Corte Suprema (diciembre 2021): Una rectificatoria que determina mayor deuda tributaria

no genera intereses correspondientes a los pagos a cuenta de marzo a diciembre si estos ya

fueron declarados y pagados
Mediante Sentencia Casatoria N° 2281-2018 LIMA, de fecha 13 de julio del 2021 pero publicada
el 13 de diciembre del 2021, la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia declaró INFUNDADOS los recursos de casación interpuestos por la
SUNAT y el Tribunal Fiscal resaltando la Corte Suprema que no resultan pertinentes la
interpretación extensiva y la restrictiva para interpretar disposiciones que restringen derecho, ni
para normas que establecen obligaciones, como es el caso de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta previsto en el numeral a) del artículo 85 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta.

El contribuyente había calculado el coeficiente para la determinación de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de marzo a diciembre del ejercicio gravable de 2011, en base al Impuesto a
la Renta gravable 2010, tal como lo señala el artículo 85 de la LIR; sin embargo, la SUNAT
modificó la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a diciembre
del ejercicio gravable de 2011, ordenando que se paguen intereses moratorios, a pesar que el
impuesto se encontraba liquidado.
El Juzgado Especializado indicó que si resulta aplicable al caso de autos, como precedente
vinculante la Casación N° 4392-2013-LIMA, y no se debe pagar intereses moratorios derivados
de una modificación del coeficiente acaecido con posterioridad, en cuanto, la demandante
cumplió con la obligación de abonar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el momento
establecido por el artículo 85, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta y cumpliendo además
con lo dispuesto en el artículo 34 del TUO del Código Tributario.
En su oportunidad la Séptima Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con
Subespecialidad Tributaria y Aduanera de la Corte Superior de Justicia de Lima, mediante la
sentencia de vista de fecha veintidós de noviembre de dos mil diecisiete, obrante a fojas
trescientos dos, confirmó la sentencia apelada, que declaró fundada la demanda, en
consecuencia, nula la Resolución del Tribunal Fiscal N° 11484-2-2016.
Resalta la Corte Superior que la SUNAT calculó el coeficiente para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de los periodos marzo a diciembre de 2011 en base al impuesto calculado
contenido en la declaración jurada rectificatoria, cuando lo correcto era emplear el contenido
en la declaración jurada primigenia al ser ésta última la vigente al momento de la
presentación de las declaraciones juradas observadas, en consecuencia, no resulta aplicable al
presente caso los intereses moratorios previstos en el artículo 34 del TUO del Código Tributario,
en tanto, dicha norma sanciona con el pago de intereses moratorios el pago no oportuno de los
anticipos y pagos a cuenta, supuesto que no ocurrió en el presente caso toda vez que ha quedado
acreditado que la recurrente declaró y pagó por concepto de pago del Impuesto a la Renta
correspondientes a los periodos marzo a diciembre de 2011 cumpliendo con lo dispuesto en
el inciso a) del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo con el criterio
establecido como precedente vinculante en la Casación Nº 4392-2013, por lo que las Órdenes
de Pago N.os 011-001-0107368 a 011-001-0107377 emitidas por los intereses por
correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no han sido emitidas conforme a
ley.
Cabe resaltar que en cumplimiento de lo ordenado por el Poder Judicial, el Tribunal Fiscal ha
cumplido con emitir la Resolución RTF N° 9416-9-2021, de fecha 27 de octubre del 2021, la
cual incluso ya fue comunicada a la Corte Suprema.
Alan Emilio Matos Barzola
Experto en materia tributario contable

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rectificatoria-que-determina-mayor-deuda-tributaria-no-genera-intereses-correspondientes-a-los-
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