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Caracteristicas Informacion Financiera

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Caracteristicas cualitativas de los estados financieros.
La premisa fundamental de las características cualitativas es la utilidad de la
información. La utilidad es una característica fundamental de la información
financiera, y se define cómo la cualidad de adecuarse a las necesidades
comunes del usuario general. Además constituye el punto de partida para
derivar las características cualitativas restantes de la información financiera.
Esta contiene cuatro características:
Confiabilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad.
1. Confiabilidad. La información financiera posee esta cualidad cuando su
contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la toma de
decisiones y dentro de sus conceptos está el de la Información suficiente que
debe de incorporarse en los estados financieros y sus notas, de la información
necesaria para evaluar a la entidad (NIF A-7).
Ahora bien, para ser confiable la información financiera debera tener lo
siguiente:
1) Veracidad. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario
general en la información financiera.
2) Representatividad. Es importante señalar que, en algunos casos, la
información financiera está sujeta a cierto riesgo, de no ser el reflejo adecuado
de lo que pretende representar.
3) Objetividad. La información financiera debe presentarse de manera
imparcial, es decir, que no sea subjetiva ni debe ser manipulada o
distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores que puedan
perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la
información financiera.
4) Verificabilidad. Para ser verificable la información financiera debe poder
comprobarse y validarse.
5) Información suficiente. Esta característica se refiere a la incorporación en los
estados financieros y sus notas, de información financiera que ejerce influencia
en la toma de decisiones y que es necesarias para evaluar la situación
financiera, los resultados del ejercicio y sus cambios, cuidando que la cantidad
de información no vaya en detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los
aspectos importantes pasen inadvertidos para el usuario general. La suficiencia
de la información debe determinarse en relación con las necesidades comunes
que los usuarios generales demandan de esta.
2. Relevancia. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en
la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan y dentro de sus
conceptos está el de Importancia relativa que debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente en la
información financiera.
Ahora bien, para que le información sea relevante, debe:
1) Servir de base en la formulación de predicciones y en su confirmación
(posibilidad de predicción y confirmación).
2) Mostrar los aspectos más significativos del la entidad reconocidos
contablemente (importancia relativa). Cabe destacar que la importancia relativa
de una determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también
de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio
profesional para evaluar cada situación particular.
A continuación se proporcionan algunas orientaciones dadas por la NIF A-4
para determinar la importancia relativa para un evento o partida, en atención a
aspectos cuantitativos y cualitativos:
a) En atención a aspectos cuantitativos o monto de la partida. En apariencia, es
posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto general
atendiendo simplemente a su monto, sin embargo, es necesario tomar en
consideración que una misma partida puede ser significativa en el contexto de
una entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud.
b) En atención a aspectos cualitativos. En ocasiones, la importancia relativa de
cierta información debe evaluarse en términos cualitativos, atendiendo a la
importancia de un determinado hecho de una transacción concreta, así como a
su naturaleza misma, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco
significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual,
pero en ningún importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de
una situación anormal o inusual.
3. Comprensibilidad. La información financiera tiene esta cualidad cuando
facilita su entendimiento a los usuarios generales.
No obstante, para lograr esta cualidad también se requiere que los usuarios
generales tengan:
1. La capacidad de analizar la información financiera.
2. Un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios.
4. Comparabilidad. La comparabilidad se refiere a la cualidad de la información
financiera de permitir a los usuarios generales identificar y analizar las
diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de
otras entidades, a lo largo del tiempo.
Para lograr lo anterior, la emisión de la información mencionada debe estar
apegada a las NIF, ya que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al
generar estados financieros uniformes en cuanto a su estructura, terminología y
criterios de reconocimiento.
Asimismo, la aplicación del postulado básico de consistencia coadyuva, a la
obtención de información financiera comparable, ya que el comparativo que se
realiza entre información preparada con diferentes criterios o métodos
contables, pierde su valor.

Estructura Basica Contabilidad


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Activo. Es un recurso económico propiedad de una identidad del cual se espera
se rinda en el futuro.
Se pude decir en pocas palabras todos los bienes que uno tenga.
Pasivo. Representa lo que la empresa debe a otras personas o identidades.
Se puede decir todo lo que se debe(deudas) .
Capital. Es la aportación de los dueños conocidos como accionistas y
representa la parte de los activos que pertenecen a los dueños de los negocios.
Se pude decir que son las aportaciones de los socios que llama capital.
Ingresos.
Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o
producto en efectivo o a crédito.
Se pude decir que son ventas netas de un producto.
Gastos. Todo lo que genera en pagar,lo que es agua ,luz y telefono.
Utilidad. Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos
los gastos incurridos en la generación de dichos ingresos.
ELEMENTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD.
La condición financiera de un negocio o empresa se representa por la relación
de los Activos, Pasivos y Capital.
ACTIVOS: Son propiedades que se poseen y tienen valor monetario, ejemplo:
Dinero, edificio, equipo, inventarios, terrenos. Se clasifican como Activos los
que pueden rendir un bien futuro.
PASIVOS: Son sumas que se adeudan a terceros. Todo lo que sean
compromisos por pagar.
CAPITAL: Es la participación de los propietarios en el negocio.
Estos tres elementos están unidos por una relación fundamental, llamada la
ecuación contable.
Activo = Pasivo + Capital
Los Activos Aumentan (+) por el Lado Débito Diminuyen (-) por el Lado Crédito
Los Pasivos Y El Capital Aumentan (+) por el Lado Crédito Diminuyen (-) por el
Lado Débito

Principios De Contabilidad

POSTULADOS BÁSICOS
Los postulados básicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual
debe operar el sistema de información contable. Además dan la pauta para
explicar en que momento y como deben reconocerse los efectos de las
transacciones realizadas por una entidad económica, sus transformaciones
internas y otros eventos que la afectan económicamente. Representan la
esencia misma de las normas particulares.
CLASIFICACIÓN DE LOS POSTULADOS BÁSICOS
Postulado que obliga a la captación de la esencia económica: Sustancia
Económica
Postulado que identifica y delimiata al ente económico:Entidad Económica
Postulado que establece la continuidad de la entidad económica:Negocio en
Marcha
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las
operaciones que afectan económicamente a la entidad:
• Devengación Contable
• Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
• Valuación
• Dualidad Económica
• Consistencia
Sustancia Económica:
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y en la operación
del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a una entidad.
Entidad Económica:Es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales
y financieros conducidos y administrados por un único centro de control que
toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los
que fue creada. La personalidad de la entidad económica es independiente a la
de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Negocio en Marcha
La entidad económica se presume en existencia permanente dentro de un
horizonte de tiepo ilimitado salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el
sistema de información contable representan valores sistemáticamente
obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezca dichas condiciones, no
deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o
liquidación del conjunto de activos netos de la entidad.
Devengación Contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
económica con otras entidades de las transformaciones internas y de otros
eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse
contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,
independientemente de la fehca en la que se consideren realizados para
efectos contables (por realización se refiere al momento en que se materializa
el cobro o pago de la partida en cuestión.)
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
Los costos y gastos de una entidad, deben identificarse con el ingreso que
generaron en el mismo periodo, independientemente en la fehca en que se
realicen.
Valuación
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben
cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a
ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos
netos.
En el reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original
de intercambio. En un momento posterior, el valor puede modificarse.
Dualidad Económica
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los
recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes
para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder
un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo,
en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

Reglas Particulares De Valuacion Y Presentacion


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partner-pub-8555 ISO-8859-1

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Son las especificación individual y concreta de los conceptos que integran a los
estados, financieros se divide en:
reglas de valuación reglas de presentación. Las primera se refiere a la
aplicación de los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de
los estados financieros.
La segunda se refiere al modo particular de incluir adecuadamente cada
concepto en los estados financieros.
Dichas reglas aparecen en la serie “C “ de los boletines emitidos por la
comisión de principios de contabilidad y IMCP de esta manera existen reglas
particulares para los siguientes partidos:
Efectivo Inversiones temporales. Cuentas para cobrar. Inventarios. Pagos
anticipados. Inmuebles, maquinaria y equipo. Inversiones permanentes.
Intangibles. Pasivo. Crédito definidos. Capital contable. Contingencia y
compromiso
Criterio Prudencial
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CRITERIO PRUDENCIAL
El criterio prudencial es el critico utilizado por el contador publico, para poder
elegir de entre diversas alternativas que se presente como simultaneas, aquella
que satisfaga más adecuadamente los requerimientos de información
financiera. Por lo que en caso de duda o incertidumbre es necesaria que el
contador utilice un criterio basado en su juicio profesional apoyando en la
prudencia, que le permite apegarse a los requisitos establecidos por la doctrina
y practica contable

