UNIVERSIDAD CENTRAL

CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA

ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

TEMA # 1

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1. INTRODUCCIÓN
Al correr del tiempo, la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que mantener la
necesidad del orden en materia económica – financiera, empleando desde los más elementales
hasta los más avanzados medios y prácticas para facilitar el intercambio, manejo y control de
las transacciones (operaciones) que se realiza.
Por tanto, se evidencia que toda persona natural o jurídica que se dedique a negocios en
diversos aspectos de comercio, industria, prestación de servicios, finanzas, etc. persigue que
su actividad sea lucrativa, llegando a compensar los esfuerzos desarrollados. Motivo por el
cual; estudiar contabilidad se encamina a la generación de información, inherente a las
actividades empresariales en general, utilizando todos los medios y recursos orientados al
logro de esta finalidad. Además, debe enfatizarse que toda organización empresarial fija
metas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y largo plazo, es ahí donde la contabilidad
presta su valioso servicio como tal, al proporcionar información financiera destinada a la
toma y control de decisiones.
Para generar y proporcionar información financiera, se requiere aplicar un sistema de registro
(anotaciones) de todas y cada una de las transacciones (operaciones) que se susciten a lo largo
de un determinado tiempo de trabajo. Pudiendo ser el registro: diario, semanal, mensual o
anual, de dinero, bienes y/o servicios por muy importantes o pequeñas que sean estas, puesto
que incurriría en una serie de olvidos o alteraciones que incidirían sobre el desarrollo normal
de cualquier tipo de actividades, motivo por el cual, es indispensable e insustituible aplicar
un sistema de registro en forma continua, ordenada y sistemática de las transacciones
efectuadas, para de esta manera obtener información financiera confiable y oportuna sobre el
desarrollo de las actividades de una empresa en relación a sus metas y fines trazados para la
toma y control de decisiones.
En este contexto, se establece que la Contabilidad es una herramienta fundamental en el
desarrollo de las organizaciones. Se encarga de analizar y valorar los resultados económicos
que se obtienen en una determinada institución, empresa u organización. También planifica
y recopila los procedimientos de control para establecer el cumplimiento de los objetivos
empresariales.
Asimismo, La contabilidad va dirigida a una gran cantidad de agentes aunque no a todos con
la misma utilidad o fin, ni con el mismo nivel de exigencia.
‒ En primer lugar, va dirigida a la propia empresa, a los jefes y a sus empleados; ya
que, como se ha dicho antes, la información contable sirve como apoyo en las tomas
de decisiones y permite proyectar datos del futuro.

1
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

‒ Por otro lado, y con mucha mayor exigencia, va dirigida al Estado en general, y a
Hacienda en particular, pues este organismo público se basa en los resultados
contables a la hora de calcular alguno de los impuestos que debe pagar la empresa.
‒ Por último, la contabilidad también se crea en aras a ofrecer un plus de confianza a
los socios, colaboradores, proveedores, clientes o acreedores de la empresa, que
pueden llegar a exigir informes contables para conocer la solvencia y equilibrio
financiero del negocio.
Finalmente, se llega a la conclusión que la Contabilidad es un sistema basado en conjuntos
de principios, normas y procedimientos. Los cuales permiten registrar de forma ordenada,
detallada cronológicamente los hechos económicos y financieros de una gestión empresarial,
con el propósito de emitir estados financieros para su posterior análisis e interpretación, lo
que permite la toma de decisiones.
Nos informa sobre la situación actual del negocio y sobre su evolución desde su creación o
desde cualquier otro punto pasado. Y además, esta información puede ayudarnos a desvelar
qué ocurrirá a posteriori, así como, a tomar decisiones futuras. Por lo tanto, la contabilidad
tiene una primera utilidad interna que permite un mejor funcionamiento de la actividad
empresarial.
2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS
Para rememorar orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las más antiguas
civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias, desde luego, llegando muchas
de estas a crear elementos auxiliares para contar, sumar, restar, etc. Tomando en cuenta
unidades de tiempo como: el año, mes y día. Una muestra palpable del desarrollo de estas
actividades es la creación de la moneda, como único instrumento de intercambio, utilizado
hasta hoy en día. Por tanto, puede asumirse que los orígenes de la contabilidad son tan
antiguos como la humanidad. Razón por la cual, en esta parte se efectúa un estudio breve
referido a la historia de la contabilidad. Para tal efecto, toman cuatro periodos que son:
- Edad antigua
- Edad media
- Edad moderna
- Edad contemporánea

