MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS

Los créditos de gasto están limitados tanto en su cuantía como en el destino, de

modo que no pueden adquirirse compromisos de gasto por encima de lo presupuestado.

En el caso de que se haya de realizar un gasto mayor que el presupuestado,

pueden hacerse modificaciones presupuestarias, siempre antes de que se produzca el
gasto, y aumentar la cuantía de las partidas presupuestarias, siempre que:

1.- Se disminuya el importe de otras; o

2.- Se produzca una mayor generación de ingresos, relacionada con el gasto.

Existen dos tipos de modificaciones presupuestarias, ajustes y transferencias.

1- Ajustes:

· Es una modificación presupuestaria que afecta a dos líneas del mismo programa.

· Su realización es competencia del Consejero de Educación y Cultura.

· Tiene la ventaja sobre las transferencias de que es reversible, por lo que se puede
deshacer cuando se quiera, es decir aumentar la cuantía de una línea que anteriormente
se había disminuido y viceversa.

Los ajustes sólo pueden realizarse entre determinadas líneas del mismo programa,
y según la vinculación que aparece en la Ley Foral de Hacienda Pública, según el
capítulo económico al que pertenezcan:
 Situaciones en las que se puede realizar un ajuste presupuestario:

Líneas incluidas en eF Capítulo 1, 'Cuando tengan el mismo artículo, es decir

tienen los~rimerhs número@'del código económico iguales.

Ejemplo: De la línea de contratación temporal, cuyo código económico es 1100,

se podría pasar a la línea de contratación de personal temporal para campañas, código
económico 1111, o a cualquier otra cuyo código económico empiece por 13 y viceversa.

No seria un ajuste, pasar de una línea de contratación temporal, código 1100 a una
línea de funcionarios, código gOO.

Líneas Capítulo II ':;¡

Pueden hacerse ajustes entre todas las partidas del Capítulo II, en las que el prímer~
dígifo del código económico es 2.

Ejemplo: De la partida, cuyo código económico es 2,285 "Vestuario" a 2,400

"Publicaciones, plantes, estudios y proyectos" y viceversa.

Líneas de los Capítulos IV, VI Y VU:

Sólo podrán realizarse ajustes en aquellas líneas cuyo concepto sea el mismo, es
decir, los tres primeros dígitosdel código económico son los mismos.

Ejemplo: De la partida cuyo código económico es:

4810 "Convenio con el Centro de Documentación Europea" se podria ajustar con

aquella cuyo código económico es:

4812 "Subvenciones a la U.N.E.D.", pero no con la partida con código 4800

"Intercambios con universidades extranjeras", que tiene distinto concepto.

o
,~
 2. Transferencias

Son modificaciones presupuestarias de distintas partidas, pudiendo ser del mismo

o distintos programas y del mismo o distinto capítulo económico.

La competencia para realizar las transferencias varía dependiendo de las partidas y

programas afectados por la modificación:

Partidas mismo Consejero

programa Educación y
Cultura
Mismo Mismo Consejero
Departamento Partidas de Capítulo Economía y
distintos .. ...-_ ...... .
~ .,
Hacienda
COMPETENCIA programas Distinto No puede
TRANSFEREN- ._- "._-,.-~.
---- -- .- -- Capítulo hacerse
CIAS
Distinto Mismo Gobierno de
Capítulo Navarra
Departamento Distinto No puede
Capítulo hacerse

a) Si la transferencia es entre partidas del mismo programa, sean del mismo o

distinto capítulo económico, la competencia es del Consejero de Educación y Cultura, a
excepción de determinadas cuestiones en materia de personal que corresponden al
Consejero de Presidencia e Interior y siempre que no se modifiquen los objetivos del
programa.

b) Si la transferencia es entre partidas del mismo capítulo económico pero de

distintos programas la competencia es del Consejero de Economía y Hacienda, siempre
que no se modifiquen los objetivos de dichos programas.

c) Una transferencia entre distintos programas de partidas de distinto capítulo

económico no puede realizarse.
 d) En el caso de transferencias entre distintos Departamentos de partidas del
mismo capítulo económico, la competencia es del Gobierno de Navarra, a propuesta del
Consejero de Economía y Hacienda.

RESTRICCIONES QUE PRODUCE EL REALIZAR UNA

TRANSFERENCIA

Las transferencias de créditos tienen una serie de limitaciones que impiden:

1. Minorar:

a) Créditos extraordinarios concedidos durante el ejercicio.

b) Créditos ampliables en tanto no se fijen, para estos últimos, las obligaciones

contraibles en el ejercicio, o una vez ampliados. Entre otras, se consideran ampliables
las especificadas en la Ley de Presupuestos Generales de Navarra de cada año.

c) Créditos incorporados del año anterior

Estos créditos pueden proceder:

1- Operación de capital.
2- Créditos que impongan compromisos de gasto adquiridos antes del último mes
del ejercicio presupuestario y que no hayan podido adjudicarse durante dicho
eJercIcIo.
3- Créditos destinados al pago de derechos legalmente establecidos a favor del
Estado, un Organismo Autónomo o Entidades Locales de Navarra.
4- Créditos vinculados a subvenciones concedidas por la Administración del
Estado y otras Administraciones Públicas.
5- Créditos extraordinarios y suplementos de crédito concedidos en el ejercicio
presupuestario y que, por causas justificadas, no hayan podido ejecutarse durante
el mismo.

L
 d) Créditos específicamente aprobados por el Parlamento de Navarra como
consecuencia de enmiendas o proposición de Ley Foral.

e) Créditos que hayan sido incrementados con suplementos o transferencias.

2- Incrementar créditos que como consecuencia de otras transferencias,

hayan sido objeto de minoración.

Respecto a estos dos últimos tipos de créditos, hay que tener en cuenta que existe
una vinculación idéntica a la que hay en los ajustes entre las distintas partidas, por lo
que si se minora una partida mediante transferencia, no sólo no se podrá incrementar
esta, sino que tampoco podrán aumentarse, dependiendo de a qué capítulo económico
pertenezcan, las siguientes partidas:

Capítulo 1

Si se disminuye una partida del Capítulo 1, la transferencia vincula a aquellas

partidas cuyo código económico corresponde al mismo artículo, con los 2 primeros
dígitos iguales no pudiendo aumentarse estas últimas y viceversa.