Concepto Clasificacion Caracteristicas Estructura Financiera


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LA ESTRUCTURA FINANCIERA
La estructura financiera es la forma en que se financian los activos de una
empresa.
“Cada uno de los componentes de la estructura patrimonial: Activo = Pasivo +
Patrimonio Neto, tiene su costo, que está relacionado con el riesgo: “La deuda
es menos riesgosa que el Capital, porque los pagos de intereses son una
obligación contractual y porque en caso de quiebra los tenedores de la deuda
tendrán un derecho prioritario sobre los activos de la empresa. Los dividendos,
la retribución de capital son derecho residuales sobre los flujos de efectivo de la
compañía, por lo tanto son más riesgosos que una deuda.
CLASIFICACION
Activo
Clientes, Caja, Bancos, Efectos a cobrar, Maquinaria, Mobiliario, Edificios,
Vehículos
Pasivo
Capital, efectos a pagar, Reservas, Remanente, Fondo social, Hacienda
acreed., Proveedores, acreedores
Ingresos
Ventas,Ingresos
extra.,Intereses,Ingr.Financieros,Descuent.compras,Prest.servicios,Subvencion
es,Comisiones
Gastos
Compras, gastos extraord., Alquileres, Salarios Amortizaciones, Tributos,
Suministros
Publicidad
Activo Recursos De La Entidad
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Activo Es un conjunto o segmento cuantificable e identificable de partidas, de
las que se esperan fundamentalmente, beneficios económicos futuros que son
controlados por la entidad; el activo esta representado por efectivo, derechos,
bienes o servicios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas
o eventos económicos pasados.
Tipos de Activos de acuerdo a su naturaleza, los activos de una entidad
pueden ser de diferentes tipos:
• Efectivo
• Derechos a recibir efectivo
Derechos a recibir bienes o servicios
• Bienes disponibles para la venta o su transformación
• Bienes destinados al uso
• Costos acumulados sujetos de diferirse al estado de resultados, para
poder relacionarlos con sus ingresos relativos, y
• Los que representan una participación patrimonial.
con base a su grado de disponibilidad, los activos se clasifican en:
A) a corto plazo o circulantes, cuya disposición se dará dentro del próximo año
natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor
al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.
B) a largo plazo o no circulantes, cuya disposición se dará después del próximo
año natural a partir de la fecha del balance general, o después del próximo
ciclo normal de operaciones de la entidad.
Pueden existir estimaciones que reduzcan el valor de un activo; sin embargo,
aunque estos se presenten en cuentas complementarias del activo, no son
activos en si mismos. Ejemplos de esto son, la estimación de cuantas
incobrables y la estimación por obsolescencia de inventarios.
Ecuaciones Fundamentales Contabilidad
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ECUACION CONTABLE VS GENERACION DE VALOR
Aspectos Conceptuales
La ecuación contable conocida como Activo = Pasivo + Patrimonio (A= P+Pt)
es el resultado de la adopción de un método de registro contable basado en la
partida doble a partir de desarrollos empíricos asociados con el modo de
producción dominado por cada época, iniciando en el siglo XIV, con el
mercantilismo, siglo XVII con el comercio y la aparición del capitalismo, la
revolución industrial, hasta llegar a nuestra época con la revolución del
conocimiento y libre mercado
En esta ecuación la unidad de medida es fundamental para la elaboración de la
información contable, dicha unidad monetaria es conocida en contabilidad
como la moneda , que permite determinar la información que corresponde a
cada uno de los rubros contables en los estados financieros. La relación entre
la economía y la contabilidad surge por la apropiación de sistemas económicos
asociados al sistema contable, un ejemplo de ello es el dinero . En este sentido
la contabilidad determina la situación patrimonial y la obtención del beneficio en
términos de unidades monetarias. De tal suerte que la contabilidad toma como
importante todo aquello que es objeto de medida monetaria de esta forma la
utilidad o ganancia empresariales muestran los efectos de la acumulación de
capital, a nivel de unidades nacionales.
Con el nuevo papel del dinero en la fase industrial moderna como “Mercancía”
se facilita el intercambio de bienes y servicios, más sin embargo no es éste el
que genera valor sino que solo sirve de medio para facilita el intercambio. En
términos cuantitativos se homogeniza el dinero, para poder equiparar los
niveles de beneficio. La técnica contable facilita la medición del capital
generado, y redistribuye éste en el proceso económico de los inversionistas.
En contabilidad se cuantifican los resultados a partir de unidades monetarias
haciendo la diferencia entre ingresos (I) y gastos (G), obteniendo una utilidad o
pérdida. Esto también es verificable en el estado patrimonial de un periodo a
otro, conocido como estado de cambios en la situación patrimonial. Así al
comparar la ecuación económica C = c + v + p, (Marx Kart, El Capital. Donde
C= capital anticipado; c = Capital Constante; v = capital variable y pl =
plusavalia) con la ecuación contable moderna A = P +Pt (partida doble Luca
Pasiolo A = activos; P = pasivos y Pt = patrimonio) se establecen las fuentes de
producción y ganancia. En contabilidad el costo del capital variable (v) no es
reconocido sino como una fuente de financiación, “ya que el movimiento de
dinero que va entrando como un activo a caja va saliendo a medida que los
trabajadores van cobrando salario y por esta razón el balance se reduce a C1 =
c + p, en donde C1 = C - v; el capital aparece como el único generador o fuente
de la plusvalía o ganancia” .
Aspectos Técnicos, Contables Y Económicos
La relación entre la ecuación contable y la ecuación económica sugiere algunas
advertencias que deben ser tenidas en cuenta para una mejor interpretación
del enfoque propuesto:
1. El capital fijo solo refleja una parte de su valor, como desgaste de la
maquinaria, al precio - costo de la mercancía.
2. El capital circulante está constituido por materiales y salarios que entran en
su totalidad en el precio - costo.
3. La transformación de la plusvalía (pl) en ganancia (g) para el caso
económico supone que el capital anticipado ( c + v ) es igual a su costo de
producción (pr) más la ganancia (g) por la circulación de las mercancías (m); m
= pr+g, (g = pl).
4. El capital constante agrega valor porque es una reposición del capital
invertido. Reaparece como elemento de valor pero no nace en el proceso de
producción de una mercancía.
5. El capital variable (v) crea valor pues es la fuerza de trabajo la que repone el
capital y por la producción anticipa capital para un nuevo proceso.
6. La tasa de ganancia g = pl * v no contempla el periodo de tiempo igual a la c
magnitud de tiempo contable, pues el primero es tiempo de producción y el
segundo es de apropiación y acumulación.]]]]]]7. La tasa de ganancia se
calcula sobre la totalidad del capital anticipado; en contabilidad se examinan los
ingresos y los gastos de un periodo.
8. La tasa de plusvalía ( pl / v ) en economía se calcula sobre el capital
variable; en contabilidad este hecho se considera como pago de mano de obra
y no es generador de valor sino un costo de producción.
9. El porcentaje de la tasa de plusvalía, ganancia y utilidad contable son
diferentes pues cada uno obedece a naturalezas distintas.
10. La ecuación económica C1 = c + v + p en un periodo inicial (1) se
incrementa para un periodo final (2) C2 = c + v + p’. La ecuación contable A1 =
p + pt en un periodo inicial (1) se incrementa su patrimonio para un periodo
final (2) A2 = p + pt’
11. La utilidad contable surge, de la diferencia entre ingresos menos gastos ( U
= I - G ) donde se elimina momentáneamente la injerencia del capital constante
en el estado de resultados contable (pérdidas y ganancias), se reconoce una
parte proporcional del desgaste de activos. En esta ecuación (U = I - G) se
observa la generación de valor que se traslada después al patrimonio en un
periodo final (2) así : A = P +Pt + (I - G).
En contabilidad las ecuaciones fundamentales se relacionan con la ganancia y
la plusvalía económicas ofreciendo una información de hechos económicos y
financieros, de cambios patrimoniales, por medio de la igualdad de la moneda
como elemento económico que sirve de magnitud, y desde la cual la
contabilidad elabora sus mediciones. Relación Ecuación Económica y Contable
C = C + V + P (Ecuación económica)
Activo = p + pt + ( I - G ) (Ecuación contable)
Capital = Capital + Plusvalía o ganancia
Constante Circulante
Las ecuaciones contable y económica permiten analizar un enfoque financiero,
la forma como se estructura un balance en contabilidad, donde los activos
representan la inversión realizada, mientras que los pasivos y patrimonio
representan la forma de financiación de la organización empresarial.
La generación de valor en economía es la sumatoria entre capital variable más
plusvalía (v+ pl) y en contabilidad es la diferencia entre ingresos y gastos (I -
G). La relación entre economía y contabilidad en cuanto a generación de valor
corresponde para la primera, cierto grado de generación de plusvalía, y para la
segunda identificación de la ganancia.
METODOLOGIA
La confrontación entre el valor económico y valuación contable requiere:
1. analizar el aspecto conceptual para falsearlo o ratificarlo
2. desarrollar un reconocimiento histórico de la formación de valor.
3. proponer un mecanismo de acción tendiente a articular los conceptos
estudiados con la aplicación del enfoque propuesto.
RESULTADOS ESPERADOS
Balance Económico y Valor
El balance económico debe procurar eliminar las tensiones que se den por las
variaciones monetarias que afectan el valor de los activos.
1. Reconocer el trabajo como generador de valor
2. Interpretación y administración del desgaste de los activos - depreciación.
3. Elección del método de valuación de activos acorde a las necesidades
económicas de la región.
4. Emplear factores de conversión, para la valoración de activos que respondan
a estudios técnicos previos.
El balance económico es entonces, un estado contable elaborado con base en
precios actualizados y costos de reposición, cuya elaboración se fundamenta
en que no se muestra muchas veces la verdadera situación económica
financiera de la empresa ya que:
a) Existe inestabilidad en el valor de la moneda, debido a las fluctuaciones que
sufre por diversas causas de tiempo y espacio, que conducen a
interpretaciones erradas.
b) El balance general y el estado de pérdidas y ganancias no muestran
claramente la relación entre el ingreso y el capital invertido realmente.
c) El balance general consolidado y el estado de pérdidas y ganancias muchas
veces sirven solo de referencia histórica, difícilmente puede encontrarse el
reflejo de los cambios continuos en los niveles de los precios, factor de la
ganancia visible y con ello la posición financiera de las organizaciones.
El balance económico incluye entre otras cosas: Eliminación de los niveles
variables de los precios sobre la relación de ingresos e inversión, pérdidas y
ganancias por transacciones monetarias, revalorización de activos fijos y
factores de conversión.
Es menester de este escrito aclarar que los resultados deben lograrse en la
medida en que se vislumbre el camino que recorre la medición económica
referida al precio como mecanismo de equiparibilidad y de homogenización de
valor. ¿Qué tan conmensurables son las relaciones de precio-valor entre una
economía subdesarrollada y una latamente industrializada, cual de las dos
produce o genera más valor?
La relación y la comparación entre la economía y la contabilidad deberá
desmitificar el valor, mostrando que este no es otra cosa que la expresión de
las relaciones sociales de los hombres presente en todos los momentos
históricos de nuestra civilización, claro esta que esta aseveración debe
demostrarse y ese será la dirección de esta investigación
Ejercicios Contabilidad
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EJERCICIO
Si se conocen dos elementos, el tercero se puede calcular fácilmente. Halle las
cantidades faltantes en cada una de las ecuaciones contables que aparecen a
continuación.
ACTIVO = PASIVO+ PATRIMONIO
A $ 8.560 = $ 4.652 +3998
B $ 14.632 = $4127 + $ 10.505
C $ 26527 = $ 13.625 +$ 12.362
D $ 3.652 = $ 1.625 +2000
E $ 15.625 = $9273 + $ 6.352
EJERCICIO
Determine el efecto de cada una de las siguientes operaciones sobre el
Patrimonio.
a) Un Socio realiza un aporte de capital.
b) Se compra mercaderías.
c) Se venda a crédito las mercaderías compradas, obteniendo una ganancia.
d) Se paga Remuneraciones
e) Se compra un terreno
f) Se obtiene un préstamo bancario.
g) Se pagó deuda con un proveedor.
h) Se realizó deposito bancario.
EJERCICIO
Clasifique las siguientes cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso, Gasto.
1. Banco
2. Anticipo de Clientes
3. Proveedores
4. Clientes
5. Cta. Corriente Bco. del Estado
6. Obligaciones con Instituciones Bancarias.
7. Remuneraciones por Pagar
8. Anticipo Remuneraciones
9. Remuneraciones
10. Retención Impuesto Unico a los Trabajadores
11. Mercaderías
12. Mercaderías en Tránsito
13. Seguros Pagados
Seguros pagados por Anticipado
14. Letras por Pagar
15. Acreedores.
16. Terrenos
17. Muebles y equipos
18. Impuesto Unico a los Trabajadores por Pagar
19. Capital
20. Utilidad Retenida
21. Letras en Cartera
22. Letras en Cobranza
23. Inversión en Empresas Relacionadas
24. Caja Chica
Inversión en Fondos Mutuos

