Buena tarde profesor Rafael Humberto Pinzón Alfonso

Dinamizadoras U1

1. En el contexto colombiano en que consiste el término “Nuevos Marcos Normativos

Contables”.
Gobierno Nacional expidió el Decreto 938 de 2021 que modifica el marco técnico de las
Normas de Información Financiera para el Grupo 1. Mediante el mencionado decreto se
actualiza el Decreto 2420 de 2015 (Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información. 
A continuación, se presentan algunas definiciones que permitirán entender en mayor detalle
cómo es esta interacción, para que finalmente, se pueda tener una mejor idea de cómo
enfrentar este cambio para la profesión contable.
 
 Antes y después de la aplicación de las NIIF y XBRL
 
Con la convergencia a los estándares internacionales de información financiera, se pasa de un
marco normativo que establecía reglas a uno que establece principios, esto se refleja entre
otros aspectos en lo siguiente:
 
 Antes de la aplicación de las NIIF
 
El marco normativo definido en los decretos 2649 y 2650 de 1993, definía las reglas para el
reconocimiento de los hechos económicos mediante un Plan Único de Cuentas (PUC) que
incluía un catálogo de cuentas junto con sus respectivas dinámicas para el registro de las
operaciones económicas y con esto, la posterior generación de los estados financieros.
 
A continuación, se presenta un gráfico que ilustra lo mencionado anteriormente:
 
Gráfico: Antes y después de la aplicación de NIIF en Colombia
 
  
Fuente: Elaboración propia
 
 
 En la aplicación de las NIIF
 
Con la Ley 1314 del 2009 y sus decretos reglamentarios, se cambiaron las reglas definidas en el
Decreto 2649 de 1993 a principios, interpretaciones y guías, y se pasó del plan (único) de
cuentas del decreto 2650 de 1993 a tener libertad para utilizar un plan de cuentas particular
para cada entidad (persona natural o jurídica) obligada a llevar contabilidad según fuera
considerado por cada una de ellas, de acuerdo con sus necesidades,  lo que entre otros
aspectos hace necesaria la aplicación de un criterio profesional de todos los actores que
participan en la elaboración de los estados financieros, entre ellos claro está los contadores
públicos.
 
En Colombia se estableció que el grupo 1 debe aplicar las NII Plenas (IFRS Full) definidas por la
IFRS Foundation (y que sean incorporadas en un decreto reglamentario). Estas deben ser
usadas principalmente por entidades reportantes de interés público, aquellas que cotizan en
una bolsa de valores y por instituciones financieras entre otras.  El grupo 2 debe aplicar la NIIF
para las Pymes (IFRS for SME’s), también definida por IFRS para ser aplicada en Colombia por
las entidades que no pertenecen a los grupos 1 o 3 siempre que sean privadas. Para grupo 3 se
aplica únicamente el marco normativo nacional definido para tal fin.
 
Teniendo en cuenta lo anterior, es importante mencionar que IFRS Foundation, según indica
en su portal web, con el ánimo de mejorar la comunicación entre los preparadores y los
usuarios de los estados financieros que hacen uso de las NIIF, publica también unos recursos
denominados “Taxonomías IFRS” que orientan la presentación de los estados financieros
definidos tanto en la NIC 1 como en la sección 3 de la NIIF para las Pymes. Estos recursos
solamente aplican para los marcos definidos por ellos, de esta forma teniendo en cuenta que
al Grupo 3 corresponde un marco normativo local, las taxonomías disponibles para este grupo
han sido definidas de forma independiente por entidades como la Superintendencia de
Servicios y Superintendencia de Vigilancia, se espera que próximamente otras
superintendencias emitan taxonomías también para este grupo.
 
 
 Marcos normativos y estructuras de reporte en XBRL
 
 Marcos normativos
 
Un marco normativo consiste en las normas o reglas específicas para realizar y atender un
proceso, es decir es más específico que un marco legal.
 
Desde otra perspectiva, un marco legal dicta lo que debe hacerse, mientras que el normativo
obedece al legal y además de dictar lo que debe hacerse, se refiere también a cómo hacerlo.
 
