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RESUMEN

SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL


EXP: 1490-2015
INTERESADO: ELIAS OLIVARES ORTIZ
PROCEDENCIA: LIMA
FECHA: LIMA, 04 DE MARZO DE 2016

LOS HECHOS:
El recurrente Elias Olivares interpone apelacin contra las resoluciones de la intendencia de
Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, que
declararon infundadas las reclamaciones contra las rdenes de pago N 023-001-6014075,
023-001-6081425 y 023-001-6143003 giradas por la omisin a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de mayo a julio de 2014.
El recurrente sostiene que segn la Administracin, adeudaba los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de enero y abril de 2014, incumpliendo as uno de los requisitos para
modificar el coeficiente aplicable a partir del periodo mayo de 2014, lo cual no resulta
correcto, toda vez que cancel las citadas deudas oportunamente conforme se aprecia de las
constancias de pago que adjunta a su escrito de apelacin.
Que la Administracin agrega que el 8 de junio de 2014 el recurrente present el
Formulario Virtual PDT 625 N 0750045563, no obstante a dicha fecha adeudaba los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de enero y abril de 2014, los cuales fueron cancelados
recin el 9 de setiembre de 2014, incumpliendo as con uno de los requisitos para modificar
el coeficiente a partir del pago a cuenta del periodo mayo de 2014.
Que en el presente caso, las rdenes de Pago N 023-001-6014075, 023-001-6081425 y
023-001-6143003, de fojas 46, 80 y 160, fueron giradas por la omisin a los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de mayo a julio de 2014, por las sumas de S/.1,693.00, S/.1,677.00
y S/.1,555.00 ms intereses, respectivamente, al amparo del numeral 3 del artculo 78 del
Cdigo Tributario y sobre la base de la informacin consignada en las declaraciones juradas
presentadas mediante Formularios Virtuales PDT 621 N 791825322, 792693277 y
793551931.
Se aprecia que la Administracin reliquid los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
mayo a julio de 2014, desconociendo la modificacin del coeficiente efectuada por el
recurrente, al considerar que ste no se encontraba facultado para efectuar tal cambio,
alegando que de acuerdo con la normatividad vigente los contribuyentes que deseen

modificar la determinacin de sus pagos a cuenta a partir del periodo mayo, no deben tener
deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, a la
fecha en que se ejerza la opcin de aplicar el coeficiente que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, supuesto que el recurrente no cumpla.
Que en atencin a ello mediante Acuerdo de Sala contenido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2015-07 de 12 de junio de 2015, este Tribunal adoptado el siguiente criterio: No
corresponde emitir una Orden de pago al amparo del numeral 3) del artculo 78del Cdigo
Tributario cuando el contribuyente no cumple los presupuestos legales establecidos para
modificar la determinacin o para la suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
La orden de pago constituye un requerimiento de pago de una obligacin cierta y no un acto
de determinacin realizado al amparo del artculo 59, inciso b) del Cdigo Tributario.
Si la Administracin Tributaria detecta que el coeficiente o porcentaje utilizado por el
deudor tributario ha sido establecido en forma errnea ya que no se derivan de las
declaraciones anteriores presentadas por ste, estar facultada a emitir una orden de pago al
amparo del artculo 78, numeral 3 del Cdigo Tributario (por errores de redaccin o de
clculo o en el uso de coeficientes o porcentajes), siempre que no desconozca las
declaraciones previamente presentadas, pues si as lo hiciere deber emitir una resolucin
de determinacin.

RESUELVE:
1-6014075, 023-001-6081425 y 023-001-6143003 y las Resoluciones de Intendencia N
0260140111437/SUNAT y 0260140111441/SUNAT de 16 de setiembre de 2014 y
0260140114867/SUNAT de 31 de octubre de 2014.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF, modificado por Ley
N 30264, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria,
disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece los
siguientes criterios:
No corresponde emitir una orden de pago al amparo del numeral 3) del artculo 78 del
Cdigo Tributario cuando el contribuyente no cumple los presupuestos legales establecidos
para modificar la determinacin o para la suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta.
Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido como orden de pago,
amparado en los numerales 1), 2) 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, en aquellos
supuestos en los que debi emitirse una resolucin de determinacin.

COMENTARIO
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02256-4-2016 emitida con calidad de
precedente de observancia obligatoria, se declararon nulas tres resoluciones de intendencia
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat)
A criterio del TF no corresponde emitir una orden de pago por un tributo derivado de
errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago, o derivado de equivocaciones de consignacin de una tasa inexistente,
cuando el contribuyente no cumple con los presupuestos legales establecidos para
modificar la determinacin o para la suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta (IR).
Conforme con lo previsto por el artculo 78 del Cdigo Tributario, la orden de pago es el
acto en virtud del cual, la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente una resolucin de determinacin.
Asimismo, se dispone que la orden de pago pueda emitirse, entre otros supuestos 13, en los
casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Al respecto, se agrega que para
determinar el monto de la orden de pago, la Administracin Tributaria considerar la base
imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los
pagos a cuenta realizados en estos ltimos y que para efectos de este numeral, tambin se
considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
Solamente se puede subsanar aquel acto administrativo que ha incumplido un requisito.
Pero si la ley no establece como requisito para las rdenes de pago que se establezcan los
fundamentos del reparo, no podra subsanarse dicha situacin, ese caso se incurre en una
nulidad de pleno derecho.