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A Material Sobre EEFF Ia IPARTE
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EMPRESA EN MARCHA
Los estados financieros se deben preparar en el supuesto de que una empresa o ente
económico continuara funcionando normalmente en el futuro. Asimismo, se asume que la
empresa no tiene la intención ni la necesidad de liquidarse o de reducir de manera importante
su nivel operativo. En caso que dicha intención o necesidad existiera, los estados financieros
deberán ser preparados sobre una base distinta, la misma que deberá ser revelada
adecuadamente.
Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se señalan a
continuación, sin limitarse a ellos:
8. POLÍTICAS CONTABLES 1:
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
Las políticas deben ser aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el
cambio resulte de una variación significativa en la naturaleza de las operaciones de la
empresa; o una revisión de la presentación de sus estados financieros demuestre que dará
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Reglamento de Información Financiera – CONASEV. Editorial Fimart S.A. Lima. 2000.
lugar a una presentación más apropiada de los mismos; o que el cambio sea requerido por
una NIC, en cuyo caso se debe revelar por medio de una nota aclaratoria el efecto de los
estados financieros.
Para efectos de presentación, los importes de partidas que no sean significativas deben
agruparse con otras de naturaleza o función similar, no siendo necesario presentarlas
separadamente.
COMPENSACIÓN
Las partidas del Activo y el Pasivo no deben compensarse entre sí a menos que exista un
derecho legal de compensación y se intente presentar una base neta o realizar el activo y
pasivo simultáneamente y cuando así lo requieran o permitan las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Las partidas de ingresos y gastos deben compensarse solo cuando las Normas Internacionales
de Contabilidad así lo permita, o cuando las transacciones no sean significativas.
9. VALUACIÓN O MEDICIÓN
Los recursos así como los hechos económicos que los afecten deben ser apropiadamente
cuantificados de acuerdo a su naturaleza, características y efectos producidos aplicando los
métodos reconocidos en términos de la unidad de medida.
Con sujeción a las NICs, son criterios de medición los que se señalan a continuación:
- Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que
representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en
el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas
equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal
de la operación.
- Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo
u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo
se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.
EL VALOR RAZONABLE
En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el
precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas,
debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia.
Los estados financieros deben prepararse y presentarse comparados con el periodo anterior,
de manera que se aprecien los cambios experimentados por la empresa; igual exigencia es
aplicable a la información descriptiva y narrativa a que se refieren las notas a los estados
financieros, cuando estas últimas sean relevantes para una adecuada interpretación de los
estados financieros del periodo corriente.
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Reglamento de Información Financiera – CONASEV. Editorial Fimart S.A. Lima. 2000.
Cuando en el periodo corriente se modifique la presentación o clasificación de las partidas
de la información correspondiente a los estados financieros del periodo anterior, a fin de
permitir la comparación de la información, debe revelarse necesariamente la naturaleza de la
reclasificación, el motivo y sus efectos correspondientes. Si no fuera posible reclasificar las
partidas comparativas del periodo anterior, debe revelarse el motivo de ello y la naturaleza
de los cambios que se habrían producido si se hubiera efectuado la reclasificación.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en
todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera
que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse
estas últimas.
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestión;
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
“0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo
de los estados financieros;
CUESTIONARIO
1. ¿La Ley General de Sociedades, que precisa respecto de la presentación de los estados
financieros?