Ej: Se disminuye la partida con código económico 1239 "Retribuciones

funcionarios" para aumentar llIO "Contratación de personal temporal". Esta
transferencia, impide que en una posterior puedan aumentar todas las lineas cuyo código
económico comienza por 12, como

1230: "Retribución total fija de funcionarios".

1239: Otras remuneraciones personal funcionario.
1240: Retribuciones personal transferido municipal.
y a la vez impide la reducción de aquellas partidas cuyo código empieza por 13, como

1300: "Retribuciones personal laboral fijo".

1310: "Retribuciones personal contratado temporal".
1311: "Retribuciones personal contratado para campañas ".

.(
 Capítulo II

Una transferencia que incrementa la cuantía de una partida del capítulo TI, hace
que no se pueda disminuir ninguna partida del capítulo II del mismo programa.

En el caso de que se disminuya no puede aumentarse.

Ej: Si se aumenta la partida con código económico 2.120 "Reparación,

mantenimiento y conservación de edificios y otras construcciones" no podrá disminuirse
ninguna partida del capítulo II del mismo programa como por ejemplo:

2.160: "Reparación y conservación de bienes muebles"

2.261: "Publicidad y propaganda".
2.330: "Otras indemnizaciones".
y en el caso de que se disminuya una de ellas no podrá aumentarse el resto.

Capítulos IV, VI Y VII

La vinculación en estos capítulos es a nivel de conceptos, por lo que hay que

mirar los tres primeros dígitos de la clasificación económica. De este modo, sólo
quedarán afectadas las partidas cuyos tres primeros dígitos coincidan.

Ejemplo: Si aumentamos una partida cuyo código económico es 4800

"transferencias a particulares estudiantes", no podremos disminuir ninguna partida con
código

4802 "Pensiones asistenciales".

4809 "Transferencias a otras familias particulares".
pero la transferencia no afecta al resto de las partidas.

Ejemplo: Si mediante transferencia se incrementa la cuantía de una partida con

código económico

2280: "Energía eléctrica, agua, gas"

disminuyendo la partida con código económico

)
(
 6050: "Mobiliario y equipo de oficina"
quedarán afectadas las siguientes partidas:
- No se podrá disminuir ninguna partida del capítulo II, del mismo programa
- No se podrá aumentar ninguna partida del mismo programa cuyo código
económico empiece por 605.

3. Incrementos por generación de créditos."

Podrán aumentarse las cuantías presupuestadas en el estado de gastos~ en el caso

de que se produzcan ingresos con alguna de las siguientes características:

a) Aportaciones de las Administraciones Públicas o de personas jurídicas o fisicas

para financiar junto con el Departamento determinados gastos.

Ejemplo: El INEM cofinancia con el Departamento, cursos de formación

profesional. Si un año se realizan más cursos cofinanciados de los presupuestados
y se reciben más ingresos, la diferencia puede destinarse a las partidas de gasto
relacionadas con estos cursos.

b) Enajenación de bienes del patrimonio de la Comunidad Foral.

c) Prestación de servicios.

d) Reembolso de préstamos.

REQUISITOS FORMALES DE LAS TRANSFERENCIAS

Todos los actos y acuerdos que impliquen modificaciones presupuestarias

deberán:

1- Ser motivados
2- Estarán sujetos a informe previo favorable de la Intervención.
3- Contendrán los datos necesarios para la identificación de los créditos afectados.
PRESUPUESTO POR PROGRAMAS: Define los objetivos del Gobierno
Existen recursos para cada programa
Se analiza en relación a los medios utilizados

OBJETIVO(metas y medios para conseguirlas) -7 PROGRAMA -7 PROYECTO

CÓDIGO ORGÁNICO: El Departamento que gestiona

CÓDIGO ECONÓMICO: El tipo de gasto
CÓDIGO FUNCIONAL: Para que se gasta

CLASIFICACIÓN ECONÓMICA:

Esta formada por un código de 4 números. Ello determina el capítulo económico

El 2° determina el articulo
El 3° determina el concepto
El 4° determina el subconcepto
La clasificación económica se estructura en dos grandes bloques que contienen en su totalidad a los 9
capítulos existentes:
-operaciones corrientes, del capítulo del 1 al V
-operaciones de capital del capítulo VI a IX

OPERACIONES CORRIENTES.

CAPÍTULO 1, Gastos de Personal.

-Todo tipo de retribuciones e indemnizaciones. en dinero y en especie, a satisfacer por el Gobierno de

Navarra y sus organismos autónomos a todo su personal.
-Cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social o a sus entes gestores del sistema de previsión social de
su personal.
-Prestaciones sociales. que comprenden toda clase de pensiones, así como las remuneraciones a conceder
en razón de las cargas familiares.
-Gastos de naturaleza social en cumplimiento de las disposiciones vigentes.

CAPÍTULO Il, Gastos en bienes corrientes y servicios.

-Gastos necesarios para el ejercicio de las actiyidades del Gobierno y de sus organismos autónomos que
no produzcan un incremento del capital o del patrimonio público.
-Adquisición de bienes fungibles. de duración previsiblemente inferior al ejercicio presupuestario. que
no se incluyan en inventario y que sean gastos previsiblemente reiterativos.
-Gastos de carácter inmaterial y reiteratiyo que no sean susceptibles de amortización y no estén
relacionados con la realización de las inversiones.

CAPÍTULO IlI, Gastos financieros.

-Carga financiera por intereses de todo tipo de deudas contraídas o asumidas por el Gobierno tanto en el
interior como en el exterior, cualquiera que sea la forma en que se encuentren representadas.
-Gastos de emisión modificación y cancelación de las deudas anteriormente indicadas.
-Carga financiera por intereses de todo tipo de depósitos y fianzas recibidas.