2.1. EDAD ANTIGUA

En el año 6.000 antes de Cristo, existieron elementos necesarios para considerar la
existencia de las actividades contables, por un lado, la escritura y por otro los números y
desde luego elementos económicos indispensables, como el concepto de propiedad y la
aceptación general de una unidad de medida de valor.
El antecedente más remoto de esta actividad, es una “tablilla de barro” que actualmente
se conserva en el Museo Semítico de Harvard (Boston – Massachusetts), considerado

2
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

como el testimonio contable más antiguo de la Mesopotamia, donde años antes se había
desarrollado una civilización llegando la actividad económica a tener gran importancia.

En tal sentido, investigaciones efectuadas por: Denise Schmandt- Besserat, Hans Niseen,
Peter Damerow y Robert Englund (1990), arqueólogos e historiadores de la antigua
Mesopotamia, afirman que los primeros documentos escritos que se conocen, son
tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas hace más
de 5.000 años inducen aseverar que contienen información contable. Este hecho hace
concluir a los citados investigadores, que la escritura debió surgir, hacia el año 3.300
antes de Cristo.

Entre los años 5.400 a 3.200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de una
organización bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían
depósitos y ofrendas que éstas se prestaban con interés.

Para el año 5.000 antes de Cristo, en Grecia, existieron leyes que imponían a los
comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de registrar las
transacciones realizadas.

Hacia el año 3.623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por
orden superior, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.

Por el año 2.100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia realiza la célebre
codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.

Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el
consejo nombrase por sorteo, entre sus miembros, diez legistas, para constituir un
“Tribunal de cuentas” destinado a juzgar a funcionarios de diversos servicios
administrativos que debían rendir cuentas anualmente.

Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, periodo de apogeo del imperio de Alejandro
Magno, el mercado de bienes creció de manera tal hasta cubrir la península Báltica –
Egipto y una gran parte del Asia Menor (India), originando ejercitar un adecuado control
sobre las operaciones suscitadas por medio de anotaciones.

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en

los “Tesserae consulares”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga
con inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón
y la fecha, así como la anotación de “Spectavit”, es decir, “Revisado por”. Como
fehaciente testimonio, el año 85 antes de Cristo, se encontraron tablillas que textualmente
una de ellas decía: “Revisado por Coecero, esclavo de Fafinio, el 5 de octubre, en el
consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”. Con certeza se sabe que durante la república,
como del imperio la contabilidad fue asignada a plebeyos.

3
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

En suma, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros: el
“Adversaria” y el “Codex”.

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinado
a efectuar registros referentes al “Arca” (Caja), divididos en dos partes, el lado izquierdo
denominado el “Accepta o Acceptium” destinado a registrar los ingresos y en lado
derecho denominado el “Expensa o Expensum” destinado a registrar los gastos.

El Codex estaba también constituido por dos hojas anversas unidad por el centro,
destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma.
Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado “Accepti” destinado
a registrar el ingreso o cargo de la cuenta y el lado derecho “Respondi” destinado al
acreedor.

2.2. EDAD MEDIA

Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla – Italia, se emite el “Solidus” de oro con peso
de 4.5 gramos, que se constituyó en la moneda (medio de intercambio) más aceptada en
todas las transacciones internacionales, permitiendo mediante ésta unidad de medida
homogénea el registro contable. Razón por la cual, ciudades italianas alcanzaran un alto
conocimiento y desarrollo máximo de la contabilidad.
En 1.157, Ansaldus Boilardus notario genovés, repartió beneficios que arrojó una
asociación comercial, distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y gastos
dividida en proporción a sus inversiones.
Se conservan desde 1.211 en Florencia – Italia, cuentas utilizadas por un comerciante
florentino anónimo con características distintas para llevar libros, método peculiar que
dio origen a la escuela “Florentina”, donde el Debe y el Haber van arriba el uno del otro
en diferentes parágrafos cada cual.
El célebre juego de libros utilizados por la Comuna de Génova (Massari di Génova) se
encuentran llevados haciendo uso de los clásicos términos “Debe” y “Haber” utilizando
asientos cruzados y aplicando una cuenta de pérdidas y ganancias, la que resume el saldo
de las operaciones suscitadas en la comuna.
Del año 1327, se tiene noticias del primer Auditor “Maestri Racionali”, cuya misión
consistía en vigilar y cotejar el trabajo de los “Sasseri” y conservar un duplicado de
dichos libros, uno de estos se denominaba “Cartulari” (Libro mayor) escrito en
pergamino data de 1.340 y se conserva en el Archivo del Estado de Génova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los años 1.366 al 1.400, donde los libros de
Francisco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que
involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservándose
tales antecedentes en Francia.