EJERCICIO
Indique los efectos que causan en la ecuación contable de la empresa, las
siguientes operaciones.
1. El dueño aporta $ 1.000.000.00 de capital a la empresa.
2. Compra un vehículo al crédito para uso de la empresa, en $ 575.000
3. Paga gastos de publicidad por un diario local, por $ 50.000
4. Le paga $ 55.000 en efectivo a una persona que le hace trabajos de limpieza
en las oficinas.
5. Paga al contado sueldos a una empleada por $ 75.000
EJERCICIO
Indique los efectos que tienen las siguientes operaciones, en la ecuación
contable de la empresa.
1. Se constituye la empresa como sociedad anónima y se venden acciones por
$ 500.000. al contado.
2. Se obtiene un préstamo al Banco Nacional por $ 1.000.000.
3. Se compra mobiliario para oficina por $ 300.000. Se pagan $100.000.00 al
contado y se firma un pagaré por $ 200.000.
4. Se prestan servicios por los que se cobra $ 100.000. al contado.
5. Se compra al crédito papelería para el negocio por $ 50.000. (Considere la
papelería comprada como un Activo).
6. Se prestan servicios por $ 200.000. a un cliente, quien promete pagar en tres
meses.
7. Se pagan salarios por $ 75.000.
8. Los socios hacen un aporte adicional de capital de $ 250.000.
9. Se compra una máquina de escribir al contado en $ 350.000.
10. Se gastan en combustible para el vehículo $ 5.000.
EJERCICIO
Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio Seguro,
aporta $ 10.000.00 en efectivo y $ 500.00 en equipo de oficina. Compra al
crédito, firmando una hipoteca como garantía un edificio por $ 8.500.00 y un
terreno por $ 10.000.00 respectivamente.
Indique el monto del activo, pasivo y capital después de realizar estas
transacciones.
EJERCICIO
Al inicio del período contable, la ecuación contable de la empresa El Servidor
S.A., arrojaba los siguientes datos:
Activo $ 100.000
Pasivo $ 25.000
Capital $ 75.000
Si durante el período la empresa tuvo Ingresos por Servicios por $ 200.000.
que se cobran en efectivo y gastos por ¢ 250.000, que no se pagan durante el
período contable, indique la composición de la ecuación contable de la
empresa al final del período.
EJERCICIO
Indique los efectos que producen en la ecuación contable las siguientes
operaciones:
1- Patricia Lemus aporta $ 2.500.000. para establecer la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, Servicios Omega.
2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que va
a ocupar el negocio, a razón de $ 50.000. por mes.
3- Se compra una máquina de escribir por $ 300.000. al crédito.
4- Compra una microcomputadora en $ 250.000. al crédito.
5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de $ 50.000. está en malas
condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma de
la cuenta que ella le debe.
6-Compra equipo de oficina por $ 500.000. Lo paga al contado.
7- Compra un nuevo monitor por $ 70.000. al contado.
8- Le pagan $ 150.000 por la dignación de un folleto. El trabajo se realizará
dentro de tres meses.
EJERCICIO
La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de
setiembre de 1997.
Efectivo $ 40.000
Edificio $ 400.000
Terreno $ 500.000
Cuentas por Pagar $ 340.000
Pedro Pereira, Capital $ 600.000
En esta fecha el señor Pereira decide liquidar su negocio, por lo que vende el
edificio y el terreno en $ 700.000.00
Indique la forma en que queda la ecuación contable después de realizada esta
venta.
Indique de qué forma tendrá que repartirse el dinero proveniente de la venta de
los activos.
Estructura General De La Cuenta
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TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE
2.1 ESTRUCTURA GENERAL DE LA CUENTA
2.1.1 CONCEPTO DE CUENTA:
Es el registro donde se controla ordenadamente las variaciones que producen
las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, Pasivo y del
Capital.
Se le da el nombre de cuenta, a cada uno de los registros en los que se
controlarán todos los movimientos (entradas o aumentos; salidas o
disminuciones) de cada una de las operaciones realizadas en una negociación
o empresa.
Cada una de estas operaciones modifican dos de los renglones del balance,
aumentando o disminuyendo su importe; pero en ningún caso afectan su
equilibrio representado por la fórmula de activo igual a pasivo más capital.
Las cuentas mantienen una estrecha relación con uno de los libros principales
de contabilidad, que las leyes consideran como obligatorio para todas las
negociaciones o empresas que actúen como causantes mayores, dicho libro es
conocido con el nombre de Libro Mayor.
Dicha relación tiene su base en que, en el mencionado libro, deberá dedicarse
una hoja o folio para cada una de las cuentas, registrando, de un lado, todos
los aumentos o entradas y del otro, las disminuciones o salidas, pero depende
de qué clase de cuenta se trate.
Las cuentas, pues no son más que documentos en los cuales se describe la
historia de cada uno de los renglones del balance, de donde resulta que existen
cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de capital, según que se
refieran a las propiedades de la empresa, a sus acreedores o a sus dueños,
respectivamente.
Por lo que hace a los conceptos de activo y pasivo, una cuenta es suficiente
para cada propiedad o para cada acreedor según aparezcan en el balance;
pero al tratarse del capital resultará muy confuso utilizar una sola cuenta para
registrarla aportación del, o de los dueños de la empresa y, además todas las
operaciones que produjeron utilidad o pérdida, las cuales pueden ser muy
numerosas y de muy distinta índole.
Para evitar esta dificultad, y como una medida de orden, se acostumbra abrir
una cuenta destinada a registrar el capital que el dueño o dueños de la
empresa hayan aportado; y, además, emplear un número ilimitado de cuentas
adicionales para todos los conceptos de utilidad o pérdida, según convenga en
vista de la mayor o menor información que sea necesaria. A estas ultimas
cuentas se llama cuentas de resultados, cuentas de operación, o cuentas de
capital precisamente por referirse a los productos y a los gastos del negocio,
que en todo caso afectan el importe de su capital.
En una empresa mercantil, las cuentas destinadas a registrar las afectaciones
al capital, generalmente comprenden los siguientes conceptos: ventas, costo
de ventas y gastos, o bien, dicho en otras palabras: productos y costos-gastos.
El resultado neto de compensar estos conceptos, antagónicos por naturaleza,
será la utilidad o la pérdida neta del negocio, que aumenta, o disminuye, según
el caso, el importe de su capital inicial
El nombre que aparezca como encabezado en toda cuenta deberá expresar,
de una manera clara y concisa, la inversión, la obligación o el capital de que se
trate, de tal forma que sugiera el grupo del balance a que se refiere. Así, por
ejemplo, las cuentas del activo podrían llamarse simplemente Caja, Clientes,
Almacén, Equipo, etc., las de pasivo se llamarán con el nombre del acreedor a
que se refieren, o con algún nombre genérico como el de Proveedores,
Documentos por Pagar, etc., y, por último, la cuenta que represente la
aportación hecha al negocio por el dueño, se llamará simplemente Capital.
Sobre este particular conviene aclarar, sin embargo, que, en la práctica, las
cuentas que se han llamado de operación o de resultados, se abren con
nombres que denoten los conceptos por los cuales el dueño del negocio –el
capital, reciba aumentos o disminuciones. Y de esta manera se tendrán
cuentas de Ventas, de Costo de Ventas, Gastos, etc., destinadas a recibir esta
clase de operaciones y a proporcionar, en su oportunidad, los datos para
conocer la utilidad o pérdida neta que el dueño del negocio haya obtenido
como resultado de sus actividades. Estas cuentas son complementarias de la
cuenta de Capital
Una vez establecidas las cuentas, será necesario registrar las operaciones del
negocio a medida que se realicen. Si de ellas resulta que los activos aumentan,
las cuentas correspondientes deberán incrementarse, sumando las nuevas
propiedades a las ya existentes, para lo cual será necesario hacer una nueva
anotación en el debe, llamada cargo o débito. En cambio, si la operación
realizada ocasiona una disminución de los activos, será necesario restar su
importe a lo anterior, y para ello deberá hacerse una anotación del lado
derecho, registrando lo que se llama un abono o crédito.
En esta forma, las cuentas de activo, que expresan propiedades, comienzan
por un cargo; todos los aumentos a esas propiedades deben también cargarse,
para sumar su importe al de las existentes en un principio; y, en cambio, todas
las disminuciones deberán abonarse, para restar su importe de la suma
anterior y determinar en esta forma el importe de las nuevas existencias, o sea
el saldo de la cuenta, en este caso saldo deudor.
Si de las operaciones de la empresa resulta que el pasivo o el capital
aumentan, las anotaciones correspondientes deberán hacerse del lado derecho
de las cuentas respectivas, con el fin de sumar su importe a las partidas
anteriores; es decir, deberían abonarse. En cambio, si en vista de las
operaciones realizadas es necesario disminuir el pasivo o el capital, las
anotaciones respectivas deberán hacerse del lado izquierdo –cargos- para
disminuir, por su importe, el de los pasivos o capitales de que se trate. En estas
condiciones las cuentas relativas a los acreedores y a los dueños tendrá en
todo caso saldos acreedores.
Las cuentas de activo tienen el signo más, del lado izquierdo y el signo menos
del lado derecho; mientras las cuentas de pasivo y de capital tienen el signo
menos del lado izquierdo y el signo más del lado derecho. Este mecanismo es
invariable. Al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y al de los
abonos, movimiento acreedor. Cuando ambos movimientos suman la misma
cantidad se dice que la cuenta está saldada.
Cuentas de activo Cuentas de pasivo y capital
Debe Haber Debe Haber
(+) (-) (-) (+)
Movimiento deudor Movimiento acreedor Movimiento deudor Movimiento
acreedor
2.2 REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE:
En virtud de la teoría de la partida doble, toda transacción comercial es la
causa que provoca dos efectos sobre los renglones del balance; y como estos
renglones están, a su vez, transcritos en las cuentas, resulta que cada
operación provocará una doble anotación en las cuentas mismas, siendo una
de ellas cargo y la otra abono. Establecidas al final las reglas, se puede llegar a
la conclusión de que:
1. Una cuenta se carga:
a. . Cuando aumenta el activo
b. . Cuando disminuye el pasivo, o
c. . Cuando disminuye el capital
2. Una cuenta se abona:
a. . Cuando aumenta el pasivo,
b. . Cuando aumenta el capital, o
c. . Cuando disminuye el activo
Para controlar correctamente los valores es necesario que las cuentas
contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones,
por las operaciones realizadas, que sufren los conceptos de Activo, Pasivo y
Capital.
Cada columna tiene su nombre:
Debe. Es la columna que se encuentra del lado izquierdo.
Haber. Es la columna que se encuentra del lado derecho.
Cada una de las anotaciones que se hacen en el Debe y Haber se llaman:
Cargar o debitar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Debe
de la cuenta.
Abonar o acreditar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Haber
de la cuenta.
Movimientos y saldos
Para representar los movimientos y saldos de una cuenta, esta se representa
por un esquema llamado esquema de cuenta o esquema de mayor.
Debe Haber
Cargar o debitar Abonar o acreditar
Los movimientos de la cuenta son las sumas de los cargos y de los abonos de
la misma. Existen dos clases de movimientos:
Movimiento deudor. Es la suma de los cargos de una cuenta.
Movimiento acreedor. Es la suma de los abonos de una cuenta.
Cuando a una cuenta se le suman sus cargos y/o sus abonos, estos
movimientos se restan entre si, y dan como resultado el saldo.
Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor de una cuenta.
Existen dos tipos de saldos:
Saldo deudor. Es cuando una cuenta tiene un movimiento deudor mayor que el
acreedor.
Saldo acreedor. Es cuando el movimiento acreedor de una cuenta es mayor
