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ÍNDICE
I. Compraventa Internacional..................................................................................................................... 9
1. Marco conceptual .................................................................................................................. 9
1.1 Contrato de compraventa Internacional................................................................................ 9
1.2 Cláusulas que debe contener el contrato de compraventa................................................... 10
1.3 Características del contrato de compraventa....................................................................... 11
1.4 Importancia del Contrato de Compraventa........................................................................... 11
1.5 Proceso de Negociación en la Compraventa Internacional.................................................. 12
2. Convención de Viena ..................................................................................................................... 13
2.1 Finalidad............................................................................................................................... 13
2.2 Principios generales y ámbito de aplicación......................................................................... 13
2.3 Relación de la convención con el contrato de compraventa Internacional........................... 14
II. Términos internacionales de comercio (Incoterms)................................................................................ 14
1. Marco histórico ..................................................................................................................... 14
2. Marco conceptual ..................................................................................................................... 15
2.1 Elementos que regulan los Incoterms................................................................................... 15
2.2 Incoterms vigentes................................................................................................................ 15
3. Incoterms Grupo E (Entrega directa)............................................................................................. 16
3.1 Ex Work - EXW (En Fábrica)................................................................................................ 16
4. Incoterms Grupo F (Entrega directa sin pago al transportista principal)........................................ 17
4.1 FCA – Free Carrier (Libre transportista)............................................................................... 17
4.2 FAS - Free alongside ship (Al Costado del Buque).............................................................. 18
4.3 FOB - Free on board (A bordo Del buque)........................................................................... 18
5. Incoterms Grupo C (GRUPO C: Entrega indirecta con pago del transporte principal).................. 19
5.1 CFR- Cost and freight (Costo y Flete).................................................................................. 19
5.2 CIF - Cost, insurance and freight (Costo, Seguro y Flete).................................................... 20
5.3 CPT - Carriage Paid to ( transporte pagado hasta).............................................................. 20
5.4 CIP - Carriage and insurance paid to (Transporte y Seguro Pagados Hasta)...................... 21
6. GRUPO D: Entrega directa en llegada.......................................................................................... 21
6.1 DAT - Delivered at terminal (Entregada en Terminal)........................................................... 21
6.2 DAP - Delivered at place (Entregada en Lugar)................................................................... 22
6.3 DDP - Delivered Duty paid (Entregada Derechos Pagados)................................................ 22
7. Transferencia de riesgos según el Incoterms a utilizar.................................................................. 23
III. Consideraciones a tomar en cuenta para los Incoterms EXW, FCA, FAS según la Ley de IGV........... 24
IV. Incoterms 2020: Próximos cambios........................................................................................................ 25
1. Eliminación de los términos Incoterms EXW y DDP...................................................................... 25
2. Eliminación del Incoterms FAS...................................................................................................... 26
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Aplicación de los incoterms en la compraventa internacional
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Presentación
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I. Compraventa Internacional
1. Marco conceptual
Se le denomina así a la operación que consiste en el intercambio y entrega de
una determinada mercancía de un país a otro, a cambio de una contraprestación
(dinero). Toda compraventa internacional va a estar condicionada a diversos
factores como lo es el tiempo, la distancia, la diferencia de culturas, legislación,
barreas aduaneras, etc.
La compraventa internacional es un acto jurídico que al estar condicionado a
una serie de factores, va a requerir que las partes contratantes negocien y lo
plasmen en un contrato.
Si bien es cierto, actualmente realizar una operación de comercio exterior,
sea una exportación o importación, implica realizar una serie de actividades,
con el fin que mercancía llegue al lugar de destino convenido, sin embargo es
importante señalar que en toda transacción comercial, siempre habrá un punto
de partida que es fundamental, que es la realización de un contrato entre las
partes contratantes.
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Aplicación de los incoterms en la compraventa internacional
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pedir que se deje sin efecto el contrato. De esta manera ¿Qué deberá hacer el
comprador en caso de incumplimiento del vendedor?
