Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria

Universidad Politécnica Territorial de Mérida “Kléber Ramírez”

Programa Nacional de Formación en Administración (PNFA)
Aula Anexa San Juan - Municipio Sucre - Estado Mérida.

PNF en Administración
PERIODO TRIMESTRAL: B-2021
UNIDAD CURRICULAR: DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE
PROFESOR: William Ávila
Nombres y Apellidos del Estudiante: Yamilet Lespe de Rivas
Cédula de Identidad: 14.699.011

ANALISIS SOBRE EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO,

ANTECEDENTES, EVOLUCIÓN Y CARACTERÍSTICAS

En Venezuela el sector tributario está dividido en los tres poderes: Nacional,

Estatal y Municipal, donde cada uno tiene competencia en diferentes impuestos,

tasas y contribuciones. El SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y tributaria), es el órgano tributario del Ejecutivo, está encargado de la

mayoría de los impuestos excepto los impuestos municipales que cuentan con su

propia administración tributaria. En este contexto, es necesario resaltar que la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada

uno les otorga competencias específicas en materia tributaria, los cuales están

señalados en su artículo 156, numeral 1 y 2. Los recursos tributarios son utilizados

para apelar sanciones que se impusieron por medio de incumplimientos de las

normas e ilícitos tributarios impuestas por la administración tributaria; es un

recurso que poseen los responsables, contribuyentes o terceros en el caso de que

se haya incurrido un error que pueda ser subsanado y todo esto se realiza

mediante un acto administrativo. Para que no sea nula la solicitud, deben ser
consignados por escrito, con todos los requisitos exigidos. Por su parte la Ley

Orgánica de Procedimiento Administrativo (LOPA Artículo 49,86), señala que el

error de calificación del recurso por parte del recurrente no será obstáculo para su

tramitación siempre y cuando establezca por escrito su verdadero carácter, debe ir

identificado y especificar el nombre de organismo iniciada, igualmente debe

presentar dirección para realizar notificaciones pertinentes, hechos, razones y

pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad.

En Venezuela la Administración Tributaria está a cargo SENIAT, que es un

servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional técnica y

financiera a la cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y

tributaria nacional, así como, todas las políticas fijadas por el Ejecutivo Nacional

referente a tributos. Es considerado un acto administrativo toda declaración de

carácter general o particular emitida de acuerdo con las formalidades y requisitos

establecidos en la Ley, por los órganos que ejercen la Administración Pública

. El Juicio ejecutivo conforme a la Constitución, corresponde a los órganos de la

jurisdicción contencioso administrativo, conocer de las acciones de nulidad contra

los actos administrativos, así las mismas se fundamenten en motivos de

inconstitucionalidad que son motivos de contrariedad al derecho. Por ello,

conforme al artículo 266, ordinal 5 de la Constitución, la Sala Político

Administrativa del Tribunal Supremo tiene competencia para declarar la nulidad

total o parcial de los reglamentos y demás actos administrativos generales o

individuales del Ejecutivo Nacional, cuando sea procedente; Los poderes del Juez

contencioso-administrativo para controlar la constitucionalidad de los actos

administrativos en los juicios de nulidad, que lo muestran como juez constitucional,

se complementan con la posibilidad establecida en la Ley Orgánica de Amparo

sobre Derechos y Garantías Constitucionales de actuar como juez constitucional

de amparo. En efecto, conforme al artículo 2° de la Ley Orgánica de Amparo, "la

acción de amparo procede contra cualquier hecho, acto u omisión proveniente de

los órganos del Poder Público Nacional, Estadal o Municipal"

Particularmente el amparo tributario es la acción ejercida por el contribuyente

contra la administración tributaria, encaminada a proteger sus derechos, los cuales

se han visto alterados. Este amparo está consagrado en el Código Orgánico

Tributario, cuya finalidad primordial es la de reparar un derecho lesionado o bien

proteger los derechos del administrado evitando que, se le causen lesiones por la

demora excesiva en que incurra la Administración Tributaria en resolver peticiones

de los interesados, pero en modo alguno debe con ello vulnerarse el interés fiscal.

Si bien los recursos administrativos son utilizados como medios procedimentales

de defensa de los derechos de los individuos ante las autoridades públicas y se

consideran actos por el que un sujeto legitimado para ello pide a la Administración

que revise, revoque o reforme una resolución administrativa, o excepcionalmente

un trámite, dentro de unos determinados lazos y siguiendo unas formalidades

establecidas y pertinentes al caso .Es necesario distinguir que el recurso

jerárquico, establecido en el Art. 252 del COT está asociado a la reclamación que

se promueve para que el superior jerárquico (rango del cargo) del autor

(subalterno) del acto que se cuestiona, examinando este acto, modifique o extinga,

