Informes de Auditoria de Estados Financieros para Usuarios y Reguladores de Informacion Financiera

Informes de Auditoría de Estados
Financieros para Usuarios y

Reguladores de Información
Financiera
Septiembre 2015
Contenido
• Aplicación de las Normas Internacionales de

Auditoría en Venezuela
• Resoluciones de la Superintendencia de
Instituciones del Sector Bancario (Sudeban)
• Resolución N° 019 del Servicio Autónomo de

Registros y Notarías (SAREN)
• Manual de Requisitos Legales, Técnicos y

Financieros del Servicio Nacional de
Contrataciones (SNC)
• Resoluciones de la Superintendencia Nacional

de Valores (Sunaval)
Lara Marambio & Asociados (Deloitte) 2

Aplicación de las Normas Internacionales de
De acuerdo con el cronograma establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela:
− Los trabajos de Auditoría y los trabajos de Revisión, contratados durante el año 2014 y
correspondientes a ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2014, deben
ser desarrollados con base en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las Normas
Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR), respectivamente.
− Los trabajos de Auditoría y los trabajos de Revisión contratados a partir del 01 de enero de 2015,
deben ser desarrollados con base en las NIA y NITR, respectivamente, con independencia de la
fecha de inicio del ejercicio económico sujeto a auditoría o revisión.
− Las Normas sobre Control de Calidad emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC),
deben aplicarse para los ejercicios que se iniciaron el 01 de enero de 2014.
− En aquellos casos en que los dictámenes sobre estados financieros correspondientes a ejercicios
económicos iniciados antes del 01 de enero de 2014 y que fueron auditados conforme a las
Declaraciones de Normas de Auditoría (DNA), sean re-emitidos no requerirán la aplicación de las
NIA.

Aplicación de las Normas Internacionales de
− Para los trabajos de Atestiguamiento y Otros Servicios Relacionados que se inicien a partir del 01
de abril de 2015 se considerarán las Normas Internacionales para Trabajos de Atestiguamiento
(NITA) y las Normas Internacionales para Otros Servicios Relacionados (NISR) respectivamente,
emitidas por la IFAC.
− Se mantienen vigentes en Venezuela las normas de Servicios Especiales Prestados por

Contadores Públicos (SECP) siguientes:
 SECP-3 Compatibilidad de Ejercicio Simultáneo de la Función de Comisario y Auditor Externo.
 SECP-6 Normas Interprofesionales para el ejercicio de la función de Comisario.
 SECP-7 Servicios Prestados por el Contador Público en Ámbito Tributario.
 SECP-8 Procedimientos para Revisión de Actas de Entrega de los Funcionarios Públicos.
Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad, Edición 2013, Parte I – Español (IMCP)
Manual de pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros
Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados, Edición 2010, Parte II – Español (IMCP)

Normas Internacionales
de Auditoría (NIA)
Conclusiones y dictamen de
auditoría (NIA 700 – NIA 720)
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Conclusiones y dictamen de auditoría
NIA 700 NIA 705 NIA 706 NIA 710 NIA 720
Formando una Modificaciones a la Párrafos de énfasis y Información Responsabilidades del

