar
información, de sentar bases objetivas de decisión, y de generar,
impulsar y controlar la acción.
7.2.3 REQUISITOS
Los principales requisitos que identifican a la contabilidad administrativa,

están en función de su naturaleza siendo los siguientes:
 Oportuna
23
 Estratégica
 Anticipada
 Comparativa
 Causal
 Analítica
 Selectiva
 Continua
 Adaptativa
7.2.3.1 OPORTUNA
Porque, debe producir información inmediata con todos los medios a su

alcance, en forma, tiempo y lugar requeridos para la mejor toma de
decisiones.
7.2.3.2 ESTRATEGICA
Porque, debe contemplar no solo la acción efectuada, sino, las demás que se
podrían tomar o las que se pudieron haber tomado y se desecharon.
7.2.3.3 ANTICIPADA
Porque, debe adelantarse a hechos, previéndolos y estimándolos;

proyectándose al futuro, estableciendo metas a corto, mediano y largo plazo y
controlar su cumplimiento.
7.2.3.4 COMPARATIVA
Porque, debe sistemáticamente comparar lo previsto con lo realizado

anteriormente, y con los logros de otras empresas de similar actividad.
7.2.3.5 CAUSAL
Porque, debe indagar los hechos y sus causas y no solamente los efectos.
24
7.2.3.6 ANALITICA
Porque, debe estar referida a detalles específicos de cada función, sector,

responsable y producto, y no sólo a datos sintéticos del ente en conjunto.
7.2.3.7 SELECTIVA
Porque, debe aplicar métodos de selección para considerar lo relevante y

descartar lo no importante trasladándolo a distintos niveles mínimos de
decisión.
7.2.3.8 CONTINUA
Porque, debe aplicarse a procesos, fenómenos o períodos de tiempo mínimos,

de acuerdo con la premura con que convenga tomar inmediatas decisiones o
efectuar medidas correctivas.
7.2.3.9 ADAPTATIVA
Porque, debe estar su metodología adecuada a las necesidades y

características propias de cada empresa y no solo a lineamientos generales.
8. DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Las principales diferencias que podemos citar entre estas dos partes de
rentabilidad en función a su campo de acción, son las siguientes:
 Criterios
 Clase de información
 Usuarios de la información
 Frecuencias de la información
 Períodos de información
 Seguridad
 Atributos de la información
 Rígidos requisitos
25
8.1 CRITERIOS
Contabilidad financiera.- Se basa expresamente en normas de contabilidad.
Contabilidad administrativa.- Se basa en necesidades y características propias

de cada empresa.
8.2 CLASE DE INFORMACION
Contabilidad financiera.- Proporciona información en base a normas de

contabilidad (nacionales e internacionales), referidas a la situación patrimonial
y financiera de la empresa a una determinada fecha como también los
resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo.
Contabilidad administrativa.- Proporciona información acerca de la gestión

empresarial, su eficiencia, causas y perspectivas.
8.3 USUARIOS DE LA INFORMACION
Contabilidad financiera.- Proporciona información para uso externo e interno.
Contabilidad administrativa.- Proporciona información exclusivamente para

uso interno, sólo excepcionalmente aprovecha para uso externo.
8.4 FRECUENCIA DE LA INFORMACION
Contabilidad financiera'- Proporciona información periódica y continua, casi

exclusivamente sobre hechos pasados, solo • excepcionalmente sobre hechos
futuros.
Contabilidad administrativa.- Proporciona información periódica y continua

sobre hechos pasados, presentes y futuros.
8.5 PERIODOS DE INFORMACION
Contabilidad financiera.- Proporciona información anual para fines de

cumplimiento legal y mensuales para fines casi exclusivamente internos.
26
Contabilidad administrativa.- Proporciona información periódica que limita un

determinado tiempo ni su regularidad.
8.6 SEGURIDAD
Contabilidad financiera.- Proporciona seguridad a la inversión mediante la

utilización de adecuados sistemas de controles internos. Contabilidad
administrativa.- Proporciona seguridad a la rentabilidad de la inversión
mediante la óptima eficiencia de la gestión.
8.7 ATRIBUTOS DE LA INFORMACION
Contabilidad financiera proporciona información verificable, comparable y

eficiente.
Contabilidad administrativa proporciona información poco verificable y

comparable.
8.8 RIGIDOS REQUISITOS
Contabilidad financiera.- Está supeditada a rígidos requerimientos técnicos

(normas) y disposiciones legales incluidas en los informes que poseen
características pre-definidas enmarcadas a su naturaleza. Contabilidad
administrativa.- No está supeditada a rígidos requerimientos técnicos
(normas) ni legales por la naturaleza de su campo de acción.
9. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
La contabilidad para un adecuado estudio y tomando en cuenta la diversidad

de actividades empresariales, en función al giro específico de sus actividades,
está clasificada en:
 Contabilidad comercial
 Contabilidad de costos
 Contabilidad de servicios
27
 Contabilidad de entidades financieras

 Contabilidad gubernamental
9.1 CONTABILIDAD COMERCIAL
Comprende desde el sistema de registración contable hasta la preparación y

emisión de estados financieros, que expresamente se refieren a empresas
(unipersonales y/o sociedades mercantiles) dedicadas únicamente a la
compra-venta de mercaderías y/o productos.
9.2 CONTABILIDAD DE COSTOS
Parte muy importante, tiene por finalidad aplicar al proceso contable, sistemas
especializados de costos y sus procedimientos a las siguientes actividades:-
 Contabilidad industrial Contabilidad minera

 Contabilidad petrolera
 Contabilidad agrícola
 Contabilidad ganadera
 Contabilidad de construcciones
 Contabilidad forestal '
 Otras actividades similares
9.3 CONTABILIDAD DE SERVICIOS
Conjunto de actividades que su proceso contable, está orientado a

operaciones relacionas a la prestación de servicios, que principalmente son:
 Contabilidad hotelera
 Contabilidad de transportes
 Contabilidad de agencias de viaje
 Contabilidad de sociedades profesionales
 Contabilidad de partidos políticos
 Contabilidad de organismos no gubernamentales
28
9.4 CONTABILIDAD DE ENTIDADES FINANCIERAS
Conjunto de actividades que su proceso contable, está orientado a

operaciones relacionadas a la prestación de servicios, que principalmente son:
 Contabilidad bancaria
 Contabilidad de mutuales de ahorro y préstamo
 Contabilidad de casas de cambio
 Contabilidad de almacenes de depósito
 Contabilidad de seguros y reaseguros
 Contabilidad de bolsas de valores
 Contabilidad de empresas intermediadoras de crédito
 Contabilidad de cooperativas
9.5 CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Trata la aplicación de procedimientos contables, a la contabilidad del estado

en general. Las disposiciones legales referidas a esta contabilidad, se
mencionan en acápite 10, inciso h), particularmente, sin perjuicio de aplicar
las otras disposiciones según su actividad específica, que principalmente son:
 Gobierno central
 Poder legislativo
 Poder judicial
 Ministerios
 Municipalidades
 Prefecturas
 Universidades
 Empresas del estado
 Fuerzas Armadas de la Nación
 Policía Boliviana
 Instituciones culturales de beneficencia
29
10. RELACION CON OTRAS CIENCIAS
La contabilidad tiene necesariamente que interrelacionarse directa o

indirectamente con el resto de las demás ciencias. Sin embargo, con algunas
de estas tiene relación más estrecha por la naturaleza de sus actividades,
entonces diremos que se relaciona con:
 Administración
 Economía
 Derecho
 Matemáticas
10.1 ADMINISTRACION
Se relaciona con la administración, porque ésta, se encarga de

proporcionarnos en sus fases administrativas de planificación, organización,
dirección y control empresarial procedimientos tendientes a conducir
científicamente cualquier tarea o trabajo a realizarse entre las unidades
administrativas que componen una empresa. Razón por la cual, aplicar a estas
fases las normas de ccontabilidad coadyuvan a lograr una eficiente y eficaz
administración de recursos financieros humanos, materiales para alcanzar
objetivos y metas trazadas con anterioridad.
10.2 ECONOMIA
Se relaciona con la economía, particularmente con la micro-economía en razón

que ésta se encarga del estudio de los factores de la producción en una
empresa, el comportamiento de los precios en el mercado y los influjos de
procesos inflacionarios, traducidos en la pérdida de valor de nuestro signo
nacional. Razón por la cual, el aplicar normas de contabilidad a esos factores
económicos implica un y reconocimiento contable destinados a generar
información resumida en los estados financieros.
10.3 DERECHO
El campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embargo la

contabilidad específicamente se relacionada con las siguientes partes de éste:
30
 Derecho comercial
 Derecho tributario
 Derecho del trabajo
10.3.1 DERECHO COMERCIAL
Se relaciona con el derecho comercial, porque ésta parte del derecho, se

encarga de proporcionarnos normas que regulan actividades comerciales
suscitadas en un determinado medio y deben ser reconocidas contablemente.
En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran tipificadas en el Código de
Comercio.
10.3.2 DERECHO TRIBUTARIO
Se relaciona con el derecho tributario, porque ésta parte del derecho, se

encarga de proporcionarnos normas que regulan actividades tributarias
(impuestos, tasas, contribuciones, patentes, etc.) grabadas en nuestro medio.
Las disposiciones legales que tipifican esta actividad, citamos en acápite 10,
incisos b), c) y d). Razón por la cual, estas disposiciones se reconocen
contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
10.3.3 DERECHO DEL TRABAJO
Se relaciona con el derecho del trabajo, porque ésta parte del derecho, se
encarga de proporcionarnos normas que regulan actividades obrero-
patronales desarrolladas en un determinado medio, mismas que deben ser
reconocidas contablemente.
En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran tipificadas en Ley General

del Trabajo. Razón por la cual, tales disposiciones se reconocen
contablemente, para cuantificar su impacto en los estados financieros.
10.4 MATEMATICAS
El campo de las matemáticas es bastante amplio, sin embargo la contabilidad

específicamente se relacionada con las siguientes partes de ésta:
31
 Cálculo
 Matemática financiera
 Estadística
 Matemática actuarial
10.4.1 CALCULO
Se relaciona con el cálculo, porque ésta parte de la matemática proporciona

fundamentos irrefutables sin los cuales no se podría llegar a realizar
cuantificaciones en términos de unidades monetarias. Razón más que
suficiente para considerar obvio poner en relieve tal relación.
10.4.2 MATEMATICA FINANCIERA
Se relaciona con la matemática financiera, porque ésta parte nos proporciona

fundamentos irrefutables referidos al cálculo de intereses (Simples y
compuestos), descuentos, anualidades, rentas (Perpetuas y diferidas), valor
actual neto, costo uniforme capitalizable, tasa interna de retorno,' etc.
operaciones que se encuentran debidamente entrelazadas con la actividad
contable. Razón por la cual, los resultados de tales cálculos se reconocen
contablemente para cuantificar su impacto en los estados "financieros.
10.4.3 ESTADISTICA
Se relaciona con la estadística (Descriptiva e inferencia) por que ésta parte

nos proporciona fundamentos irrefutables referidos al cálculo de comparación
con períodos anteriores y con el muestreo estadístico que nos permite realizar
inferencias de universos amplios que demandaría agotables tareas de análisis
contable. Razón por la cual, los resultados de tales cálculos nos dan la
posibilidad de reconocerlos contablemente para cuantificar su impacto en los
estados financieros.
10.4.4 MATEMATICA ACTUARIAL
Se relaciona con la matemática actuarial, porque ésta parte nos proporciona

fundamentos referidos al cálculo de cotizaciones laborales y patronales
destinadas a cubrir rentas en los regímenes a corto plazo (Salud) y largo plazo
32
(Invalidez, vejez y muerte). Como también, en la actividad del seguro privado.

Razón por la cual, los resultados de tales cálculos se reconocen contablemente
para cuantificar su impacto en los estados financieros.
11. DISPOSICIONES LEGALES EN LA REPUBLICA DE BOLIVIA
La legislación vigente en nuestro medio, relacionada con la actividad contable

en general, para ser reconocidas por normas de uso en nuestro medio se
encuentran tipificadas principalmente, sin el afán de omitir liberadamente
otras disposiciones, en:
 Código de Comercio
 Código Tributario
 Texto ordenado de la Ley No 843 promulgado mediante Decreto
Supremo No 24013 de 20 de mayo de 1995
 Decretos reglamentarios de la Ley No 1606, promulgados el 29 de
junio de 1995, siendo éstos:
 Decreto Supremo No 24049, reglamenta el Impuesto al Valor

Agregado (IVA).
 Decreto Supremo No 24050, reglamenta el Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) Decreto
Supremo No 24051, reglamenta el Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas (IUE) Decreto Supremo No 24052, reglamenta el
Impuesto a las Transacciones (-IT)
 Decreto Supremo No 24053, reglamenta el Impuesto a los
Consumos Específicos (ICE)
 Decreto Supremo No 24054, reglamenta el Impuesto Municipal a
las Transferencias de Inmuebles e Vehículos Automotores (IMT)
 Decreto Supremo No 24055, reglamenta el Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD)
 Ley de capitalización
 Ley de pensiones y su Decreto Supremo
 Resoluciones del Servicio Nacional de Impuestos Internos Ley General
del Trabajo Ley de derecho de autor
33
 Ley No 1297, que promulga el Código de Minería, siendo sustituidos los

Artículos 118 inciso a) y 119 incisos a), b) y c) por el Impuesto sobre
las utilidades de las empresas. Código de Electricidad aprobado
mediante Decreto Supremo No 08438 de 31 de julio de 1968
 Impuesto a las utilidades establecido para empresas de hidrocarburos
 Ley General de Bancos y Entidades Financieras, aprobada con sus
correspondientes reglamentaciones emitidas por la Superintendencia
de Bancos y Entidades Financieras Ley del Banco Central de Bolivia
 Ley de Entidades Aseguradoras, aprobada mediante Decreto Lev No
15516 de fecha 2 de junio de 1978 y las correspondientes
reglamentaciones emitidas por la Superintendencia Nacional de
Seguros v Reaseguros
 Ley No 1178 de Administración y Control Gubernamentales (Lev No
1178 SAFCO) promulgada el 20 de julio de 1990.
 Normas generales de control interno para el sector público boliviano,
emitida mediante Resolución de la Contraloría General de la República
en fecha 3 de octubre de 1991.
 Decreto Supremo No 23215, reglamenta el ejercicio de las atribuciones
de la Contraloría General de la República, promulgado el 22 de julio de
1992.
 Normas de auditoría gubernamental para el ejercicio del control
posterior en Bolivia, emitida mediante Resolución de la Contraloría
General de la República en fecha 30 de septiembre de 1992.
 Normas básicas de control interno relativas a los sistemas de
administración gubernamental emitida mediante Resolución de la
Contraloría General de la República en fecha 30 de septiembre de
1992. Decreto Supremo No 23318 - A, reglamenta la responsabilidad
por la función pública, promulgado el 3 de noviembre de 1992.
 Principios Generales y Normas Básicas de Contabilidad Gubernamental
Integrada aprobadas en fecha 19 de agosto de 1994, mediante
Resolución Secretarial No 827/94 de la Secretaría Nacional de
'Hacienda dependiente del Ministerio de Hacienda y Desarrollo
Económico.
 Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios,
aprobadas mediante Resolución Suprema No 216145 de 3 de agosto
de 1995.
34
12. ORGANISMOS DE FISCALIZACION EN LA REPUBLICA DE BOLIVIA
Sin el afán de omitir deliberadamente, los principales organismos

gubernamentales habilitados por ley para ejercer control fiscalizador sobre las
empresas, como también de emitir disposiciones específicas según el área de
su competencia, mediante resoluciones, circulares, comunicados, etc. en la
República de Bolivia son:
 Dirección General de Impuestos Internos, organismo gubernamental

facultado para efectuar fiscalización a todas las empresas del sector
privado.
 Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, organismo
gubernamental facultado para efectuar fiscalización a todas las
entidades del sector privado, que prestan servicios financieros.
 Superintendencia Nacional de Pensiones, Valores y Seguros, organismo
gubernamental facultado para efectuar fiscalización a todas las
entidades del sector privado, que prestan servicios en el campo de
seguros de vida y generales, como también: actividades relacionadas a
estas.
 Contraloría General de la República, organismo gubernamental
facultado para efectuar fiscalización a toda la administración
gubernamental.
13. ORGANISMOS COLEGIADOS EN LA REPUBLICA DE BOLIVIA
Todos los profesionales del mundo y según su especialidad se encuentran

agrupados en organismos, que técnicamente reciben la denominación de
colegios. Razón por la cual; los Auditores bolivianos (Contadores Públicos
Autorizados) estamos agrupados en el Colegio de Auditores de Bolivia (C. ÁÜ.
B.), reconocida su personalidad jurídica a nivel nacional mediante Resolución
Suprema No 209343 de fecha 9 de julio de 1991.
Esta institución tiene por finalidad buscar la promoción profesional y social de

sus asociados, velar por el cumplimiento de la ética profesional, promover el
perfeccionismo y actualización científico- técnico, orientar a la colectividad en
lo concerniente a normas de contabilidad y auditoría, promover la promoción
de leyes, reglamentos y reformas relativas a la profesión.
35
La estructura orgánica del citado colegio, es la siguiente:
 Congreso Nacional
 Consejo Nacional
 Comité Ejecutivo Nacional
 Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad
 Tribunal Nacional de Honor
 Colegios Departamentales
 Tribunales Departamentales de Honor
 Asociados
13.1 NORMAS DE.CONTABILIDAD Y AUDITORIA VIGENTES EN LA

REPUBLICA DE BOLIVIA
Las normas de contabilidad y auditoría vigentes en la República de Bolivia, son

las emitidas por el Consejo Técnico Nacional del Auditoría y Contabilidad y
refrendadas por el Comité Ejecutivo del Colegio de Auditores de Bolivia, hasta
la fecha de emisión del presente, dicho cuerpo colegiado ha emitido:
 Resolución No 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoría y

Contabilidad en la República de Bolivia
 Resolución No 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la
profesión de Auditoría y Contabilidad en la República de Bolivia
 Resolución No 03/95 Aplicación de las Normas Internacionales de la
profesión de Auditoría y Contabilidad en la República de Bolivia
Código de Ética Profesional del Contador Público Autorizado
13.1.1 RESOLUCION No 01/94 APLICACION DE LAS NORMAS

DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD EN LA REPUBLICA DE
BOLIVIA
Esta resolución fue aprobada en sesión del Consejo Técnico Nacional de

Auditoría y Contabilidad No 5/94 de febrero de 1994, que su parte resolutiva
dice:
"Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes

que se convierten en Normas, Borradores de Normas e Informes".
36
13.1.1.1 NORMAS DE CONTABILIDAD NACIONALES
Las normas de contabilidad vigentes en la República de Bolivia, son las

siguientes:
Código de Ética Profesional del Contador Público Autorizado (Auditor)
Norma de Contabilidad No 1
Principios de contabilidad generalmente aceptados
Tratamiento contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio
Estados financieros a moneda constante
Norma de Contabilidad. No 4
Revalorización técnica de activos fijos
Norma de contabilidad No 5
Principios de contabilidad para la industria minera
Tratamiento contable de las diferencias de cambio
Valuación de inversiones permanentes
Consolidación de estados financieros
Normas de contabilidad para la industria petrolera
Tratamiento contable de los arrendamientos
Norma de contabilidad No 11 (*)
Información esencial requerida para una adecuada exposición de los
Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando
coexisten más de un tipo de cambio
(*) Esta norma se aprobó en reunión ordinaria del Consejo Técnico Nacional
de Auditoría y Contabilidad el 18 de marzo de 1999.
37
13.1.1.2 NORMAS DE AUDITORIA NACIONALES
Las normas de auditoría vigentes en la República de Bolivia, son las

siguientes:
Norma de Auditoría No 1
Normas básicas de auditoría de estados financieros
Normas relativas a la emisión del dictamen
Planificación del trabajo de auditoría
13.1.2 RESOLUCION No 02/94 APLICACION DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE LA PROFESICN DE AUDITORIA Y
CONTABILIDAD EN LA REPUBLICA DE BOLIVIA
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo No 8/94 de mayo de

1994, que su parte resolutiva dice:
 "Adoptar los pronunciamientos técnicos emitidos por la Federación

Internacional de Contabilidad (IFAC) únicamente en ausencia de
pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones
sobre un asunto determinado.
 Anteponer los pronunciamientos y reglamentaciones locales, en caso
que los pronunciamientos de la IFAC difieran de, o estén en conflicto
con estos sobre un asunto en particular.
 Compatibilizar los pronunciamientos de la IFAC con los
pronunciamientos y reglamentaciones técnicas locales.
 Difundir y poner a disposición de la profesión en Bolivia los siguientes
pronunciamientos de la IFAC, mientras se emitan normas locales".
 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 a.31).
 Normas Internacionales de Auditoría (Anteriores Guías de Auditoría)
(NIC 1 a 26)
38
13.1.3 RESOLUCIÓN No 03/95 APLICACIÓN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE LA PROFESIÓN DE AUDITORÍA Y
CONTABILIDAD EN LA REPÚBLICA DE BOLIVIA
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 23 de agosto de 1995,

que su parte resolutiva dice:
 "Ratificar la aplicación de las Normas Internacionales de la Profesión

de Auditoría y Contabilidad, emitidas por la Federación Internacional
de Contabilidad (IFAC), en la República de Bolivia".
 "Radicar la vigencia de pronunciamientos (Normas, Borradores de
Normas e Informes) descritos en la Resolución No 1 de fecha 22 de
febrero de 1994 del CTNAC".
 "Adoptar los pronunciamientos técnicos emitidos por la Federación
Internacional de contabilidad (IFAC) únicamente en ausencia de
pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones
locales"
 "Compatibilizar los pronunciamientos de IFAC con los
pronunciamientos y reglamentaciones técnicas locales".
13.1.4 RESOLUCION No 04/99 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

SOBRE EL PROBLEMA DEL AÑO 2000
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 25 de marzo de 1999,

que su parte resolutiva dice:
 “Debido a los riesgos inherentes al problema del año 2000 que las
entidades puedan enfrentar, originados en factores internos o
externos, el auditor no está en condiciones de asegurar que los
esfuerzos de corrección de este problema, sean exitosos, ya que tal
afirmación no está comprendida en el alcance de una auditoria de
estados financieros. Sin embargo, si el auditor durante el transcurso
normal de la auditoría toma conocimiento de problemas enfrentados
por su cliente para identificar, manejar y corregir el problema del año
2000, deberá revelarlos adecuadamente".
39
13.1.3.1 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

(Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C. - 1998)
Norma internacional de contabilidad No 1

Revelaciones de políticas contables
Inventarios
Estados financieros consolidados (Sustituida por NIC 27 v NIC 28)
Contabilización de la depreciación
Información que debe revelarse en los estados financieros
Norma internacional de contabilidad No- 6
Respuestas contables a los precios cambiantes
Estados del flujo de efectivo
Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios
en políticas contables
Costo de investigación y desarrollo
Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha de balance
Contratos de construcción
Contabilización de impuestos sobre la renta
Presentación de activos y pasivos circulantes
Información financiera por segmentos
Información que refleja los efectos de los precios cambiantes
Propiedad, planta y equipo
40

Contabilización de los arrendamientos
Ingresos
Gastos por beneficios al retiro
Contabilización de las concesiones del gobierno y revelación
Efectos de las variaciones en' tipos de cambio de moneda extranjera
Combinaciones de negocios
Costos de préstamos
Revelaciones de partes relacionadas
Contabilización de las inversiones
Tratamiento contable e informes de los planes de beneficios por retiro
Estados financieros consolidados v contabilización de inversiones en
subsidiarias
Contabilización de inversiones en asociadas
La información financiera en economías hiperinflacionarias
Revelación en los estados financieros de bancos y otras instituciones
financieras similares
Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos
Instrumentos financieros: presentación y revelación
Utilidades por acción
41

Información financiera intermedia
13.1.3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

(Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C. - 1998)
Por tratarse de un libro destinado a temática inherente a Contabilidad, no

detallamos las Normas Internacionales de Auditoría.
42
TEMA N° 2:
ECUACIONES CONTABLES
Contenido:
Concepto.- Clases de ecuaciones.- Ecuación estáticas; Ecuaciones dinámicas.-

Empresa.- Operaciones que realiza una empresa; Recursos de una empresa;
Origen de los recursos; Recursos de financiamiento interno, Recursos de
financiamiento externo.- Ecuación de balance.- Formulación; Activo, Pasivo,
Patrimonio, Demostración; Ecuaciones derivadas; Ecuación del pasivo,
Ecuación del patrimonio.- Ecuaciones de resultados.- Formulación; Ingresos,
Gastos, Utilidad, Pérdida, Demostración.- Fundamentos de la partida doble.-
Transacciones contables.- Transacciones permutativas; Transacciones
permutativas, positivas, Transacciones permutativas negativas, Transacciones
modificativas; Transacciones modificativas favorables, Transacciones
modificativas desfavorables, Transacciones mixtas; Transacciones mixtas
favorables, Transacciones mixtas desfavorables.
1. CONCEPTO
Se denominan ecuaciones contables, aquellas igualdades que expresan

relación financiera de una empresa a una determinada fecha.
Tal aseveración se basa en el concepto matemático, que toda ecuación es la

relación de igualdad que subsiste entre dos miembros, y solo verificable para
ciertos valores de letras que se incluyen en ella.
Ejemplo: 8X + 15 = 31
Esta ecuación solo verifica para el valor de: X = 2
Al mismo tiempo indicaremos que, toda ecuación está constituida por dos
partes, la primera en la izquierda conocida como primer miembro y la otra en
la derecha se conocida como segundo miembro.
43
2. CLASES DE ECUACIONES
En contabilidad existen dos clases de ecuaciones, denominadas:
 Ecuaciones estáticas
 Ecuaciones dinámicas
2.1 ECUACIONES ESTATICAS
Se denominan ecuaciones estáticas aquellas igualdades que expresan relación

financiera de una empresa, donde los cambios que se suscitan periódicamente
y que inciden en ésta, no son normalmente antagónicos.
Entre estas ecuaciones podemos citar:
 Ecuación de balance
 Ecuaciones derivadas
2.2 ECUACIONES DINAMICAS
Se denominan ecuaciones dinámicas aquellas igualdades que expresan

relación financiera de una empresa, donde los cambios que se suscitan
periódicamente y que inciden en ésta pueden ser totalmente antagónicos.
Entre estas ecuaciones citaremos:
 Ecuaciones de resultados
3. EMPRESA
En razón de utilizar en párrafos anteriores la palabra empresa, y para poder

asimilar un cabal y amplio concepto referente a las ecuaciones citadas en
acápites 2.1 y 2.2 necesariamente antes, debemos efectuar puntualizaciones
que coadyuvarán directamente a nuestro propósito.
44
Desde el punto de vista contable:
 Se denomina empresa aquel ente económico que conjunciona recursos

humanos, financieros y materiales organizados y debidamente
estructurados con la finalidad de maximizar su patrimonio empresarial.
Desde el punto de vista jurídico:
 Se denomina empresa aquel ente o persona jurídica dotada de una

razón social que es capaz de contraer derechos y obligaciones ante la
ley.
La razón social es el nombre de una empresa (Hansa Ltda., Librería Coquito,

etc.). Sin embargo, debemos distinguirla de la denominación, que se utiliza
solo y únicamente en la sociedades por acciones (anónimas) por que ésta,
debe dar a conocer la actividad específica (Banco La Paz S. A., Bolívar S. A. de
Seguros, etc.)
3.1 OPERACIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA
Para alcanzar una empresa sus objetivos establecidos y por ende las metas
específicas derivadas de ellos, éstas deben desarrollar sus actividades
propias de acuerdo a su giro específico. Así por ejemplo; una empresa
comercial generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan a
conformar ciclos o circuitos operativos:
 Adquisición de bienes de uso

 Compra de mercaderías al crédito, para su posterior reventa
 Pago de las compras efectuadas al crédito
 Venta de mercaderías al crédito y/o al contado
 Cobro de las ventas efectuadas al crédito
 Cuantificación, registración y pago de impuestos
 Cuantificación, registración y pago de remuneraciones al personal que
incluyen cotizaciones al régimen de seguridad social.
45
Por la dinámica de las actividades propias de cada empresa, los ciclos o

circuitos operativos, no esperan a concluirse para iniciar el siguiente, sino
más; por el contrario muchas veces se superponen.
La duración de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una

empresa, pudiendo ser de corta o larga duración.
3.2 RECURSOS DE UNA EMPRESA
Las empresas requieren recursos que permitan desarrollar sus actividades

específicas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas. Además; le
proporcionen una estructura consistente que sirva de base y coadyuve al
cumplimiento de dichas actividades. Estos recursos se describen en acápite
4.1.1 incisos a), b), c) y d).
3.3 ORIGEN DE LOS RECURSOS
Los recursos utilizados en una empresa pueden tener diversas fuentes de

financiación, siendo estas:
 Recursos de financiamiento interno

 Recursos de financiamiento externo
3.3.1 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO
Los recursos de financiamiento interno, son todas aquellas captaciones

generadas por la propia empresa y pueden emerger como consecuencia de:
 Aportes de capital
 Préstamos de los propietarios (accionistas, socios o dueño)
 Utilidades de las operaciones
3.3.2 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO EXTERNO
Los recursos de financiamiento externo, son todas aquellas captaciones

transitorias obtenidas de terceras personas naturales y/o jurídicas y pueden
emerger como consecuencia de:
46
 Préstamos de entidades financieras o de otras personas

 Adquisiciones de bienes y/o servicios al crédito
 Donaciones
4. ECUACION DE BALANCE
Se denomina ecuación de balance, ecuación de situación, ecuación de las

cuentas reales o ecuación de las cuentas patrimoniales, a la igualdad que
expresa una relación financiera del activo respecto al pasivo más el
patrimonio, correspondiente a una empresa a una determinada fecha.
4.1 FORMULACION
La ecuación de balance está formulada de la siguiente manera:
Activo igual Pasivo más Patrimonio
A = P + P* (simbología que utilizaremos para su demostración)
Para tener el concepto más claro, amplio y poder demostrar numéricamente y

en términos de unidades monetarias la relación de igualdad financiera en la
ecuación de balance, es necesario antes conocer conceptos de los
componentes que incluye la mencionada ecuación. Es decir:
A = Activo
P = Pasivo
P* = Patrimonio
4.1.1 ACTIVO
Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una
empresa, administrados por recursos humanos.
47
Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa,
pudiendo ser:
 Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las

mercaderías y/o productos destinados a su compra-venta.
 Bienes de uso, los muebles, inmuebles, maquinaria, automotores y

otros, utilizados por una empresa para el normal desarrollo de sus
actividades.
 Bienes inmateriales, aquellos que no poseen forma corpórea como ser

inventos, patentes, etc. que coadyuvan al desarrollo de actividades de
una empresa.
Se denominan valores a los títulos negociables (Letras de cambio, acciones,

certificados de aportación, bonos, etc.), que representan la colocación
transitoria o permanente de recursos en otra empresa con la finalidad de
obtener beneficio adicional y/o control de ésta.
Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa

para poder exigir algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas,
emergentes de realizarse principalmente operaciones de venta de mercaderías
al crédito.
Contablemente, utilizamos la terminología de derechos para identificar todas

aquellas transacciones, que como resultado originaron algo por cobrar en
favor de la empresa.
Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo las
actividades de una empresa, pudiendo ser:
 El dueño o propietario para empresas unipersonales

 La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas
constituidas jurídicamente en sociedades mercantiles
 El personal administrativo
48
4.1.2 PASIVO
Se denomina pasivo a la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras

personas naturales y/o jurídicas.
 Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con ías que

debe cumplir una empresa en favor de otras personas naturales y/o
jurídicas, emergentes de realizarse principalmente operaciones de
compra de mercaderías, bienes que no sean mercaderías y/o servicios
al crédito. Contablemente, utilizamos la terminología de obligaciones
para identificar todas aquellas transacciones, que como resultado
originaron algo por pagar en favor de terceras personas.
 Se denominan terceras personas, aquellas personas naturales y/o

jurídicas que han realizado o realizan transacciones con una
determinada empresa.
4.1.3 PATRIMONIO
Se denomina patrimonio a la suma de aportes de capital, reservas de capital y

resultados.
 Se denominan aportes de capital al conjunto de recursos que el

propietario (socio, accionista), de su patrimonio personal, entrega a la
empresa para el desarrollo de sus actividades. Tales aportes pueden
ser, en bienes, valores y/o derechos.
 Se denominan reservas al conjunto de respaldos de capital frente a
terceras personas.
 Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o pérdidas
obligadas en una empresa periódicamente, como consecuencia de
realizar operaciones inherentes al giro específico de sus actividades.
Por los párrafos anteriores, llegamos a la conclusión que el patrimonio es un

conjunto de elementos (cuentas). Pero, al iniciar actividades una empresa, ese
conjunto es equivalente a un elemento, es decir el capital.
49
4.2 DEMOSTRACION
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafos precedentes. Para

demostrada la relación de igualdad financiera, conceptualizada en la ecuación
de balance, vamos hipotéticamente a plantear el siguiente enunciado;
El señor Lindo León, propietario de la Almacenes "La Estrella" a una
determinada fecha cuenta con lo siguiente:
Dinero en efectivo Bs.15.000

Depósito en caja de ahorro Bs.26.000
Certificado de aportación Bs. 4.000
Muebles valuados en Bs.12.000
Una movilidad valuada en Bs.18.000
Adeudo de Pancho López en favor de la empresa por Bs. 5.000
Obligación de la empresa pendiente de pago en favor de Perico Pericón Bs.10.000
Obligación de la empresa pendiente de pago en favor de Linda Laura Bs.15.000
Aportes del propietario Bs.55.000
Para efectuar la demostración de igualdad financiera en términos de unidades

monetarias, primeramente deberemos clasificar la anterior información de la
siguiente manera:
ACTIVO PASIVO
Bienes de cambio Obligaciones
Dinero en efectivo Bs.15.000 Perico Pericón Bs.10.000
Bienes de uso Linda Laura Bs.15.000
Muebles Bs.12.000 ________
Una movilidad Bs.18.000 Bs.25.000
Valores PATRIMONIO ________
Depósito en caja de ahorro Bs.26.000 Aportes
Certificado de aportación Bs. 4.000 Capital Bs.55.000
Derechos _________
Pancho López Bs. 5.000 Bs.80.000
_________ =======
Bs.80.000
=======
50
Si reemplazamos valores en términos de unidades monetarias al ejemplo para

demostrar la ecuación de balance, tendremos:
A = P + P* (Simbología que utilizaremos para demostrar)
Activo igual Pasivo más Patrimonio

85.000. = 25.000 + 55.000
La igualdad acabada de demostrar numéricamente, necesariamente y bajo

cualquier circunstancia debe subsistir dentro la contabilidad de cualquier
empresa a lo largo del desarrollo de sus actividades, constituyendo pilar
fundamental de los estados financieros que se obtendrán a! culminar el ciclo
contable.
4.3 ECUACIONES DERIVADAS
Se denominan ecuaciones derivadas, porque éstas emergen por despeje de

sus componentes de la ecuación matriz, cual es, la ecuación de balance.
Por tanto; las ecuaciones derivadas son las siguientes:
 Ecuación riel pasivo

 Ecuación del patrimonio
4.3.1 ECUACION DEL PASIVO
Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual ascienden las

obligaciones de una empresa hacia terceras personas y se desea averiguar.
Para tal efecto, se deberá conocer el activo y el patrimonio.
Por tanto; la ecuación es la siguiente:
P = A - P*
Pasivo igual Activo menos Patrimonio
51
Utilizando el supuesto del acápite.4.2, y supongamos que ignorásemos la

cuantía del pasivo. Tal información obtendríamos de la siguiente manera:
Pasivo igual Activo menos Patrimonio
Pasivo = 80.000 - 55.000
Pasivo = 25.000
====
4.3.2 ECUACION DEL PATRIMONIO
Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual asciende el

patrimonio (específicamente en nuestro caso los aportes de capital) y se
desea averiguar. Para tal efecto, se deberá conocer el activo y el pasivo.
Por tanto; la ecuación es la siguiente:
P* = A - P
Patrimonio igual Activo menos Pasivo
Utilizando el supuesto del numeral 4.2. supuestamente ignorásemos la cuantía

del aporte de capital, obtendríamos de la siguiente manera:
Patrimonio igual Activo menos Pasivo

Patrimonio = 80.000 - 25.000
Patrimonio = 55.000
=====
Concordante con el concepto de patrimonio, éste incluye tres componentes

que son:
 Capital
 Reservas
 Resultados
Por tanto; el patrimonio es equivalente a:
52
Patrimonio igual capital más Reservas más Resultados
P* = C + R + R
(simbología que utilizaremos para su demostración)
Sin embargo; solo y únicamente al inicio de actividades de una empresa, el

patrimonio posee un solo componen, el capital. Razón por la cual ia relación
de equivalencia es:
Patrimonio Igual Capital
P* = C
En base a la relación de igualdad financiera, que acabamos de presentar y

suponiendo que la empresa no posee obligaciones (pasivo), la ecuación de
balance podemos formular, como sigue:
Activo igual Capital
A = C
Al respecto, debemos ser reiterativos en sentido que la relación de igualdad

financiera acabada de establecer, se presentará solo y únicamente al inicio de
actividades de una empresa, puesto que cuando se realice la primera
transacción, ésta afecta el patrimonio causando aumento o disminución. Es
decir se suscitará una utilidad o pérdida.
5. ECUACIONES DE RESULTADOS
Se denominan ecuaciones de resultados a las igualdades que expresan una

relación financiera de la utilidad o pérdida con relación a los ingresos y gastos
correspondientes a una empresa en un determinado tiempo de trabajo.
5.1 FORMULACION
Las ecuaciones de resultados son dos. y están formuladas de la siguiente

manera:
53
U = I - G
Utilidad igual Ingresos menos Gastos “U = I – G”
(simbología que utilizaremos para demostrar)
P" = G - I
Pérdida igual Gastos menos Ingresos “P" = G – I”
(simbología que utilizaremos para demostrar)
Para tener el concepto más claro, amplio y poder demostrar numéricamente

en términos de unidades monetarias la relación de igualdad financiera en "las
ecuaciones de resultados, es necesario que- antes tengamos que asimilar
conceptos de los componentes que incluye la mencionada ecuación. Es decir:
I = Ingresos
G = Gastos
U = Utilidad
P" = Pérdida
5.1.1 INGRESOS
Se denominan ingresos a la suma de transacciones valuadas en términos de

unidades monetarias y expresadas en cantidades, que representan obtención
de beneficios o ganancias obtenidos en una empresa emergente
principalmente del giro específico de sus actividades.
5.1.2 GASTOS
Se denominan gastos (egresos) a la suma de transacciones valuadas en

términos de unidades monetarias expresadas en cantidades que representan
erogaciones irrecuperables que realiza en una empresa en un determinado
tiempo de trabajo.
54
5.1.3 UTILIDAD
Se denomina utilidad al exceso de los ingresos respecto de los gastos.
5.1.4 PERDIDA
Se denomina pérdida al exceso de los gastos respecto de los ingresos.
5.2 DEMOSTRACION
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafos 5. y 5 i Para

demostrarla igualdad de relación financiera, conceptual izada en las
ecuaciones de resultados vamos hipotéticamente a plantear el siguiente
enunciado:
El señor Lindo León, propietario de la Almacenes "La Estrella" al concluir un

período de trabajo determinó lo siguiente:
Gastos por diversos conceptos Bs 24.000

Ingresos Bs 32.000
Para efectuar la demostración primeramente deberemos utilizar una de las

ecuaciones antes citadas, siendo ésta la siguiente:
U = I - G
Utilidad igual Ingresos menos Gastos
Utilidad igual 32.000 menos 24.000
Utilidad igual 8.000

====
Podíamos utilizar la otra ecuación, si los gastos habrían sido mayores a los
ingresos y como consecuencia el resultado final sería una pérdida.
55
6. FUNDAMENTOS DE IJ\ PARTIDA DOBLE
La partida doble también conocida como dualidad económica, por el método

de registración contable que implica la participación de al menos dos cuentas,
es dudoso que actualmente se empleen métodos de registración contable que
no utilicen la partida doble.
Por tanto, la partida doble está constituida por los siguientes enunciados:
 No hay deudor sin acreedor.

 Necesariamente deberá subsistir la igualdad que expresa relación
financiera del activo respecto al pasivo más el patrimonio.
 Por un aumento en el activo, necesariamente deberá producirse otro
aumento en el pasivo y/o el patrimonio y por la misma cantidad o vice-
versa.
 Por una disminución en el pasivo y/o el patrimonio, necesariamente
deberá producirse otra disminución en e 1 activo y por la misma
cantidad o \ice-versa.
 En un asiento o transacción necesariamente deben intervenir dos
rúenlas como mínimo, una que se cargue (Debe) v otra quo se abone
(Haber) v por la misma cantidad.
 Una o unas cantidades debitadas deberán ser-igual o ¡guales a una o
unas cantidades acreditadas.
7. TRANSACCIONES CONTABLES
Se denominan transacciones contables u operaciones comerciales a todos

aquellos actos de poder comprar o vender mercaderías, bienes que nos sean
mercaderías, valores y/o servicios al crédito o al contado, suscitadas en una
Para mejor estudio las transacciones contables se dividen en:
 Transacciones permutativas
o Transacciones permutativas positivas
o Transacciones permutativas negativas
 Transacciones modificativas
56
o Transacciones modificativas favorables

o Transacciones modificativas desfavorables
 Transacciones mixtas
o Transacciones mixtas favorables
o Transacciones mixtas desfavorables
7.1 TRANSACCIONES PERMUTATIVAS
Se denominan transacciones permutativas, al conjunto de operaciones

comerciales suscitadas en una empresa a una determinada fecha, que como
consecuencia de haberse llevado a cabo estas, el patrimonio (particularmente
el capital) no sufre incidencia alguna, es decir no aumenta ni disminuye más
por el contrario queda estático.
Para mejor estudio las transacciones permutativas se sub-dividen en:
 Transacciones permutativas positivas

 Transacciones permutativas negativas
7.1.1 TRANSACCIONES PERMUTATIVAS POSITIVAS
Se dice técnicamente que se suscitó una transacción permutativa positiva,

cuando por lo general se efectuó el cambio de un activo por otro activo o de
un pasivo por otro pasivo.
7.1.1.1 DEMOSTRACION
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafo anterior. Para dejar

claramente demostrado una transacción permutativa y positiva, vamos a
utilizar el enunciado del numeral 4.2.
Para tal efecto, supongamos que Almacenes "La Estrella" efectúa la compra
de 5 televisores cada uno en Bs 1.000.00, cancelando la totalidad en efectivo.
57
Después de efectuada la transacción, la composición del ejercicio utilizado

para demostrar la ecuación de balance es:
ACTIVO PASIVO
5 televisores Bs. 5.000 Linda Laura Bs.15.000
Bienes de uso ------------
Muebles Bs.12.000 Bs.25.000
Una movilidad Bs.18.000 --------------
Valores PATRIMONIO
Derechos
Pancho López Bs. 5.000 --------------
________
Bs.80.000 Bs.81.000
======= =======
Podemos observar, que se efectuó el cambio de un activo dinero por otro

activo televisores y después de suscitada la transacción el patrimonio de la
empresa no sufrió alteración alguna.
7.1.2 TRANSACCIONES PERMUTATIVAS NEGATIVAS
Se dice técnicamente que se suscitó una transacción permutativa y negativa,

cuando normalmente se efectuó el cambio de un pasivo por un activo.
No es necesario ingresar a efectuar tal demostración, en razón que también' el

patrimonio de la empresa no se vería alterado.
58
7.2 TRANSACCIONES MODIFICATIVAS
Se denominan transacciones modificativas al conjunto de operaciones

comerciales suscitadas en una empresa a una determinada fecha, que como
consecuencia de haberse llevado a cabo estas, el patrimonio (particularmente
el capital) si sufre incidencia, es decir, que necesariamente tiene que
aumentar o disminuir.
Para un mejor estudio las transacciones modificativas se sub-dividen en:
 Transacciones modificativas favorables

 Transacciones modificativas desfavorables
7.2.1 TRANSACCIONES MODIFICATIVAS FAVORABLES
Se dice técnicamente se suscitó una transacción modificativa y favorable,

cuando la empresa ha obtenido utilidad como consecuencia del desarrollo de
sus actividades.
La característica de las utilidades, es que necesariamente afectan el

patrimonio de la empresa produciendo un aumento.
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafo anterior. Para dejar

claramente demostrado un hecho modificativo y favorable, vamos ha utilizar el
enunciado del numeral 7.1.1.1
Para tal, efecto; supongamos que Almacenes "La Estrella" efectúa la venta de
los 5 televisores cada uno en Bs 1.200.00, cobrando la totalidad en efectivo.
Después de efectuada la transacción, la composición del ejercicio utilizado

para demostrar la ecuación de balance sería:
59
ACTIVO PASIVO
Linda Laura Bs.15.000
Bienes de uso --------------
Muebles Bs.12.000 Bs.25.000
Una movilidad Bs.18.000 --------------
Valores PATRIMONIO
Derechos Resultados
Pancho López Bs. 5.000 Utilidad Bs. 1.000
________ ________
Bs.56.000
Bs.81.000 Bs.81.000
======= =======
Como se puede observar, después de efectuada la transacción el patrimonio

inicial de Bs 55.000.00 se modificó a Bs 56.000.00, como consecuencia de
obtenerse utilidad de Bs 1.000.00, al vender los mencionados televisores.
La utilidad de Bs 1.000.00, se demuestra de la siguiente manera:
Precio de venta de los 5 televisores Bs.6.000

Menos:
Precio de compra (costo) de los 5 televisores Bs.5.000
--------------
Utilidad Bs 1.000
=======
La demostración que acabamos de realizar es el único procedimiento para
determinar la utilidad o pérdida, es decir al precio de venta obligadamente se
deberá restar el" precio de compra (costo), así este sea menor, igual o mayor.
7.2.2 TRANSACCIONES MODIFICATIVAS DESFAVORABLES
Se dice técnicamente se suscitó una transacción modificativa y desfavorable,

cuando la empresa ha obtenido pérdida como consecuencia del desarrollo de
sus actividades.
60
La característica de las pérdidas, es que necesariamente afectan el patrimonio

de la empresa produciendo una disminución.
No es necesario efectuar tal demostración, sin embargo, tomando el ejercicio

anterior y suponiendo que la venta habría sido en Bs 800.00 cada televisor, se
obtendrá una pérdida de Bs 1.000.00, resultado que afectaría el patrimonio
disminuyéndolo en Bs 1.000.00.
7.3 TRANSACCIONES MIXTAS
Se denominan transacciones mixtas a la combinación de transacciones

permutativas y transacciones modificativas.
Es decir, son transacciones mixtas todo aquel conjunto de operaciones

comerciales suscitadas en una empresa a determinadas fechas, donde se
efectúan cambios de activos por activos, pasivos por pasivos, activos por
pasivos con incidencia sobre el patrimonio de una empresa.
Para mejor estudio las transacciones mixtas se sub-dividen en:
 Transacciones mixtas favorables

 Transacciones mixtas desfavorables
7.3.1 TRANSACCIONES MIXTAS FAVORABLES
Se dice técnicamente se suscitó una transacción mixta y favorable, cuando en

la empresa se efectuó cambios de activos por activos, pasivos por pasivos,
activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de esta por obtenerse
utilidad.
La característica de los resultados (utilidad o pérdida), es que necesariamente

afectan el patrimonio de una empresa. En el caso de la utilidad por un
aumento.
61
No es necesario efectuar tal demostración. Sin embargo, si analizamos el

ejercicio anterior, observaremos lo siguiente:
 Se efectúo el cambio de un activo televisor por otro activo dinero,

suscitándose una transacción permutativa.
 Se cuantificó el resultado de la operación emergente de la venta de
televisores, originando una utilidad para de esta manera demostrar
una transacción modificativa.
Como quiera, que en dicho ejercicio se suscitaron simultáneamente

transacciones permutativas y modificativas, habremos demostrado una
transacción mixta y favorable.
7.3.2 TRANSACCIONES MIXTAS DESFAVORABLES
Se dice técnicamente se suscitó- una transacción mixta y desfavorable,

cuando en la empresa se efectuó cambios de activos por activos, pasivos por
pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de esta por
obtenerse una pérdida.
La característica de los resultados (utilidad o pérdida) necesariamente deben

afectar el patrimonio de una empresa. En el caso de la pérdida por una
disminución.
No es necesario efectuar tal demostración. Sin embargo; en el ejercicio

anterior si la venta habría sido en Bs 800.00 cada televisor, se obtendría una
pérdida de Bs 1.000.00, resultado que afectaría el patrimonio disminuyéndolo
en Bs 1.000.00 observando lo siguiente:
 Se efectúo el cambio de un activo televisor por otro activo dinero,

suscitándose una transacción permutativa.
62
 Se cuantificó el resultado de la operación emergente de la venta de los

mencionados televisores, originando una pérdida para de esta manera
demostrar una transacción mixta desfavorable.
Como quiera, que en dicho ejercicio se suscitaron simultáneamente

transacciones permutativas y modificativas, habremos demostrado una
transacción mixta y desfavorable.
En los ejercicios acabados de utilizar para demostraciones, podemos observar

la aplicación de la Norma de Contabilidad No 1 titulada Principios de
contabilidad generalmente aceptados, que hacen referencia en nuestros
supuestos a:
 El ejercicio preparado se refiere necesariamente a un ente económico,

donde el propietario es considerado como un tercero, esto en
aplicación del principio titulado: "Ente económico".
 El ejercicio preparado se refiere necesariamente a bienes económicos,

es decir a bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico susceptibles de ser valuados e¡ términos de unidades
monetarias, esto en aplicación de principio titulado: "Bienes
económicos".
 El ejercicio preparado refleja el activo, pasivo y patrimonio, que

incluyen componentes heterogéneos agrupados y comparados
aplicándoles valor en términos de unidades monetarias (Bs)
expresados en cantidades, esto en aplicación del principio titulado:
"Moneda de cuenta".
 El ejercicio preparado se entiende que pertenece a un ente económico

cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura, esto
en aplicación del principio titulado: "Empresa en marcha".
 El ejercicio preparado toma como base de valuación el valor de costo o

de adquisición que condiciona su formulación, esto en aplicación del
principio titulado: "Valuación al Costo".
63
En temas siguientes, y paulatinamente, de acuerdo a los requerimientos,

aplicaremos el resto de las normas de contabilidad.
Además, no se interprete, que las transacciones utilizadas para demostrar la

ecuación de balance como para las transacciones contables, necesariamente
se tengan que practicar en las empresas en forma separada, es decir, por
cada compra o por cada venta tengan que preparar la información que hemos
procesado, esto representaría un trabajo agotador y el objetivo de la
contabilidad es proporcionar verídicamente esta información pero resumida de
acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales en vigencia
periódicamente.
Además, la información preparada no recibió la denominación de estados

financieros, por no cumplir requisitos tipificados por normas contables,
utilizamos éste procedimiento solo y únicamente por un aspecto
eminentemente didáctico.
64
TEMA N° 3:
TEORIA DE LAS CUENTAS
Contenido:
Cuenta.- Debe y haber de las cuentas.- Esquematización de una cuenta;