4
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

2.3. EDAD MODERNA

Durante este periodo se produjeron grandes avances en materia contable, razón por la
cual seguidamente se menciona algunos de los principales tratadistas de esa época:
Benedetto Cotrugli Raguseo
Nació en Ragusa, la actual Dubrovnik (Croacia), hacia el año 1.416 falleciendo el 1.469,
se crio en el seno de una familia de mercaderes, originaria probablemente de Cattaro, la
Kotor actual, al sur de
Montenegro. Estudió derecho en Bolonia y esta formación le permitió ejercer poco
después la función de Auditor en Rota de Nápoles.
Sus primeras experiencias en comercio, fueron la importación de lanas crudas, así como
de otras mercaderías procedentes de Cataluña, en cuya capital, Barcelona, representó a
su país, poniendo fin en el año 1.459 a su carrera de hombre de negocios. Victima
posiblemente de los celos de sus conciudadanos, consiguieron que el tribunal de Ragusa
lo citara a su presencia, refugiándose en el castillo de Serpico, cerca de Avelino, durante
la peste que asoló Nápoles en 1.458, posteriormente ejerció el cargo de director de la
Casa de la Moneda en Nápoles y luego en Aquila en los Abruzos. Durante 1.460 escribió:
“Della natura dei fiori” y en 1.469 “De uxore ducenda y de navigatione” sin embargo
ninguna de estas obras se publicó.
Se considera pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli Ranguseo,
autor de “Della mercatura et del mercante perfetto”. Obra que terminó de escribir el 25
de agosto de 1.458 y publicada en 1.573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de
Marciana – Venecia. En dicho libro, el capítulo destinado a la contabilidad en forma
explícita establece la identidad de la partida doble, además señala el uso de tres libros:
“Cuaderno” (Mayor), “Giornale” (Diario) y “Memoriale” (Borrador), incluyendo un
libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de enseñar la contabilidad.
Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli sea debido a que las técnicas de
la contabilidad de esa época se consideraban secretos de trabajo, por aquellas personas
que tenían el conocimiento.
Lucas Bartolomeo Pacioli
Sin lugar a duda, uno de los más grandes autores de la época, fue Fray Lucas Bartolomeo
Pacioli nacido en el burgo de San Sepulcro, actual provincia italiana de Azero – Toscaza,
se ignora la fecha exacta de su nacimiento asumiéndose el año 1.445, como también
desconociéndose la fecha de su fallecimiento. Sin embargo, puede afirmarse que hasta el
año 1.514 aún vivía, posiblemente muriera el año 1.516.
Mayor inseguridad existe sobre el verdadero nombre de Lucas Bartolomeo Paciolo,
puesto que sus contemporáneos le designaban con diferente ortografía y son varios los
documentos que se encontraron firmados por Fray Lucas que no coinciden en cuanto al
nombre escrito por el propio interesado. Algunas veces, la no coincidencia se presenta en
el mismo documento (Paciolo, Pacioli, Paciolis, Pacioulo, Patiolus, Luca di Borgo, Luca