El comprador deber exigir al vendedor el cumplimiento de su obligación
otorgándole un plazo adicional a lo establecido, en caso la mercancía no este
conforme de acuerdo al contrato, el comprador, podrá solicitar que la reparen,
finalmente no habiendo cumplimiento, el comprador puede optar por rebajar
el precio de la mercancía, o dar por concluido la contratación. Por el contrario
¿Qué deberá hacer el vendedor en caso de incumplimiento del comprador?
De la misma manera el vendedor deberá exigir al comprador, que reciba la
mercancía, y que page el precio, fijando un plazo adicional, si culminado este
plazo, el comprador no cumpla, dará por resuelto el contrato.
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2.1 Finalidad
Su finalidad es proteger y regular los acuerdos que se celebran entre dos estados
o países, brindándonos un régimen uniforme y equitativo para los contratos de
compraventa internacional de mercancías, con el fin de que los intercambios
comerciales , puedan darse en forma segura y no se presenten inconvenientes
que puedan encarecer los gastos de las operaciones.
Puede darse el caso, que por ejemplo las pequeñas y medianas empresas que re-
cién empiezan suelen tener poco asesoramiento para negociar un contrato, lo que
originara que estos comerciantes puedan encontrarse en situación de desventaja,
generarles problemas como partes contratantes y experimentar dificultades por
la falta de información al momento de negociar el contrato. Por lo tanto se puede
decir que para estos comerciantes les resultara muy beneficiosa la aplicación del
sistema uniforme de la Convención sobre la Compraventa a los contratos.
Esta Convención está referida a la compra de mercancías, es decir a la compra
venta Internacional de bienes entre partes que tengan sus establecimientos en
estados diferentes, sin tener en cuenta la nacionalidad de las partes, pero sí se
considera el carácter comercial del contrato.
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2. Marco conceptual
Son términos del comercio internacional regidos por la cámara de comercio, con
el fin de dar a conocer un grupo de reglas internacionales para la interpretación
de los términos más usados en el comercio Internacional. Con la utilización de
estas reglas que acompañan al precio, las partes podrán tener claridad respecto
a cuales son los gastos incluidos en el mismo que deben asumir, así como que
riesgos logísticos considerar y que documentos deberá gestionar.
La función principal de los Incoterms es determinar en qué momento se hará
la transferencia de riesgo del vendedor hacia el comprador, en qué lugar se
entregará la mercancía, quién contratará y pagará el seguro, transporte y qué
trámites, documentos, tramita cada parte (vendedor y comprador), además de
determinar el alcance del precio y del costo que incurrirá dicha transacción.
Algunos errores que se cometen en el uso de los Incoterms suelen originarse
porque ambas partes contratantes desconocen el Incoterm que utilizan para
cotizar sus mercancías, llegando a utilizar un término que no corresponde
con el medio de transporte a utilizar, ignorando además la responsabilidad y
costos que debe incurrir cada parte. Es importante que en toda contratación
internacional tanto el comprador como el vendedor hagan una evaluación y
un análisis en la decisión del Incoterm a utilizar
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El primer grupo (EXW, FCA, CPT, CIP, DAT, DAP y DDP) incluye las siete reglas
Incoterms que pueden utilizarse con independencia del modo de transporte o
si se emplean uno o más modos de transporte. Pueden usarse incluso cuando
ni siquiera existe transporte marítimo. Es importante recordar que estas reglas
pueden emplearse en los casos en que se utiliza un buque como parte del
transporte.
En el segundo grupo (FAS, FOB, CFR y CIF) el punto de entrega es decir el lugar
al que la mercancía se transporta a la empresa importadora, son ambos puertos.
Fuente: Última versión INCOTERMS 2010 publicada por la Cámara de Comercio Internacional (CCI).