Demostración; Saldo deudor; Demostración, Saldo acreedor; Demostración.-
Regla del cargo o débito.- Regla del abono o crédito.- Clasificación de las
cuentas.- Cuentas de balance; Características, Cuentas de activo, Cuentas de
pasivo, Cuentas de patrimonio, Cuentas reguladoras, Cuentas de resultado;
Características, Cuentas de costo. Cuentas de gasto, Cuentas de ingreso,
Cuentas de orden; Características, Cuentas de orden deudoras, Cuentas de
orden acreedoras.- Regla para la presentación de saldos.- Ley del movimiento
de cuentas.
1. CUENTA
Se denomina cuenta a la agrupación metódica y sistemática de transacciones

similares bajo un mismo título común y apropiado.
Ejemplo: Cuenta Caja (Cuenta el título común y Caja el apropiado).
Para tener debidamente comprendido el anterior concepto debemos efectuar

una ampliación. Normalmente en una empresa se suscitan una gran cantidad
y variedad de transacciones, importantes o insignificantes que necesariamente
tienen que ser agrupadas de acuerdo a su naturaleza para identificarlas y al
mismo tiempo diferenciarlas de las demás, buscando un factor común o una
cierta característica homogénea o alguna afinidad que las pueda conjuncionar.
Por tanto; a través de la utilización de cuentas, debemos identificar o por lo

menos presumir las transacciones realizadas en una empresa para su correcto
análisis e interpretación, y con tales datos generar información referida a la
aplicación de normas de contabilidad y disposiciones legales, expuestas en los
65
2. DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS
Necesariamente todas y cada una de las cuentas y en cualquier sistema de

contabilidad están conformadas por dos partes o por dos espacios, si vale el
término momentáneo por dos columnas, una titulada "Debe" que se expone al
lado izquierdo y la otra titulada "Haber" expuesta al lado derecho.
Tanto él Debe como el Haber genéricamente nos sirven para practicar

registros en términos de unidades monetarias expresadas en cantidades,
referentes a las transacciones suscitadas en una empresa a una determinada
fecha.
Sin embargo; debemos efectuar una muy marcada distinción entre ambas
columnas, razón por la cual diremos:
El Debe tiene por finalidad expresa, registrar en términos de moneda todas

aquellas transacciones que representen algo que una empresa o una cuenta
recibe o ingresa.
El Haber tiene por finalidad expresa, registrar en términos de moneda todas

aquellas transacciones que representen algo que una empresa o una cuenta
entrega o sale.
2.1 ESQUEMATIZACION DE UNA CUENTA
Como aún no estamos en temas relacionados con el sistema de registración

contable, de acuerdo a lo citado anteriormente podemos esquematizar una
cuenta de la siguiente manera:
D E B E H A B E R
Registra todo lo que recibe una Registra todo lo que entrega una
empresa o una cuenta. empresa o una cuenta.
66
2.2 DEMOSTRACION
Para realizar una demostración objetiva, que coadyuve a comprender lo

expuesto anteriormente, tomaremos una cuenta, a la cual denominaremos
"Cartera". Por supuesto que; no nos estamos refiriendo a la terminología
utilizada en la actividad bancaria, sino al objeto o utensilio que normalmente
utilizan las damas.
Razón por la cual, nuestro supuesto es el siguiente:
Una damita, en la hora de almuerzo pide a su señor padre le obsequie Bs

100.00 quien gentilmente le concede tal pedido. Antes de abandonar su
hogar, solicita Bs 90.00 a su señora abuela quien también accede a tal
solicitud.
Una vez fuera de casa, se encuentra con su novio y lo congratula llevándolo a

una sala cinematográfica comprando dos localidades en Bs 70.00, y antes de
ingresar al recinto lo invita a servirse un helado pagando por tal atención Bs
80.00
Utilizando las finalidades descritas para las columnas tituladas "Debe" y

"Haber", la registración por las operaciones suscitadas son las siguientes:
C A R T E R A
D E B E H A B E R
Bs 100.00 Bs 70.00
Bs 90.00 Bs 80.00
Al mismo tiempo; el Debe y Haber nos sirven para determinar el saldo de una
cuenta, obteniendo por diferencia entre estas dos columnas, procedimiento
que da lugar a determinar dos clases de saldos en función a las dos columnas
existentes, siendo estos:
 Saldo deudor
 Saldo acreedor
67
2.3 SALDO DEUDOR
Se establece técnicamente que una cuenta presenta saldo deudor, cuando la

sumatoria de valores expresados en cantidades de la columna Debe es mayor
a la columna Haber. Es decir el saldo deudor es equivalente al Debe menos el
Haber.
2.3.2 DEMOSTRACION
Para realizar la correspondiente demostración, utilizaremos el supuesto

planteado en numeral 2.2, llegando a determinar el saldo de la cuenta Cartera
de la siguiente manera:
CARTERA
DEBE HABER
Bs. 100.00 Bs. 70.00
Bs. 90.00 Bs. 80.00
Bs. 190.00 Bs.150.00
Saldo Deudor = Debe menos Haber

Bs 190.00 menos Bs 150.00 = Bs 40.00
Por tanto; el saldo de la cuenta Cartera es deudor y asciende a Bs 40.00
2.4 SALDO ACREEDOR
Se establece técnicamente que una cuenta presenta saldo acreedor, cuando la

sumatoria de valores expresados en cantidades de la columna Haber es mayor
a la columna Debe. Es decir, el Saldo acreedor es equivalente al Haber menos
el Debe.
2.4.1 DEMOSTRACION
Para realizar la correspondiente demostración, utilizaremos un supuesto ajeno

al anterior, directo y totalmente genérico orientado únicamente a determinar
el saldo de la cuenta "X" de la siguiente manera:
68
"X"
D E B E H A B E R
Bs 200.00 Bs 270.00
Bs 100.00 Bs 150.00
Bs 80.00 Bs 90.00
Bs 20.00 Bs 40.00
Bs 400.00 Bs 550.00
Saldo Acreedor = Haber menos

Debe Bs 550.00 menos Bs 400.00 = Bs 150.00
Por tanto; el saldo de la cuenta "X" es acreedor y asciende a Bs 150.00
3. REGLA DEL CARGO O DEBITO
Se denomina cargo o débito, al acto de registrar el valor de una cuenta en

términos de unidades monetarias en la columna titulada Debe.
Sin embargo debemos realizar algunas puntualizaciones al respecto, y diremos

que las palabras cargo o débito:
 No pueden utilizarse simultáneamente porque incurriríamos en una

cacofonía, además la letra o es excluyente.
 Son verbos (Cargar y debitar) pudiéndose conjugarse en formas y
tiempos existentes en gramática.
 Son palabras sinónimas.
Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen

única y expresamente a practicar registros en la columna titulada Debe:
 Cargo la cuenta, Cargamos la cuenta, Cargue la cuenta, Cargaremos la

cuenta, Débito la cuenta, Debitamos la cuenta. Debite la cuenta,
Debitaremos la cuenta, etc.
69
4. REGLA DEL ABONO O CREDITO
Se denomina abono o crédito, al acto de registrar el valor de una cuenta en

términos de unidades monetarias en la columna titulada Haber.
Sin embargo debemos realizar algunas puntualizaciones al respecto, y diremos

que las palabras abono o crédito:
 No pueden utilizarse simultáneamente porque incurriríamos en una

cacofonía, además la letra o es excluyente.
 Son verbos (Abonar y Acreditar) pudiendo conjugarse en formas y
tiempos existentes en gramática.
 Son palabras sinónimas.
Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen

única y expresamente a practicar registros en la columna titulada Haber:
 Abono la cuenta, Abonamos la cuenta, Abone la cuenta, Abonaremos

la cuenta, Acredito la cuenta, Acreditamos la cuenta, Acredite la
cuenta, Acreditaremos 1-a cuenta, etc.
5. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
Las cuentas en contabilidad para un adecuado estudio y aplicación de

procedimientos contables están agrupadas por su naturaleza, para determinar
características específicas y diferencias entre, siendo tal clasificación la
siguiente:
 Cuentas de balance
o Cuentas de activo
o Cuentas de pasivo
o Cuentas de patrimonio
o Cuentas reguladoras
 Cuentas de resultados
o Cuentas de costo
o Cuentas de gasto
o Cuentas de ingreso
70
 Cuentas de orden
o Cuentas deudoras
o Cuentas acreedoras
5.1 CUENTAS DE BALANCE
Se denominan cuentas de balance, cuentas de situación o cuentas reales,

porque estas partidas tienen por finalidad informarnos en términos de
unidades monetarias la situación patrimonial y financiera de una empresa a
una determinada fecha. Es decir, cuando tiene y cuanto adeuda una empresa.
Estas cuentas se caracterizan principalmente por lo siguiente:
 Son cuentas residuales, por registrarse en éstas tanto cargos i como

abonos y su-saldo se determina por diferencia (Debe menos Haber o
Haber menos Debe).
 Son cuentas malí ríales, porque normalmente ocupan un lugar en el
espacio razón por la cual son de carácter corpóreo, es decir se las
puede ver tocar, medir, pesar, palpar en la mayoría de los casos.
 Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mayor
a un año.
Para mejor estudio éstas cuentas se sub-clasifican en:
 Cuentas de activo
 Cuentas de pasivo
 Cuentas de patrimonio
 Cuentas reguladoras
5.1.2 CUENTAS DE ACTIVO
Bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas cuentas que representen
bienes, valores y/o derechos que posee una empresa.
71
5.1.3 CUENTAS DE PASIVO
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas.
5.1.4 CUENTAS DE PATRIMONIO
aportes de capital, aportes pendientes de capitalización efectuados por el
propietario (accionistas o socios), reservas y/o resultados.
5.1.5 CUENTAS REGULADORAS
Conocidas también como partidas regularizadoras, bajo este rubro deberán

agruparse todas aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a
modificar el saldo de ciertas cuentas, con la finalidad ¡. de presentar adecuada
información, debiendo exponerse en balance general con signo negativo.
5.2 CUENTAS DE RESULTADOS
Se denominan cuentas de resultado, cuentas nominales o cuentas transitorias,

porque éstas partidas tienen por finalidad informarnos en términos de
unidades monetarias los resultados obtenidos en una empresa por un
Cuando nos referimos a los resultados, involucramos a las dos posibilidades

que existen, es decir la utilidad o la pérdida.
 Son cuentas acumulativas, por registrarse en éstas normalmente

cargos o caso contrario abonos, y su saldo se determina efectuando
una sumatoria en la columna Debe o en la columna Haber.
72
 Son cuentas inmateriales, por no ocupar un lugar en el espacio razón

por la cual son de carácter incorpóreo, es decir no se las puede ver,
tocar, pesar, palpar en la mayoría de los casos.
 Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo
máximo de un año.
Para mejor estudio éstas cuentas se sub-clasifican en:
 Cuentas de costo
 Cuentas de gasto
 Cuentas de ingreso
5.2.2 CUENTAS DE COSTO
aplicación de recursos durante el proceso de comercialización y/o de
producción, utilizados en una empresa en el desarrollo de sus actividades,
para ser recuperados al momento de realizarse la venta correspondiente.
5.2.3 CUENTAS DE GASTO
Denominadas también cuentas de egreso o pérdida, bajo este rubro deberán

agruparse todas aquellas cuentas que representen como su denominación
indica, gastos irrecuperables efectuados por una empresa en el desarrollo de
sus actividades.
5.2.4 CUENTAS DE INGRESO
Denominadas también cuentas de ganancia, beneficio o de renta, bajo este

rubro deberán agruparse a todas aquellas cuentas que representen como su
denominación indica, ingresos o ganancias obtenidos en una empresa
emergente normalmente del giro específico de sus actividades.
73
5.3 CUENTAS DE ORDEN
Denominadas también cuentas de memorándum, bajo este rubro deberá

agruparse todas aquellas cuentas que no tienen incidencia sobre el patrimonio
de una empresa.
 No poseen capacidad suficiente de poder aumentar o disminuir el

patrimonio de una empresa.
 Son cuentas residuales, por registrarse en estas tanto cargos como
abonos y su saldo se determina por diferencia.
 Son cuentas materiales en algunos casos e inmateriales en otros.
 Pueden perdurar en los registros contables de una empresa por tiempo
mayor a un año.
Para un mejor estudio estas cuentas se sub-clasifican en:
 Cuentas de orden deudoras

 Cuentas de orden acreedoras
5.3.2 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
operaciones que no inciden sobre el patrimonio de una empresa
constituyéndose en contrapartidas (opuestas) de las cuentas de orden
acreedoras.
5.3.3 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
operaciones que no inciden sobre el patrimonio de una empresa
constituyéndose en contrapartidas (opuestas) de las cuentas de orden
deudoras.
74
6. REGLA PARA LA PRESENTACION DE SALDOS
Para la preparación y presentación de la información contable (estados

financieros),, las cuentas necesariamente tienen que presentar los siguientes
saldos:
 Saldo deudor
o Cuentas de activo
o Cuentas de costo
o Cuentas de gastos
o Cuentas reguladoras de pasivo
o Cuentas de orden deudoras
o Cuentas reguladoras de patrimonio
 Saldo acreedor
o Cuentas de pasivo
o Cuentas de patrimonio
o Cuentas de ingreso
o Cuentas reguladoras de activo
o Cuentas de orden acreedoras
7. LEY DE MOVIMIENTO DE CUENTAS.- CONCEPTO
La ley de movimiento de cuentas es el pilar fundamental y necesario para

practicar registros contables por partida doble, puesto que sin éste preciado
instrumento no sería fácil ni tendría sentido efectuar registraciones.
7.1 ENUNCIADOS
La Ley del movimiento de cuentas, está conformada básicamente por doce

enunciados que tipifican lo siguiente:
 Activo que aumenta se carga (Debe)

 Activo que disminuye se abona (Haber)
 Pasivo que disminuye se carga (Debe)
 Pasivo que aumenta se abona (Haber)
75
 Patrimonio que disminuye se carga (Debe)

 Patrimonio que aumenta se abona (Haber)
 Costo que aumenta se carga (Debe)
 Costo que disminuye se abona (Haber)
 Gasto que aumenta se carga (Debe)
 Gasto que disminuye se abona (Haber)
 Ingreso que disminuye se carga (Debe)
 Ingreso que aumenta se abona (Haber)
Para un mejor y adecuado conocimiento objetivo, la ley del movimiento de

cuentas, la esquematizaremos en forma gráfica, razón por la cual los
aumentos representaremos con el signo más (+) y las disminuciones con el
signo menos (-) en forma alternada de izquierda a derecha y de arriba hacia
abajo, y en vez de utilizar los verbos cargar y abonar estos reemplazaremos
por sus respectivas columnas, es decir, el Debe y Haber respectivamente,
llegando a tener lo siguiente:
Además, para lograr tal finalidad, utilizaremos nuevamente la siguiente

simbología:
 A = Activo
 P = Pasivo
 P* = Patrimonio
 G = Gasto (egreso)
 I = Ingresos
 C = Costos
DEBE HABER
Cargar o Debitar Abonar o Acreditar
A + A -
P - P +
P* - P* +
C + C -
G + G -
I - I +
76
La ley que acabamos de esquematizar, es perfectamente aceptable y aplicable

especialmente para cuentas de balance por ser éstas residuales. En cambio;
tal situación no se suscita con cuentas de costo, gastos e ingreso por ser estas
acumulativas, razón por la cual, diremos que normalmente, las cuentas de
costo y gasto se cargan en cambio las cuentas de ingreso se abonan, es decir:
LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS

D E B E H A B E R
C+ I+
G+
77
78
TEMA N° 4:
NOMENCLATURA DE CUENTAS
(BASE EFECTIVO)
Contenido:
Concepto.- Manual de contabilidad.- Naturaleza de las cuentas; Código de la

cuenta, Concepto de la cuenta, Movimiento de la cuenta, Saldo que debe
presentar la cuenta, Exposición de la cuenta en estados financieros.- Relación
con la clasificación de cuentas.- Cuentas de balance; Cuentas de resultado;
Cuentas de orden.- Nomenclatura de cuentas; Cuentas de balance; Cuentas
de activo, Cuentas de pasivo, Cuentas de patrimonio, Cuentas de resultado;
Cuentas de costo, Cuentas de gasto, Cuentas de ingreso, Otras cuentas de
resultado, Cuentas de orden; Deudoras, Acreedoras.- Análisis de
transacciones.- Metodología para el análisis de transacciones; Demostración,
1. CONCEPTO
La nomenclatura de cuentas, catálogo de cuentas o plan de cuentas, es un

listado de las partidas que apropia o posiblemente pueda apropiar una
empresa en su registración contable, debiendo estar acorde al giro específico
de sus actividades y volumen de sus operaciones para de esta manera poder
controlar adecuadamente las transacciones suscitadas en ésta.
Debemos puntualizar, que la nomenclatura de cuentas emerge como

consecuencia de la preparación de un manual de contabilidad.
2. MANUAL DE CONTABILIDAD
Se denomina manual de contabilidad al documento contable que describe

clara y pormenorizadamente la naturaleza de las cuentas.
Además, el manual de contabilidad emerge como consecuencia del diseño,

aprobación e implantación de un sistema contable, que está acorde al giro
79
específico de las actividades de una empresa como al volumen de sus

operaciones.
3. NATURALEZA DE LAS CUENTAS
La naturaleza de las cuentas se refiere a todo el marco teórico de las partidas

contables a ser apropiadas en un sistema de contabilidad.
Por tanto, la naturaleza de las cuentas sin excepción, incluye lo siguiente:
 Código de la cuenta
 Título de la cuenta
 Concepto de la cuenta
 Movimiento de la cuenta
 Saldo que debe presentar la cuenta
 Exposición de la cuenta en estados financieros
3.1 CODIGO DE LA CUENTA
Se denomina código de una cuenta a los símbolos (números y/o letras) que se
asignan a todas y cada una de las partidas que se apropian o posiblemente.se
puedan apropiar para su inmediata identificación y diferenciación de las
demás. Razón por la cual; es imprescindible que la empresa defina
previamente y con bastante precisión el método de codificación a utilizar para
evitar contratiempos.
Además, el código de una cuenta necesariamente tiene que guardar relación

con una adecuada clasificación de éstas, en función al sistema de contabilidad
diseñado para la empresa.
3.1.1 REQUISITOS PARA LA CODIFICACION
Toda codificación debe poseer una serie requisitos mínimos con la finalidad de
utilizarse adecuadamente en el procesamiento de información contable,
siendo estos:
80
 Estructural
 Significativo
 Preciso
 Flexibilidad
 Secuencial
 Operativo
3.1.1.1 ESTRUCTURAL
Porque debe establecer divisiones para cada uno de los grupos, subgrupos y
cuentas que conforman los estados financieros.
3.3.1.2 SIGNIFICATIVO
Porque cada símbolo (número) debe representar alguna característica que lo

diferencie en la codificación.
3.1.1.3 PRECISO
Porque debe corresponder únicamente a una sola cuenta.
3.1.1.4 FLEXIBLE
Porque debe permitir incorporar nuevas clasificaciones, cuentas o detalles de

ser necesario.
3.1.1.5 SECUENCIAL
Porque debe asignarse correlativa números a las partidas contables.
3.1.1.6 OPERATIVO
Porque puede ser incorporado el manejo de códigos a un sistema

computarizado.
81
Por tanto, en función a lo descrito en párrafos anteriores, una codificación de

cuentas seria:
 Grupo al que pertenece la cuenta

 Sub-grupo al que pertenece la cuenta
 Cuenta
 Sub-cuenta
Ejemplo:
Grupo Sub-grupo Cuenta Sub-cuenta

1000 ACTIVO
100 Disponibilidades
10 Caja
01 Caja moneda nacional
02 Caja moneda extranjera
Por tanto; los códigos de las cuentas Caja moneda nacional y Caja moneda
extranjera son:
 1000-100-10-01 Caja moneda nacional

 1000-100-10-02 Caja moneda extranjera
Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que una codificación de

cuentas tendrá un determinado número de niveles acordes a la complejidad
en su formulación, debiendo estar en directa relación al sistema de
contabilidad implantado en la empresa.
Es muy importante que la codificación de cuentas sea precisa, particularmente

cuando se está utilizando un sistema de registración computarizado, en razón
que éste en su programación solo y únicamente reconoce información
numérica en sus diferentes niveles.
3.2 TITULO DE LA CUENTA
El título de cuenta representa el nombre específico asignado a una

determinada partida contable para identificarla y diferenciarla de las demás.
82
Ejemplo:
Cuenta Caja (Ver Tema N° 3 titulado Teoría de las cuentas)
3.3 CONCEPTO DE LA CUENTA
Se denomina concepto de una cuenta, a la descripción de las transacciones u

operaciones comerciales similares que agrupa la partida contable.
Ejemplo:
Todas las transacciones donde interviene movimiento de dinero en efectivo

(entrada y/o salida) deben ser apropiadas en la cuenta Caja.
3 4 MOVIMIENTO DE LA CUENTA
Se denomina movimiento de la cuenta, a la descripción de casos cuando ésta

podrá ser debitada y/o acreditada con sus respectivos valores en términos de
unidades monetarias expresados en cantidades.
Ejemplo:
La cuenta Caja se carga por todo ingreso o recepción de dinero que obtiene
una empresa, por la re-expresión de valores cuando corresponda y se abona
por toda salida o erogación de dinero y/o al finalizar el año para fines de
cierre de registros.
3.5 SALDO QUE DEBE PRESENTAR LA CUENTA
Se denomina saldo al sobrante o residuo de una cuenta, determinado por

diferencia entre el Debe y el Haber, razón por la cual las cuentas tendrán la
posibilidad de presentar saldos deudores o saldos acreedores en términos de
unidades monetarias y expresadas en cantidades, según su clasificación.
Para la determinación del saldo de una cuenta utilizaremos la siguiente regla:
83
 Todas las cuentas de activo, reguladoras de pasivo, reguladoras de

patrimonio, de costo y de gasto deben presentar saldo deudor.
 Todas las cuentas de pasivo, patrimonio, reguladoras de activo e
ingresos deben presentar saldo acreedor.
Ejemplo:
La cuenta Caja debe presentar saldo deudor, por ser cuenta de activo.
3.6 EXPOSICION DK LA CUENTA EN ESTADOS FINANCIEROS
Se denomina exposición en estados financieros, al lugar preciso donde una

cuenta con su respectivo saldo e importe en términos de unidades monetarias
deba ser presentada.
Es decir, para esta parte tomaremos en cuenta la clasificación de cuentas y la

estructuración de los estados financieros.
Ejemplo:
La cuenta Caja con su respectivo saldo deudor en términos de unidades

monetarias expresadas en cantidades, debe ser expuesta en balance general,
grupo activo, sub-grupo disponibilidades.
4. RELACION CON LA CLASIFICACION DE CUENTAS
Cuando hacemos referencia a la clasificación de cuentas, determinamos los

grupos de cuentas existentes, dando sus 'características específicas y
diferencias entre sí. En cambio cuando nos referimos a la nomenclatura,
establecemos que cuentas conforman cada uno de los grupos anteriormente
establecidos. Razón por la cual; la relación entre la clasificación de cuentas y
la nomenclatura de cuentas es directa y estrecha, más si la nomenclatura
emerge con consecuencia de la clasificación.
Por todo lo expuesto anteriormente; debemos utilizar la clasificación de

cuentas estudiada en Tema No 3 titulado Teoría de las cuentas y a ésta
adicionarle las cuentas que integran, es decir incorporar un listado de éstas.
84
Las cuentas de balance ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos

que se sub-clasifican en:
 Cuentas de activo
 Cuentas de pasivo
 Cuentas de patrimonio
Las cuentas de resultado ya fueron estudiadas en el tema anterior v sabemos

que se sub-clasifican en:
 Cuentas de costo
 Cuentas de gasto
 Cuentas de ingreso
Las cuentas de orden ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que

se sub-clasifican en:
 Cuentas de orden deudoras

 Cuentas de orden acreedoras
Por lo expuesto anteriormente, estamos en condiciones de preparar una

nomenclatura de cuentas, pero debemos realizar la siguiente aclaración:
Para aplicar el procesamiento de registración de transacciones u operaciones

comerciales en contabilidad existen dos bases:
 Base efectivo
 Base devengado
85
Nosotros, prepararemos solo y únicamente de momento una nomenclatura de

cuentas sobre la base del efectivo, puesto que la base del devengado será
estudiada a partir del Tema No 12 titulado Asientos de ajuste, esto por un
aspecto eminentemente didáctico.
5. NOMENCLATURA DE CUENTAS - BASE EFECTIVO
5.1.1 CUENTAS DE ACTIVO
100-10-01 Caja
100-10-02 Caja chica
100-10-03 Banco La Paz S. A.
100-10-04 Banco Santa Cruz S. A.
100-10-05 ...
100-20-01 Cuentas por cobrar

100-20-02 Letras por cobrar
100-20-05 Documentos por cobrar
100-20-08 Hipotecas por cobrar
100-20-11 Anticipos a proveedores
100-20-15 Otras cuentas por cobrar
100-20-16 ...
100-20-21 Cuentas incobrables

100-20-22 ...
100-30-01 Inventarios
100-30-02 Inventario inicial (Balance de Apertura)
100-30-03 Inventario final (Balance General)
100-30-04 Inventario de suministros de almacenes
100-30-08 ...
100-40-01 Anticipos al personal

100-40-02 Crédito fiscal - IVA
86
100-40-03 Sueldos y salarios pagados por adelantado

100-40-07 Honorarios pagados por adelantado
100-40-08 Fletes de venta pagados por adelantado
100-40-09 Publicidad y propaganda pagada por adelantado
100-40-10 Comisiones de venta pagadas por adelantado
100-40-12 Alquileres pagados por adelantado
100-40-13 Comisiones bancarias pagadas por adelantado
100-40-14 Intereses pagados por adelantado
100-40-15 Seguros pagados por adelantado
100-40-17 ……………
100-50-01 Acciones de empresas

100-50-02 Certificados de aportación
100-50-03 Bonos de empresas
100-50-04 Depósitos a plazo fijo
100-50-05 Depósitos en cajas de ahorro
100-50-11 …………..
100-60-01 Muebles y enseres de oficina

100-60-02 Equipos de computación
100-60-03 Vehículos automotores
100-60-04 Equipos e instalaciones
100-60-05 Barcos y lanchas
100-60-06 Maquinaria
100-60-07 Herramientas
100-60-08 Edificios
100-60-09 Terrenos
100-60-13 ……………
100-80-01 Gastos de organización

100-80-02 Concesiones
100-80-03 Patentes
100-80-04 Derechos de autor
100-80-05 Líneas de productos
100-80-06 Derecho de llave
100-80-07 ……………
87
5.1.1. CUENTAS DE PASIVO
200-10-01 Débito fiscal - IVA

200-10-02 Impuesto a las transacciones por pagar
200-10-03 Régimen complementario al - IVA
200-10-04 Impuesto-sobre las utilidades por pagar
200-10-12 Patentes municipales por pagar
200-10-13 ……………
200-20-01 Sueldos y salarios por pagar

200-20-02 Aguinaldos por pagar
200-20-11 Honorarios por pagar
200-20-12 …………….
200-30-01 Cuentas por pagar

200-30-02 Letras por pagar
200-30-05 Documentos por pagar
200-30-08 Hipotecas por pagar
200-30-11 Anticipos de clientes
200-30-13 Comisiones de venta por pagar
200-30-14 Fletes de venta por pagar
200-30-15 Suministros de almacenes por pagar
200-30-17 ……………
200-40-07 Otras cuentas por pagar

200-40-08 .............
200-50-01 Alquileres percibidos por adelantado

200-50-02 Comisiones de venta percibidas por adelantado
200-150-03 Intereses percibidos por adelantado
200-50-04 Ingresos por servicios percibidos por adelantado
200-50-05 ………
200-60-01 Préstamos por pagar

200-60-06 Previsión para indemnizaciones
200-60-07 .............
88
5.1.1 CUENTAS DE PATRIMONIO
300-10-01 Capital
300-10-10 Aportes por capitalizar
300-10-11 ...
300-20-03 Reserva para reinversión de capital

300-20-04 Reserva para reposición de capital
300-20-05 Reserva por revalúos técnicos
300-20-06 Ajuste global del patrimonio
300-20-07 ...
300-30-01 Resultados acumulados

300-30-02 Resultado del ejercicio
300-30-03 ...
300-40-01 Superávit por donaciones

300-40-02 Intereses sobre aportes de capital
300-40-27 ...
5.2.1 DEUDORAS
500-10-01 Bonos para emisión

500-10-02 Mercaderías recibidas en consignación
500-10-07 ...
5.2.2 ACREEDORAS
500-20-01 Bonos autorizados

500-20-02 Consignante
500-20-07 ...
89
5.3.1 CUENTAS DE COSTO
600-10-01 Costo de ventas

600-10-02 Compras
600-10-03 ...
5.3.2 CUENTAS DE GASTO
700-10-01 Sueldos y salarios

700-10-02 Aguinaldos
700-10-03 Primas
700-10-04 Indemnizaciones
700-10-10 Gastos generales
700-10-11 Gastos de mantenimiento
700-10-12 Material de escritorio
700-10-60 ……………
700-20-01 Impuesto a las transacciones

700-20-02 Suministros de almacenes
700-20-03 Fletes de venta
700-20-10 Comisiones de ventas
700-20-11 ……………
700-30-01 Intereses pagados

700-30-02 Comisiones bancarias
700-30-05 ……………
5.2.3 CUENTAS DE INGRESO
800-10-01 Ventas
800-10-02 Ingresos por servicios
800-10-07 …………
800-20-01 Alquileres percibidos

800-20-02 Comisiones percibidas
90
800-20-03 Intereses percibidos

800-20-09 ……………
(1)
5.2.4 OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS
900-10-01 Ajuste por inflación y tenencia de bienes

900-10-02 Pérdidas y ganancias
900-10-03 ...
6. ANALISIS DE TRANSACCIONES
Antes de hablar del análisis de transacciones u operaciones comerciales,

primeramente reiteraremos el concepto citado en Tema No 2 titulado
Ecuaciones contables.
Se denominan transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos

de poder comprar o vender mercaderías, bienes que no sean mercaderías,
valores y/o servicios al crédito o al contado.
Como en una empresa se suscitan gran variedad de transacciones, éstas

tienen que ser apropiadas en determinadas cuentas de acuerdo con su
naturaleza. Razón por la cual; previamente se debe realizar el análisis de estas
transacciones utilizando una metodología.
6.1 METODOLOGIA PARA EL ANALISIS DE TRANSACCIONES
Para analizar las transacciones suscitadas en una empresa, es decir, para

agruparlas en determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza
utilizaremos la siguiente metodología:
1ro. Determinar que cuentas intervienen en la transacción

2do. Clasificar las cuentas que intervienen
__________
1 Estas cuentas no contabilizan operaciones que constituyan ingresos o gastos reales. Sin embargo; de
presentarse en la hoja de trabajo, y expongan saldos deudores se clasificarán en la columna de
titulada costo y gastos, En cambio; de exponer saldos acreedores se clasificarán en la columna
titulada ingresos.
91
3ro. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen

4to. Determinar que valores en términos de unidades monetarias
corresponden a cada cuenta
5to. Aplicar la ley del movimiento de cuentas
6to. Establecer la relación de igualdad numérica en términos de unidades
monetarias entre el Debe y el Haber
6.2 DEMOSTRACION
Para demostrar prácticamente lo expuesto en el presente tema como en

anteriores, vamos a plantearnos un ejercicio modelo, que analizaremos de
acuerdo con la metodología descrita en forma sistemática hasta su resolución
completa.
Para tal efecto; de momento no precisamos fechas, explicitación de

documentos comerciales, clase de mercaderías, costos unitarios por que la
finalidad de momento es incursionar en el estudio de apropiaciones contables
que guarden relación con las transacciones suscitadas en una empresa. Sin
embargo; ésta parte tiene que ser debidamente reforzada en clases,
planteando los más variados casos para de esa manera lograr el cometido y
preparar la incursión en el sistema de registro.
Ejemplo:
La empresa adquiere para su uso una computadora en Bs 1.000.00,

cancelando en efectivo.
Dicha transacción deberá ser analizada de u¿ siguiente manera:
1ro. Determinar que cuentas intervienen en la transacción, Para determinar

que cuentas intervienen en la transacción, debemos dar lectura
inextensa a ésta y de esa manera estableceremos que cuentas
intervienen.
Las cuentas que intervienen son:

- Caja
- Equipos de computación
92
2do. Clasificar las cuentas que intervienen

Para clasificar las cuentas, es decir determinar cuáles son de balance
y/o resultados en sus respectivos grupos que las conforman debemos
utilizar la nomenclatura de cuentas.
Clasificadas las cuentas tendremos:

- Caja es una cuenta de Activo (A)
- Equipos de computación es una cuenta de Activo (A)
3ro. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen.

Para determinar que cuentas aumentan (utilizaremos el signo +) y/o
que cuentas disminuyen (utilizaremos el signo -), debemos efectuar un
análisis en función a la transacción realizada.
Efectuado tal análisis tendremos:
- Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) por existir salida
de dinero en la empresa, hecho que determina una disminución en
sus activos.
- Equipos de computación es una cuenta de Activo (A) y aumenta
(+) porque existe la incorporación de un bien, hecho que
determina un aumento en sus activos.
4to. Determinar que valores en términos de unidades monetarias

corresponde a cada cuenta.
Para determinar que valores en términos de unidades monetarias
corresponden a cada cuenta y expresarlos numéricamente, volveremos
a leer la transacción con tal finalidad.
Efectuada la lectura tendremos:
- Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) correspondiéndole

Bs 1.000.00
(+) correspondiéndole Bs 1.000.00
93
5to. Aplicar la ley del movimiento de cuentas

Para establecer cuales partidas serán debitadas y cuales abonadas con
sus respectivos valores debemos aplicar la ley del movimiento de
cuentas.
Utilizando la citada ley tendremos:
- Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) correspondiéndole

Bs 1.000.00, para abonar (Haber) este valor a la cuenta
(+) correspondiéndole Bs 1.000.00, para cargar (Debe) este valor a
la cuenta
6to. Establecer la relación de igualdad entre el Debe y el Haber, en cuanto

a valores se refiere.
Para determinar la relación de igualdad de valores expresados en
cantidades, debemos proceder a sumar los importes cargados y los
importes abonados, debiendo igualar estos.
Tal igualdad será:

- Valor cuenta debitada: Bs 1.000.00
- Valor cuenta abonada: Bs 1.000.00
Por tanto la relación de igual, en cuanto a valores se refiere es:
Debe (D) Bs 1000.00 = Haber (H) Bs 1.000.00
Por tanto; la forma de presentar el análisis de una transacción correctamente

analizada es:
- Caja (A) (-) Bs 1.000.00 (H)

- Equipos de computación (A) (+) Bs 1.000.00 (D)
Después de analizada una transacción deberá ser registrada en un

comprobante de diario, tema siguiente a estudiar.
94
TEMA N° 5:
REGISTROS DE DIARIO
Contenido:
Sistema de registración.- Objetivo; Libros de contabilidad.- Condiciones y

requisitos; Clasificación de los libros de contabilidad; Libros obligatorios o
principales, Libros voluntarios o auxiliares.- Registros de diario.- Objetivo.-
Bases de registración; Base efectivo; Base devengado.- Comprobantes de
diario; Características, Formalidades, Diseño y conformación, Clases de
comprobantes de diario; Comprobantes de diario traspaso, Comprobantes de
diario ingreso, Comprobantes de diario egreso, Numeración y copias de los
comprobantes de diario.- Asiento.- Conformación de un asiento; Clasificación
de los asientos; Asientos por su fondo, Asientos por su forma.- Caso práctico.
1. SISTEMA DE REGISTRACION.- CONCEPTO
Se denomina sistema de registración al conjunto de elementos manuales,

semi-mecanizados y/o electrónicos que utiliza una empresa para efectuar el
registro de todas y cada una de las transacciones u operaciones suscitadas en
esta. Por supuesto, la registración deberá practicarse de acuerdo con normas
de contabilidad y disposiciones legales.
1.1 OBJETIVO
El objetivo de un sistema de registración contable/es proporcionar cualquier

momento información oportuna, confiable y sistémica de todas y cada una de
las transacciones suscitadas en una empresa para la correspondiente toma de
decisiones.
2. LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad son elementos donde se registran y almacenan

todas y cada una de las transacciones u operaciones comerciales suscitadas
en una empresa.
95
Su estudio detenido y minucioso entraña un interés especial, ya que en dichos

libros quedaran fiel y verazmente reflejadas las operaciones y mucho
dependerá que estos registros resulten claros.
La parte de la contabilidad financiera encargada de estudiar detenidamente y

al mismo tiempo enseñarnos la forma de practicar los registros, es el Sistema
de registración tratado en Tema No 1 titúlalo Introducción y generalidades de
la contabilidad.
2.1 CONDICIONES Y REQUISITOS
Según el Código de Comercio, Libro Primero, Título I De los Comerciantes,

Capítulo IV Contabilidad, Artículos 37, 40 al 46, 52 y 53, para que tengan
validez legal, estos, deberán reunir las siguientes formalidades:
ARTICULO 37 (Clases de libros)
El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los siguientes libros: Diario,

Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por ley se exijan
específicamente otros libros.
Para llevar además aquellos libros y registros que estime convenientes para
lograr mayor orden y claridad, obtener información y ejercer control. Estos
libros tendrán la calidad de auxiliares y no están sujetos a lo dispuesto en el
artículo 40, aunque podrán legalizarse los considerados necesarios para servir
de medio de prueba como los libros obligatorios.
ARTICULO 40 (Forma de presentación de los libros)
Los comerciantes presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar,

encuadernados y foliados a un Notario de Fe Pública para que, antes de su
utilización, incluya en el primer folio de cada uno acta sobre la aplicación que
se le dará, con indicación del nombre de aquel a quien pertenezca y el
número de folios que contenga, fechada-y firmada por el Notario que
interviene, estampado, además, en todas las hojas, el sello de la notaría que
lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales establecidos. La autorización
para su empleo será otorgada por el registro de Comercio, a pedido del
96
interesado, requiriendo resolución fundada sobre la base de dictamen de

peritos.
ARTICULO 41 (Idioma y moneda)
Los asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma

castellano, expresando sus valores en moneda nacional. Sin embargo, para
fines de orden interno, podrá usarse un idioma distinto al castellano y
expresar sus valores en moneda extranjera.
ARTICULO 42 (Prohibiciones)
En los libros de contabilidad se prohíbe:
 Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones

 Dejar espacios en blanco
 Hacer interlineaciones o superposiciones
 Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los
asientos
 Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los
libros
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que

se advierte, explicando con claridad su concepto.
ARTICULO 43 (Sanciones)
La infracción de los dos artículos anteriores y sin perjuicio de la acción penal

correspondiente, hará que los libros que contengan dichas irregularidades
carezcan de todo valor probatorio en favor del comerciante que los lleve.
ARTICULO 44 (Registro en los libros diarios y mayor)
En el libro diario se registrarán día por día y en orden progresivo las

operaciones realizadas por la empresa, de tal modo que cada partida exprese
claramente la cuenta o cuentas deudoras y acreedores, con una glosa clara y
precisa de tales operaciones y sus importes, con indicación de las personas
97
que intervengan y los documentos que las respalden. De este libro se

trasladará al mayor, en el mismo orden progresivo de fechas, las referencias e
importes deudores o acreedores de cada una de las cuentas afectadas, con la
operación, para mantener los saldos por cuentas individualizadas.
ARTICULO 45 (Concentración y anotación por períodos)
Es válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones

por períodos no superiores al mes, siempre que su detalle aparezca en otros
libros o registros auxiliares, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de
que se trate. En este caso se consideran parte integrante del diario.
ARTICULO 46 (Inventarios y balances)
El libro de inventarios y balances se abrirá con el inventario y balances

iniciales y, según el ejercicio anual o semestral, contendrá el inventario final y
el balance general, incluyendo la cuenta de resultados. Estos estados
financieros serán elaborados, según la clase de actividades de que se trate,
con criterio contable uniforme que permita conocer de manera clara, completa
y veraz, la situación del patrimonio y las utilidades obtenidas, o las pérdidas
sufridas» durante el ejercicio.
ARTICULO 52 (Conservación de libros y papeles de comercio)
Los libros y papeles a que se refiere el artículo anterior, deberán conservarse

cuando menos por cinco años, contados desde el cierre de aquellos o desde la
fecha del último, documento o comprobante, salvo que disposiciones
especiales establezcan otro período para cierto tipo de documentos.
Transcurrido este lapso podrán ser destruidos, 'previo cumplimiento de las
normas legales.
ARTICULO 53 (Obligación de mantener libros y papeles aun en caso

de cese de actividades o muerte del comerciante)
El cese de actividades comerciales no exime al comerciante del deber referido

en el artículo anterior, y si éste hubiera fallecido, la obligación recae sobre sus
98
herederos. En caso de disolución de la sociedad, serán sus liquidadores los

obligados a cumplir lo prevenido precedentemente.
Sin embargo, muy aparte de las tipificaciones acabadas de transcribir de

nuestro Código de Comercio, los libros de contabilidad deberán además
cumplir con lo siguiente:
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

Resolución Administrativa No 05-408-92 de 9 de septiembre de 1992
Resuelve:
Primero.- Para fines impositivos, las empresas en general, están obligadas a

cumplir con las disposiciones contenidas en el Artículo 40 del Código de
Comercio.
Segundo.- A fin de dar cumplimiento a los dispuesto en el citado Artículo 40,

las empresas públicas y privadas que hayan optado u opten por utilizar
sistemas mecanizados o electrónicos de contabilidad, previamente autorizados
por el Registro de Comercio y por la Dirección General de Impuestos Internos,
deberán cumplir con los siguientes deberes formales:
1. Cuando la contabilidad se lleve mediante el uso de tarjetas copias en hojas

sueltas, en forma mecánica o manual, en este último caso mediante los
sistemas denominados "de caldo" o "copiadores".se procederá de la forma
siguiente:
 Las tarjetas y hojas correspondientes a cada gestión comercial anual,

que formen un libro de contabilidad, serán encuadernadas, foliadas
correlativamente y legalizadas por ante Notario Público, dentro de los
120 días posteriores a la fecha de cierre de gestión.
 El Notario Público hará constar en el primer 1 folio de los libros

correspondientes a cada gestión comercial:
- Los datos de la empresa

- La denominación del libro de contabilidad que está legalizado
99
- El número de folios (tarjetas u hojas) de que consta. Asimismo,

colocará su sello en cada una de las tarjetas y hojas
correspondientes.
2. Cuando la contabilidad se lleve por medio de un sistema de procesamiento

electrónico de datos (computador), que produzca uno o más libros
auxiliares, que sean fuente de las anotaciones en los libros legales
empastados, deberá seguirse el procedimiento siguiente:
 El sistema deberá procesar mensualmente la información contable, y

producir los libros auxiliares cuyo resumen debe ser anotado en los
libros legales empastados por períodos superiores a un mes, de
conformidad con lo dispuesto por el Artículo 45 del Código de
Comercio.
 Salvo en el caso de tratado en el literal c) siguiente, con posterioridad
a su emisión mensual, cada libro auxiliar de contabilidad deberá ser
encuadernado, foliado correlativamente y legalizado por ante Notario
Público, todo ello en un plazo que vence el último día del mes
siguiente al que corresponda.
 Los libros auxiliares de contabilidad producidos por el sistema,
correspondientes al último mes de la gestión comercial, deberán ser
encuadernados, foliados correlativamente y legalizados, dentro de los
120 días posteriores a la fecha de cierre.
3. Cuando la contabilidad se lleve por medio de su sistema de procesamiento

electrónico de datos (computador), mediante hojas removibles o
formularios continuos, el procedimiento a seguir será el siguiente:
 El sistema deberá procesar mensualmente la información contable y

producir cada mes, como mínimo, los libros legales de contabilidad
denominados: Diario y Mayor.
 Al cierre de la gestión comercial, el sistema deberá producir, por lo
menos, todos los libros dispuestos por el Artículo 37 del Código de
Comercio: Diario, Mayor y de Inventarios y Balances.
 Salvo en el caso tratado en el literal siguiente, con posterioridad a su
emisión mensual, cada libro de contabilidad deberá ser encuadernado,
foliado correlativamente y legalizado por ante Notario Público; todo
100
ello en un plazo que vence el último día del mes siguiente al que
corresponda.
 Los libros de contabilidad producidos por el sistema correspondiente al
último mes de la gestión comercial, deberán ser encuadernados,
foliados correlativamente y legalizados, dentro de los 120 días
posteriores a la fecha de cierre.
Tercero.- En general, para fines impositivos, los libros de contabilidad

denominados Caja, Diario y Mayor, llevados bajo cualquier sistema, manual o
mecánico, no pueden tener un atraso; mayor a 30 días. Por excepción, el
movimiento contable del último! mes de la gestión comercial, puede
mantenerse abierto, hasta la fecha de vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración jurada del impuesto, correspondientes a dicha
gestión.
Cuarto.- Las normas establecidas anteriormente son aplicables a las

gestiones que cierren a partir del 1 de octubre de 1992.
Quinto.- Por única vez, se concede un plazo extraordinario que vence el 31

de diciembre de 1992, para que las empresas, cualquiera que sea su giro y
objeto social, cumplan con las normas contenidas en la- presente resolución,
con respecto de sus libros de contabilidad correspondientes a las gestiones no
prescritas para fines tributarios, cerrados hasta el 30 de septiembre de 1992.
Sexto.- De acuerdo al inciso 1 literal a) del Articulo 142 del Código Tributario,
el incumplimiento a la presente Resolución constituye incumplimiento a
deberes formales y será sancionado con la multa que establece el primer
párrafo del Articulo 121 del Código Tributario, por cada libro caído en
infracción.
El Artículo No 142 del Código Tributario, tipifica lo siguiente:
El incumplimiento de los Deberes Formales previstos en el Artículo 142, con

excepción de la falta de presentación de Declaraciones Jurada, será
sancionado con multa de Bs 160 a Bs 1.600
La falta de presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados
por la administración tributaria, será penada con multa del diez por ciento
101
sobre el impuesto a pagar actualizado, hasta un máximo de Bs 1.600, con un

mínimo de Bs 35, en el caso de personas naturales, y Bs 160 en el caso de
personas jurídicas.
Iguales montos se aplicarán cuando no se produzca la presentación una vez

vencidos los plazos fijados en la intimación que la administración curse para
que el contribuyente regularice estas omisiones, sin perjuicio de la aplicación
de la sanción que en definitiva le pudiera corresponder cuando se determine
la obligación tributaria.
El monto expresado procedentemente se actualizará anualmente conforme a

lo dispuesto en el Artículo 59 de éste código.
Autorizase el Poder Ejecutivo de actualizar los importes de las citadas multas

en el momento en que se produjeran variaciones superiores al 20 % en la
cotización oficial de dólar estadounidense respecto de la moneda nacional.
2.2 CLASIFICACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Para mejor estudio los libros de contabilidad se clasifican desde el punto de

vista legal y contable en:
 Libros obligatorios o principales

 Libros voluntarios o auxiliares
2.2.1 LIBROS OBLIGATORIOS O PRINCIPALES
Son todos aquellos elementos de registro que responden a disposiciones

legales, considerando su utilización de carácter obligatorio. En nuestro medio
de acuerdo con el Código de Comercio, en su Artículo 37, establece:
El comerciante debe llevar obligatoriamente los siguientes libros:
 Libro diario general

 Libro mayor general
 Libro de inventarios y balances
 Salvo que por Ley exijan específicamente otros libros.
102
2.2.2 LIBROS VOLUNTARIOS 0 AUXILIARES
Son todos aquellos elementos de registro que no responden a disposiciones

legales, es decir estos libros, pueden o no llevarse en una empresa, por ser de
carácter voluntario. Pero si ésta empresa opta por llevar estos libros,
necesariamente deberán cumplir con las condiciones y requisitos descritos
para los libros obligatorios.
Entre estos libros podemos mencionar:
 Libro diario auxiliar de caja (ingresos y egresos)

 Libro diario auxiliar de compras
 Libro diario auxiliar de ventas
 Libro diario auxiliar de bancos
 Libro diario auxiliar de caja chica
 Libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar
 Libro mayor auxiliar de cuentas por pagar
Existen otros, con menor importancia con relación a los citados.
3. REGISTROS DE DIARIO
Se denominan registros de diario al conjunto de comprobantes de diario

(ingreso, egreso y traspaso) utilizados en una empresa para practicar el
registro de sus transacciones suscitadas diariamente.
Estos registros reciben también las denominaciones de libro de primera

entrada o libro diario y constituyen parte de los libros principales.
Se denomina libro primera entrada, por ser el primer registro que utiliza una
empresa para practicar por primera vez la contabilización de sus transacciones
suscitadas en ella.
Se denomina libro diario por ser el registro que utiliza una empresa para
practicar día a día y en orden progresivo la contabilización de las
transacciones u operaciones suscitadas en ella por muy importantes o
insignificantes que estas sean.
103
3.1 OBJETIVO
El objetivo de los registros de diario (comprobantes) es agrupar las

transacciones de similar naturaleza mediante el registro (anotación)
sistemático de éstas en sus correspondientes cuentas, para proporcionar
información pormenorizada referida a las operaciones suscitadas en una
empresa cronológicamente.
4. BASES DE REGISTRACION
Las transacciones suscitadas en una empresa son diarias, innumerables y de

gran variedad, debiendo ser correctamente analizadas y seguidamente
registradas. Para logar tal finalidad, debemos dejar claramente establecido la
existencia de dos bases utilizadas para la registración de operaciones, siendo
estas:
 Base efectivo
 Base devengado
4.1 BASE EFECTIVO
Se utiliza esta modalidad de registro para todas aquellas transacciones que

necesariamente producen movimiento de fondos, es decir entrada (ingreso) o
salida (egreso) de dinero (efectivo).
4.2 BASE DEVENGADO
Se utiliza esta modalidad de registro para todas aquellas transacciones que no

producen movimiento de fondos, es decir no generan entrada ni salida de
dinero, pero que sin embargo por sus características tienen que ser
registradas necesariamente.
5. COMPROBANTES DE DIARIO
Se denominan comprobantes de diario al conjunto de hojas preimpresas

especialmente para tal efecto, que tienen por finalidad reemplazar a los
clásicos libros diarios. Para que estas evidencias contables, tengan el sustento
104
necesario deberán cumplir con todas disposiciones descritas en párrafos

anteriores.
5.1 CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican a los comprobantes de diario

son:
 Constituyen el punto de partida o inicio del sistema de registración.