8. Señale las diferencias entre costo histórico y costo de reposición. Anote ejemplos.
PANAMERICANA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA1
Al 31 de Diciembre del 20X2
(En Miles de nuevos soles)
ACTIVOS 2 Al 20X2 AL 20X1
Caja Bancos 1,034 525
Cuentas por Cobrar comerciales.3 2,034 2,220
Existencias 4 3,487 3,705
Cargas- Diferidas-5 63 51
Tributos por Pagar (Anticipos 105 87
IR)
Total Activo Comente 5 6,723 6,588
Activos Fijos 7 4,788 4,614
Depreciación y Amortización Acum 8 (2,571) (2,373)
Inversión a Largo Plazo 195 0
Otros Activos a Largo Plazo 615 615
Total Activo 9 9,750 9,444
PASIVOS Y PATRIMONIO 10-11
Cuentas por Pagar Com12 444 408
Cuentas por Pagar Diversas 1,344 1,058
Tributos por Pagar 108 381
Otros Pasivos Acumulados 13 573 492
Total Pasivo Corriente 14 2,469 2,349
Deudas a Largo Plazo 15 1,893 1,881
Total Pasivo No Corriente 1,893 1,881
Capital de los Accion 16 1,253 1,253
Capital Adicional 16 1,083 1,083
Resultados acumul. 3,042 2,858
Acumulado
Total Patrimonio 5,388 5,214
AcumaaaaAcumAcum
Total Pasivo y17 Patrimonio 18 9,750 9,444
Acumulados
COMENTARIOS:
1. Muestra la situación económica y financiera de la empresa a una fecha
determinada.
2. Lo que posee la empresa.
3. Cantidades que deben los clientes a la empresa.
4. Materia prima, productos en proceso y bienes terminados.
5. Partidas de gastos diferidos que ya han sido pagadas.
6. Lo que es probable que se convierta en efectivo en el término del ejercicio.
7. Cantidad pagada por el terreno, edificios y equipo,
8. Deducciones acumuladas por el desgaste de los activos fijos.
9. Activos = Pasivo + Patrimonio Neto
10. Lo que la empresa debía a terceros.
11. Interés de propiedad de los socios.
12. Por pagar a los proveedores.
13. Sueldos, salarios y otras retribuciones a pagadas a terceros.
14. Deudas por pagar dentro de 1 año.
15. Deuda a pagarse después de 1 año.
16. Cantidad invertida originalmente en el negocio por los accionistas.
17. Utilidades retenidas en el negocio.
18. Pasivo más Capital de los Socios
PANAMERICANA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS1
Del 1 de enero al 31 de Diciembre del 20X2
(En Miles de nuevos soles )
COMENTARIOS:
1. Mide la rentabilidad por un periodo determinado.
2. Cantidad recibida. o por recibir de los clientes
3. Costo de los productos vendidos.
4. Comisiones de los vendedores, publicidad, sueldos de funcionarios, etc.
5. Costo de los fondos prestados.
6. Renta Gravada - Impuesto a la Renta.
7. Calculado en base a utilidad tributaria.
8. Monto obtenido por los accionistas de la empresa.
.
2. Estructure los Estados Financieros del CEP BGSA que sé apertura el 02-Febrero-
20X9 y el Departamento Contable presenta los Estados Financieros al 31 de diciembre
del 20X9.
20X5 20X6
Activo Intangible Neto 224 445
Beneficios Sociales por pagar 1,540 1,316
Efectivo y equivalentes de efectivo 245 365
Capital Social 2,879 8,176
Costo de Ventas 55,000 60,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,210 1,450
Cuentas por Pagar Comerciales 2,150 1,850
Cuentas por Pagar L.P. 37 81
Depreciación Acumulada 2,285 2,430
Gastos Administrativos 12,000 16,000
Gastos de Ventas 9,600 12,600
Gastos pagados por adelantado CP 140 85
Impuesto a la Renta ER 950 181
Inmuebles Maquinaria y Equipo 5,940 10,350
Intereses pagados 2,294 1,000
Inversiones en Valores 96 122
Mercaderías 2,850 2,920
Otras cuentas por cobrar 15 85
Otras cuentas por pagar CP 215 224
Parte Cte. deuda a Largo Plazo 15 85
Reservas 45 48
Resultados Acumulados 156 89
Resultados del ejercicio 219
Sobregiro Bancario 1,450 1,340
Valores Negociables CP 52 36
Ventas Netas 80,000 90,000
NOTA:
CP = Corto Plazo
LP = Largo Plazo
ER = Estado de Resultados
LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESQUEMA DE CONTENIDOS:
1. Concepto.
2. Objetivos de los Estados Financieros.
3. Cualidades de los Estados Financieros.
4. Clases de Estados Financieros.
5. Identificación de los Estados Financieros.
6. Función Informativa de los Estados Financieros.
7. Limitaciones de los Estados Financieros.
8. El Estado de Situación Financiera.
9. El Estado de Resultados.
10. El Estado de Cambios en el Patrimonio.
11. El Estado de Flujos de Efectivo.
1. CONCEPTO
Los estados financieros son resúmenes esquemáticos de los procesos operativos, de inversión
y financieros que tienen su base en los registros contables, que muestran en términos
monetarios, la situación de la empresa a una fecha determinada o el resultado de las
operaciones durante un período de tiempo dado, observando los principios de contabilidad
generalmente aceptados y presentando en forma clasificada y ordenada los diferentes rubros
y partidas que los integran.
“Los estados financieros básicos son el medio principal para suministrar información de la
empresa y se preparan a partir de saldos de los registros contables de la empresa a una fecha
determinada. La clasificación y resumen de los datos contables debidamente estructurados
constituyen los estados financieros y éstos son:
Estado de Situación Financiera;
Estado de Resultados;
Estado de Cambios en el Patrimonio; y
Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o
explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros” 3.
Los usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de información
de la empresa, son los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras),
proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos,
principalmente.
3
Reglamento de Información Financiera – CONASEV. Editorial Fimart S.A. Lima. 2000.
4. Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la
empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo;
5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
6. Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.
4
En su origen etimológico la palabra Estado se deriva del latín “Status” que indica “situación” en que se
encuentra una persona o cosa, y especialmente cada uno de los sucesivos modos de ser una persona o cosa
sujeta a cambios, que influyen en su condición”. Lo que se refiere al vocablo Finanzas, viene del latín “finís”,
que significa “él termino o cumplimiento de una obligación de dar dinero”.
Esta cualidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la
preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas
no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables.
Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables
empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en
ellas, y de los efectos de dichos cambios.
5. Oportunidad, para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en
conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello,
sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se
haya concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad.
Teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se
clasifican en estados financieros de propósito general y de propósito especial.
Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un
período y están constituidos por los estados financieros consolidados y los estados
financieros intermedios y anuales.
La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad
de subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más del 50% de los derechos de voto de una empresa
a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha
propiedad no constituye control. La participación accionaria del 50% o menos puede implicar
control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:
Poder sobre más del 50% de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo
con otros accionistas contratos de usufructuó, prenda, fideicomisos o similares.
Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las
políticas financieras y operaciones de la empresa;
Poder para designar o remover a la mayoría de miembros del Directorio o del órgano
equivalente.
Poder para controlar o ejercer la mayoría de votos en las sesiones de Directorio o del
órgano equivalente de decisión.
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de
cumplir con requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados
financieros extraordinarios y los de liquidación.
Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro
tipo de información incluida en el mismo documento. Cada componente de los estados
financieros debe ser claramente identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces
que fuera necesario.
La información que proporcionan los estados financieros puede ser utilizada por la Gerencia
de la siguiente manera:
Asimismo, los estados financieros son de gran interés para los propietarios del negocio,
porque éstos desean conocer cómo han sido utilizadas sus inversiones, cuál es el grado de
eficiencia de la gestión gerencial, cuál es la rentabilidad que acusa el negocio en general y
sus aportes particulares y qué grado de seguridad y perspectivas ofrece la empresa para
continuar sus operaciones.
Los estados financieros son también de primerísima importancia para el Estado, porque
proveen de información relativa a la determinación y cumplimiento de las obligaciones
tributarias que son de cargo de la empresa.
Finalmente, los estados financieros proporcionan valiosa información para las personas y
entidades que mantienen relaciones comerciales con la empresa como: proveedores,
acreedores, bancos, clientes, etc.; así a los bancos y a los acreedores en general les interesa
conocer la capacidad de pago y el poder de ganancia del negocio, porque así les es posible
evaluar la protección que asiste a sus colocaciones y créditos otorgados a la empresa.