5
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

Bartolomeo, Lucas Bartolomés, Paolo Paciolo, etc) ello demuestra la poca o ninguna
vanidad del monje franciscano. En realidad, parece que el verdadero nombre italiano era
Pacilo, que el propio Fray Lucas latinizaba escribiendo Paciolus.
Fue alumno del célebre matemático y eximio pintor de aquella época Piero Della
Francesca. Pasó a Venecia y entró al servicio del rico mercader Antonio Rompíais como
profesor de sus hijos, escribiendo en 1.470 un tratado elemental sobre álgebra dedicado
a los hijos de éste. Casi seguro que allí pudo familiarizarse con la actividad de los
negocios y observar el desarrollo de lo que ahora se llama dinámica empresarial.
Permaneció en Venecia unos seis o siete años; pero en 1.471 se trasladó a Roma, dando
inicio a un ininterrumpido periodo de viajes a ciudades importantes de Italia, afán viajero
que no alteró ni modificó el hecho de haber ingresado, probablemente en 1.477, al
monasterio de San Francisco de Asís perteneciente a la orden Franciscana,
especializándose en teología y matemáticas. Fue un incansable viajero visitando
repetidamente Roma, Perusa, Nápoles, Pisa, Milán, Florencia, etc. enseñó sus
especialidades en diferentes universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con
Leonardo Da Vinci y debido a la invasión francesa se trasladaron a Florencia, donde fue
Secretario del Cardenal de dicha diócesis. En los últimos años de su vida después de
1.513 pasó a Roma, llamado por León X, para desempeñar el cargo de profesor de
matemáticas en la academia, y probablemente murió en dicha ciudad.
El 1 de noviembre de 1.494, se termina de imprimir en los talleres Paganino Paganini -
Venecia, su tratado titulado "Summa de aritmética, geometría, proportioni et
proporcionalita" ("Todo acerca de la aritmética, geometría, proporciones y
proporcionalidades"). Paciolo en su obra, no se presenta como un "inventor sino que, con
verdadera honestidad científica, se sitúa en posición de "divulgador" de un sistema de
cuentas que confiesa ya encuentra existente, y se limita a describir con complacencia,
puesto que los libros de cuentas más antiguos llevados por partida doble que hasta ahora
se han encontrado datan de 1.335, resulta tarea fácil probar que no fue su inventor, un
autor que escribió en 1.494. El citado tratado fue escrito en italiano de aquel tiempo y no
en latín, que era el lenguaje usado por sabios y eruditos. Sino en lenguaje vulgar de la
época.
En las primeras páginas de la obra declara adoptar el sistema de cuentas utilizado en
Venecia, por ser más recomendado. En los ejemplos numéricos del texto, usa numeración
arabia que actualmente es empleada por todos los países. No utiliza numeración romana,
que entonces se denominaba de "cifras imperiales" El tratado está dividido en dos partes:
 Primera: Aritmética y algebra
 Segunda: Geometría Esta última subdividida en ocho secciones, siendo la última de
estas el “Distincio nona tractus XI”, titulado “Trattato de computi e delle scritture”
que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su aplicación requiere
conocimiento matemático.
En 1.509, realiza una nueva reimpresión de su tratado, pero solo el "Tractus Xl" donde
no únicamente se refiere al sistema de registro por partida doble basado en el axioma:

6
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

"No hay deudor sin acreedor" sino también a las prácticas comerciales concernientes
a sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. con gran detalle, ingresa en el
aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado
por el propietario de una empresa antes que comience a operar. Habla del "Memoriales"
un libro donde se anota las transacciones en orden cronológico y detalladamente Explica
del "Giornale" a través de exposición sumaria al respecto: “Toda operación será
registrada por sus efectos de débito y crédito, toda transacción en moneda extranjera ser
convertida a moneda veneciana”. Describe el "Cuaderno" denominación que recibe el
libro mayor.
Es incuestionable que el tractus (Tractatus) de Paciolo fue la primera obra impresa de
contabilidad, pues la imprenta fue inventada en 1. 450. El expansionismo mercantilista
se encargó de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida doble. Sin
embargo, en América precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los
pobladores Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles profesionales
independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad
de la información contable.
Domenico Manzini
El año 1534 en Venecia publica su obra "Quaderno doppie del giornale, novamente
composto, e diligentissimamente ordinato secondo il costume di Venetia”. La obra
contiene, sobre una base copiada a veces literalmente de la obra de Pacioli, algunas
innovaciones, como la recomendación de numerar los asientos del diario para evitar
anotaciones falsas. Además, incluye un juego completo de libros contabilidad, en los que
se desarrolla una serie de supuestos contables que demuestran el conocimiento práctico
que poseía sobre el tema.
Llega a ser el primer autor que se presenta como un profesional de la contabilidad. El
éxito de su obra está atestiguado por las numerosas ediciones que fue objeto, bien con su
título original, bien con otros más concisos. Su método didáctico se revelo sumamente
como eficaz Además, es el primer autor que intento clasificar las cuentas, en cuentas
vivas y cuentas muertas, según se refieran a personas o cosas. Tal clasificación sobrevivió
en algunos autores, seguidores, bastante tiempo
Angelo Pietra
Nació el año 1550 y falleció el 1590, es autor del "Indirizzo degli economini" era un
monje benedictino de la congregación de Monte Cassino que en 1.586 publicó un libro
como fruto de su práctica en la administración del monasterio de San Juan Bautista, de
Oriana, cerca de Mantua. Por consiguiente, su posición no era la misma que Paciolo,
puesto que éste se limitó a describir, aunque de manera magistral, lo que observó que
hacían los "Ragioneri", y en cambio Pietra explicó los resultados de su trabajo cotidiano
de llevar la cuenta y razón de las operaciones referentes a la administración del
patrimonio que su Orden le había confiado. Es el primer autor que distingue entre los
conceptos de "empresa" y de su propietario Expone que el objeto de la Contabilidad no