 Un comprobante de diario únicamente debe incluir una sola
transacción.
 Los comprobantes de diario necesariamente deben poseer coplas, para
ser distribuidas a las diferentes unidades administrativas que deban
tener acceso a esta información.
 Todas las transacciones por importantes o insignificativas que sean,
necesariamente deben incluirse en cada comprobante de diario.
 Se preparan diariamente (cada día) en función a las transacciones
suscitadas en una empresa.
 Presentan información pormenorizada y debidamente documentada
referente a cada una de las transacciones.
5.2 FORMALIDADES
Se denominan formalidades a las condiciones tanto intrínsecas como

extrínsecas con las que deben cumplir los comprobantes de diario, mismas
que mencionamos en párrafos anteriores, es decir, las condiciones que deben
cumplir los libros principales.
5.3 DISEÑO Y COMFORMACION
El diseño y conformación de un comprobante de diario, no cuenta con norma

estandarizada de uso mundial, por tanto; responde a requerimientos y
necesidades del sistema contable implantado en la empresa, razón por la cual
puede variar como acontece en la vida real.
105
5.4 CLASES DE COMPROBANTES DÉ DIARIO
En función a las bases de registración contable, se da origen a la clasificación

de los comprobantes de diario, siendo esta:
 Comprobantes de diario traspaso (CDT) - Base devengado

 Comprobantes de diario ingreso (CDI) - Base efectivo
 Comprobantes de diario egreso (CDE) - Base efectivo
5.4.1 COMPROBANTES DE DIARIO TRASPASO
Se denominan así, a todos aquellos registros que incluyen y exponen

información referente a la contabilización solo y únicamente de transacciones
u operaciones que no generan entrada (ingreso) ni salida (egreso) de fondos
de la empresa, es decir operaciones sobre la base del devengamiento.
5.4.1.1. DISEÑO
El diseño del comprobante de diario traspaso más generalizado que

estudiaremos, es el que incluye cuatro columnas verticales, seguidas de tres
horizontales en la parte inferior, que a continuación exponemos.
5.4.1.2. CONFORMACION
La conformación del comprobante de diario traspaso que utilizaremos está en

función al diseño de éste e incluye lo siguiente:
 En la parte superior y central del diseño debe incorporarse el

encabezamiento que incluye lo siguiente:
- Razón social o denominación de la empresa, subrayada y entre

comillas".
- Identificación de la clase de comprobante, subrayada.
106
- Lugar (Departamento) donde se encuentra el domicilio principal de

la empresa.
 Debajo del encabezamiento debe incorporarse el lugar, fecha,

número y clase de comprobante.
 Columna No 1, titula código, tiene por finalidad solo y

únicamente registrar el número asignado a la cuenta.
 Columna No 2, titula detalle, concepto o descripción, tiene por

finalidad solo y únicamente registrar los títulos de cuentas, su-cuentas
y la glosa.
 Columna No 3, titula debe, tiene por finalidad registrar solo y

únicamente valores de las cuentas que hayan sido debitadas o
cargadas.
 Columna No 4, titula haber, tiene por finalidad registrar solo y

únicamente valores de las cuentas que hayan sido abonadas o
acreditadas.
 Columna No 5, titula preparado por, tiene por finalidad registrar el

nombre completo cargo y firma de la persona que preparó el
comprobante de diario.
 Columna No 6, titula revisado por, tiene por finalidad registrar el

nombre completo cargo y firma de la persona que revisó la
preparación del comprobante de diario.
 Columna No 7, titula aprobado por, tiene por finalidad registrar el

nombre completo cargo y firma de la persona que aprobó la revisión y
preparación del comprobante de diario.
Resumiendo lo anteriormente expuesto, el diseño y conformación del

comprobante de diario traspaso que estudiaremos es el siguiente:
107
ALMACENES "LA ESTRELLA"

COMPROBANTE DE DIARIO TRASPASO
(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz …….. de ………………………………. de 19 … N°: CDT- …..
CÓDIGO DETALLE DEBE HABER
Preparado por: Revisado por: Aprobado por:
Rosa Flores Armando Paredes Inocencio Bueno

SUB-CONTADOR CONTADOR GERENTE FINANCIERO
108
5.4.2 COMPROBANTES DE DIARIO INGRESO

u operaciones que generan entrada (ingreso) real de fondos a la empresa.
5.4.2.1. DISEÑO
El diseño del comprobante de diario ingreso más generalizado que

estudiaremos, es el que incluye cuatro columnas verticales, seguida de una
descripción de la persona natural o jurídica y la forma del pago que efectúa en
favor de la empresa y por último tres horizontales en la parte inferior.
La conformación del comprobante de diario ingreso que utilizaremos está eñ

 La parte superior y central del diseño, la que sigue como las columnas No 1 a
No 7, son idénticas a los comprobantes de diario traspaso, con la salvedad de
identificar la clase de comprobante que corresponde (ingreso).
 Los dos espacios intermedios entre las columnas verticales y horizontales
están destinados para lo siguiente:
- El espacio seguido a "Son" para insertar literalmente la cuantía del cobro
efectuado a favor de la empresa, en moneda de curso legal y vigente.
- El espacio seguido a "Pagador" para insertar el nombre, Razón social o
Denominación correspondiente a la persona que efectúa el pago en favor
de la empresa.
- Los espacios seguidos a "Cédula de Identidad No" y "R. U. C. No" para
insertar el número 'perteneciente al documento del pagador, según
corresponda (persona natural o jurídica, respectivamente).
- Los espacios seguidos a "Efectivo" y "Cheque" para insertar un símbolo
"X" si el cobro se efectuó en moneda efectiva o el número del documento
cuando el cobro se efectuó en cheque, respectivamente.
- El espacio seguido a "Banco girado" para insertar la denominación de la
entidad bancaria a la cual corresponde el cheque recibido.
Resumiendo lo anteriormente expuesto; el diseño y conformación del comprobante de

diario ingreso que estudiaremos es el siguiente:
109

COMPROBANTE DE DIARIO INGRESO
(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz …….. de ………………………………. de 199 N°: CDI- …..
Son: ……………………………………………..………………… 00/100 Bolivianos

Pagador ………………………………………………….………………………………………………….
Cédula de Identidad N° ………………..………… N.I.T. N° …………………...…………...
Efectivo …..…. Cheque N° ……………. Banco girador …………………..………………….

110
5.4.3. COMPROBANTES DE DIARIO EGRESO

u operaciones que generan salida real de fondos de la empresa.
5.4.3.1. DISEÑO
El diseño del comprobante de diario egreso más generalizado que

estudiaremos es el que incluye cuatro columnas verticales, seguida de una
descripción de la persona natural o jurídica y la forma del pago que efectúa la
empresa en favor de ésta y por último tres horizontales en la parte inferior.
La conformación del comprobante de diario egreso que utilizaremos está en función al

diseño de éste e incluye lo siguiente:
 La parte superior y central del diseño, la que sigue como las columnas No 1 a
No 7, son idénticas a los comprobantes de diario traspaso, con la salvedad de
identificar la clase de comprobante que corresponde (egreso).
 Los dos espacios intermedios entre las columnas verticales y horizontales
están destinados para lo siguiente:
- El espacio seguido a "Son" para insertar literalmente la cuantía del pago
efectuado por la empresa, en moneda de curso legal y vigente. Además,
en función al sistema de control interno, los pagos necesariamente deben
ser coberturados únicamente con la emisión de cheques que incluyan por
lo menos dos firmas de los funcionarios autorizados.
- El espacio seguido a "Beneficiario" para insertar el nombre, Razón social o
Denominación correspondiente a la persona que se beneficia con el pago
efectuado por la empresa.
- Los espacios seguidos a "Cédula de Identidad No" y "R. U. C. No" para
insertar el número perteneciente al documento del beneficiario, según
corresponda (persona natural o jurídica, respectivamente).
- El espacio debajo de "Recibí conforme" para insertar la firma del
beneficiario si es persona natural, de ser persona jurídica el representante
de ésta.
Resumiendo lo anteriormente expuesto, el diseño y conformación del comprobante de

diario ingreso que estudiaremos es el siguiente:
111

COMPROBANTE DE DIARIO EGRESO
(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz …….. de ………………………………. de 199 N°: CDE- …..
Son: ……………………………………………………………..………………… 00/100 Bolivianos

Beneficiario: …………………..……………………………. Recibí conforme:
……………………………………………………………………
Cédula de Identidad N° ……………….……………….. ……………………………..
N.I.T. N° …………………………………….………………. Firma

112
5.5 NUMERACION Y COPIAS DE LOS COMPROBANTES DE DIARIO
La numeración de estos registros tiene que ser paralela entre sí. Es decir:
 Los Comprobantes de diario traspaso deben ser enumerados de la

siguiente manera: CDT - 01 hasta CDT – N
 Los Comprobantes de diario egreso deben ser enumerados de la
siguiente manera: CBE - 01 hasta CDE – N
 Los Comprobantes de diario ingreso deben ser enumerados de la
siguiente manera: CDI - 01 hasta CDI - N
Para la numeración de los comprobantes citados, la letra "N" representa el

último número del comprobante utilizado durante el ejercicio.
Además, no olvidemos lo siguiente:
 Todos los comprobantes de diario debidamente clasificados (traspaso,

ingreso y egreso) tienen que ser empastados separadamente y en
forma mensual, para de esa manera poseer información debidamente
clasificada.
 Los comprobantes de diario (ingreso, egreso y traspaso) deben estar
preparados con sus respectivas copias, en un número de acuerdo con
la estructura orgánica de la empresa. Seguidamente se propone lo
siguiente:
 Es decir, el original necesariamente tiene que adjuntar la
documentación de respaldo para su correspondiente empaste y
cumplimiento de disposiciones estipuladas al respecto, debiendo
quedarse mientras termine el ejercicio fiscal en oficinas de
Contabilidad para luego ser enviados al Archivo de la empresa.
 La primera copia, también se quedará en oficinas de Contabilidad para
realizar consultas inmediatas y preservar de esa manera el original.
 La segunda copia, deberá ser remitida si el caso corresponde, a
Gerencia Financiera de la empresa para que ésta unidad administrativa
cuente con tal información.
 La tercera copia, deberá ser remitida si el caso corresponde, a
Gerencia General de la empresa para que ésta unidad administrativa
113
 La cuarta copia, deberá ser remitida si el caso corresponde, a Auditoría

Interna de la empresa para que ésta unidad administrativa de control
6. ASIENTO
Se denomina asiento al registro que expresamente se práctica en un

comprobante de diario, y corresponde a una transacción correctamente
analizada, en sujeción a normas de contabilidad y disposiciones legales en
vigencia.
6.1 CONFORMACION DE UN ASIENTO
Un asiento necesariamente debe estar conformado por lo siguiente:
 Fecha
 Número de comprobante
 Cuentas que se debitan con sus respectivos valores
 Cuentas que se acreditan con sus respectivos valores
 Glosa, es la aclaración del asiento practicado
6.2 CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS
Los asientos para mejor estudio se clasifican en:
 Asientos por su fondo

o Asientos de apertura
o Asientos de ejercicio
o Asientos de ajuste
o Asientos de cierre
o Asientos de reapertura
 Asientos por su forma
o Asientos simples o sencillos
o Asientos compuestos o dobles
114
6.2.1 ASIENTOS POR SU FONDO
Se denominan así, a todos aquellos registros que se exponen en

comprobantes de diario y tienen por finalidad reflejarnos o mostrarnos el
contenido mismo de la transacción efectuada.
Los asientos por su fondo se sub-clasifican en:
 Asientos de apertura
 Asientos de ejercicio
 Asientos de ajuste
 Asientos de cierre
 Asientos de reapertura
6.2.1.1 ASIENTOS DE APERTURA

comprobantes de diario v tienen por finalidad abrir o aperturar el juego de
registros, se los practica solo y únicamente al inicio de actividades de una
empresa, cuando la se preparó el correspondiente Balance de Apertura, de ahí
denominación.
6.2.1.2 ASIENTOS DE EJERCICIO

comprobantes de diario y tienen por finalidad reflejarnos todas y cada una de
las transacciones suscitadas en una empresa, se los practica diariamente y a
continuación de los asientos de apertura.
6.2.1.3 ASIENTOS DE AJUSTE

comprobantes de diario y tienen por finalidad incorporar operaciones
pendientes, modificar saldos de ciertas cuentas y/o incorporar disposiciones
contables y legales, se los practica periódicamente y están a continuación de
los asientos de ejercicio.
115
6.2.1.4 ASIENTOS DE CIERRE

comprobantes de diario y tienen por finalidad cerrar todas las cuentas que
hayan tenido movimiento, se los practica solo y únicamente al cierre de cada
ejercicio y se ubican seguidamente a los asientos de ajuste.
6.2.1.5 ASIENTOS DE REAPERTURA

comprobantes de diario y tienen por finalidad reabrir o reaperturar un nuevo
juego de registros, se los practica solo y únicamente al reinicio de actividades
de una empresa.
6.2.2 ASIENTOS POR SU FORMA

comprobantes de diario y tienen por finalidad reflejarnos o mostrarnos el
número de cuentas que intervienen en estos.
Los asientos por su forma se sub-clasifican en:
 Asientos simples
 Asientos compuestos
6.2.2.1 ASIENTOS SIMPLES O SENCILLOS
Se .denominan así, a todos aquellos registros que se exponen en

comprobantes de diario en los cuales intervienen solo y únicamente dos
cuentas, una que se carga y otra que se abona.
6.2.2.2 ASIENTOS COMPUESTOS 0 DOBLES

comprobantes de diario en los cuales intervienen necesariamente más de dos
cuentas, no existiendo límite para las partidas contables.
116
7. CASO PRÁCTICO
A continuación se presenta un supuesto (Base de efectivo) que nos servirá

para enfocar el lineamiento práctico de éste tema, hasta el Tema No 11
titulado Cierre y reapertura de registros contables, para de esa manera
proporcionar al usuario una secuencia referida a procedimientos contables
aplicados en una empresa, desde el inicio de actividades hasta su fecha de
corte para preparación y emisión de estados financieros.
1 de diciembre de 1999.- Lindo León propietario de Almacenes "La Estrella"

da inicio a sus actividades con lo siguiente:
- Efectivo Bs 11.740.00
- Banco La Paz S. A. (Cuenta corriente) Bs 29.350.00
- Documentos por cobrar (Perico Pericón) Bs 4.140.00
- Muebles valuados en Bs 10.360.00
- Una movilidad valuada en Bs 24.750.00
- Letras por pagar (Casa "Arce" y Cía.) Bs 18.240.00
- Documentos por pagar (Importadora "Luna Ltda.) Bs 12.100.00
3 de diciembre de 1999.- Se compran mercaderías por Bs 34.900.00 según

Factura No 876 de Almacenes "El Mundo" S. R. L., cancelándose el 20 % con
cheque No 201 del Banco La Paz S. A. y por el saldo se suscriben dos letras de
cambio a 10 y 20 días plazo respectivamente.
5 de diciembre de 1999.- Los gastos efectuados por la empresa destinados

a obtener su personalidad jurídica ascienden a Bs 2.450.00, importe
coberturado en efectivo.
7 de diciembre de 1999.- La empresa obtiene préstamo del Banco de

Crédito S. A. por Bs 30.000.00 pagaderos en 4 cuotas anuales a partir de la
fecha, con un interés del 2 % mensual y comisión única del 1.5 % siendo
descontados al momento de efectuarse la transacción (los intereses
corresponden únicamente a un mes).
8 de diciembre de 1999.- Mediante cheque No 202 del Banco La Paz S. A.,

la empresa cancela Bs 9.000.00 a Aseguradora "Titán" S. A. por concepto de
117
seguros que corresponden hasta el 7 de diciembre del 2000, obteniéndose por

tal operación la Factura No 357
9 de diciembre de 1999.- La empresa adquiere un certificado de aportación

emitido por Cooperativa de Teléfonos "La Paz" Ltda., para tal efecto cancela
Bs 7.750.00 en efectivo.
11 de diciembre de 1999.- Rosa Espinosa y Zoila Vaca clientes de la

empresa, depositan directamente en cuenta corriente del Banco La Paz *S. A.
Bs 12.000.00 y Bs 14.000.00 a cuenta de futuras compras de mercaderías que
realizaran.
13 de diciembre de 1999.- Se venden mercaderías por Bs 55.500.00 según

Factura No 101 en favor de Rosa Espinosa, al efectuar el cobro se le deduce el
anticipo de fecha 11 de los corrientes, cobrándose el 30 % y por el saldo se
suscriben dos letras de cambio a 5 y 10 días plazo respectivamente.
15 de diciembre de 1999.- La empresa adquiere para su uso, un equipo de

computación en Bs. 7.200.00 según Factura No 765 de Importadora "Electrón"
S. A., cancelándose el 40 % con cheque No 203 del Banco La Paz S. A. y por
el saldo se suscribe dos letras de cambio a 20 y 40 días plazo
respectivamente.
16 de diciembre de 1999.- Mediante cheques 204 y 205 del Banco La Paz

S. A., la empresa otorga anticipo de haberes a Rosa Flores y Armando paredes
por Bs 540.00 y Bs 660.00, respectivamente.
17 de diciembre de 1999.- Mediante cheque No 206 del Banco La Paz S.

A., la empresa entrega Bs 7.500.00 a Casa "Sol Radiante" con la finalidad de
reservar mercaderías para ser compradas posteriormente.
19 de diciembre de 1999.- La empresa obtiene Bs 4.760.00 mediante

cheque girado contra el Banco Santa Cruz S. A. por concepto de comisiones,
emitiéndose la factura No 102
21 de diciembre de 1999.- El propietario de la empresa decide aportar a

ésta Bs 35.000.00 depositados directamente en cuenta corriente del Banco La
118
Paz S. A., como no se efectuó tramitación para modificar capital se considera

aporte pendiente.
23 de diciembre de 1999.- Mediante cheque No 207 del Banco La Paz S.

A., la empresa cancela su primera letra de cambio suscrita el 3 de diciembre
con recargo del 18 % de interés trimestral.
24 de diciembre de 1999.- La empresa recibe Bs 10.800.00 por concepto

de alquileres, que corresponden hasta el 23 de diciembre del 2000, razón la
cual se emite el Recibo oficial No 301.
25 de diciembre de 1999.- La empresa por convenir a sus intereses

suscribe con el Banco Solidario S. A. un depósito a plazo fijo No 642 con
vencimiento a 90 días con valor nominal de Bs 10.750.00 al 18 % de interés
anual.
27 de diciembre de 1999.- Rosa Espinosa cancela a la empresa su primera

letra de cambio suscrita el 13 de diciembre, con un recargo del 16 % de
interés bimestral.
29 de diciembre de 1999.- La empresa recibe mercaderías valuadas en

Bs.27.750.00 remesadas por Almacenes "Estrella Del Oriente", para ser
vendidas a nombre y por cuenta del remesante.
30 de diciembre de 1999.- La empresa efectúa los siguientes pagos:
 Bs 1.950.00 con cheque No 208 a Rosa Flores y Bs 2.360.00 con

cheque No 209 a Armando Paredes por concepto de haberes (Liquidó
pagable), ambos cheques corresponden al Banco La Paz S. A.
(Descontar anticipos).
 Bs 2.640.00 con cheque No 210 del Raneo La Paz S. A. por concepto

de alquileres, según recibo oficial No 555 Bs 853.00 en efectivo por
concepto de gastos menores.
31 de diciembre de 1999.- La empresa procede a regularizar el saldo neto

del Impuesto al Valor Agregado.
119
SE PIDE:
1. Registros de diario (Tema No 5)

2. Registros de mayor (Tema No 6)
3. Balance de comprobación (Tema No 8)
4. Hoja de trabajo (Tema No 9)
5. Estados financieros (Tema No 10)
6. Cierre y reapertura de registros (Tema No 11)
Para el desarrollo del ejercicio utilizaremos el plan de cuentas incluido en

Tema No -1 titulado Nomenclatura de cuentas.
La resolución del caso práctico planteado, será analizar una por una las
transacciones tal como se describió su metodología en el Tema No 4 titulado
Nomenclatura de cuentas. Por tanto; el análisis de las transacciones en orden
cronológico es:
La primera transacción de fecha 1 de diciembre de 1999, como las otras,

analizaremos de la siguiente manera:
 Caja Activo (A) aumenta (+) Bs 11.740 se debita (D)

 Banco La Paz S. A. (A) aumenta (+) Bs 29.350 se debita (D)
 Documentos por cobrar Activo (A) aumenta (+) Bs 4.140 se debita (D)
 Muebles y enseres de oficina Activo (A) aumenta (+) Bs 10.360 se
debita (D)
 Vehículos automotores Activo (A) aumenta Bs24.750 (+) se debita (D)
 Letras por pagar Pasivo (P) aumenta ( + ) Bs 18.240 se abona (H)
 Documentos por pagar Pasivo (P) aumenta (+) Bs 12.100 se abona (H)
 Capital es una cuenta de Patrimonio (P*) aumenta (+) Bs 50.000 se
abona (H)
 Cuentas debitadas: Bs 11.740 + Bs 20.350 + Bs 4.140 + Bs 10.360 +
Bs 24.750 = Bs 80.340
 Cuentas abonadas: Bs 18.240 + Bs 12.100 + Bs 50.000 = Bs.80.340
 Determinamos la relación de igualdad en términos de unidades
mondarias del Debe (D) respecto al Haber (H), es decir:
120
La forma resumida del análisis de una transacción correctamente es:
 Caja (A) (+) Bs 11.740 (D)

 Banco La Paz S. A. (V) ( + ) Bs 29.350.00 (D)
 Documentos por cobrar (A) (+) Bs 4.140 (D)
 Muebles y enseres de oficina (A) (+) Bs 10.360 (D)
 Vehículos automotores (A) (+) Bs 24.750.00 (D)
 Letras por pagar (P) ( + ) Bs 18.240.00 (H)
 Documentos por pagar (P) (+) Bs 12.100.00 (H)
 Capital (P*) (+) Bs 50.000 (H)
 Bs 11.740 + Bs 29.350 + Bs 4.140 + Bs 10.360 + Bs 24.750 = Bs
18.240 + Bs 12.100 + 50.000
Una vez analizada la transacción, ésta deberá ser registrada en Comprobante

de Diario Traspaso (CDT), utilizando la siguiente metodología:
1ro. En el espacio destinado para la fecha, registrar cuando se suscitó la

transacción. Es decir: La Paz 01 de diciembre de 1999
2do. En el espacio destinado al número, registrar la numeración correlativa

que le corresponde al comprobante. Es decir: CDT-01
3ro. En la columna No 1, registrar el código que le corresponda a la cuenta.
4to. En la columna No 2, registrar:
 Prioritariamente los títulos de las cuentas que se debitan o cargan,
casi pegadas al margen de la columna código y subrayadas para
diferenciarse de las subcuentas y la glosa, con sus respectivos
valores en términos de unidades monetarias en la columna No 3.
 Seguidamente los títulos de las cuentas que se abonan o se
acreditan, dejando un pequeño espacio horizontal, respecto de la
columna código y subrayadas para diferenciarse de las subcuentas
y la glosa, con sus respectivos valores en términos de unidades
monetarias en la columna No 4.
 Por último, registrar la glosa del asiento, la misma que va desde el
margen de la columna código hasta el margen la columna Debe.
5to. En el renglón inmediato a la glosa trazar una línea horizontal entre el
Debe y el Haber y proceder a efectuar sumas que necesariamente
121
tienen que igual, luego debajo de estas cifras trazar una doble línea
que significa haber concluido la registración correctamente.
6to. Insertar los nombres y apellidos, cargos y firmas de las personas
involucradas en la preparación, revisión y aprobación de tal
comprobante.
La metodología descrita, necesariamente debe aplicarse en todas las

transacciones.
De acuerdo al procedimiento descrito, a continuación presentamos el

Comprobante de Diario Traspaso No 01 (CDT – 01.).
La segunda transacción de fecha 3 de diciembre de 1999, analizada en

forma resumida es:
 Compras (C) (+) Bs 30.363 (D)

 Crédito fiscal - IVA (A) (+) Bs 4.537 (D)
 Banco La Paz S, A. (A) (-) Bs. 6.980 (H)
 Letras por pagar (P) (+) Bs 27,920 (H)
 Bs. 30.363 + Bs. 4.537 = Bs 5.980 + Bs 27.920
De acuerdo al procedimiento descrito a continuación presentamos el

Comprobante de Diario Egreso No 01 (CDE - 01.).
La tercera transacción de fecha 5 de diciembre de 1999, analizada en

forma resumida es:
 Gastos de organización (A) (+) Bs 2.450 (D)

 Caja (A) (-) Bs. 2.450 (H)
 Bs. 2.450 = Bs 2.450
De acuerdo al procedimiento descrito, a Continuación presentamos el

Comprobante de Diario Egreso N° 02 (CDE - 02,).
La cuarta transacción de fecha 7 de diciembre de 1999, analizada en forma

resumida es:
122
 Caja (A) (+) Bs. 8.950 (D)

 Intereses pagados (E) (+) Bs. 600.00 (D)
 Comisiones pagadas (E) (+) Bs. 450 (D)
 Préstamos por pagar (P) (+) Bs 30.000 (H)
 Bs 28.950 + Bs. 600 + Bs. 450 = Bs. 30,000

Comprobante de Diario Ingreso No 01 (CDI 01,)
La quinta transacción de fecha 8 de diciembre de 1999, analizada en forma

resumida es:
 Seguros pagados por adelantado (A) (+) Bs. 7.830 (D)

 Crédito fiscal - IVA (A) (+) Bs. 1.170 (D)
 Banco La Paz S. A. (A) (-) Bs. 9.000 (H)
 Bs. 7.830 + Bs 1.170 = Bs. 9.000
De acuerdo al procedimiento descrito a continuación presentamos el

Comprobante de Diario Ingreso N° 01 (CDI - 01.).
La sexta transacción de fecha 9 de diciembre de 1999, analizada en forma

resumida es:
 Certificados de aportación (A) (+) Bs 7.750 (D)

 Caja (A) (-) Bs 7.750 (H)
 Bs 7.750 = Bs 7.750

Comprobante de Diario Ingreso N° 01 (CDI - 01,).
La séptima transacción de fecha 11 de diciembre de 1999, analizada en

forma resumida es:
 Banco La Paz S. A. (A) (+) Bs 26.000 (D)

 Anticipos de clientes (P) (+)
 Bs 26.000 (H) Bs 26.000 = Bs 26.000
123

La octava transacción de fecha 13 de diciembre de 1999, origina la

preparación de dos comprobantes de diario:
Primer comprobante.- Para registrar la transacción propiamente dicha

segregando el Impuesto al Valor Agregado, puesto que la empresa en éste
hecho imponible hace las veces de agente de retención del Estado, razón por
la cual debemos apropiar una cuenta de pasivo (Débito fiscal - IVA).
Segundo comprobante.- Para registrar el Impuesto a las Transacciones,

puesto que la empresa en éste hecho imponible hace las veces de
contribuyente directo en favor del Estado, obligación a ser efectivizada hasta
la primera quincena del siguiente raes de suscitado el hecho generador
imponible. Además, éste registro no origina movimiento de fondos, puesto
que se contabiliza sobre la base del devengado y tiene que exponerse tal
información necesariamente en comprobante de diario traspaso.
Por tanto; analizada en forma resumida la transacción que corresponde al

primer comprobante es:
 Caja (A) (+) Bs 13.050 (D)

 Letras por cobrar (A) (+) Bs 33.450 (D)
 Anticipos de clientes (P) (-) Bs 12.000 (D)
 Ventas (I) (+) Bs 48.285 (H)
 Débito fiscal - IVA (P) (+) Bs 7.215 (H)
 Bs 13.050 + Bs 33.450 + Bs 12.000 = Bs 42.285 + Bs 7.215

En párrafo anterior se expone la primera parte del análisis de la transacción.

Seguidamente, presentamos la correspondiente para el segundo
comprobante, siendo ésta:
 Impuesto a las transacciones (G) (+) Bs 1.665 (D)
124
 Impuesto a las transacciones por pagar (P) (+) Bs 1.665 (H)

 Bs 1.665 = Bs 1.665

Comprobante de Diario Traspaso (porque no existe movimiento de fondos al
registrar dicha obligación tributaria) N° 03 (CDT - 03,).
La novena transacción de fecha 15 de diciembre de 1999, analizada en

forma resumida es:
 Equipos de computación (A) (+) Bs 6.264 (D)

 Crédito fiscal - IVA (A) (+) Bs 936 (D)
 Banco La Paz S. A. (A) (-) Bs 2.880 (H)
 Letras por pagar (P) (+) Bs 4.320 (H)
 Bs 6.264 + Bs 936 = Bs 2.880 + Bs 4.320
Efectuamos de la segregación del Impuesto Al Valor Agregado en su

modalidad de Crédito fiscal, en estricta sujeción a Norma de Contabilidad N° 1
titulada Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Valuación al
costo).

Comprobante de Diario Egreso N° 03 (CDE – 03.).
La décima transacción de fecha 16 de diciembre de 1999, analizada en

forma resumida es:
 Anticipos al personal (A) (+) Bs 1.200 (D)

 Banco La Paz S. A. (A) (-) Bs 1.200 (H)
 Bs 1.200 = Bs 1.200

Comprobante de Diario Egreso N° 03 (CDE – 03.).
La undécima transacción de fecha 17 de diciembre de 1999, analizada en

forma resumida es:
125
 Anticipos a proveedores (A) (+) Bs 7.500 (D)

 Caja (A) (-) Bs 7.500 (H)
 Bs 7.500 = Bs 7.500

Comprobante de Diario Egreso N° 04 (CDE - 04.).
De acuerdo a ésta metodología deben ser analizadas las demás transacciones,

por razones obvias, directamente presentamos los comprobantes de diario
que incluyen las transacciones del supuesto.
126

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz, 01 de diciembre de 1999 N°: CDT- 01
1001001 Caja 11.740

1001003 Banco La Paz S.A. 29.350
1002005 Documentos por cobrar 4.140
Perico Pericón
1006001 Muebles y enseres de oficina 10.360
1006003 Vehículos automotores 24.750
2003002 Letras por pagar 18.240
Importadora "Luna" Ltda.
2003005 Documentos por pagar 12.100
Importadora "Luna" Ltda.
3001001 Capital 50.000
Lindo León
Recursos con los que cuenta la

empresa al inicio de sus actividades
según documentación adjunta.
80.340 80.340

127

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz, 03 de diciembre de 1999 N°: CDE- 01
6001002 Compras 30.363

1004002 Crédito fiscal - IVA 4.537
1001003 Banco La Paz S.A. 6.980
Almacenes "El Mundo" Srl. Por la 34.900 34.900

compra de mercaderías según Factura
N° 876. Pago a cuenta con cheque N°
201. Crédito con dos L/c. A 1|0 y 20
d/p respectivamente
Son: Treinta y cuatro mil novecientos 00/100 Bolivianos

Beneficiario: ………………………………………………. Recibí conforme:
……………………………………………………….…………
Cédula de Identidad N° ………………..…………….. ……………………………..
N.I.T. N° ………………………………………..…………. Firma

128

COMPROBANTE DE DIARIO "EGRESO"
(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 05 de diciembre de 1999 N° CDE-02
CODIGO DETALLE DEBE HABER
1008001 Gastos de organización 2.450

1001001 Caja 2.450
Por desembolso de fondos destinados a al

obtención de personería jurídica de la empresa.
2.450 2.450
Son: Dos mil cuatrocientos cincuenta 00/100 bolivianos
Beneficiario
…………………………….…………………… Recibí conforme
Cédula de Identidad N° …………………………………… …………………………..
N.I.T. N° …………………………………… Firma

GERENTE
SUB-CONTADOR CONTADOR FINANCIERO
129

COMPROBANTE DE DIARIO "INGRESO"
(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 07 de diciembre de 1999 N° CDI-01
1001001 Caja 28.950

7003001 Intereses pagados 600
7003002 Comisiones bancarias 450
2006001 Préstamos por pagar 30.000
Banco de Crédito S.A.
Préstamo amortizable en cuatro cuotas anuales a

partir de la fecha. Comisión única del 1.5 % e
intereses del 2 % mensual.
30.000 30.000
Son: Treinta mil 00/100 bolivianos
Pagador:
Cédula de Identidad N° ……………………….. N.I.T. N°
…………......…………..…………
Efectivo …….… Cheque …….……. Banco girador: Banco de Crédito S.A.

130

(LA PAZ - BOLIVIA)
1004015 Seguros pagados por adelantado 7.830

Aseguradora "Titan" S.A.
1001001 Banco La Paz S.A. 9.000
Anticipos de seguros correspondientes hasta el

7 de diciembre del 2000, según factura N° 357,
pago con cheque N° 202.
9.000 9.000
Son: Nueve mil 00/100 bolivianos
Beneficiario
…………………………….…………………… Recibí conforme
N.I.T. N° …………………………………… Firma

GERENTE
131

(LA PAZ - BOLIVIA)
1005002 Certificados de aportación 7.750

Cooperativa de Teléfonos La Paz Ltda.
1001001 Caja 7.750
Adquisición de un certificado N° 999 a nombre

de la empresa.
7.750 7.750
Son: Siete mil setecientos cincuenta 00/100 bolivianos
Beneficiario
…………………………….…………………… Recibí conforme
N.I.T. N° …………………………………… Firma

GERENTE
132

(LA PAZ - BOLIVIA)
1001003 Banco La Paz S.A. 26.000

2003011 Anticipos de clientes 26.000
Rosa Espinosa Bs. 12.000
Zoila Vaca Bs. 14.000
Para registrar anticipos a cuenta de a cuerdo a

facturas de ventas.
26.000 26.000
Son: Veintiseis mil 00/100 bolivianos
Pagador:
…………......…………..…………
Efectivo …….… Cheque …….……. Banco girador: Banco de Crédito S.A.

133

(LA PAZ - BOLIVIA)
1001001 Caja 13.050

1002002 Letras por cobrar 30.450
Rosa Espinosa
Rosa Espinosa
8001001 Ventas 48.285
2001001 Débito fiscal - IVA 7.215
Por la venta de mercaderías según Factura N° 101,

crédito con dos letras de cambio a 5 y 10 d/p
respectivamente.
55.500 55.500
Son: Cincuenta y cinco mil 00/100 bolivianos
Pagador:
…………......…………..…………
Efectivo …….… Cheque …….……. Banco girador:

134

COMPROBANTE DE DIARIO "TRASPASO"
(LA PAZ - BOLIVIA)
N° CDT-
La Paz, 13 de diciembre de 1999 02
7002001 Impuesto a las transacciones 1.665

2001002 Impuesto a las transacciones por Pagar 1.665
Servicio Nacional de Impuestos
Para registrar el impuesto a las transacciones

correspondiente a la venta según factura N° 101
1.665 1.665

GERENTE
135

(LA PAZ - BOLIVIA)
1006002 Equipos de computación 6.264

1004001 Crédito fiscal - IVA 936
1001003 Banco La Paz S.A. 2.880
Importadora "Electrón" S.A.
Por la compra de un equipo para uso de la empresa,

según factura N° 765. Pago con cheque N° 203 y
crédito con 2 L/c a 20 y 40 d/p respectivamente. 7.200 7.200
Son: Siete mil doscientos 00/100 bolivianos
Beneficiario
…………………………….…………………… Recibí conforme
N.I.T. N° …………………………………… Firma

GERENTE
136

(LA PAZ - BOLIVIA)
1004001 Anticipos al personal 1.200

Rosa Flores Bs. 540
Armando Paredes Bs. 660
1001003 Banco La Paz S.A. 1.200
Para registrar la otorgación de anticipo de

haberes correspondientes al presente mes. Con
1.200 1.200
cheques N° 204 y 205 respectivamente
Son: Un mil doscientos 00/100 bolivianos
Beneficiario
…………………………….…………………… Recibí conforme
N.I.T. N° …………………………………… Firma

GERENTE
137

(LA PAZ - BOLIVIA)

Casa "Sol Radiante"
1001003 Banco La Paz S.A. 7.500
Para registrar la reservación de mercadería

según cheque N° 206
7.500 7.500
Son: Siete mil quinientos 00/100 bolivianos
Beneficiario
…………………………….…………………… Recibí conforme
N.I.T. N° …………………………………… Firma

GERENTE
138

(LA PAZ - BOLIVIA)
1001001 Caja 4.760

8002002 Comisiones percibidas 4.141
2001001 Débito fiscal . IVA 619
Para registrar ingresos por comisiones según

factura N° 102
4.760 4.760
Son: Cuatro mil setecientos sesenta 00/100 bolivianos
Pagador:
…………......…………..…………

139

(LA PAZ - BOLIVIA)
N° CDT-
7002001 Impuesto a las transacciones 143

2001002 Impuesto a las transacciones por Pagar 143

correspondiente al ingreso por comisiones según
factura N° 102
143 143

GERENTE
140

(LA PAZ - BOLIVIA)
N° CDT-
1001003 Banco La Paz S.A. 35.000

3001010 Aportes por capitalizar 35.000
Lindo León
Aporte del propietario depositado directamente

en Cuenta Corriente hasta modificar el capital.
35.000 35.000

GERENTE
141

(LA PAZ - BOLIVIA)

Almacenes "El Mundo" Srl.
1001003 Banco La Paz S.A. 14.239
Para registrar el pago con cheque N° 207, por la 1ra
L/c suscrita el 3 de los corrientes con recargo del
18% de interés trimestral por 10 días.
14.239 14.239
Son: Catorce mil doscientos treinta y nueve 00/100 bolivianos
Beneficiario
…………………………….…………………… Recibí conforme
N.I.T. N° …………………………………… Firma

GERENTE
142

(LA PAZ - BOLIVIA)
1001001 Caja 10.800

2005001 Alquileres percibidos por adelantado 9.396
Bella Aurora
Para registrar ingresos por locación vigentes a la
fecha. Según Recibo oficial N° 301
10.800 10.800
Son: Diez mil ochocientos 00/100 bolivianos
Pagador:
…………......…………..…………

143

(LA PAZ - BOLIVIA)
N° CDT-

2001002 Impuesto a las transacciones por Pagar 324

correspondiente al ingreso por ventas según
Recibo Oficial N° 301
324 324

GERENTE
144

(LA PAZ - BOLIVIA)
N° CDT-
1005004 Depósitos a Plazo Fijo 10.750

Banco Solidario S.A
1001001 Caja 10.750
Para registrar el Certificado de Depósito N° 642

a 90 días. Al 18% de interés anual.
10.750 10.750

GERENTE
145

(LA PAZ - BOLIVIA)
1001001 Caja 15.590

Rosa Espinoza 365
8002003 Intereses percibidos
Cobro de la 1ra L/c suscrita el 13 de diciembre,
con recargo del 16% de interés bimestral por 9
días.
15.590 15.590
Son: Quince mil quinientos noventa 00/100 bolivianos
Pagador:
…………......…………..…………

146

(LA PAZ - BOLIVIA)
N° CDT-
5001002 Mercaderías recibidas en Consignación 27.750

Banco Solidario S.A
1001001 Consignante 27.750
Almacenes "Estrella del Oriente"
Por la recepción de mercadería a ser vendida a
nombre y por cuenta del remesante.
27.750 27.750

GERENTE
147

(LA PAZ - BOLIVIA)
7001001 Sueldos y salarios 5.510

7001010 Gastos generales 853
7001014 Alquileres pagados 2.297
1001001 Caja 853
1001003 Banco La Paz S.A. 6.950
Rosa Flores Bs. 540
Armando Paredes Bs. 660
Para registrar gastos correspondientes al presente

mes. Según cheques N° 208, 209 y 210.
9.003 9.003
Son: Nueve mil tres 00/100 bolivianos
Beneficiario
…………………………….…………………… Recibí conforme
N.I.T. N° …………………………………… Firma

GERENTE
148

(LA PAZ - BOLIVIA)
N° CDT-

1004002 Crédito fiscal - IVA
6.986
Para regularizar el saldo neto del Impuesto al

Valor Agregado, correspondiente al presente
mes.
6.986 6.986

GERENTE
149
150
TEMA N° 6:
REGISTROS DE MAYOR
Contenido:
Concepto.- Objetivo.- Características.- Condiciones y requisitos.- Clases de

mayores.- Registros de mayor analítico.- Registros de mayor en "T".- Diseño y
Conformación para registros de mayor analítico.- Diseño y conformación;
Diseño, Conformación.- Diseño y conformación para registros de mayor en
"T".- Otras ciases de mayor.- Pases a mayor.- Caso práctico.
1. CONCEPTO
Se denominan registros de mayor al conjunto de datos contables debidamente

clasificados de acuerdo al movimiento (Debe y/o Haber) de las cuentas, que
previamente fueron asentadas en comprobantes de diario.
Estos registros reciben también las denominaciones de libro de segunda

entrada o libro centralizador de cuentas y constituyen parte de los libros
principales desde el punto de vista contable y jurídico.
Se denomina libro segunda entrada, por ser el segundo registro que utiliza
una empresa para practicar por segunda vez la registración de sus
transacciones u operaciones inicialmente incorporadas en comprobantes de
diario.
Se denomina libro centralizador de cuentas, por ser el registro que utiliza una
empresa para clasificar (ordenar) los movimientos de las cuentas apropiadas
en comprobantes de diario.
Por lo tanto; ésta clase de registros (mayor) constituyen una de las más
importantes fuentes de información contable.
151
Si bien los comprobantes de diario tienen un carácter inicial y generalista por

ser el punto de partida del sistema de registración contable de una empresa,
estos no proporcionan información sobre el estado de cada cuenta apropiada
en dicho proceso contable por no poseer información debidamente clasificada.
Razón por la cual, es necesario que las transacciones registradas en

comprobantes de diario se clasifiquen metódica y sistemáticamente mediante
su traspaso a los correspondientes registros de mayor, para de esta manera
contar con información de acuerdo a la naturaleza de las transacciones.
2. OBJETIVO
El objetivo de los registros de mayor es proporcionar información clasificada

en forma metódica y sistemática referente al movimiento de todas y cada una
de las cuentas apropiadas en comprobantes de diario mediante la sumatoria
de cargos (Debe) y/o en abonos (Haber), para de esta manera poder
determinar sus saldos (deudor o acreedor) en términos de unidades
monetarias.
3. CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican a los registros de mayor son:
 Se preparan inmediatamente después de la obtención de los

comprobantes de diario, por la oportunidad requerida en la
 Proporcionan información clasificada cuenta por cuenta, referida a la
sumatoria de los movimientos de cargos como abonos en términos de
unidades monetarias.
 Proporcionan información referente al saldo deudor o acreedor de las
cuentas, obtenidos por diferencia entre el Debe menos el Haber o vice-
versa, que en algunos casos requieren la incorporación de ajustes para
una adecuada exposición.
 La suma separada de cargos como abonos de todos y cada uno de los
registros de mayor, necesariamente tienen que igualar con la suma de
cargos como abonos de la totalidad de comprobantes de diario que
fueron mayorizados.
152
 Se preparan tantos registros de mayor como cuentas diferentes se

hayan apropiado en comprobantes de diario.
 Ninguna cuenta o algún movimiento de ésta, que no fuera diarizada
previamente, no puede incorporarse directamente en registros de
mayor.
 Las dimensiones de estos registros normalmente guardan relación con
las utilizadas en comprobantes de diario.
 Constituyen base importante y punto de partida para la preparación
del Balance de Comprobación (De sumas y de saldos).
4. CONDICIONES Y REQUISITOS
Se denominan condiciones y requisitos a las formalidades intrínsecas como

extrínsecas que deben cumplir los registros de mayor, mismas que fueron
citadas detalladamente en el inciso 2.1 del Tema N° 5 titulados Registros de
diario, en razón que estos instrumentos que compilan información clasificada,
también forman parte de los libros obligados o libros principales que tipifica
nuestro Código de Comercio y normas contables respectivamente.
5. CLASES DE MAYORES
Tomando en cuenta la naturaleza de estos registros, su importancia y

finalidad que persiguen, estos se clasifican en:
 Registros de mayor analíticos

 Registros de mayor de "T"
5.1 REGISTROS DE MAYOR ANALITICOS
Constituyen el conjunto de información contable incorporada en diseños,

normalmente, de cinco o seis columnas.
Estos registros diseñados de esa forma son" requeridos por norma contable y
norma jurídica, por tanto poseen plena validez técnica y legal para el
cumplimiento de requerimientos por parte de la empresa hacia los usuarios de
la información contable.
153
5.2 REGISTROS DE MAYOR EN "T"
Conocidos también como reglas "T", por la semejanza que existe con la letra
"T", no constituyen bajo ningún punto de vista registros contables oficiales,
por tanto no poseen valor legal ni contable alguno.
Estos registros diseñados de esa forma son requeridos, esporádicamente para

aligerar alguna parte del trabajo inherente al proceso contable o para efectuar
explicación inmediata. Por tanto; no forman parte del sistema de registración
diseñado e implantando en una empresa.
5. DISEÑO Y CONFORMACION PARA REGISTROS DE MAYOR

ANALITICOS
En cuanto al diseño y conformación de los registros de mayor analíticos,

diremos que estos no cuentan con una norma estandarizada de uso mundial
para su aplicación. Por tanto; responde a requerimientos y necesidades del
sistema contable implantado en la empresa, razón por la cual puede variar,
como acontece en la vida real.
6.1 DISEÑO
El diseño destinado a los registros de mayor analítico y uno de los más

generalizados en nuestro medio y que utilizaremos en este tema, es el que
incluye cinco o seis columnas verticales que seguidamente exponemos.
6.2. CONFORMACIÓN
La conformación de los registros de mayor analítico que utilizaremos está en

La conformación del comprobante de diario traspaso que utilizaremos está en

 En la parte superior y central del diseño debe incorporarse el

encabezamiento que incluye lo siguiente:
154
- Razón social o denominación de la empresa, subrayada y entre

comillas".
- Identificación de la clase de registro, subrayada.
- Lugar (Departamento) donde se encuentra el domicilio principal de
la empresa.
 Debajo del encabezamiento debe incorporarse el código de la cuenta,

título de la cuenta y número del registro de mayor.
 Columna No 1, titula fecha, tiene por finalidad solo y únicamente

registrar el año, mes y día de la transacción suscitada.
 Columna No 2, titula detalle, concepto o descripción, tiene por finalidad

solo y únicamente registrar información relacionada a la causa por la
cual se apropió la cuenta en comprobante diario.
 Columna No 3, titula comprobante número, tiene por finalidad solo

únicamente registrar el número de comprobante de diario (CDT-01,
CDI-01 o CDE-01) en el cual se encuentra el movimiento de la cuenta
que está siendo mayorizada.
 Columna No 4, titula debe, tiene por finalidad registrar solo y

únicamente valores de las cuentas en términos de unidades
monetarias que fueron debitadas o cargadas en los comprobantes de
diario.
 Columna No 5, titula haber, tiene por finalidad registrar solo y

únicamente valores de las cuentas en términos de unidades
monetarias que fueron abonadas o acreditadas en los comprobantes
de diario.
 Columna No 6, titula saldo, tiene por finalidad registrar solo y

únicamente el valor resultante de la diferencia suscitada entre el Debe
y el Haber o vice-versa.
Resumiendo lo anteriormente expuesto, el diseño y conformación de los

registros de mayor que estudiaremos presentamos seguidamente:
155
ALMACENES “LA ESTRELLA”

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ – BOLIVIA)
CÓDIGO Cuenta N°
FECHA DETALLE COMP. DEBE HABER
1 2 3 4 5
ALMACENES “LA ESTRELLA”

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ – BOLIVIA)
CÓDIGO Cuenta N°
FECHA DETALLE COMP. DEBE HABER SALDO
1 2 3 4 5 6
7. DISEÑO Y CONFORMACIÓN PARA REGISTROS DE MAYOR EN “T”
El diseño y conformación de esta clase de mayores es el siguiente:
Cuenta “X”
DEBE HABER
156
Por lo que se puede apreciar objetivamente, esta clase de registros solo y

únicamente proporcionan información en términos de unidades monetarias
referida a cargos y abonos practicados a cada una de las cuentas, hecho que
distorsiona por completo la información contable por ser incompleta y
demasiado escueta.
8. OTRAS CLASES DE MAYOR
Los registros de mayor analítico poseen una variada diversidad de diseños y

desde luego conformación que radica expresamente en función al número de
columnas y la finalidad de éstas, originados en función al sistema de
contabilidad implantado como las necesidades y requerimientos de una
empresa.
Los anteriores diseños expuestos, cumplen a cabalidad las exigencias para

procesar información contable. Sin embargo; a continuación citaremos
adicionales clases de mayor.
 Registros de mayor analítico de 8 columnas

 Registros de mayor analítico de 10 columnas
Por ser obvias las razones no damos mayor cobertura a esta clase de registros
de mayor.
9. PASES A MAYOR
Se denomina técnicamente pase, al acto de transcribir el movimiento de una

cuenta asentada en comprobante de diario a su respectivo registro de mayor.
El movimiento de una cuenta incluye lo siguiente;
 Fecha de la transacción
 Causa por la cual fue apropiada la cuenta
 Clase y número de comprobante de diario en la cual se encuentra
 Importe en términos de unidades monetarias que corresponden al
cargo o al abono
157
Para la realización de un pase, procedimentalmente deberemos seguir la

siguiente secuencia de pasos:
1ro En el espacio destinado para el código, registrar la codificación que

corresponde a la cuenta a ser mayorizada.
2do En el espacio destinado para el título de la cuenta, registrar el título
completo de la cuenta a ser mayorizada.
3ro En el espacio destinado para el No. registrar el número de mayor que
se asigna a la cuenta al ser mayorizada.
4to En la columna N° 1, registrar la fecha en la cual se apropió la cuenta
en comprobante de diario.
5to En la columna N' 2, describir resumidamente la causa por la cual se
apropió la cuenta que está siendo mayorizada.
6to En la columna N° 3, registrar el número de comprobante de diario
donde se encuentra la cuenta que está siendo mayorizada.
7mo En la columna N° 4, registrar el valor debitado en el comprobante de
diario que corresponde a la cuenta que está siendo mayorizada.
8vo En la columna N° 5, registrar el valor abonado en el comprobante de
diario que corresponde a la cuenta que está siendo mayorizada.
9no En la columna N° 6, registrar la diferencia suscitada entre el Debe y el
Haber o vice-versa (cuando el diseño incluye esta columna).
10. CASO PRÁCTICO
Prosiguiendo con el supuesto planteado en Tema N° 5 titulado Registros de

diario, utilizaremos los comprobantes de diario (Traspaso, Ingreso y Egreso)
para efectuar los correspondientes pases a mayor y tendremos:
Inicialmente como ejemplo, presentamos dos registros de mayores que

incluyen seis columnas. Sin embargo, para el desarrollo completo del supuesto
utilizaremos registros de cinco columnas, que se exponen a partir de aquí. Sin
embargo, se debe tomar muy en cuenta que, los registros de mayor incluyen
asientos de cierre operaciones que corresponden al Tema N° 11 titulado:
Cierre y Apertura de registros, razón por la cual todos los registros igualan.
158

