Cálculo de retenciones de renta de

cuarta y quinta categoría

Estos tipos de rentas son generadas por personas naturales. En el
caso de renta de cuarta categoría, las personas la generan de manera
individual e independiente y tratándose de renta de quinta categoría de
manera dependiente, ya que surgen de las remuneraciones canceladas
por parte de sus empleadores por el desempeño de sus labores.

Renta de Cuarta Categoría

Las rentas de cuarta categoría son aquellas percibidas por el ejercicio de profesión, arte,
ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son consideradas también dentro de
esta categoría los ingresos percibidos por los directores de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares además de las dietas por los regidores de
las municipalidades.

Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las personas naturales
o jurídicas a quienes se les preste el servicio, que estén obligados a llevar contabilidad
completa. En este caso dicha persona efectuará la retención del 10% del total de los recibos
emitidos por montos que excedan los S/.1500 nuevos soles. De caso contrario no se efectuará
retención alguna.

En el caso de los pagos a cuenta, sólo se encuentran obligados a realizar declaración y pago
del impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes no superen los S/. 2625 nuevos
soles (para el año 2010).
CASOS PRÁCTICOS:

· El Sr. Juan Pérez, de profesión ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia
S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emitió el recibo por honorarios N° 002-0532 por S/.2100
nuevos soles.

En éste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia
S.A.C. está obligada a llevar contabilidad completa, ésta última debe efectuar la retención del
10% del total del recibo emitido.
 2100 * 10% = 210

Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaración y el pago del impuesto a la renta de cuarta
categoría por S/.250.

· En el mes de abril, el SR. Juan Pérez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles
por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del
mes no superan el límite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a
realizar declaración y pago mensual por impuesto a la renta.

Renta de Quinta Categoría

Las rentas de quinta categoría son generadas por los trabajadores dependientes cuyo monto
proyectado de remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones, gratificaciones
extraordinarias y otros ingresos que percibirán durante el periodo de un año superen el monto
equivalente a 7 UIT (S/.25200 para el 2010).

El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categoría es el empleador, así
mismo está obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto.

La retención mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:

1° Realizar la proyección de la renta anual a percibir por el trabajador:

-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Nº de meses Patrias
que falta -Otros ingresos
REMUNERACION Remuneración
= x para + percibidos en el mes
BRUTA ANUL mensual
culminar el -Remuneraciones y
año Otros ingresos
percibidos en meses
anteriores

2° Determinar la remuneración bruta anual:

 REMUNERACION Renta Anual 7
= -
NETA ANUAL Proyectada UIT

3° Cálculo del impuesto anual

De haberse obtenido, luego de la deducción un monto positivo, a éste se procede aplicar la

tasa respectiva.

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO REMUNERACIÓN
= x TASA
ANUAL NETA ANUAL

4° Determinación del impuesto a retener

Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses señalados a continuación:
IAN = Impuesto Neto Anual

RETENCION IAN
ENERO, FEBRERO, MARZO 12
IAN - Retenciones de Enero a
RETENCION Marzo
ABRIL
9
IAN - Retenciones de Enero a
RETENCION Abril
MAYO, JUNIO, JULIO
8
IAN - Retenciones de Enero a
RETENCION Julio
AGOSTO
5
RETENCION IAN - Retenciones de Enero a
SETIEMBRE, OCTUBRE, Agosto
NOVIEMBRE 4
RETENCION IAN - Retenciones de Enero a
 DICIEMBRE Noviembre

CASO PRÁCTICO:

El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una remuneración mensual
de S/. 1800 nuevos soles. Además de asignación familiar.

tabla 1

tabla 2

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA”

Publicado el 3 enero 2014

En principio, debemos indicar que son Rentas de cuarta categoría aquellosingresos que provienen
de realizar cualquier trabajo individual, de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relación de dependencia.

Las personas comprendidas en este tipo de rentas de cuarta categoría:

a. Los trabajadores independientes.

b. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-CAS.

c. Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, incluidos los
regidores municipales o consejeros regionales, por las dietas o retribuciones similares que perciban
por el desarrollo de estas funciones.

El trabajador independiente podrá solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o año
gravable, la suspensión de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre y
cuando cumplan ciertas condiciones.

Todos los años se publica una Resolución de Superintendencia en la que se establecen dichas
condiciones. Es así, que hace unos días se publicó la Resolución de Superintendencia N° 373-
2013/SUNAT, que establece las nuevas reglas y parámetros para efectos de las retenciones y
pagos correspondientes al ejercicio 2014.

Cabe mencionar que en primer lugar, NO se efectuará la retención del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría, siempre que el importe de
cada recibo por honorarios emitido, sea menor o igual a S/. 1.500. Si un contribuyente tuviera su
suspensión de retenciones debidamente autorizada por SUNAT, así el recibo por honorarios que
emita supere este monto de S/. 1.500 NO se le efectuará retención alguna, justamente porque
cuenta con esta suspensión de la retención para los ingresos que perciba.

Ahora bien, para que un contribuyente perceptor de rentas de cuarta categoría pueda solicitar la
suspensión de retenciones de cuarta categoría, estableció que en el año 2014 aquellas personas
que emiten recibos por honorarios, podrán suspender las retenciones del 10% de sus ingresos (4ta
categoría) siempre y cuando proyecten que sus ingresos anuales no superen los S/. 33.250 en
dicho año o de S/. 26.600 si se trata de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares.Una vez obtenida la suspensión de retenciones, significa que así
un recibo por honorarios supere el monto de S/. 1.500 soles, indicados anteriormente, no se
le efectuarán retención alguna.

Por otra parte, si emites recibos por honorarios con cantidades menores a S/. 1.500 pero la suma de todos
los recibos emitidos en el mes superan los S/. 2.771 deberás efectuar un pago a cuenta del
impuesto directamente. Sin embargo, con esta suspensión de retenciones, también se suspenden
los pagos a cuenta, es así que NO están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, cuando los ingresos de cuarta categoría en el mes superen la suma mensual de S/. 2.771,
siempre y cuando cuentes con la suspensión de retenciones aprobada por la Administración
Tributaria.

Siguiendo esta línea, SUNAT establece un monto distinto para aquellos que por sus funciones, tienen
ingresos como directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares poniendo como monto un total de S/. 2.217.

Los contribuyentes que excepcionalmente presenten la solicitud de suspensión, utilizarán el formato

denominado “Guía para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta, el
cual estará disponible en el portal de SUNAT virtual (www.sunat.gob.pe), según lo señala la
Resolución de Superintendencia N° 373-2013/SUNAT.

Como comentario final podemos indicar que es bueno tener en cuenta esta disposición para que
todos los independientes tengan la opción de solicitar que no se les efectúe la retención por ese
concepto, siempre y cuando cumplan con el tope fijado.

Fuente: Grupo Verona - MBA. José Verona Baluarte