7
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

es únicamente determinación de beneficios o pérdidas, sino que también debe ocuparse

de las modificaciones del patrimonio. Expone las mismas líneas generales de Paciolo,
pero en forma propia y personal. Es el primero en introducir la novedad de establecer, lo
que ahora se llaman "estados financieros" y también lo que ahora se conoce como
"presupuesto".
En el Tractatus de Paciolo se habla del "balance" pero en realidad solo se ocupó del
"balance de comprobación de sumas", Pietra perfeccionó este documento en sentido el
"balance" debía comprender las sumas y los saldos de las cuentas del mayor, según
resultase "antes de proceder al cierre de libros del ejercicio", aunque no se ocupó
especialmente de los asientos de cierre, que continuaron redactados únicamente en el
mayor, no en el diario. De ésta manera, da inicio a un nuevo periodo brillante de la
contabilidad.
Ludovico Flori
Nació el año 1579 y falleció el 1647, era un Padre Jesuita encargado de llevar la
contabilidad de determinados monasterios de su Orden. Publicó su trattato en 1.633 en
Palermo
Flori lleva a la contabilidad al grado más alto, que nadie supera hasta el ochocientos,
declara seguir las orientaciones de Paciolo y especialmente de Pietra, cuya obra dice “no
puede ser mejorada". Por tanto al igual de Pietra separa el concepto de "empresa" del de
su "propietario", y explica lo que ahora se conoce como "teoría general” siguiendo a
Pietra, o sea de acuerdo con fundamentos de Paciolo.
Sin embargo: la exposición teórica, continúa siendo rudimentaria, es muy superior a la
de dichos autores y lo mismo puede decirse de las explicaciones referentes a la mecánica
contable.
Define el concepto "cuenta" diciendo que es "una o piu partite del libro, spttanti a
qualche persona particolare o a qualche cosa surrogata". Y añade: "I debiti ancora e i
crediti che si scrivono nei libri, non solo appartengano a persone, ma ancora a cose
suposte o sia ananimati, come sono, nel libro dei mercanti, le loro mercantie e nel
domestico, i granari le cantinee in tutti la casa. E queste si chiamano cose suposte o
surrogate, perche nella scrittura tengono in loughi de persone, dipositaire di quelle cose
e si trattano e si maneggiano come si fossere tante persone".
En su obra por primera vez en Italia, se mencionan asientos compuestos, esto es, aquellos
en que hay una o más cuentas deudoras y una o más cuentas acreedoras, Hasta entonces
solo se preparaban asientos simples.
Dice que el "balance de comprobación de sumas" puede prepararse en todo tiempo, para
comprobar la existencia de errores de traspaso, pero que el verdadero "balance" es aquel
que se hace al concluir el ejercicio con expresión de saldos de cada cuenta y con "Intento
di vedere distintamente e con chiarezza lo statu delle cose nostre"

