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6.1. DELIMITACIÓN.
6.1. DELIMITACIÓN.
Concepto de rendimientos del capital y clases.
Bien inmueble
Art. 334 CC. Son bienes inmuebles, entre otros, los siguientes:
- Los árboles, plantas y los frutos pendientes, mientras estén unidos a la tierra
o forman parte integrante de un inmueble.
- Todo lo que está unido a un inmueble de una manera fija, de suerte que no
puede separarse de él, sin quebranto de la materia o deterioro del objeto.
- Los abonos destinados al cultivo de una heredad, que están en las tierras
donde han de utilizarse.
- Los diques y construcciones que, aun cuando son flotantes, están destinados
por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un río, lago o
costa.
Bien mueble.
Es bien mueble todo aquel que no se califica como inmueble, así como todos los
bienes o derechos que se puede transportar de un punto a otro sin menoscabo de la cosa
inmueble a la que estén unidos.
Características.
De acuerdo con esta definición podemos distinguir las siguientes situaciones que
originan RCI:
● Requisitos.
Para que se generen este tipo de rendimientos son necesarios tres requisitos:
+ Ingresos íntegros
- Gastos deducibles
= Rendimiento neto
x Coeficientes reductores
El rendimiento íntegro está constituido por el importe que, por todos los
conceptos, se recibe del arrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos
aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA.
1- Arrendamientos exentos de IVA Arrendamientos de vivienda: el ingreso es
igual al importe del alquiler
2- Arrendamientos no exentos de IVA Arrendamientos de local de negocio y de
plazas de garaje (también oficinas y naves) : el ingreso es igual al importe del
alquiler, excluido el IVA
● Retención o ingreso a cuenta en el arrendamiento de inmuebles.
EJEMPLO
Determinar el ingreso íntegro que se genera en las siguientes situaciones:
1- Fernando es propietario de una plaza de garaje que tiene arrendada a un particular,
cobrando 108,9 €/mes.
2- Paloma es propietaria de un piso que alquila por 750 €/mes.
3- Doña Justa tiene arrendado un local de negocio por el que recibe un alquiler
mensual de 1.500 € más el importe de los recibos de la comunidad de propietarios
que se elevan a 150 €/mes. Además ha repercutido el correspondiente 21% de IVA
y ha soportado una retención del 19%.
El rendimiento íntegro está constituido por el importe percibido del cesionario del
derecho real.
EJEMPLO
Antonio constituye un derecho real de usufructo temporal, por diez años, en favor de
Berta, por 60.000 euros. Posteriormente Berta, arrienda el inmueble por 12.000 euros
anuales.
1- Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Un gasto será
necesario cuando éste objetivamente dirigido a la obtención del rendimiento.
No son deducibles como gasto las cantidades destinadas a ampliación o mejora. Tales
cantidades tienen la consideración de inversión, y aumentan el valor de adquisición del
inmueble.
El importe total a deducir por estos gastos no puede exceder, para cada bien, de la
cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los
cuatro años siguientes.
Ello hace que el rendimiento neto no pueda ser negativo por la deducción de los
intereses exclusivamente, pero sí puede serlo por la deducción de otros gastos, unidos o
no a los intereses.
Siempre que:
En estos casos, aunque existe un gasto deducible, no por ello debe dejarse de
imputar la renta pendiente de cobro, es decir, que como rendimiento íntegro se debe
declarar la misma y como gasto deducible se deduce su importe.
EJEMPLO
Ana María es propietaria de dos apartamentos (A y B) que tiene arrendados por 7.080 €
anuales cada uno. El inquilino de A ha sido declarado en concurso de acreedores desde
el inicio de 2010, no habiendo cobrado cantidad alguna por este concepto. El inquilino
B no le ha pagado las rentas de los meses de mayo a diciembre. La gestión de cobro de
cada renta no pagada la inició el día 5 de cada mes.
● Inmuebles.
Base de amortización.
1- El coste satisfecho.
2- El valor catastral.
En todo caso debe excluirse el valor del suelo. Si no se conoce, se debe prorratear
el coste de adquisición satisfecho del inmueble entre los valores catastrales que tengan
el suelo y la construcción cada año.
