1.

2 Normas de información financiera

El marco conceptual de las normas de información financiera (NIF) se encuentra clasificado en la

serie NIF A y tiene por objetivo definir la estructura de las NIF y establecer el enfoque sobre el
que se desarrolla el Marco Conceptual y las NIF particulares. LA NIF A-1 fue a probada por
unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre del 2005 para su
publicación en octubre del 200, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien
a parti del 1 de enero del 2006.

La información financiera tiene el objetivo de generar y comunicar información útil de tipo

cuantitativo para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una
organización económica. La información financiera que generan los contadores públicos debe
cumplir con ciertas características y estándares, para ello existen organismos que emiten normas
sobre cómo presentarla de manera uniforme y estandarizada. En los siguientes párrafos se
mencionan algunos de estos organismos.

Normas de Información Financiera (NIF)

Las Normas de Información Financiera se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos,

conceptuales y particulares emitidos por el CINIF, o trasmitidos al CINIF, que regulan la
información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados,
que están aceptados de manera amplia, generalizada por todos los usuarios de la información
financiera.

International Accounting Standards Board (IASB)

Esta asociación, que fue fundada en 1973, tiene el objetivo de mejorar y armonizar los informes
financieros, principalmente a través de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los
objetivos de IASB son formular y publicar normas internacionales de información financiera para

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ser observadas en todo el mundo y mejorar las regulaciones, las normas de información financiera
y los procedimientos relativos a la presentación de estados financieros.
El IASB ha emitido hasta la fecha 41 Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards, NIC-IASB), 34 de las hoy vigentes. Asimismo, ha emitido 13 Normas
Internacionales de Información Financiera (International Financial Reporting Standards, NIIF-
IFRS).

El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera (CINIF)

Este consejo es responsable de promover la investigación, el desarrollo y la difusión de las normas

de información financiera, se constituyó de manera formal en 2001 y se encuentra en proceso de
transición, pues el IMPC se encarga de esta tarea. Dicho cambio se originó por la complejidad y
las oportunidades que derivan de la globalización y la integración de los mercados. El consejo se
compone por representantes de instituciones importantes, es plural e independiente.

Marco conceptual de la información financiera

Para quien elabora y usa la información financiera es muy importante conocer sus fundamentos
conceptuales, con el objetivo de conocer los límites entre lo que está permitido y prohibido en el
proceso de elaboración de información. Disponer de este marco de referencia proporciona
dirección, estructura y uniformidad a la emisión de normas de información financiera; asimismo,
sirve como sustento racional y teórico en el desarrollo de estas. Para los usuarios de la información
financiera, el marco de referencia conceptual facilita la compresión de la normatividad.

De esta forma, el marco conceptual de la información financiera está integrado por siete
componentes
1. Necesidades de los usuarios y objetivo de los estados financieros.
2. Características cualitativas de la información financiera.
3. Postulados Básicos.
4. Elementos básicos de los estados financieros.

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 5. Normas de reconocimiento y valuación.
6. Normas de presentación y revelación.
7. Normas de supletoriedad.
Necesidades de usuarios y objetivos de los estados financieros

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario
general, las cuales dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y
de la relación que dichos usuarios tengan con ésta.

Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:

a) El comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad u vulnerabilidad;

así como, su efectividad y eficiencia en el complimiento de sus objetivos; y
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia,
determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son;

a) El estado de situación financiera, también llamado de posición financiera o balance

general;
b) El estado de resultado integral, para entidades lucrativas o, en su caso, el estado de
actividades con propósitos no lucrativos;
c) El estado de cambios en el capital contable, en el caso de entidades lucrativas; y
d) El estado de flujos de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación
financiera. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido
en NIF particulares

Características cualitativas de los estados financieros

La NIF A-4 tiene como finalidad establecer las características cualitativas que debe reunir la
información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer apropiadamente las

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necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento
de los objetivos de los estados financieros.