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1001001 Cuenta: Caja N°: 01

FECHA DETALLE COMP DEBE HABER SALDO
01/12/1999 Inicio de actividades CDT-01 11.740 11.740
05/12/1999 Obtención de personería CDE-02 2.450 9.290

jurídica
07/12/1999 Obtención préstamo Banco CDI-01 28.950 38.240
de Crédito S.A.
09/12/1999 Pago Certificado de CDE.04 7.750 30.490
aportación N° 99
13/12/1999 Venta de mercaderías CDI-03 13.050 43.540
según factura N° 101
19/12/1999 Comisiones ganadas según CDI-04 4.760 48.300
factura N° 102
24/12/1999 Alquileres ganados según CDI-05 10.800 59.100
factura N° 103
25/12/1999 Depósito a 90 días en CDT-06 10.750 48.350
Banco Solidario S.A.
27/12/1999 Cobro 1ra L7c suscrita el CDI-06 15.590 63.940
13/12/99
30/12/1999 Pago gastos menores CDE-09 853 63.087
31/12/1999 Por cierre de registros CDT-12 63.087
84.890 84.890
159

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 2003002 Cuenta: Letras por pagar N°: 06

FECHA DETALLE COMP DEBE HABER SALDO
01/12/1999 Inicio de actividades CDT-01 18.240 18.240

03/12/1999 Compra de mercaderías a CDE-01 27.920 46.160
crédito 2 L/c a 10 y 20 d´/p
respectivamente
15/12/1999 Compra a crédito equipo CDE-05 4.320 50.480
con 2 L/c a 20 y 40 d/p
respectivamente
23/12/1999 Pago primera L/c suscrita el CDE.08 13.960 36.520
03/12/1999
31/12/1999 Por cierre de registros CDI-03 36.520
50.480 50.480
160

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1001003 Cuenta: Banco La Paz S.A. N°: 02

FECHA DETALLE COMP DEBE HABER
01/12/1999 Inicio de actividades CDT-01 29.350
03/12/1999 Pago cheche N° 201 por CDE-01 6.980

compra de mercaderías
08/12/1999 Pago cheque N° 202 Poliza CDE-03 9.000
de seguros
11/12/1999 Anticipo a cuenta de futuras CDI-12 26.000
ventas
15/12/1999 Pago Cheque N° 203 por CDE-05 2.880
compra de equipo
16/12/1999 Pago cheques N° 204 y 205 CDE-06 1.200
por anticipo de haberes
17/12/1999 Pago cheque N° 206 por CDE-07 7.500
reserva de mercaderías
21/12/1999 Aporte propietario Lindo CDT-04 35.000
León
1ra. L/c suscrita el 03/12/99
30/12/1999 Pago cheque N° 208, 209 y CDE-09 6.950
210 por haberes al personal
90.350 90.350
161

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1002005 Cuenta: Documentos por cobrar N°: 03

4.140 4.140

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1006001 Cuenta: Muebles y enseres de oficina N°: 04

10.360 10.360
162

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1006003 Cuenta: Vehículos automotores N°: 05

24.750 24.750

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1003002 Cuenta: Letras por pagar N°: 06


03/12/1999 Compra de mercaderías con CDE-01 27.920
dos L/c a 10 y 20 d/p
respectivamente.
15/12/1999 Compra equipo con dos L/c CDE-05 4.320
a 20 y 40 d/p
respectivamente.
23/12/1999 Pago 1ra L/c suscrita el CDE-08
03/12/99
13.960
50.480 50.480
163

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1003005 Cuenta: Documentos por pagar N°: 07

12.100 12.100

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 3001001 Cuenta: Capital N°: 08

50.000 50.000
164

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 6001001 Cuenta: Compras N°: 09

03/12/1999 Compra de mercaderías CDE-01 30.363

según factura N° 987 de
Almacenes "El Mundo" Srl.
30.363 30.363

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1004002 Cuenta: Crédito fiscal - IVA N°: 10

03/12/1999 Compra según Factura N° CDE-01 4.537

987 de Almacenes "El
Mundo" Srl.
08/12/1999 Poliza según factura N° 357 CDE-04 1.170
de Aseguradora "Titán" S.A.
15/12/1999 Compra según Factura N° CDE-05 936
765 de Importadora
"Electrón" S.A.
30/12/1999 Pago alquileres según CDE-09 343
recibo N° 555
31/12/1999 Para regularizar el saldo CDT-08 6.986
neto del I.V.A.
6.986 6.986
165

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1008001 Cuenta: Gastos de organización N°: 11

05/12/1999 Por obtención de personería CDE-02 2.450

Jurídica.
2.450 2.450

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 7003001 Cuenta: Intereses pagados N°: 12

07/12/1999 Compra según Factura N° CDI-01 600

987 de Almacenes "El
Mundo" Srl.
23/12/1999 Poliza según factura N° 357 CDE-08 279
de Aseguradora "Titán" S.A.
31/12/1999 Para regularizar el saldo CDT-09 879
neto del I.V.A.
879 879
166

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 7003002 Cuenta: Comisiones bancarias N°: 13

07/12/1999 Por préstamo del Banco de CDI-01 450

Crédito S.A.
31/12/1999 Por cierre de registros CDT-09 450
450 450

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 2006001 Cuenta: Préstamos por pagar N°: 14

07/12/1999 Por préstamo del Banco de CDI-01 30.000

Crédito S.A. amortizable en
cuatro anualidades al 2% de
interés mensual.

neto del I.V.A.
30.000 30.000
167

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1004015 Cuenta: Seguros pagados por

adelantado N°: 15
08/12/1999 Póliza suscrita con CDE-03 7.830

Aseguradora "Titán" S.A.
7.830 7.830

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1005002 Cuenta: Certificados de aportación N°: 16

09/12/1999 Certificado N° 999 de CDE-04 7.750

Cooperativa "La Paz" Ltda.

neto del I.V.A.
7.750 7.750
168

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 2003011 Cuenta: Anticipos de clientes N°: 17

11/12/1999 Depósito efectuado a cuenta CDI-02 26.000

de futuras ventas
13/12/1999 Deducción anticipo por CDI-03 12.000

venta según Factura N° 101
26.000 26.000

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1002002 Cuenta: Letras por cobrar N°: 18

13/12/1999 Venta según Factura N° 101 CDI-03 30.450

con L/c a 5 y 10 d/p
respectivamente
27/12/1999 Cobro 1ra. L/c suscrita el CDE-06 15.225

13/12/99
30.450 30.450
169

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 8001001 Cuenta: Ventas N°: 19

48.285 48.285

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 2001001 Cuenta: Débito fiscal - I.V.A. N°: 20


19/12/1999 Comisiones según Factura CDI-04 619
N° 102
24/12/1999 Alquileres según recibo CDI-05 1.404
oficial N° 301
31/12/1999 Para regularizar saldo neto CDT-08 6.986
del I.V.A.
9.238 9.238
170

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 7002001 Cuenta: Impuesto a las transacciones N°: 21

13/12/1999 Venta según Factura N° 101 CDT-02 1.665

19/12/1999 Comisiones según Factura CDT-03 143
N° 102
24/12/1999 Alquileres según Recibo CDT-05 324
Oficial N° 301
2.132 2.132

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 2001002 Cuenta: Imp. a las transacciones

p/pagar N°: 22
13/12/1999 Venta según Factura N° 101 CDT-02 1.665

19/12/1999 Comisiones según Factura CDT-03 143
N° 102
24/12/1999 Alquileres según recibo CDT-05 324
oficial N° 301
2.132 2.132
171

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1006002 Cuenta: Equipos de computación N°: 23

15/12/1999 Compra según Factura N° CDE-05 6.264

765
6.264 6.264

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1004001 Cuenta: Anticipos al personal N°: 24

15/12/1999 Anticipo fondos por haberes CDE-06 1.200

del presente mes
31/12/1999 Por pago de haberes CDE-09 1.200
1.200 1.200
172

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1002011 Cuenta: Anticipos a proveedores N°: 25

17/12/1999 Anticipo fondos por futuras CDE-07 7.500

compras
7.500 7.500

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 8002002 Cuenta: Comisiones percibidas N°: 26

19/12/1999 Comisiones según Factura CDI-04 4.141

N° 102
4.141 4.141
173

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 3001010 Cuenta: Aportes por capitalizar N°: 27

21/12/1999 Aportes de capital CDT-04 35.000

pendientes de incremento
35.000 35.000

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 2005001 Cuenta: Alquileres ganados

p/adelantado N°: 28
24/12/1999 Locación vigente hasta el CDI-05 9.396

23/12/2000
9.396 9.396
174

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1005004 Cuenta: Depósitos a plazo fijo N°: 29

27/12/1999 Certificado a 90 días en CDT-06 10.750

10.750 10.750

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 8002003 Cuenta: Intereses percibidos N°: 30

27/12/1999 Por cobro 1ra L/c . 13/12/99 CDI-06 365

365 365
175

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 7001001 Cuenta: Sueldos y salarios N°: 31

30/12/1999 Haberes correspondientes CDE-09 5.510

al presente mes
5.510 5.510

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 7001010 Cuenta: Gastos generales N°: 32

30/12/1999 Gastos menores CDE-09 853

correspondientes al
presente mes
853 853
176

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 7001014 Cuenta: Alquileres pagados N°: 33

30/12/1999 Locación correspondiente al CDE-09 2.297

presente mes
2.297 2.297

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 5001002 Cuenta: Mercederías rec. en

consignación N°: 34
25/12/1999 Recepción mercaderías en CDT-07 27.750

consignación
27.750 27.750
177

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 5002002 Cuenta: Consignante N°: 35

29/12/1999 Recepción mercaderías en CDT-07 27.750

consignación
27.750 27.750

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 9001002 Cuenta: Pérdidas y ganancias N°: 36

31/12/1999 Por cierre de cuentas de CDT-09 40.010

costo y gasto
31/12/1999 Por cierre cuentas de CDT-10 44.858
ingreso
31/12/1999 Para registrar la utilidad del CDT-11 4.848
periodo
44.858 44.858
178

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 3003001 Cuenta: Resultados acumulados N°: 37

31/12/1999 Por utilidad del periodo CDT-10 10.307
10.307 10.307
179
180
TEMA N° 7:
ERRORES EN REGISTROS CONTABLES
Contenido:
Concepto.- Clases de errores.- Errores involuntarios; Errores voluntarios.-

Clasificación de los errores.- Errores en registros de diario.- Características;
Clases de errores; Formas de corrección; Duplicidad de asientos; Mala
apropiación de una cuenta; Mala apropiación de dos o más cuentas: Errores
por defecto; Errores por exceso; Asientos que no cumplen con la partida
doble; Omisión de asientos.-Errores en registros de mayor.- Característica;
Clases de errores; Formas de corrección; Mala apropiación de cuentas; Error
en registro de cifras; Error de cargo por abono o vice-versa.
1. CONCEPTO
Se denominan errores en registros contables, a todo aquel conjunto le

incorrectas apropiaciones de cuentas y/o de cifras (valores) que se suscitan
durante el proceso de registración contable.
Estos errores pueden ser anulados, poco probables o grandemente

minimizados mediante uso de un adecuado sistema informática de
registración contable.
2. CLASES DE ERRORES
Los errores que normalmente pueden suscitarse durante el proceso de

registración contable son:
 Involuntarios
 Voluntarios
2.1 ERRORES INVOLUNTARIOS
Se denominan errores involuntarios cuando la persona encargada de practicar

los registros contables, por falta de conocimientos y/o por la poca atención
prestada, efectúa una mala apropiación de cuentas y/o de cifras (valores).
181
2.2 ERRORES VOLUNTARIOS
Se denominan errores voluntarios cuando la persona encargada de practicar la

registros contables, en forma totalmente deliberada negligente) efectúa
indebidas apropiaciones de cuentas y/o de cifras (valores).
Mala apropiación de dos o más cuentas Errores por defecto Errores por exceso
3. CLASIFICACIÓN DE LOS ERRORES
Los errores que pueden suscitar durante el proceso de registración contable,

se clasifican en:
 Errores en registros de diario

- Duplicidad de asientos
- Mala apropiación de una cuenta
- Mala apropiación de dos o más cuentas
- Errores por defecto
- Errores por exceso
- Asientos que no cumplen con la partida doble
- Omisión de asientos
 Errores en registros de mayor
- Mala apropiación de cuentas
- Error en registro de cifras
- Error de cargo por abono o vice-versa
4. ERRORES EN REGISTROS DE DIARIO
Los errores que normalmente pueden suscitarse en registros de diario son

variados. Sin embargo, para un adecuado estudio los sub-clasificaremos por
su naturaleza o similitud que tengan estos, para poder agruparlos
estableciendo sus características específicas y diferencias entre sí.
4.1 CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican a estos errores son:
182
 Se incorpora el asiento de corrección el momento cuando se detecta el

error, utilizando tal fecha y el número correlativo de comprobante que
le corresponda.
 Se preparan e incorporan las correcciones solo y únicamente en

comprobantes diario traspaso, porque estos registros no generan
movimiento de fondos. Es decir; no se suscita entrada ni salida de
efectivo en la empresa.
 La corrección del error en registros diario, se demuestra únicamente al

mayorizar el o los comprobantes de corrección.
4.2 CLASES DE ERRORES
Las clases de errores, suscitados en registros de diario se atribuyen

normalmente a:
 Duplicidad de asientos
 Mala apropiación de una cuenta
 Mala apropiación de dos o más cuentas
 Errores por defecto
 Errores por exceso
 Asientos que no cumplen con la partida doble
 Omisión de asientos Errores en registros de mayor
4.3 FORMAS DE CORRECCIÓN
Las distintas formas de corrección, están en función a la clase de errores y lo

estudiaremos con su respectiva regla en cada caso.
4.4 DUPLICIDAD DE ASIENTOS
Estos errores se refieren cuando un asiento cualquiera que sea, fue registrado
dos veces.
183
Ejemplo:
24 de enero de 1999.- Mediante cheque No 101 del Banco La Paz S. A., la

empresa envía Bs 36.200 a Casa Luna Ltda. para que efectúe la :ompra de
mercaderías.

COMPROBANTE DE DIAERIO EGRESO
(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 21 de enero de 1999 N°: CDE-11

1002013 Comisionista 36.200

Casa Luna Ltda.
1001003 Banco La Paz S.A. 36.200
Para registrar la remesa de fondos
mediante cheque N° 101, destinados
a la compra de mercaderías
36.200 36.200
Sin embargo, al día siguiente se procesa la transacción
184

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 24 de enero de 1999 N°: CDE-12

Casa Luna Ltda.
1001003 Banco La Paz S.A. 36.200
Para registrar la remesa de fondos

mediante cheque N° 101, destinados a la
compra de mercaderías
36.200 36.200
Regla: Para corregir ésta clase errores se deberá invertir el asiento duplicado,
es decir, la o las cuentas abonadas deberán ser cargadas y la o las cuentas
cargadas deberán ser abonadas con sus respectivos valores.
Por tanto; el asiento de corrección es:

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 26 de enero de 1999 N°: CDT-16
1001003 Banco La Paz S.A. 2.000

Casa Luna Ltda. 260
Para corregir la duplicidad de
registro efectuada en comprobante
de diario egreso N° 12
2.000 2.000
185
4.5 MALA APROPIACION DE UNA CUENTA
Estos errores se refieren cuando en vez de apropiar (utilizar) una determinada

cuenta que este acorde a la clase de transacción suscitada en la empresa, se
emplea otra cuenta distinta.
Ejemplo:
21 de febrero de 1999.- Mediante recibo de Caja N° 53. Bella Aurora

secretaria de la empresa recibe Bs.15.000 por concepto de préstamo a 180
días plazo.
Sin embargo, erróneamente se corre el siguiente asiento:

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 27 de febrero de 1999 N°: CDE-21

Bella Aurora
1001001 Caja 15.000
Importadora Luna
Préstamo otorgado a 120 d/p 15.000 15.000
Regla: Para corregir ésta clase de errores debemos establecer, si la cuenta

mal apropiada fue debitada, entonces ésta deberá ser abonada y en su
reemplazo cargar la cuenta correcta. Más por contrario, si la cuenta mal
apropiada fue abonada, ésta deberá ser cargada y en su reemplazo abonar la
cuenta correcta.
186

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 28 de febrero de 1999 N°: CDT-26
1002032 Cuentas del personal 15.000

Bella Aurora 8.700
Bella Aurora
Para corregir mala apropiación en
comprobante diario egreso N° 21
15.000 15.000
4.6 MALA APROPIACIÓN DE DOS O MÁS CUENTAS
Estos errores se refieren cuando en vez de apropiar (utilizar) dos o más

cuentas determinadas que estén acorde con la clase de transacción suscitada
en la empresa, se utilizan otras.
Ejemplo:
19 de marzo de 1999.- Mediante cheque No 111 del Banco La Paz S. A., la

empresa desembolsa Bs 4.500, para obtener su personería jurídica. Sin
embargo; erróneamente se corre el siguiente asiento.
187

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 19 de marzo de 1999 N°: CDE-31
7001010 Gastos generales 4.500

1001004 Banco Santa Cruz S.A. 4.500
Para registrar el pago mediante 4.500 4.500
cheque N° 111 por Personería
Jurídica
Regla: Para corregir ésta clase de errores se deben preparar dos asientos, el
primero para anular el comprobante equivocado, invirtiendo el asiento erróneo
y el segundo para incorporar un nuevo: comprobante que apropie las cuentas
debidamente.
Por tanto; los asientos de corrección son:

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 20 de marzo de 1999 N°: CDT-36

Para anular el comprobante de 4.500 4.500
diario egreso N| 31 por apropiación
indebida
188

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 29 de marzo de 1999 N°: CDE-37

1001004 Banco La Paz S.A. 4.500
Para registrar el pago mediante 4.500 4.500
cheque N° 111 por personería
jurídica
4.7 ERRORES POR DEFECTO
Estos errores se refieren cuando establecida una determinada cantidad

cualquiera que sea ésta, se registra una cantidad menor a indicada.
Ejemplo:
21 de abril de 1999.- Se deposita en cuenta corriente No 123-45 del Banco La

Paz S. A. Bs 42.000
Sin embargo, erróneamente se corre el siguiente asiento.

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 21 de abril de 1999 N°: CDT-41
1001003 Banco La Paz S.A. 24.000

1001001 Caja 24.000
Para registrar el depósito de efectivo 24.000 24.000
y cheque propios en cuenta
corriente N° 123-45
189
Regla: Para corregir ésta clase de errores se debe proceder a duplicar el

asiento y por la diferencia de los valores registrados.

(LA PAZ - BOLIVIA)
1001003 Banco La Paz S.A. 18.000

1001001 Caja 18.000
Para corregir el error por defecto 18.000 18.000
registrado en comprobante de diario
egreso N° 41
4.8 ERRORES POR EXCESO
Estos errores se refieren cuando establecida una determinada cantidad

cualquiera que sea ésta, se registra una cantidad mayor a la indicada.
Ejemplo:
27 de mayo de 1999.- Lindo León propietario de la empresa, decide aportar

una movilidad valuada en Bs 27.525, según informe de perito independiente,
se considera aporte pendiente hasta modificar capital.
190

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 27 de mayo de 1999 N°: CDT-51

Lindo León
72.525 72.525
Para registrar aporte adicional del

propietario
Regla: Para corregir ésta clase de errores se debe invertir el asiento y por la
diferencia de los valores registrados.

(LA PAZ - BOLIVIA)

Lindo León

Para corregir el error exceso
registrado en comprobante de diario 45.000 45.000
traspaso N° 51
191
4.9 ASIENTO QUE NO CUMPLEN CON LA PARTIDA DOBLE
Estos errores se refieren cuando en un asiento la columna titulada Debe no

iguala con la columna titulada Haber o vice-versa, suscitándose en una
contabilidad únicamente manual. En un sistema de registro automatizado, el
citado error es casi imposible de suscitarse, por que el programa tiene que
estar diseñado para detectarlo.
Ejemplo:
12 de julio de 1999.- La empresa cancela Bs.1000,00 con cheque N° 234 del

Banco de La Paz S.A. por concepto de comisiones según factura
correspondiente.
Pero erróneamente se corrió el siguiente asiento:

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 12 de junio de 1999 N°: CDE-41
7002010 Comisiones de Venta 870

1004002 Crédito fiscal I.V.A. 130
Banco La Paz S.A. 100
1001003
1.000 100
Para registrar el pago de comisiones
con cheque N° 234
Regla: Para corregir ésta clase de errores, se deben preparar dos asientos, el
primero para anular el comprobante equivocado invirtiendo el asiento erróneo
y el segundo para incorporar un nuevo comprobante de diario que apropie las
cifras debidamente.
Por tanto; los asientos de corrección son:
192

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 12 de julio de 1999 N°: CDT-61
1001003 Banco La Paz S.A. 100

7002010 Comisiones de venta 870
1004002 Crédito fiscal - I.V.A. 130

Para registrar la anulación del
comprobante de diario egreso N° 48 100 1.000

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 12 de julio de 1999 N°: CDT-62

7002010 Comisiones de Venta 870

1004002 Crédito fiscal I.V.A. 130
Banco La Paz S.A. 1.000
1001003
1.000 1.000
Para registrar la transacción real que
debió ser contabilizada en el
comprobante de diario egreso N° 41
193
4.10 OMISION DE ASIENTOS
Estos errores hacen referencia, cuando voluntaria o involuntariamente no se

registró la transacción suscitada en la empresa.
Regla: Para corregir ésta clase de errores se deberá preparar un comprobante

diario el momento cuando se descubra dicha omisión, indicando en la glosa el
motivo correspondiente.
5. ERRORES EN REGISTROS DE MAYOR
Los errores que pueden suscitarse en registros de mayor son variados,

siempre y cuando, la registración contable sea manual o semimecanizada.
Puesto que; de utilizarse un sistema de registración computarizado no existe
tal posibilidad o es poco probable, porque solo y únicamente se alimenta
información por medio de los comprobantes de diario y el resto del
procedimiento de registración es automático.
Sin embargo, por cultura contable para conocimiento adicional los
clasificaremos de acuerdo con su naturaleza o similitud que tengan estos,
estableciendo sus características específicas y diferencias entre sí.
5.1 CARACTERISTICA
La principal característica que identifica a estos errores es:
 No precisan incorporarse asientos de corrección, puesto que error se

suscitó al efectuar el pase y no en comprobantes de diario. Por tanto;
la enmienda directamente tiene que efectuar en mayores.
5.2. CLASES DE ERRORES
Las clases de errores suscitados en registros de mayor se atribuyen

normalmente a:
 Mala apropiación de cuenta

 Error en el registro de cifras
 Error de cargo por abono o vice-versa
194
5.3 FORMAS DE CORRECCION

Las distintas formas de corrección, están en función a la clase errores y
estudiaremos con su respectiva regla en cada caso.
5.4 MALA APROPIACION DE CUENTAS

Estos errores se refieren a practicar registros en mayores de cuentas
diferentes a las expuestas en comprobante diario.
Ejemplo:
Supongamos el comprobante de diario egreso No 11, fechado el 24 de enero
de 1999, del numeral 4.4, es correcto.
Al efectuar el pase se registra en la cuenta Comisiones de venta y no en
Comisionista, suscitándose el siguiente error:

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 7002010 Cuenta: Comisiones de ventas N°: 11
24/01/1999 Comisiones por ventas CDE-11 36.200

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1001003 Cuenta: Banco La Paz S.A. N°: 21

comisión
195
Regla: Para corregir esta clase de errores se deberá practicar directamente

en la cuenta equivocada un nuevo pase encerrando entre paréntesis ( ) la
cantidad equivocada, en razón de que estos signos contablemente
representan resta, con lo cual al efectuar la suma, se habrá anulado el pase
errado y seguidamente se procede a registrar el pase en la cuenta correcta.
Lo correcto en mayores es:

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 7002010 Cuenta: Comisiones de ventas N°: 11

24/01/1999 Comisiones por ventas CDE-11 36.200
24/01/1999 Por mala apropiación CDT-11 -36.200
Seguidamente se procede a mayorizar en la cuenta correcta.

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1002013 Cuenta: Comisionista N°: 33

24/01/1999 Por compra de mercaderías CDE-11 36.200
5.5 ERROR EN EL REGISTRO DE CIFRAS
Estos errores se refieren a practicar registros en mayores de cifras ?n exceso

o defecto respecto de las expuestas en comprobante de diario.
196
Ejemplo:
Supongamos el comprobante de diario 'egreso No 21 del numeral 4.5, es

correcto.
Al efectuar el pase se suscita el siguiente error:

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
27/02/1999 Por anticipo de haberes CDE-21 1.500

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
27/02/1999 Pago anticipo de haberes CDE-21 51.000
Podemos observar que, se cometió un error por defecto en la cuenta Anticipos

al personal y un error por exceso en la cuenta Caja
197
Regla: Para corregir ésta clase de errores, debemos practicar un nuevo pase
entre paréntesis y por la diferencia de valores registrados si el error es por
exceso. En cambio cuando el error es por defecto, practicar un nuevo pase y
por la diferencia de valores.
La corrección en mayores es:

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)


REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
27/02/1999 Pago anticipo de haberes CDE-21 51.000

27/02/1999 Pago anticipo de haberes CDE-21 -36.000
198
5.6 ERROR DE CARGO POR ABONO O VICE-VERSA
Estos errores se refieren cuando, en lugar de registrar el pase en la columna

titulada Debe- se registra en la columna titulada Haber o vice-versa.
Ejemplo:
Supongamos el comprobante de diario ingreso No 31 del numeral 4.6, es el
correcto.
Al efectuar el pase se suscita el siguiente error:

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)

19/03/1999 Pago gastos diversos CDE-31 4.500
REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1001004 Cuenta: Banco Santa Cruz S.A. N°: 06
19/03/1999 Pago gastos con cheque N° CDE-31 4.500

111
Podemos observar que en vez de registrar un cargo a la cuenta Gastos

generales, se efectuó un abono, en cambio en la cuenta Banco de Santa Cruz
S.A. en vez de registrar un abono se efectuó un cargo.
199
Regla: Para corregir ésta clase de errores debe practicarse un nuevo registro
pero encerrado entre paréntesis en cada columna errada para poder restar y
luego hacer el pase correcto.
Lo correcto en mayores es:

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)

19/03/1999 Pago diversos gastos CDE-31 -4.500

REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ - BOLIVIA)
Código: 1001004 Cuenta: Banco Santa Cruz S.A. N°: 06

111
19/03/1999 Pago gastos con cheque N° CDE-31 -4.500

111

111
200
TEMA N° 8:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Contenido:
Concepto.- Objetivo.- Características.- Extremos que son posibles comprobar

con este estado.- Posibles deficiencias de éste estado.- Deficiencias en
registros de diario; Deficiencias en registros de mayor.- Clases de balance.-
Balance de comprobación de sumas; Balance de comprobación de saldos;
Balance de comprobación de sumas y de saldos.- Diseño y conformación.-
Diseño; Conformación.- Metodología de preparación.- Caso práctico.
1. CONCEPTO
Se denomina balance de comprobación al estado financiero auxiliar, que

presenta información cuantificada en términos de unidades monetarias
referidas a la situación de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la
fecha de preparación y emisión.
2. OBJETIVO
El objetivo del balance de comprobación es proporcionar oportunamente

información contable en términos de unidades monetarias, referida a la
sumatoria de cargos y/o abonos como también el saldo que corresponde a
cada una de las cuentas apropiadas hasta la fecha de preparación y emisión.
3. CARACTERISTICAS
Las características principales que identifican al balance de comprobación son:
 Es el punto de transición entre el sistema de registración y la teoría

contable. Es decir, con dicho estado, proporciona información para la
preparación y emisión de la hoja de trabajo.
 Se prepara y emite periódicamente. La periodicidad desde el punto de
vista fiscalizador es cada año. Sin embargo, en función a una
201
adecuada política de administración financiera es recomendable

emitirlo mensualmente, por la oportunidad de la información contable.
 No tiene columna para fecha en razón de prepararse periódicamente.
 No detecta posibles errores en el registro contable, tal como se
describe en el inciso 5.
 Las cuentas que hayan saldado (tengan saldo cero) no deberán ser
utilizadas en los siguientes procedimientos contables.
4. EXTREMOS QUE SON POSIBLES COMPROBAR CON ESTE ESTADO
Por medio de este estado los extremos posibles de comprobar son los
siguientes:
 Que todos los asientos incorporados en comprobantes de diario

(ingreso, egreso y traspaso) son correctos, en cuanto a la relación de
igualdad numérica en términos de unidades monetarias entre el Debe
y el Haber,
 Que todos los movimientos de las cuentas en comprobantes de diario
(egreso, ingreso y traspaso) fueron incorporados en registros de
mayor son correctos y fueron transferidos en su totalidad.
 Que al efectuarse los pases de comprobantes de diario (ingreso,
egreso y traspaso) a registros de mayor, no se suscitaron cargos por
abonos o vice-versa.
 Que los importes de las cuentas que exponen los comprobantes de
diario, fueron trasladados sin alteraciones a sus respectivos mayores.
Para verificar lo anteriormente expuesto, se debe realizar lo siguiente:
1ro. Proceder a obtener sumas en las columnas tituladas Debe y Haber del
estado, mismas que inicialmente deberán igual entre sí.
2do. Proceder a obtener sumas de la totalidad de cargos y abonos
registrados en las columnas Debe y Haber de todos y cada uno de los
comprobantes de diario utilizados hasta el momento de preparación y
emisión del balance de comprobación, mismas que necesariamente
deberán igualar entre sí y al mismo tiempo igualar con las obtenidas en
el estado.
202
5. POSIBLES DEFICIENCIAS DE ESTE ESTADO
Siendo el balance de comprobación (de sumas y saldos) un documento de

importancia y bastante completo, puede incluir algunas deficiencias (riesgo
inherente) en cuanto a medios de comprobación se refiere. Por tanto, éste
estado sí solo, no refleja algunos posibles errores que se hayan podido
suscitar durante el proceso de preparación de comprobantes de diario y/o
registros de mayor, tal como se estudió en Tema No 7 titula Errores en
registros contables.
Por tanto, tales deficiencias podrían ser las siguientes:
 Deficiencias en registros de diario

 Deficiencias en registros de mayor
5.1 DEFICIENCIAS EN REGISTROS DE DIARIO
Las posibles deficiencias que éste estado no pueda comprobar son:
 Duplicidad de asientos
 Mala apropiación de una o varias cuentas
 Errores por defecto
 Errores por exceso
 Omisión de asientos
5.2 DEFICIENCIAS EN REGISTROS DE MAYOR
Las posibles deficiencias que este estado no pueda comprobar son:
 Mala apropiación de cuentas

 Errores en registro de cifras
 Errores de cargo por abono o vice-versa.
203
6. CLASES DE BALANCE
El balance de comprobación se clasifica en:
 Balance de comprobación de sumas

 Balance de comprobación de saldos
 Balance de comprobación de sumas y saldos
6.1 BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS
Se puede preparar únicamente balance de comprobación de sumas, utilizando

un diseño y conformación que incluya las columnas 1, 2, 3, 4 y 5 de acuerdo
con diseño del inciso 7.2.
6.2 BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS
Se puede preparar únicamente balance de comprobación de saldos, utilizando

un diseño y conformación que incluya las columnas 1, 2, 3, 6 y 7 de acuerdo
con diseño del inciso 7.2.
6.3 BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS
Se puede preparar únicamente balance de comprobación de saldos, utilizando

un diseño y conformación que incluya las columnas 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7 de
acuerdo con diseño del inciso 7,2.
7. DISEÑO Y CONFORMACION
En cuanto al diseño y conformación del balance de comprobación (de sumas y

saldos), diremos que éste cuenta con bastante aceptación en nuestro medio.
Sin embargo, puede variar de acuerdo al sistema de contabilidad
implementado como también las necesidades y requerimientos de una
empresa.
204
7.1 DISEÑO
El diseño del balance de comprobación incluye seis columnas que

seguidamente expondremos y explicaremos.
7.2. CONFORMACION
La conformación del balance de comprobación que utilizaremos está en

función directa al diseño de éste e incluye lo siguiente:

(Al ….. de ………………….. de 1999)
Expresado en Bolivianos
SUMAS SALDOS
N° CÓDIGO CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 2 3 4 5 6 7
Como se puede observar, el balance de comprobación (de sumas y saldos), en

su diseño incluye seis columnas cada una con finalidad específica.
 Columna No 1, tiene por finalidad solo y únicamente registrar el

número (página) de las cuentas en mayores.
 Columna No 2, tiene por finalidad solo y únicamente registrar' el
código (número) de las cuentas que han tenido movimiento hasta la
fecha de preparación y emisión de dicho estado.
 Columna No 3, tiene por finalidad solo y únicamente registrar los
títulos de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de
preparación y emisión de dicha estado.
 Columna N° 4, tiene por finalidad sólo y únicamente registrar la
sumatoria de los importes en términos de unidades monetarias que se
205
hayan obtenido de las cuentas en la columna titulada Debe de cada

mayor.
 Columna N° 5, tiene por finalidad sólo y únicamente registrar la
sumatoria de los importes en términos de unidades monetarias que se
hayan obtenido de las cuentas en la columna titulada Haber de cada
mayor.
 Columna No 6, tiene por finalidad solo y únicamente registrar el saldo
deudor de las cuentas, determinado por diferencia. Es decir, se
establece técnicamente que una cuenta presenta 'saldo deudor,
cuando la sumatoria de cargos es mayor a la sumatoria de abonos.
 Columna No 7, tiene por finalidad solo y únicamente registrar el saldo
acreedor de las cuentas, determinado por diferencia. Es decir, se
establece técnicamente que una cuenta presenta saldo acreedor
cuando la sumatoria de abonos es mayor a la sumatoria de cargos.
8. METODOLOGIA DE PREPARACION
Al referirnos a la metodología para preparar y emitir el balance de

comprobación, queremos establecer la secuencia de pasos a seguirse, siendo
estos:
1ro. Preparar en un papel de trabajo el diseño y conformación del balance

de comprobación requerido.
2do. En la parte superior y central del diseño practicado, incorporar el
encabezamiento de dicho estado incluyendo lo siguiente:
 Razón social
 Título del estado
 Fecha de preparación
 Moneda de cuenta
3ro. Luego, proceder a obtener sumas en las columnas tituladas Debe y

Haber, de todas y cada una de las cuentas que hayan tenido
movimiento hasta la fecha de preparación y emisión de dicho estado.
4to. En la columna No 1, registrar el número (página) de las cuentas en
mayores
206
5to. En la columna No 2, registrar el código que tienen asignadas las

cuentas en sus registros de mayor.
6to. En la columna No 3, registrar los títulos de las cuentas que se
exponen los registros de mayor.
7mo. En la columna N° 4 registrar las sumatorias obtenidas en la columna
titulada Debe de las cuentas en sus registros de mayor y cuando no
exista tal información, reemplazarla con un guion
8vo. En la columna N° 5, registrar las sumatorias obtenidas en la columna
titulada Haber de las cuentas en registros de mayor y cuando no exista
tal información, reemplazarla con un guion.
9no. Proceder a obtener sumas tanto en la columna No 4 (Debe) como en la
columna N° 5 (Haber), misma que necesariamente tienen que igualar
entre sí y al mismo tiempo igualar con la sumatoria total de las
columnas Debe y Haber de los comprobantes de diario.
10mo. Determinar el saldo de las cuentas por diferencia, es decir:
 Se establece técnicamente que una cuenta tiene saldo deudor,
cuando la sumatoria de importes de la columna titulada Debe es
mayor a la sumatoria similar en la columna Haber.
 Se establece técnicamente que una cuenta tiene saldo acreedor,
cuando la sumatoria de importes de la columna titulada Haber es
mayor a la sumatoria similar en la columna Debe.
11ro. Proceder a obtener sumas en la columna No 6 (Deudor) y 7 (Acreedor)
mismas que necesariamente tienen que-igualar entre si y al mismo
tiempo, dichas sumas del balance de saldos (columnas 5 y 6) deberán
ser menores a las obtenidas en columnas 3 y 4 por la realización de
diferencias.
12do. Una vez concluida la preparación en la parte inferior izquierda firmará
el Auditor y en la parte inferior derecha el representante de la empresa
con sus respectivos sellos de pie.
9. CASO PRÁCTICO
Para dejar claramente establecido el marco teórico acabado de explicar,

vamos a continuar con el desarrollo del supuesto planteado en Tema No 5
titulado Registros de diario, con la salvedad que la información clasificada la
obtendremos del Tema No 6 titulado Registros de mayor.
Entonces tendremos:
207

(Al 31 de diciembre de 1999)
SUMAS S ALDOS
N° CÓDIGO CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
01 1001001 Caja 84.890 21.803 63.087 -

02 1001003 Banco La Paz S.A. 90.350 48.749 41.601 -
03 1002005 Documentos por cobrar 4.140 - 4.140 -
04 1006001 Muebles y enseres de oficina 10.360 - 10.360 -
05 1006003 Vehículos automotores 24.750 - 24.750 -
06 2003002 Letras por pagar 13.960 50.480 - 36.520
07 2003005 Documentos por pagar - 12.100 - 12.100
08 3001001 Capital - 50.000 - 50.000
09 6001001 Compras 30.363 - 30.363 -
10 1004002 Crédito fiscal I.V.A. 6.986 6.986 - -
11 1008001 Gastos de organización 2.450 - 2.450 -
12 7003001 Intereses pagados 879 - 879 -
13 7003002 Comisiones bancarias 450 - 450 -
14 2006001 Préstamos por pagar - 30.000 - 30.000
15 1004015 Seguros pagados por adelantado 7.830 - 7.830 -
16 1005002 Certificados de aportación 7.750 - 7.750 -
17 2003001 Anticipos de clientes 12.000 26.000 - 14.000
18 2002002 Letras por cobrar 30.450 15.225 15.225 -
19 8001001 Ventas - 48.285 - 48.285
20 2001001 Débito fiscal - I.V.A. 6.986 9.238 - 2.252
21 7002001 Impuesto a las transacciones 2.132 - 2.132 -
22 2001002 Impuesto a las transacciones p/pagar - 2.132 - 2.132
23 1006002 Equipos de computación 6.264 - 6.264 -
24 1004001 Anticipos al personal 1.200 1.200 - -
25 1002011 Anticipos a proveedores 7.500 - 7.500 -
26 8002002 Comisiones percibidas - 4.141 - 4.141
27 3001010 Aportes por capitalizar - 35.000 - 35.000
28 2005001 Alquileres percibidos por adelantado - 9.396 - 9.396
29 1005004 Depósitos a Plazo Fijo 10.750 - 10.750 -
30 8002003 Intereses percibidos - 365 - 365
31 7001001 Sueldos y salarios 5.510 - 5.510 -
32 7001010 Gastos generales 853 - 853 -
33 7001014 Alquileres pagados 2.297 - 2.297 -
Mercaderías recibidas en
34 5001002 consignación 27.750 - 27.750 -
35 5002002 Consignante - 27.750 - 27.750
Sumas iguales 398.850 398.850 271.941 271.941
208
TEMA N° 9:
HOJA DE TRABAJO
(BASE EFECTIVO)
Contenido:
Concepto.- Objetivo.- Características.- Diversas clases de hojas.- hoja de

trabajo de seis columnas; Diseño y conformación, Metodología le preparación,
Caso práctico, Hoja de trabajo de ocho columnas; diseño y conformación,
Metodología de preparación, Caso práctico.
1. CONCEPTO
Se denomina hoja de trabajo base efectivo, al estado financiero auxiliar que

presenta información cuantificada en términos de unidades monetarias
referida a la situación de una empresa a una determinada fecha como los
resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, sin incluir
transacciones de devengamiento (ajustes).
Dicho estado financiero auxiliar considerado también un documento contable

importante, se prepara y emite después del balance de comprobación.
2. OBJETIVO
El objetivo de la hoja de trabajo es proporcionar oportunamente información

en términos de unidades monetarias referida a la santificación de:
 Costos, gastos e ingresos con la finalidad de determinar los resultados
obtenidos. Es decir; la utilidad o pérdida generada por una empresa
correspondiente a un determinado tiempo de trabajo, utilizándose para
tal efecto las ecuaciones de resultados estudiadas en Tema No 2
titulado Ecuaciones contables.
 Activo, pasivo y patrimonio con la finalidad de determinar la situación
patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha,
209
utilizándose para tal efecto las ecuaciones de balance estudiadas en

Tema No 2 titulado Ecuaciones contables.
3. CARACTERISTICAS
Las características principales que identifican a una hoja de trabajo preparada

sobre la base únicamente del efectivo, son:
 Exponen saldos de cuentas proporcionados por el balance de

comprobación.
 Se prepara y emite periódicamente. La periodicidad desde el punto de
vista fiscalizador en cada año. Sin embargo: en función a una
adecuada política de administración financiera es recomendable
emitirlo mensualmente por la oportunidad de la información contable
 No tiene columna destinada para fecha en razón de preparase
periódicamente.
 Muchas de sus cuentas integrantes requieren de ajustes para una
adecuada exposición. Es decir:
o Cuentas que presenten saldos en términos de unidades
monetarias sobre o subvaluados. Es decir; estén por encima o
por debajo de lo establecido por norma contable.
o Cuentas que presenten saldos deformados. Es decir; en vez de
presentar saldo deudor presenten saldo acreedor o vice-versa.
o Cuentas que requieran ser reexpresadas por efectos de la
inflación, para de esa manera preparar y emitir información que
reconozca este fenómeno macroeconómico. Tal como estable la
forma de Contabilidad No 3 titulada Estados financieros a
moneda constante.
o Incorporación de transacciones ^endientes por determinadas
razones que necesariamente tienen que ser incluidas en
cumplimiento de norma contable.
 Sirve de base para la preparación de estados financieros.
 No incluye asientos de ajuste, razón por la cual, la situación
patrimonial y financiera como también los resultados obtenidos no
están adecuadamente expuestos, tal como requieren las normas de
contabilidad.
210
4. DIVERSAS CLASES DE HOJAS
Existen diferentes clases de hojas de trabajo con finalidades específicas, que

se utilizan de acuerdo a la base de contabilidad (efectivo o efectivo y
devengado) como también de acuerdo a requerimientos y necesidades de una
empresa.
Por tanto, citaremos, algunos de estos estados financieros auxiliares:
 Hoja de trabajo de 6 columnas (1)

(1) Corresponden específicamente a hojas de trabajo preparadas

únicamente sobre la base del efectivo, motivo de estudio en el
presente tema.
(2) Corresponden específicamente a hojas de trabajo preparadas sobre

base efectivo y devengado, que serán motivo de estudio en Tema No
13 titulado Hoja de trabajo (Base efectivo y devengado).
4.1 HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
El concepto de éste estado financiero auxiliar es exactamente el nismo citado

en inciso 1, y constituye para nosotros punto de partida para el estudio de las
hojas de trabajo.
4.1.1 DISEÑO Y CONFORMACION
En cuanto al diseño y conformación de una hoja de trabajo de seis columnas,

diremos que cuenta con bastante aceptación en nuestro medio. Sin embargo,
puede variar de acuerdo a necesidades y requerimientos de una empresa.
211
4.1.1.1 DISEÑO
El diseño de una hoja de trabajo de ésta naturaleza se expone en página No

179. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y
únicamente se cuentan las columnas que exponen información cuantificada en
términos de unidades monetarias, razón por la cual descartamos las tres
iniciales columnas. Además, puede incluir dos columnas adicionales siempre y
cuando durante el proceso de registración se hayan apropiado cuentas de
orden.
4.1.1.2 CONFORMACION
La conformación de una hoja de trabajo de seis columnas se expone más

adelante y está en función directa al diseño de ésta.
 Columna N° 1, tiene por finalidad solo y únicamente registrar el

número (página) de la cuenta en mayores.
 Columna N° 2, tiene por finalidad solo y únicamente registrar el código
(número) de las cuentas que presenten saldo en el balance de
comprobación.
 Columna N° 3, tiene por finalidad solo y únicamente de registrar títulos
de cuentas que presenten saldo en el balance de comprobación
 Columna N° 4 tiene por finalidad sólo y únicamente registrar el saldo
deudor en términos de unidades monetarias de la cuenta.
 Columna N° 5 tiene por finalidad sólo y únicamente registrar el saldo
acreedor e términos de unidades monetarias de la cuenta.
 Columna N° 6, tiene por finalidad solo y únicamente-clasificar los
saldes que corresponden a cuentas de costo y gasto.
 Columna N° 7, tiene por finalidad solo y únicamente clasificar los
saldos que corresponden a cuentas de ingreso.
 Columna N° 8, tienen por finalidad solo y únicamente clasificar los
saldos que corresponden a cuentas de activo.
 Columna N° 9. tiene por finalidad solo y únicamente clasificar los
saldos que corresponden a cuentas de pasivo y patrimonio como
también los resultados obtenidos.
212
4.1.2 METODOLOGIA DE PREPARACION
Al referirnos a la metodología para preparar y emitir una hoja de trabajo

queremos establecer la secuencia de pasos a seguirse, siendo estos:
1ro. Preparar en un papel de trabajo el diseño y conformación de la hoja de

trabajo.
- Razón social
- Título del estado
- Fecha de preparación
- Moneda de cuenta
3ro. En la columna No 1, registrar el número (página) de la cuenta en

mayores.
4to. En la columna No 2, registrar el código que tienen las cuentas que
hayan arrojado saldo en balance de comprobación.
5to. En la columna No 3, registrar títulos de las cuentas que hayan arrojado
saldo en el balance de comprobación.
6to. En la columna No 4, transcribir los saldos deudores de las cuentas que
posean tal información en el balance de comprobación.
7mo. En la columna N° 5 transcribir los saldos acreedores de las cuentas que
posean tal información en e balance de comprobación.
8vo. Determinar sumas en las columnas N° 4 y N° 5, mismas que deberán
igualar con los saldos del balance de comprobación.
9no. Clasificar los saldos de las cuentas que figuren, de acuerdo a la
nomenclatura estudiada en Tema No 4 titulado Nomenclatura de
cuentas (Base efectivo).
10mo. Determinar sumas en las columnas de gastos (6) e ingresos (7), con la
finalidad de determinar el resultado obtenido.
- Existirá utilidad si los ingresos son mayores a los gastos (U = I -

G).
- Existirá pérdida si los ¡gastos son mayores a los ingresos (P = G -
I).
213
11mo. Cuantificado el resultado,
- En caso de utilidad, se incorporará en la columna de gastos para

de esa manera igualar a los ingresos y seguidamente trasladar a la
columna (9) pasivo y patrimonio.
- En caso de' pérdida, dicho resultado, se deberá ser encerrado entre
paréntesis y también transferido a la columna (9) y en vez de
sumar restará, puesto que les resultados (utilidad o pérdida)
necesariamente inciden sobre el patrimonio y tienen que exponerse
formando parte de este.
12mo. A continuación se obtendrán sumas las columnas 8 v 9 debiendo éstas

automáticamente igualar.
13mo. Una vez concluida la preparación, en la parte inferior izquierda firmará
4.1.3 CASO PRÁCTICO

vamos a continuar con el desarrollo del supuesto planteado en tema N° 5
titulado Registros de diario, con la salvedad de la información clasificada
obtendremos del Tema No 8 titulado Balance de comprobación.
Tal demostración se expone después en el cuadro correspondiente.
4.2 HOJA DE TRABAJO DE OCHO COLUMNAS
El concepto de éste estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado

en el inciso 1.
4.2.1. DISEÑO DE CONFORMACIÓN
En cuanto al diseño y conformación de una hoja de trabajo de 8 columnas,

diremos que cuenta con bastante aceptación en diferentes lugares. Sin
embargo, puede variar de acuerdo a necesidades y requerimientos de una
empresa.
214
4.2.2.1 DISERO
El diseño de una hoja de trabajo de ésta naturaleza se expone en página No

179. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y
orden.
La conformación de una hoja de trabajo de ocho columnas que utilizaremos,

está en función directa al diseño y se expone en página No 179
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis columnas, radica en

anteponer a las columnas de saldos, las columnas de sumas, Es decir, al
balance de comprobación (de sumas y saldos) se adiciona las cuatro últimas
columnas de la hoja de trabajo de seis. Por razones obvias, no describimos el
finalidad de cada columna.
Al referirnos a la metodología para preparar y emitir la hoja de trabajo

queremos establecer la secuencia de pasos a seguirse, por razones obvias, no
describimos dicha metodología.
4.2.3 CASO PRACTICO

titulado Registros de diario, con la salvedad que la información clasificada
obtendremos del Tema No 8 titulado Balance de comprobación.
Tal demostración se expone más adelante
215
216
217
218
TEMA N° 10:
ESTADOS FINANCIEROS (BASE EFECTIVO)
Contenido:
Concepto.- Objetivo,- Características.- Estarlos financieros básicos.- Normas

para la preparación de estados financieros.- Usuarios de los estados
financieros; Periodicidad de los estados financieros. Requisitos de los estados
financieros; Útil, Pertinente, Confiable, Objetiva, Clara, Comparable, Oportuna,
Sistemática, Cualidades de los estados financieros; Realista, Examinable.-
Clasificación de las normas.- Normas contables profesionales; Normas
contables legales; Normas contables para el sector privado, Normas contables
para el sector público. Balance general.- Objetivo; Características; Formas de
exposición; En forma de cuenta. En forma de informe. Clasificación; Por la
naturaleza de las cuentas, Por el tiempo de realización de las cuentas,
Metodología de preparación; Caso práctico.- Estado de ganancias y pérdidas.-
Objetivo; Características; Formas de exposición; En cascada, Por diferencia,
Clasificación; Por la naturaleza de las cuentas. Metodología de preparación;
Caso práctico; Balance de apertura.- Objetivo; Características; Formas de
exposición; Case práctico.
1. CONCEPTO
Se denominan estados financieros (estados contables) al conjunto de

documentos contables suscritos por profesional especializado, que en forma
resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales
proporcionan información en términos de unidades monetarias, referidas a la
situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha v
los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo.
2. OBJETIVO
El objetivo de los estados financieros, es proporcionar información financiera

veraz y oportuna para la toma de decisiones empresariales y control de estas.
219
3. CARACTERISTICAS
Las características principales que identifican a los estados financieros son:
 Se preparan y emiten periódicamente. La periodicidad desde el punto

de vista legal en cada año, sin embargo es recomendable que su
preparación sea mensual.
 Informan sobre la situación patrimonial de una empresa a una
determinada fecha, de manera que pueda evaluarse la solvencia de
ésta.
 Informan sobre los resultados (Pérdida o Utilidad) obtenidos en una
empresa por un determinado tiempo de trabajo.
 Demuestran cuantificadamente la evolución patrimonial de la empresa
correspondiente a un determinado tiempo de trabajo, es decir, los
aumentos y/o disminuciones que afectaron a- las cuentas que
constituyen el rubro patrimonial.
 Demuestran cuantificadamente la captación de recursos financieros
(internos y/o externos) y la aplicación de estos en un determinado
tiempo de trabajo.
 Reflejan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incertidumbres
de futuros pagos y/o cobros que la empresa realizaría en su favor o en
favor de acreedores, y/o inversionistas.
 Incluyen explicaciones, descripciones e interpretaciones referidas a
normas v prácticas contables utilizadas en la empresa hasta la fecha
de emisión de éstos estados, como también la aplicación de las
disposiciones legales.
4. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Los estados financieros básicos que como culminación del proceso contable
deben obtenerse son los siguientes:
 Balance, general
 Estado de ganancias y pérdidas
 Estado de evolución del patrimonio
 Estado de cambios en la situación financiera
220
Además, estos estados financieros deben estar acompañados necesariamente

de sus correspondientes notas a los estados financieros.
5. NORMAS PARA LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros en general, para su preparación deben estar

sustentados en lineamientos técnicos emergentes de normas contables y
legales.
Se denominan normas de contabilidad, al conjunto de procedimientos y reglas

técnicas que establecen la forma de preparación y emisión de la información
contable expuesta en los estados financieros.
Por tanto: esta información incluye:
La información contable está destinada para uso interno como externo. Por
tanto: los potenciales destinatarios de dicha información son:
- Usuarios de los estados financieros