siguiendo procedimiento fijado expresamente en normas vigentes. Se plantea ante

la propia Administración para que reconsidere el caso, analice más profundamente

y decida acorde datos y argumentos que el contribuyente aportará a lo largo del

proceso. Los recursos tributarios son utilizados para apelar sanciones que se

impusieron por medio de incumplimientos de las normas e ilícitos tributarios

impuestas por la administración tributaria; es un recurso que poseen los

responsables, contribuyentes o terceros en el caso de que se haya incurrido un

error que pueda ser subsanado y todo esto se realiza mediante un acto

administrativo. Por su parte el Art. 257 del COT, señala que la interposición del

recurso no suspende los efectos del acto recurrido ante el Jerárquico por tres

razones a saber: contra los actos dictados por la autoridad competente, en un

procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación,

contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y

sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República Bolivariana de

Venezuela, de conformidad con lo dispuesto en los espectivos tratados

internacionales y en los demás casos señalados expresamente en este Código o

en las leyes. En cuanto al recurso vertical esta contextualizado en el caso de los

Municipios, ante el alcalde o en los casos de la Administración Pública Nacional,

ante el ministro respectivo. Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el

recurso jerárquico, agotan la vía administrativa, al ser dictadas por la máxima

autoridad del ente administrativo de que se trate, dicha decisión, abre el camino al

ejercicio de los recursos jurisdiccionales judiciales. El lapso de interponer el

recurso es de 25 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de

notificación del acto que se impugna. La administración tributaria puede practicar

todas las diligencias de investigación que considere necesarias para el

esclarecimiento de los hechos y llevare el resultado al expediente, dispone de 60

días para tomar la decisión. El recurso jerárquico deberá interponerse mediante

escrito donde se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funde

con la asistencia o representación de abogados o cualquier otro profesional al

área tributario, éste recurso deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto

en un lapso de 25 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de la

notificación del acto que se impugna. Luego de Interpuesto el recurso, la oficina

podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, si no fuese la máxima

autoridad, en caso de que se compruebe errores de cálculos y otros errores

materiales, dentro de los 3 días hábiles siguientes, contados a partir de la

interposición del recurso. Su revocación total produce el término del

procedimiento, en caso de modificación de oficio, el recurso procede por la parte

no modificada. La suspensión de los efectos del acto recurrido, en virtud de la

interposición del recurso no impide exigir el pago de la porción no objetada., la

interposición del recurso suspende los efectos del acto recurrido, la suspensión de

los efectos del acto recurrido en virtud de la interposición del recurso jerárquico, no

impide a la administración tributaria exigir el pago de la porción no objetada. La

Administración Tributaria admitirá el recurso jerárquico dentro de los 3 días hábiles

siguientes al vencimiento del lapso de la interposición del mismo. En el Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Simplificación de Trámites Administrativos

se pueden encontrar otros derechos que tienen administrados en garantía de sus

derechos frente al Estado, encabezados por presunción de la buena fe en las

declaraciones realizadas frente a diversos organismos del Estado, además de los

señalados desde el artículo 23 hasta el artículo 48 de tal decreto. Mientras que en

el Art. 261, se establece que la Administración Tributaria dispondrá de un lapso de

sesenta (60) días continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha

de culminación del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el

lapso previsto en este artículo se contará a partir del día siguiente de aquel en que

se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a

pruebas. El Código Orgánico Tributario señala que son causales de

inadmisibilidad del Recurso Jerárquico las señaladas en el (Art. 253), relacionadas

con la falta de cualidad o Interés del recurrente; la caducidad del plazo para

ejercer el recurso; ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o

representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por

no tener la representación que se atribuye o porque el poder no esté otorgado en

forma legal o sea Insuficiente y la falta de asistencia o representación de abogado

o de cualquier otro profesional afín al área tributarla. La resolución que declare la

inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada, y contra la misma podrá

ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Código. En cuanto al

recurso de revisión señalado en el Art. 253 del COT, contra los actos

administrativos firmes podrá intentarse ante los funcionarios para conocer el

recurso jerárquico en los casos; cuando hubieren aparecido pruebas esenciales

para la resolución del asunto, cuando la resolución hubiere influido en forma

decisiva documentos o testimonios falsos por sentencia judicial definitivamente

firme, cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia soborno

u otra manifestación fraudulenta. Señala que este recurso solo procede a los tres

meses siguientes a la fecha de sentencia y la decisión se encuentra dentro de los

30 días a la fecha siguiente de su presentación. Finalmente es necesario señalar

que existen errores de la administración tributaria, los cuales se asocian a vicios

de anulabilidad de los actos administrativos. (Artículo 20 LOPA), vicios de

incompetencia para la firmeza del procedimiento, violación del principio de

globalidad de la decisión, vulneración de la exhaustividad de la investigación.

(Artículo 62 y 89 LOPA), abuso de poder y desviación de poder. A modo de

colofón es importante resaltar que los Recursos Jerárquicos y de recisión se

realizan en directamente en la administración tributaria mientras que el recurso

contencioso tributario en los tribunales tributarios de cada región.