De esta forma, los marcos normativos contables actuales para las entidades de naturaleza
privada están asociados con los decretos emitidos según los grupos de aplicación y su
caracterización; grupos 1, 2 y 3, además de algunas definiciones del decreto 2649 que aún
persisten, mientras que los marcos normativos para las entidades de naturaleza pública están
asociados con las resoluciones correspondientes también según su caracterización.
 
Gráfico: Marcos normativos de información financiera en Colombia
 

 
Fuente: Elaboración propia
 
 
 Estructuras de reporte en XBRL: Taxonomías
 
Suele suceder incluso ahora, que al mencionar la sigla XBRL y la palabra taxonomía en un
entorno contable o financiero, se genera algo de inquietud y se considera que se está
entrando en un mundo extraño, se tratarán estos dos términos con la naturalidad propia de
quienes hablan de algo con lo que se convive.
 
El término “Taxonomía” es una palabra ‘lujosa’ para hacer referencia a una clasificación. Si se
trata en relación con los estados financieros, las taxonomías los clasifican en categorías. Por
ejemplo, una categoría para el estado de situación financiera y otra para el estado de
resultados (integral, integral si se presenta) y en su interior organizan los diferentes ítems que
las componen; por ejemplo, el estado de situación financiera estará compuesto por una
sección de activos, otra de pasivos y otra de patrimonio.
 
Hasta allí, nada nuevo, simplemente se está asignando un orden y facilitando la clasificación y
estructuración del estado financiero y las partes que lo integran conforme se define en los
marcos normativos.
 
Por su parte, XBRL es un lenguaje de información desarrollado específicamente para describir
la información utilizada en los estados financieros. Así, cuando se habla de una Taxonomía
XBRL, se hace referencia a los archivos que definen los ítems de los estados financieros
permitiendo presentar “una plantilla” para ellos. De esta forma, con las herramientas
adecuadas, la labor consiste en registrar la información financiera “en las plantillas”.
 
Es posible hacer agrupaciones adicionales denominadas puntos de entrada, estos permiten
agrupar “plantillas” por ejemplo, un punto de entrada puede contener “plantillas” con los
estados financieros sin incluir las notas donde se utilice el estado de situación financiera –
corriente no corriente y el flujo de efectivo por método directo, mientras que otro punto de
entrada podría incluir el estado de situación financiera en orden de liquidez y el flujo de
efectivo por método indirecto. Y así según el criterio que se aplique.
 
 
 Fusión de marcos normativos y taxonomías en Colombia
 
Fusionando los dos conceptos analizados anteriormente, encontramos que existen múltiples
marcos normativos y que para estos pueden existir taxonomías e incluso, yendo un poco más
allá, en Colombia, dependiendo del organismo de supervisión (Superintendencias), pueden
existir múltiples taxonomías para un mismo marco normativo.
 
El siguiente ejemplo corresponde al marco normativo para grupo 1 y para la Resolución 37 del
2017, es decir aquellas entidades que aplican las NIIF Plenas, para las cuales existe una
taxonomía emitida por la IFRS Foundation que se ha extendido por distintas superintendencias
como Supersociedades, Superservicios y Supervigilancia entre otras.
 
Las taxonomías, al ser extendidas reflejan el contenido base definido por la Fundación IFRS y
además el que es adicionado por cada supervisor, como se presenta en la siguiente imagen.
 
Gráfico: Contenido de las Taxonomías basadas en NIIF en Colombia
 
 Fuente: Elaboración propia
 
Así, la taxonomía de Grupo 1, basada en las NIIF Plenas y extendida por las superintendencias
mencionadas para los estados financieros individuales está compuesta por los siguientes
formularios “plantillas”
 
 
Gráfico: Composición de las taxonomías individuales de Grupo 1 para el corte a diciembre 31
de 2018 emitidas por Supersociedades, Superservicios y Supervigilancia.
 