CAPÍTULO IV, Transferencias corrientes

-Pagos condicionados o no. efectuados por el Gobierno sin contrapartida directa por parte de las
personas o entidades receptoras. los cuales destinan estos fondos a financiar operaciones corrientes. En
la medida de lo posible. irán especificadas nominativamente.

CAPÍTULO V, Se deja abierto sin denominación

OPERACIONES DE CAPITAL

Comprende los capítulos 6° al 9° y describen las variaciones en la estructura del patrimonio.

-El Capítulo 6° nos muestra la formación bruta del capital.
-El Capítulo 7° las transferencias de capital.
-El Capítulo 8° y 9° computan las operaciones financieras, operaciones de débitos y créditos. es decir.
activos financieros y pasivos financieros.

CAPÍTULO VI, Im:ersiones reales.

Comprende todos los gastos realizados directamente por el Gobierno destinados a la creación o
adquisición de bienes o servicios de capital, los de naturaleza inventariable necesarios para el
funcionamiento operativo de los servicios y aquellos de naturaleza inmaterial que tengan carácter
amortizable. En todo caso se incluirá en el coste la inversión los gastos siguientes:
-Las revisiones, modificaciones y compensaciones de precios derivados de las operaciones previstas en el
párrafo anterior.
-Los derechos de aduana y otros impuestos indirectos que gravan las importaciones de equipo capital que
efectúe directamente el Gobierno.
-Los de transporte, entrega e instalación relacionados directamente con las compras de maquinaria y
equipo. este último siempre que no esté metido en el capítulo 2°
-Los preliminares directamente relacionados con las inversiones como los deslindes. apeo.
amojonamiento. peritación, honorarios de proyectos. etc.
-Los derivados de trabajos encomendados a empresas o profesionales, relativos a planes, programas.
anteproyectos y proyectos de inversiones.

CAPÍTULO VII, Transferencias de Capital

Pagos. condicionados o no. efectuados sin contrapartida directa por parte de los agentes receptores. los
cuales, destinan estos fondos a financiar operaciones de capital. En la medida de lo posible el
Presupuesto especificará nominativamente. el agente receptor de la transferencia.

CAPÍTULO VIII, Activos financieros

Comprende los gastos referidos a las operaciones siguientes:

-Créditos destinados a la adquisición de títulos y "l,"alores
-Préstamos y anticipos concedidos a corto. medio y largo plazo.
-Depósitos y fianzas constituidas.

CAPÍTULO IX, Pasivos financieros

Comprende la amortización y cancelación de deudas contraídas, cualquiera que sea la modalidad y

forma en que se documente. la devolución de depósitos y fianzas e impre"l,"istos.
..1 ,

CONTABILIDAD PUBLICA

-El objetivo primario de la contabilidad publica es ofrecer información sistemática de caracter

económico
-Nace corno instrumento de control de las irregularidades en la recaudación y manejo de los recursos
públicos
-Controla el cumplimento de las previsiones presupuestarias
-Busca tanto los fines básicos de control corno la posibilidad de suministrar información.
-Establece la necesidad de una normalización contable

TECNICISMO CONTABLE Y PRESUPUESTARIO

MODIFICACIONES DE CRÉDITOS: Son las variaciones que experimentan los créditos iniciales del
Presupuesto de Gastos, a lo largo del período presupuestario. Pueden estar originados por:

-CRÉDITO EXTRAORDINARIO: Los aprueba el Parlamento cuando haya de realizarse. con cargo a
los Presupuestos Generales de Navarra, algún gasto que no pueda demorarse hasta el ejercicio siguiente
y no exista en ellos crédito consignado con dicha finalidad específica. .

-SUPLEMENTO DE CRÉDITO: Los que aprueba el Parlamento cuando haya de realizarse. con cargo
a los Presupuestos Generales de Navarra. algún gasto que no pueda demorarse hasta el ejercicio
siguiente y el crédito consignado en aquéllos con dicha finalidad específica sea insuficiente y no
ampliable.

-AMPLIACIONES DE CRÉDITO: Son créditos ampliables los que de modo taxativo y debidamente
explicitados se relacionan en el estado de gastos de los Presupuesto Generales de Navarra. por lo que
podrá incrementarse su cuantía. previos los requisitos exigidos. bien por la efectiva recaudación de los
derechos afectados o por el reconocimiento de obligaciones específicas del respectivo ejercicio. Todos los
demás créditos presupuestarios tendrán carácter limitativo.

-TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS: Son las operaciones de alta y baja simultáneas y por el mismo
importe, en virtud de las cuales se produce la adecuación del créditos a una nueva situación real. distinta
de la contemplada con ocasión de la aprobación inicial de los Presupuestos.

-INCORPORACIÓN DE REMANENTE DE CRÉDITOS: Son los incrementos que en los

correspondientes créditos de los presupuestos de gastos de un ejercicio se originan como consecuencia de
los saldos no afectados al cumplimiento de obligaciones reconocidas de los créditos del ejercicio
anterior. Suponen una excepción al principio general de anulación del saldos no comprometidos. Su
financiación se realizará con cargo a superávits de ejercicios anteriores.

-CRÉDITOS GENERADOS POR INGRESOS: Son aquellos que nacen corno consecuencia de la
recaudación efectiva de ingresos derivados de ciertas operaciones, tales corno las aportaciones para
financiar conjuntamente determinados gastos y los de enajenación de bienes. prestación de servicios y
reembolso de préstamos.

-BAJAS DE CRÉDITOS POR ANULACIÓN: Se entiende por créditos anulados los que. por no estar
afectados al cumplimiento de obligaciones reconocidas. quedan cancelados el último día de ejercicio
presupuestario.
aro
Gobierno Instituto Navarro de
de Navarra Administración Pública

Nociones sobre los

PRESUPUESTOS GENERALES DE NAVARRA

Gobierno de Navarra
Departamento de Economía y Hacienda
Servicio de Presupuestos y Tesorería

Instituto Navarro de Administración Pública

Servicio de Modernización y Estudios de las Administraciones Públicas.