que el movimiento deudor.
Cuenta saldada o cerrada. Esto sucede cuando los movimientos deudores y
acreedores de una cuenta son iguales y no existe diferencia entre ellos.
Concepto Y Elementos De La Cuenta
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LA CUENTA
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y
comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto
del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones
realizadas por la entidad.
Objetivo
El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemático y ordenado
de las transacciones económicas de la empresa para que a partir de un
conjunto de cuentas se puedan generar los estados financieros.
Elementos
1. En la parte superior el nombre del concepto que se está registrando.
2. En el lado derecho se especifican las aplicaciones de los recursos.
3. En el lado izquierdo los orígenes de recursos.
El lado izquierdo tammbien lo conocemos como debe. Esto proviene de los
usos y costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad.
El lado derecho lo conocemos como haber.
Esto proviene de la anotación que el contador hacía en sus libros cuando
efectuaba una compra a crédito o adquiría una obligación de pagar algo.
Reglas De La Partida Doble
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Sistema de partida doble
Nace con el florecimiento del comercio y el capitalismo, en las ciudades-estado
italianas del siglo XV. Responde a la necesidad de cuantificar los beneficios de
una empresa, para distribuirlos equitativamente entre sus participantes.
Reconoce que existen derechos y obligaciones, que al llegar al vencimiento
dan origen a un ingreso o a un egreso. Las obligaciones pendientes de
vencimiento se acumulan y afectan el capital de la empresa (y a sus
propietarios, los capitalistas). Reconoce la diferencia entre el ingreso, como
entrada de dinero, y el producto, como beneficio que incrementa el capital.
Reconoce también la diferencia entre el egreso como salida de dinero, y el
gasto como sinónimo de consumo, pérdida o disminución del capital. Cuantifica
el ingreso y el origen del ingreso; así como el egreso y el fin a que se destina el
egreso, por lo que permite registrar
la historia de cada una de las operaciones. En 1494 se publicó el libro Summa
de Arithmetica, de Fray Francesco Di Luca Paccioli. Uno de sus capítulos,
referente a las cuentas y las escrituras, se refiere al sistema de partida doble.
La obra se publicó en Venecia, por lo que al nuevo sistema se le llamó “sistema
veneciano”.
Teoría de la partida doble:
La partida Doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los
efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance,
de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del
Pasivo con el Capital.
Cuando se modifica el importe de la cuenta de Activo, se produce otra
modificación por la misma cantidad en el mismo Activo; en el Pasivo o en el
Capital Contable. Pese a los cambios producidos se conserva la igualdad del
Estado de Situación Financiera; esto es, en todos los casos, el Activo sigue
siendo igual a la suma del Pasivo más el Capital. Dicha igualdad se basa en la
Ecuación Contable fundamental; esta es:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Ahora bien, la modificación en los elementos de Situación Financiera por la
misma cantidad que toda transacción produce, otorga su fundamento al
Principio Contable de Dualidad Económica o Partida Doble, por virtud de la cual
toda transacción efectuada tiene una causa, la que a su vez produce un efecto,
existiendo una compensación numérica entre la una y el otro.
Dicho en otras palabras, toda transacción financiera implica una acción por una
parte y una reacción por la otra. De esta manera, toda transacción celebrada
por una entidad económica tiene una causa o acción que produce un efecto o
reacción, fenómeno que modifica los valores de los Estados de Situación
Financiera por la misma cantidad.
Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuación Contable fundamental:
Activo = Pasivo + Capital, se concluye:
Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
Disminuye el propio Activo
Aumenta el Pasivo
Aumenta el Capital Contable
Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
Disminuye el Activo
Aumenta el propio Pasivo
Aumenta el Capital Contable
Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
Disminuye el Activo
Aumenta el Pasivo
Aumenta el propio Capital Contable
Debe Haber Cargos Movimiento deudor Saldo deudor Abonos Movimiento
acreedor Saldo acreedor
Reglas de la partida doble
•A todo aumento del activo corresponde:
- Una disminución en el activo mismo - Un aumento en el pasivo - Un aumento
en el capital
•A toda disminución del pasivo corresponde:
- Un aumento del pasivo mismo - Una disminución del activo - Un aumento del
capital
•A toda disminución del capital corresponde:
- Un aumento del capital mismo - Una disminución del activo - Un aumento del
pasivo
Balanza De Comprobacion
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Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas
del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas;
esto así a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva
su nombre del hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento
de débitos y créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio
que el total de débitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los
créditos.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período
identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una
lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la
preparación de los Estados Financieros.
Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al
contador información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que
le es mucho más sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos
directamente del mayor.
DEFINICION DE BALANZA DE COMPROBACION:
Es un estado contable que se formula periódicamente, por lo general al fin de
cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad
de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo. La “balanza” casi
siempre contiene los siguientes datos: a) folios de las cuentas; b) nombres de
éstas; c) saldos deudores y acreedores debidamente clasificados; y d) sumas
de saldos deudores y acreedores, las cuales deben ser iguales entre sí.
Conjunto de datos que arroja el libro mayor antes de que se registren los
asientos de liquidación de cuentas de los presupuestos y de resultados de cada
uno de los siguientes grupos: erario, administración e inventario. La forma
contiene tres grandes divisiones: a) cuentas, números y títulos de las mismas;
b) movimientos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos
columnas que corresponden a “debe” y “haber”; y c) saldos, subdivisiones y
cuentas generales, cada una con dos columnas correspondientes a “deudores”
y “acreedores”. En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los
débitos y de los créditos de las cuentas de un mayor que tiene por objeto
determinar la igualdad de cargos y abonos asentados y fijar un resumen básico
para los estados financieros.
Estados Financieros Concepto Elementos Clasificacion
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Estados Financieros
INTRODUCCIÓN
Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera
actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras
operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada
en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante
el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben
reportarse periódicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios,
hoy en día caracterizado por el proceso de globalización en las empresas, la
información financiera cumple un rol muy importante al producir datos
indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite
preparar información de carácter general sobre la entidad económica. Esta
información es mostrada por los estados financieros. La expresión “estados
financieros” comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE),
notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los
estados financieros.
Las características fundamentales que debe tener la información financiera son
utilidad y confiabilidad.
La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad de
adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los
accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los
acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.
La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede
en la empresa.
I. ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o
utilidades en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales
a través de un periodo determinado. La expresión “pesos constantes”,
representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último
ejercicio reportado tratándose de estados financieros comparativos).
Algunos estados financieros
1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO
Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos estimativos
de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que
acompaña frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma.
1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la
información; este examen es ejecutado por contadores públicos independientes
quienes finalmente expresan una opinión acerca de la razonabilidad de la
situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la empresa
presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.
1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Aquellos que son publicados por compañías legalmente independientes que
muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las
compañías fueran una sola entidad legal.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
1.Balance General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Flujos
4. Otros.
1.Balance General.
Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en un
momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra
los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su
origen financiero. La legislación exige que este documento sea imagen fiel del
estado patrimonial de la empresa.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero
incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de
la empresa, y el segundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías.
En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo
circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas);
el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (empréstitos,
obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crédito
comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance según el
momento y la finalidad.Es el estado básico demostrativo de la situación
financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo
con los principios básicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo,
el pasivo y el capital contable.
Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente
económico, ya sea de una organización pública o privada, a una fecha
determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma;
incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la
información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por
ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo
integran en relación con uno o más periodos, con el objeto de mostrar los
cambios ocurridos en la posición financiera de una empresa y facilitar su
análisis.
1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Es aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una
entidad compuesta por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si todas
constituyeran una sola unidad económica.
Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora en acciones de compañías
subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y
operaciones efectuadas entre las distintas compañías, así como las utilidades
no realizadas por la entidad.
Otros balances generales
1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO
Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son