De otra parte, la información que proporcionan los estados financieros es de interés para los
trabajadores de la empresa, que regularmente buscan obtener incremento en sus
remuneraciones y mejores condiciones de trabajo, a las que tendrán acceso si los resultados
de las operaciones y las perspectivas futuras son favorables.
Los Estados Financieros tienen la apariencia de ser exactos y de que los valores que presentan
sus partidas son definitivos y concluyentes, pero no es así; los estados financieros tienen
limitaciones derivadas de lo relativo de ciertas unidades de medida y de los criterios de
valuación e inferencia aplicados en el proceso contable; así se tienen:
1. Los estados financieros presentan sus importes como si la unidad de medida monetaria
tuviera un valor absoluto y por lo tanto constante, lo cual les da una apariencia de
concluyentes; lo que, naturalmente no es cierto porque a través del ejercicio económico
el signo monetario es normalmente afectado por la inflación, que distorsiona el valor
contable de las diferentes partidas y que, salvo que fueran homogenizadas, ya no reflejan
su valor real.
4. Los resultados finales que presentan los estados financieros son realmente provisionales,
porque se establecen sobre convenciones operativas y contables que en ciertos aspectos
no constituyen movimiento físico de bienes o valores (provisiones, depreciaciones, etc.)
y porque la ganancia o pérdida real sólo puede determinarse al liquidarse o transferirse
el negocio.
CONCEPTO
Conocido también como Estado de Situación, Estado de Activo y Pasivo, Estado de Activo,
Pasivo y Patrimonio, Estado de Recursos y Obligaciones, Estado de Inversiones, es un estado
contable fundamental, porque todas las transacciones y operaciones registradas en la
contabilidad tienen en él un efecto directo.
Es una síntesis derivada de la centralización del proceso contable que presenta en forma
ordenada y clasificada los recursos y obligaciones de la empresa y muestra su situación a una
fecha determinada en forma suficiente y expositiva 5.
En todo su contenido debe ser preciso y veraz, debe contener la transcripción real de las
cuentas pertinentes y de sus saldos según aparecen en el libro mayor general. Debe hacer
resaltar los valores principales y subordinarlos a ellos en el detalle de las cuentas.
Además de las partidas que representan derechos y obligaciones, tanto el activo como el
pasivo deben contener el rubro de las cuentas de orden, si las hay. Estas cuentas deben
aparecer en el estado como rubros especiales del activo y del pasivo, porque se refieren a
bienes y derechos de terceros sobre los que la empresa no tiene derecho de libre disposición
y tampoco representa deuda, sino más bien responsabilidad.
ACTIVO: Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y
otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la
empresa.
El Activo, que es sinónimo de posesión, está representado por los saldos deudores positivos
netos de las cuentas que constituyen derechos de propiedad o valor adquirido, o erogaciones
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Reglamento de Información Financiera – CONASEV. Editorial Fimart S.A. Lima. 2000.
realizadas las cuales han creado derecho de propiedad aplicables al futuro; así los terrenos y
edificios, las cuentas por cobrar, las mercaderías, el efectivo en caja y las cargas diferidas
son todos activos y como tales aparecen clasificados en el Estado de Situación Financiera.
Por lo tanto el Activo está constituido por todos los bienes y derechos (netos) sobre los que
la empresa tiene facultades de posesión legal y que al intervenir en las operaciones son
capaces de generar ingresos.
PASIVO: Son las obligaciones presentes como resultado de sucesos pasados, de cuya
cancelación se espera que resulte una salida de recursos de la empresa ligados a beneficios
económicos.
El Pasivo agrupa a todas las obligaciones financieras del negocio incluyendo las provisiones
para aquellas de cumplimiento contingente, como la provisión para beneficios sociales.