1
ato
~
.\iI..!lI. Gobierno
!4.~ de Navarra
,4,
~:
Instituto Navarro de
Administración Pública

1. CONTENIDO Y APROBACiÓN DE LOS PRESUPUESTOS GENERALES

DE NAVARRA.

1.1. Concepto: ¿Qué son los Presupuestos Generales de Navarra?

Los Presupuestos Generales de Navarra son el documento público que recoge

la totalidad de ingresos y gastos de las instituciones públicas de Navarra,
previstos para cada año.

Se aprueban por el Parlamento de Navarra mediante una Ley Foral, a

propuesta del Gobierno de Navarra.

1.2. Funciones: ¿Para qué sirven los Presupuestos Generales de

Navarra?

El presupuesto público cumple diversas funciones:

A. Es una herramienta para planificar y gestionar la actuación económica y

financiera de las instituciones públicas.

B. Es un instrumento de la política macroeconómica del Gobierno de

Navarra.

C. A través de ellos el Parlamento de Navarra autoriza a las instituciones

públicas de Navarra la realización de determinados gastos.

Respecto de los gastos, la Ley Foral de Hacienda Pública de Navarra (en

adelante, LFHPN), la Ley Foral de Presupuestos Generales de Navarra de
cada año constituye las normas que habilitan su ejecución, señalando la
cuantía, el destino y las reglas para su gestión en cada ejercicio. Sólo los
gastos que hayan sido previstos en los presupuestos generales pueden
ejecutarse, y con los límites previstos en ellos, sin perjuicio de las
modificaciones que pueda introducir.

En cambio, respecto de los ingresos, la prevlslon de los Presupuestos no

marca límites máximos y pueden realizarse otros ingresos no previstos en los
mismos.

2
ato
~ Gobierno Instituto Navarro de
.'4.~ de Navarra Administración Pública

1.3. Ámbito: ¿Cuál es el contenido de los Presupuestos Generales de

Navarra?

Los Presupuestos Generales de Navarra están integrados por:

A. El presupuesto del Parlamento de Navarra, la Cámara de Comptos y el

Defensor del Pueblo.

B. El presupuesto de la Administración de la Comunidad Foral de Navarra,

integrada actualmente por los Departamentos, entre los que se
encuentra nuestro Departamento - Presidencia, Justicia e Interior.

C. El presupuesto de los organismos públicos dependientes de la

Administración de la Comunidad Foral de Navarra: sus organismos
autónomos y, en el futuro, los entes públicos empresariales. Entre estos
organismos autónomos se encuentra actualmente el Instituto Navarro
de Administración Pública (INAP.

D. El presupuesto de otros entes públicos: Consejo de Navarra, Consejo

Audiovisual y fundaciones forales.

E. Los programas de actuación, inversiones y financiación, así como los

estados financieros de las sociedades públicas en las que la
participación de la Comunidad Foral sea mayoritaria.

1.4. Elaboración: ¿Cómo y quién los elabora y aprueba?

1. El Gobierno de Navarra, a propuesta del Departamento de Economía y

Hacienda, aprueba, de conformidad con las normas contenidas en la Ley de
la Hacienda Pública de Navarra, las directrices económicas y técnicas para
la elaboración de los Presupuestos del ejercicio siguiente. Los
Departamentos de la Administración de la Comunidad Foral elaboran
los anteproyectos de sus presupuestos y los de sus organismos
autónomos ajustándose a dichas directrices y los remiten al Departamento
de Economía (Septiembre).

2. Los presupuestos se elaboran por "programas", atendiendo a las

finalidades u objetivos que se pretenden conseguir mediante las
actividades de las distintas unidades orgánicas. El programa es el
conjunto de gastos destinados a unos objetivos determinados; es la unidad
de gasto más importante. Por ejemplo, el total de gastos que la
Administración de la Comunidad Foral realiza para la atención a la
diversidad en educación, constituye un programa.

3
 Instituto Navarro de
Administración Pública

Asimismo, se aplican a los gastos las clasificaciones orgánica, económica y

funcional.

3. Antes del primero de noviembre de cada año, el Gobierno de Navarra debe

remitir al Parlamento de Navarra el proyecto de Ley Foral de Presupuestos,
para su examen, enmienda y aprobación, en su caso.

4. Normalmente, el Parlamento de Navarra aprueba, con las modificaciones

que procedan, la Ley Foral de Presupuestos Generales de Navarra antes
del 31 de diciembre de cada año, y la publica en el Boletín Oficial de
Navarra.

5. Si la Ley Foral de Presupuestos Generales de Navarra no se aprueba antes

del primer día del ejercicio al que se refieren éstos, se considera
automáticamente prorrogada, hasta la entrada en vigor de aquélla, la Ley
Foral correspondiente al ejercicio anterior. En tal caso, el Gobierno de
Navarra dicta las normas aplicables a la prórroga presupuestaria dentro de
las previsiones de la Ley Foral de la Hacienda Pública de Navarra.

11. ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA

La estructura de los Presupuestos Generales de Navarra se determina por el

Departamento de Economía y Hacienda, teniendo en cuenta la organización
administrativa de la Comunidad Foral, la naturaleza económica de los ingresos
y gastos, y las finalidades u objetivos de estos últimos.

La clasificación primaria divide el presupuesto en dos estados financieros: el

estado o presupuesto de gastos y el estado o presupuesto de ingresos.

Ambos estados se distribuyen atendiendo a diversas finalidades de la

actuación pública, dando como resultado una estructura presupuestaria por
programas, los cuales se desagregan en proyectos de gasto e ingreso, y éstos
en partidas que identifican la cuantía y destino de los créditos y recursos.

2.1. Clasificación por programas.

La clasificación por programas se compone de cinco niveles y seis dígitos. El

primer dígito coincide con el de la clasificación orgánica (Departamento). En el
presupuesto de ingresos también existe una clasificación por programas, dado
que algunos de los programas del presupuesto de gastos tienen ingresos
asociados.