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Cabe precisar que los términos EXW FCA FAS y FOB son las que demandan
menor compromiso en cuanto al alcance de precios por parte del exportador
y mayores responsabilidades para el importador, en cambio las clausulas CFR
CIF CPT CIP, DAT, DAP y DDP, principalmente estas tres últimas, son las que
demandan de mayor conocimiento y accionar sobre logística internacional.
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Ex Work EXW
(En Fábrica)
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Aplicación de los incoterms en la compraventa internacional
Aquí el vendedor entrega la mercancía a bordo del buque es decir cuando esta sobrepasa
la borda del buque en el puerto de embarque convenido.
FOB - Free on
board (A bordo
Del buque)
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La empresa D&H S.A. ubicada en Miraflores, ha cotizado para USA – Miami un embarque
consistente en un lote de 20,000 polos de algodón con diseños peruanos, con los siguientes
datos:
• Contenedor : 1 de 20’
• Cantidad: 20,000 polos
• Peso Neto: 6,000 Kg.
• Peso Bruto: 6,500 Kg.
• Volumen : 15 m3
• Valor en Fábrica (Gamarra): US$ 3 c/u x 20,000= US$ 60,000
• Gastos por embalaje: US$ 8.00 por m3
• Transporte Interno (Miraflores al Puerto del Callao): US$ 200.00
• Gastos portuarios: US$ 30.00 por Ton.
• Agente de Aduanas : US$ 100.00
• Emisión de B/L en origen : US$ 25.00
• Flete Callao (Perú) – Miami (USA): US$ 1,600 por contenedor
• Gastos en almacén aduanero de origen: US$ 250.00
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Aplicación de los incoterms en la compraventa internacional
Solución:
Respuesta:
La cotización de dicha mercancía bajo la condición FOB Callao será de US$ 60,910.00 y bajo
la condición CFR será de US$ 62,510.00.
Datos:
La empresa Energy S.A maneja la siguiente estructura de costos:
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Solución:
Respuesta:
La cotización de las mercancías bajo la condición EXW – Almacén de Lima (Ate Vitarte) será
de US$27,000.00, para la condición FCA - Jorge Chávez (Lima) será de US$ 27,515.00 y
para la condición CIF Miami será de US$ 29,405.00.
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Aplicación de los incoterms en la compraventa internacional
I. MATERIA:
Se formula consulta respecto al Valor FOB que corresponde consignar en la declaración
aduanera de mercancías (DAM) al régimen de exportación definitiva, en aquellos casos
donde la aduana de numeración no coincide con aquella por la que se va a efectuar la
salida de las mercancías del territorio nacional.
III. ANALlSIS:
¿El valor FOB que corresponde consignar en la DAM de exportación definitiva en
aquellos casos en los que la aduana de numeración y la de salida de las mercan-
cías de territorio nacional son distintas, corresponde al valor FOB de la aduana
de numeración de la DAM o al de la aduana de salida al exterior?
En principio debemos mencionar de acuerdo con lo señalado en el artículo 60° de la
LGA, la exportación definitiva es el régimen aduanero que permite la salida del territo-
rio aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo
definitivo en el exterior y no está afecta a tributo alguno.
Al respecto debemos señalar, que conforme a lo dispuesto en el artículo 130” de la
LGA, la destinación aduanera a algún régimen aduanero, debe ser solicitada mediante
declaración formulada en el formato aprobado por la Administración Aduanera, y que
en el caso del régimen de exportación definitiva es la DAM 40, pudiéndose utilizar el
formato de declaración simplificada de exportación (DSE) en los situaciones previstas
por el artículo 191” del RLGA4.
En cuanto al valor que corresponde declarar por la mercancía exportada, el artículo 81°
del RLGA, señala lo siguiente:
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5 Los Incoterms son una marca registrada de la Cámara de Comercio Internacional que explican un conjunto
de términos comerciales de tres letras que reflejan usos entre empresas en los contratos de compraventa de
mercancías. Las reglas Incoterms describen principalmente las tareas, costos y riesgos que implica la entrega
de mercancías de la empresa vendedora a la compradora (Incoterms 2010. Reglas de la ICC para el uso de
términos comerciales nacionales e internacionales. Barcelona: Comité Español de la Cámara de Comercio
Internacional, 2010. p. 7).