El propósito principal de la contabilidad es preparar información financiera de calidad, y para

lograr esa calidad debe cumplirse con una serie de características que le dan valor y que se
consideran básicas, pues revisten la mayor importancia.

La característica fundamental de la información financiera es su utilidad, es decir, la adecuación

a las necesidades de los usuarios; y para que esta exista, deben existir al menos las cuatro
características principales de la información financiera: confiabilidad, relevancia,
comprensibilidad y comparabilidad

Confiabilidad

Para que la información financiera, así como la de un periódico o revista sean confiables es
necesario que refleje en su contenido, transacciones, trasformaciones internas y otros realmente
sucedidos (veracidad); tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar
(representatividad); encontrarse libre de sesgos o prejuicios (objetividad); poder validarse
(verificabilidad); y contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de
decisiones de los usuarios generales (información suficiente).

Relevancia

La información financiera posee esta cualidad cuando incluye en la toma de decisiones económicas
de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe servir de base en la elaboración
de predicciones y en su confirmación (posibilidad de predicción y confirmación) y mostrar los
aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).

Compresibilidad

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La información financiera debe ser fácilmente compresible para los usuarios, en el supuesto de que
estos tienen un conocimiento razonable de la economía y del mundo de los negocios

Comparabilidad

Esta característica se refiere al hecho de que la información financiera suministrada a los usuarios
debe permíteles hacer comparaciones con otras entidades, con otros periodos y contra ella misma
en aspectos específicos.

Postulados básicos de la información financiera

Para lograr que la información financiera de las organizaciones económicas cumpla con las
características enunciadas, los encargados de prepararla y verificarla tienen como marco de
referencia una serie de supuestos o postulados básicos.

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 En este sentido, los postulados básicos de la información financiera son un conjunto de
supuestos generalmente aceptados sobre los que se basa su proceso de elaboración. Estos
postulados están contenidos en la NIF A-2 emitida por el CINIF.

Los postulados básicos de la información financiera pueden agruparse en dos categorías

fundamentales:

• Los que captan la esencia económica, delimita el ente y asumen su contabilidad, como
sustancia económica, entidad económica y negocio en marcha.
• Y una serie adicional que establece la ...baseque
para el reconocimiento
establecen las bases contable
para de las
... que identifican y delimientan el
ente economico
operaciones cuantificar
y eventos económicos que afectan las operaciones
a la entidad. y su están los
En esta categoría
presentación
de devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad
Sustancia
económica economica
y consistencia. Devengación contable

Asociacion de costos y gastos

Analicemos cadaEntidad economica
uno de ellos en detalle. con ingresos

Negocio en marcha Valuación

Dualidad economica

Consistencia

Postulados básicos referentes a la entidad económica

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Como ya se mencionó, en este apartado se incluyen tres postulados básicos: sustancia económica,
entidad económica y negocio en marcha.

Sustancia económica

Se refiere al hecho de que en la operación del sistema de información financiera y las transacciones
o eventos económicos que afecten a una entidad, la sustancia de la transacción debe prevalecer en
la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento
contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad: es decir, que el registro contable de la transacción o evento debe
basarse en la naturaleza, más que en la forma en que se concrete. Un ejemplo es la aportación
temporal de un accionista al negocio para recuperarla después, aquí el registro contable
necesariamente deberá efectuar a una cuenta de deuda y no de capital, a pesar de que se haya
documentado para aparecer como aportación de capital.

Entidad económica

Este supuesto se refiere aquella unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y
administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento
de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es
independiente de la de sus accionistas, propietario o patrocinadores. Su objetivo es evitar la
confusión de las operaciones económicas celebradas por la empresa con alguna otra organización
o individuo. Esto implica que al tener la entidad sus propios recursos y obligaciones, los recursos
como casas, vehículos y otras inversiones propiedad de los accionistas, así como sus gastos
personales, deberán mantenerse fuera de los registros de la empresa.