4
ato
• Gobierno Instituto Navarro de
de Navarra Administración Pública

NIVELES Y NÚMERO DE DíGITOS

Nivel 1: 1 DEPARTAMENTO
Nivel 2: 1 GRUPO DE PROGRAMA
Nivel 3: 1 PROGRAMA
Nivel 4: 1 SUBPROGRAMA
Nivel 5: 2 PROYECTO

De esta forma, se denomina "código de proyecto" al conjunto de los seis dígitos

de la clasificación por programas.

o Presidencia, Justicia e Interior

04 Instituto Navarro de Administración Pública
040 Actividades del INAP
040000 Actividades generales del programa
040001 Selección para el Ingreso
040002 Formación
040003 Escuela de Seguridad
040004 Vascuence e Idiomas Comunitarios
040005 Calidad de las políticas y Servicios Públicos

2.2. Clasificación orgánica: ¿Quién gasta? ¿Quién ingresa?

La clasificación orgánica responde a las preguntas de ¿quién gasta? y ¿quién

ingresa?, identificando las unidades responsables de los gastos y de los
ingresos.

La clasificación orgánica se compone de cinco niveles y cinco dígitos:

NIVELES Y NÚMERO DE DíGITOS

Nivel 1: 1 DEPARTAMENTO
Nivel 2: 1 DIRECCiÓN GEN.
Nivel 3: 1 SERVICIO
Nivel 4: 1 SECCiÓN
Nivel 5: 1 NEGOCIADO

En concreto, el primer dígito puede tomar los siguientes valores:

o Presidencia, Justicia e Interior

03 Instituto Navarro de Administración Pública
031 Servicio de Formación
0313 Sección de Formación

En el Presupuesto de la Administración de la Comunidad Foral de Navarra y de

sus organismos públicos, la asignación de gastos e ingresos se hace al nivel de
Departamento, Dirección, Servicio, Sección u organismo autónomo con sus
unidades inferiores equivalentes.

5
OÍD
~
.\O!.~. Gobierno Instituto Navarro de
!'4:~ de Navarra Administración Pública

2.3. Clasificación económica: ¿En qué se gasta? ¿En qué se ingresa?

La clasificación económica responde a las preguntas de ¿en qué se gasta? y

¿en qué se ingresa?, agrupando los gastos e ingresos en categorías
homogéneas, atendiendo a la naturaleza económica de la operación de gasto o
ingreso.

La clasificación económica se compone de cuatro niveles y cuatro dígitos:

NIVELES Y NÚMERO DE DíGITOS

Nivel 1: 1 CAPíTULO
Nivel 2: 1 ARTIcULO
Nivel 3: 1 CONCEPTO
Nivel 4: 1 SUBCONCEPTO

Capítulo 2 Gastos corrientes en bienes y servicios

Artículo 22 Material, suministro y otros

Concepto 220 Material de oficina

Subconcepto 2202 Prensa, revistas, libros y otras publicaciones

Los créditos se clasifican en ocho capítulos de gastos y nueve de ingresos,

agrupándose luego según el tipo de operaciones que representan: corrientes,
de capital y financieras.

Los gastos e ingresos por operaciones corrientes tienen su origen en

actividades ordinarias de producción de bienes y prestación de servicios.

Por su parte, los gastos e ingresos por operaciones de capital tienen su origen
en actividades de mejora de la capacidad productiva o de servicio.

Por último, los gastos e ingresos por operaciones financieras tienen su origen
en actividades de canalización del ahorro.

6
ai'D
~ .
.~,~ Gobierno
.'4.~ de Navarra
~i Instituto Navarro de
'~C. Administración Pública

2.3.1. Clasificación económica del presupuesto de gastos.

Como se ha dicho, esta clasificación comprende tres tipos de operaciones:

corrientes, de capital y financieras.

A. Los créditos para operaciones corrientes comprenden los siguientes

capítulos:

a) Capítulo 1. Gastos de personal: Incluye todo tipo de retribuciones e

indemnizaciones satisfechas al personal (funcionario, laboral,
temporal), las prestaciones sociales que comprenden toda clase de
pensiones, los gastos de carácter social en cumplimiento de
acuerdos y disposiciones vigentes y cotizaciones obligatorias a
Montepíos, Mutualidades y Seguridad Social.

Ej: 1230 Retribuciones totales fijas de funcionarios

b) Capítulo 2. Gastos en bienes corrientes y servicios: Incluye otros

gastos necesarios para el ejercicio de las actividades del Gobierno y
de sus organismos autónomos y entes públicos que no produzcan un
incremento del capital o del patrimonio público, tales como gastos de
arrendamiento de bienes, gastos de reparación y mantenimiento de
bienes, gastos de material de oficina y de suministros, o gastos de
trabajos realizados por otras empresas.

Ej: 2120 Reparación, conservación y conservación de edficios

c) Capítulo 3. Gastos financieros: Son los gastos por intereses de

todo tipo de deudas contraídas o asumidas por el Gobierno de
Navarra o sus organismos autónomos, por depósitos y fianzas
recibidas, así como por emisión, modificación y cancelación de
dichas deudas. En el INAP no tenemos ninguno de estos gastos

d) Capítulo 4. Transferencias corrientes: Son pagos condicionados o

no, efectuados por el Gobierno de Navarra y sus organismos
autónomos sin contrapartida directa por parte de las personas o
entidades receptoras, las cuales destinan estos fondos a financiar
operaciones corrientes, englobando el concepto de transferencia en
sentido estricto y el de subvención (por ejemplo, subvenciones a
empresas privadas para el funcionamiento ordinario de su actividad o
pensiones).

Ej: 4809 Previsión de pago para indemnizaciones por

responsabilidad

7
 '~j Instituto Navarro de
. ~. Administración Pública

B. Los créditos para operaciones de capital comprenden los siguientes

capítulos:

a) Capítulo 6. Inversiones reales: Son los gastos realizados

directamente por la Administración de la Comunidad Foral de
Navarra o sus organismos autónomos destinados a la creación o
adquisición de bienes o servicios de capital, los de naturaleza
inventariable necesarios para el funcionamiento operativo de los
servicios y aquellos de naturaleza inmaterial que tengan carácter
amortizable (por ejemplo, los gastos de construcción de carreteras o
los gastos de adquisición y reposición de maquinaria, de vehículos de
transporte y de ordenadores).