opinión e informando opinión en el dictamen párrafos de otros comparativa – Cifras auditor relacionadas con
sobre los estados del auditor asuntos en el correspondientes y otra información en
financieros independiente dictamen del auditor estados financieros documentos que
independiente comparativos contienen estados
 Responsabilidades  Cuando es necesaria
financieros auditados
del auditor al la modificación a la  Trata las  Información financiera
formarse una opinión del auditor. comunicaciones comparativa:  Otra información
opinión. adicionales, en el (financiera o no),
 Opinión modificada: (1) Cifras
dictamen del auditor. requerida por ley,
 Forma y contenido (1) opiniones con correspondientes
regulación o costumbre.
del dictamen del salvedades,  Llamar la atención (opinión ejercicio
auditor. (2) opinión negativa y hacia un asunto(s) actual).  Evaluar si existe una
(3) abstención de (1) presentados o inconsistencia o
 Juego completo de (2) Estados
opinión. revelados en los inconsistencia
estados financieros financieros
estados financieros significativa.
de propósito general.  Errores significativos comparativos
u (2) otro asunto(s)
de importancia (opinión sobre  Evaluar si existe un
 Opiniones sin no presentado o
relativa (salvedad). cada período). error de hechos.
salvedades. revelado en los
 Errores significativos estados financieros.  Auditor predecesor.  Párrafo de otros
 Información
de importancia asuntos.
complementaria  Párrafo de énfasis.  Estados financieros
relativa y
presentada en los no auditados (período
determinantes  Párrafos de otros
estados financieros. anterior).
(negativa y asuntos (p.e.
abstención). restricción sobre la
distribución y el uso)
DNA 11
Ejemplo de Dictamen
DICTAMEN DE LOS CONTADORES PÚBLICOS INDEPENDIENTES
A la Junta Directiva de Ejemplo, C.A.
Hemos efectuado las auditorías de los estados de situación financiera de Ejemplo, C.A. al 31 de diciembre de
2013 y 2012, y de los estados conexos de resultados, de resultados integrales, de cambios en el patrimonio y
de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, en bolívares constantes. Estos estados
financieros y sus notas fueron preparados por, y son responsabilidad de, la gerencia de la Compañía.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestras
auditorías.
Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general en Venezuela.
Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen,
basado en pruebas selectivas, de evidencia que respalda los montos y revelaciones en los estados
financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los
estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para sustentar
nuestra opinión.

DNA 11
Ejemplo de Dictamen
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales, la situación financiera de Ejemplo, C.A. al 31 de diciembre de 2013 y 2012, y los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela (VEN-NIF GE).
LARA MARAMBIO & ASOCIADOS
Lic. XXXXX
Contador Público
CPC Nº XX
XX de enero de 2014

NIA 700
Ejemplo de Informe
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Accionistas y la Junta Directiva de Ejemplo, C.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Ejemplo, C.A.,

que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre
de 2014, y los estados de resultados, de resultados integrales, de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, por el año
terminado en esa fecha, en bolívares constantes, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otras notas
explicativas.
Responsabilidades de la gerencia en relación con los estados

financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación

razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con
los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela
(VEN-NIF PYME) (VEN-NIF GE) [o marco de información financiera
aplicable], y del control interno que la gerencia determine que es
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres
de errores significativos debido a fraude o error.

NIA 700
Ejemplo de Informe
Responsabilidades del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos con base en
nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos, y que planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están
libres de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros
debido a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera el control interno
relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por parte de la
Compañía, con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias,
y no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía.
Una auditoría también incluye la evaluación de lo apropiado de las políticas contables utilizadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia, así como la evaluación de la
presentación de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión.

NIA 700
Ejemplo de Informe
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente [da un punto de
vista verdadero y razonable], en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de Ejemplo, C.A., al
31 de diciembre de 2014, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela (VEN-NIF
PYME) (VEN-NIF GE) [o marco de información financiera aplicable].
Otro asunto
Ejemplo aplicable solo en el año de adopción de NIA * NIA 706
Con fecha XX de XXX de 2014, emitimos nuestro dictamen de auditoría sobre los estados financieros de
Ejemplo, C.A., al 31 de diciembre de 2013 y por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con normas de
auditoría de aceptación general en Venezuela vigentes a esa fecha. Con fecha 13 de diciembre de 2013, la
FCCPV aprobó la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría para los ejercicios que se inicien a
partir del 01 de enero de 2014. Consecuentemente, nuestro dictamen de auditoría sobre los estados
financieros al 31 de diciembre de 2014 y por el año terminado en esa fecha, se emite con base en las
Normas Internacionales de Auditoría.
Lic. XXX
Contador Público
CPC Nº
Fecha
NIA 705
Ejemplo de Informe
Responsabilidad del auditor

… Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
Base para opinión con salvedad

Los inventarios de la Compañía se contabilizan en el estado de situación financiera al costo sin considerar el
valor neto de realización, lo que constituye una deviación de los principios de contabilidad de aceptación
general en Venezuela. De haber considerado el valor neto de realización, el costo de ventas habría
aumentado en Bs. XXX y los inventarios, el gasto de impuesto, la utilidad neta y el patrimonio habrían
disminuido en Bs. XXXX, Bs. XXXX, Bs. XXXX y Bs. XXXXX, respectivamente.
Opinión con salvedad

En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo base para opinión con
salvedades, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de Ejemplo, C.A., al 31 de diciembre de 2014, y los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad de
aceptación general en Venezuela (VEN-NIF PYME) (VEN-NIF GE) [o marco de información financiera
aplicable].