Una aplicación del postulado o principio de la entidad es el siguiente: si una empresa decide
invertir dinero en la compra de un edificio, dicho bien deberá formar parte de los activo del negocio;
pero si uno de los socios decide comprarse una casa con dinero de la compañía, esta transacción

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deberá registrarse como un préstamo que el socio deberá liquidar en el futuro, a la vez que la casa
no deberá registrase como parte de los activos de la empresa.

Negocio en marcha

Este postulado presume al ente económico en existencia permanente, dentro de un horizonte de

tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario por lo que las cifras en el sistema de información
contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan
dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o
liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad (disolución, suspensión de actividades,
quiebra o liquidación).
Por ejemplo, una empresa dedicada a la compra venta de mercancías por lo regular procedería
a venderlas para cubrir sus costos y obtener una utilidad razonable. Solo en el caso de que entrara
en fase de liquidación, la totalidad de sus bienes se remataria y valuaría en el momento que
realmente pudiera obtenerse por ellos al momento de venderlos.

Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos con
efecto en la entidad

Como ya se mencionó, en esta categoría de supuestos están los de devengación contable, asociación
de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia, veamos cada uno
de ellos con detalle.

Devengación contable

Este postulado establece que para fines contables, los efectos derivados de las transacciones que
lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos, que le han afectado económicamente, deben de reconocerse contablemente, en el
momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para
fines contables. Este es uno de los postulados o supuestos clave de la contabilidad, pues establece
que los ingresos se registran como tales sin importar el momento en que se registre la entrada del

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efectivo por su cobro; asimismo, establece que un gasto se registre como tal, independientemente
del momento en que se registre la salida del efectivo para su pago. Un ejemplo ilustrativo de este
postulado es una venta a crédito; una empresa comercializadora ofrece facilidades de crédito en la
venta de su mercancía y en la operación se establece que el pago se realizara dentro de un mes; sin
embargo para efectos contables se debe registrar la venta y el valor de la cuenta por cobrar, sin
importar que no exista una entrada de efectivo, pues para la compañía se generó ese derecho.

Asociación de costos y gastos con ingresos

Este postulado establece que todos los costos y los gastos de una entidad deben de identificarse con
el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden
identificarse o cuantificarse razonablemente deben de reconocerse directamente en los resultados
del periodo. El objetivo de este postulado es promover que en el mismo periodo se enfrenten todos
los ingresos contra todos los costos y gastos que les dieron lugar, y así sea posible determinar con
precisión el diferencial entre los ingresos y los costos y gastos del periodo.

Valuación

Este postulado estable que los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad deben de cuantificarse en
términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor económico más objetivo de los activos netos.

Dualidad económica

Este postulado establece que la estructura financiera de una entidad económica está constituida por
los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener
dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Lo anterior implica que toda transacción de la entidad
debe ser registrada de tal forma que muestre el efecto sobre los recursos propios de la organización
(activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivo y capital).

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Un ejemplo de este postulado es el caso de una empresa que requiere de un préstamo de $500 000
para continuar con sus operaciones normales; este préstamo tendrá un doble efecto, ya que influirá
en los recursos y las obligaciones del negocio, representar un incremento en los recursos o activos
de la empresa y, a su vez, un aumento del pasivo o las obligaciones de la entidad; así se refleja el
postulado de dualidad económica.

Consistencia

Este postulado establece que ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe
corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto
no cambie la esencia económica de las operaciones. Par aclarar, suponemos que una empresa
adquirió una camioneta para trasporte de materiales y decide que su costo se iría reconociendo
gradualmente como un gasto mediante la depreciación a lo largo de su vida útil según los
kilómetros recorridos cada año. La aplicación de este postulado supondría que la base escogida
(kilómetros recorridos) se utilizara durante cada uno de los años correspondientes a la vida útil de
la camioneta. De haber algún cambio del criterio base, deberá informarse justificando la razón del
cambio y reflejando el efecto de este sobre la información financiera.

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