 
 
Gráfico: Detalle comparativo de los formularios que componen las taxonomías
individuales de Grupo 1 para el corte a diciembre 31 de 2018 emitidas por
Supersociedades, Superservicios y Supervigilancia.
 

 
 
En resumen, una taxonomía XBRL corresponde a una clasificación que permite representar
de forma ordenada una serie de conceptos que están relacionados entre sí y que
generalmente corresponden a un marco normativo (aun cuando puede no ser así).
 
Para presentar adecuadamente información ante un supervisor sobre una taxonomía es
fundamental conocer las bases que la componen, siendo además conveniente entender
algunas características del lenguaje XBRL como el manejo de períodos, unidades
 monetarias, entre otros aspectos. De tal manera que no solamente se presente
información dando cumplimiento a un requerimiento, sino que además la información
presentada cumpla con las características básicas definidas para ella en cuanto a
confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad.
 
Así, con el tiempo, y basándonos en los marcos contables vigentes en Colombia, que van
incorporando poco a poco las permanentes modificaciones de los estándares
internacionales, quizá sea posible lograr que la información que se solicite mediante
taxonomías unificadas por marcos normativos, sea única y versátil, de tal manera que no
sea necesario presentarla ante múltiples organismos de supervisión y además pueda ser
utilizada para fines adicionales a los de supervisión, haciéndola asequible para múltiples
usuarios de ella como otras entidades gubernamentales, entidades financieras,
inversionistas y acreedores entre otros, incluso, dando un paso hacia adelante haciendo
uso de Inline XBRL (iXBRL) una evolución del estándar que permite que un solo documento
proporcione datos legibles por humanos y máquinas.
 

2. ¿Cuáles son las normas actuales que la rigen?

El Gobierno Nacional, invocando la potestad reglamentaria contenida en el artículo 189,
numeral 11, de la Constitución Política, expidió el Decreto 2649 de 1993, "Por el cual se
reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios
o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia".
El marco jurídico de la contabilidad en Colombia está conformado por la ley 145 de 1960, en
los artículos que aún siguen vigentes. Por la ley 43 de 1990, por el decreto 2649 de 1993, por
el código de comercio, y por la ley 1314 de 2009, que comprende el marco jurídico de las NIIF.

Profesionales de la contabilidad y financieros, así como de las ciencias informáticas, entidades

de regulación, y de supervisión, las empresas que deben reportar ante estas su información
financiera, y otros actores relacionados, de una u otra forma se han enfrentado en mayor o
menor grado a estos dos temas, en algunos casos, aún sin entender de fondo cuál es su
relación entre los dos estándares y la forma como se ha adoptado en Colombia.

3. Realice un breve resumen de estas.

En resumen, el Decreto 2270 de 2019 incluye siete importantes cambios que son:

1. Adopta el Marco Conceptual 2018 emitido por el IASB que define los “activos” como
“derechos”, sin que sea necesario demostrar que generan beneficios económicos futuros.

Por ejemplo, si una entidad adquiere un inmueble, pero es usado por el dueño o por otra
empresa, no debe darse de baja como a veces se indica, ni siquiera con el marco conceptual
anterior, porque aunque no genere ingresos hoy, sí genera beneficios económicos futuros, cuando
eventualmente sea vendido.
 Mucho más con el nuevo marco conceptual 2018 ahora adoptado: sigue siendo un “activo” porque
se tiene el “derecho” sobre este bien, otorgado por la propiedad legal.

Tampoco deben ser reconocidos los bienes recibidos en comodato, usufructo o similar, como
correctamente lo ha indicado el Consejo Técnico de la Contaduría (CTCP) en varios conceptos
como el 172-2015 y 0647 de 2019. Esto puede ampliarse con ejercicios prácticos, en “La
consufisión entre uso, administración y control de activos bajo NIIF”.

2. Incluye la CINIIF 23 “Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias ”  que
las empresas deben implementar mediante una auditoría tributaria que debe documentarse como
si la realizara la autoridad fiscal, es decir, aplicando los criterios de la DIAN y revelando las
“Posiciones Fiscales Inciertas” que impliquen riesgos de revisión, negación de costos y
deducciones, entre otros.