NIA 706
Ejemplo de Informe
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados

presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía Ejemplo,
C.A., al 31 de diciembre de 2014, y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad
de aceptación general en Venezuela (VEN-NIF PYME) (VEN-
NIF GE) [o marco de información financiera aplicable].
Párrafo de énfasis
Como se indica en la Nota X a los estados financieros

adjuntos, en la que se describe que la Compañía ha incurrido
en pérdidas netas de Bs. XXXXX por el año terminado el 31
diciembre de 2014, y que a esas fechas sus pasivos corrientes
excede a sus activos corrientes en Bs. XXXXX. Esta situación,
junto con otros asuntos explicados en la Nota X a los estados
financieros adjuntos, indica la existencia de una incertidumbre
importante que puede generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Compañía para continuar como negocio en
marcha. Nuestra opinión no es modificada por este asunto.

Normas Internacionales
de Auditoría (NIA)
Áreas Especializadas
(NIA 800 – NIA 810)
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Áreas Especializadas
NIA 800 NIA 805 NIA 810
Consideraciones especiales – Consideraciones especiales – Trabajos para dictaminar sobre

Auditorías de estados Auditorías de estados financieros estados financieros
financieros preparados de individuales y elementos específicos, condensados
acuerdo con marcos de cuentas o partidas de un estado  Estados financieros
referencia de propósito financiero condensados. Información
especial  Elementos de un estado financiero. financiera histórica que se
 Marco de referencia de derivada de los estados
 Consideraciones al aceptar el trabajo.
propósito especial. financieros, que contiene
 Forma de la opinión. menos detalle que los estados
 Consideraciones al aceptar el
 Consideración de una opinión con financieros.
trabajo.
salvedades, párrafo de énfasis o algún  Sólo se puede aceptar el
 Formación de una opinión y otro párrafo incluido en el informe del trabajo, cuando éste haya sido
consideraciones del dictamen auditor sobre el juego completo de contratado para llevar a cabo
(“bases de contabilidad”). estados financieros. una auditoría de los estados
 Puede ser el auditor del juego financieros.
completo de los estados financieros.  Existen requerimientos
específicos relacionados con la
estructura del dictamen.

NIA 800
Ejemplo de Informe
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Ejemplo, C.A., que comprenden …, así
como un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas. Los
estados financieros antes mencionados han sido preparados por la gerencia, con base en las
disposiciones de información financiera de la Sección Y del Reglamento Z.
Responsabilidades de la gerencia en relación con los estados financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de…
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre…
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados están presentados, en todos
sus aspectos importantes de conformidad con las disposiciones de información financiera de
la Sección Y del Reglamento Z.

NIA 800
Ejemplo de Informe
Bases de contabilidad
Sin que implique salvedades en nuestra opinión, hacemos

referencia a lo indicado en la Nota X a los estados
financieros adjuntos, donde se describen las bases de
contabilización. Los estados financieros han sido
preparados por la gerencia de Ejemplo, C.A., para cumplir
las disposiciones de información financiera de la Sección
Y del Reglamento Z. En consecuencia, los estados
financieros pueden no ser adecuados para otro propósito.
Otro asunto
La gerencia de Ejemplo, C.A., ha preparado por separado

estados financieros por el año terminado el 31 de
diciembre de 201X, de conformidad con los principios de
contabilidad de aceptación general en Venezuela (VEN-
NIF PYME) (VEN-NIF GE) [o marco de información
financiera aplicable], sobre los que emitimos por separado
un informe de auditoría con fecha XX de XX de 201X.