sujetos de rectificación.
1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de
mostrar una propuesta o una situación financiera futura probable.
1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE
La presentación de las diferentes cuentas que integran el balance se puede
realizar en función de su orden creciente o decreciente de liquidez. El método
es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o
disponibilidad y a continuación en este orden de importancia las demás
cuentas. Se dice que el balance está clasificado en orden de liquidez y de
exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero
y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.
1.6. BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PUBLICO
Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y déficit
de las dependencias y entidades del Sector Público Federal deducidas de las
operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e
ingresos totales genera el déficit o superávit económico.
1.7. BALANCE PRESUPUESTARIO
Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal
más los de las entidades paraestatales de control presupuestario directo.
1.8. BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PUBLICO
El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector
Público y sus gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor
parte del pago de intereses de un ejercicio fiscal está determinado por la
acumulación de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario mide el
esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas públicas.
2. ESTADO DE RESULTADOS
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad,
pérdida remanente y excedente) de una entidad durante un periodo
determinado.
Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada,
tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la
utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja del Balance
General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes
modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos
representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros
gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo
determinado.
3. ESTADO DE OPERACIONES
Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias
con cargo al Presupuesto de Egresos de la Federación a favor de terceros, por
importes retenidos derivados de relaciones contractuales y legales, como son
los impuestos, cuotas, primas y aportaciones a que dé lugar el pago de
remuneraciones a favor de los siguientes beneficiarios: Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, Instituto de Seguridad
Social para las fuerzas Armadas Mexicanas, Banco Nacional del Ejército,
Fuerza Aérea y Armada, S.N.C., Fondo de Garantía para Reintegros al Erario
Federal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro Capitalizable, Pensiones
Alimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares.
Estas son algunas divisiones del estado de operaciones,
3.1. OPERACIONES COMPENSADAS
Son aquéllas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el
mismo monto, estableciéndose una relación compensatoria.
3.2. OPERACIONES DE MERCADO ABIERTO
Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de México para
influir directamente sobre la liquidez del sistema.
Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario
comprando y vendiendo valores, principalmente bonos gubernamentales a los
bancos comerciales y al público. Estas operaciones se llevan a cabo para influir
en el nivel de la liquidez y estructura de los tipos de interés en los mercados
financieros.
3.3 OPERACIONES VIRTUALES
Son aquellas operaciones que no constituyen una transferencia monetaria de
recursos, es decir, operaciones de ingresos que se compensan con egresos,
constituyéndose en asientos puramente contables.
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Movimiento o circulación de cierta variable en el interior del sistema económico.
Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente económica y se
caracterizan por una dimensión temporal; se expresan de manera necesaria en
cantidades medidas durante un periodo, como por ejemplo, el consumo, la
inversión, la producción, las exportaciones, las importaciones, el ingreso
nacional, etc. Los flujos se relacionan en forma íntima con los fondos, pues
unos proceden de los otros. De esta manera, la variable fondo “inmovilizado en
inmuebles” da lugar a la variable flujo “alquileres”, en tanto que la variable flujo
“producción de trigo en el periodo X” da lugar a la variable fondo “trigo
almacenado”.
Aquél que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que
se darán en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo
normalmente se divide en trimestres, meses o semanas, para detectar el monto
y duración de los faltantes o sobrantes de efectivo.
Se entiende por EFE al estado financiero básico que muestra los cambios en la
situación financiera a través del efectivo y equivalente de efectivo de la
empresa de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con las Normas Internacionales
de Contabilidad (NICs).
El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir los resultados
de las actividades financieras de la empresa en un período determinado y
poder inferir las razones de los cambios en su situación financiera,
constituyendo una importante ayuda en la administración del efectivo, el control
del capital y en la utilización eficiente de los recursos en el futuro.
Estos son los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la
preparación y presentación del estado de flujos de efectivo en nuestro país. Sin
embargo, conviene resaltar y resumir brevísimamente tres normas que
coinciden en cuanto a contenido. Representan la coherencia y normalización
de la doctrina contable a nivel nacional y universal:
Estado de Flujos de Efectivo.
La declaración Nº 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo,
reemplaza la opinión Nº 19 del APB; requiere un estado de flujos de efectivo
como parte de los estados financieros para todas las empresas en vez de un
estado de cambios en la situación financiera. La declaración requiere que en el
EFE se clasifiquen los recaudos y pagos de efectivo según ellos surjan de
actividades de operación, inversión o financiamiento, y provee definiciones para
cada categoría.
CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo.
Este Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado peruano fue emitido por
el Instituto de Investigaciones de Ciencias Contables y Financieras del Colegio
de Contadores Públicos de Lima en el mes de setiembre de 1991. Esta norma
ha tenido como fuente de inspiración el FASB 95 de la Junta de Norma de
Contabilidad Financiera.
Para la mayoría de las entidades no será difícil cumplir con esta norma; sin
embargo, para las empresas bancarias y empresas con operaciones en el
extranjero pueden representar mayor dificultad en el proceso de elaboración y
presentación. El estado de flujos de efectivo se puede preparar bajo dos
métodos: Directo e Indirecto.
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Revisada en 1992 y rige para los estados financieros correspondientes a
ejercicios que comiencen el 1ero. de enero de 1994 o después de esa fecha,
deja sin efecto la NIC 7 Estado de cambios en la situación financiera, aprobada
en julio de 1977.
La aplicación del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas,
permitirá a todos los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una
empresa, en su estructura financiera y en su capacidad para influir en los
montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin de adaptarse a
circunstancias y oportunidades cambiantes.
4.1. FLUJO DE EFECTIVO
Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de
fondos a una fecha determinada.
Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economía en su conjunto.
4.2. FLUJO DE FONDOS
Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones
de los flujos de recursos entre los sectores privado, público y externo, que se
dan tanto en el sector real como a través del sistema financiero.
4.3. FLUJO NETO EFECTIVO
Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados
a la fecha de aprobación de un proyecto de inversión con la técnica de “valor
presente”, esto significa tomar en cuenta el valor del dinero en función del
tiempo.
4.4. INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA LA
TOMA DE DECISIONES EN LAS EMPRESAS.
a. El valor de la información.- La información dada por el EFE reduce la
incertidumbre y respalda el proceso de toma de decisiones en una empresa; es
por ello que la información que brinda este estado financiero básico se
caracteriza por su exactitud, por la forma en ser estructurada y presentada,
frecuencia en la cual se da alcance, origen, temporalidad, pertinencia,
oportunidad, y por ser una información completa.
El valor de la información dada por este estado financiero básico está además
en el mensaje, la ganancia económica adicional que se puede lograr por
valerse de dicha información, etc. El valor no depende de que tanta información
contenga el mensaje, sino de su relación con la cantidad de conocimientos
previamente recopilada y almacenada.
b. Decisiones gerenciales en gestión empresarial.- El EFE pretende brindar
información fresca que permita a las respectivas instancias proseguir en la
búsqueda de los objetivos trazados, prever situaciones y enfrentar problemas
que puedan presentarse a pesar de que todo esté perfectamente calculado.
c. Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se considera que una de las
principales aplicaciones que se da al EFE está orientada a garantizar el dinero
de los accionistas para, de esta forma, dar la información de cómo se mueven
los ingresos y egresos de dinero. El EFE permite a la empresa garantizar una
liquidez estable y permanente para que la empresa pueda desarrollar su
gestión adecuadamente.
Cabe señalar que una correcta aplicación del EFE y un óptimo manejo de la
información que brinda permite garantizar solidez, competitividad y
confiabilidad a los diversos usuarios de la información de la empresa, así como
dar estabilidad al sistema económico del país.
d El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad,
pero debe garantizar a sus accionistas y clientes la inversión echa y la
confianza depositada. Es por ello que si la empresa no tiene un control
permanente y eficiente de sus entradas y salidas de dinero (Caja, efectivo) y de
sus inversiones en general, simplemente vivirá una lenta agonía y por último se
extinguirá. Si, por el contrario, cuidan y velan por conseguir sus objetivos y
metas, están asegurando su supervivencia, rentabilidad a sus clientes y
estabilidad al sistema empresarial y a la economía del país.
Objetivo De Los Estados Financieros
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ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben contener información para que cualquier
persona con conocimientos técnicos adecuados pueda formarse una opinión y
emitir un juicio sobre el nivel de rentabilidad, la solvencia y liquidez, conocer de
qué recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cómo
los obtuvo y cómo los aplicó, la habilidad para obtener utilidades y los cambios
experimentados en las cuentas del capital contable.
Las entidades requieren de un mecanismo que permita que los usuarios
generales de la información financiera puedan allegarse de la misma de una
forma integral, que les explique prácticamente con un golpe de vista la
situación general de la empresa y, a partir de ello, le ayude a realizar los
análisis que consideren necesarios para corroborar lo que la administración de
la empresa les reporta.
Por lo anterior,los estados financieros
representan la forma más precisa en que la información financiera puede
presentarse a los usuarios porque en sí mismos contienen toda la información
necesaria para apoyar una correcta toma de decisiones, además de que,
soportados por la información contenida en las notas adjuntas, se convierten
en una herramienta imprescindible para comprender el desempeño de las
empresas.