Ej: 6020 Edificios y otras construcciones

b) Capítulo 7. Transferencias de capital: Son los pagos condicionados

o no, efectuados por la Administración de la Comunidad Foral de
Navarra y sus organismos autónomos sin contrapartida directa por
parte de los agentes receptores, los cuales destinan estos fondos a
financiar operaciones de capital, englobando el concepto de
transferencia en sentido estricto y el de subvención (por ejemplo, la
subvención a un Ayuntamiento para financiar la construcción de un
polideportivo o las subvenciones para adquirentes de vivienda). En el
INAP no tenemos ninguno de estos gastos.

Ej: 7200 Transferencias de capital a la Seguridad Social

C. Los créditos para operaciones financieras comprenden los siguientes

capítulos:

a) Capítulo 8. Activos financieros: Son los créditos destinados a la

adquisición de activos financieros que puedan estar representados
en títulos valores, anotaciones en cuenta, contratos de préstamo o
cualquier otro documento que inicialmente los reconozca, así como
los destinados a la constitución de depósitos y fianzas (tales como
las acciones compradas o los préstamos concedidos por la
Administración). En el INAP no tenemos ninguno de estos
gastos.

Ej: 8000 Adquisición de deuda a corto plazo

b) Capítulo 9. Pasivos financieros: Son los créditos destinados a la

amortización de deudas emitidas, asumidas o contraídas por la
Comunidad Foral de Navarra o sus organismos autónomos, tanto en
el interior como en el exterior, a corto y largo plazo, según su precio
de reembolso. Asimismo, comprende la devolución de depósitos y
fianzas. En el INAP no tenemos ninguno de estos gastos.

8
aI:D
~
.1iI. ,1#, Gobierno Instituto Navarro de
!'4:~ de Navarra Administración Pública

Ej: 9100 Amortización de préstamos y anticipos a corto plazo

2.4. Clasificación funcional: ¿Para qué se gasta?

La clasificación funcional responde a la pregunta ¿para qué se gasta?; es decir,

los créditos se identifican funcionalmente de acuerdo con su finalidad.

La clasificación funcional, que sólo existe para los gastos, se compone de

cuatro niveles y seis dígitos:

NIVELES Y NÚMERO DE DíGITOS

Nivel 1: 1 GRUPO
Nivel 2: 1 FUNCiÓN
Nivel 3: 2 SUBFUNCIÓN
Nivel 4: 2 CÓDIGO DE OBRA

Ej: 921300 Selección, formación, promoción y representación del personal

2.5. Codificación de los gastos: Partida y crédito presupuestarios.

En el presupuesto de gastos, se denomina "partida" al conjunto, para cada

gasto, de las clasificaciones orgánica, económica, funcional y por
programas.

La expresión monetaria de cada partida del presupuesto de gastos recibe el

nombre de "crédito".

Cada partida del presupuesto de gastos se compone de un código contable de

veintiún dígitos.

Por ejemplo, la partida 040003 03300 2301 921300 de los Presupuestos

Generales de Navarra para el ejercicio del año 2007, es el gasto en locomoción
y gastos de viaje de la Escuela de Seguridad, y consta de los siguientes
dígitos:

A. El código orgánico: 03300. El gasto lo realiza ellNAP y concretamente

la Escuela de Seguridad, que es a quien corresponde este código.

B. El código de proyecto: 040003, se denomina "Escuela de Seguridad".

C. El código económico: 2301. El primer dígito, es decir, el capítulo, es el

2. Por lo tanto, se trata de un gasto corriente. El concepto 230 se refiere
a dietas, locomoción y gastos de viaje y el código 2301 se refiere a
locomoción y gastos de viaje.

D. El código funcional: 921300. Por lo tanto, se trata de un gasto para la

selección, formación, promoción y representación del personal.

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 IJr Administración
~¡
Instituto Navarro de
Pública

2.6. Codificación de los ingresos: Partida y previsión presupuestarias.

En el presupuesto de ingresos, se denomina "partida" al conjunto, para cada

ingreso, de las clasificaciones orgánica, económica y por programas.

La expresión monetaria de cada partida del presupuesto de ingresos recibe el

nombre de "previsión". Todos los ingresos están exactamente codificados igual
que los gastos, salvo la clasificación funcional que no existe para los ingresos,
y se toma como seis ceros, excepto que se duplique el código económico a
nivel de proyecto, en cuyo caso se diferenciarán las partidas por el último
número del funcional.

Por ejemplo, la partida 040000 03000 4000 000000 de los Presupuestos

Generales de Navarra para el ejercicio del año 2007 es el ingreso por cursos
de formación continua (INAP estatal), y consta de los siguientes dígitos:

A. Código de proyecto: 040000. Es el mismo proyecto que en el

ejemplo de la partida del presupuesto de gastos

B. El código orgánico: 030000. El ingreso lo realiza el Instituto Navarro

de Administración Pública y el primer dígito es el O, y concretamente
el Instituto Navarro de Administración Pública 03.

C. El código económico: 4000. El primer dígito, es decir, el capítulo, es

el 4. Por lo tanto, se trata de un ingreso por transferencias corrientes
concretamente se refiere a transferencias corrientes de la
Administración del Estado.

D. El código funcional: 000000. Son seis ceros porque la clasificación

funcional no existe para los ingresos.

111. EJECUCiÓN Y GESTiÓN PRESUPUESTARIA

3.1. Ejecución presupuestaria del gasto y del ingreso público

Cumplidas todas las formalidades de aprobación y una vez operativo el

presupuesto, se inicia la fase de ejecución. Esta fase se prolonga durante todo
el ejercicio presupuestario, el cual coincide con el año natural.