6 Incoterms, htlp:ffwww.businesscof.com/comexfincoterms.htm#FOB
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7 Como señala la Cámara de Comercio Internacional “FOB exige que el vendedor despache la mercancía para
la exportación, cuando sea aplicable” (Incoterms 2010 p. 97).
8 El valor FOB se toma como referencia no obstante el INCOTERM que hayan pactado las partes en la ope-
ración de exportación, tal como señala el Informe N° 17-2014-SUNAT-5D1000 (publicado en el portal
institucional) según el cual cuando la factura expresa un valor con un INCOTERM distinto, “el consignante
debe agregar todos los costos y gastos que te permitan llegar at valor FOB, siendo irrelevante (para el caso
del exwork por ejemplo) identificar quien es el responsable de asumir dichos gastos, para lo cual basta con
et sustento del documento de transporte, póliza de seguro u otros utilizados en dicha exportación”. Por otro
lado este valor FOB aduanero no necesariamente es equivalente al FOB de los Incoterms ya que mientras
el primero se aplica a todas las vías de transporte este último sólo se aplica al transporte en barco ya sea
marítimo o fluvial (ver Incoterms 2010 de la Cámara de Comercio Internacional).
9 En caso de haberse pactado en términos distintos al FOB, deberán sumarse aquellos gastos no incluidos en
el valor pactado, o en su caso, restarse aquellos que exceden ese lugar de entrega.
10 Artículo 64° del RLGA.
11 Procedimiento INTA.PG.02: VII.A.52-56
12 Procedimiento INTA.PG.02: VII.A.58.
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SUNAT13 Por lo que de existir una variación en el valor FOB declarado en la DAM 40,
este podrá ser modificado previa emisión de la nota de crédito o débito correspondiente
al momento de su regularización.
IV. CONCLUSIÓN:
Por lo expuesto, de conformidad con el artículo 81° del RLGA, en el caso de una
exportación donde la aduana de numeración es distinta a la de salida, el valor FOB
a declarar debe ser el valor de la mercancía exportada, es decir, el valor al momento
de su salida del territorio aduanero, concepto que conforme los Incoterms incluye el
flete interno.
Debe precisarse que cualquier modificación al valor declarado que pretenda el expor-
tador deberá realizarse conforme las Notas de Débito o Crédito emitidas de acuerdo
a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobante de Pago-SUNAT
INFORME N° 69 -2015-SUNAT/5Dl000
I. MATERIA:
Se formula consulta solicitando la ampliación de la opinión contenida en el Informe N°
22-2015-SUNAT/5Dl000, sobre el Valor FOB de exportación, a fin que se determine si
en el caso de una compraventa EXWORK desde una aduana interior dicho valor debe
incluir una parte proporcional del flete internacional pagado hasta destino.
13 Conforme la mencionada Circular se empleará la Nota de Crédito, cuando el valor disminuya y la Nota de
Débito, cuando el valor se incremente.
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Aplicación de los incoterms en la compraventa internacional
III. ANALlSIS:
En principio debemos señalar, que respecto al valor que corresponde declarar por la
mercancía exportada, el artículo 81° del RLGA señala lo siguiente:
14 Los Incoterms son una marca registrada de la Cámara de Comercio Internacional que explican un conjunto
de términos comerciales de tres letras que reflejan usos entre empresas en los contratos de compraventa de
mercancías. Las reglas Incoterms describen principalmente las tareas, costos y riesgos que implica la entrega
de mercancías de la empresa vendedora a la compradora (Incoterms 2010. Reglas de la ICC para el uso
de términos comerciales nacionales e internacionales. Barcelona: Comité Español de la Cámara de
Comercio Internacional, 2010. p. 7)