Estado De Resultados Concepto Elementos


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“ESTADO DE RESULTADOS”
El estado de resultados es uno de los estados financieros básicos para las
entidades lucrativas. Su importancia reside en que muestra la información
relativa al resultado de las operaciones en un periodo contable y, por ende, los
ingresos y gastos de dichas entidades, así como, su utilidad o pérdida neta,
permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados
durente el periodo consignado en el mismo estado.
El estado de resultados debe reunir las características primarias de
confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad para que éste sea
útil para la toma de decisiones por parte de sus usuarios gerenciales, conforme
a lo establecido por la NIF(Norma de Información Financiera) A-4
“Características cualitativas de los estados financieros”
“ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS”
Con base en la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”, los
ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:
• Ordinarios: son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los
que se derivan de las actividades primarias que representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.
• No ordinarios: son los que se derivan de las actividades que no
representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquéllos que son
inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuanto no sean
frecuentes.
En el estado de resultados, la entidad debe presentar en primer lugar las
partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
• Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad
• Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso,
y
• Utilidad o pérdida nera.
“PRINCIPALES RENGLONES DEL ESTADO DE RESULTADOS
Ventas o ingresos netos
Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de
inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se
deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de
ingresos de la propia entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como
las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para
así obtener el importe de las ventas o ingresos netos; la NIF B-3 permite la
presentación de esos rubros por separado.
“Costos y gastos”
Como se menciona en la NIF A-2 “Postulados básicos” los costos y gastos de
la entidad deben identificarse con el ingreso que ésta genera, por lo cual deben
incluirse aquellos costos y gastos que se derivan de las actividades primarias
que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
Presentacion Estado De Resultados
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El estado de resultados se presenta de la siguiente manera:
Un encabezado que contenga:
1. Nombre de la compañía, para que el usuario de la información sepa de quién
se está hablando.
2. El nombre del estado financiero que se está presentando, que en este caso
es el Estado de Resultados, también llamado Estado de Pérdidas y Ganancias,
para orientar al lector respecto al contenido de la información.
3. El periodo que está abarcando, con el propósito de identificar de cuándo es
la información; esto es, el rango de tiempo que cubre, ya sea un mes, un
trimestre, o un año. No podemos evaluar la utilidad de un negocio a menos que
esté relacionada con un período específico de tiempo.
Si un administrador dice que la utilidad que obtuvo la empresa al 31 de
diciembre del año X fue de $20,000.00 no queda claro si eso fue la utilidad que
obtuvo en el año o en el mes de diciembre, por esto debe quedar claramente
definido el inicio y el fin del período que se está presentando.
4. En el encabezado también se menciona la denominación de la moneda en
que están expresadas las cifras del estado de resultados, si son pesos o
dólares o alguna otra moneda y si las cantidades están redondeadas a miles o
millones. El redondeo se hace con la finalidad de facilitar la lectura de las cifras
de los estados financieros. Además, en esta parte se menciona si las
cantidades están expresadas a pesos del poder adquisitivo a una fecha
determinada, por ejemplo: millones de pesos constantes al 31 de diciembre del
año X.
Además, en muchos de los casos las empresas pueden presentar el estado de
resultados mostrando dos columnas, una para las cantidades del período
actual, por ejemplo el mes de marzo y otra para las cantidades acumuladas en
lo que va del año, es decir, incluyendo enero, febrero y marzo.
Por otro lado, las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores, es decir que
venden acciones al público en general, normalmente en su informe anual
presentan los resultados del año en curso comparándolos con el año anterior.
El cuerpo o contenido que presenta los ingresos, gastos, utilidad y ganancia o
pérdidas.
 Ingresos: Son los recursos obtenidos a través de los servicios prestados por
la empresa o por la venta de sus productos y se ven reflejados en un aumento
de sus activos o una disminución de sus pasivos. El término ingresos, en
sentido contable, no necesariamente equivale a entrada de dinero; por ejemplo,
las ventas que se realizan a crédito generar un incremento en las cuentas por
cobrar sin que el efectivo en poder de la empresa sufra modificaciones. Como
ejemplo de ingresos tenemos los siguientes:
1. Ventas de contado: la empresa entrega un bien al cliente y a cambio recibe
dinero.
2. Ventas a crédito: la empresa entrega un bien y a cambio recibe una promesa
de pago por parte del cliente, lo cual provoca un aumento en las cuentas por
cobrar.
3. ingresos por servicios de contado: la empresa presta un servicio a un cliente
y a cambio recibe dinero.
4. Ingresos por servicios a crédito: la empresa presta un servicio a crédito al
cliente ocasionando un incremento en las cuentas por cobrar.
5. Ingresos por intereses: intereses ganados generados por las inversiones o
documentos por cobrar.
6. Ingresos por dividendos: cuando una empresa es dueña de una parte de las
acciones de otra compañía, recibe un ingreso por dividendos, que representa
una parte proporcional de las utilidades obtenidas por esa compañía que se
reparte entre todos los accionistas.
7. Otros ingresos: la empresa puede generar ingresos por actividades que no
están relacionadas con su giro, los cuales se pueden cobrar de contado o a
crédito según sea el caso.
¬ Gastos: Representan el esfuerzo realizado para la obtención de un ingreso y
representan la disminución o consumo de algún activo o el incremento de un
pasivo. Un gasto no implica necesariamente una salida de dinero, por ejemplo,
los sueldos que queden pendientes de pago al final del periodo. Como
ejemplos de gastos tenemos:
1. Sueldos
2. Servicios como agua, luz, gas, teléfono
3. Seguros
4. Renta
5. Publicidad
6. Costo de fabricar o comprar el producto que se vendió.
 Utilidad: Es el resultado de restar a los ingresos obtenidos en un período, los
gastos que se generaron para obtener esos ingresos. Cuando estos son
mayores que los gastos se genera una utilidad, si ocurre lo contrario existirá
una pérdida.
Ingresos > Gastos = Utilidad
Ingresos < Gastos = Pérdida
¬ Ganancias y Pérdidas: Los ingresos y gastos son generados en las
operaciones normales del negocio. Se consideran operaciones normales todas
las actividades directamente relacionadas con la actividad de la empresa; por
ejemplo, si una compañía vende calzado, sus actividades normales serían
todas aquellas relacionadas con la compra y venta de calzado. Cuando una
empresa obtiene un ingreso en actividades que no están relacionadas con su
operación normal, deben enfrentar el ingreso y el gasto generados en esa
operación y el resultado que se obtenga puede considerarse una ganancia o
una pérdida; por ejemplo, si se vende un terreno a precio más alto del valor
contable que tiene para la compañía, entonces se estaría generando una
ganancia en esa venta, de lo contraria se generaría un pérdida.
Se llama valor contable o valor en libros al valor que representa un activo para
la empresa, para determinar el valor Contable de un activo fijo se le resta la
depreciación acumulada a su valor original. El valor resultante no
necesariamente coincide con el valor al que está cotizado el activo en el
mercado. El término depreciación acumulada se explicará con más detalle en el
módulo 3.
Los términos ganancia o pérdida, por lo tanto son utilizados para designar el
resultado obtenido por la empresa por conceptos no relacionados con sus
actividades normales de operación.
 Las notas a los estados financieros: Están integradas por explicaciones
adicionales a la información contenida en el cuerpo de los mismos.
Normalmente las notas se agrupan en una sola sección y no para cada estado
financiero por separado, y se presentan como un anexo a los estados
financieros; sin embargo, se considera que son parte integrante de los mismos.
ESTADO DE RESULTADOS
METODO ANALITICO
VENTAS - DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, REBAJAS S/VTAS = VENTAS
NETAS
VENTAS XXX
MENOS DEVOLUCIONES S/VTA XXX COMPRAS + GASTOS DE COMPRA=
COMPRAS TOTALES
REBAJAS S/VTA XXX

DESCUENTOS /VTA XXX XXX INVENTARIO


INICIAL + COMPRAS NETAS - INVENTARIO FINAL = COSTO DE VENTAS
IGUAL VENTAS NETAS XXXX
INVENTARIO INICIAL XXX VENTAS NETAS -
COSTO DE LO VENDIDO = UTILIDAD BRUTA

COMPRAS XXX
MAS GASTOS DE COMPRA XXX UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE VENTA-
GASTOS DE ADMINISTRACION = UTIL OPERA
IGUAL COMPRAS TOTALES XXX
INVENTARIO FINAL XXX
IGUAL COSTO DE LO VENDIDO XXXX
IGUAL UTILIDAD BRUTA XXXX
MENOS GASTOS DE VENTA XXX
GASTOS DE ADMINISTRACION XXX XXXX
IGUAL UTILIDAD DE OPERACIÓN XXXX
MENOS GASTOS FINANCIEROS XXX
OTROS GASTOS XXX
MAS PRODUCTOS FINANCIEROS XXX
OTROS PRODUCTOS XXX

INGRESOS POR DESCUENTOS NO APROBECHADOS


XXX XXXX
IGUAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS XXXX
MENOS ISR 28% XXX
PTU 10% XXX