Normas Internacionales de Trabajos Para Atestiguar
Normas Internacionales de Servicios Relacionados
NITA 3000 NITA 3400 NITA 3402 NISR 4400 NISR 4410
Trabajos para El examen de Informe de Trabajos para realizar Trabajos para

atestiguar distintos información atestiguamiento procedimientos compilar información
de auditorías o prospectiva: sobre controles de convenidos relativos financiera:
revisiones de una organización de a información
 Seguridad de  Objetivo y principios
información servicios: financiera:
auditoria respecto a generales de un
financiera histórica:
la información  Obtención del  Objetivo y principios trabajo de
 Requisitos éticos, financiera entendimiento de los generales de un compilación.
control de calidad, prospectiva. sistemas de la trabajo de
 Definición de los
aceptación y organización de procedimientos
 Aceptación del términos del trabajo.
continuación del servicios. convenidos.
trabajo.
trabajo.  Planeación.
 Obtención de  Definición de los
 Conocimiento del
 Acuerdo sobre los evidencia términos del  Documentación.
negocio.
términos del trabajo, relacionada con el compromiso.  Procedimientos.
planeación y  Período cubierto, servicio y con el
 Planeación.  Informes sobre un
ejecución del procedimientos del diseño de los
trabajo. examen. controles.  Documentación. trabajo de
compilación.
 Uso del trabajo de  Presentación y  Preparación del  Procedimientos y
un experto, revelación. informe del auditor evidencia.
obtención de  Informe sobre de la organización  Informes.
evidencia, hechos examen de de servicios.
posteriores. información
 Documentación, financiera
preparación del prospectiva.
informe.
NITA 3000
Ejemplo de Informe
INFORME SEMESTRAL DE ATESTIGUAMIENTO DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE EL
CUMPLIMIENTO DE LA RESOLUCIÓN N° 110 EMITIDA POR LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
VALORES
[Destinatario]
Alcance
Hemos sido contratados para informar sobre el cumplimiento por parte de Ejemplo, C.A. de los
requerimientos de presentación exigidos por la Superintendencia Nacional de Valores, establecidos en la
Resolución N° 110 de fecha 19 de mayo de 2011, publicada en Gaceta Oficial N° 39.691 de fecha 8 de junio
de 2011, relacionada con las “Normas Relativas a la Administración y Fiscalización de los Riesgos
Relacionados con los Delitos de Legitimación de Capitales y Financiamiento al Terrorismo”, en cuanto a la
presentación del “Informe Semestral Sobre Prevención y Control de Legitimación de Capitales y
Financiamiento al Terrorismo” por el período de seis (6) meses terminado el 30 de junio de 2015.
Responsabilidades de la gerencia de la Compañía
La gerencia de la Compañía es responsable de diseñar e implementar normas, políticas y procedimientos,

con el fin de mitigar los riesgos que se derivan de la posibilidad de que sean utilizados como mecanismos
para legitimar capitales provenientes de las actividades ilícitas o de delitos relacionados con la delincuencia
organizada y para el financiamiento al terrorismo, en cumplimiento con lo establecido en la Resolución N°
110 emitida por la Superintendencia Nacional de Valores.

NITA 3000
Ejemplo de Informe
Nuestra responsabilidad es expresar una conclusión de acuerdo con nuestro trabajo para atestiguar con seguridad
limitada en relación con el cumplimiento de la Resolución N° 110. Efectuamos nuestro trabajo de conformidad con
la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera
histórica, número 3000 (NITA 3000), emitida por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB por sus siglas en inglés) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés). Esa
norma requiere que cumplamos con requisitos éticos, que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener
una seguridad limitada sobre el cumplimiento de la Resolución N° 110.
Nuestro trabajo para atestiguar con seguridad limitada ha consistido principalmente en la observación y revisión de
la documentación soporte, descrita en cada una de las secciones que integran este informe, sobre el cumplimiento
de la Resolución N° 110.
No efectuamos procedimiento alguno relacionado con la eficacia operativa ni de la suficiencia de los controles
implementados por la gerencia de la Compañía relacionados con la Prevención y Control de Legitimación de
Capitales y Financiamiento al Terrorismo y por consiguiente, no expresamos opinión alguna sobre los mismos.
A continuación se describen en las diferentes secciones de este informe, los procedimientos efectuados para
informar sobre el cumplimiento de la Resolución N° 110, así como nuestras conclusiones:

NITA 3000
Ejemplo de Informe
Conclusiones
Con base en nuestro trabajo, descrito en las Secciones X a la XX de

este informe al 30 de junio de 2015, nada ha llamado nuestra atención,
que nos haga concluir que la gerencia de Ejemplo, C.A. no haya
cumplido, en todos los aspectos importantes, con las disposiciones
contenidas en la Resolución N° 110.
Recomendaciones
Con base en lo indicado en las Secciones X a la XX de este informe, y

sin modificar las conclusiones expresadas en el presente informe,
recomendamos fortalecer los controles establecidos por la gerencia de
la Compañía, con el fin de cubrir los siguientes aspectos…
Destinatarios y propósito de la comunicación
Este informe de Ejemplo, C.A., está dirigido exclusivamente para el uso

de la Superintendencia Nacional de Valores, de los Accionistas y de la
Junta Directiva de la Compañía, por lo tanto, no debe ser distribuido ni
utilizado por terceros que no sean los indicados anteriormente.
AUDITOR / Fecha

Informes de auditoría
Superintendencia de las
Instituciones
del Sector Bancario (Sudeban)
Informes de auditoría 23
Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario
(Sudeban)
Marco Regulatorio Informe Norma de Auditoría / Tipo de Informe
Informe de los Auditores

Ley de Instituciones Independientes sobre los estados NIA 700 Formación de una opinión y
del Sector Bancario financieros de acuerdo con normas dictamen sobre los estados financieros
y la Resolución e instrucciones de contabilidad (Estados financieros de propósito
N°067.14 establecidas por la general)
Superintendencia
Informe de los Auditores NIA 800 Auditorías de estados

Resolución
Independientes sobre los estados financieros preparados de acuerdo con
N°067.14 y
financieros de acuerdo con VEN- marcos de referencia de propósito
N° 176.95
NIF (PCGA-Ven) especial
Informe Semestral Sobre

Prevención y Control de NITA 3000 Norma Internacional de
Resolución
Legitimación de Capitales y Trabajos para Atestiguar distintos de
N°067.14 y
Financiamiento al Terrorismo auditorías o revisiones de información
N° 119-10
(incluye conclusiones y financiera histórica
recomendaciones)
Lara Marambio & Asociados (Deloitte)

Resolución N° 019 del Servicio Autónomo de
Registros y Notarías (SAREN)
Manual que establece los requisitos únicos y
obligatorios para la tramitación de actos o
negocios jurídicos en los registros principales,
mercantiles, públicos y las notarías
25
Resolución N° 019 del Servicio Autónomo de Registros y
Notarías (SAREN)
Norma de Auditoría / Tipo
Marco Regulatorio Informe
de Informe
Inventario de los bienes e informe NITA 3000 Norma
de auditoría sobre la propiedad y Internacional de Trabajos
Para la constitución de
existencia de los bienes, emitido para Atestiguar distintos
Sociedades
por un contador o contadora de auditorías o revisiones
Mercantiles
público, visado y presentado en de información financiera
papel de seguridad. histórica.
Estados financieros en formatos
NIA 700 Formación de
VEN-NIF (Principios de
una opinión y dictamen
Para la tramitación de Contabilidad Generalmente
sobre los estados
aumento del capital Aceptados en Venezuela) al cierre
financieros (Estados
mediante corrección del ejercicio anterior, acompañados
financieros de propósito
monetaria del informe de auditoría del
general).
contador público debidamente
visado.

26
Resolución N° 019 del Servicio Autónomo de Registros y
Notarías (SAREN)
Norma de Auditoría / Tipo
de Informe
Si el aumento se efectúa por
NITA 3000 Norma
Para la tramitación de capitalización de acreencias de
Internacional de Trabajos
aumento del capital accionistas, deberá presentar la
para Atestiguar distintos
mediante certificación de la cuenta por pagar
de auditorías o revisiones
capitalización de del accionista, mediante un informe
de información financiera
acreencias emanado de auditoría.
histórica.