La ejecución es la realización de los gastos autorizados en el presupuesto, así

como la obtención de los ingresos previstos para financiar aquéllos. A la vez,
se inicia la intervención o fiscalización previa y contabilización de todos los
actos de gestión económica a que da lugar la ejecución.

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 Instituto Navarro de
Administración Pública

3.1.1. Ejecución de los gastos (arts.55 a 58 de la LFHPN).

Las etapas de ejecución del presupuesto de gastos son:

A. Autorización del gasto: En esta etapa, los Consejeros de los

Departamentos o los órganos de gobierno de los organismos autónomos
o quienes tengan atribuida esta competencia conforme a las reglas de
atribución de competencias, acuerdan la realización de un gasto sobre
un crédito disponible, reservando a tal fin todo o parte de un crédito, por
cuantía cierta o aproximada.

El registro contable de esta etapa se hace mediante un documento que

abreviadamente se denomina "A". Esta etapa se desarrolla en el ámbito
interno, sin implicar todavía relaciones con terceros.

Ej: autorización del Gerente de un gasto para la elaboración de la

plataforma de formación.

B. Disposición o compromiso del gasto: En esta etapa, sobre la

autorización anterior, por parte del órgano que tenga atribuida la
competencia y, previos los trámites legales procedentes, se compromete
la ejecución de las obras, prestación de servicios o suministros,
reservándose el crédito por cuantía determinada. El registro contable de
esta etapa se hace mediante un documento que abreviadamente se
denomina "O".

Ej: resolución del Gerente encargando la elaboración de la plataforma de

formación al CNAI y aprobando su presupuesto.

C. Reconocimiento de la obligación: En esta etapa, sobre un gasto

previamente autorizado y dispuesto para un fin, se contrae en firme un
compromiso de pago, por haberse cumplido la prestación objeto de la
disposición del gasto: entrega de la cosa, realización del servicio, etc. La
deuda es real, vencida, líquida y exigible. La realización de un gasto
presupuestario conlleva el acto de reconocimiento de la obligación,
mediante el cual la Administración Pública asume y cuantifica una deuda
a su cargo. Esta etapa se registra mediante un documento contable
llamado "O".

Ej: reconocimiento de la obligación de pago al CNAI una vez elaborada

la plataforma y una vez acreditado, mediante informe del Servicio de
Formación, del cumplimiento de las condiciones establecidas en el
contrato.

D. Ordenación del pago: En esta etapa, el centro contable

correspondiente expide la oportuna orden de pago contra la Tesorería.
Esta etapa, que se registra mediante un documento contable llamado
"P", no supone la realización del pago.

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ato
~
.~,rJ. Gobierno Instituto Navarro de
f'.d:~ de Navarra Administración Pública

Ej: expedición de una orden de pago de la plataforma

E. Realización material del pago: En esta etapa la Tesorería realiza el

pago. El CNAI recibe en la cuenta corriente que haya comunicado a la
Tesorería el importe de la factura.

En algunas ocasiones se acumulan en un solo acto administrativo varias de

esas fases, por lo que la contabilización se hace en documento único, ej:
autorización y adjudicación (A+D) en un procedimiento negociado o en una
encomienda a una sociedad pública, o autorización, adjudicación y
reconocimiento de obligación (A+D+O) en el abono de una factura relativa a un
gasto menor.

3.2. Los créditos y sus modificaciones

3.2.1. Límites de las partidas del presupuesto de gastos.

Cada partida del presupuesto de gastos supone un triple límite:

• Un límite cuantitativo, el crédito presupuestario o cantidad que como

máximo se puede gastar
• Un límite cualitativo, la finalidad específica de la partida, determinada en
su codificación y denominación, y
• Un límite temporal, que supone que, con cargo a los créditos
consignados en el presupuesto de gastos, sólo pueden reconocerse
obligaciones derivadas de adquisiciones, servicios o cumplimiento de los
requisitos para recibir una subvención, que se realicen en el propio
ejercicio presupuestario. De esta forma, los créditos que en el último día
del ejercicio no estén afectados al cumplimiento de obligaciones ya
reconocidas quedan anulados.

La LFHPN determina en su artículo 39 que "los créditos para gastos se

destinarán exclusivamente a la finalidad específica para la que hayan sido
autorizados por la Ley Foral de Presupuestos o por las modificaciones
aprobadas conforme a esa Ley".

3.2.2. Ajustes entre partidas del presupuesto de gastos.

Los ajustes presupuestarios son traspasos de dotaciones o movimientos de

fondos entre créditos que están vinculados. Es una figura no recogida
expresamente en la LFHN y supone:

a) Sólo es posible hablar de ajuste entre partidas de gasto de un mismo

programa. No hay ajuste posible entre partidas de distintos programas
porque entre ellas no habría nunca vinculación.

12
ato
~
.>i:.~. Gobierno Instituto Navarro de
!4:~ de Navarra Administración Pública

b) Además de pertenecer al mismo programa, deben estar vinculadas (la

vinculación es una regla que opera en relación con el código económico de
la partida exclusivamente), de acuerdo con lo dispuesto en el arto 39 de la
LFHPN:

• Los créditos de capítulo 1 -personal- están vinculados a nivel de

artículo (los dos primeros dígitos del código económico). Esto
significa que, dentro de un programa, se pueden hacer ajustes
entre partidas de personal si los dos primeros dígitos del
código económico coinciden. (ej.: traspaso de fondos de un
partida con económico 1310 a otra con económico 1312).

• Los créditos de capítulo 2 -gastos corrientes en bienes y servicios,

están vinculados a nivel de capítulo (primer dígito). Esto significa
que, dentro de un programa, es ajuste el traspaso de fondos
entre partidas cuyo código económico comience por 2, que es
el capítulo.

• Los créditos del resto de capítulos -3, 4, 6, 7, 8 Y 9- están

vinculados a nivel de concepto (los tres primeros dígitos del código
económico).