- Periodicidad de los estados financieros
- Requisitos de los estados financieros
- Cualidades de los estados financieros
5.1 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La información obtenida de un sistema de contabilidad debe comunicarse a

sus usuarios mediante la emisión de estados financieros periódicamente,
pudiendo ser preparados para uso interno y/o externo de la empresa.
Los usuarios (interesados) de la información expuesta en estados financieros

de una empresa pueden variar, sin embargo, trataremos de citar una relación
de los posibles.
 Inversionistas (directorio, accionistas o socios, futuros inversionistas)

 Financiadores (Entidades financieras y/o proveedores)
 Entidades de seguridad social
 Organismos de control gubernamental
221
 Personal de la empresa (gerencias y otros)

 Clientes
 Asesores (Abogados, Economistas, Analistas financieros, etc.)
 Bolsas de valores y corredores
 Periodismo
 Sindicatos
 Investigadores, docentes y estudiantes de la carrera de auditoría
 Público en general
Los motivos que despiertan el interés en la información contable de una

empresa son innumerables, pero los posibles son:
 Para los inversionistas, conocer si la empresa genera utilidades que

permita distribuirlas y si es posible incrementar las mismas.
 Para los financiadores, conocer si la empresa tiene suficiente capacidad
de pago (Bienes, valores y/o derechos! situación que garantice la
devolución del capital y costos financieros.
 Para organismos de control gubernamental, conocer si la empresa
periódicamente cancela sus obligaciones impositivas (impuestos, tasas,
patentes, etc.) y/o poder detectar hechos que afectan el interés
público.
 Para entidades de seguridad social, conocer la cantidad de
dependientes que tiene una empresa y de esta manera efectuar un
adecuado control de las cotizaciones como también realizar
proyecciones.
 Para la bolsa de valores y corredores, conocer los estados financieros
para determinar si es suficiente y adecuada la información contenida
en estos, para quienes compran y venden valores y si existen
circunstancias que requieran alguna acción.
5.2 PERIODICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como la contabilidad proporciona información necesaria para la toma de

decisiones, los estados financieros de uso interno deben emitirse
mensualmente para que su utilización sea oportuna y provechosa, es decir,
cuando todavía está en condiciones de afectar la toma de decisiones.
222
En lo referente a emitir estados financieros para uso externo, las disposiciones

legales en nuestro medio establecen que tal información se genere
anualmente y de acuerdo con la fecha de corte que le corresponda a la
empresa según el tipo de actividad.
El Artículo N° 39 del Decreto Supremo N° 24051, en la República de Bolivia

tipifica que, los contribuyentes (empresas) deben presentar sus estados
financieros acompañados de sus declaraciones juradas anuales, hasta los 120
días posteriores al cierre de la gestión fiscal.
Las gestiones o ejercicios fiscales según el tipo de actividad son:
- 31 de marzo Empresas industriales y petroleras

- 30 de junio Empresas gomeras, castañeras, agrícolas,
ganaderas y agroindustriales
- 30 de septiembre Empresas mineras
- 31 de diciembre Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de
servicios y otras no contempladas en las fechas
anteriores, así como los sujetos no obligados a
llevar registros contables y las personas
naturales que ejercen profesionales liberales y
oficios en forma independiente.
Es decir, las fechas acabadas de citar representan el corte de actividades en

las empresas para emitir sus estados financieros con efecto a dichas fechas.
5.3 REQUISITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como la contabilidad proporciona información para una acertada toma de

decisiones, al exponerla en los estados financieros debe cumplir con los
siguientes requisitos:
 Útil
 Pertinente
 Confiable
 Objetiva
 Clara
223
 Comparable
 Oportuna
 Sistemática
Sin embargo, es necesario puntualizar que estos requisitos serán plenamente

comprendidos por usuarios (interesados) que tengan formación académica.
Caso contrario, la información no podrá satisfacer necesidades.
5.3.1 ÚTIL
Es útil, porque la información expuesta en los estados financieros debe

satisfacer las necesidades de los usuarios.
5.3.2 PERTINENTE
Es pertinente, porque la clase de información expuesta en los estados

financieros debe estar orientada a la toma de decisiones y control de éstas.
5.3.3 CONFIABLE
Es confiable, porque la información expuesta en os estados financieros debe

ser verídica para ser creíble y utilizarla en la toma de decisiones.
5.3.4 OBJETIVA
Es objetiva, la información expuesta en los estados financieros cuando:
 Se prepara con equidad

 Informa hechos reales en términos de unidades monetarias
 No deteriora o mejora la imagen empresarial para forzar la conducta
del usuario.
5.3.5 CLARA
Es clara, porque la información contable expuesta en los estados financieros

debe prepararse utilizando lenguaje técnico y preciso para facilitar su
comprensión.
224
5.3.6 COMPARABLE
Es comparable, porque la información contable expuesta en los estados

financieros debe permitir relacionarla y confrontarla con otra u otras similares.
5.3.7 OPORTUNA
Es oportuna porque la información contable expuesta en os estados

financieros debe proporcionarse en el tiempo más breve posible, para que
ésta pueda influir en la toma de decisiones.
5.3.8 SISTEMATICA
Es sistemática, porque la información contable expuesta en los estados

financieros debe prepararse en apego estricto a normas de contabilidad.
5.4 CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las cualidades de los estados financieros son:
 Realistas
 Examinables
5.4.1 REALISTAS
La información expuesta en los estados financieros debe referirse a la

suscitación de hechos económicos, financieros y sociales acontecidos en una
empresa, de acuerdo con normas de contabilidad.
5.4.2 EXAMINABLE
La información contable expuesta en los estados financieros debe estar sujeta

a ser auditada por terceras personas naturales y/o jurídicas ajenas a su
preparación y emisión.
225
6. CLASIFICACION DE LAS NORMAS
Para mejor estudio las normas destinadas a la preparación de estados

financieros, se clasifican en:
 Normas contables profesionales

 Normas contables legales
6.1 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas contables profesionales, constituyen el marco referencial tomado

por los Auditores (Contadores Públicos Autorizados) para procesar y emitir
En nuestro medio, tales normas las emite el Consejo Técnico Nacional de

Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia,
mismas que detallamos en Tema No 1 titulado Introducción y generalidades
de la contabilidad.
6.2 NORMAS CONTABLES LEGALES
Las normas contables legales, constituyen imposiciones emitidas por el Estado

y tienen que ser cuantificadas en términos de unidades monetarias para ser
reconocidas contablemente y medir su efecto sobre los estados financieros de
la empresa.
En nuestro medio, éstas normas se sub-clasifican en:
 Normas contables para el sector privado

 Normas contables para el sector público
6.2.1 NORMAS CONTABLES PARA EL SECTOR PRIVADO
Las normas contables legales que regulan la actividad privada en general se

encuentran tipificadas en el Código Tributario, Código de Comercio, Ley
General del trabajo, Ley de derecho de autor, Ley de reforma tributaria y sus
226
correspondientes decretos supremos, etc. fiscalizadas por el Servicio Nacional

de Impuestos Internos.
Además, el sector privado y tomando en cuenta su actividad, cuenta con

regulaciones orientadas al campo financiero, encontrándose tipificadas estas
regulaciones en Ley General de Bancos y Ley de Entidades Aseguradoras
estando a cargo de su fiscalización directa a Superintendencia de Bancos y
Entidades Financieras y la Superintendencia Nacional de Seguros y
Reaseguros respectivamente, entidades que periódicamente emiten
disposiciones técnicas para estos sectores.
6.2.2 NORMAS CONTABLES PARA EL SECTOR PÚBLICO
Las normas contables legales que regulan la actividad pública en general se

encuentran tipificadas en Ley de Control y Administración gubernamental y
sus correspondientes Decretos Supremos reglamentarios, tal cómo
describimos en Tema No 1 titulado Introducción y generalidades de la
contabilidad, fiscalizadas por la Contraloría General de la República.
7. BALANCE GENERAL
El balance general, estado de situación o balance de fin de gestión, es un

estado financiero básico, que en forma resumida de acuerdo con normas de
contabilidad y disposiciones legales, proporciona información en términos de
unidades monetarias referidas a la situación patrimonial y financiera de una
7.1 OBJETIVO
El objetivo del balance general es proporcionar información referida la

situación patrimonial y financiera de una empresa, para la toma de decisiones
y control de estas.
7.2 CARACTERÍSTICAS
Las principales características que identifican al balance general son:
227
 Es un estado estático, porque los cambios que se suscitan

periódicamente, normalmente no son antagónicos (trascendentales)
 Es un estado acumulativo, por que expone información referida a la
situación patrimonial y financiera de una empresa desde el inicio de
sus actividades hasta la fecha de su preparación y emisión.
 Está integrado únicamente por cuentas residuales.
7.3 FORMAS DE EXPOSICION
El balance general puede ser preparado y expuesto tomando en cuenta

información referida a un ejercicio o a varios ejercicios.
Además, dicho estado financiero puede ser expuesto:
 En forma de cuenta
 En forma de informe
7.3.1 EN FORMA DE CUENTA
Se dice técnicamente que el balance general expone información en forma de

cuenta u horizontal, cuando el activo está al lado izquierdo y el lado derecho
utilizado por el pasivo y patrimonio.
7.3.2 EN FORMA DE INFORME
Se dice técnicamente que el balance general expone información en forma de

informe o vertical, cuando el activo está en la parte superior y el pasivo y
patrimonio en la parte inferior.
7.4 CLASIFICACION
El balance general para una adecuada exposición se clasifica desde dos

puntos de vista:
 Por la naturaleza de las cuentas

 Por el tiempo de realización de las cuentas
228
7.4.1 POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS
Esta forma de clasificación del balance general, consiste en agrupar las

cuentas en función a una cierta afinidad o factor común, creando grupos y
sub-grupos dando además sus características específicas y sus diferencias
entre sí.
Por tanto, los grupos y sub-grupos que integran el balance general son los
siguientes:
 Activo
o Disponibilidades
o Cuentas por cobrar
o Inventarios
o Pagos anticipados
o Inversiones
o Bienes de uso
o Cargos diferidos
o Intangible
o Otros activos
 Pasivo
o Obligaciones tributarias
o Obligaciones laborales
o Obligaciones comerciales
o Otras obligaciones
o Ingresos anticipados
o Obligaciones a largo plazo
o Créditos diferidos
 Patrimonio
o Capital
o Reservas
o Resultados acumulados
o Otras cuentas patrimoniales
o Deudoras de pasivo
o Deudoras dé patrimonio
o Acreedoras de activo
229
 Cuentas de orden
o Deudoras
o Acreedoras
7.4.1.1 ACTIVO
Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que

representen bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para
fines de balance, está integrado por los siguientes sub-grupos:
 Disponibilidades
 Cuentas por cobrar
 Inventarios
 Pagos anticipados
 Inversiones
 Bienes de uso
 Cargos diferidos
 Intangible
 Otros activos
7.4.1.1.1 DISPONIBILIDADES
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representes
dinero en efectivo y de libre disponibilidad que posee una empresa.
Ejemplo: Caja. Caja chica. Banco La Paz S.A. Caja asociación. Fondo de
agencias, etc.
7.4.1.1.2 CUENTAS POR COBRAR
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas, que representen
derechos de una empresa sobre terceras personas.
Ejemplo: Cuentas del personal, Cuentas por cobrar, Letras por cobrar,
Documentos por cobrar, etc.
230
7.4.1.1.3 EXISTENCIAS
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
artículos y/o productos (mercaderías) encontrados en almacenes de una
empresa.
Ejemplo: Inventario inicial (Balance de apertura), Inventario final (Balance

general), Inventarios, Inventario de suministros de almacenes, etc.
7.4.1.1.4 PAGOS ANTICIPADOS
gastos pero que tengan la característica de ser pagados por adelantado o
anticipado.
Ejemplo: Anticipos al personal, Crédito fiscal - IVA, Alquileres pagados por

adelantado, Comisiones pagadas por adelantado, Intereses pagados por
adelantado, Impuestos pagados por adelantado, Seguros pagados por
adelantado, etc.
7.4.1.1.5 INVERSIONES
colocación de capitales en otras empresas con la finalidad de obtener ingresos
adicionales.
Ejemplo: Acciones en otras empresas. Bonos de empresas, Certificados de

aportación, Depósitos a plazo, Cajas de ahorro, etc.
7.4.1.1.6 BIENES DE USO
bienes muebles, inmuebles, automotores, maquinarias, etc. que posee una
empresa para el desarrollo de sus actividades.
231
Ejemplo: Muebles y enseres de oficina. Vehículos automotores. Herramientas.

Instalaciones. Maquinaria. Equipos de computación. Edificios. Terrenos, etc.
7.4.1.1.7 CARGOS DIFERIDOS
aplicación de fondos en el largo plazo sujetos de amortización periódica.
Ejemplo: Descuento en emisión de bonos, Mejoras a inmuebles de terceros,

etc.
7.4.1.1.8 INTANGIBLE
bienes de carácter inmaterial o incorpóreo sujetas en algunos casos a ser
amortizadas.
Ejemplo: Gastos de organización, Concesiones, Patentes, Derechos de autor,

Derecho de llave, Líneas de producto, etc.
7.4.1.1.9 OTROS ACTIVOS
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas que por su naturaleza, no
puedan ser incorporadas en los anteriores rubros.
7.4.1.2 PASIVO

representen obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales
y/o jurídicas. Y para fines de balance, está integrado por los siguientes
subgrupos:
 Obligaciones tributarias
 Obligaciones laborales
 Obligaciones comerciales
 Otras obligaciones
 Obligaciones a largo plazo
232
 Ingresos anticipados
 Créditos diferidos
7.4.1.2.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
obligaciones de una empresa por concepto de impuestos, patentes,
contribuciones y/o tasas en favor del estado.
Ejemplo: Débito fiscal - IVA, Impuesto a las transacciones por pagar, Régimen
complementario al impuesto al valor agregado, Impuesto sobre las utilidades
por pagar, Patentes municipales por pagar etc.
7.4.1.2.2 OBLIGACIONES LABORALES
obligaciones de una empresa por concepto de haberes al personal, beneficios
y/o cotizaciones laborales y patronales a entidades de seguridad social.
Ejemplo: Sueldos y salarios por pagar. Aguinaldos por pagar. Primas por
pagar. Caja Nacional de Salud. Administradoras de Fondos de Pensiones.
Instituto Nacional de Formación y Capacitación Laboral, etc.
7.4.1.2.3 OBLIGACIONES COMERCIALES
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas, cuentas que representen
obligaciones de una empresa emergentes del giro específico de sus
actividades.
Ejemplo: Acreedores, Proveedores, Anticipos de clientes, Cuentas por pagar,

Letras por pagar, Documentos por pagar, etc.
7.4.1.2.4 OTRAS OBLIGACIONES
obligaciones de una empresa y no puedan ser incluidas en los anteriores
rubros.
233
Ejemplo: Depósitos en garantía, Depósitos en custodia, Alquileres por pagar,

etc.
7.4.1.2.5 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
obligaciones y/o contingencias de una empresa que vayan a ser efectivizadas
en un plazo mayor a un año.
Ejemplo: Previsión para indemnizaciones, Hipotecas por pagar, Préstamos por

pagar, etc.
7.4.1.2.6 INGRESOS ANTICIPADOS
ingresos obtenidos por una empresa, pero que tengan la característica de ser
por adelantado o por anticipado.
Ejemplo: Alquileres percibidos por adelantado. Comisiones percibidas por

adelantado, Intereses percibidos por adelantado, etc.
7.4.1.2.7 CREDITOS DIFERIDOS
Bajo este rubro se deberán agrupar todas i aquellas cuentas que representen,
captación de fondos en el largo plazo sujetos de amortización periódica.
Ejemplo: Prima en emisión de bonos. Ingresos diferidos por arrendamientos,

etc.
7.4.1.3 PATRIMONIO

representen aportes de capital, reservas y/o resultados de una empresa. Para
mejor estudio, está integrado por los siguientes sub-grupos:
 Capital
 Reservas
234
 Resultados acumulados
7.4.1.3.1 CAPITAL
aportes de capital efectuados por el propietario (socios o accionistas) y/o
aportes pendientes de capitalización.
Ejemplo: Capital, Aportes pendientes de capitalización, etc.
7.4.1.3.2 RESERVAS
respaldos de capital frente a terceras personas.
Ejemplo: Reserva para reinversión de capital, Reserva para reposición de

capital, Reservas por revalúos técnicos. Reserva legal, Reserva para
capitalización, Ajuste global del patrimonio, etc.
7.4.1.3.3 RESULTADOS ACUMULADOS
utilidades y/o pérdidas de ejercicios anteriores incluyendo la correspondiente
al ejercicio actual.
Ejemplo: Resultados acumulados (Utilidades y/o pérdidas), Utilidad del

ejercicio. Pérdida del ejercicio, etc.
7.4.1.3.3 OTRAS CUENTAS PATRIMONIALES
beneficios adicionales obtenidos por una empresa, emergentes de operaciones
efectuadas con el capital y/o los inversionistas de ésta.
Ejemplo: Superávit por donaciones. Intereses sobre aportes de capital,

Diferencias por liquidación, Ajustes de capital, etc.
235
7.4.1.4 CUENTAS REGULADORAS

representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas
con la finalidad de presentar adecuada información, debiendo exponerse en el
balance general con signo negativo. Para mejor estudio, está integrada por los
siguientes sub-grupos:
 Deudoras de pasivo
 Deudoras de patrimonio
 Acreedoras de activo
7.4.1.4.1 DEUDORAS DE PASIVO
operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del pasivo con
la finalidad de exponer adecuada información.
Ejemplo: Primas diferidas en emisión de bonos
7.4.1.4.2 DEUDORAS DE PATRIMONIO
operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentan del patrimonio
con la finalidad de exponer adecuada información.
Ejemplo: Accionistas, Aportes por cobrar, Aportes pendientes de realización,

etc.
7.4.1.4.3 ACREDORAS DE ACTIVO
operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del activo con
la finalidad de exponer un adecuado saldo.
236
Ejemplo: Previsión para cuentas incobrables. Previsión para obsolescencia de

inventarios, Depreciación acumulada muebles y enseres de oficina,
Amortización acumulada gastos de organización, etc.
7.4.2 POR EL TIEMPO DE REALIZACION DE LAS CUENTAS
Esta forma de clasificación del balance general consiste en efectuar una

discriminación de las cuentas en función del tiempo, dando sus características
específicas y sus diferencias entre sí.
Por tanto, los grupos que integran el balance general son:
 Activo
 Pasivo
 Patrimonio
7.4.2.1 ACTIVO

representen bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para
fines de balance, está integrado por los siguientes sub-grupos:
 Activo corriente
 Activo no corriente
7.4.2.1.1 ACTIVO CORRIENTE
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que tengan
realización no mayor a un ejercicio (un año).
7.4.2.1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
realización mayor a un ejercicio (un año).
237
7.4.2.2 PASIVO

representen obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales
y/o jurídicas. Y para fines de balance, está integrado por los siguientes sub-
grupos:
 Pasivo corriente
 Pasivo no corriente
7.4.2.2.1 PASIVO CORRIENTE
realización no mayor a un ejercicio (un año).
7.4.2.2.2 PASIVO NO CORRIENTE
realización mayor a un ejercicio (un año).
7.4.2.2.3 PATRIMONIO
Las connotaciones de éste rubro son similares a las descritas en numeral

7.3.1.3
7.5 METODOLOGIA DE PREPARACION
Para preparar un balance general, la información debe obtenerse de La hoja

de trabajo donde se cuantificó el activo, pasivo y patrimonio.
Por tanto la metodología a seguirse es la siguiente:
1ro Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el balance general.
2do En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el

238
 Razón social
 Fecha de preparación
3ro. Dividir el papel de trabajo en dos partes, una para el activo y otra para
el pasivo y patrimonio (preparado en forma de cuenta).
4to, Estructurar el activo, de acuerdo con su clasificación a utilizarse (por la

naturaleza de las cuentas o por el tiempo de realización de las
cuentas).
5to. Estructurar el pasivo y patrimonio bajo el mismo condicionamiento del

inciso anterior.
6to. Una vez concluida la preparación, en la parte inferior izquierda firmará

el Auditor y en la parte inferior derecha el representante legal de la
empresa incluyendo sus sellos de pie.
7.6 CASO PRÁCTICO

obtendremos del Tema No 9 titulado Hoja de trabajo.
Tal demostración se expone en las páginas siguientes.
8. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
El estado de ganancias y pérdidas, estado de ingresos y gastos, estado de

rendimientos, estado de productos o estado de resultados, es un estado
financiero básico, que en forma resumida de acuerdo con normas de
unidades monetarias referidas a los resultados obtenidos en una empresa por
un determinado tiempo de trabajo.
239
8.1 OBJETIVO
El objetivo del estado de ganancias y pérdidas es proporcionar información

referida a los resultados obtenidos. Es decir; la utilidad o pérdida que haya
generado una empresa para la toma de decisiones y control de estas.
Las principales características que identifican al estado de ganancias y

pérdidas son las siguientes:
 Es un estado dinámico, porque los cambios que se suscitan

periódicamente pueden ser totalmente antagónicos. Es decir; durante
un período de tiempo se puede generar utilidad y en el otro pérdida.
 No es estado acumulativo, por que expone información referida a los
resultados obtenidos en una empresa, solo y únicamente por un
determinado tiempo de trabajo. Es decir; no incluye resultados de
períodos anteriores.
 Está integrado únicamente por cuentas acumulativas.
 Al incluir la fecha en su encabezamiento, se deben efectuar dos
distinciones, que son:
- Ejercicio terminado el 30 o 31 de …… cuando la empresa desarrollo

actividades por un año, esto en función a disposiciones legales y
Norma de contabilidad No 1 titulada Principios de contabilidad
generalmente aceptados (Principio del ejercicio).
- Período terminado el 30 o 31 de....., cuando la empresa desarrollo
actividades por un tiempo menor o mayor a un año, esto porque el
período es un lapso de tiempo irregular, contabilidad generalmente
aceptados (Principio del ejercicio).
8.3 FORMAS DE EXPOSICION
El estado de ganancias y pérdidas puede ser preparado y expuesto tomando

en cuenta información referida a un ejercicio o en forma comparativa.
Además; dicho estado financiero puede ser expuesto:
240
 En cascada
 Por diferencia
8.3.1 EN CASCADA
Se dice técnicamente el estado de ganancias y pérdidas expone información

en cascada cuando, partiendo de una cúspide representada por los ingresos
operativos, ordinarios o corrientes, pasando por el costo de ventas se termina
en una base constituida por el resultado final obtenido (utilidad o pérdida).
Esta forma de exposición debe ser utilizada para empresas que cuantifican y
contabilizan costo de ventas, tanto en la actividad comercial como industrial.
8.3.2 POR DIFERENCIA
Se dice técnicamente el estado de ganancias y pérdidas. Expone información

por diferencia cuando, se arriba al resultado final (utilidad o pérdida) por la
simple resta entre ingresos menos gastos en razón de no existir costo de
ventas. Por tanto ésta forma de exposición debe ser utilizada para empresas
de servicios.
8.4 CLASIFICACION
El estado de ganancias y pérdidas para una adecuada exposición, se clasifica:
 Por la naturaleza de las cuentas
Esta clasificación es única, porque las cuentas integrantes de dicho estado

tienen vigencia solo de un año.
8.4.1 POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS
Esta forma de clasificación del estado de ganancias y pérdidas consiste en

agrupar las cuentas en función a una cierta afinidad, creando grupos y dando
sus características específicas y sus diferencias entre sí.
241
Por tanto, los grupos y sub-grupos que integran el estado de ganancias y

pérdidas son los siguientes:
 Ingresos
o Ingresos operativos
 Costo de mercadería vendida
o Costo de ventas
 Gastos de operación
o Gastos de administración
o Gastos de venta
o Gastos financieros
 Ingresos extraordinarios
o Ingresos no operativos
8.4.1.1 INGRESOS
Bajo éste denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que

representen como su denominación indica, ingresos o beneficios obtenidos en
una empresa, emergentes del giro específico de sus actividades.
Para mejor estudio, está integrado por el siguiente sub-grupo:
 Ingresos operativos
8.4.1.1.1 INGRESOS OPERATIVOS
ingresos del giro específico de sus actividades y/o de operaciones que se
realicen habitualmente.
Ejemplo: Ventas, Ingresos por servicios, etc.
242
8.4.1.2 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA

representen contabilización de mercaderías propiedad de la empresa,
utilizadas en un determinado tiempo de trabajo.
Para mejor estudio, está integrado por el siguiente sub-grupo:
 Costo de ventas
8.4.1.2.1 COSTO DE VENTAS
El costo de ventas (CV) es igual al Inventario inicial (II) más las Compras (C)
menos el Inventario final (IF) (siempre y cuando se trate del sistema de
inventario periódico), es decir:
CV = (II + C) - IF
El costo de ventas ahora como sub-grupo, es también una cuenta apropiada

en el sistema del inventario perpetuo, emergente de la utilización de un
método de valuación al efectuarse la venta de mercaderías.
Ejemplo: Inventario inicial, Compras, Inventario final, etc.
8.4.1.3 GASTOS DE OPERACION

representen como su denominación indica, gastos incurridos por una empresa
como consecuencia del giro específico de sus actividades.
Para mejor estudio los gastos de operación se sub-clasifican en:
 Gastos de administración
 Gastos de venta
 Gastos financieros
243
8.4.1.3.1 GASTOS DE ADMINISTRACION
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentan que representen
gastos efectuados por una empresa como consecuencia de la administración
de ésta.
Ejemplo: Sueldos y salarios. Gastos de mantenimiento. Gastos generales.

Alquileres pagados, etc.
8.4.1.3.2 GASTOS DE VENTA
gastos efectuados por una empresa para la generación u obtención de
ingresos corrientes.
Ejemplo: Publicidad y propaganda, Impuesto a las transacciones, Seguros

pagados, Comisiones pagadas, Fletes, de venta, etc.
8.4.1.3.3 GASTOS FINANCIEROS
gastos (costo financiero) efectuados por una empresa por la contratación de
capital ajeno (préstamos) para el desarrollo de sus actividades.
Ejemplo: Comisiones pagadas, Intereses pagados, etc.
8.4.1.4 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

representen ingresos no previstos por una empresa.
Para mejor estudio está integrado por el siguiente sub-grupo:
 Ingresos no operativos
244
8.4.1.4.1 INGRESOS NO OPERATIVOS
como su denominación indica, ingresos o beneficios obtenidos en una
empresa por cualquier concepto ajeno al giro específico de sus actividades.
Ejemplo: Alquileres percibidos, Comisiones percibidas, Intereses percibidos,

etc.
8.5 METODOLOGÍA DE PREPARACION
Para preparar un estado de ganancias y pérdidas, la información debe

obtenerse de la hoja de trabajo donde se cuantificó los resultados obtenidos.
1ro. Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el estado de ganancias

y pérdidas.
2do. En la parte superior j central del papel de trabajo, registrar el
encabezamiento de dicho estado, incluyendo lo siguiente:
 Razón social
 Fecha de emisión
3ro. Inicialmente consignar, el monto al cual ascienden los ingresos

ordinarios, que en este caso son los emergentes por venta de
mercaderías, es decir la cuenta Ventas con su correspondiente
importe.
4to. Determinar el costo de ventas que se obtiene: sumando al Inventario
inicial las compras, cuyo resultado se representan las mercaderías
disponibles para la venta, luego a este restar el Inventario final para
así de esta manera determinar el Costo de ventas.
5to. Luego determinar la utilidad bruta en ventas, que se obtiene, restando
al importe de las Ventas en Costo de ventas.
245
6to. Agrupar cuentas que conformen los Gastos de operación y estos

segregados en gastos de administración, de ventas y financieros.
7mo. Seguidamente determinar la utilidad neta en ventas que se obtiene,
restando al importe de la utilidad bruta en ventas los gastos de
operación. Sin embargo, es necesario puntualizar que los gastos de
operación deben sumar a la utilidad bruta en ventas cuando se suscite
pérdida.
8vo. A continuación agrupar cuentas que constituyan los ingresos
extraordinarios, cuyo importe deberá sumar a la utilidad neta en
ventas para de esta manera dar origen a la utilidad del ejercicio. Sin
embargo, es necesario puntualizar que estos ingresos deben restar a la
pérdida en ventas cuando se suscite pérdida.
9no. Una vez concluida la preparación, en la parte inferior izquierda firmará
incluyendo su sello de pie el Auditor y en la parte inferior derecha
también incluyendo su sello de pie del representante legal de la
empresa.
Resumiendo lo anteriormente descrito, esquematizaríamos de la siguiente

manera:
 Utilidad bruta en ventas es igual a ventas menos e1 costo de ventas.

 Utilidad neta en ventas es igual a la utilidad bruta en ventas menos los
gastos de operación.
 Utilidad del ejercicio es igual a la utilidad neta en ventas más los otros
ingresos.
8.6 CASO PRÁCTICO

vamos a continuar con el desarrollo del supuesto planteado en el Tema N° 5
titulado Registros de diario, con la salvedad que la información clasificada la
obtendremos del Tema N° 9 titulado Hoja de trabajo, esto por un aspecto
meramente procedimental.
Tal demostración se expone más adelante.
246
9. BALANCE DE APERTURA
El balance de apertura o balance inicial, es un estado financiero básico que en

forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones
legales, proporciona información en términos de unidades monetarias
referidas a la situación patrimonial y financiera de una empresa al inicio de
sus actividades.
9.1 OBJETIVO
El objetivo del balance de apertura es proporcionar información referida a la

situación patrimonial y financiera de una empresa, para la toma de decisiones
y cumplir con disposiciones legales referidas a la autorización para iniciar
actividades.
Las demás puntualizaciones que hicimos para el balance general son

aplicables al balance de apertura, razón por la cual no seremos reiterativos.
Las principales características que identifican al balance de apertura son:
 Se prepara solo y únicamente al inicio de actividades de una empresa.

 Expone información únicamente, referida a los recursos que posee una
empresa al inicio de sus actividades.
 No expone información sobre resultados acumulados, porque al inicio
de actividades de una empresa no se registra utilidad ni pérdida.
 No presenta información sobre reservas de capital, porque aún no se
constituyeron.
 El patrimonio incluye normalmente un solo componente (cuenta), el
capital. Por tanto; el patrimonio es equivalente al capital.
 No incluye cuentas reguladoras (Deudoras de pasivo y acreedoras de
activo), pero si de acuerdo a la clase de sociedad incorpora cuentas
reguladoras de patrimonio (Capital).
247
9.3 FORMAS DE EXPOSICIÓN
Similares a las descritas para el balance general.
9.4 CLASIFICACION
Similar a la descrita para el balance general.
9.5 CASO PRÁCTICO

vamos a utilizar el supuesto planteado en Tema No 5 titulado Registros de
diario, específicamente la transacción de fecha 1 de diciembre de 1999, en
razón que solo y únicamente con la primera transacción debe prepararse el
balance de apertura.
Tal demostración se expone en los cuadros siguientes.
248

BALANCE GENERAL
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo en Caja y Bancos 104.688
Cuentas por cobrar 26.865
Pagos anticipados 7.830
Inversiones temporales 10.750
Total activo corriente 150.133
Activo no corriente
Inversiones permanentes 7.750
Bienes de uso 41.374
Intangible 2.450
Total activo no corriente 51.574
TOTAL ACTIVO 201.707
CUENTAS DE ORDEN 27.750
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Obligaciones tributarias 4.384
Obligaciones comerciales 62.620
Ingresos anticipados 9.396
Total pasivo corriente 76.400
Pasivo no corriente
Préstamos por pagar 30.000
PATRIMONIO
Capital
Capital 85.000
Resultados acumulados
Resultados acumulados 10.307
TOTAL PATRIMONIO 95.307
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 201.707
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos.
249

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(Período de un mes terminado el 31 de diciembre de 1999)
INGRESOS
Ingresos operativos
Ventas 48.285
Menos:
COSTO MERCADERÍA VENDIDA
Costo de ventas
Compras 30.363
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 17.922
Menos:
GASTOS DE OPERACIÓN
De admnistración
Sueldos y salarios 5.510
Gastos generales 853
Alquileres pagados 2.297 8.660
De venta
Impuesto a las transacciones 2.132
Financieros
Intereses 879
Comisiones bancarias 450 1.329 12.121
UTILIDAD NETA EN VENTAS 5.801
Más:
OTROS INGRESOS
Ingresos no operativos
Comisiones percibidas 4.141
Ingresos percibidos 365 4.506
UTILIDAD DEL PERÍODO 10.307
250

BALANCE DE APERTURA
ACTIVO
Disponibilidades
Caja 11.740
Banco La Paz S.A. 29.350 41.090
Cuentas por cobrar

Documentos por cobrar 4.140
Bienes de uso
Muebles y enseres de oficina 10.360
Vehículos automotores 24.750 35.110
TOTAL ACTIVO 80.340
PASIVO Y PATRIMONIO
Obligaciones comerciales
Letras por pagar 18.240
Documentos por pagar 12.100 30.340
PATRIMONIO
Capital
Capital 50.000
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos
251

BALANCE DE APERTURA
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo en Caja y Banco 41.090
Cuentas por cobrar 4.140
Activo no corriente
Bienes de uso 35.110
TOTAL ACTIVO 80.340
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
PATRIMONIO
Capital
Capital 50.000
252
TEMA No 11:
CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES
Contenido:
Cierre de registros contables.- Objetivo.- Características.- Asientos clásicos.-

Asiento para cuentas de costo y gasto; Asiento para cuentas de ingreso;
Asiento para contabilizar resultados; Asiento para cuentas de balance; Asiento
para cuentas de orden.- Reapertura de registros contables.- Objetivo.-
Características.- Asientos clásicos; Asiento para cuentas de balance; Asiento
para cuentas de orden.- Resumen del ciclo contable.
1. CIERRE DE REGISTROS CONTABLES: - CONCEPTO
Se denominan asientos de cierre, al conjunto de registros contables que

tienen por finalidad cerrar o eliminar definitivamente todas las cuentas que
hayan tenido movimiento en registros de una empresa hasta la fecha de su
preparación.
Es decir, a través de este procedimiento se pretende hacer igualar

numéricamente los saldos deudores con los saldos acreedores o viceversa
todas y cada una de las cuentas debidamente apropiadas durante el ejercicio.
Una vez obtenidos los estados financieros, una de las últimas tareas a realizar,
es proceder al cierre de todos los registros contables utilizados a lo largo del
ejercicio, para de ésta manera preservarlos debidamente por espacio de cinco
años, originando bajo éste procedimiento habilitar un nuevo juego de
registros para el siguiente año.
2. OBJETIVO
El objetivo fundamental de practicar el cierre de registros contables, es:
 No permitir la posterior incorporación de transacciones que no afecten

ni se expongan en estados financieros.
253
 Eliminar o cerrar definitivamente la totalidad de cuentas de resultado

(Costo, gasto e ingreso), por que perduran en registros de una
empresa como máximo un ejercicio (año).
 Incorporar contablemente los resultados obtenidos a la conclusión del
ejercicio, es decir la utilidad o perdida.
 Eliminar o cerrar transitoriamente cuentas de balance (activo, pasivo,
patrimonio y reguladoras), puesto que estas partidas perduran por
más de un ejercicio (Tal como estudiamos en Tema No 3 titulado
Teoría de las cuentas).
 Eliminar o cerrar transitoriamente cuentas de orden (deudoras y
acreedoras), puesto que estas partidas perduran por más de un
ejercicio (Tal como estudiamos en Tema No 3 titulado Teoría de las
cuentas).
3. CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican a los asientos de cierre son:
 Se preparan anualmente. Es decir, solo y únicamente en la fecha de

corte para la preparación y emisión de estados financieros (31 de
marzo, 30 de junio, 30 de septiembre o 31 de diciembre) según la
actividad de la empresa.
 Se preparan solo y únicamente en comprobantes de diario traspaso,
porque no generan movimiento de fondos (entrada o salida de
efectivo).
 El lineamiento teórico para su preparación no varía en ningún sistema
de contabilidad.
4. ASIENTOS CLASICOS
Se denominan asientos clásicos, típicos, modelo o patrón, por la metodología

para preparar tales registros contables, los cuales no varían en ningún sistema
de contabilidad puesto que cada uno de estos posee su propia teoría.
Siendo estos normalmente cinco asientos:
254
 Asiento para cuentas de costo y gastos

 Asiento para cuentas de ingreso
 Asiento para contabilizar resultados
 Asiento para cuentas de balance
 Asiento para cuentas de orden
4.1 ASIENTO PARA CUENTAS DE COSTO Y GASTO
Es el primer asiento preparatorio y tiene por finalidad cerrar cuentas de costo

y gasto apropiadas durante el ejercicio.
Regla:
Cargar la cuenta Pérdidas y ganancias por la suma de la columna de costo y

gastos de la hoja de trabajo y abonar todas y cada una de las cuentas de
costo y gasto incluidas en tal columna,

obtendremos del Tema No 9 o 10 titulados Hoja de trabajo y Estados
financieros, respectivamente.
(Además, ver Tema No 14 titulado Estados financieros (Base efectivo y

devengado).
4.2 ASIENTO PARA CUENTAS DE INGRESO
Es el segundo asiento preparatorio y tiene por finalidad cerrar cuentas de

ingreso ordinario y/o extraordinario apropiadas durante el ejercicio.
Regla:
Cargar todas y cada una de las cuentas de ingreso (ordinario y/o

extraordinario) y abonar la cuenta Pérdidas y ganancias por la suma de la
columna de ingresos de la hoja de trabajo.
255


devengado).
4.3 ASIENTO PARA CONTABILIZAR RESULTADOS
Es el tercer asiento preparatorio y tiene por finalidad contabilizar o incorporar

los resultados (utilidad o pérdida) obtenidos en una empresa por un
Regla:
En caso de utilidad, cargar la cuenta Pérdidas y ganancias por el monto de la

utilidad (bruta) obtenida y abonar a las cuentas Impuesto sobre utilidades por
pagar (25 % sobre utilidades), Reservas para reinversión de capital (o la
reserva según corresponda) y resultados acumulados por el monto de la
utilidad liquida obtenida.
En caso de pérdida, cargar la cuenta Resultados acumulados por el monto de

la pérdida obtenida y abonar la cuenta Pérdidas y ganancias.

vamos a continuar con el desarrollo de i supuesto planteado en Tema No 5

devengado).
256
4.4. ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCE
Es el cuarto asiento preparatorio y tiene por finalidad cerrar cuentas de

balance transitoriamente, puesto que estas, serán reaperturadas el siguiente
ejercicio.
Regla:
Cargar todas y cada una de las cuentas de pasivo, patrimonio y reguladoras

de activo y abonar todas y cada una de las cuentas de activo y reguladoras de
pasivo y patrimonio.

obtendremos del Tema No 9 ó 10 titulados Hoja de trabajo y Estados
(Además, ver Tema N°14 titulado Estados financieros (Base efectivo y

devengado).
4.5 ASIENTO PARA CUENTAS DE ORDEN
Es el quinto asiento preparatorio (siempre y cuando se hayan apropiado estas

partidas) y tiene por finalidad cerrar cuentas de orden transitoriamente,
puesto que estas, serán reaperturadas el siguiente ejercicio.
Regla:
Cargar todas y cada una de las cuentas de orden acreedoras y abonar todas y
cada una de las cuentas de orden deudoras.
Después de preparar los comprobantes de diario traspaso y estos ser

necesariamente pasados a registros de mayor expuestos en Tema No 6
titulado Registros de mayor, podremos observar que todas las cuentas
saldarán (quedarán con saldo cero) con lo que habremos culminado el
proceso contable. Razón por la cual, todo el juego de registros utilizados
257
durante el ejercicio en cuestión deberán ser debidamente preservados por

espacio de cinco años.

devengado).
5. REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES.- CONCEPTO
Se denominan asientos de reapertura, a los registros que tienen por finalidad

reabrir o habilitar todas las cuentas de balance y de orden que hayan tenido
saldo en el ejercicio anterior. Es decir, a través de este procedimiento se
determina el punto de partida para un nuevo ciclo contable.
Por tanto una de las primeras tareas en el siguiente ejercicio (año) es

reaperturar o reabrir las cuentas de balance y de orden del ejercicio anterior.
Para tal efecto se debe habilitar un nuevo juego de registros para de esta
manera iniciar un nuevo ciclo contable.
6. OBJETIVO
El objetivo fundamental de practicar la reapertura de registros contables, es:
 Dar inicio a un nuevo ciclo de actividad contable en la empresa.

 Habilitar un nuevo juego de registros contables, puesto los del año
anterior se encuentran debidamente preservados.
 Reabrir o habilitar todas y cada una de las cuentas de balance (activo,
pasivo, patrimonio y reguladoras), que se expongan en balance
general del ejercicio inmediato anterior.
 Reabrir o habilitar todas y cada una de las cuentas de orden (deudoras
y acreedoras), que se expongan en balance general del ejercicio
inmediato anterior.
7. CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican a los asientos de cierre son:
258
 Se preparan anualmente. Es decir, solo y únicamente al día siguiente

del reinicio de actividades de la empresa (1 de enero, 1 de abril, 1 de
julio o 1 octubre) según su actividad.
 Se preparan solo y únicamente en comprobantes de diario traspaso,
porque no existe movimiento de fondos.
 El lineamiento teórico para su preparación no varía en ningún sistema
de contabilidad.
8. ASIENTOS CLASICOS
Se denomina asientos clásicos o típicos o modelo o patrón, por el método

para preparar tales registros contables, los cuales no varían en ningún sistema
de contabilidad puesto que cada uno de estos posee su propia teoría.
Siendo estos asientos:
 Asiento para cuentas de balance

 Asiento .para cuentas de orden
8.1 ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCE
Es el primer asiento y tiene por finalidad reabrir o habilitar los saldos de las
cuentas de balance existentes en el ejercicio anterior.
Regla:
Cargar todas y cada una de las cuentas de activo, reguladoras de pasivo y

patrimonio y abonar todas y cada una de las cuentas de pasivo, patrimonio y
reguladoras de activo.

vamos ha continuar con el desarrollo del supuesto planteado en Tema N° 5
259

devengado).
8.2 ASIENTO PARA CUENTAS DE ORDEN
Es el segundo asiento y tiene por finalidad reabrir o habilitar los saldos de las
cuentas de orden existentes en el ejercicio anterior.
Regla:
Cargar todas y cada una de las cuentas de orden deudoras y abonar todas y
cada una de las cuentas de orden acreedoras.

devengado).
9. RESUMEN DEL CICLO CONTABLE
Se denomina ciclo contable al conjunto de procedimientos utilizados en una

empresa desde el inicio o reinició de actividades hasta la fecha de corte para
preparar estados financieros.
Por tanto, la secuencia procedimental a seguirse es la siguiente:
1. Preparar balance de apertura con la primera transacción, misma que

da origen al comprobante de diario traspaso No 1, conocido también
como asiento de apertura por que se origina del balance apertura.
2. Preparar comprobantes de diario (egreso, ingreso y traspaso) según
correspondan cronológica y correlativamente, en función1 a las
transacciones suscitadas en una empresa. A estos registros se .los
conoce como asientos de ejercicio.
3. Efectuar pases a mayores con la finalidad de clasificar las
transacciones y obtener el estado de cada cuenta.
4. Preparar balance de comprobación (de sumas y de saldos) para dar
inicio al procedimiento específico de preparación y emisión de estados
financieros.
260
5. Preparar hoja de trabajo (de seis u ocho columnas) según

corresponda, para cuantificar los resultados obtenidos por un
determinado tiempo de trabajo como también determinar la situación
patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha.
6. Preparar y emitir estados financieros (en nuestro caso y de momento
balance general y estado de ganancias y pérdidas) concordantes con
normas de contabilidad para proporcionar información resumida y
oportuna para la toma de decisiones.
7. Incorporar mediante la preparación de comprobantes de diario
traspaso los asientos de cierre, con la finalidad de cerrar registros
contables.
8. Habilitar un nuevo juego de registros contables para el siguiente
ejercicio mediante la incorporación de asientos de reapertura.
261

(LA PAZ - BOLIVIA)
9001002 Pérdidas y ganancias 42.484

6001002 Compras 30.363
7001010 Gastos generales 853
7003002 Comisiones bancarias 450
Para cerrar cuentas de costo y gasto

apropiadas durante el período 1999
42.484 42.484

262

(LA PAZ - BOLIVIA)
8001001 Ventas 48.285

8002003 Intereses percibidos 365
Para cerrar cuentas de ingreso 52.791 52.791

apropiadas durante el período 1999
Son: Treinta y cuatro mil novecientos 00/100 Bolivianos

Beneficiario:
Recibí conforme:
………………………………………….
…………………………………………………………
Cédula de Identidad N°
……………………………..
……………………………..
N.I.T. N°
Firma
……………………………………………….