Manual de Requisitos Legales, Técnicos y
Financieros que deben presentar las personas
naturales y jurídicas interesadas en inscribirse,
calificarse o actualizarse ante el Registro
Nacional de Contratistas (RNC)
28
Manual de Requisitos Legales, Técnicos y Financieros -
SNC
Norma de Auditoría / Tipo de
Informe
Un conjunto completo de estados
financieros preparados de acuerdo
con los criterios de reconocimiento y
Para entidades
bases de medición establecidas por
reguladas NIA 800 Auditorías de
su ente regulador; presentados
(Cooperativas y estados financieros
conforme con las normas de
Organizaciones preparados de acuerdo con
presentación y revelación descritas
Socioproductivas marcos de referencia de
en el presente manual; comparativos
y Empresas de propósito especial
con los estados financieros del año
Seguro)
anterior; y con dictamen de auditoría
firmado por un contador público
colegiado independiente.

29
SNC
Marco Norma de Auditoría / Tipo de
Informe
Regulatorio Informe
financieros preparados de acuerdo
con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en
Para entidades
Venezuela (VEN-NIF PYME o NIA 800 Auditorías de
no reguladas
VEN-NIF GE, según corresponda); estados financieros
(Compañías
presentados conforme con las normas preparados de acuerdo con
Anónimas y
de presentación y revelación descritas marcos de referencia de
Similares)
en el presente manual; comparativos propósito especial
firmado por un contador en ejercicio
independiente y colegiado.

30
SNC
Marco Norma de Auditoría / Tipo de
Informe
Regulatorio Informe
financieros, sin el Estado de Cambios
en el Patrimonio, expresado en
valores nominales, es decir según los
valores que aparecen en los
Para documentos que soportan su
Asociaciones y adquisición, producción o NIA 800 Auditorías de
Sociedades construcción, sin ningún tipo de ajuste estados financieros
Civiles, a costos corrientes o a valores preparados de acuerdo con
Fundaciones y constantes por efecto de la inflación, marcos de referencia de
similares presentados conforme con las normas propósito especial
de presentación y revelación descritas
en el presente manual; comparativos
firmado por un contador público en
ejercicio independiente y colegiado.
31
SNC
Aspectos a ser considerados en la consignación de los documentos a presentar
las personas jurídicas y las personas naturales interesadas en inscribirse,
calificarse o actualizarse ante el RNC.
En todos los casos de presentación de estados financieros con dictamen de auditoría
o información financiera con informe de trabajo de atestiguamiento se debe adjuntar:
En documento separado del dictamen de auditoría, la declaración jurada del
Contador Público Colegiado que realizó la AUDITORÍA a los estados financieros de
la entidad. Indicando los principios de contabilidad aplicados (VEN NIF PYME o VEN
NIF GE). (Anexo 2)
En documento separado del informe de atestiguamiento, la declaración jurada del
Contador Público Colegiado que realizó el trabajo de atestiguamiento. (Anexo 4)
La FCCPV ha emitido las Estructuras de Informes de Normas Internacionales de

Auditoría, Revisión, Atestiguamiento y Servicios Relacionados y Guías de Aplicación
de las Normas Internacionales de Auditoría, con el propósito de orientar a los
contadores públicos en general sobre los procedimientos esenciales y el contenido
mínimo que deben incluir sus informes.
Resoluciones de la Superintendencia Nacional
de Valores (Sunaval)
Informes de auditoría 33
Superintendencia Nacional de Valores (Sunaval)
Marco Regulatorio Informe Norma de Auditoría / Tipo de Informe
Informe de los Auditores

NIA 700 Formación de una opinión y
Independientes sobre los estados
dictamen sobre los estados financieros
Resolución N° 036 financieros de acuerdo con Normas
(Estados financieros de propósito
Internacionales de Información
general)
Financiera (NIIF)
Informe Semestral Sobre