15 Incoterms, http://www.businesscoLcomlcomex/incotenns.htm#FOB.
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Al respecto debemos señalar que entre los INCOTERMS aprobados por la Cámara de
Comercio Internacional, se encuentra el denominado “EX WORK” o “En fábrica”, según
el cual la única responsabilidad que asume el vendedor es colocar las mercancías
objeto del contrato a disposición del comprador en su empresa (establecimiento de
venta, bodega o cualquier otro lugar convenido) en la fecha convenida, trasladándose
a partir de ese momento los riesgos por el daño o perdida de la misma al comprador,
quien además debe asumir los gastos de su transporte desde este punto al lugar
de destino, salvo que las partes acuerden que el vendedor asuma ciertas obliga-
ciones adicionales de las que se deberá dejar expresa constancia en el contrato de
compraventa internacional.
Por su parte, desde el punto de vista de la legislación aduanera nacional, tenemos
que conforme lo establece el artículo 60° de la LGA, existirá exportación definitiva
en la medida que a través de la destinación a dicho régimen se produzca la salida de
mercancías nacionales o nacionalizadas del territorio aduanero nacional para su uso y
consumo definitivo en el exterior.
En cuanto al valor que corresponde declarar por la mercancía en el caso del régimen de
exportación definitiva, el artículo 81°del RLGA señala claramente que éste debe corres-
ponde al valor FOB de la mercancía exportada, lo que implica conforme a lo señalado
en el párrafo anterior, a su valor FOB al momento de su salida del país.
Al respecto, esta Gerencia precisó mediante el Informe N° 70-2008-SUNAT-2S400016,
que a tal efecto no resultan relevantes dentro del ámbito aduanero, los aspectos relati-
vos a las condiciones del contrato de compraventa internacional que dieron origen a la
referida exportación y que fueron pactados libremente entre las partes, no importando
así el Incoterm que se hubiese elegido.
En tal sentido, independientemente del INCOTERM usado en la transacción comercial
entre las partes, el valor que debe consignarse en la declaración de exportación definitiva
es el que corresponde al valor FOB de salida de las mercancías de territorio nacional por
mandato del artículo del artículo 181° del RLGA antes comentado, cuestión que supone
que en los casos en los que la venta se haya realizado bajo términos EXWORK, para
efectos de la declaración aduanera al valor de la transacción se le deberán sumar todos
aquellos gastos en los que se incurra hasta su llegada al punto de salida del país, lo que
incluye gastos de manipuleo, carga, transporte, hasta su puesta a bordo del buque17
(en caso terrestre a bordo del vehículo transportador) en el lugar de salida, que viene
a constituir su lugar de exportación.
En este orden de ideas, todo transporte realizado dentro de territorio nacional entre
la aduana de numeración y la de salida, constituye transporte interno para llevar a
la mercancía hacia su lugar de salida del país, y en consecuencia debe adicionarse
al¿ valor FOB de la mercancía, por lo que en caso no se encuentre discriminado
dentro de la guía de transporte internacional deberá ser estimado para efectos de
su adición al valor de transacción por formar parte del valor FOB de exportación que
la Ley exige consignar para efectos aduaneros den la declaración de exportación
correspondiente.
Lo antes mencionado, se ve confirmado con lo dispuesto en el instructivo para llenado
de la DAM, que en relación a la consignación de datos para las DAM de salida de mer-
cancías, señala en el literal B) de su sección IV lo siguiente:
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IV. CONCLUSIÓN:
Por lo expuesto, tratándose de una compraventa bajo el Incoterm EXWORK el valor a
declarar con fines aduaneros por la operación de exportador, debe corresponder a su
valor FOB en el lugar de su salida del país, por lo que el transporte realizado entre la
aduana de numeración y la de salida tiene consideración de flete interno, que debe ser
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