Pero ocurre que la división de las cuentas del Estado de Situación Financiera en sólo tres
grupos, el Activo de un lado y el Pasivo y Patrimonio de otro, no es suficiente para un análisis
satisfactorio, puesto que las relaciones entre las cuentas individuales y entre los totales no
podrían determinarse fácilmente; luego es necesario subdividir las dos primeras categorías
de cuenta, el activo y el pasivo en secciones o rubros que faciliten su comparación y análisis,
teniendo en cuenta que la estructura de dicha subdivisión depende en gran medida de la
finalidad para la que se formula el estado.
8.1. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Activo Corriente
Activo No Corriente
PASIVO
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
Activo corriente, es aquel que en el curso normal de los negocios es de rápida y fácil
realización, y puede convertirse en efectivo sin perturbar las operaciones a la empresa y sin
gran sacrificio de su valor; el activo corriente, por lo tanto, está constituido por recursos o
bienes que se espera, razonablemente se conviertan en efectivo o se vendan o consuman
(gasto) durante el ciclo normal de las operaciones (un año).
ACTIVO NO CORRIENTE
El activo no corriente es aquel que representa bienes y derechos de la empresa con una vida
útil superior a un año, que habrán de utilizarse en las operaciones regulares del negocio y que
normalmente no son, ni fácilmente convertibles en efectivo ni se intentan revender. El activo
no corriente está integrado por los rubros: inversiones, activo fijo, y activo diferido.
La estructura lógica del pasivo comprende los rubros del pasivo corriente y pasivo no
corriente, que responde, en el caso de los dos primeros a la clasificación de las cuentas según
la proximidad de sus vencimientos Esta representado por el elemento 4 del Plan Contable
General Empresarial.
PASIVO CORRIENTE
El pasivo corriente está constituido por aquellas obligaciones con vencimiento inferior a un
año. Este pasivo se genera por lo común en relación con las operaciones normales del
negocio y puede comprender las cuentas Sobregiros Bancarios, Tributos por Pagar,
Remuneraciones y Participaciones por Pagar, Cuentas por pagar Comerciales, Dividendos
por Pagar y las Cuentas por Pagar diversas a corto plazo.
PASIVO NO CORRIENTE
El pasivo no corriente comprende las obligaciones a largo plazo (más de un año) que
representan la fuente de parte del capital empleado para financiar inversiones permanentes,
como activos fijos, o para financiar la expansión de las operaciones y de la empresa. Este
tipo de operaciones se controla con la cuenta Deudas a Largo Plazo. Pueden estar incluidas
también en este rubro la cuenta Provisiones Diversas.
Se debe tomar en cuenta el pasivo diferido, rubro que puede estar clasificado como Pasivo
corriente o no corriente, que resulta de recibir en forma anticipada el valor de ventas o pagos
por los cuales la prestación del servicio o entrega de los efectos vendidos se realizará en una
fecha posterior. Este tipo de pasivo es controlado por la cuenta Ganancias Diferidas que
generalmente son corrientes porque el servicio o la entrega de los bienes vendidos se
realizarán en el siguiente período contable; no obstante, en algunos casos se reciben pagos
con carácter de anticipados por varios años y el ingreso tiene que distribuirse en un número
determinado de períodos contables.
PATRIMONIO:
CUENTAS DE ORDEN:
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la
empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables;
Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de
baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa
con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los
bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por
Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y
Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras.
8.2. PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Un ejemplo práctico de su presentación lo vemos en el siguiente cuadro:
9. EL ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO
Conocido también como Estado de Ingresos y Egresos, Estado de Operaciones, Estado de
Rendimientos, etc., es un compendio esquemático de las operaciones de la empresa durante
un período de tiempo determinado, por lo tanto contiene el resumen del movimiento
operativo entre dos fechas, sirviendo de nexo entre dos balances sucesivos. El período o
ejercicio contable que abarca el Estado de Resultados, puede comprender una semana, un
mes, un trimestre o un año, siendo lo más usual que cubra un año calendario como período o
ejercicio contable.
1.El encabezamiento debe incluir el nombre o razón social de la empresa, el nombre del
estado, el período que abarca y el signo monetario, con lo que se logrará su cabal
identificación.