TEMA 6. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO E IMPUTACIÓN DE RENTAS 75
EJEMPLO
Inmueble adquirido en el 2015 por 300.000 € y alquilado durante todo el 2018. Del
recibo del IBI se desprende que:
EJEMPLO
● Muebles.
Base de amortización.
El valor sobre el que se debe aplicar el porcentaje indicado en las tablas es el coste
de adquisición satisfecho.
TEMA 6. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO E IMPUTACIÓN DE RENTAS 76
EJEMPLO
Una vivienda adquirida en el año 2009 por 400.000 € ha estado alquilada a lo largo de
2018, conteniendo mobiliario y enseres valorados en 48.000 €.
El alquiler cobrado asciende a 1.600 €/mes. Los gastos en que ha incurrido el
propietario han sido los siguientes:
- Pintado interior: 800 € (IVA incluido)
- IBI: 250 €
Del recibo del IBI se desprende:
- Valor total del inmueble: 170.000
- Valor del suelo: 59.500
Determinar cuál es la amortización máxima y mínima deducible y el rendimiento neto si
el propietario se deduce la amortización máxima.
I. Arrendamiento de vivienda
(Rendimientos netos positivos cuando hayan sido 60%
declarado por el contribuyente)
Art. 23.2. 1º LIRPF. Esta reducción sólo opera en el caso de rendimientos netos
positivos cuando los mismos han sido declarados por el contribuyente.
EJEMPLO
Se integra en la base imponible regular la mayor cantidad de las dos siguientes (no
admite prueba en contrario):
- El 1,1% a aplicar sobre el 50% del valor del inmueble a efectos del
Impuesto sobre el Patrimonio
EJEMPLO
Bienes Requisitos
1- La vivienda habitual.
c) En caso de no tener valoración catastral: el 1,1% sobre la mitad del valor del
bien a efectos del Impuesto sobre Patrimonio.
EJEMPLO
Determine si procede declarar alguna imputación de renta en los siguientes casos:
1- Un contribuyente es titular de una segunda vivienda cuyo valor catastral
(Revisado/No revisado) en 2018 asciende a 131.000 euros. Además, es titular de
su vivienda habitual, con un valor catastral (Revisado/No revisado) de 168.000
euros.
2- Un contribuyente adquiere el 20/11/2018 un bien inmueble que no constituye su
vivienda habitual. El valor catastral asciende a 143.200 euros. Por su parte,
transmite el 20/02/2018 otra vivienda no habitual cuyo valor catastral es de
136.000 euros. Además, este contribuyente es titular en 2018 de un solar urbano
con una vivienda en construcción con un valor catastral de 37.000 euros.
♦ Utilización mixta.
Puede suceder que un bien inmueble sea utilizado de forma parcial para:
a) Alquilarlo.
Dándose dos o más de estos casos procederá efectuar un reparto en función del
tiempo destinado a cada una de estas situaciones.
EJEMPLO
Don Anastasio posee una vivienda adquirida en el año 2007 por 100.000 €. Gastos
inherentes a la compra (impuestos, notario,...):10.000 €. El VC revisado es de 60.000 €,
de los cuales 21.000 corresponden al solar.
Durante el año 2017 ha incurrido en los siguientes gastos:
1. IBI: 300 €
2. Reparación tejado: 1.500 €
3. Intereses préstamo: 800 €/año
Los destinos en el 2018 de la vivienda han sido:
a) Enero y febrero: vivienda habitual.
b) De marzo a junio: vacío.
c) De julio a diciembre arrendado por 600 €/mes.
TEMA 6. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO E IMPUTACIÓN DE RENTAS 81
José Pérez es propietario de los siguientes bienes inmuebles que, durante el 2018, se
han encontrado en la situación que a continuación se especifica:
Don X.X.S posee un local comercial que ha estado alquilado desde abril a diciembre de
2018 a un empresario textil.
Los gastos anuales de dicho local, pagados por el propietario, son los siguientes:
- Intereses del préstamo de adquisición local 12.000
- Gastos conservación y reparación 3.000 (IVA Excl.)
- Gastos de tasa basura 1.000
- Minuta redacción contrato alquiler 200 (IVA Excl.)
- Seguro del local 400
Por otra parte, los gastos de comunidad que corresponden al local ascienden a 100 €
mensuales, siendo pagados por el inquilino.