8
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

Flori redacta en el diario los asientos que ahora se llaman regularización y cierre en forma
casi igual a la que todavía se utiliza, con terminología distinta En los asientos de cierre y
reapertura usó cuentas transitorias que, traducidas, equivalen a las de "balance de salida
y de "balance de entrada" que aún aparecen en algunas contabilidades actuales. No queda
bien claro el criterio de Flori respecto a la valoración de las existencias
Flori sigue y perfecciona la innovación de Angelo Pietra, de redactar "estados anuales
que permiten a la comunidad informarse, sobre la situación del patrimonio y los
resultados de la gestión, sin necesidad de acudir al estudio del libro mayor.
El ejercicio inherente a las transacciones se cierra cada año, originando tres "estados"
 Le espece e entrate generale (análogo al actual estado de resultados").
 L'esito generale di quest'anno (análogo al actual "balance").
 Monastero nostro (relación detallada de las partidas que integran la cuenta "capital").
Giovanni Antonio Moschetti
Autor de la obra titulada "Dell Universal Trattato di libro doppi publicada en Venecia
en el año 1610. Presentaba adelantos inherentes a la doctrina de otros autores
contemporáneos. Le otorga bastante atención al estudio de las cuentas integrantes del
capital como de la cuenta pérdidas y ganancias. Gracias a este estudio Moschetti, llegaría
a efectuar distinción entre los hechos contables que posteriormente recibieron la
denominación de permutativos y modificativas. También incursionó en la contabilidad
industrial y en las empresas de seguros.
Giovanni Domenico Peri
Este autor publicó en Génova, el año 1638, la obra titulada " ll Negociante". En ella
presenta una defensa sutil de algunos usos comerciales particularmente el interés
bancario, oponiéndose a las razones de los teólogos que pretendían todavía mantener su
prohibición por razones religiosas.
El libro de Peri proporciona gran cantidad de información referida a costumbres
mercantiles y el estado del comercio en su tiempo. En la parte dedicada a la teneduría de
libros, desarrollo fórmulas propias de las empresas toscazas, distintas de las habituales
en Venecia. En esta obra, apareció por primera vez el término "bazenda" (hacienda),
referido a la empresa y su administración que haría tan familiar en la literatura contable
italiana
Bastiano Ventura
Profesional de la contabilidad, publicó el año 1655 en Florencia el tratado "Della scritura
conteggiante di posesion" Como administrador, se mostró en su obra especialmente
interesado en el tema de la correcta gestión del patrimonio de una entidad, buscando
lograr la máxima rentabilidad y el aspecto contable del control de gestión, adelantándose
considerablemente a su tiempo, siendo considerado precursor de la moderna contabilidad

9
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

de gestión. Fue fundador de la Escuela Florentina, que permaneció activa, hasta

comienzos del siglo XIX
Edmond Degranges
El año 1795 se imprimió su obra "La tenne des libres rendue facile", reeditada en 1801.
Tres años más tarde se publicó un suplemento, que desde entonces quedó incorporado a
la obra principal, considerada básica en los estudios de contabilidad. Tuvo el mérito de
idear el sistema de Diario-Mayor. Con la finalidad de simplificar las operaciones,
clasificó las cuentas en cinco grupos, dando origen a la escuela de los "cinco cuentistas".
Consideraba dos grandes bloques de cuentas de la persona del comerciante y de los
corresponsales. Las primeras podían ser de cinco clases: Mercaderías generales, Caja,
Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas y ganancias. Además, de estas cinco cuentas
generales, susceptibles de subdivisión, el tenedor de libros debía manejar las cuentas
personales de deudores y acreedores. Por su parte la cuenta capital no quedaba
suficientemente integrada en el sistema
En su Diario-Mayor, dispuso ocho columnas: primera para totales, las cinco siguientes
para cinco cuentas antes mencionadas, otra columna para cuentas diversas y la última
para el total de cada cuenta en el mayor.
A su fallecimiento, en 1818, se desarrolló una escuela de autores, generalmente franceses,
quienes intentaron fundamentar el análisis contable en la teoría de los cincocuentistas
Escuelas
Sin duda, el fenómeno más notable que se produjo en la evolución de la contabilidad, en
la segunda mitad del siglo XIX, fue el resurgimiento de los estudios leõricos en Italia,
elevando la contabilidad a categoría de ciencia. Dando origen a las escuelas Lombarda,
Toscana y Veneciana.
 Escuela Lombarda. Su precursor Francesco Villa, considerado padre de la moderna
contabilidad italiana. Su obra "Elementi di amministrazione e contabilita publicada
en Pavia el año 1850. puede considerarse el punto de partida de una nueva
concepción de la contabilidad sobre bases distintas de las anteriores, Para este autor
la teneduría de libros es un simple instrumento utilizado por la contabilidad, puesto
que ella es una ciencia de contenido y ambiciones mucho más amplias que se integra
como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa
En su obra, la contabilidad la divide en tres partes: Conceptos económico-
administrativos, de la Teneduria de libros y sus aplicaciones y finalmente
Organización administrativa y revisión de cuentas
 Escuela Toscana. Entre sus precursores Francesco Marchi (1822 - 1017), en su obra
publicada el año 1867 en Prato, ataca duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentistas, y establece que son cuatro las clases de personas interesadas en la