263

(LA PAZ - BOLIVIA)

Resultados
3003001 acumulados 10.307
Utilidad 1999
Para contabilizar la utilidad producida 10.307 10.307

durante el período 1999

264

(LA PAZ - BOLIVIA)
2001001 Débito fiscal I.V.A. 2.252
Impuesto a las transacciones
2001002 p/pagar 2.132
Casa Arce y Cia. Bs.
18.240
Almacenes "El mundo" Srl. Bs.
13.960
Importadora Electrón S.A. Bs.
4.320
Importadora Luna Ltda.
Zoila Vaca
Alquileres percibidos por
2005001 adelantado 9.360
Bella Aurora
3001001 Capital 50.000
Lindo León
Lindo León
1003001 Resultados acumulados 10.307
1001001 Caja 63.087
1001003 Banco La Paz S.A. 41.601
Rosa Espinoza
Perico Pericón
1002011 Anticipos a proveedores 7.500
Casa Son Radiante
Seguros pagados por
Aseguradora Titan S.A.
Traspaso 201.671 139.383

265

(LA PAZ - BOLIVIA)
Traspaso 201.671 139.383

Cooperativa de teléfonos La Paz. Ltda.
1005004 Depósitos a plazo fijo 10.750
201.671 201.671

266

(LA PAZ - BOLIVIA)

Almacenes Estrella del Oriente
5001002 Mercaderías recibidasen consignación 27.750
Para cerrar cuentas de orden apropiadas 27.750 27.750

durante e período 1999

267

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz, 01 de enero de 2000 N°: CDT- 01
1001001 Caja 63.087
1001003 Banco La Paz S.A. 41.601
Rosa Espinoza
Perico Pericón
1002011 Anticipos a proveedores 7.500
Casa Sol Radiante
Seguros pagados por
Aseguradora Titán S.A.
1005002 Certificados por aportación 7.750
COTEL S.A.
1005004 Depósitos a plazo fijo 10.750
Muebles y enseres de
1006001 oficina 10.360
Equipos de
1006002 computación 6.264
2001001 Débito fiscal I.V.A. 2.252
Servicio Nacional de
Impuestos
2001002 I.T. por pagar 2.132
Servicio Nacional de
Impuestos
Casa Arce y Cia.
Bs. 18.240
Almacenes El Mundo
Srl. Bs. 13.960
Importadora Electrón
S.A. Bs. 4.320
Importadora Luna Ltda.
Traspaso 201.707 53.004

SUB-
CONTADOR CONTADOR GERENTE FINANCIERO
268

(LA PAZ - BOLIVIA)
Traspaso 201.707 53.004

Zoila Vaca
2005001 Alquileres percibidos p/adelantado 9.396
Bella Aurora
3001001 Capital 50.000
Lindo León
Lindo León
Recursos con los que cuenta la 201.707 201.707

empresa al reinicio de sus actividades

269
270
TEMA No 12:
ASIENTOS DE AJUSTE E INFLACION
Contenido:
Concepto.- Objetivos- Características.- Relación y aplicación de normas

contables.- Reexpresión de valores.- Clasificación de los asientos de ajuste.-
Depreciación bienes de uso; Bienes sujetos a depreciación, Bienes sujetos a
agotamiento, Bienes que no se deprecian ni se agotan, Concepto de
depreciación, Métodos de depreciación, Cálculo de la depreciación,
Reexpresión de valores, Cálculo de la depreciación, Contabilización de la
depreciación, Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.- Previsión para
cuentas incobrables; Métodos de previsión, Contabilización de la previsión
para cuentas incobrables, Cálculo de la previsión para incobrabilidades ,
Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.- Gastos por pagar;
Contabilización de gastos por pagar, Exposición en Estados Financieros,
Conclusiones.- Gastos pagados por adelantado; Asientos irreversibles,
Asientos reversibles, Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.-
Amortización de otros activos; Contabilización de los gastos de organización,
Reexpresión de valores, Concepto de amortización, Métodos de amortización,
Cálculo de la amortización, Contabilización de la amortización, Exposición en
Estados Financieros, Conclusiones.- Ingresos por cobrar; Contabilización de
ingresos por cobrar, Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.-
Ingresos percibidos por adelantado; Asientos irreversibles, Asientos
reversibles, Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.- Inventario final
de existencias; Sistema de inventario periódico, Conclusiones. - Reexpresiones
patrimoniales; Reexpresión de valores patrimoniales, Capital y reservas,
Resultados acumulados, Conclusiones.- Anexo del Artículo 22 del Decreto
Supremo No 24051
1. CONCEPTO
Se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones

practicadas periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado
271
(No origina movimiento de efectivo) con la finalidad de determinar

razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos.
2. OBJETIVOS
Los objetivos de los asientos de ajuste son:
 Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base

de contabilidad del devengado.
 Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha, incluyendo operaciones de devengamiento.
 Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de
contabilidad, para preparar y emitir estados financieros a moneda
constante.
 Regularizar el saldo en términos de unidades monetarias de las
cuentas, siempre y cuando estén sobre o subvaluadas, para de esa
manera exponer razonablemente la información.
 Normalizar saldos deformados de ciertas cuentas, es decir, que
debiendo presentar saldo deudor, presentan saldo acreedor o vice-
versa,
 Incorporar operaciones pendientes (Je registración a una determinada
fecha.
3. CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican a los asientos de ajuste son:
 Se preparan sobre la base del devengando (Las variaciones

patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico y las que competen a un ejercicio entrar a considerar si
fueron cobradas o pagadas).
 Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la
contabilidad mensualmente).
 Se preparan en comprobantes de diario traspaso (Porque no existe
movimiento de fondos).
 Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones
jurídicas (tributarias y sociales).
272
4. RELACION Y APLICACION DE NORMAS CONTABLES
Los asientos de ajuste como cualquier otra clase de registros contables,

necesariamente deben estar acordes con normas de contabilidad emitidas en
la República de Bolivia, por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia. Tales
pronunciamientos son de aplicación obligatoria en nuestro país, en razón que
disposiciones legales los reconocen. (Ver Tema No 10 titulado Estados
financieros).
5. REEXPRESION DE VALORES
La reexpresión o actualización de valores es un procedimiento contable, a

través del cual se cuantifica, contabiliza y mide los efectos de la inflación,
tomándose como parámetro de medida las fluctuaciones en la cotización del
Dólar Estadounidense, para de esa manera preparar y emitir estados
financieros a moneda constante, tal cual establece la Norma de contabilidad
No 3 titulada Estados financieros moneda constante.
Por tanto, necesariamente toda la información contable y por su puesto los

asientos de ajuste tienen que estar preparados reconociendo los efectos de la
inflación.
6. CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE
Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en siete grupos:
 Depreciación bienes de uso

 Previsión para cuentas incobrables
 Gastos por pagar
 Gastos pagados, por adelantado
 Amortización de otros activos
 Ingresos por cobrar
 Ingresos percibidos por adelantado
 Inventario final de existencias
 Reexpresión patrimonial
273
6.1 DEPRECIACION BIENES DE USO
Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas

cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de los bienes de uso, activo
fijo, propiedad planta y equipo, capital fijo o capital inmovilizado.
Sin embargo, debemos puntualizar que no todos los bienes de uso están
sujetos a depreciación, razón para efectuar la siguiente distinción:
 Bienes sujetos a depreciación

 Bienes sujetos a agotamiento
 Bienes que no se deprecian ni se agotan
6.1.1 BIENES SUJETOS A DEPRECIACION
Los bienes sujetos a depreciación son aquellos de carácter renovable, es decir,

la mano del hombre puede reponerlos y serán motivo de estudio en el
presente caso.
6.1.2 BIENES SUJETOS A AGOTAMIENTO
Los bienes sujetos a agotamiento son aquellos de carácter no renovable, es

decir, que la mano del hombre no puede reponerlos y serán motivo de estudio
en materias de Contabilidad Minera, Petrolera, Contabilidad Ganadera y
contabilidad Agrícola.
6.1.3 BIENES QUE NO SE DEPRECIAN NI SE AGOTAN
Los bienes que no se deprecian ni se agotan son los terreros.
6.1.4 CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN
Para tener una adecuada asimilación citaremos dos conceptos, que son:
 La depreciación es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a

través del tiempo, por el servicio que presta, por inclemencias
climatológicas u obsolescencia.
274
La depreciación es la distribución o prorrateo metodológico del costo

actualizado del bien entre sus años de vida útil estimados o cualquier otro
parámetro aceptado por norma contable.
6.1.4 METODOS DE DEPRECIACION - CONCEPTO
Se denomina método de depreciación a la mecánica contable utilizada para

distribuir o prorratear el costo actualizado del bien, tomando en cuenta sus
años de vida útil estimados, horas de trabajo, unidades de producción o
cualquier otro parámetro aceptado por normas contables.
Por lo vertido, podemos entrever la existencia de varios métodos de

depreciación, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo
consistentemente (cada año), existiendo también la posibilidad de cambiar
previo recalculo, ajuste correspondiente y aviso oficial al Servicio Nacional de
Impuestos Internos.
En el presente tema, no estudiaremos métodos de depreciación existentes en

razón de tratarlos detenidamente en Tema N° 23 titulado Bienes de Uso.
Sin embargo, para demostrar prácticamente el tratamiento contable de la

depreciación aplicaremos el método de la línea recta muy utilizado en nuestro
medio por estar tipificado en Anexo del Artículo 22 del Decreto Supremo N°
24051 de fecha 2 9 de junio de 1995 referido al reglamento del Impuesto
sobre las Utilidades de las empresas (IUE) en consonancia con el Artículo 21
de la misma disposición.
Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y

tratamiento contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:
Almacenes "La Estrella" incorporó en fecha 2 de enero de 1998 un equipo de

computación cuyo saldo deudor en mayores asciende a Bs. 10.440,00. Desea
calcular y contabilizar su depreciación al 31 de diciembre de 1998.
Por tanto, y debido a los efectos de la inflación, el procedimiento a seguirse

es:
275
1ro. Reexpresar valores en función a las fluctuaciones en la cotización del

Dólar Estadounidense, para reconocer los efectos de la inflación.
2do. Cuantificar su depreciación y seguidamente preparar el asiento

correspondiente.
6.1.6 REEXPRESION DE VALORES
Para reexpresar valores necesariamente se requiere conocer los tipos de

cambio oficiales y vigentes, en las fechas de adquisición y ajuste, de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
T/ACT
MTA = --------- x VL IPA = MTA - VL
T/ANT
Simbología:
 MTA = Monto total actualizado

 T/ACT = Tipo de cambio actual
 T/ANT = Tipo de cambio anterior
 VL = Valor en libros
 IPA = Incremento por actualización
Por tanto:
 T/ACT = Bs 5,65 (31/12/98)

 T/ANT = Bs 5.37 (02/01/98)
5.65
MIA = --------- x 10.440 = Bs 10.984.00
5.37 ========
IPA = Bs 10.984.00 - Bs 10.440.00 = Bs 544.00

========
276
Por tanto el asiento es:

(LA PAZ - BOLIVIA)
1006002 Equipos de computación 544

Ajuste p/inflación y tenencia de
9001001 bienes
544
Para contabilizar la reexpresión de 544 544

valores, según documentación adjunta
6.1.6 CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN
Para efectuar el cálculo de la deprecación de un bien debe tomarse en cuenta

lo siguiente:
Costo actualizado el bien Valor de desecho {si corresponde) Años de vida útil
estimados
6.1.6.1 COSTO ACTUALIZADO DEL BIEN
El costo actualizado del bien incluye el costo propiamente dicho (precio de

compra según factura) menos el impuesto agregado (IVA) de acuerdo a
norma contable, más costos incidentales necesarios (instalación, transporte,
honorarios de técnicos, pruebas, etc.) y si corresponde el costo financiero
(intereses y comisiones sobre préstamos) y la reexpresión de valor en función
277
a las fluctuaciones en la cotización de la divisa Estadounidense respecto del

boliviano.
6.1.6.2 VALOR DE DESECHO
Conocido también como valor de salvamento o valor de rescate es el importe

o costo mínimo de un bien después de cumplir con sus años de vida útil
estimados, que se espera obtener al quedar fuera de servicio por retiro.
El valor de desecho normalmente debe proporcionar el fabricante, en razón de

conocer la calidad y cantidad de materia prima utilizada, la mano de obra y los
gastos de fabricación directos e indirectos aplicados durante el proceso
productivo. De no contarse con tal información, este valor puede ser estimado
por perito independiente.
Para fines de cálculo de la depreciación, se utilizan valores de desecho, estos

deben ser excluidos, pero como forman parte del costo del bien deben ser
actualizados.
6.1.6.3 AÑOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS
Constituye el lapso de tiempo que se espera duren los bienes nuevos al

prestar servicio. Desde luego este tiempo varía entre un bien y otro por las
características propias de cada uno de estos.
Utilizando el supuesto planteado en inciso 6.1.5 aplicando el método de

depreciación lineal y su correspondiente coeficiente anual de depreciación
tipificada en Decreto Supremo N° 24051, tendremos:
 Costo actualizado del bien: Bs. 10.984,00

 Años de vida útil estimados: 4 años
 Tasa de depreciación anual: 25%
 Fecha de incorporación: 2 de enero de 1998
 Fecha de depreciación: 31 de diciembre de 1998
278
Fórmula:
D = CAB x (CDA / 100)
D = Depreciación
CAB = Costo actualizado del bien
CDA = Coeficiente de depreciación anual
Reemplazando valores tendremos:
D = Bs 10.984.00 x (25 % / 100) = Bs 2.746.00
Llegamos a la conclusión que, la depreciación asciende a Bs 2.746.00

equivalentes a un año de servicio prestado por el bien.
Sin embargo, no necesariamente los bienes se incorporan al inicio del ejercicio

fiscal razón para efectuar depreciaciones por duodécimas (meses). Por tanto,
día de incorporación del bien mes completo que se tomará para fines de
cálculo.
6.1.7 CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION
Para contabilizar la depreciación aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (Depreciación) y abonar una cuenta reguladora

del activo (Depreciación acumulada) por el valor calculado de la depreciación.
En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Depreciación equipos de

computación y la reguladora del activo Depreciación acumulada equipos de
computación.
279
El registro a practicarse es:

(LA PAZ - BOLIVIA)
7001032 Depreciación equipos de computación 2.746

4003012 Depreciación acumulada Equipos 2.746
de computación
Para contabilizar la reexpresión de valores, 2.746 2.746

según documentación adjunta
6.1.8 EXPOSICION EN ESTADOS FINANCIEROS
La depreciación una vez registrada necesariamente- deberá exponerse en

Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su exposición en

balance general:
Bienes de uso
Equipos de computación 10.984
Menos:
Depreciación acumulada equipos de computación 2.746
--------
8.238
 Bs 10.984.00, representa el costo actualizado del bien

 Bs 2.746.00 representa el fondo de depreciación o depreciación
acumulada
 Bs 8.238.00 representa el valor residual o saldo neto del activo
280
Seguidamente veamos la cuenta de gasto y su exposición en estado de

ganancias y pérdidas:
GASTOS DE OPERACION
Gastos de administración
Depreciación equipos de computación 2.746
Al cierre del ejercicio la cuenta Equipos de computación posee partida

regaladora, el tratamiento contable para el siguiente año, es el siguiente:
Por tanto:
 T/ACT = Bs. 6.03 (31/12/99)

 T/ANT = Bs. 5.65 (31/12/98)
Primero reexpresamos el costo del bien
6.03
MTA = ------ x 10.984 = Bs 11.723.00
5.65 ========
IPA = Bs 11.723.00 - Bs 10.984.00 = Bs 739.00

=======
Seguidamente reexpresamos la Depreciación acumulada
6.03
MTA = ------ x 2.746 = Bs 2.931.00
5.65 ========
IPA = Bs 2.931.00 - Bs 2.746.00 = Bs 185.00

======
Luego determinados el neto de la reexpresión de valores
281
I P A (Bien) = Bs 739.00
Menos:
IPA (Depreciación acumulada) = Bs 185.00

-------------
A P I Bs 554.00
======

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 31 de diciembre de 1999 No: CDT-81

CODIGO D E T A L L E DEBE HABER
1006002 Equipos de computación 739

4003012 Depreciación acumulada equipos de
9001001 computación 185
Ajuste por inflación y tenencia de bienes
Para contabilizar la reexpresión de 554
739 739
Seguidamente cuantificamos la depreciación
D = CAB x (CDA / 100)
D = Bs 11.723.00 x (25 % / 100) = Bs 2.931.00

=========
282

(LA PAZ - BOLIVIA)

7001032 Depreciación equipos de computación 2.931 2.931

4003012 Depreciación acumulada equipos de
computación
Para registrar la depreciación del
ejercicio, según método de la línea
tipificado en D. S. No 24051
2.931 2.931
6.1.9 CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:
A medida que se efectúen depreciaciones el valor residual tenderá a cero y la

depreciación acumulada iguale al costo actualizado del bien.
El cálculo de la depreciación necesariamente debe efectuarse tomando en

cuenta la fecha de incorporación del bien respecto de la fecha de registro.
Para calcular la depreciación se toma como base el costo actualizado del bien
siempre y cuando 110 haya sido revaluado.
Procedimentalmente, primero se deben reexpresar valores y luego contabilizar

la depreciación.
El último año se imputará a la depreciación la alícuota parte correspondiente

menos la unidad, para dejar con valor residual de 1 (uno).
El tratamiento utilizado en el presente supuesto es aplicable a cualquier bien

sujeto a depreciación.
283
6.2 PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas

cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de las Cuentas por cobrar -
comerciales.
Este sub-grupo normalmente se encuentra integrado por todas aquellas

cuentas que contabilizan los valores en términos de unidades monetarias de
operaciones crediticias propias del giro específico de las actividades de una
empresa. Es muy cierto, que la otorgación de créditos tiene un alto grado de
contingencia (muerte, quiebra, mala situación económica, etc.) hecho que
debe llamar la atención para que el crédito posea fuente de repago y esté
respaldado por garantías de rápida realización.
Por tanto, es necesario constituir previsión suficiente para cubrir las

incobrabilidades (irrecuperables o pérdidas) cuantificadas y demostradas
realmente a una determinada fecha, tal cual tipifica el Articulo 37 del Decreto
Supremo No 24051.
6.2.1 METODOS DE PREVISION.- CONCEPTO
Se denomina método de incobrabilidades a la mecánica utilizada para calcular

y constituir previsión sobre créditos declarados incobrables, tomando en
cuenta su antigüedad, garantías constituidas u otros parámetros aceptados
por norma contable.
Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de varios métodos de

incobrabilidad, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo
consistentemente (cada año) existiendo también la posibilidad de cambiar
previo recálculo y ajuste correspondiente.
Para demostrar prácticamente el tratamiento contable de las incobrabilidades

utilizaremos el método del porcentaje promedio, por estar tipificado en
Articulo 17 del Decreto Supremo No 24051.

284
Al 31 de diciembre de 1998 se declararon incobrables:
US$ 1.200.00 de la cuenta de Almacenes "Luna", registrado en Letras por

cobrar, equivalentes a Bs 6.444.00
Por tanto, y debido a los efectos de la inflación, el procedimiento a seguirse

es:
1ro. Reexpresar valores en función a las fluctuaciones en la cotización del
Dólar Estadounidense, para reconocer los efectos de la inflación.
2do. Cuantificar su previsión y seguidamente preparar el asiento
correspondiente.
6.2.2 CONTABILIZACION DE LA PREVISION PARA CUENTAS

INCOBRABLES
Para contabilizar la previsión destinada a cuentas declaradas incobrables,

utilizaremos dos asientos y aplicaremos la siguiente regla:
Primer asiento.- Se cargará la cuenta Cuentas incobrables por el monto

total declarado incobrable con abono a los saldos de las cuentas declaradas
incobrables.
Segundo asiento.- Se cargará una cuenta de gasto (Pérdida en cuentas

incobrables) y se abonará una cuenta reguladora del activo (Previsión para
cuentas incobrables) por el valor calculado según el método del porcentaje
promedio.
Como los créditos normalmente son en moneda extranjera, primeramente

debemos actualizarlos, es decir:
U$$ 1.200,00 x Bs. 3,65 = Bs. 6.780,00

U$$ 1.200,00 x Bs. 5,37 = Bs. 6.144,00
---------------------
I.P.A. Bs. 335,00
285

(LA PAZ - BOLIVIA)

1002021 Cuentas incobrables 6.780

1002002 Almacenes "Luna" Letras por cobrar
9001001 Almacenes "Luna" Ajuste por 6.444
inflación y tenencia de bienes
Para registrar el crédito declarado 336
incobrable al cierre del ejercicio.
6.780 6.780
6.2.3 CALCULO DE LA PREVISION PARA INCOBRALIDADES
Aplicando el método del porcentaje promedio tipificado en Decreto Supremo

No 24051, tendremos:
Los créditos declarados incobrables en los últimos 3 años (1997, 1996 y 1995)
fueron: (CDIU3A) Bs 12.600.00, Bs 15.900.00 y Bs 21.300.00
Los créditos declarados incobrables al 31 de diciembre de 1995 fueron: (CDI)

Bs 4.200.00, Bs 2.800.00 y Bs 3.600.00
Los créditos de los 3 últimos años fueron: (CU3A) Bs 32.050.00, Bs 47.100.00

y Bs 69.060.00
Fórmula:
SCDIU3A x 100
MPP = --------------- ---- ; PPCI = SCDI x MPP
SCU3A
286
Simbología:
SCDIU3A = Sumatoria de créditos declarados incobrables en los últimos 3 años

SCU3A = Sumatoria de créditos de los 3 últimos años
PPCI = Previsión para cuentas incobrables
SCDI = Sumatoria de créditos declarados incobrables
(1.2.600 + 15.900 + 21.300) x 100

MPP = -------------------------------------------- = 33.60. %
32.052 +-47.100 + 69.060 =======
PPCI = 6.780.00 x 33.60 % = Bs 2.278.00 (US$ 403.20)

========
Por tanto, el segundo asiento es:

(LA PAZ - BOLIVIA)

7002008 Pérdida en cuentas incobrables 2.278

4003001 Previsión para cuentas incobrables 2.278
Para constituir previsión destinada a
coberturar créditos declarados in-
cobrables .
2.278 2.278
Las incobrabilidades una vez registradas necesariamente deberán exponerse

en estados financieros.
287

balance general:
ACTIVO
Cuentas por cobrar
Cuentas incobrables 6.780
Menos:
Previsión para cuentas incobrables 2.278 4.502
 Bs 6.780.00 representa el total de los créditos declarados incobrables

 Bs 2.278.00 representa la previsión constituida del crédito declarado
incobrable
 Bs 4.502.00 representa el importe del crédito pendiente de previsión
Seguidamente veamos el caso de la cuenta de gasto y su exposición en

estado de ganancias y pérdidas es:
GASTOS DE OPERACION
Gastos de venta
Pérdida en cuentas incobrables 2.278
Al cierre del ejercicio la cuenta Cuentas incobrables posee partida reguladora,

el tratamiento contable para el siguiente año, es el siguiente:
 T/ACT = Bs 6.03 (31/12/99)

 T/ANT = Bs 5.65 (31/12/98)
. . .expresamos los créditos declarados incobrables
US$ 1.200.00 x Bs 6.03 = Bs 7.236.00

US$ 1.200.00 x Bs 5.65 = Bs 6.780.00
-----------------
I. P. A. = Bs. 456.00
Seguidamente reexpresamos su cuenta reguladora
 US$ 403.20 x Bs 6.03 = Bs 2.431.00

 US$ 403.20 x Bs 5.65 = Bs 2.278.00
-----------------
I. P. A. Bs 153.00
288
Luego determinados el neto de la reexpresión de valores

I P A (Créditos incobrables) = Bs 456.00
Menos:
I P A (Previsión créditos incobrables) = Bs 153.00
------------
A P I Bs 303.00
======
ALMACENES "I,A ESTRELLA"

(LA PAZ - BOLIVIA)

1002021 Cuentas incobrables 456

4003001 Almacenes "Luna"
9001001 Previsión para cuentas incobrables 153
Ajuste por inflación y tenencia de bienes
Para contabilizar la reexpresión de 303
456 456
Supongamos, que al 31 de diciembre de 1999 se declararon incobrables:
 US$ 1.800.00 de la cuenta de Linda Laura, registrada en Documentos

por cobrar, equivalentes a Bs 10.170.00
Al 31 de diciembre de 1999, el tipo de cambio es Bs 6.03 por unidad de Dólar

Estadounidense.
 US$ 1.800.00 x Bs 6.03 = Bs 10.854.00
 US$ 1.800.00 x Bs 5.65 = Bs 10.170.00
------------------
I. P. A. Bs. 684.00
289
Por tanto, el primer registro a practicarse es:

(LA PAZ - BOLIVIA)

1002002 Linda Laura
9001001 Documentos por cobrar Almacenes 10.170
"Luna" Ajuste por inflación y tenencia de
bienes 684
Para registrar el crédito declarado
incobrable al cierre del ejercicio.
10.854 10.854
Seguidamente debemos calcular la previsión, tomando en cuenta que ya

existe un anterior crédito, es decir:
Según cálculos el cociente de incobrabilidad para 1999, asciende al 27.4a %
 Almacenes "Luna" Bs 7.236.00 x 27.40 % = Bs 1-983.00

 Linda Laura Bs 10.184.00 x 27.40 % = Bs 2.790.00
-----------------
Previsión requerida Bs 4.773.00
Por tanto, el segundo asiento es:
290

(LA PAZ - BOLIVIA)

7002008 Pérdida en cuentas incobrables 4.773

4003001 Previsión para cuentas incobrables 4,773
Para constituir previsión destinada a
coberturar créditos declarados in-
cobrables .
4.773 4.773
6.2.5 CONCLUSIONES.
Por lo expuesto anteriormente, arribamos a las siguientes conclusiones:
 Un crédito será válido previsionarse si se origina de actividades prof4ls

del giro de la empresa, sean reales y se haya demostrado
jurídicamente la irrecuperabilidad de este, caso contrario no podrá ser
previsionado (Según norma jurídica).
 Un crédito para previsonarse deberá tener una antigüedad mínima de

un año computable a partir de la fecha de su último pago.
 A medida que se efectúen previsiones el valor residual tenderá a cero

y la previsión tenderá a igual al importe total de los créditos declarados
incobrables.
 Procedimentalmente, primero se deben reexpresar valores y luego

contabilizar la previsión.
 A medida que se declaren incobrables nuevos créditos, estos

conjuntamente los anteriores serán previsionados en función al
método establecido.
291
 El último año de constituirse la previsión, se correrá un asiento

cargándose la cuenta Previsión, para cuentas incobrables con abono a
la cuenta Cuentas incobrables referidas a los créditos declarados así,
para de esta manera eliminar tales saldos de la registración contable
por haber concluido con el ciclo de previsión.
6.3 GASTOS POR PAGAR
Este caso de asientos de ajuste conocido también como gastos pendientes de

pago, gastos incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se
apropia expresamente para todos aquellas transacciones que representan
gastos incurridos por una empresa y no pagados a una determinada fecha,
quedando su efectivización para el siguiente ejercicio.
Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y

31 de diciembre de 1999.- Quedaron pendientes de pago:
 US$ 1.200.00 por concepto de publicidad, en favor de Radio

"Amanecer"
6.3.1 CONTABILIZACION DE GASTOS POR PAGAR.
Para contabilizar los gastos pendientes de pago aplicaremos la siguiente regla:

Cargar una cuenta de gasto (la que corresponda) y abonar una cuenta de
pasivo (la que corresponda) por el importe pendiente de pago.
Pero como la obligación es moneda extranjera aplicamos el tipo de cambio

vigente de Bs 6.03 por unidad de Dólar Estadounidense, para que el registro
esté a valores actualizados.
 US$ 1.200.00 x Bs 6.03 = Bs 7.236.00
292

(LA PAZ - BOLIVIA)

7002006 Publicidad y propaganda 7.236

2004001 Publicidad y propaganda por pagar
Radio "Amanecer" Para registrar la 7.236
gastos pendientes .de pago,
correspondientes al presente ejercicio.
7.236 7.236
El asiento acabado de practicar está en función únicamente a norma contable.

Sin embargo; aplicando norma tributaria (I. V. A.), y la recepción de Factura,
el registro a practicarse es:

(LA PAZ - BOLIVIA)
CODIGO D E T A L LE DEBE HABER

2004001 Publicidad y propaganda por pagar Radio 7.236
"Amanecer" Para registrar la gastos
pendientes de pago, correspondientes al
ejercicio 1999, según Fac. No 123 ;
7.236 7.236
293
Sin embargo; también estos gastos pueden abonarse a Cuentas por pagar,
registro no recomendable por que dicha partida se utiliza como denominación
genérica. Además no informa sobre el origen y concepto de la obligación, y la
el registro contable necesariamente tiene que ser específica.
Los gastos pendientes de pago una vez registrados necesariamente deberán

exponerse en estados financieros.
Primeramente veamos la cuenta del pasivo y su exposición en balance

general:
PASIVO CORRIENTE
Otras obligaciones
Publicidad y propaganda por pagar 7.236

GASTOS DE OPERACION
Publicidad y propaganda 6.295
6.3.3 CONCLUSIONES
 Es recomendable cargan cuentas específicas de gasto y abonar

también cuentas específicas de pasivo que demuestran el origen y
concepto de tales obligaciones.
 En cambio, no es recomendable cargar cuentas específicas de gasto -y
abonar una cuenta genérica de pasivo (Cuentas por pagar) que no
demuestra el origen y concepto de tales obligaciones, por ser genérica.
 Sin embargo; ambos registros tienen validez necesaria pues cumplen
con la regla citada.
294
 Cuando los gastos son en moneda extranjera, deben ser registrados en

función al tipo de cambio oficial y vigente.
 Los gastos deben contabilizarse cuando se conocen.
 Para determinar el importe pendiente de pago y en caso de conocerse,
se deberá efectuar una estimación en base a información anterior o
gastos similares.
6.4 CASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
Es Ir caso de asientos de ajuste conocido también como gastos pagados por

anticipado o gastos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas
cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de pagos anticipados.
Se consideran bajo este rubro a todas aquellas cuentas que representen gas
los efectuados por una empresa y tengan la característica de ser pagados por
adelantado.
Para practicar ésta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos que
son:
 Asientos irreversibles
 Asientos reversibles
Además para una adecuada diferenciación y asimilación plantearemos el

siguiente supuesto a ser tratado bajo los dos procedimientos.
1 de-noviembre de 1999.- La empresa cancela US$ 6,000.00 con cheque No

12.3 del Banco La Paz S. A., por concepto de seguros que corresponden hasta
el 30 de octubre del. 2000, según Factura No 555.
6.4.1 ASIENTOS IRREVERSIBLES
Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El primero para

apropiar (errar) la cuenta del gasto pagado por adelantado y segundo para
efectuar su ajuste.
295

tratamiento contable.
6.4.1.1 CONTABILIZARON DE GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

(ASIENTOS IRREVERSIBLES)
Para contabilizar los gastos pagados por adelantado bajo éste procedimiento
utilizaremos dos registros y aplicaremos la siguiente regla:
Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del pago anticipado. Para tal
efecto, se cargará la cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la
transacción y se abonará una cuenta que controla el movimiento de efectivo.
Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla

el gasto pagado por adelantado. Para tal efecto, se cargará la cuenta
correspondiente de gasto por el importe ya insumido hasta la fecha del ajuste
y se abonará la cuenta del gasto pagado por adelantado.
Por tanto:
US$ 6.000.00 x Bs 5.95 = Bs 35.700.00
Bs 35.700.00 x 13 % = Bs 4.641.00
Bs 35.700.00 x 87 % = Bs 31.059.00 (US$ 5.220.00)
Los registros a practicarse son:
296

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 01 de noviembre de 1999 No: CDE-83

1004002 Aseguradora La Paz S. A.
Banco La Paz S. A. 35.700
Para registrar el pago con cheque No
123 primas de seguro vigentes hasta el
30/10/200, según Fac. No 555
35.700 35.700
Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de

1999, cuando el tipo de cambio es de Bs 6.03 por unidad de Dólar
Estadounidense, primeramente debemos proceder a su actualización. Es
decir:
US$ 5.220.00 x Bs 6.03
USS 5.220.00 x Bs 5.95
I. P. A. Bs 418.00

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 31 (Je diciembre de 1099 No: CDT-83
CODIGO D E T A L L K DEBE HABER
1004015 Seguros pagados por adelantado 418

9001001 Aseguradora La Paz S. Á.
Ajuste por inflación y tenencia de bienes. 418
Para registrar la reexpresión de valores a
moneda de cierre.
418 4 18
297
Seguidamente se procede a la regularización, además desconocemos la prima

mensual. Para determinar la aplicación del gasto insumido utilizaremos la
siguiente fórmula:
MTPPA
GM = ------------ X NM
N
Simbología:
GM = Gasto mensual
MTPPA = Monto total pagado por adelantado
N = Tiempo
NM = Número de meses
Por tanto, el gasto insumido desde el 1 de noviembre al 31 de diciembre de

1999 es Bs 5.246.00, equivalentes a una prima mensual de Bs 2.623.00.
Quedando un pago anticipado de Bs 26.231.00, equivalentes a
correspondientes US$ 4.350.00 del 1 de enero al 30 de octubre del 2000.

(LA PAZ - BOLIVIA)

7001015 Seguros pagados 5.246

Aseguradora La Paz S. A. Para
regularizar importe de primas insumidas
en noviembre y diciembre de 1999
5.246 5.246
298
6.4.1.2 CONCLUSIONES
Los dos registros que practicamos materialmente no están juntos, en razón

que el primero se registró en fecha 1 de noviembre de 1999 en comprobante
de diario egreso. En cambio el segundo, se practicó en fecha 31 de diciembre
de 1999 en un comprobante de diario traspaso.
Procedimentalmente, primero se deben reexpresar valores y luego proceder a

la regularización contable.
Para la cuantía del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo,

es decir, la fecha del pago anticipado respecto de la fecha del ajuste.
6.4.2 ASIENTOS REVERSIBLES

apropiar la cuenta del gasto y segundo para efectuar su ajuste y crear la
cuenta del pago anticipado.

tratamiento contable. Para tal efecto utilizaremos el supuesto anterior.
6.4.2.1 CONTABILIZACION DE GASTOS PAGADOS POR

ADEIANTADO (ASIENTOS REVERSIBLES)
Para contabilizar los gastos pagados por adelantado bajo éste procedimiento
utilizaremos dos registraciones y aplicaremos la siguiente regla:
Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del gasto. Para tal efecto, se
cargará la cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la
Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que
controla el gasto. Para tal efecto, se creará cargando la cuenta del gasto
pagado por adelantado por el importe pendiente hasta la fecha del ajuste y se
abonará la cuenta del gasto.
299
Los registros a practicarse son:

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 01 de noviembre de 1999 No: CDE-83


1001002 Banco La Paz S. A. 35.700
Para registrar el pago con cheque No
123 primas de seguro vigentes hasta el
30/10/200, según Fac. No 555
35.700 35.700
Para éste caso, tanto la regularización contable como la reexpresión de

valores se incorporan en un solo asiento, es decir:
US$ 5.220.00 x Bs 6.03 = Bs 31.477.00 (12 meses de anticipo)
Menos:
US$ 870.00 x Bs 6.03 = Bs 5.246.00 ( 2 meses insumidos)
US$ 4.350.00 x Bs 60.3 = Bs 26.231.00 (10 meses pendientes)
Menos:
Registro original Bs 25.813,00
I. P. A. Bs 418.00
=======
300

(LA PAZ - BOLIVIA)


7001015 Aseguradora La Paz S. A.
Ajuste por inflación y tenencia de 418
bienes
Para regularizar importe de primas
insumidas en noviembre y diciembre de
1999 y su reexpresión de valores a
moneda de cierre. 26.231 26.231
Por lo expuesto anteriormente arribamos a la siguiente conclusión:

Estas operaciones también pueden ser registradas bajo este procedimiento.
Sin embargo, es recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos
irreversibles).
Los gastos pagados por adelantado una vez registrados y regularizados

necesariamente deberán exponerse en estados financieros.
Primeramente veamos las cuentas del activo y su exposición en balance
general:
ACTIVO
Pagos anticipados
Seguros pagados por adelantado 26.231
301

GASTOS DE OPERACION
Seguros pagados 5.246 6.5
6.5. AMORTIZACION DE OSTROS ACTIVOS
Este caso de asientos de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas

cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de intangibles. Sin embargo;
debemos puntualizar lo siguiente:
 Estas partidas para mejor estudio están clasificadas en, activos

intangibles de vida limitada y activos intangibles de vida ilimitada.
Razón por la cual; éste caso es únicamente aplicable aquellos activos
intangibles de vida limitada, puesto que se conoce su tiempo de vida.

apropiar (crear) la cuenta del activo intangible de vida limitada y segundo
para efectuar su ajuste.
Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del activo intangible. Para tal
Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que

controla el activo intangible. Para tal efecto, se cargará una cuenta de gasto
con abono a una cuenta reguladora del activo.

1 de enero de 1998.- La empresa desembolsa fondos por Bs 12.000.00
destinados a la obtención de su personería jurídica.
302
6.5.1 CONTABILIZARON DE LOS GASTOS DE ORGANIZACION
Para contabilizar los gastos de organización utilizaremos dos registraciones y

aplicaremos la siguiente regla:
Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta Gastos de organización. Para tal

transacción, y se abonará una cuenta que controla el movimiento de efectivo.
Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta Gastos de
organización. Para tal efecto, se creará, cargando la cuenta del gasto
(Amortización) por la cuota parte correspondiente hasta la fecha del ajuste y
se abonará una cuenta regulador de activo (Amortización acumulada).

COMPROBANTE DE DIARIO ECRESO
(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 01 de enero de 1998 No: CDE-83


1001001 Caja 12.000
Para registrar el desembolso de fon-
dos destinados a la obtención de
personería jurídica de la empresa.
12.000 12.000
Algunos de estos desembolsos generan crédito fiscal, razón por la cual se

deberá efectuar su correspondiente desagregación.
6.5.2 REEXPRESION DE VALORES
Para reexpresar valores necesariamente se requiere conocer los tipos de

cambio oficiales y vigentes, en las fechas de adquisición y ajuste, de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
303
T/ACT
MTA = ------ --- x VL IPA = MTA - VL
T/ANT
Simbología:
 MTA = Monto total actualizado

 T/ACT = Tipo de cambio actual
 T/ANT = Tipo de cambio anterior VL = Valor en libros
 IPA = Incremento por actualización
Por tanto:
 T/ACT = Bs 5.65 (31/12/98)

 T/ANT = Bs 5.37 (02/01/98)
5.65
MTA = ------ x 12.000.00 = Bs 12.626.00
5,37 =========
IPA = Bs 12.626.00 - Bs 12.000.00 = Bs 626.00

=======

COMPROBANTE DE DIARIO TRASPASO (LA
PAZ - BOLIVIA)
1008001 Gastos de organización 626

9001001 Ajuste por inflación y tenencia de bienes 626
Para registrar la reexpresión de valores a
moneda de cierre.
626 626
304
6.5.3 CONCEPTO DE AMORTIZACION
La amortización es la distribución metodológica del costo actualizado del

activo intangible entre sus años vida útil estimados.
6.5.4 METODOS DE AMORTIZACION.- CONCEPTO
Se denomina método de amortización a la mecánica utilizada para distribuir el

costo actualizado del activo intangible tomando en cuenta sus años de vida
útil estimados o cualquier otro parámetro reconocido por norma contable.
Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de variados métodos

de amortización, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo
consistentemente (cada año), existiendo también la posibilidad de cambiar
previo recálculo y ajuste correspondiente.
Para demostrar prácticamente el tratamiento contable de la amortización

utilizaremos el método de los años estimados por estar tipificado en Articulo
27 del Decreto Supremo No 24051 de fecha 29 de junio de 1995.

tratamiento contable.
6.5.5 CALCULO DE LA AMORTIZACION
Aplicando el método de los años estimados y su correspondiente

reglamentación tipificada en Decreto Supremo No 24051, tendremos lo
siguiente:
 Costo actualizado del activo intangible: Bs 12.626.00

 Años de vida útil estimados: 4
 Tasa de amortización anual: 25 % (4 años)
 Fecha de incorporación: 1 de enero de 1998
 Fecha de amortización: 31 de diciembre de 1998
305
Fórmula:
A = CAA x (TAA / 100)
Simbología:
A = Amortización
CAAI = Costo actualizado del activo intangible
TAA = Tasa de amortización anual
A = Bs 12.626.00 x (25 % / 100) = Bs 3.156.00
Llegamos a la conclusión que la amortización asciende a Bs 3.156.00,

equivalentes a un año. Sin embargo, no necesariamente estos activos se
incorporan al inicio del ejercicio fiscal, razón para efectuar amortizaciones por
duodécimas. Por tanto, día de la incorporación del activo, mes completo que
se tomará para fines de cálculo.
6.5.6 CONTABILIZACION DE LA AMORTIZACION
Para contabilizar la amortización aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta gasto (Amortización) y abonar una cuenta reguladora del
activo (Amortización acumulada) por el valor calculado de la amortización.
En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Amortización gastos de

organización y la reguladora del activo Amortización acumulada gastos de
organización.
306

(LA PAZ - BOLIVIA)

7001053 Amortización gastos de organización 3.156

4003033 Amortización acumulada gastos de 3.156
organización
Para registrar la amortización anual
de gastos inherentes a la obtención de
personería jurídica.
3.156 3.156
La amortización una vez registrada necesariamente deberá exponerse en


balance general:
ACTIVO
Intangible
Gastos de organización 12.626
Menos:
Amortización acumulada gastos de organización 3.156 9.470
====
 Bs 12.626.00 representa el costo actualizado del activo intangible

 Bs 3.156.00 representa el fondo de amortización o amortización
acumulada
 Bs 9.470.00 representa el valor residual
Seguidamente veamos la cuenta de gasto v su exposición en estado de

307
GASTOS DE OPERACION
Amortización gastos de organización 3.156
Al cierre del ejercicio la cuenta Gastos de organización posee partida

reguladora, el tratamiento contable para el siguiente año, es el siguiente:
 T/ACT = Bs. 6.03 (31/12/99)

 T/ANT = Bs. 5.65 (31/12/98)
Primero reexpresamos el costo del activo intangible
6.03
MTA = - ---- x 12.626.00 = Bs. 13.475.00
5.65 ========
IPA = Bs. 13.475.00 - Bs 12.626.00 = Bs 849.00
Seguidamente reexpresamos la Amortización acumulada
6.03
MTA = ------ x 3.156.00 = Bs 3.368.00
5.65 ========
IPA = Bs 3.368.00 – Bs. 3.156.00 = Bs. 212.00
Luego determinados el neto de la reexpreción de valores
I P A (Activo intangible) = Bs 849.00
Menos:
I P A (Amortización acumulada) = Bs 212.00
A P I = Bs 637.00
308

(LA PAZ - BOLIVIA)


4003033 Amortización acumulada gastos de 212
9001001 organización
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 637
Para contabilizar la reexpresión de
849 849
Seguidamente cuantificamos la amortización:
\ = CAA x (TAA / 100)

\ = Bs 13.475.00 x (25 % / 100) = Bs 3.369.00
=======
ALMACENES “LA ESTRELLA"

(LA PAZ - BOLIVIA)

7001053 Amortización gastos de organización 3.369 3.369

4003033 Amortización acumulada gastos de
organización Para registrar la
amortización anual de gastos inherentes
a la obtención de personería jurídica.
3.369 3.369
309
5.5.8 CONCLUSIONES
A medida de efectuarse amortizaciones el valor residual tenderá a cero y la

amortización acumulada tenderá a igualar al costo actualizado del activo.
El cálculo do la amortización necesariamente se deberá efectuar tomando en

cuenta la fecha de incorporación del activo respecto de la fecha de registro de
la amortización.
Para el cálculo de la amortización se deberá tomar como base el costo

actualizado del activo.
Procedimentalmente, primero deben reexpresarse valores y luego contabilizar

la amortización.
En el último año de constituirse la amortización, se correrá un asiento

cargándose la cuenta Amortización acumulada gastos de organización con
abono a la cuenta Gastos de organización, para de esta manera eliminar tales
saldos de la registración contable.
El tratamiento utilizado en el presente supuesto es aplicable a cualquier bien

sujeto a amortización.
Según el Articulo 27 del Decreto Supremo No 24051, debe cumplirse con lo

siguiente:
Se admitirá la amortización de activos intangibles que tengan costo cierto.
Se admitirá optar por su deducción íntegramente el primer ejercicio, caso

contrario durante los próximos 4 años (25 X de amortización anual).
Los gastos no deberán superar el 10 % del capital.
310
6.6 INGRESOS POR COBRAR
Este caso de asientos de ajuste conocido también como ingresos pendientes

de cobro, ingresos ganados y no cobrados o ingresos devengados por cobrar,
se apropia expresamente para todos aquellos ingresos ganados por una
empresa y no cobrados a una determinada fecha quedando su efectivización
para el siguiente ejercicio.
Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y

31 de diciembre de 1999.- Quedaron pendientes de cobro:

US$ 970.00 por concepto de comisiones de venta a Casa "Lucas"
6.6.1 CONTABILIZACION DE INGRESOS POR COBRAR
Para contabilizar los ingresos pendientes de cobro aplicaremos la siguiente

regla:
Cargar una cuenta activo (Cuentas por cobrar, la que corresponda) y abonar
una cuenta de ingreso (la que corresponda) por el importe pendiente de
cobro.
Pero como la obligación es en moneda extranjera aplicamos el tipo de cambio

vigente de Bs 6.03 por Unidad de Dólar Estadounidense, para que el registro
esté a valores actualizados.
US$ 970.00 x Bs 6.03 = Bs 5.849.00
311

(LA PAZ - BOLIVIA)

1002035 Comisiones de venta por cobrar 5.849 5.849

8002002 Casa "Lucas"
Comisiones percibidas Para
regularizar ingresos pendientes de cobro
correspondientes al cierre del ejercicio.
5.849 5.849
El asiento acabado de practicar está en función únicamente a norma contable.

Sin embargo; aplicando norma tributaria (! V. A.) y la entrega de Factura, el
registro a practicarse es:

(LA PAZ - BOLIVIA)

1002035 Comisiones de venta por cobrar 5.849 5.089 760

8002002 Casa "Lucas"
2001001 Comisiones percibidas Débito fiscal -
IVA Para regularizar ingresos pendientes
de cobro correspondientes al cierre del
ejercicio, según Factura No 777
5.849 5.849
Seguidamente se incluye el asiento para registrar el Impuesto a las

transacciones.
312

(LA PAZ - BOLIVIA)

7002001 Impuesto a las transacciones 175 175

2001002 Impuesto a las transacciones por pagar
Servicio Nacional de Impuestos Para
regularizar el impuesto a las
transacciones correspondiente a la
Factura No 111
175 175
Sin embargo, también estos ingresos pueden cargarse a Cuentas por cobrar,
registro no recomendable por que dicha partida se utiliza como denominación
genérica. Además no informa sobre el origen y concepto del cobro a realizarse
y la registración contable necesariamente tiene que ser específica.
Los ingresos pendientes de cobro una vez registrados necesariamente

deberán exponerse en estados financieros. Primeramente veamos las cuentas
del activo y su exposición en balance general:
ACTIVO
Cuentas por cobrar
Comisiones de venta por cobrar 5.849
Seguidamente veamos las cuentas de ingreso y su exposición en estado de

OTROS INGRESOS
313
6.6.3 CONCLUSIONES
Es recomendable cargar cuentas específicas de activo que demuestren el

origen y concepto de tales derechos en favor de la empresa abonando
también cuentas específicas de ingreso.
En cambio no es recomendable cargar Cuentas por cobrar que no demuestra

el origen y concepto de tales derechos por ser genérica y abonar cuentas
específicas de ingreso.
Cuando los gastos son en moneda extranjera, deben ser registrados en

función al tipo de cambio oficial y vigente.
Sin embargo, ambos registros tienen la validez necesaria pues estos cumplen
con la regla citada.
Los ingresos deben contabilizarse cuando se conocen o realizan.
Para determinar el importe pendiente de cobro y cuando se desconoce el

importe, se deberá efectuar una estimación basados en información de años
anteriores o ingresos similares.
6.7 INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
Este caso de asientos de ajuste conocidos también como ingresos percibidos

por anticipado o ingresos anticipados, se apropia expresamente para todas
aquellas cuentas del pasivo que constituyen el sub-grupo de ingresos
anticipados.
Se consideran bajo este rubro todas aquellas cuentas que representen

ingresos ganados por una empresa y tengan la característica de ser percibidos
por adelantado.
Para practicar esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos que
son:
314
Asientos irreversibles Asientos reversibles
Además, para una adecuada diferenciación y asimilación plantearemos el

siguiente supuesto a ser tratado bajo los dos procedimientos.
1 de octubre de 1999.- La empresa recibe U$$. 4.500.00 en efectivo de

Almacenes "Mar" por concepto de alquileres que corresponden hasta el 30 de
septiembre del 2000, según recibo oficial No 444
6.7.1 ASIENTOS IRREVERSIBLES

apropiar (crear) la cuenta del ingreso percibido por adelantado y segundo
para efectuar su ajuste.

6.7.1.1 CONTABIL1ZACION DE íNGRE50S PERCIBIDOS POR

ADELANTADO (ASIENTOS IRREVERSIBLES)
Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo éste

procedimiento utilizaremos dos registros y aplicaremos la siguiente regla.
Primer asiento.-Destinado a crear la cuenta de ingreso anticipado. Para tal

efecto, se cargará la cuenta Caja por la recepción del efectivo y se abonara
apropiando (creando) la cuenta de ingreso anticipado.

el ingreso percibido por adelantado. Para tal efecto, se cargará la cuenta del
ingreso anticipado por el importe ganado hasta la fecha del ajuste y se
abonará la cuenta correspondiente de ingreso.
Por tanto:
315
U$$. 4.500,00 x Bs. 5,38 = 26.920,00

Bs. 26.910,00 x 13 % = Bs. 3.498,00
Bs. 26.910,00 x 87 % = Bs. 23.412,00 (U$$. 3.915,00)
ALMACENES nLA ESTRELLA"

COMPROBANTE DE DIARIO INGRESO
(LA PAZ - BOLIVIA)
Paz 0 1 de octubre de i995 No: CDI-83
1001001 Caja 26.910

2005001 Alquileres percibidos por anticipado
¿ouioai Almacenes "Mar" 23.412
Débito o fiscal - IVA 3.498
Para registrar ingresos anticipados
según Recibo N° 444, correspondiente,
de la fecha hasta el 30 de septiembre del
20000
26.910 26.910
Seguidamente se influye el asiento para registrar el impuesto a transacciones.

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 01 de octubre de 1999 No: CDT-83

7002001 Impuesto a las transacciones 807 807

2001002 Impuesto a las transacciones por pagar
transacciones correspondiente, al Recibo
No 444
807 807
316
Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de

1999, cuando el tipo de cambio es de Bs 6.03 por unidad de Dólar
Estadounidense, primeramente debemos proceder a su actualización.
Es decir:
 US$ 3.915.00 x Bs. 6.03 = Bs. 23.607.00

 US$ 3.915.00 x Bs. 6.03 = Bs. 23.412.00
=========
A. P. I. Bs. 195.00

(LA PAZ - BOLIVIA)


2005001 Alquileres percibidos por adelantado
Almacenes "Mar" 195

valores a moneda de cierre.
195 195
Seguidamente se procede a la regularización, además desconocemos el canon

mensual. Para determinar la aplicación del ingreso realizado aplicaremos la
siguiente fórmula:
MTPPA
IM = ---------- x NM
N
IM = Ingreso mensual
MTPPA = Monto total percibido por adelantado
N = Tiempo
= Número de meses
317
23.607.00
IM = -------------- x 3 = Bs 7.082.00
10 =======
Por tanto, el ingreso ganado desde el 1 de octubre al 31 de diciembre de 1999

es de Bs 7.082.00, equivalentes a un ingreso mensual de Bs 2.360.00.
Quedando un ingreso anticipado de Bs 16.525.00 equivalentes a US$ 2.740.00
correspondiente de enero a julio del 2000.

(LA PAZ - BOLIVIA)

2005001 Alquileres percibidos por adelantado 7.082

8002002 Almacenes "Mar" 7.082
Alquileres percibidos.
Para regularizar ingresos anticipados
afectando resultados del ejercicio por
tres meses.
7.082 7.082
 Los dos registros que practicamos materialmente no están juntos, en

razón que el primero se registró en fecha 1 de octubre de 1999 en un
comprobante de diario ingreso. En cambio el segundo, se practicó en
fecha 31 de diciembre de 1999 en un comprobante de diario traspaso.
318
 Procedimentalmente primero deben ser reexpresados los valores y

luego proceder a su regularización contable.
 Para la cuantía del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el

tiempo, es decir, la fecha de percepción del ingreso anticipado
respecto de la fecha del ajuste.
6.7.2 ASIENTOS REVERSIBLES

apropiar la cuenta del ingreso y segundo para efectuar su ajuste y crear la
cuenta del ingreso anticipado.

tratamiento contable. Para tal efecto utilizaremos el supuesto anterior
6.7.2.1 CONTABILIZACION DE INGRESOS PERCIBIDOS

POR ADELANTADO (ASIENTOS REVERSIBLES)
Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo éste

procedimiento utilizaremos dos registraciones y aplicaremos la siguiente regla:
Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del ingreso. Para tal efecto, se
cargará la cuenta Caja por la percepción del efectivo y se abonará apropiando
(Creando) la cuenta del ingreso correspondiente.

el ingreso. Para tal efecto, se cargará la cuenta del ingreso por el importe
pendiente a ganar desde la fecha del ajuste hasta su vencimiento y se
abonará apropiando (creando) la cuenta del ingreso anticipado.
Los registros a practicarse es:
319

(LA PAZ - BOLIVIA)

101) 1001001 Caja 26.910

Alquileres “Mar” 23.412
2001001 Débito fiscal - IVA
Para contabilizar ingresos anticipados 3.498
según Recibo No 444. Correspondiente a
la fecha hasta el 30 de septiembre del
2000 26.910 26.910
Seguidamente se incluye el asiento para registrar el Impuesto a las

transacciones.