Este es el mismo tratamiento que exigen los US GAAP (Principios contables de los Estados Unidos),
específicamente la Norma FIN 48, como lo explicaremos con ejercicios prácticos, tanto para
entidades del Grupo 1 como para las PYMES, en el “Efectos Tributarios de las NIIF Global
Contable“, (Más información en www.globalcontable.com).

La CINIIF 23 puede implicar aumentar las provisiones para revisiones tributarias o para deteriorar
activos por créditos fiscales no utilizados, tales como saldos a favor o anticipos.

También puede usarse como criterio para no reconocer activos por impuestos diferidos por
pérdidas fiscales, dada su alta incertidumbre normativa.

Por ejemplo, si una entidad que tiene pérdidas fiscales (o un exceso de renta presuntiva sobre
ordinaria) de $100 millones, no debería reconocerse un un activo por impuestos diferidos de $33
millones (el 33%), porque la contrapartida es un ingreso que inflaría su utilidad, en un contexto
con alta incertidumbre legal en cuanto a la recuperación de estas pérdidas.

3. El  Decreto 2270 de 2019  también adopta el cambio de “importante” a “material”, más
vinculado a riesgos. Se modificó, entre otros, el párrafo 7 de la NIC 1 y el Marco Conceptual, para
indicar que la materialidad es un aspecto de la relevancia especifico de la entidad, basado en
naturaleza o magnitud, o de las a las que se refiere la información en el contexto del informe
financiero…”

4. actualiza las Normas de Aseguramiento Internacional (NAI) vigentes en Colombia.

Como se sabe, los Decretos 302/15 y 2132/16 determinan que las NAI deben ser aplicadas por los
revisores fiscales y auditores de entidades Grupo 1 (que aplican las NIIF completas) y a las del
Grupo 2 (que aplican las NIIF PYMES), sólo si tienen más de 30 mil SMMLV en activos o, más de
200 trabajadores. Si es una entidad del grupo 2 que no cumple con estos topes, o si es del grupo 3,
sigue aplicando la Ley 43 de 1990 en lugar de estos estándares globales.

Específicamente, se actualizaron los siguientes estándares:

 NIA 250- Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de

estados financieros.
 NIA 720- Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos que
contienen estados financieros auditados.
 NIA 800- Auditoría de estados financieros bajo un marco con fines específicos .
 NIA 805 – Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
específicos de un estado financiero.
 NIA 810- Encargos para informar sobre estados financieros resumidos .
 ISEA 3000- Trabajos para Atestiguar Distintos de Auditoría o Revisiones de Información
Financiera Histórica.

En cuanto a la NIA 701 “Cuestiones Claves de Auditoría” o KAM (Key Audit Matters), se aclara que
sólo debe ser aplicada a los dictámenes de estados financieros al 31 de diciembre de 2019 de
empresas que coticen sus títulos en la bolsa de valores.

Se establece un periodo de transición de 2 años, para aplicar la NIA 701 a partir del 1 de enero del
2022 y a las demás entidades del grupo 1 que no coticen en la bola, a las empresas estatales que
coticen, que capten o administren ahorro del público. Y aunque el Decreto no lo mencione, desde
el 2.022 también se aplicaría la NIA 701 a los estados financieros de las entidades del Grupo 2 que
tengan más de 30.000 SMMLV en activos o más de 200 trabajadores, pues los citados Decretos
302/15 y 2132/16 establecen que estas deben aplicar estos estándares globales.

Los modelos de dictamen con la NIA 701 pueden verse en la Orientación Técnica 17 del Consejo
Técnico de la Contaduría Pública.

Es muy clave verificar la correcta clasificación de la empresa. Por ejemplo, si una empresa exporta
el 100% de sus ventas, esto no significa que sea del grupo 1, pues debe cumplir además otros
requisitos y, a su vez, la mayoría de copropiedades son grupo 3 porque tienen menos de 10
trabajadores, menos de 6.000 SMMLV en ingresos y menos de 30.000 SMMLV en activos. 