Prevención y Control de NITA 3000 Norma Internacional de
Legitimación de Capitales y Trabajos para Atestiguar distintos de
Resolución N°110
Financiamiento al Terrorismo auditorías o revisiones de información
(incluye conclusiones y financiera histórica
recomendaciones)

Johan Oliva
Socio – Auditoría
LATCO – Venezuela
Latin American Countries Organization
Lara Marambio & Asociados

J-00327665-0
Torre B.O.D, Piso 19

Av. Blandín, La Castellana
Caracas 1060 - Venezuela
Tel: +58 212 206 8886

+58 212 206 8591
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www.deloitte.com/ve
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Deloitte Touche Tohmatsu
Deloitte Venezuela
/DeloitteVenezuela @DeloitteVE
Deloitte Venezuela
@DeloitteVE
/DeloitteVenezuela
Deloitte se refiere a una o más firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada del Reino Unido, limitada por
garantía, y su red de firmas miembros, cada una separada legalmente como entidades independientes. Por favor visite
www.deloitte.com/about para una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros.
Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas
industrias. Con una red global de Firmas miembros en más de 150 países, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta
calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos del negocio. Aproximadamente 200.000
profesionales de Deloitte se comprometen a ser estándar de excelencia
Esta publicación contiene exclusivamente información general y ninguna entidad de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembros o
entidades relacionadas (colectivamente, la “Red Deloitte”), por medio de esta publicación da asesoramiento profesional o de servicios. Antes
de tomar cualquier decisión o ejercer cualquier acción que pueda afectar sus finanzas o negocio, Ud. debe consultar un profesional experto.
Ninguna entidad en la Red Deloitte será responsable por cualquier pérdida sustentada por cualquier persona que se refiera a esta publicación.
© 2015 Lara Marambio & Asociados RIF J-00327665-0

© 2015 Gómez Rutmann y Asociados, Despacho de abogados RIF J-30947327-1

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• Resoluciones de la Superintendencia Nacional

Lara Marambio & Asociados (Deloitte) 2

Lara Marambio & Asociados (Deloitte) 3

− Se mantienen vigentes en Venezuela las normas de Servicios Especiales Prestados por

 SECP-3 Compatibilidad de Ejercicio Simultáneo de la Función de Comisario y Auditor Externo.

 SECP-6 Normas Interprofesionales para el ejercicio de la función de Comisario.

 SECP-7 Servicios Prestados por el Contador Público en Ámbito Tributario.

 SECP-8 Procedimientos para Revisión de Actas de Entrega de los Funcionarios Públicos.

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Formando una Modificaciones a la Párrafos de énfasis y Información Responsabilidades del

A la Junta Directiva de Ejemplo, C.A.

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A los Accionistas y la Junta Directiva de Ejemplo, C.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Ejemplo, C.A.,

Responsabilidades de la gerencia en relación con los estados

La gerencia es responsable de la preparación y presentación

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Ejemplo aplicable solo en el año de adopción de NIA * NIA 706

Responsabilidad del auditor

Base para opinión con salvedad

Opinión con salvedad

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En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados

Como se indica en la Nota X a los estados financieros

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NIA 800 NIA 805 NIA 810

Consideraciones especiales – Consideraciones especiales – Trabajos para dictaminar sobre

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Responsabilidades de la gerencia en relación con los estados financieros

La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de…

Responsabilidades del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre…

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Sin que implique salvedades en nuestra opinión, hacemos

La gerencia de Ejemplo, C.A., ha preparado por separado

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Trabajos para El examen de Informe de Trabajos para realizar Trabajos para

Responsabilidades de la gerencia de la Compañía

La gerencia de la Compañía es responsable de diseñar e implementar normas, políticas y procedimientos,

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Con base en nuestro trabajo, descrito en las Secciones X a la XX de

Con base en lo indicado en las Secciones X a la XX de este informe, y

Destinatarios y propósito de la comunicación

Este informe de Ejemplo, C.A., está dirigido exclusivamente para el uso

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Marco Regulatorio Informe Norma de Auditoría / Tipo de Informe

Informe de los Auditores

Informe de los Auditores NIA 800 Auditorías de estados

Informe Semestral Sobre

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