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz 01 de octubre de 1999 No: CDT-83


2001002 Impuesto a las transacciones por pagar 807
transacciones correspondiente al Recibo
No 444
807 807
Para éste caso, tanto la regularización contable como la reexpresión de

valores se incorporan en un solo asiento, es decir:
 Total ingreso anticipado US$ 3.915.00 por 10 meses
320
 Ingreso mensual US$ 391.50

 Ingreso por tres meses US$ 391.50 x 3 = US$ 1.174.50
Por tanto:
 US$ 3.915.00 x Bs 6.03 = Bs. 23.607.00 (10 meses anticipo)

Menos:
 US$ 1.174.50 x Bs 6.03 = Bs. 7.082.00 (3 meses ganados)
--------------- -------------------
 US$ 2.740.50 = Bs. 16.525.00 (7 meses pendientes)
Menos:
Ajuste por diferencia Bs. 16.330.00
-------------------
 A. P. I. Bs. 195.00
Por tanto el asiento a practicarse es:

(LA PAZ - BOLIVIA)

8002002 Alquileres percibidos 16.330

Almacenes "Mar" 16.525

Para regularizar ingresos anticipados
afectando resultados del ejercicio por tres
meses.
16.525 16.525
Por lo expuesto anteriormente arribamos a la siguiente conclusión:
321
Estas operaciones también pueden ser registradas bajo este procedimiento.

Sin embargo es recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos
irreversibles).
Los ingresos percibidos por adelantado una vez registrados y regularizados

necesariamente deberán exponerse en estados financieros.
Primeramente veamos las cuentas del pasivo y su exposición en balance

general:
PASIVO
Ingresos anticipados
Alquileres percibidos por adelantado 16.525
Seguidamente veamos la cuenta de ingreso y su exposición en estado de

OTROS INGRESOS
Alquileres percibidos 7.082
6.8 INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS
Este caso de asiento de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas

cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de las existencias, inventarios
o almacenes.
Sin embargo, debemos puntualizar que esta clase de asiento de ajuste se

aplicará en función al sistema de inventarios utilizado por .la empresa, razón
por la cual debemos efectuar la siguiente distinción:
 Sistema del inventario perpetuo

 Sistema del inventario periódico
322
6.8.1 SISTEMA DEL INVENTARIO PERPETUO
Este sistema de inventario el más recomendable, no requiere asiento de

ajuste, porque el saldo deudor en términos de unidades monetarias es
equivalente a la cuenta Inventario final.
6.8.2 SISTEMA DEL INVENTARIO PERIODICO
Se practicará asiento de ajuste por las mercaderías encontradas a la

finalización del ejercicio solo y únicamente bajo éste sistema y no así bajo el
sistema del inventario perpetuo el cual no requiere registro.
6.8.2.1 CONTABILIZACION DEL INVENTARIO FINAL

(SISTEMA PERIODICO)
Este registro se denomina asiento de ajuste y cierre. Asiento de ajuste por

que se incorpora el Inventario final y se cuantifica el Costo de ventas y asiento
de cierre por que saldarán las cuentas del Inventario inicial y Compras.
Para contabilizar las existencias de mercaderías encontradas en almacenes de

una empresa a la finalización del ejercicio, aplicaremos la siguiente regla:
Se deberán cargar las cuentas Inventario final por el monto de la valuación de

las existencias y la cuenta Costo de venta con abono las cuentas Inventario
inicial y Compras.

31 de diciembre de 1999.- Las mercaderías encontradas en almacenes de la

empresa fueron-valuadas en Bs 95.000.00. Además se cuenta con! la
siguiente información:
 El Inventario inicial de mercaderías según mayor presenta saldo

deudor de Bs 110.000.00
323
 Las Compras del ejercicio según mayor presentan saldo deudor de Bs

205.000.00

(LA PAZ - BOLIVIA)

1003003 Inventario final 95.000

6001001 Costo de ventas 220.000
1003002 Inventario inicial 110.000

6001002 Compras 205.000
Para contabilizar, el valor de las

mercaderías encontradas al cierre del
ejercicio, incorporar el costo de ventas y
cerrar las cuentas del Inventario inicial y
Compras.
315.000 315.000
También debemos mencionar que cuando se utilizan cuentas relacionadas con

las compras, es decir:
Fletes de compras Descuento en compras Devoluciones y rebajas en compras

Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puestos que
las mismas forman parte integrante en la determinación del Costo de venta.
324

(LA PAZ - BOLIVIA)

1003003 Inventario final XXX.XXX XXX.XXX

6001001 Costo de ventas XXX.XXX XXX.XXX
Descuento en compras XXX.XXX XXX.XXX
10030C2 Devoluciones y rebajas en compras XXX.XXX
6001002 Inventario inicial
Compras
Fletes de compra
Para contabilizar, el valor de las
mercaderías encontradas al cierre del
ejercicio, incorporar el costo de ventas y
cerrar las cuentas del Inventario inicial y
Compras.
XXX.XXX XXX.XXX
6.8.2.2 EXPOSICION EN ESTADOS FINANCIEROS
El Inventario final una vez registrado, cuantificado el Costo de ventas y

cerrado el Inventario final y Compras deberán exponerse en estados
financieros.
Primeramente veamos la cuenta del activo y su exposición en balance general:
ACTIVO
Existencias
Inventario final 45.000
Seguidamente veamos las cuentas que constituyen y determinan el costo de

ventas y su exposición en estado de ganancias y pérdidas:
325
COSTO MERCADERIA VENDIDA

Costo de ventas
Inventario inicial 95.000
Más:
Compras 205.000
---------
Mercaderías disponibles para la venta 315.000
Menos:
Inventario final 95.000
---------
Costo de ventas 220.000
=====
Procedimiento a través del cual habremos demostrado el Costo de ventas en

el estado de ganancias y pérdidas.
De apropiarse cuentas relacionadas con las compras, el Costo de ventas se

conforma como sigue:
COSTO MERCADERIA VENDIDA

Costo de ventas
Inventario inicial XX.XXX
Más:
Compras XX.XXX
Más:
Fletes de compras XX.XXX
---------
COMPRAS BRUTAS XX.XXX
Menos:
Descuentos en compras XX.XXX
Devoluciones y rebajas en compras XX.XXX XX.XXX
--------------------
COMPRAS NETAS XX.XXX
MERCADERIAS DISPONIBLES PARA LA VENTA XX.XXX
Menos: -----------
Inventario final XX.XXX
-----------
COSTO DE VENTAS XXX.XXX
======
326
 Se practica asiento de ajuste solo y únicamente cuando la empresa

utiliza el sistema del inventario periódico.
 En este asiento se debe incorporar el Costo de ventas como cuenta,
para su demostración en el estado de ganancias y pérdidas.
 Se deben cerrar las cuentas del Inventario inicial y Compras para que
estas no sean clasificadas en la hoja de trabajo ni incluirlas en asientos
de cierre.
 No es recomendable utilizar el sistema del Inventario periódico,
porque:
o No proporciona información oportuna
o No utiliza método de valuación
o No utiliza tarjetas valoradas de control
o No posee un adecuado sistema de control interno, hecho
que determina poca fiabilidad de la información contable,
incluyendo un alto riesgo.
6.9 REEXPRESION PATRIMONIAL
Este caso de asientos de ajuste, emerge únicamente como consecuencia de

reconocer los efectos de la inflación que afectan al patrimonio de una
empresa. Por tanto, dicho registro está destinado a cuentas que constituyen
los sub-grupos de:
 Capital
 Reservas
 Resultados acumulados
 Otras cuentas patrimoniales
6.9.1 REEXPRESION DE VALORES PATRIMONIALES
Para efectuar su reexpresión valores, concordante con Norma de Contabilidad

No 3 titulada Estado financieros a moneda constante, el patrimonio debe
segregarse en dos componentes que son:
327
Capital y reservas
Por tanto, propondremos el siguiente supuesto:
Almacenes "La Estrella" al cierre del ejercicio 1998, presenta un patrimonio

cuya composición es la siguiente:
PATRIMONIO
Capital
Capital 60.000
Reservas
Reserva para reinversión de capital 5.400

Reserva para reposición de capital 2.700
Ajuste global del patrimonio 8.575 16.675
---------
Resultados acumulados 36.320 112.995
----------------------------------
6.9.2 CAPITAL Y RESERVAS
Se reexpresan el capital y reservas existentes al cierre del ejercicio anterior en

la fecha del ajuste a practicarse, en función a las fluctuaciones en la paridad
cambiarla del Dólar Estadounidense respecto del Boliviano, de acuerdo a la
siguiente regla:
Cargar la cuenta ajuste por inflación y tenencia de bienes por el incremento

de la actualización con abono a la cuenta Ajuste global del patrimonio por
similar importe.
Es decir:
Capital Bs 60.000.^0
Más:
Reservas Bs 16.675.00
Capital y Reservas Bs 66.675.00
328
Seguidamente aplicamos, las fórmulas:
T/ACT
MTA = ---------- x VL IPA = MTA - VL
T/ANT
Simbología:
MTA = Monto total actualizado

T/ACT = Tipo de cambio actual
T/ANT = Tipo de cambio anterior
VL = Valor en libros
IPA = Incremento por actualización
Por tanto:
 T/ACT = Bs 6.03 (31/12/99)
 T/ANT = Bs 5.65 (31/12/98)
6.03
MTA = -------- x 66.675.00 = Bs 71.159.00
5.65 ========
IPA = Bs 71.159.00 - Bs 66.675.00 = Bs 4.484.00
329

(LA PAZ - BOLIVIA)

9001001 Ajuste por inflación y tenencia de bienes 4.484
3002006 Ajuste global del patrimonio 4.484

Para contabilizar, la reexpresión de
valores del capital y reservas existentes al
cierre del ejercicio anterior.
4.484 4.484
6.9.3 RESULTADOS ACUMULADOS
Se reexpresan los resultados acumulados existentes al cierre del ejercicio

anterior en la fecha del ajuste a practicarse, en función a las fluctuaciones en
la paridad cambiaria del Dólar Estadounidense respecto del Boliviano, de
acuerdo a la siguiente regla:
Cuando los resultados acumulados son utilidades.- Cargar la cuenta Ajuste por
inflación y tenencia de bienes por el incremento de la actualización con abono
a la cuenta Resultados, acumulados por similar importe.
Es decir:
Resultados acumulados Bs 36.320.00
Seguidamente aplicamos las fórmulas
T/ACT
MTA = ---------- x VL IPA = MTA - VL
T/ANT
330
 T/ACT = Bs. 6.03 (31/12/99)

 T/ANT = Bs. 5.65 (31/12/98)
6.03
MTA = --------- x 36.320.00 = Bs 33.763.00
5.65 ========
IPA = Bs 38.763.00 - Bs 36.320.00 = Bs 2.443.00

========

(LA PAZ - BOLIVIA)

9001001 Ajuste por inflación y tenencia de bienes 2.443 2.443

3003001 Resultados acumulados
Para contabilizar, la reexpresión de
valores de las utilidades existentes al
cierre del ejercicio anterior.
2.443 2.443
Cuando los resultados acumulados son pérdidas
Cargar la cuenta Resultados acumulados por el incremento ,de la actualización

con abono a la cuenta Ajuste por inflación y tenencia de bienes por similar
importe.
331
6.9.4 CONCLUSIONES
Se reexpresa el patrimonio existente al cierre del ejercicio anterior.
Así el patrimonio sea negativo, se reexpresan valores, porque el capital y las

reservas presentan saldos acreedores (positivos) y las pérdidas acumuladas se
actualizan en su propia cuenta.
Cuando las partidas patrimoniales fueron apropiadas durante el ejercicio, se

practican reexpresiones parciales cuenta por cuenta, bajo el mismo
procedimiento.
La cuenta Ajuste global del patrimonio contabiliza la reexpresión de valores

del capital y reservas incluida ésta y se reexpresa en su propia partida.
ANEXO DEL ARTICULO 22 DEL DECRETO SUPREMO No 24051
Depreciaciones del Activo Fijo
AÑOS DE
B I E N E S VIDA COEFICIENTE
UTIL
Edificaciones 40 años 2,50 %
Muebles y enseres de oficina 10 años 10,00 %
Maquinaria en general 8 años 12,50 %
Equipos e instalaciones 8 años 12,50 %
Barcos y lancha en general 10 años 10,00 %
Vehículos automotores 5 años 20,00 %
Aviones 5 años 20,00 %
Maquinaria para la construcción 5 años 20,00 %
Maquinaria agrícola 4 años 25,00 %
Animales de trabajo 4 años 25,00 %
Herramientas en general 4 años 25,00 %
Reproductores y hembras de pedigree o
o puros por cruza 8 años 12,50 %
Equipos de computación 4 años 25,00 %
332
Canales de regadío y pozos 20 años 5,00 %

Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10,00 %
Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10,00 %
Viviendas para el personal 20 años 5,00 %
Muebles y enseres en las viviendas para
el personal 10 años 10,00 %
Silos, almacenes y galpones 20 años 5,00 %
Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20,00 %
Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10,00 %
Instalaciones de electrificación y tele
fonía rurales 10 añps 10,00 %
Caminos interiores 10 años 10,00 %
Caña de azúcar 5 años 20,00 %
Vides 8 años 12,50 %
Frutales 10 años 10,00 %
Otras plantaciones
Pozos Petroleros (Ver inciso II, Art. 18
del Decreto Supremo No 24059) 5 años 20,00 %
Líneas de recolección de la industria pe
trolera 5 años 20,00 %
Equipo de campo de la industria petrolera 8 años 12.50 %
Plantas de procesamiento de la industria
petrolera 8 años 12,50 %
Ductos de la industria petrolera 10 años 10,00 %
(*) Según experiencia del contribuyente
333
334
TEMA No 13:
HOJA DE TRABAJO (BASE EFECTIVO Y DEVENGADO)
Contenido:
Concepto.- Objetivo.- Características.- Diversas clases de hojas,- Hoja de

trabajo de diez columnas; Diseño y conformación, Metodología de
preparación, Hoja de trabajo de doce columnas; Diseño y conformación,
Metodología de preparación, Hoja de trabajo de catorce columnas; Diseño y
conformación, Metodología de preparación, Hoja de trabajo de diez y seis
columnas; Diseño y conformación, Metodología de preparación.- Caso
práctico.
CONCEPTO
Se denomina hoja de trabajo base efectivo y devengado, al estado financiero

auxiliar que presenta información en términos de unidades monetarias
referida a la situación patrimonial y financiera de una empresa como los
resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, incluyendo
transacciones de devengamiento (asientos de ajuste) y reconociendo efectos
de la inflación.
Dicho estado financiero auxiliar considerado también un documento contable

importante, se prepara y emite después del balance de comprobación.
2. OBJETIVO
El objetivo de la hoja de trabajo (Base efectivo y devengado) es proporcionar

oportunamente información en términos de unidades monetarias a moneda
constante, referida a la cuantificación de:
Costos, gastos e ingresos con la finalidad de determinar los resultados

obtenidos. Es decir; la utilidad o pérdida generada por una empresa
correspondiente a un determinado tiempo de trabajo, utilizándose para tal
335
efecto las ecuaciones de resultados estudiadas en Tema No 2 titulado

Ecuaciones contables.
Activo, pasivo y patrimonio con la finalidad de determinar la situación

patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha,
utilizándose para tal efecto las ecuaciones de balance estudiadas en Tema No
2 titulado Ecuaciones contables.
Para tal efecto, dicho estado proporciona información pormenorizada, referida

a la cuantificación de saldos, ajuste, saldos ajustados, costo y gastos,
ingresos, resultados acumulados, activo, pasivo y patrimonio y cuentas de
orden.
3. CARACTERISTICAS
Las características que principalmente identifican a una hoja de trabajo base

de efectivo y devengado son:
Expone saldos de cuentas proporcionados por el balance de comprobación.
Se prepara y emite periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista

fiscalizador es cada año. Sin embargo; en función a una adecuada política de
administración financiera es recomendable emitirlo mensualmente por la
oportunidad de la información contable.
No tiene columna para la fecha en razón de prepararse periódicamente.
La totalidad de cuentas que incluye este estado fueron debidamente

analizadas, razón por la cual se incorporaron asientos de ajuste con la
finalidad de regularizar lo Siguiente:
Reconocer contablemente los efectos de la inflación.
Cuentas que presenten saldos en términos de unidades monetarias sobre o

subvaluados. Es decir; estén por encima o por debajo de lo establecido por
norma contable.
336
Cuentas que presenten saldos deformados. Es decir; en vez de presentar

saldo deudor presenten saldo acreedor o vice-versa.
Cuentas que requieran ser reexpresadas por efectos de la inflación, para de

esa manera preparar y emitir información que reconozca este fenómeno
macroeconómico. Tal como estable la Norma de Contabilidad No 3 titulada
Estados financieros a moneda constante.
Incorporación de transacciones pendientes por determinadas razones que

necesariamente tienen que ser incluidas en cumplimiento de norma contable.
Sirve de base para la preparación de estados financieros.
4. DIVERSAS CLASES DE HOJAS
Existen diferentes clases de hojas de trabajo con finalidades específicas,

utilizadas de acuerdo al sistema de contabilidad implantado como también
necesidades y requerimientos de una empresa. Por tanto, citaremos algunos
de estos estados financieros auxiliares:
Hoja de trabajo de 10 columnas

4.1 HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS

en inciso 1, y constituye para nosotros punto de partida para el estudio de las
hojas de trabajo base efectivo y devengado.
En cuanto al diseño y conformación de una hoja de trabajo de diez columnas,

diremos que cuenta con bastante aceptación en nuestro medio y se expone
más adelante. Sin embargo, puede variar de acuerdo a necesidades y
requerimientos de una empresa.
337
4.1.1.1 DISEÑO
El diseño de una hoja de trabajo de ésta naturaleza incluye un total de 13

columnas. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y
orden.
La conformación de una hoja de trabajo de diez columnas está en función

directa al diseño de esta e incluye:
 Número, Código, Cuentas, Saldos (Deudor y Acreedor), Ajustes (Debe

y Haber), Saldos ajustados (Deudor y Acreedor), Estado de ganancias
y pérdidas (Costo y gastos e Ingresos) y Balance general (Activo y
Pasivo y Patrimonio). Por tanto; la finalidad de cada columna es:
 Columna No 1, tiene por finalidad solo y únicamente registrar el
número (página) de la cuenta en mayores.
 Columna No 2. - Tiene por finalidad solo y únicamente registrar el
código (número) de las cuentas que hayan arrojado saldo en el
balance de comprobación.
 Columna No 3.- Tiene por finalidad solo y únicamente registrar los
títulos de las cuentas que hayan arrojado saldo en el balance de
comprobación.
saldos deudores de las cuentas expresados en términos de unidades
monetarias.
saldos acreedores de las cuentas expresados en términos de unidades
monetarias.
cargos efectuados en asientos de ajuste.
abonos efectuados en asientos de ajuste.
338

nuevos saldos deudores ajustados de las cuentas.
nuevos saldos acreedores ajustados de las cuentas.
 Columna No 10.- Tiene por finalidad solo y únicamente clasificar los
saldos que corresponden a cuentas de costo y gasto.
 Columna No 11.- .Tiene por finalidad solo y únicamente clasificar los
saldos que corresponden a cuentas de ingreso.
 Columna No 12.- Tienen por finalidad solo y únicamente clasificar los
saldos que corresponden a cuentas de activo, reguladoras de pasivo y
patrimonio.
 Columna No 13.- Tiene por finalidad solo y únicamente clasificar los
saldos que corresponden a cuentas de pasivo y patrimonio, el
resultado obtenido y reguladoras de activo.
Al referirnos a la metodología de preparación y emisión de la hoja de trabajo

de diez columnas, queremos establecer la secuencia de pasos a seguirse,
siendo estos:
1ro. En un papel de trabajo, preparar el diseño y conformación de la hoja

de trabajo.
Razón social Titulo del estado Fecha de obtención Moneda de cuenta
3ro. En la columna No 1, registrar el número (página) de la cuenta en
mayores.
4ro. En la columna No 2, registrar el código que tienen las cuentas, que
hayan arrojado saldo en balance de comprobación.
5to. En la columna No 3, registrar títulos de las cuentas que hayan arrojado
saldo en el balance de comprobación.
6to. En la columna No 4, transcribir los saldos deudores de las cuentas que
posean tal información en balance de comprobación.
7mo. En la columna No 5, transcribir los saldos acreedores de las cuentas
que posean tal información en balance de comprobación.
339
8vo. En las columnas 6 y 7, transcribir los asientos de ajuste a las columnas

que correspondan de las cuentas que hayan sido apropiadas en tales
registros (Debe y/o Haber). De no existir cuenta con saldo, adicionar al
término de la última cuenta.
9no. En las columnas 8 y 9, obtener saldos ajustados efectuando
operaciones en las cuatro anteriores columnas, tomando en cuenta los
siguiente:
o Deudor y Debe se suma, resultado a la columna del saldo
mayor.
o Deudor y Haber se resta, resultado a la columna del saldo
mayor.
o Acreedor y Haber se suma, resultado a la columna del saldo
mayor.
o Acreedor y Debe se resta, resultado a la columna del saldo
mayor.
10mo. En las columnas 10, 11, 12 y 13 clasificar los saldos de las cuentas de
acuerdo a la nomenclatura de cuentas estudiada anteriormente
11ro. Determinar sumas en las columnas 10 (costo y gastos) y 11 (ingresos)
con la finalidad de determinar el resultado obtenido. Es decir, existirá
utilidad si los ingresos son mayores a los gastos (U = I - E) y se habrá
generado pérdida si los gastos son mayores a los ingresos (P = E - I ) .
12do. Cuantificado el resultado, en caso de utilidad, se incrementará la
columna de gastos para de esa manera igualar a los ingresos y
seguidamente trasladar a la columna titulada Pasivo y Patrimonio)
previo a efectuarse procedimiento descrito en numeral siguiente. De
suscitarse una pérdida, dicho resultado se deberá ser encerrado entre
paréntesis y también transferido también a la columna citada y en^
vez de sumar, restará.
13ro. Efectuar la bajada de la utilidad para cuantificar y desglosar lo
siguiente:
o Impuesto sobre las utilidades de las empresas para transferirse
a la columna titulada Pasivo y Patrimonio.
o Constitución de Reserva para reinversión de capital y Reserva
para reposición de capital, para transferirse a la columna
titulada Pasivo y Patrimonio.
o Obtener la utilidad liquida por diferencia para transferirla a la
columna titulada Pasivo y Patrimonio.
340
14to. A continuación se obtendrán sumas en columnas 12 y 13, debiendo

éstas automáticamente igualar.
15to: Una vez concluida la preparación, en la parte inferior izquierda firmará

en inciso 1.
En cuanto al diseño y conformación de una hoja de trabajo de doce columnas,

diremos que cuenta con bastante aceptación en nuestro medio y se expone
más adelante. Sin embargo, puede variar de acuerdo con las necesidades y
4.2.1.1 DISEÑO
El diseño de una hoja de trabajo de ésta naturaleza incluye un total de 15

columnas. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y
orden.
La conformación de una hoja de trabajo de doce columnas está en función

 Número, Código, Cuentas, Saldos (Deudor y Acreedor), Ajustes •(Debe

y Haber), Saldos ajustados (Deudor y Acreedor), Estado de ganancias
y pérdidas (Costo y gastos e Ingresos), Resultados acumulados (Debe
y Haber) y Balance general (Activo y Pasivo y Patrimonio).
341
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de diez columnas, radica en

insertar dos columnas (Resultados acumulados, que incluye Debe y Haber)
entre las columnas tituladas Estado de ganancias y pérdidas y Balance
general. Es decir, los resultados anteriores (Utilidades y/o pérdidas
acumuladas) más el resultado actual (Utilidad o pérdida). Por razones obvias,
no describimos la finalidad de todas las columnas y solamente mencionamos
para:
 Columnas Nos 1 a 11, ídem al inciso 4.1.1.2
 Columnas Nos 12 y 13.- Tienen por finalidad solo y únicamente

cuantificar los resultados acumulados anteriores más el resultado
actual, para de esa manera exponer información referente al resultado
acumulado a la fecha.
saldos que corresponden a cuentas de activo, reguladoras de pasivo y
patrimonio.
 Columna No 15.- Tiene por finalidad, solo y únicamente clasificar los
saldos que corresponden a cuentas de pasivo y patrimonio, el
resultado acumulado a la fecha y reguladoras de activo.

de doce columnas, queremos establecer la secuencia de pasos a seguirse,
siendo estos:
1ro. Pasos 1 al 9, ídem al inciso 4.1.2

2do. En las columnas 10, 11, 12, 13, 14 y 15 clasificar los saldos de las
cuentas de acuerdo a la nomenclatura de cuentas estudiada
anteriormente, incluyendo los Resultados acumulados anteriores (Si
son pérdidas acumuladas, se clasificaran en la columna Debe, caso
contrario en la columna Haber).
3ro. Pasos 11 y 12, ídem al inciso 4.1.2
4to. Efectuar la bajada de la utilidad para cuantificar y desglosar lo
siguiente:
342
 Impuesto sobre las utilidades de las empresas para transferirse a la

columna titulada Pasivo y Patrimonio.
 Constitución de Reserva para reinversión de capital y reserva para
reposición de capital para transferirse a la columna titulada Pasivo y
Patrimonio.
 Obtener la utilidad liquida por diferencia para transferirla a la columna
Haber de Resultados acumulados. Si es pérdida, a la columna Debe,
luego efectuar sumas para determinar la igualdad en ambas columnas.
5to. A continuación se obtendrán sumas en columnas 14 y 15, debiendo

éstas automáticamente igualar.
El concepto de una hoja de trabajo de catorce columnas coincide exactamente

con el citado en inciso 1.
En cuanto al diseño y conformación de una hoja de trabajo de catorce

columnas diremos que cuenta con bastante aceptación en nuestro medio y se
expone más adelante. Sin embargo, puede variar de acuerdo con las
necesidades y requerimientos de una empresa.
4.3.1.1 DISEÑO
El diseño de una hoja de trabajo de esta naturaleza incluye un total de 17

columnas. Sin embargo, debemos puntualizar, que en contabilidad solo y
orden.
343
La conformación de una hoja de trabajo de catorce columnas está en función

 Número, Código, Cuentas, Saldos (Deudor y Acreedor), Ajustes (Debe

y Haber)-, Saldos ajustados (Deudor y Acreedor), Estado de ganancias
y pérdidas (Costo y gastos e Ingresos), Resultados acumulados (Debe
y Haber), Balance general (Activo y Pasivo y Patrimonio) y Cuentas de
orden (Debe y Haber).
La variante de esta hoja de. trabajo, respecto a la de diez y doce columnas,

radica en insertar dos columnas (Cuentas de orden, que incluye Debe y
Haber) después la columna titulada Balance general. Por razones obvias, no
describimos la finalidad de todas las columnas y solamente mencionamos
para:
 Columnas Nos 1 a 15, ídem al inciso 4.2.1.2

saldos que corresponden a cuentas de orden deudoras.
 Columna No 17.- Tiene por finalidad solo y únicamente clasificar
los saldos que corresponden a cuentas de orden acreedoras.

de catorce columnas, queremos establecer la secuencia de pasos a seguirse,
siendo estos:
1ro. Pasos 1 a 6, ídem al inciso 4.2.2

2to. En la columnas 16 y 17, cuantificar mediante sumas los saldos
clasificados que automáticamente deberán igualar.
3ro. Una vez concluida la preparación, en la parte inferior izquierda firmará
344
El concepto de una hoja de trabajo de diez y seis columnas coincide

exactamente con el citado en inciso 1.
En cuanto al diseño y conformación de una hoja de trabajo de die? y seis

columnas, diremos que ésta cuenta con bastante aceptación en nuestro
medio. Sin embargo, puede variar de acuerdo con las necesidades y
4.4.1.1 DISEÑO
El diseño de una hoja de trabajo de esta naturaleza incluye un total de diez y

nue\e. Sin embargo; debemos puntualizar, que en contabilidad solo y
iniciales columnas.
La conformación de una hoja de trabajo de catorce columnas está en función

 Número, Código, Cuentas, Sumas (Debe y Haber), Saldos (Deudor y

Acreedor), Ajustes (Debe y Haber) Saldos ajustados (Deudor y
Acreedor), Estado de ganancias y pérdidas (Costo y gastos e
Ingresos), Resultados acumulados (Debe y Haber), Balance general
(Activo y Pasivo y Patrimonio) y Cuentas de orden (Debe y Haber).
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de diez, doce y catorce

columnas, radica en insertar dos columnas (Sumas, que incluye Debe y Haber)
antes de la columna titulada Saldos. Es decir, esta hoja de trabajo incluye el
Balance de comprobación. Por razones (lv\ as no describimos la finalidad de
estas columnas, su diseño y llenado.
345
4.4.2 METODOLOGÍA DE PREPARACION

de catorce columnas, queremos establecer la secuencia de pasos a seguirse,
siendo estos:
1ro. Aplicar metodología estudiada en Tema No 8 titulado Balance de

comprobación, para columnas 1 a 7.
2do. Aplicar metodología descrita en inciso 4.3.2, excepto lo repetitivo al
balance de comprobación.
5. CASO PRACTICO

utilizaremos el supuesto siguiente efectuando su demostración para una hoja
de trabajo de 14 columnas que se expone en Página No 317.
346

BALANCE DE SALDOS
S A L D O S
CODIGO CUENTAS
DEUDOR ACREEDOR
1001001 Caja 9.415

2003005 Documentos por pagar 0 32.631
3001001 Capital 0 120.000
Depresiación acumulada Muebles y enseres de
4003011 oficina 0 630
4003033 Amortización acumulada Gastos de organización 0 300
6001002 Compras 197.310
2002001 Sueldos y salarios por pagar 0 3.050
4003004 Letras descontadas 0 20.200
2002007 AFP Futuro de Bolivia 0 1.020
1004015 Seguros Pagados por adelantado 21.240
2005002 Comisiones de venta recibidas por adelantado 0 18.720
1003004 Inventario de suministros y almacenes 14.350
2003011 Anticipo de clientes 0 24.200
1004002 Crédito fiscal - I.V.A. 8.200
2001001 Débito fiscal - I.V.A. 0 10.300
5001001 Bonos para comisión 56.850
5002001 Bonos autorizados 0 50.850
2001002 Impuesto a las transacciones por pagar 0 208
2006001 Préstamos por pagar 0 29.000
9001001 Ajuste por inflación y tenencia de bienes 0 1.795
1008006 Derecho de llave 10.050
1002035 Comisiones de Venta por cobrar 14.100
8002002 Comisiones percividas 0 2.070
347
8001001 Ventas 0 239.000

2006004 Bonos por pagar 0 30.510
1007002 Descuento en emisión de bonos 1.017
1002037 Seguros por cobrar 17.400
2007002 Prima en emisión de Bonos 0 3.551
1001003 Banco La Paz S.A. 51.498
5001002 Mercaderías recibidas en consignación 20.000
5002002 Consignante 0 20.000
2002004 Subsidios por pagar 0 750
1005001 Acciones de empresas 5.100
3002006 Ajuste global del patrimonio 0 7.500
3001010 Aportes por capitalizar 0 20.000
7002003 Fletes de venta 1.125
1006009 Terrenos 37.750
7003001 Intereses pagados 2.650
3002005 Reserva por revalúos técnicos 0 26.475
Saldos iguales 662.760 662.760
DATOS ADICIONALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
1. Actualizar y depreciar los bienes de uso de acuerdo ai siguiente detalle:

o Muebles y enseres de oficina (31/12/98)
o Equipos de computación (01/04/99)
o Terrenos (30/09/99)
2. Créditos de las siguientes cuentas, se declararon incobrables:
o Letras por cobrar (Perico Pericón) US$ 550.00, equivalentes a Bs.
3.162.00
o Comisiones de venta por cobrar (Lindo León) t'S$ 300.00,
equivalentes a Bs 1.740.00
Además, según cálculos efectuados, la previsión para créditos

declarados incobrables asciende, a Bs 1.553.00
348
3. Quedaron pendientes de pago:

o Alquileres (Linda Laura) US$ 260.00 según Recibo oficial No 123
o Publicidad (Radio El Sol) US$ 400.00 según Factura No 987
4. Los seguros pagados por adelantado a Aseguradora "La Paz" S. A.,

corresponden desde el 1 de noviembre de 1999 hasta el 30 de octubre
del 2000, y son equivalentes a US$ 3.600.00
5. El inventario final de mercaderías fue valuado en Bs 75.500.00
6. Quedaron pendientes de cobro:

o Intereses (Importadora Lima) US$ 775.00 según Factura N° 234
7. Las comisiones percibidas por adelantado de Casa "Amanecer"

corresponden desde el 16 de octubre de 1999 hasta 15 de agosto del
2000, son equivalentes a USS 3.200.00
8. El Inventario final de suministros para almacenes fue valuado en Bs

12.330.00
9. Según cálculos, la previsión para indemnizaciones asciende a Bs

9.785.00 de los cuales Bs 2.395.00 corresponde al ejercicio anterior y
el saldo al ejercicio actual.
10. Regularizar el saldo neto del Impuesto al Valor Agregado.
11. Los bonos autorizados son 90 cada uno con valor nominal de I SS
100.00.
12. Los bonos por pagar son 54 cada uno con valor nominal de US$
100.00 y tienen vigencia de tres años, hasta el 31 de diciembre del
2001.
13. El descuento en emisión de bonos equivale a US$ 180.00, por emitirse

18 bonos cada uno al valor de US$ 90.00.
349
14. La prima en emisión de bonos equivale a US$ 540.00, por emitirse 36

bonos cada uno al valor de US$ 115.00.
15. Actualizar y amortizar los gastos de organización (31/12/98)
16. El préstamo del Banco de Crédito S. A. asciende a LS$ 5.000.00 y

están pendientes de pago intereses del 18 % anual por dos meses.
17. El depósito a plazo fijo en Banco Unión S. A. equivale a US$ 1.500.00 y

el certificado de aportación emitido por 'Cooperativa de Teléfonos "La
Paz" Ltda. equivale a US$ 1.000.00
18. Reexpresar valores patrimoniales.
(*) En caso de generarse utilidad al cierre del ejercicio, contabilizar:
o Impuesto sobre utilidades de las empresas (25 %)

o Reserva para reinversión de capital (10 %)
o reserva para reposición de capital (5 %)
Nota.- Los tipos de cambio oficiales y vigentes por unidad de Dólar

Estadounidense son:
 Bs 5.65 al 31 de diciembre de 1998

 Bs 5.73 al 1 de abril de 1999
 Bs 5.80 al 1 de julio de 1999 Bs 6.03 al 31 de diciembre de 1999
SE PIDE:
A. Hoja de trabajo
B. Balance General (Desarrollo en Tema No 14)
C. Estado de ganancias y pérdidas (Desarrollo en Tema No 14)
D. Asientos de cierre (Desarrollo en Tema No 14)
Por tanto, los asientos de ajuste a. practicarse, enumeraremos a partir del

N°51, en razón que supuestamente la empresa hasta la fecha haya preparado
cincuenta comprobantes de diario traspaso, siendo estos:
350

(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz, 31 de diciembre de 1999 N° CDT-51
1006001 Muebles y enseres de oficina 847

1006009 Terrenos 2.491
4003011 Depreciación acumulada muebles y
enseres de oficina 42
9001001 Ajuste por inflación y tenencia de benes 4.699
Para contabilizar la reexpresión de valores
a moneda de cierre correspondiente al presente
ejercicio. 4.741 4.741

351

(LA PAZ - BOLIVIA)
Depreciacion muebles y enseres de

7001031 oficina 1.345
7001032 Depreciación equipos de comoputación 5.288
4003011 Deprec. Acum. muebles y enseres de
1.345
of.
4003012 Deprec. Acum. Equipos de computación 5.288
Para contabilizar la depreciación de los

bienes de uso, correspondiente a presente
ejecicio, en función al método de la lénea
directa. 6.633 6.633

352

(LA PAZ - BOLIVIA)


Perico Peric Bs. 3.316
Lindo León Bs.1.809
Perico Pericón
1002015 Comisiones de ventas por cobrar 1809
Lindo León
5.125 5.125
Para registrar la totalidad de créditos,
irrecuperables correspondientes al presente
ejercicio.

GERENTE
353

(LA PAZ - BOLIVIA)
7002008 Pérdida en cuentas incontrolables 1.553

4003001 Previsión para cuentas incobrables 1.553
Para realizar la previsión constituida

destinada a la cobertura de créditos declarados
incobrables, al cierre del presente ejercicio. 1.553 1.553

354

(LA PAZ - BOLIVIA)

2004001 Alquileres por pagar
Linda
Laura 1.568
2004004 Publicidad y propaganda por pagar 2.412
Radio "El Sol"
3.980 3.980
Para contabilizar gastos pendientes de pago
según recibo N° 123 y Factura N° 987
respectivamente

355

(LA PAZ - BOLIVIA)
1004015 Seguros pagados por adelantado 480

Aseguradora La Paz S.A.
9001001 Ajuste por inflación y tenencia de
480
bienes
Para contabilizar la reexpresión de valores y

monera de cierre.
480 480

356

(LA PAZ - BOLIVIA)

1004015 Seguros pagados por adelantado
Aseguradora "La Paz" S.A. 3.618
Para registrar la regularización de pagos

anticipados por noviembre y diciembre del
presente ejercicio.
3.618 3.618

357

(LA PAZ - BOLIVIA)

6001001 Costo de ventas 160.000
6001002 Compras 197.340
Para incorporar las existencias y el costo de

las mercaderías hasta el cierre del ejercicio.
235.500 235.500

358

(LA PAZ - BOLIVIA)
1002036 Intereses por cobrar 4.673

Importadora
"Luna"
8002003 Intereses percibidos 4.066
2001001 Débito fiscal - IVA 607
Para registrar ngresos pendientes de cobro,
correspondientes al ejercicio, según factura N°
234
4.673 4.673
359

(LA PAZ - BOLIVIA)

2001002 Impuesto a las transacciones p/cobrar 140
Para devengar el impuesto a las

transacciones correspondiente a la Factura N°
234
140 140
360

(LA PAZ - BOLIVIA)

2005002 Comis. De venta perc. Por adelantado
Casa "Amanecer" 576
Para contabilizar la reexpresión de valores a

moneda de cierre.
576 576
361

(LA PAZ - BOLIVIA)
9001001 Comis. De venta perc. Por adelantado 4.824

2005002 Casa "Amanecer"
Para regularizar ingresos anticipados desde

el 16 de octubre hasta la fecha.
4.824 4.824
362

(LA PAZ - BOLIVIA)
Suministros de
7002002 almacenes 2.020
Inventario de suministro de
1003004 almacenes 2.020
Para contabilizar gastos correspondientes

al presente ejercicio.
2.020 2.020
363

(LA PAZ - BOLIVIA)

7001004 Indemnizaciones 7.390
2006006 Previsión para indemnizaciones 9.785
Para regularizar indemnizaciones en favor

de los dependientes de la empresa, hasta el
cierre del presente ejercicio.
9.785 9.785
364

(LA PAZ - BOLIVIA)
2001001 D´bito fiscal . IVA 8.718

1004002 Crédito fiscal - IVA
8.718
Para regularizar el saldo neto de impuesto

al valor agregado, correspondiente al cierre de
diciembre 1999
8.718 8.718
365

(LA PAZ - BOLIVIA)
5001001 Bonos para emisión 3.420

5002001 Bonos autorizados 3.420

a moneda de cierre, correspondiente a cuentas
de orden.
3.420 3.420
366

(LA PAZ - BOLIVIA)

Bonos por pagar 2.052
2006004

a moneda de cierre.
2.052 2.052
367

(LA PAZ - BOLIVIA)
1007002 Descuento en emisión de bonos 68

Ajuste p/inflación y tenencia de
9001001 bienes 68
Para reexpresar valores a moneda de cierre

68 68
368

(LA PAZ - BOLIVIA)
Amortización descuento en favor de

7003004 bonos 362
Amortiz. Acumulada descuento en
4003031 emisión de bonos 362
Para contabilizar la amortización de bonos

emitidos bajo la par, correspondiente al presente
ejercicio.
362 362
369

(LA PAZ - BOLIVIA)

2007002 Prima en emisión de bonos 205

205 205
370

(LA PAZ - BOLIVIA)
4001001 Primas diferidas en emisión de bonos 1.085

8001003 Ingresos p/primas en emisión de
bonos 1.085
Para registrar el ingreso por primas de

bonos emitidos sobre la par, correspondiente al
presente ejercicio.
1.085 1.085
371

(LA PAZ - BOLIVIA)

4003033 Amortización acumulada gastos de 20
Organización
9001001 Ajuste p/inflación y tenencia de bienes 182

202 202
372

(LA PAZ - BOLIVIA)
7001053 Amortización gastos de organización 800

403033 Amortización acumulada gastos de
org. 800
Para registrar la amortización de gastos

por personería jurídica, correspondiente al
presente ejercicio.
800 800
373

(LA PAZ - BOLIVIA)


1.150 1.150
374

(LA PAZ - BOLIVIA)

2004002 Intereses por pagar 904
Para registrar gastos pendientes de pago

por noviembre y diciembre del presente
ejercicio.
904 904
375

(LA PAZ - BOLIVIA)
Certificados de
1005002 aportación 380
Cooperativa "La Paz " Ltda.
1005004 Depósitos a Plazo Fijo 450
Banco Unión S.A.
9001001 Ajuste inflación y tenencia de bienes 830
Para contabilizar la reexpresión de 830 830

376

(LA PAZ - BOLIVIA)

2002006 Ajuste global de patrimonio 7.972

valores a moneda de cierre, correspondiente al
capital y reservas.
7.972 7.972
377

(LA PAZ - BOLIVIA)
3003001 Resultados acumulados 501

9001001 Ajuste por inflación y tenencia 501
de bienes

valores a moneda de cierre, correspondiente a
pérdidas acumuladas.
501 501
378
TEMA No 14:
ESTADOS FINANCIEROS (BASE EFECTIVO Y DEVENGADO)
Contenido:
Concepto.- Objetivo.- Características.- Estados financieros básicos.- Normas

para la preparación de estados financieros.- Balance general.- Objetivo;
Objetivo; Metodología de preparación; Caso práctico.- Caso práctico completo.
1. CONCEPTO
Se denominan estados financieros al conjunto de documentos contables

suscritos por profesional especializado, que en forma resumida de acuerdo
con normas de contabilidad y disposiciones legales proporcionan información
en términos de unidades monetarias, referidas a la situación patrimonial y
financiera de una empresa a una determinada fecha y los resultados
obtenidos por un determinado tiempo de trabajo.
2. OBJETIVO
El objetivo, de los estados financieros es proporcionar información financiera

para la toma de decisiones empresariales y control de estas.
3. CARACTERISTICAS
Las características principales que identifican a los estados financieros son:
Las mismas tipificadas en Tema No 10 titulado Estados financieros (Base

efectivo), incluyendo las siguientes:
Incluyen transacciones de devengamiento, es decir asientos de ajuste.
Reconocen la totalidad de normas contables profesionales, emitidas por

cuerpos colegiados: En la República de Bolivia, los pronunciamientos emitidos
379
por el Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad dependiente del Colegio de

Auditores de Bolivia.
Reconocen la totalidad de normas contables legales, es decir; disposiciones

tipificadas en; Código de Comercio, Código
Tributario, Ley General del Trabajo, Texto ordenado de la Ley No 843,

Decretos Reglamentarios de la Ley No 1606, disposiciones del régimen de
seguridad social, disposiciones emitidas por organismos técnicos de
fiscalización, etc.
Estos estados financieros son presentados a organismos fiscalizadores del

estado.
En muchos casos, deben estar acompañados por dictamen de auditor

independiente.
4. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Los estados financieros básicos que como culminación del proceso contable
deben obtenerse son los siguientes:
 Balance general
 Estado de ganancias y pérdidas
 Estado de evolución del patrimonio (*)
 Estado de cambios en la situación financieros
Además; estos estados financieros deben estar acompañados de sus

correspondientes notas a los estados financieros.
(*) Según Articulo No 36 del Decreto Supremo No 24051, tipifica el Estado de

resultados acumulados. Sin embargo anteladamente diremos, que parte
del estado de evolución del Patrimonio es el estado de resultados
acumulados tal como demostramos en su estudio del Tema No 30 titulado
Estado de evolución del patrimonio.
380
5. NORMAS PARA LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS
En éste inciso (5) se debe incorporar lo hablado en Tema No 10 titulado

Estados financieros (Base efectivo), acápites 5 y 6 íntegramente.
6. BALANCE GENERAL
El balance general, estado de situación o balance de fin de gestión, es un

estado financiero básico, que en forma resumida de acuerdo con normas de
unidades monetarias referidas a la situación patrimonial y financiera de una
6.1 OBJETIVO
Se encuentra descrito en Tema No 10 titulado Estados financieros (Base

efectivo), inciso 7.1, puesto que, el objetivo del balance general es el mismo,
sea preparado únicamente sobre la base del efectivo o incluyendo la base del
devengado.
Para preparar un balance general, la información debe obtenerse de la hoja

de trabajo (de diez, doce, catorce o diez y seis columnas), donde se cuantificó
el activo, pasivo y patrimonio.
Por tanto, la metodología a seguirse es la siguiente:
1ro. Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el balance general.
2do. En la parte superior y central del papel de trabajo registrar el

o Razón social
o Título del estado
o Fecha de obtención
o Moneda de cuenta
381
3ro. Dividir el papel de trabajo en dos partes, una para el activo y la otra
para el pasivo y patrimonio.
4to. Estructurar el activo de acuerdo con la clasificación de cuentas a

utilizarse (por la naturaleza de las cuentas o por el tiempo de
realización de las cuentas), prestando debida atención a las cuentas
reguladoras del activo, que se exponen en este grupo, pero con signo
negativo afectando a sus respectivas partidas.
5to. Estructurar el pasivo y patrimonio bajo el mismo condicionamiento del

inciso anterior, prestando debida atención a las cuentas reguladoras
del pasivo y/o patrimonio, que se exponen en este grupo, pero con
signo negativo afectando a sus respectivas partidas.
empresa con sus respectivos sellos de pie.
Es recomendable preparar omitiendo centavos.
6.3 CASO PRÁCTICO

titulado Hoja de trabajo (Base efectivo y devengado).
7. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
El estado de ganancias y pérdidas o estado de ingresos y gastos o estado de

rendimientos o estado de productos o estado de resultados, es un estado
financiero básico, que en forma resumida de acuerdo con normas de
unidades monetarias referidas a los resultados obtenidos, es decir, la utilidad
o pérdida que haya generado una empresa en un determinado tiempo de
trabajo.
382
7.1 OBJETIVO
Se encuentra descrito en Tema No 10 titulado Estados financieros (Base

efectivo), inciso 8.1, puesto que, el objetivo del estado de ganancias y
pérdidas es el mismo, sea preparado únicamente sobre la base del efectivo o
incluyendo la base del devengado.
Para preparar un estado de ganancias y pérdidas, la información debe

obtenerse de la hoja de trabajo donde se cuantificó los resultados obtenidos.
1ro. Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el estado de ganancias

y pérdidas.
2do. En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el
o Razón social
o Fecha de obtención
o Moneda de cuenta
3ro. Inicialmente consignar el monto al cual ascienden los ingresos

ordinarios, que en este caso son los emergentes por venta de
mercaderías, es decir, la cuenta Ventas con su correspondiente
importe.
4to. Determinar el Costo de ventas, que se obtiene: sumando el Inventario
inicial las Compras, cuyo resultado se representa las Mercaderías
disponibles para la venta luego restar el Inventario final para
determinar el Costo de ventas.
5to. Luego determinar la Utilidad bruta en ventas, que se obtiene restando
al importe de las ventas el Costo de ventas.
6to. Agrupar cuentas que conformen los Gastos de operación y estos
segregados en gastos de administración, de ventas y financieros,
prestando debida atención en las cuentas de gastos emergentes de
transacciones registradas sobre la base de devengado.
383
7mo. Seguidamente determinar la Utilidad neta en ventas, que se obtiene,

restando al importe de la utilidad bruta en ventas los Gastos de
operación. Sin embargo, es necesario puntualizar que los gastos de
operación deben sumar a la utilidad bruta en ventas cuando se suscite
pérdida.
8vo. A continuación agrupar cuentas que constituyan los ingresos
extraordinarios cuyo importe deberá sumar a la utilidad neta en ventas
para de esta manera dar origen a la utilidad del ejercicio. Sin embargo;
es^ necesario puntualizar que estos ingresos deben restar a la pérdida
en ventas cuando se suscite pérdida.
9no. Una vez cuantificada la utilidad bruta del ejercicio, efectuar el desglose
tal como explicamos en Tema No 13 titulado Hoja de trabajo (Base
efectivo y devengado). Es decir:
o A la Utilidad bruta del ejercicio, restarle su 25 %
correspondiente al Impuesto sobre las utilidades de las
empresas, registrándolo en la cuenta Impuestos sobre
utilidades por pagar.
o La diferencia de la utilidad bruta del ejercicio con los Impuestos
sobre utilidades por pagar, genera la Utilidad neta del ejercicio
y a ésta restarle el 10 % correspondiente a la Reserva para
reinversión de capital y 5 % destinada a la Reserva para
reposición de capital registrándola en la cuenta de similar título.
o La diferencia de la Utilidad neta del ejercicio con las Reserva
para reinversión de capital y Reserva para reposición de capital
genera la Utilidad líquida del ejercicio, que seguidamente
formará parte de los Resultados acumulados tal como
demostramos en Tema No 13 titulado Hoja de trabajo (Base de
efectivo y devengado).
10mo. Una vez concluida la preparación en la parte inferior izquierda firmará

empresa con sus respectivos sellos de pie.
Resumiendo lo anteriormente descrito, esquematizaríamos de la siguiente

manera:
 Utilidad bruta en ventas es igual a Ventas menos el Costo de ventas.
384
 Utilidad neta en ventas es igual a la Utilidad bruta en ventas menos los

Gastos de operación.
 Utilidad del ejercicio es igual a la utilidad neta en ventas más los Otros
ingresos.
Es recomendable preparar omitiendo centavos.
7.3 CASO PRÁCTICO
Ajuste normalmente establecido el marco teórico acabado de aplicar, vamos a

continuar con el desarrollo del supuesto planteado en Tema No 13 titulado
Hoja de trabajo (Base efectivo y devengado).
8. CASO PRÁCTICO COMPLETO

titulado Hoja de trabajo (Base efectivo y devengado).
Tal demostración se expone:
 Balance general, clasificado por la naturaleza de las cuentas.