XXXX
MENOS RESERVA LEGAL 5% XXXX
UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXXXXX
Concepto Estado De Cambios Situacion Financiera
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Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la
compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo,
maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que son
considerados como inventarios de la empresa.
Son las disposiciones relativas a la preparación a la presentación del estado de
cambios en la situación financiera expresado en pesos de poder adquisitivo a la
fecha del balance general.
El objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un periodo,
para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes
para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados por la operación.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones,
para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener
financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el
periodo.
El estado financiero básico muestra (en pesos) los recursos generados o
utilizados en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales
a través de un periodo determinado.
La expresión “pesos constantes”, representa pesos del poder adquisitivo a la
fecha del balance general (último ejercicio reportado de estados financieros
comparativos).
La generación o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las
diferentes partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.
En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la variación en
pesos nominales más o menos su efecto monetario.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión,
pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la
compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo,
maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que son
considerados como inventarios de la empresa.
Las actividades de operación generalmente están relacionadas con la
producción y distribución de bienes y prestación de servicios, con
transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinación de la
utilidad neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos de
los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la operación de la
entidad y que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o de
inversión.
El conjunto de los cambios en la situación financiera, muestran la modificación
registrada, en pesos en cada uno de los principales rubros que la integran, los
cuales, junto con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos
de la entidad durante un periodo.
En este estado se relacionan el resultado neto de la gestión con el cambio en la
estructura financiera y con cl reflejo de todo ello en el incremento o decremento
del efectivo y de las inversiones temporales durante el periodo.
Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha
hecho más evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres áreas
principales:
a) Dentro del curso de sus operaciones.
b) Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la amortización
real de los mismos, a corto y largo plazo.
c) En función de inversiones y/o emersiones efectuadas. Consecuentemente,
los recursos generados o utilizados durante el periodo se deberán clasificar
para fines del presente estado en:
a) operación.
b) financiamiento.
c) inversión.
Los recursos generados o utilizados por la operación resultan de adicionar o
disminuir al resultado neto del periodo (o antes de partidas extraordinarias), los
siguientes conceptos:
a) Las partidas del estado de resultados que no hayan generado o requerido el
uso de recursos o cuyo resultado neto esté ligado con actividades identificadas
como de financiamiento o inversión. Los movimientos en estimaciones
devaluación de los activos circulantes no se considerarán en esta conciliación.
b) Los incrementos o reducciones (en pesos constantes) en las diferentes
partidas relacionadas directamente con la operación dc la entidad, disminuidas
de las estimaciones de valuación correspondiente.
Los recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento
comprenden principalmente:
a) Créditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con
proveedores y/o acreedores relacionados con la operación de la empresa.
b) Amortizaciones efectuadas a estos créditos, sin incluir los intereses relativos.
c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización
de pasivos.
d) Reembolsos de capital. e) Dividendos pagados. excepto los dividendos en
acciones.
Los recursos generados utilizados en actividades de inversión comprenden
básicamente las siguientes transacciones:
a) Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo,
b) Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente
c) Cualquier otra inversión o emersión de carácter permanente.
d) Préstamos efectuados por la empresa.
e) Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin
incluir los intereses relativos).
La clasificación que se siga deberá ser la que refleje mejor la esencia de la
operación, en base a la actividad económica más relevante de la empresa.
Mecanismo para su elaboración
Se parte de la utilidad o pérdida neta, o antes de partidas extraordinarias, o de
los recursos generados o utilizados en la operación se presentaran antes y
después de partidas extraordinarias.
Los cambios de la situación financiera se determina por diferencias entre los
distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder
adquisitivo a la fecha del balance general más reciente, clasificados en los tres
grupos antes mencionados, deberán analizarse las variaciones importantes que
surjan en los periodos
intermedios, los traspasos se compensarán entre si, omitiéndose su
presentación en el estado de cambios de la situación financiera, si el traspaso
implica modificación en la estructura financiera se deberá presentar los dos
movimientos por separado, la actualización de algunos renglones de estados
financieros deberá eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de
la correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones.
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad
adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no deberán ser consideradas como
partidas virtuales que no tuvieron un impacto en la generación o uso de
recursos.
Los estados de periodos anteriores que se incluyan para compararse, deberán
presentarse de conformidad, deberá revelarse que el estado de ‘cambios en la
situación financiera se preparó considerando, como recursos generados, el
cambio en pesos de las diferentes partidas del balance general.
Cuando la información financiera se presenta en pesos nominales (baja
inflación), el cambio en las partidas monetarias del balance general equivale al
flujo de efectivo generado o invertido en dichas partidas, sin embargo cuando la
inflación es significativa y requiere la expresión de los estados financieros en
pesos de un mismo poder adquisitivo, el cambio en pesos constantes de las
partidas monetarias del balance involucra, además del flujo de efectivo, la
erosión o beneficio que la inflación (efecto monetario) provocó en el efecto
generado o invertido en dichas partidas.
El cambio en las partidas monetarias pasa de representar un flujo de efectivo al
de generación o uso de recursos en pesos.
Concepto Del Estado De Variacion Del Capital Contable
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ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Antecedentes
La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de
reportar las modificaciones en la inversión de los accionistas durante un
periodo contable definido, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios
específicos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado de
variaciones en el capital contable.
Objetivo y alcance
El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales,
así como la estructura que debe tener el estado de variaciones en el capital
contable de las sociedades distribuidoras de acciones, el cual siempre deberá
apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo, se establecen lineamientos
mínimos con el propósito de homologar la presentación de este estado
financiero entre las citadas sociedades distribuidoras de acciones y de esta
forma, incrementar la comparabilidad del mismo.
Objetivo del estado de variaciones en el capital contable
El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar
información relevante sobre los movimientos en la inversión de los accionistas
de una sociedad distribuidora de acciones durante un periodo determinado.
Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento
en el patrimonio de las sociedades distribuidoras de acciones, derivado de dos
tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al
reconocimiento de la utilidad integral.
El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la
cual se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de
los criterios o boletines específicos establecidos al respecto.
Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable
En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan
modificaciones al capital contable son los siguientes:
Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas
Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente
relacionados con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas,
toman los mismos respecto a su inversión en la sociedad distribuidora de
acciones.
Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes:
a) suscripción de acciones;
b) capitalización de utilidades;
c) constitución de reservas; d) traspaso del resultado neto a resultado de
ejercicios anteriores, y
e) pago de dividendos.
Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral
Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de
transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no
vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propósito de reportar este
tipo de movimientos es el de medir el desempeño de la sociedad distribuidora
de acciones mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de
transacciones reconocidas, separándolas de otros eventos económicos ajenos
a las decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los siguientes
conceptos:
a) resultado neto;
b) resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;
c) exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable; d) resultado
por tenencia de activos no monetarios, y
e) ajustes por obligaciones laborales al retiro.
Estructura del estado de variaciones en el capital contable
El estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los
conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se
efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos
se enuncian a continuación:
• capital social;
• prima en venta de acciones;
• reservas de capital;
• resultado de ejercicios anteriores;
• resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;
• exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;
• resultado por tenencia de activos no monetarios;
− por valuación de activo fijo, y
 por valuación de inversiones permanentes en acciones.
• ajustes por obligaciones laborales al retiro, y
• resultado neto.
Presentación del estado de variaciones en el capital contable
Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos
para la presentación del estado de variaciones en el capital contable, sin
embargo, las sociedades distribuidoras de acciones deberán desglosar, ya sea
en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los
estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más
relevantes para el usuario de la información financiera. En la parte final del
presente criterio se muestra, con fines meramente ejemplificativos, un estado
de variaciones en el capital contable preparado con los conceptos mínimos a
que se refiere el párrafo anterior.
Características de los conceptos que componen la estructura del estado de
variaciones en el capital contable
Se deberán incorporar los movimientos a los conceptos descritos en el párrafo
9, de acuerdo al orden cronológico en el cual se presentaron los eventos:
a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas:
Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de
decisiones, de conformidad con lo establecido en el párrafo 7 del presente
criterio, describiendo el concepto y la fecha en la cual fueron generados.
b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se deberán
separar de acuerdo al evento o criterio específico que los origina, de
conformidad con los conceptos mencionados en el párrafo 8 del presente
criterio. Consideraciones generales
El estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones
de los periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que
integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos
ocurridos a partir de esa fecha.
Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de
variaciones en el capital contable deberán mostrarse en pesos constantes, es
decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de los
estados financieros.
Estado de variaciones en el capital contable y estado de cambios en la
situación financiera.
La Circular 1387 establece lineamientos mínimos para la presentación de los
estados financieros básicos de los Almacenes Generales de Depósito,
considerando como tales al balance general, el estado de resultados, el estado
de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situación
financiera. Uno de los aspectos importantes de la referida Circular consiste en
el requerimiento de la presentación del estado de variaciones en el capital
contable y el estado de cambios en la situación financiera, los cuales no eran
sujetos a publicación en el Boletín Estadístico de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores. Las características más importantes de estos estados
financieros se mencionan a continuación:
I. Estado de variaciones en el capital contable
Su finalidad es reportar las modificaciones en la inversión de los accionistas
durante un periodo contable definido.
Con objeto de que el usuario cuente con mejores elementos para el análisis de
los movimientos ocurridos en el patrimonio de las instituciones, se establece
que dicho estado financiero debe distinguir tres tipos de movimientos en el
capital contable:
1. inherentes a las decisiones de los accionistas: representados por
incrementos o reducciones de capital, aplicación de utilidades, colocación de
obligaciones subordinadas de conversión forzosa a capital, entre otros; 2.
inherentes a la operación: que únicamente incluyen al resultado neto del
periodo; y, 3. derivados del reconocimiento de criterios contables específicos:
tales como el superávit o déficit por valuación de títulos disponibles para la
venta, efectos de valuación en empresas asociadas y afiliadas, resultado por
conversión de operaciones extranjeras y en su caso, los movimientos en el
exceso o insuficiencia en la actualización del capital.
De esta forma se podrá identificar con mayor precisión la causa u origen de las
modificaciones en la inversión de los accionistas de las instituciones. Para
tener consistencia con el criterio B-7 de la Circular 1349, se establece que el
estado de variaciones en el capital contable (saldos y movimientos en el
mismo), deberá mostrarse en pesos constantes del poder adquisitivo a la fecha
de presentación de los estados financieros.
LA BONITA, S.A. DE C.V.
Elaborar el Estado de Resultados, para la entidad “La Bonita”, tomando en
cuenta que el gasto por estacionamiento, papelería y útiles, luz, agua y sueldo
de intendencia corresponden 80% a gastos de venta y el 20% a gastos de
administración.
Considerar 28% para ISR y 10% para PTU.
El estado financiero cubre el periodo del 1 de enero del 200X al 31 de marzo
del mismo año.
Datos
• Flete de mercancía comprada $9,000.00
• Gastos de envoltura y envío de mercancía vendida $19,000.00
• Papelería y útiles de oficina $78,000.00
• Sueldo del gerente $130,000.00
• Ventas $5′640,800.00
• Inventario final $795,600.00
• Servicio al equipo de reparto $50,000.00
• Renta del estacionamiento $135,000.00
• Intereses cobrados $12,000.00
• Seguro del personal de ventas $27,000.00
• Devoluciones sobre ventas $6,000.00