10
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

vida de la empresa Administrador, Propietario, Consignatarios y Corresponsales. Las

cuentas las divide en dos grupos del propietario y de los corresponsales
Giuseppe Cerboni (1827 - 1917) nacido en la isla de Elba. Conocido autor, presenta
el año 1873, en el XI Congreso de Científicos Italianos un estudio "Primisaggi di
logismografía" que proponía un nueva sistema contable, basado en logismografía,
que tiene una visión de las cuentas esencialmente jurídica puesto que el hecho
contable crea una relación de cargo y otra de abono entre personas naturales o
jurídicas susceptibles de derechos y obligaciones Además: facilita un rígido y preciso
control en cada fase contable, dando origen a los sistemas de control.
Su obra titulada "La ragioneria Scientifica e le sue relazioni con le discipline
administrativa e social” publicada en Roma el año 1886, es fundamental el concepto
de azienda que integra no solo las relaciones jurídicas del propietario con su
propiedad, sino también las relaciones económicas. Este concepto de azienda,
identifica cuatro categorías de personas Propietario (persona o grupo de personas
responsables de los resultados), Administrador (persona encargada de la
administración de la azienda), Agentes (personas designadas por el propietario para
el manejo de distintos bienes materiales) y Corresponsales (deudores y acreedores de
la azienda)
Para aplicar la logismografia, en un sistema contable, aplica cuatro libros: Diario,
Libro de Desarrollos (donde se dispone una subdivisión de las cuentas generadas por
el Diario, para facilitar su tarea analítica), las Minutas de las Cuentas (suponen una
especie de borrador) y el Cuadro de Contabilidad (síntesis de Diario y Desarrollo)
Giovanni Rossi (1845 - 1921) colaboró con Cerboni más de diez años. Desarrolló
una teoría matemática de las cuentas que expuso en su obra "Trattato dell uñita
teorica dei metodi di scrittura in partita doppia” publicada el año 1885, también
dedicó sus esfuerzos a la investigación histórica.
 Escuela Veneciana. Su precursor Fabio Besta (1845 - 1922), profesor de
contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de Venencia de 1872 a 1918,
desarrolló su teoría de las cuentas, basado en la obra de Francesco Villa. Su obra
cumbre "La Ragioneria" no fue editada en su totalidad hasta 1910. Su pensamiento
establece que el patrimonio jurídico de una empresa no tiene por qué coincidir con
el patrimonio económico, y la contabilidad debe encaminarse a la medición de este
último. Entre personalizar las cuentas o no, eligió el camino de considerar sólo el
aspecto del valor de las cuentas. Toda magnitud material que pueda ser expresada en
valor monetario es objeto de una cuenta Desarrolló una sólida doctrina
administrativa, fue notable historiador y estudioso de la contabilidad de la Hacienda
Pública.

11
UNIVERSIDAD CENTRAL
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA – INGENIERÍA COMERCIAL
DOCENTE: LIC. CPA LIMBERT FABIAN MEAVE ALA

2.4. EDAD CONTEMPORÁNEA

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al
nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta
manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que puede mencionarse, la personalista,
del valor, la abstracta, la jurídica y la positivista. Además, se inicia el estudio de
principios de contabilidad, tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y
la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a: depreciaciones,
amortizaciones, reservas, fondos, etc. El sistema de enseñanza académica se racionaliza,
haciéndose más accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnológico.
Además, se origina el diario mayor único, el sistema centralizador, la mecanización y la
electrónica contable incluyendo nuevas técnicas relacionadas a costos de producción. Las
crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurídicos contables,
así como el desarrollo del servicio profesional.
Se da inicio a las agrupaciones o asociaciones nacionales y particularmente
internacionales, con la finalidad de mejorar y proporcionar nuevos lineamientos técnicos
de la profesión.

12