2.Debe consignar en forma clara y por rubros todos los ingresos, costos y gastos que se hayan
producido en el período, señalando claramente la fuente de los primeros, la naturaleza de los
segundos y el destino de los terceros.
4.Se formulará de manera que se destaquen los valores más significativos, a fin de que pueda
apreciarse fácilmente su influencia en los resultados.
9.1. ESTRUCTURA
Aunque en los detalles se dan variaciones en la estructura del Estado de Resultados, en razón
de las necesidades particulares de cada tipo de empresa, por regla general los ingresos por
ventas, que son los ingresos principales, deben presentarse en primer término para
compararlos en el costo de los servicios o de las mercaderías vendidas y obtener el producto
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Reglamento de Información Financiera – CONASEV. Editorial Fimart S.A. Lima. 2000.
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Ídem.
neto, al que se deducirán los gastos y se adicionarán otros ingresos, conforme a la siguiente
secuencia:
I MARGEN COMERCIAL
Conocido también como Utilidad Bruta, es el excedente resultante de la comparación entre
las ventas netas y el costo de ventas.
II RESULTADO DE OPERACIÓN
Es el producto neto del manejo comercial de las operaciones normales de la empresa; se
obtiene deduciendo del margen comercial los gastos de operación y otros gastos.
El superávit será sometido a distribución entre las partes que en él tienen derecho: el
Directorio, por su participación de acuerdo al estatuto de la ley, la empresa por la reserva, y
los propietarios por los dividendos y/o acciones que tienen derecho en forma proporcional a
sus aportes.
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la
explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su
naturaleza.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
9.3. PRESENTACIÓN:
Un ejemplo práctico de su representación a nivel de Función y Naturaleza lo apreciamos en
los siguientes cuadros:
CUADRO No. 2
INDUSTRIAL SAN MATEO SA
ESTADO DE RESULTADOS (POR FUNCION)
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X6, 20X5 Y 20X4
(Expresado en Nuevos Soles)
Al 31 de diciembre de
20X6 20X5 20X4
Ventas Netas 27.357.733 25.765.359 23.367.705
Costo de Ventas - 17.160.270 - 16.912.653 - 14.746.857
MARGEN COMERCIAL 10.197.463 8.852.706 8.620.848
10.1. ESTRUCTURA:
INDUSTRIAL SAN MATEO SA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Periodo del 01/01/… al 31/12/….
(Expresado en Nuevos Soles)
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10.2. PRESENTACIÓN:
CUADRO No. 3
Distribución de
dividendos - 1.219.017 - 1.219.017
El objetivo del estado de flujos de efectivo es dar a conocer al usuario de los estados
financieros el uso y destino del efectivo de una entidad en un período determinado.
Esto, con la finalidad de evaluar, conjuntamente con los demás estados financieros básicos,
la liquidez de la entidad que se generó a través de:
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Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación
En esta actividad debe presentarse el flujo de efectivo generado por las operaciones
habituales de la entidad, así como aquellas que no califiquen como ingresos o egresos en las
actividades de inversión o financiamiento.
11.1 ESTRUCTURA:
INDUSTRIAL SAN MATEO SA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Periodo del 1/01/20x1 al 31/12/20x1.
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
+ Orígenes de operación
- Aplicaciones de operación
Aumento (Disminución) del efectivo y Equivalentes de Efectivo
Proveniente de Actividades de Operación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
+ Orígenes de inversión
- Aplicaciones de inversión
Aumento (Disminución) del efectivo y Equivalentes de Efectivo
Proveniente de Actividades de Inversión
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
+ Orígenes de financiamiento
- Aplicaciones de financiamiento
Aumento (Disminución) del efectivo y Equivalentes de Efectivo
Proveniente de Actividades de Financiamiento
Aumento (Disminución) del efectivo neto y Equivalentes de Efectivo
Proveniente de Actividades de Financiamiento
CUADRO No. 4
ESTADO DE ESTADO DE
SALDOS LIBRO
NOMBRE SITUACION RESULTADOS
MAYOR
FINANCIERA
OPERACIONES