5. Anexa la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC), un modelo de este manual y un

modelo del Manual de Ética para Contadores Públicos emitido por IFAC (International Federation
of Accountants)”. Según Albert Quintero, de Global Contable, “El control de calidad es solicitado
en las visitas de la Junta Central para determinar si los contadores públicos están aplicando
también estándares internacionales de auditoria, si están documentando la aplicación del código
de ética profesional y si están considerando las salvaguardas para los servicios profesionales, lo
que mejora el ejercicio profesional en el país“.

Sin embargo, afirma Quintero que este Decreto adopta el Código de ética desactualizado, pues
internacionalmente existe una cuarta parte sobre Normas Internacionales de Independencia que
el CTCP no incluyó por que no está traducida al español, lo que genera contradicciones en el
ejercicio profesional local con lo que se aplica en el contexto global.

6. Adiciona el “Anexo No. 6” que trata sobre “estados financieros extraordinarios, asientos,
verificación de las afirmaciones, pensiones de jubilación y normas sobre registros y libros” con las
siguientes características:

a. Copia el artículo 57 del Decreto 2649 de 1993 con las afirmaciones de auditoria sobre estados
financieros extraordinarios. El Consejo Técnico considera que estas afirmaciones (o aserciones)
son distintas a las que aplican a los estados financiero de final de ejercicio e intermedios, que
están sujetos a la NIA 315.A129 en cuanto a las afirmaciones sobre (i) transacciones y hechos, (ii)
saldos contables y (c) revelaciones.

b.  Crea una nueva excepción a las NIIF en Colombia en cuanto a las pensiones de jublicación, pues
no se aplicará la NIIF 19 (o la Sección 28 de la NIIF PYMES), sino lo que había dicho el artículo 77
del Decreto 2649 de 1993, modificado por el Decreto 4565 de 2010.

c. Mantiene vigente lo dicho por el artículo 90 del Decreto 2649 de 1993 en cuanto a la cuenta de
revalorización del patrimonio que proviene de los ajustes por inflación, cuestión que no sería
aplicable porque estos ajustes debieron eliminarse en su momento contra los ajustes de adopción
por primera vez, aunque se mantuvieren en una subcuenta.

7. Mantiene los mismos artículos del Decreto 2649 de 1993 (título III) sobre registros y libros. Así,
se reitera que las NIIF no hablan de libros, ni de planes de cuentas, en lo que la Supersociedades
ha sido clara y enfática, diciendo que puede usarse el mismo plan de cuentas de siempre, con o sin
adaptaciones. Es claro que las NIIF se refieren a presentación de Estados Financieros y a criterios
como la medición inicial al costo y la medición posterior de estimaciones.

Este punto es de los más importantes para entender por qué en España, Inglaterra y demás países
NO hay dos libros (uno “tributario” y un supuesto libro “NIIF”), sino que existe un solo libro, que es
el libro oficial de siempre, y en ese mismo se registran las diferencias, como las del valor
razonable. Así lo dijo el Consejo Técnico de la Contaduría en su Concepto 577 de 2014 y lo ordena
el artículo 772-1 del Estatuto Tributario.

En Colombia, más temprano que tarde se entenderá que la contabilidad fue, es y será una sola y
que no es técnico usar dos y hasta tres libros (uno adicional “Col-GAAP, como se observa en
muchas empresas).

https://www.gerencie.com/marco-juridico-de-la-contabilidad-en-colombia.html
www.globalcontable.com/libro,
http://bit.ly/2K4dPuz
https://youtu.be/X_FYKSn1lh0

https://www.globalcontable.com/siete-cambios-en-normas-contables-que-todos-
debemos-conocer-grupo-1-y-grupo-2/

NIIF – Normas Internacionales de Información Financiera, traducción al español del

término IFRS - International Financial Reporting Standard.
 
IFRS Foundation – Organización que establece las Normas IFRS (NIIF)
 
*Juan Carlos Rodríguez Rivera
Consultor XBRL: Creación de taxonomías, implementación de sistemas de
información basados en el uso de este estándar.