Cualquier movimiento de fondos entre partidas de distinto nivel de

vinculación ya no sería ajuste: por ejemplo, un movimiento, dentro de un
programa, de una partida con el código económico 6050 a otra con el
código 6060, ya que los tres primeros dígitos (concepto), no coinciden, que
es la regla de vinculación para el capítulo 6.

En principio, y con carácter general, el ajuste no tiene ninguna limitación;

basta con que haya crédito disponible en la partida que lo va a financiar.

3.2.3. Modificaciones de los créditos presupuestarios.

La actividad de una Administración Pública es algo dinámico y cambiante. Por

esta razón, pueden surgir nuevas necesidades durante la ejecución del
presupuesto o bien cambios en las necesidades iniciales, que es preciso
atender. Las modificaciones presupuestarias son alteraciones en la cuantía de
las partidas inicialmente aprobadas por la Ley Foral de Presupuestos.

Todos los actos y acuerdos que impliquen modificaciones presupuestarias

deberán ser motivados, estarán sujetos a informe previo favorable de la
Intervención y contendrán los datos necesarios para la identificación de los
créditos afectados. Habrá de especificarse la forma en que se van a financiar:
si con mayores ingresos reales o previsibles, lo cual dará lugar a un incremento
del montante total del presupuesto inicialmente aprobado (se incrementará el
presupuesto consolidado), o con créditos disponibles en el Estado de Gastos,

13
aro
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.~!:iI. Gobierno Instituto Navarro de
!4.~ de Navarra Administración Pública

en cuyo caso no afectará al presupuesto consolidado, ya que el montante del

presupuesto inicialmente aprobado no variará.

El presupuesto consolidado de una partida presupuestaria estará formado

por su crédito inicial más las modificaciones positivas y negativas que se
aprueben conforme a la Ley de Hacienda Pública. Lógicamente, el presupuesto
consolidado global estará formado por el inicialmente aprobado por el
Parlamento de Navarra, más todas aquellas modificaciones presupuestarias
aprobadas que se hayan financiado con mayores ingresos reales o previsibles
sobre los inicialmente previstos. Imaginemos que en un ejercicio
presupuestario todas las modificaciones presupuestarias se financian con otros
créditos disponibles; en ese caso, el presupuesto consolidado de gastos
coincidirá con el inicialmente aprobado.

3.2.4. Transferencias de crédito.

Existen modificaciones que no alteran el montante total del presupuesto

inicialmente aprobado. Son las transferencias de crédito.

Las transferencias de crédito son traspasos de dotaciones entre créditos no

vinculados. Por tanto, no alteran el montante total del presupuesto inicialmente
aprobado, y no deberán modificar los objetivos del programa o programas
afectados.

A. Transferencias entre créditos del mismo programa). La competencia

para autorizar dichas transferencias corresponde a los Consejeros de los
Departamentos, a los órganos de Gobierno de los organismos
autónomos, o a otros órganos que tengan atribuida la competencia, en el
ámbito de sus respectivos departamentos.

B. Transferencias entre créditos del mismo capítulo, correspondientes

a diferentes programas de un mismo Departamento. La competencia
para autorizar dichas transferencias corresponde al Consejero de
Economía y Hacienda.

C. Transferencias entre créditos del mismo capítulo, correspondientes

a diferentes Departamentos). La competencia para autorizar dichas
transferencias corresponde al Gobierno de Navarra, a propuesta del
Consejero de Economía y Hacienda.

Todas las transferencias de créditos están sujetas a limitaciones, entre las

que hay que señalar que no podrán minorar créditos que hayan sido
previamente incrementados mediante transferencia, ni incrementar créditos
que hayan sido previamente minorados de la misma forma. Ahora bien,
cuando se habla de incremento o minoración, hay que fijarse, para ver si es
posible dicha transferencia, no sólo en la partida o partidas afectadas, sino
en el conjunto de partidas que están vinculadas con ellas.

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Gobierno Instituto Navarro de
de Navarra Administración Pública

Dentro del capítulo de gastos de personal (capítulo 1), es al Consejero de

Presidencia, Justicia e Interior a quien corresponde autorizar todas aquellas
modificaciones presupuestarias que deriven de traslados, modificaciones de
la plantilla orgánica que no supongan incremento de la misma o
alteraciones en las situaciones administrativas o retributivas del personal.
Estas modificaciones no se consideran transferencias de crédito.

3.2.9. Gastos a distribuir en varios ejercicios

Se habla de gastos plurianuales "cuando su ejecución afecta a más de un

ejercicio y a más de un presupuesto. Sólo son posibles en los casos
expresamente recogidos en la LFHPN yen las leyes forales de Presupuestos
(lista cerrada).

Ejemplo: Si el Servicio de Vascuence e Idiomas Comunitarios contrata con el

CNAI los cursos presenciales y semipresenciales de idiomas comunitarios, de
octubre de 2007 a mayo de 2008, estamos en presencia de un gasto plurianual
porque se ejecuta en dos ejercicios y afecta a dos presupuestos, a pesar de
que su tiempo de ejecución sea inferior al año.

Estos gastos están condicionados a la existencia de crédito en cada uno de los

ejercicios posteriores a aquél en que se adquiere el compromiso. La
competencia para autorizar dichos compromisos corresponde al Gobierno de
Navarra, a propuesta del Consejero correspondiente. Se exceptúan de esta
regla los de gastos de cualquier naturaleza, siempre que su importe no exceda
de 90.000 euros y el plazo de ejecución no supere al del ejercicio siguiente en
que se autoricen, y cuando se trate de gastos por contratos temporales de
personal y los derivados de subvenciones corrientes de periodicidad anual que
afecten a dos ejercicios; en estos casos, los Consejeros pueden autorizar los
compromisos de gasto necesarios, en el ámbito de sus respectivos
departamentos.

IV. CONTROL DE LA EJECUCiÓN DEL PRESUPUESTO

Todos los meses es preciso enviar un informe a la Secretaría General Técnica

explicando las previsiones del presupuesto.

Recordar que ese documento mensual NO ES ENMENDABLE Y que, si se

desea corregir alguna observación introducida el mes anterior, hay que añadir
la corrección.

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