• Luz $32,000.00
• Compras $1′765,900.00
• Utilidad en cambios de moneda extranjera $345,750.00
• * Utilidad en venta de acciones $ 405,000.00
• Agua $11,000.00
• Inventario inicial $900,000.00
• Descuentos sobre compras $5,000.00
• Sueldos de intendencia $103,000.00
• Renta de la tienda $85,000.00
• Gastos de situación $9,000.00
• Propaganda y publicidad $56,000.00
• Ejercicios Practicos Estado De Situacion Financiera
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• EJERCICIO PRACTICO DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES
• LA EMPRESA PUNTO Y COMA REALIZA OPERACIONES EN EL MES
DE OCTUBRE DE 2008, PARA LO CUAL PRESENTA SUS SALDOS AL
30 DE SEPT. DE 2008.
• BANCOS 96,000.00 PROVEEDORES 105,000.00
• CLIENTES 36,500.00 IVA TRASLADADO 12,000.00
• INVENTARIOS 67,400.00 IMPUESTOS POR PAGAR 3,000.00
• MOB. Y EQ. DE OFICINA 12,000.00 CAPITAL SOCIAL 100,000.00
• DEP. ACUM. MOB. Y EQ. −900.00 APORTACIONES X CAP. 30,000.00
• EQ. DE REPARTO 60,000.00 UTILIDAD NETA ACUM. 9,750.00
• DEP. ACUM. EQ. DE REPARTO −11,250.00
• SUMAS IGUALES 259,750.00 SUMAS IGUALES
259,750.00
• OPERACIONES REALIZADAS DURANTE EL MES DE OCTUBRE DE
2008 NOTA: LAS COMPRAS Y VENTAS ORIGINAN EL 15% DE IVA
• 1.- COMPRA DE 25,000 PESOS, 40% A CREDITO Y EL RESTO CON
CHEQUE
• 2.- LA COMPRA ANTERIOR ORIGINO GASTOS DE FLETE
• POR 2,000 MAS IVA MENOS RET. DEL 4% DE IVA.
• 3.- SE VENDE MERCANCIA POR 70,000 PESOS 60% DE CONTADO
Y EL RESTO A CREDITO
• 4.- NOS PAGA UN CLIENTE 8,000 PESOS DE SU SALDO.
• 5.- DEVOLVEMOS AL PROVEEDOR 2,250 PESOS DE MERCANCIA
MAS IVA.
• 6.- SE PAGA CON CHEQUE COMBUSTIBLE POR 3,000 PESOS,
MANTTO. DE VEHICULO 2,000 Y VIATICOS 800 PESOS, MAS IVA.
• 7.- SE PAGA LA NOMINA DEL MES, SUELDOS Y SALARIOS 9,000
PESOS, SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 620 PESOS, RET. ISR
TRABAJADORES 400 PESOS, CON CHEQUE.
• 8.- SE PAGA EL IMSS 1,300; RCV 750 E INFONAVIT POR 550 PESOS
CON CHEQUE.
• 9.- SE REALIZAN LAS DEPRECIACIONES DEL MES DEL ACTIVO
FIJO.
• 10.- EL BANCO NOS COBRO COMISIONES POR 400 PESOS E
INTERESES POR 1,000 PESOS.
• 11.- SE REALIZA UN PRESTAMO A UN TRABAJADOR POR 2,500
PESOS.
• 12.- SE PAGAN LOS IMPUESTOS POR PAGAR: RET. ISR
HONORARIOS 1,500 Y RET. IVA 1,500 PESOS
• 13.- COMPRAMOS A CREDITO UNA COMPUTADORA POR 12,000
MAS IVA.
• 14.- SE COMPRA MERCANCIA A CREDITO POR 40,000 PESOS
• 15.- SE LE PAGA AL PROVEEDOR 30,000 PESOS CON CHEQUE
• 16.- SE PAGAN HONORARIOS POR 15,000 MAS IVA MENOS RET.
ISR Y RET. IVA CON CH.
• 17.- SE VENDE 65,000 PESOS 70 % FIRMAN UN PAGARE Y EL
RESTO A CREDITO.
• 18.- NOS PAGA UN CLIENTE 18,400 PESOS
• 19.- SE PAGAN GASTOS VARIOS POR 1,400 PESOS Y NO
DEDUCIBLES 50 PESOS CON CHEQUE.
• 20.- SE TRASPASA EL IVA ACREDITABLE AL IVA POR PAGAR O
TRASLADADO.
• REALIZA:
• 1.- ASIENTOS EN DIARIO
• 2.- PASES A MAYOR
• 3.- ESTADO DE RESULTADOS
• 4.- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
• Libro Mayor
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• Final del formulario
• El Libro Mayor
• Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y
patrimonio de la cooperativa.
• Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las
diferentes cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y
patrimonio. Para que los registros sean válidos deben asentarse en el
libro debidamente autorizado.
• Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el
libro diario, con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma
particular.
• Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los
asientos de diario, se registran en las cuentas mediante el proceso
llamado pasar al mayor.
• Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta
en el debe y en el haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor
precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen
en los asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor,
representada por una T.
• Para ver el gráfico seleccione la opción ¨Descargar¨ del menú superior
• En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, se tiene un saldo
deudor en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.
• Dado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la
valoración de sus elementos será objeto de continuas variaciones.
• El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el
Diario hasta cierta fecha, en éstas se habrán ido anotando las
alteraciones producidas. A través de estos registros será posible
conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data,
siendo éste el cometido del Mayor.
• Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el
nombre de saldo. Éste viene dado por la diferencia entre la suma del
Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede
ser:
• – Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
• – Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
• – Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
• En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los
saldos deudores coincidirá con la suma de los saldos acreedores y,
además, el valor total de las sumas del Debe será igual al importe total
de las sumas del Haber.
• Tipos de Libros Mayor
• Se reconoce que hay dos tipos:
• Libro Mayor principal.- Para las cuentas de control general

• Libro Mayor Auxiliar.- Para las sub. Cuentas y auxiliares.
• Importancia y Finalidad.
• Cuando se habla de la cuenta, en el medio contable permite clasificar el
Activo, el Pasivo y el Capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas
características de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y
disminuciones que experimentan las diferentes partidas reales y
nominales.
• El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda
empresa (Art. 32 del C.C.), este libro agrupa todas las cuentas de Activo,
Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en una
organización para llevar la contabilidad.
• Conclusión
• El estudio y manejo de la información de los libros diarios y mayor de un
empresa nos proporciona la herramienta para conocer la situación de
una empresa en un momento dado ya que por ejemplo de la cuenta de
Banco podemos saber con que dinero contamos para transacciones
futuras.
• Procedimiento Analitico Pormenorizado Concepto Ventajas
Desventajas
• Principio del formulario
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• Final del formulario
• Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el sistema
global o de mercancías generales, se diseñó el sistema analítico o
pormenorizado, que como su nombre lo dice, se basa en el análisis de
las operaciones realizadas con mercancías.
• El Análisis consiste, en general, en la identificación y separación de los
elementos que integran un todo, así.
• El sistema Analítico o Pormenorizado consiste en la identificación y
separación de los conceptos afectados por las operaciones realizadas
con mercancías.
• .
• El Sistema Analítico se integra con tantas cuentas como conceptos se
afecten en relación con la compra-venta de mercancías, siendo
comúnmente las siguientes:
• ° Inventarios ° Compras
• ° Gastos sobre Compras ° Devoluciones sobre Compras
• ° Rebajas sobre Compras ° Bonificaciones sobre Compras
• ° Descuentos sobre Compras ° Ventas
• ° Devoluciones sobre Ventas ° Rebajas sobre Ventas
• °
• Bonificaciones sobre Ventas ° Descuentos sobre Ventas
• El método para registrar las operaciones realizadas con mercancías,
consiste en anotar los Cargos y los Abonos que indican los aumentos y
las disminuciones
• Ventajas del sistema analítico. Las principales ventajas del
procedimiento analítico o pormenorizado son las siguientes:
• 1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario
inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las
devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que
para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta
especial.
• 2. Se facilita la formación del estado de Pérdidas y Ganancias, debido a
que se conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos
con que se forma.
• 3. Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancías.
• Desventajas del sistema analítico. Las principales desventajas del
procedimiento analítico son las siguientes:
• 1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario
final de mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle
las existencias.
• 2. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el
manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con
exactitud el importe de las mercancías que debiera haber, debido a que
no hay ninguna cuenta que controle las existencias.
• 3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un
recuento físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a
cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo, principalmente cuando hay
que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.
• 4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad
o pérdida bruta, mientras no se conozca el importe del inventario final.
• Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento únicamente se
emplea en negocios de escasa capacidad económica.
• Hoja De Trabajo Concepto Y Estructura
• Principio del formulario
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• Final del formulario
• Concepto.
• Todo el proceso desarrollado, desde la Balanza de comprobación
• hasta la formulación de los Estados financieros,
• se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de trabajo.
• Hoja de trabajo, también conocida con el nombre de Estado de trabajo,
no es un documento contable obligatorio o indispensable, tiene carácter
optativo, y además de índole interna, que el contador formula antes de
hacer el cierre anual de las operaciones y que le sirve de guía para
hacer con seguridad
• los asientos de ajuste, los de pérdidas y ganancias y el cierre del libro
diario, así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado
de resultados en el libro de inventarios y balances.
• El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas,
en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones.
• Estructura.
• Balanza de comprobación. En las 4 primeras
• columnas se registran la Balanza de comprobación;
• en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores; en la
segunda, los acreedores;
• en la tercera los saldos deudores y en la cuarta, los acreedores.
• Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta
• se destinan para anotar los asientos de ajuste;
• en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda los
abonos.
• Balanza de saldos ajustados. Las columnas séptima y octava
• se destinan para anotar los saldos que quedan
• en las cuentas después de haber hecho los asientos
• de ajuste; en la primera de ellas se anotan
• los saldos deudores y en la segunda los acreedores.
• Asientos de pérdidas y ganancias. Las columnas novena y décima
• se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias,
• también conocidos como traspasos, éstos se hacen
• para transferir los saldos de las cuentas de resultados a la de Pérdidas y
ganancias
• con el objeto de conocer la utilidad o pérdida de l ejercicio.
• Balanza previa al balance. Las columnas onceava y doceava
• se destinan para anotar los saldos que quedan
• de las cuentas después de haber hecho los asientos
• de pérdidas y ganancias o traspasos. Precisamente,
• de la balanza previa al balance se toman las
• cuentas y saldos para formular el Estado de situación.
• Existe otra forma de registrar la Hoja de trabajo, es la llamada HOJA DE
TRABAJO CONCENTRADA, esta forma de hoja de trabajo es mas
practica y sencilla, también se elabora o desarrolla en una hoja tabular
de 12 columnas, difiere de la forma anterior es los puntos siguientes:
• Balanza de comprobación. Al pasar la balanza de comprobación
• a la hoja de trabajo no es necesario
• dejar renglones disponibles en ninguna cuenta.
• Asientos de ajuste. Los cargos o abonos de las
• cuentas que reciben varios ajustes se
• acumulan por separado, y tan sólo se anotan en estas columnas las
sumas de ellos, anteponiendo en
• lugar del número de ajuste la letra “v”,
• con lo cual se inca que el importe corresponde a varios ajustes.’
Asientos De Ajuste
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Final del formulario


Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de
contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente
no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas
obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización
del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria
típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobado por el cliente
porque la administración tiene la responsabilidad principal por la presentación
razonable de los estados financieros.
Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de
los estados financieros, deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar
un error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados
financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios
errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global
importante cuando se combinan. Es común que los auditores resuman todos
los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como
medio para determinar su efecto acumulativo.
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por
cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros.
Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos,
disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de
ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su
valor real.
2. Clases De Ajustes
Ajustes ordinarios
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada
periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
• Caja
• Bancos
• Provisiones y deudas de difícil cobro
• Inventario de mercancías
• Depreciación acumulada
• Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
• Ingresos recibidos por anticipado
• Ingresos por cobrar
• Costos y gastos por pagar
• Provisiones para obligaciones laborales
• Asientos De Cierre Y Apertura
• Principio del formulario
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• Final del formulario


• Asientos de cierre.
• El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o
cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los
asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor.
• El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen
en la Balanza precia al balance general.
• Asiento de apertura.
• Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento
de reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que
contiene al asiento
• de cierre, pero invertido su orden, o sea que las cuentas que aparecen
cargadas se deben abonar, y las que figuran abonadas se deben cargar.