 Balance general, clasificado por el tiempo de realización de las cuentas.
 Estado de ganancias y pérdidas, clasificado por la naturaleza de las
cuentas.
 Asientos de cierre.
 Asientos de reapertura.
385

BALANCE GENERAL
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo en Caja y Bancos 91.333
Letras por cobrar - Neto de letras descontadas por 20.000 26.338
Cuentas incobrables - Neto de previsión por 1.553 3.572
Otras cuentas por cobrar 38.583
Inventarios 87.830
Pagos anticipados 18.102
Inversiones temporales 9.045
Activo no corriente
Inversiones permanentes 11.130
Bienes de uso - Neto de depreciación acumulada por 7.305 74.586
Descuento en emisión de bonos . Neto de amortización
acumulada por 362 723
Intangible . Netro de Amortización acumulada por 1.120 12.132
Total activo no corriente 98.571
TOTAL ACTIVO 373.374
386

BALANCE GENERAL
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Obligaciones tributarias 12.942
Obligaciones laborales 4.820
Otras obligaciones 4.884
Ingresos anticipados 14.472
Total pasivo corriente 93.949
Pasivo no corriente
Obligaciones largo plazo 72.497
Créditos diferidos - Neto de Primas diferidas por 1.085 2.171
Total Pasivo no corriente 74.668
PATRIMONIO
Capital
Capital 120.000
Aportes por capitalizar 20.000
Reservas
Reserva para revalúos técnicos 26.475
Ajuste global del patrimonio 15.022
TOTAL PATRIMONIO 204.757

387

BALANCE GENERAL
PASIVO Y PATRIMONIO
Obligaciones tributarias
Débito fiscal - IVA 2.189
Impuesto a las transacciones por pagar 348
Impuesto sobre utilidades por pagar 10.405 12.942
Obligaciones laborales
Sueldos y salarios por pagar 3.050
Subsidios por pagar 750
AFP Futuro de Bolivia 1.020 4.820
Obligaciones Comerciales
Documentos por pagar 32.631
Anticipos de clientes 24.200 56.831
Otras obligaciones
Alquileres por pagar 1.568
Intereses por pagar 904
Publicidad y propaganda por pagar 2.412 4.884
Ingresos anticipados
Comisiones sobre ventas por adelantado 14.472
Obligaciones largo plazo
Bonos por pagar 32.562
Previsión para indemnizaciones 9.785 72.497
Créditos diferidos
Prima en emisión de bonos 3.256
Primas diferidas en emisión de vidas -1.085 2.171
TOTAL PASIVO 168.617
PATRIMONIO
Capital
Capital 120.000
Aportes por capitalizar 20.000 140.000
Reservas
Reserva para evalúos técnicos 26.475
Ajuste glogal de patrimonio 15022 46.180
Resultados acumulados -7956
Utilidad líquida del ejercicio 26533 18.577 204.757
CUENTAS DE ORDEN
Acreedoras
Bonos autorizados 54.370
Consignante 20.000
TOTAL CUENTAS DE ORDEN 74.370
388

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(Período terminado el 31 de diciembre de 1999)
INGRESOS
Ingresos operativos
Ventas 249.000
Ingresos por primas en emisión de bonos 1.085
Total Ingresos operativos 250.085
Menos:
COSTO MERCADERÍA VENDIDA
Costo de ventas
Inventario inicial 38.160
Más:
Compras 197.340
Mercaderías disponibles para la venta 235.500
Menos:
Inventario final 75.500 160.000
Utilidad bruta en ventas 90.085
Menos:
GASTOS DE OPERACIÓN
De admnistración
Alquileres pagados 11.564
Sueldos y salarios 9.100
Indemnizaciones 7.390
Seguros pagados 5.368
Gastos generales 2.040
Depreciación equipos de computación 5.288
Depreciación Muebles y enseres de oficina 1.345
Amortización gastos de organización 800 42.895
De Venta
Impuesto a las transacciones 2.620
Publicidad y propaganda 2.098
Suministros de almacenes 2.020
Fletes de venta 1.125
Pérdidas en cuentas incobrables 1.553 9.416
Financieros
Intereses 3.554
Amortización descuento en emisión de bonos 362 3.916 56.227
Utilidad neta en ventas 33.858
Más:
OTROS INGRESOS
389
Ingresos percibidos 4.066 10.940
Utilidad en Operaciones 44.798
Más:
Ajuste por inflación y tenencia de bienes -3.177
Utilidad bruta del ejercicio 41.621
Impuesto sobre utilidades por pagar 10.405
Utilidad Neta del Ejercicio 31.216
Menos:
Reserva para la reinversión de 3.122
Reserva para reposición de capital 1561 4.683
UTILIDAD LÍQUIDA DEL EJERCICIO 26.533
390

(LA PAZ - BOLIVIA)
8001001 Ventas 249.000

8001003 Ingresos por prima en emisión de bonos 501
8002003 Intereses percibidos 1.085
Para contabilizar el cierre de cuentas de

ingresos apropiadas al cierre del ejercicio.
257.460 257.450

391

(LA PAZ - BOLIVIA)

2001004 Impuestos sobre utilidades por pagar 10.405
3002002 Servicio Nacional de Impuestos
3002003 Reservas para reinversión de capital 3.122
3003001 Reservas para reposición de capital 1.561
Utilidad 1999

ingresos apropiadas hasta el cierre del
ejercicio
41.621 41.641

392

(LA PAZ - BOLIVIA)

2001001 Impuesto a las transacciones por pagar 348
201004 Impuesto sobre utilidades por pagar 10.405
2002001 Sueldos y salarios por pagar 3.050
2002004 Subsidios por pagar 750
2002007 AFP. Futuro e Bolivia 1.020
Calvo & Crespo
Zoila Vaca
2004001 Alquileres por pagar 1.568
Linda Laura
2004004 Publicidad y propaganda por pagar 2.412
2005002 Radio "El Sol"
Comis. de venta percibidos
p/adelantado 14.472
2006001 Casa "Amanecer"
2006002 Banco de Crédito S.A.
3001001 Bonos por Pagar 32.562
Previsión para indemnizaciones 9.785
3001010 Primas en emisión de bonos 3.256
Capital 120.000
3002003 Armando Paredes
Continúa >> 279.702 0
Preparado
por: Revisado por: Aprobado por:
Armando Inocencio
Rosa Flores Paredes Bueno
393

(LA PAZ - BOLIVIA)
<<<< Continuación 279.702
Armando Paredes
3002003 Reserva para reinversión de capital 3.122
3002004 Reserva para reposición de capital 1.561
3002005 Reserva por revaluos técnicos 26.475
3002006 Ajuste global del patrimonio 15.022
4003001 Previsión para cuentas incibrables 11.553
4003004 Letras descontadas 20.000
Dep. Acum. Muebles y enseres de
4003011 oficina 2.017
Depreciación acumulada equipos de
4003012 comp. 5.288
Amort. Acum. Descuento en emisión de
4003031 bonos 562
4003033 Amort. Acum. Gastos de organización 1.120
1001001 Caja 9.415
1001003 Banco La Paz S.A. 41.498
Comercializadora "Pino"
Victoria Guerra
Perico Pericón Bs.3.316
Lindo León Bs.1.809
1002035 Comisiones de venta por cobrar 12.360
Importadora "Luna"
Lucas Pinola
Continúa >>>> 404.999 164.179
394

(LA PAZ - BOLIVIA)
<<<< Continuación 404.999 164.179
Inventario de suministro de
1003004 almacenes 12.330
1005001 Acciones de empresas 5.100
Banco Financiero S.A.
Cooperativa La Paz Ltda.
Banco Unión S.A.
1006002 Equipos de comunicación 28.203
1006009 Terrenos 40.241
1007002 Descuentos en emisión de bonos 1.085
Primas diferidas en emisión de
4001001 bonos 1.085
Para contabilizar transitoriamente cuentas

de balance apropiadas hasta el cierre del
presente ejercicio.
404.999 404.999
Armando Inocencio
Rosa Flores Paredes Bueno
SUB-
CONTADOR CONTADOR GERENTE FINANCIERO
395

(LA PAZ - BOLIVIA)
para emisión Bonos amortizados 54.240

Almacen Nuevo Mundo
5001001 Bonos amortizados 54.240
Mercaderías recibidas en
5001002 consignación 20.000
74.240 74.240
Para contabilizar el cierre transitorio de
cuentas de orden apropiadas hasta el
cierre del presente ejercicio
396

(LA PAZ - BOLIVIA)
1001001 Caja 9.415
1001003 Banco La Paz S.A. 41.498
Comercializadora "Pino" S.A.
Víctor Guerra
Perico Pericon Bs. 3.316
Lindo León Bs. 1.809
1002035 Comisiones de ventas por cobrar 12.360
Importadora "Luna" S.A.
Lucas Pinola
Inventario de suministros de
1003004 almacenes 12.330
1005001 Acciones de Empresas 5.100
Banco Sinanciero S.A.
Cooperativa La Paz Ltda.
1005004 Depósitos a Plazo fijo 9.045
Banco Unión S.A.
1006002 Equipos de comunicación 28.203
Continúa >>>> 349.336 0
397

(LA PAZ - BOLIVIA)
<<<< Continuación 349.336
1006009 Terrenos 40.241
1007002 Descuentos en emisión de bonos 1.085
4001001 Primas diferidas en emisión de bonos 1.085
2001001 Débito fiscas - IVA 2.189
Impuesto a las transacciones por
2001002 pagar 348
2001004 Impuestos sobre utilidades por pagas 10.405
2002001 Sueldos y salarios por pagar 3.050
2002004 Subsidios por pagar 750
2002007 AFP Futuro de Bolivia 1.020
Calvo & Crespo
Zoiva Vaca
2004001 Alquileres por pagar 1.568
Landa Laura
Publicidad y propaganda por
2004004 pagar 2.412
Radios "El Sol"
2005002 Comisión de ventas percibidas 14.472
Casa "Amanecer"
Continúa >>>> 404.999 124.096
398

(LA PAZ - BOLIVIA)
<<<<< Continuación 404.999 124.096
2006002 Bonos por pagar 32.562
2006006 Previsión para indemnizaciones 9.785
2007002 Prima en emisión de bonos 3.256
3001001 Capital 120.000
Armando Paredes
Armando Paredes
Reservas para reinversión de
3002003 capital 3.122
Reservas para reposición de
3002004 capital 1.561
3002005 Reservas por revaluos técnicos 26.475
3002006 Ajuste global de patrimonio 15.022
Previsión para cuentas
4003001 incobrables 1.553
4003004 Letras descontadas 20.200
Depreciacion Acum. Muebles y
4003011 enseres 2.017
Depreciación acum. Equipos de
4003012 computación 5.288
Amortización acumulada
4003031 descuento
en emisión
de bonos 365
Amortización acumulada gastos
4003033 de
organización 1.120
Para contabilizar la reapertura de
cuentas de balance según
documentación adjunta, por reinicio de
actividades.
404.999 404.999
399

(LA PAZ - BOLIVIA)
1003002 Inventario incial 75.500

75.500 75.500
Para cerrar el inventario final y transferir
dicho valor al inventario inicial, por inicio
de actividades
400

(LA PAZ - BOLIVIA)
5001001 Bonos para emisión 54.220

5001002 Mercadería recibida en consignación 20.000
5002001 Bonos autorizados 54.200
5002002 Comisionante 20.000
Almacenes Nuevo Mundo

ingresos apropiadas hasta el cierre del
ejercicio
74.220 74.200

401
402
TEMA No 15:
ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS
Contenido:
Concepto.- Objetivo.- Características.- Forma de exposición.- En forma

vertical.-Naturaleza de la cuenta; Titulo; Concepto; Movimiento; Saldo,
Exposición.- Normas de contabilidad.- Disposiciones legales.- Metodología de
preparación.- Caso práctico.
1. CONCEPTO
Se denomina estado de resultados acumulados al estado financiero básico que

en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad v disposiciones
legales, proporciona información en términos de unidades monetarias referida
a los cambios suscitados en las utilidades o pérdidas una empresa, solo por un
2. OBJETIVO
El objetivo del estado de resultados acumulados es proporcionar información

oportuna referida a las variaciones en la cuenta Resultados acumulados, es
decir, los aumentos (Abonos) y/o disminuciones (Cargos) que afectaron dicha
partida por transacciones suscitadas en el presente ejercicio que corresponden
a ejercicios (años) anteriores, para la toma de decisiones y control de estas.
3. CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican al estado de resultados

acumulados son:
 No es un estado acumulativo, por que únicamente nos proporciona

información correspondiente a un determinado tiempo de trabajo.
403
 Presenta información relacionada con operaciones que corresponden a

ejercicios anteriores, con la finalidad de no distorsionar los resultados
del ejercicio actual.
4. FORMA DE EXPOSICION
El estado de resultados acumulados normalmente es preparado y puesto

tomando en cuenta información referida a un ejercicio (uno igual a varios
ejercicios (comparativo).
Además; dicho estado financiero puede ser expuesto:
En forma vertical
4.1 EN FORMA VERTICAL
Se dice técnicamente el estado de resultados acumulados expone en forma

vertical por que se parte de los resultados anteriores seguido de
regularizaciones (ajustes) para arribar a los resultados acumulados a la fecha
de su preparación.
5. NATURALEZA DE LA CUENTA
La naturaleza de la cuenta incluye lo siguiente:
 Título
 Concepto
 Movimiento de la cuenta
 Saldo que debe presentar
 Exposición en estados financieros
5.1 TITULO
404
5.2 CONCEPTO
Esta cuenta controla los valores en términos de unidades monetarias de las

utilidades y/o pérdidas obtenidas en una empresa al cierre de sus ejercicios,
los ajustes de operaciones de años anteriores y las reexpresiones de valor en
función a las fluctuaciones en la cotización del Dólar Estadounidense.
En caso de existir utilidades, éstas previa autorización de la instancia máxima

de decisión empresarial podrán distribuirse entre su o sus propietarios (dueño,
socios y/o accionistas), tal beneficio está libre de gravamen en razón que
dichas utilidades tributaron el Impuesto sobre las utilidades de las empresas.
5.3 MOVIMIENTO DE LA CUENTA
Esta cuenta se abona:
 Por la cuantía de las utilidades obtenidas, las actualizaciones de valores

de las utilidades y ajuste de años anteriores de transacciones que
generan ingreso (utilidades).
Y se carga:
 Por distribución de utilidades, por capitalización de utilidades, por

las pérdidas sufridas, actualización de valones de las perdidas, ajuste
de años anteriores de transacciones que generen gasto (pérdidas) y/o
al cierre del ejercicio para cierre de registros.
5.4 SALDO QUE DEBE PRESENTAR
Esta cuenta desde el punto de vista técnico debe presentar saldo:
 Acreedor (Haber) en caso de utilidades acumuladas.

 Deudor (Debe) en caso de pérdidas acumuladas.
405
5.5 EXPOSICION EN ESTADOS FINANCIEROS
Esta cuenta debe .exponerse en balance general, en el grupo patrimonio sub-

grupo resultados acumulados, sin importar su saldo, por que necesariamente
deben afectar al patrimonio. Sin embargo, cuando son pérdidas deben
exponerse entre paréntesis, procedimiento que denota cifra negativa.
6. NORMAS DE CONTABILIDAD
Las normas contables profesionales constituyen el marco referencial tomado

por los auditores para procesar y emitir información contable periódicamente.
En nuestro medio, tales normas emite el Consejo Técnico Nacional de

Auditoría y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, que
detallamos en Tema No 1 titulado Introducción y generalidades de la
contabilidad.
Para el tema en cuestión debe aplicarse la Norma de Contabilidad No 3 que

titula Estados financieros a moneda constante.
Además, por la característica de las transacciones que afectan resultados de

ejercicios anteriores, se debe aplicar la Norma Internacional de Contabilidad
No 8, titulada Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y
cambios en políticas contables.
7. DISPOSICIONES LEGALES
Las disposiciones legales establecidas para la reexpresión de valores, como la

presentación del estado de resultados acumulados, se encuentran tipificadas
en Decreto Supremo No 24051 de fecha 29 de junio de 1995.
8. METODOLOGIA DE PREPARACION
Para preparar el estado de resultados acumulados la información debe

obtenerse del registro de mayor de la cuenta resultados acumulados, donde
se presenta toda la información requerida (cargos y/o abonos).
406
1ro. Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el estado de

resultados acumulados.
2do. En la parte superior y central registrar el encabezamiento incluyendo:
o Razón social
o Fecha de corte
o Moneda de cuenta
3ro. Dividir el papel de trabajo en tres columnas.
4to. Partir del saldo anterior (inicial) que expone el balance general del año
anterior.
5to. Sumar al saldo anterior, transacciones debidamente descritas que
representan ingresos correspondientes a ejercicios (años) anteriores.
6to. Seguidamente, restar transacciones debidamente descritas que
representan gastos correspondientes a ejercicios (años) anteriores.
7mo. Determinar el total de resultados acumulados al cierre del ejercicio
anterior.
8vo. Adicionar la reexpresión de valores de la cuenta, en función al total de
resultados acumulados al cierre anterior, para determinar los
resultados acumulados actualizados.
9no. Incorporar el resultado obtenido al cierre del ejercicio actual, para
determinar el total de los resultados acumulados a la fecha de corte.
10mo. En la parte inferior izquierda firmará el Auditor y en la parte inferior
derecha el representante legal de la empresa, ambos con sus
respectivos sellos de pie.
9. CASO PRÁCTICO

vamos a plantear el siguiente supuesto:
 Las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 1998 ascienden a Bs

55.750.00
 Las transacciones registradas durante el ejercicio 1999, aplicadas

contra resultados acumulados, fueron:
407
o Se recuperaron cuentas incobrables cuya previsión constituida

ascendía a Bs 9.440.00
o Se efectuó el re-cálculo de la re-expresión de valores

patrimoniales que al 31 de diciembre de 1998, se encontraba
sub-valuada en Bs 6.125.00
o Se recalculó la depreciación de bienes de uso que estaba sobre-

valuada en Bs 7.875.00
o Se recalculó la previsión para indemnizaciones omitida al cierre

de 1998, por Bs 5.645.00
o La re-expresión de valores al cierre del ejercicio 1999, ascendió

a Bs 4.065.00
o La utilidad liquida del ejercicio 1999, asciende a Bs 27.364.00
408

ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS
Saldo al 31 de diciembre de 1998 55.750

Más:
Abonos que representan ingresos
Recuperación de Ctas. Incobrables previsionadas
al cierre de 1998 9.490
Regularización depreciación acumulada bienes
de uso por sobre valoración. 7.875 17.365
Menos:
Cargos que representan gastos
Regularización re-expresión de valores
patrimoniales sub-valuados al cierre de 1988 6.125
Ajuste previsión para indemnizaciones
omitida al cierre de 1988. 6.545 12.670
Total resultados acumulados al cierre de 1988 60.445

Más:
Reexpresión de valores a moneda de cierre 4.065
Total resultados acumulados actualizados 64.510

Más:
Utilidad líquida del ejercicio 1999 27.364
Saldo al 31 de diciembre de 1999 91.874
409
410
TEMA No 16:
Contenido:
Estructura de la nomenclatura de cuentas.- Cuentas de balance.- Cuentas de

activo; Cuentas de pasivo; Cuentas de patrimonio.- Cuentas reguladoras.-
Cuentas deudoras de pasivo; Cuentas deudoras de patrimonio; Cuentas
acreedoras de activo.- Cuentas de orden; Deudoras; Acreedoras.- Cuentas de
resultados; Cuentas de costo; Cuentas de gasto; Cuentas de ingreso; Otras
cuentas de resultados.
1. ESTRUCTURA DE LA NOMENCLATURA DE CUENTAS
La nomenclatura de cuentas que presentamos, está estructurada en función a

la clasificación de éstas estudiada en Tema No 3 titulado Teoría de las
cuentas, razón por la cual no realizamos mayores comentarios.
A continuación presentamos un modelo de nomenclatura de cuentas con tres

niveles (Grupo, Sub-grupo y Cuentas), pudiendo ser ampliado de acuerdo a
las necesidades y requerimientos un mayor número de niveles. Es decir,
pueden incorporarse la sub-cuenta y la sub-sub- cuenta, para de ésta manera
poseer una nomenclatura con cinco niveles que libremente puede ser cargada
a cualquier sistema de registración computarizada, para empresas con
actividad comercial. Sin embargo, realizando modificaciones especificas se
puede adecuar a cualquier otra actividad.
411

Sub
Grupo grupo Cuenta
100 ACTIVO
100-10 Disponibilidades
100-10-01 Caja
100-10-02 Caja chica
100-10-03 Banco La Paz S. A.
100-10-04 Banco Santa Cruz S. A.
100-10-05 ...
100-10-11 Fondo para amortización de bonos

100-10-12 Fondo de trabajo - agencias
100-10-13 Caja – asociación
100-10-14 …
100.20 Cuentas por cobrar

100-20-01 Cuentas por cobrar
100-20-02 Letras por cobrar
100-20-03 Letras renovadas por cobrar
100-20-04 Letras protestadas por cobrar
100-20-05 Documentos por cobrar
100-20-06 Documentos renovados por cobrar
100-20-07 Documentos protestados por cobrar
100-20-08 Hipotecas por cobrar
100-20-09 Hipotecas renovadas por cobrar
100-20-10 Hipotecas protestadas por cobrar
100-20-11 Anticipos a proveedores
100-20-12 Arrendamientos por cobrar
100-20-13 Comisionista
100-20-14 Consignatario
100-20-15 Otras cuentas por cobrar
100-20-16 ...
100-20-21 Cuentas incobrables

100-20-22 ...
100-20-31 Sucursal ……
100-20-32 Cuentas del personal
100-20-33 Entregas con cargo de cuenta
100-20-34 Alquileres por cobrar
100-20-35 Comisiones de venta por cobrar
100-20-36 Intereses por cobrar
100-20-37 Seguros por cobrar
100-20-38 Dividendos por cobrar
412
100-20-39 …
100-30 Inventarios
100-30-01 Inventarios
100-30-02 Inventario inicial (Balance de Apertura)
100-30-03 Inventario final (Balance General)
100-30-04 Inventario de suministros de almacenes
100-30-05 Muestras de inventarios
100-30-06 Muestras de inventarios – agencias
100-30-07 Mercaderías en tránsito
100-30-08 ...
100-40 Pagos anticipados

100-40-01 Anticipos al personal
100-40-02 Crédito fiscal - IVA
100-40-03 Sueldos y salarios pagados por
adelantado
100-40-04 Aguinaldos pagados por adelantado
100-40-05 Primas pagadas por adelantado
100-40-06 Subsidios pagados por adelantado.
100-40-07 Honorarios pagados por adelantado
100-40-08 Fletes de venta pagados por adelantado
100-40-09 Publicidad y propaganda pagada por
adelantado
100-40-10 Comisiones de venta pagadas por
adelantado
100-40-11 Impuestos pagados por adelantado
100-40-12 Alquileres pagados por adelantado
100-40-13 Comisiones bancarias pagadas por
adelantado
100-40-14 Intereses pagados por adelantado
100-40-15 Seguros pagados por adelantado
100-40-16 Arrendamientos pagados por adelantado
100-40-17 ……………
100-50 Inversiones
100-50-01 Acciones de empresas
100-50-02 Certificados de aportación
100-50-03 Bonos de empresas
100-50-04 Depósitos a plazo fijo
100-50-05 Depósitos en cajas de ahorro
100-50-06 Bienes raíces
100-50-07 Obras de arte
100-50-08 Metales y piedras preciosas
100-50-09 Numismática
100-50-10 Filatelia
100-50-11 …………..
413
100-60 Bienes de uso

100-60-01 Muebles y enseres de oficina
100-60-02 Equipos de computación
100-60-03 Vehículos automotores
100-60-04 Equipos e instalaciones
100-60-05 Barcos y lanchas
100-60-06 Maquinaria
100-60-07 Herramientas
100-60-08 Edificios
100-60-09 Terrenos
100-60-10 Bienes arrendados
100-60-11 Obras en construcción
100-60-12 Vehículos automotores arrendados
100-60-13 ……………
100-70 Cargos diferidos

100-70-01 Crédito fiscal diferido
100-70-02 Descuento en emisión de bonos
100-70-03 Prima en compra de bonos
100-70-04 Mejoras a inmuebles de terceros
100-70-05 ………
100-80 Intangible
100-80-01 Gastos de organización
100-80-02 Concesiones
100-80-03 Patentes
100-80-04 Derechos de autor
100-80-05 Líneas de productos
100-80-06 Derecho de llave
100-80-07 ……………
200 PASIVO
200-10 Obligaciones tributarias
200-10-01 Débito fiscal - IVA
200-10-02 Impuesto a las transacciones por pagar
200-10-03 Régimen complementario al - IVA
200-10-04 Impuesto-sobre las utilidades por pagar
200-10-05 Impuesto al consumo específico p/pagar
200-10-06 Impuesto a las Transacciones
Municipales por pagar
200-10-07 Impuestos a las transacciones
municipales por pagar.
200-10-08 Impuesto a las propiedades inmuebles
Por pagar
200-10-09 Impuesto a la propiedad de vehículos
Automotores por pagar
200-10-10 Impuesto a las sucesiones por pagar
414
200-10-11 Impuesto a las transacciones gratuitas

de bienes por pagar.
200-10-12 Patentes municipales por pagar
200-10-13 ……………
200-20 Obligaciones laborales

200-20-01 Sueldos y salarios por pagar
200-20-02 Aguinaldos por pagar
200-20-03 Primas por pagar
200-20-04 Subsidios por pagar
200-20-05 Vacaciones por pagar
200-20-06 Caja Nacional de Salud
200-20-07 AFP Futuro de Bolivia
200-20-08 AFP Previsión BBV
200-20-09 Pro - vivienda
200-20-10 Inst. Nal. De Capacitación laboral
200-20-11 Honorarios por pagar
200-20-12 …………….
200-30 Obligaciones comerciales

200-30-01 Cuentas por pagar
200-30-02 Letras por pagar
200-30-03 Letras renovadas por pagar
200-30-04 Letras protestadas por pagar
200-30-05 Documentos por pagar
200-30-06 Documentos renovados por pagar
200-30-07 Documentos protestados por pagar
200-30-09 Hipotecas renovadas por pagar
200-30-10 Hipotecas protestadas por pagar
200-30-11 Anticipos de clientes
200-30-12 Comitente
200-30-13 Comisiones de venta por pagar
200-30-14 Fletes de venta por pagar
200-30-15 Suministros de almacenes por pagar
200-30-16 Depósitos en custodia
200-30-17 ……………
200-40 Otras obligaciones

200-40-01 Alquileres por pagar
200-40-02 Intereses por pagar
200-40-03 Comisiones bancarias por pagar
200-40-04 Publicidad y propaganda por pagar
200-40-05 Gastos de mantenimiento por pagar
200-40-06 Seguros por pagar
415
200-40-07 Otras cuentas por pagar

200-40-08 .............
200-40-21 Cuenta corriente socio ….

200-40-22 Cuenta en participación …
200-40-23 Casa central
200-40-24 ……..
200.50 Ingresos anticipados

200-50-01 Alquileres percibidos por adelantado
200-50-02 Comisiones de venta percibidas por
adelantado
200-50-03 Intereses percibidos por adelantado
200-50-04 Ingresos por servicios percibidos por
adelantado
200-50-05 ………
200.60 Obligaciones largo plazo

200-60-01 Préstamos por pagar
200-60-03 Concesiones por pagar
200-60-04 Bonos por pagar
200-60-05 Arrendamientos por pagar
200-60-06 Previsión para indemnizaciones
200-60-07 .............
200-70 Créditos diferidos

200-70-01 Débito fiscal diferido
200-70-02 Prima en emisión de bonos
200-70-03 Descuento en compra de bonos
200-70-04 Ingresos diferidos por arrendamientos
200-70-05 ………
300 PATRIMONIO
300-10 Capital
300-10-01 Capital
300-10-02 Capital pagado
300-10-03 Capital social
300-10-04 Capital social preferente
300-10-05 Capital social común
300-10-06 Capital limitado
300-10-07 Capital colectivo
300-10-08 Capital comunitario
300-10-09 Capital comunitario por acciones
300-10-10 Aportes por capitalizar
300-10-11 ..........
416
300-10-21 Fondo social

300-10-22 …..
300-20 Reservas
300-20-01 Reserva legal
300-20-02 Reserva para capitalización
300-20-03 Reserva para reinversión de capital
300-20-04 Reserva para reposición de capital
300-20-05 Reserva por revalúos técnicos
300-20-06 Ajuste global del patrimonio
300-20-07 ...........
300-20-11 Fondo de reserva

300-20-12 Fondo de educación
300-20-13 Fondo de previsión y asistencia social
300.20.14 ……
300-30 Resultados acumulados

300-30-01 Resultados acumulados
300-30-02 Resultado del ejercicio
300-30-03 ...........
300-40 Otras cuentas patrimoniales

300-40-01 Superávit por donaciones
300-40-02 Intereses sobre aportes de capital
300-40-03 Prima en emisión de acciones
preferenciales
300-40-04 Superávit en emisión de acciones
preferenciales
300-40-05 Superávit en donaciones de acciones
preferentes
300-40-06 Superávit en donaciones de acciones
comunes
300-40-07 Superávit por asignación sobre acciones
preferentes
300-40-08 Superávit por asignación sobre acciones
comunes
300-40-09 Superávit por donación de acciones
preferentes
300-40-10 Superávit por donación de acciones
comunes
300-40-11 Superávit por deserción de accionistas
preferentes
300-40-12 Superávit por deserción de accionistas
comunes
300-40-13 ………
417
300-40-21 Ajustes de capital

300-40-22 Ajustes patrimoniales
300-40-23 Ajustes por liquidación
300-40-24 Diferencias por liquidación
300-40-25 Ajustes por valuación
300-40-26 Diferencias por valuación
300-40-27 ...........
400 CUENTAS REGULADORAS

400-10 Deudoras de pasivo
400-10-01 Primas diferidas en emisión de bonos
400-10-02 Descuentos diferidos en compra bonos
400-10-03 ……
400-20 Deudoras de patrimonio

400-20-01 Accionistas
400-20-02 Aportes por cobrar
400-20-03 Aportes pendientes de realización
400-20-04 ………
400-30 Acreedoras de activo

400-30-01 Previsión para cuentas incobrables
400-30-02 Previsión para obsolescencia de
inventarios
400-30-03 Previsión para fluctuación de valores
400-30-04 Letras descontadas
400-30-05 ……
400-30-11 Depreciación acumulada muebles y

enseres de oficina
400-30-12 Depreciación acumulada equipos de
computación
400-30-13 Depreciación acumulada vehículos
automotores
400-30-14 Depreciación acumulada equipos e
instalaciones
400-30-15 Depreciación acumulada barcos y lanchas
400-30-16 Depreciación acumulada maquinaria
400-30-17 Depreciación acumulada herramientas
400-30-18 Depreciación acumulada edificios
400-30-19 Depreciación acumulada bienes
arrendados
400-30-20 Depreciación acumulada vehículos
automotores arrendados
400-30-21 ……
418
400-30-31 Amortización acumulada descuento en

emisión de bonos
400-30-33 Amortización acumulada prima en compra
de bonos
400-30-34 Amortización acumulada mejoras a
inmuebles de terceros
400-30-35 Amortización acumulada gastos de
organización
400-30-36 Amortización acumulada concesión
400-30-37 Amortización acumulada derechos de
autor
400-30-38 Amortización acumulada líneas de
productos
400-30-39 Amortización acumulada derechos de
llave
400-30-40 ……….
500 CUENTAS DE ORDEN

500-10 Deudoras
500-10-01 Bonos para emisión
500-10-02 Mercaderías recibidas en consignación
500-10-03 Acciones
500-10-04 Aval de boletas
500-10-05 Bienes recibidos en custodia
500-10-06 Impuesto sobre las utilidades
500-10-07 ............
500-20 Acreedoras
500-20-01 Bonos autorizados

500-20-02 Consignante
500-20-03 Capital autorizado
500-20-04 Boletas de garantía
500-20-05 Consignante de bienes
500-20-06 Impuesto sobre las utilidades a
compensar
500-20-07 ..............
600 CUENTAS DE COSTO

600-10 Costo mercadería vendida
600-10-01 Costo de ventas
600-10-02 Compras
600-10-03 ..............
419
700 CUENTAS DE GASTO

700-10 Gastos de administración
700-10-01 Sueldos y salarios
700-10-02 Aguinaldos
700-10-03 Primas
700-10-04 Indemnizaciones
700-10-05 Aportes patronales
700-10-06 Subsidios
700-10-07 Honorarios
700-10-08 Pasajes y viáticos
700-10-09 Gastos de representación
700-10-10 Gastos generales
700-10-11 Gastos de mantenimiento
700-10-12 Material de escritorio
700-10-13 Arrendamientos pagados
700-10-14 Alquileres pagados
700-10-15 Seguros pagados
700-10-16 Estudios de investigación y desarrollo
700-10-17 Faltantes de caja
700-10-18 Pérdida por venta de bienes de uso
700-10-19 Pérdida por bajas de bienes de uso
700-10-20 Pérdida por venta de inversiones
700-10-21 Pérdida por bajas de inversiones
700-10-22 Pérdida por obsolescencia de inventarios
700-10-23 Pérdida por recuperación de siniestros
700-10-24 Pérdida por venta de inversiones
700-10-25 Pérdida por fluctuación de valores
700-10-26 …….
700-10-31 Depreciación muebles y enseres de

oficina
700-10-32 Depreciación equipos de computación
700-10-33 Depreciación vehículos automotores
700-10-34 Depreciación equipos e instalaciones
700-10-35 Depreciación barcos y lanchas
700-10-36 Depreciación maquinaria
700-10-37 Depreciación herramientas
700-10-38 Depreciación edificios
700-10-39 Depreciación bienes arrendados
700-10-40 Depreciación vehículos automotores en
arrendamiento
700-10-41 ……….
700-10-51 Amortización descuentos en emisión de

bonos
700-10-52 Amortización prima en compra de bonos
700-10-53 Amortización a inmuebles de terceros
420
700-10-54 Amortización en gastos de organización

700-10-55 Amortización concesión
700-10-56 Amortización patentes
700-10-57 Amortización derechos de autor
700-10-58 Amortización líneas de productos
700-10-59 ……..
700-10-60 Pérdida por obsolescencia de patentes

700-10-61 ………
700-20 Gastos de venta

700-20-01 Impuesto a las transacciones
700-20-02 Suministros de almacenes
700-20-03 Fletes de venta
700-20-04 Descuentos en ventas
700-20-05 Devoluciones y rebajas en ventas
700-20-06 Publicidad y propaganda
700-20-07 Pérdida por obsolescencia de patentes
700-20-08 Pérdida en cuentas incobrables
700-20-09 Gastos de protesto
700-20-10 Comisiones de ventas
700-20-11 ……………
700-30 Gastos financieros

700-30-01 Intereses pagados
700-30-02 Comisiones bancarias
700-30-03 Gastos bancarios
700-30-04 Amortización descuento emisión bonos
700-30-05 ……………
800 CUENTAS DE INGRESO

800-10 Ingresos operativos
800-10-01 Ventas
800-10-02 Ingresos por servicios
800-10-03 Ingresos por primas en emisión de bonos
800-10-05 Ingresos por descuento en compra de
bonos
800-10-06 Ingresos del fondo para amortización de
bonos
800-10-07 Ingresos por arrendamientos
800-10-08 Ingresos por participación
800-10-09 …..
800-20 Ingresos no operativos

800-20-01 Alquileres percibidos
800-20-02 Comisiones percibidas
800-20-03 Intereses percibidos
421
800-20-04 Dividendos percibidos

800-20-05 Ingresos por venta de bienes de uso
800-20-06 Ingresos por venta de inversiones
800-20-07 Ingresos por recuperación de siniestros
800-20-08 Sobrantes de caja
800-20-09 ……………
900 OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS (1)

900-10 Cuentas por su saldo
900-10-01 Ajuste por inflación y tenencia de bienes
900-10-02 Pérdidas y ganancias
900-10-03 ...........
1 Estas cuentas no contabilizan operaciones que constituyan ingresos o gastos reales. Sin embargo; de
presentarse en la hoja de trabajo, y expongan saldos deudores se clasificarán en la columna de
titulada costo y gastos, En cambio; de exponer saldos acreedores se clasificarán en la columna
titulada ingresos.
422
ÍNDICE DETALLADO
TEMA No 1:
INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD 5
Introducción.- Reseña histórica.- Edad antigua; Edad media; Edad moderna;

Edad contemporánea.- Etimología.- Narrar; Computar.- Concepto.- Objetivos
de la contabilidad.- Objetivo general; Objetivo específico.- Campo de acción
de la contabilidad.- División de la contabilidad.- Contabilidad financiera;
Sistema de registración contable, Teoría contable, Auditoría; Contabilidad
administrativa o gerencial; Objetivo; Características; Requisitos.- Diferencias
entre contabilidad financiera y contabilidad administrativa; Criterios; Clase de
información; Usuarios de la información; Frecuencias de la información;
Períodos de información; Seguridad; Atributos de la información; Rígidos
requisitos; Clasificación de la contabilidad financiera.- Contabilidad comercial;
Contabilidad de costos; Contabilidad de servicios; Contabilidad de entidades
financieras; Contabilidad gubernamental.- Relación con otras ciencias;
Administración; Economía, Derecho; Derecho comercial, Derecho tributario,
Derecho del trabajo. Matemáticas; Cálculo, Matemática financiera, Estadística,
Matemática actuarial.- Disposiciones legales en la República de Bolivia.-
Organismos de fiscalización en la República de Bolivia.- Organismos colegiados
en la República de Bolivia; Normas de contabilidad y auditoría vigentes en la
República de Bolivia; Resolución No 01/94; Resolución No 02/94; Resolución
No 03/95; Resolución No 04/99.
TEMA No 2:
ECUACIONES CONTABLES 43
Concepto.- Clases de ecuaciones.- Ecuación estáticas; Ecuaciones dinámicas.-

Empresa.- Operaciones que realiza una empresa; Recursos de una empresa;
Origen de los recursos; Recursos de financiamiento interno, Recursos de
financiamiento externo.- Ecuación de balance.- Formulación; Activo, Pasivo,
Patrimonio, Demostración; Ecuaciones derivadas; Ecuación del pasivo,
Ecuación del patrimonio.- Ecuaciones de resultados.- Formulación; Ingresos,
Gastos, Utilidad, Pérdida, Demostración.- Fundamentos de la partida doble.-
Transacciones contables.- Transacciones permutativas; Transacciones
permutativas positivas, Transacciones permutativas negativas, Transacciones
423
modificativas; Transacciones modificativas favorables , Transacciones

modificativas desfavorables, Transacciones mixtas; Transacciones mixtas
favorables, Transacciones mixtas desfavorables.
TEMA No 3:
TEORIA DE LAS CUENTAS 65
Cuenta.- Debe v haber de las cuentas.- Esquematización de una1 cuenta;

Demostración; Saldo deudor; Demostración Saldo acreedor; Demostración.-
Regla del cargo o débito.- Regla del abono o crédito.- Clasificación de las
cuentas.- Cuentas de balance; Características, Cuentas de activo, Cuentas de
pasivo, Cuentas de patrimonio, Cuentas reguladoras, Cuentas de resultado;
Características, Cuentas de costo, Cuentas de gasto, Cuentas de ingreso,
Cuentas de orden; Características, Cuentas de orden deudoras, Cuentas de
orden acreedoras.- Regla para la presentación de saldos.- Ley del movimiento
de cuentas.
TEMA No 4:
NOMENCLATURA DE CUENTAS (BASE EFECTIVO) 79
Concepto.- Manual de contabilidad.- Naturaleza de las cuentas; Código de la

cuenta, Concepto de la cuenta, Movimiento de la cuenta, Saldo que debe
presentar la cuenta, Exposición de la cuenta en estados financieros.- Relación
con la clasificación de cuentas.- Cuentas de balance; Cuentas de resultado;
Cuentas de orden.- Nomenclatura de cuentas; Cuentas de balance; Cuentas
de activo, Cuentas de pasivo, Cuentas de patrimonio, Cuentas de resultado;
Cuentas de costo, Cuentas de gasto, Cuentas de ingreso, Otras cuentas de
resultado, Cuentas de orden; Deudoras, Acreedoras.- Análisis de
transacciones.- Metodología para el análisis de transacciones; Demostración.
TEMA No 5:
REGISTROS DE DIARIO 95
Sistema de registración.- Objetivo; Libros de contabilidad.- Condiciones y

requisitos; Clasificación de los libros de contabilidad; Libros obligatorios o
principales, Libros voluntarios o auxiliares.- Registros de diario.- Objetivo.-
Bases de registración; Base efectivo; Base devengado.- Comprobantes de
424
diario; Características, Formalidades, Diseño y conformación, Clases de

comprobantes de diario; Comprobantes de diario traspaso, Comprobantes de
diario ingreso, Comprobantes de diario egreso, Numeración y copias de los
comprobantes de diario.- Asiento.- Conformación de un asiento; Clasificación
de los asientos; Asientos por su fondo, Asientos por su forma.- Caso práctico.
TEMA No 6:
REGISTROS DE MAYOR 151
Concepto.- Objetivo.- Características.- Condiciones y requisitos.- Ciases de

mayores.- Registros de mayor analítico.- Registros de mayor en "T".- Diseño y
Conformación para registros de mayor analítico.- Diseño y conformación;
Diseño, Conformación.- Diseño y conformación para registros de mayor en
"TH.- Otras clases de mayor.- Pases a mayor.- Caso práctico.
TEMA. No 7:
ERRORES EN REGISTROS CONTABLES 181
Concepto.- Clases de errores.- Errores involuntarios; Errores voluntarios.-

Clasificación de los errores.- Errores en registros del diario.- Características;
Clases de errores; Formas de corrección; Duplicidad de asientos; Mala
apropiación de una cuenta; Mala apropiación de dos o más cuentas: Errores
por defecto; Errores por exceso; Asientos que no cumplen con la partida
doble; Omisión de asientos; Errores en registros de mayor.- Característica;
Clases de errores; Formas de corrección; Mala apropiación de cuentas; Error
en registro de cifras; Error de cargo por abono o vice-versa.
TEMA No 8:
BALANCE DE COMPROBACION 201
Concepto.- Objetivo.- Características.- Extremos que son posibles comprobar

con este estado.- Posibles deficiencias de éste estado.- Deficiencias en
registros de diario; Deficiencias en registros de mayor.- Clases de balance.-
Balance de comprobación de sumas; Balance de comprobación de saldos;
Balance de comprobación de sumas y de saldos.- Diseño y conformación.-
Diseño; Conformación.- Metodología de preparación.- Caso práctico.
425
TEMA No 9:
HOJA DE TRABAJO (BASE EFECTIVO) 209
Concepto.- Objetivo.- Características.- Diversas clases de hojas.- Hoja de

trabajo de seis columnas; Diseño y conformación, Metodología de
preparación, Caso práctico, Hoja de trabajo de ocho columnas; Diseño y
conformación, Metodología de preparación, Caso práctico.
TEMA No 10:
ESTADOS FINANCIEROS (BASE EFECTIVO) 219

para la preparación de estados financieros.- Usuarios de los estados
financieros; Periodicidad de los estados financieros, Requisitos de los estados
financieros; Util, Pertinente, Confiable, Objetiva, Clara, Comparable, Oportuna,
Sistemática, Cualidades de los estados financieros; Realista, Examinable.-
Clasificación de las normas.- Normas contables profesionales; Normas
contables legales; Normas contables para el sector privado, Normas contables
para el sector público, Balance general.- Objetivo; Características; Formas de
exposición; En forma de cuenta, En forma de informe, Clasificación; Por la
naturaleza de las cuentas, Por el tiempo de realización de las cuentas,
Objetivo; Características; Formas de exposición; En cascada, Por diferencia,
Clasificación; Por la naturaleza de las cuentas, Metodología de preparación;
Caso práctico; Balance de apertura.- Objetivo; Características; Formas de
exposición; Caso práctico.
TEMA No 11:
CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES 253
Cierre de registros contables.- Objetivo.- Características.- Asientos clásicos.-

Asiento para cuentas de costo y gasto; Asiento para contabilizar resultados;
cuentas de balance; Asiento para cuentas de orden.- registros contables.-
Objetivo.- Características.- asientos clásicos; Asiento para cuentas de balance;
Asiento para cuentas de orden.- Resumen del ciclo contable.
426
TEMA No 12:
ASIENTOS DE AJUSTE E INFLACION 271
Concepto.- Objetivos- Características.- Relación y aplicación de normas

contables.- Reexpresión de valores.- Clasificación de los asientos de ajuste.-
Depreciación bienes de uso; Bienes sujetos a depreciación, Bienes sujetos a
agotamiento, Bienes que no se deprecian ni se agotan, Concepto de
depreciación, Métodos de depreciación, Cálculo de la depreciación,
Reexpresión de valores, Cálculo de la depreciación, Contabilización de la
depreciación, Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.- Previsión para
cuentas incobrables; Métodos de previsión, Contabilización de la previsión
para cuentas incobrables, Cálculo de la previsión para incobrabilidades,
Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.- Gastos por pagar;
Contabilización de gastos por pagar, Exposición en Estados Financieros,
Conclusiones.- Gastos pagados por adelantado; Asientos irreversibles,
Asientos reversibles, Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.-
Amortización de otros activos; Contabilización de los gastos de organización,
Reexpresión de valores, Concepto de amortización, Métodos de amortización,
Cálculo de la amortización, Contabilización de la amortización, Exposición en
Estados Financieros, Conclusiones.- Ingresos por cobrar; Contabilización de
ingresos por cobrar, Exposición en Estados Financieros, Conclusiones.-
Ingresos percibidos por adelantado; Asientos irreversibles, Asientos
reversibles, Exposición en Estados Financieros, Conclusiones. - Inventario final
de existencias; Sistema de inventario periódico, Conclusiones. - Reexpresiones
patrimoniales; Reexpresión de valores patrimoniales, Capital y reservas,
Resultados acumulados, Conclusiones.- Anexo del Artículo 22 del Decreto
Supremo No 24051
TEMA N° 13:
HOJA DE TRABAJO (BASE EFECTIVO Y DEVENGADO) 335
Concepto.- Objetivo.- Características.- Diversas clases de hojas.- Hoja de

trabajo de diez columnas; Diseño y conformación, Metodología de
preparación, Hoja de trabajo de doce columnas; Diseño y conformación,
Metodología de preparación, Hoja de trabajo de catorce columnas; Diseño y
conformación, Metodología de preparación, Hoja de trabajo de diez y seis
427
columnas; Diseño y conformación. Metodología de preparación.- Caso

práctico.
TEMA N° 14:
ESTADOS FINANCIEROS (BASE EFECTIVO Y DEVENGADO) 379

para la preparación de estados financieros, Balance general.- Objetivo,
Metodología de preparación;. Caso práctico.- Estado de ganancias y pérdidas.-
-Objetivo; Metodología de preparación; Caso práctico.- Caso práctico
completo.
TEMA No 15:
ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS 403
Concepto.- Objetivo.- Características.- Forma de exposición.- En forma

vertical.-Naturaleza de la cuenta; Titulo; Concepto; Movimiento; Saldo,
Exposición.- Normas de contabilidad.- Disposiciones legales.- Metodología de
preparación.- Caso práctico.
TEMA No 16:
NOMENCLATURA DE CUENTAS (BASE EFECTIVO Y DEVENGADO) 411
Estructura eje la nomenclatura de cuentas.- Cuentas de balance.- Cuentas de

activo; Cuentas de pasivo; Cuentas de patrimonio.-j Cuentas reguladoras.-
Cuentas deudoras de pasivo; Cuentas deudoras; de patrimonio; Cuentas
acreedoras de activo.- Cuentas de orden; Deudoras; Acreedoras.- Cuentas de
resultados; Cuentas de costo: Cuentas de gasto; Cuentas de ingreso; Otras
cuentas de resultado.
428

Contabilidad Básica Gandarillas 2021

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TEMAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

LIC. GONZALO J. TERÁN GANDARILLAS

TEMAS DE CONTABILIDAD BÁSICAS

Introducción.- Reseña histórica.- Edad antigua; Edad media: Edad moderna;

Al correr del tiempo la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que

finanzas, etc. persigue que su actividad sea lucrativa, llegando ha compensar

Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las

2.1 EDAD ANTIGUA

En el año 6.000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para

El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que

Por el año 2.100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia,

Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio

2.2 EDAD MEDIA

Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el "Solidus" de oro con

homogénea la registración contable. Razón por la cual, no es raro que

En 1957, Ansaldus Boilardus notario genovés, repartió beneficios que arrojó

Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante

El célebre juego de libros utilizados por la Comuna de Genova (Massari di

2.3 EDAD MODERNA

Durante éste período se produjeron grandes avances en materia contable

Benedetto Cotrugli Raguseo

Nació en Ragusa, la actual Dubrovnic, hacia el año 1416 falleciendo el 1469,

Estudio derecho en Bolonia y esta formación le permitió ejercer poco después

Sus primeras experiencias en comercio, fueron la importación de Lanas

Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto

Lucas Bartolomeo Paciolo

Mayor inseguridad existe sobre el verdadero nombre de Lucas Bartoiomeo

Un cuadro atribuido a Giacomo de Barbari, expuesto en un museo de Nápoles,

Lucas Bartolomeo Paciolo, contemporáneo de Leonardo de Vinel, fue su

Lucas Bartolomeo Paciolo, personaje de extraordinaria cultura, •estuvo

El 1 de noviembre de 1494, se termina de imprimir en les talleres Paganino

El tratado está dividido en dos partes, la primera en "Aritmética y algebra" y la

última de éstas el "Distincio nona tractus XI", titulado "Trattato de computi e

Es incuestionable que el tractus (Tractatus) de Paciolo fue la primera obra

El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la

Angelo Pietra (1550 - 1590)

El autor del "Indirizzo degli economini" era un monje benedictino de la

cotidiano de llevar la cuenta y razón de las operaciones referentes a la

Es el primer autor que distingue entre los conceptos de "empresa" y de su

En el Tractatus de Paciolo se habla del "balance" pero en realidad sólo se

Ludovi Flori (1579 - 1647)

Era un Padre Jesuita encargado de llevar la contabilidad de determinados

En su obra por primera vez en Italia, se mencionan asientos compuestos, esto

Dice que el "balance de comprobación de sumas" puede establecer en todo

Flori redacta en el diario los asientos que ahora llamamos de regularización y

Le espere e entrate generale (análogo a nuestro actual "estado de ganancias

L'esito generale di quest'anno (que resulta equivalente a nuestro actual

2.4 EDAD CONTEMPORANEA

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones

Además, se inicia el estudio de principios de contabilidad, tendientes a

El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y

El término técnico contabilidad, proviene de la voz latina "computare" que

Hace referencia, a que un sistema de contabilidad debe ser narrativo en

Hace referencia, a que en contabilidad necesariamente todas las operaciones

La contabilidad es un sistema de información de hechos económicos,

La contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos a través de la

5.1 OBJETIVO GENERAL

El objetivo general de la contabilidad es proporcionar información oportuna,

5.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

El objetivo específico de la contabilidad coadyuva directamente al objetivo

proporciona a los usuarios de la información contable datos oportunos,