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  • Parte 2º Parte

    Cargado por

    Carolina Godoy
    125 vistas149 páginas
    Este documento habla brevemente sobre 3 sistemas de contabilidad que estarán a cargo de órganos rectores que dependen del órgano coordinador general. También menciona decretos y leyes que establecen que el Ministerio de Finanzas estará a cargo del Sistema de Crédito Público, mientras que el Ministerio de Hacienda o funcionarios delegados estarán a cargo de los sistemas de presupuesto, tesorería y contabilidad.

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    Parte 2º Parte

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    Curso de

    Derecho
    Financiero
    2º Parte

    Sebastián P. Espeche. 2019

    Este material se
    utliza con fines
    exclusivamente
    didáctico.
    CURSODE
    GJRSO DEDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO -V ~ ~ 'f.·

    .. -- Sistema
    Sistemade
    Cadauno
    uno de
    de contabilidad.
    contabilidad.
    de estos
    estossistemas
    sistemas estará
    estaráaa cargo
    cargode
    deun
    unórgano
    órganorector,
    -
    rector,que
    quedependerá
    dependerádirectamente
    directamente
    ` f
    Cada i
    del órgano
    del q~e ejerza
    órgano que ejerzala
    la coordinación
    coordinación de ~dos ellos.
    de todos ellos . ,
    .... ;. ›
    ,'
    :·:>

    1
    El Decreto
    El Decreto 1.344/07,
    1.344/07, artículo
    artículo 66 establece
    establece que
    que las
    las funciones
    funciones aa que
    que alude
    alude el
    el artículo
    artículo 66 de
    .de
    la Ley
    la Ley 24.156
    24.156 de
    de Administración
    Administración Financiera
    Financiera yy de de los
    los Sistemas
    Sistemas de de Control
    Control del
    del Sector
    Sector Público
    Público
    Nacional seran
    Nacional serán ejercidas,
    ejercidas, en
    en lo
    lo que
    que refiere
    refiere al
    al Sistema
    Sistema de de Crédito
    Crédito Público,
    Público, por
    por el
    el Ministerio
    Ministerio dede
    Finanzas, mientras que las correspondientes a los sistemas de presupuesto, tesorería
    Finanzas, mientras que las correspondientes a los sistemas de presupuesto, tesorería y conta- y c01ita-
    bilidad serãn
    bilidad
    las
    serán ejercidas
    las deleguen,
    ejercidas por
    deleguen, con
    con rango
    por el
    rango no
    el Ministerio
    Ministerio de
    no inferior
    de Hacienda
    Hacienda oo por
    inferior aa secretario;
    secretario; el
    el articulo
    por los
    los funcionarios
    artículo 77 de
    de la
    funcionarios en
    la Ley
    Ley 24.156
    en quienes
    quienes estos
    24.156 completa
    completa la
    cripción de los componentes del sistema mayor al determinar que la Sindicatura General de la
    cripción delos componentes del sistema mayor al determinar que la Sindicatura General de la
    estos
    la des-
    des- l
    Nación y la Auditoria General de la Nación son los órganos rectores de los sistemas de control
    Nación la Auditoria General de la Nación son los órganos rectores de los sistemas de control t
    interno yy externo,
    externo, respectivamente.
    respectivamente.
    interno

    todo
    Las disposiciones de la
    Las disposiciones de
    todo el
    el Sector
    Sector Público
    la Ley
    Ley 24.156,
    Público Nacional,
    Nacional, el
    24.156, según
    el que
    según determina
    determina el
    tal efecto
    que aa tal efecto está
    el artículo
    artículo 8,
    está integrado
    integrado por:
    por:
    8, son
    son de
    de aplicación
    aplicación en
    en fr
    -
    a) Administración Nacional, conformada por la Administración Central y los Organismos
    a) Administración Nacional, conformada por la Administración Central y los Organismos

    b)
    Descentralizados, comprendiendo
    Descentralizados,
    b) Empresas
    Empresas yy Sociedades
    Sociedades del
    en estos
    comprendiendo en estos últimos
    del Estado
    últimos alas
    Estado que
    a las Instituciones
    que abarca
    Instituciones de
    abarca aa las
    de Seguridad
    Seguridad Social.
    Empresas del
    las Empresas
    Social.
    del Estado,
    Estado, las
    las Sociedades
    Sociedades
    l PARTE
    PARTE II
    11 ›
    del Estado, las
    del Estado, las Sociedades
    Sociedades Anónimas
    Anónimas con con Participación
    Participación Estatal
    Estatal Mayoritaria,
    Mayoritaria, las las Socie-
    Socie- Í
    dades dede Economía
    Economía Mixta
    Mixta y_todas
    Y. todas aquellas
    aquellas otras
    otras organizaciones
    organizaciones empresariales
    empresariales donde donde elel
    dades
    Estado nacional
    Estado nacional tenga
    tenga participación
    decisiones societarias.
    decisiones societarias.
    mayoritaria en
    participación mayoritaria
    '
    en el
    el capital
    capital o
    _ '
    o en
    en la
    la formación
    formación de de las
    las
    3
    •,
    .:ac EL DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO
    c) Entes Públicos
    c) Entes Públicos excluidos
    excluidos expresamente
    expresamente de de la
    la Administración Nacional, que
    Administración Nacional, que abarca
    abarca aa
    ..
    ›
    i
    .'l'

    cualquier
    cualquier organización
    organización estatal
    estatal no no empresarial,
    empresarial, concon autarquía
    autarquía financiera,
    financiera, personalidad
    personalidad
    jurídica yy patrimonio
    jurídica patrimonio propio,
    propio, donde
    donde el el Estado
    Estado nacional
    nacional tenga
    tenga el el control
    control mayoritario
    mayoritario del del
    patrimonio
    patrimonio oo de
    de la
    la formación
    formación de de las
    las decisiones,
    decisiones, incluyendo
    incluyendo aquellas
    aquellas entidades
    entidades públicas
    públicas É
    no estatales donde el Estado nacional tenga el control de las
    no estatales donde el Estado nacional tenga el control de las decisiones. decisiones. › i ~1
    d)
    d) Fondos
    Fondos Fiduciarios
    Fiduciarios integrados
    integrados totaltotal oo mayoritariamente
    mayoritariamente con con bienes
    bienes y/o
    y/o fondos
    fondos del
    del Estado
    nacional.
    nacional. _
    Estado l5
    Además, 4
    Además, son son aplicables
    aplicables laslas normas
    normas de de lala Ley
    Ley 24.156
    24.156 enen lo lo relativo
    relativo aa la la rendición
    rendición de de cuen-
    cuen-
    tas
    tas de las organizaciones privadas a las que se hayan acordado subsidios o aportes y a las insti-
    de las organizaciones privadas a las que se hayan acordado subsidios o aportes y a las insti- ;4
    tuciones o fondos cuya administración, guarda o conservación está a cargo del Estado nacional •.,i
    ' tuciones o fondos cuya administración, guarda o conservación está a cargo del Estado nacional é
    aa t_rayés de sus Jurisdicciones o Entidades.
    través de sus Jurisdicciones o Entidades.
    _ Para
    Para elel artículo
    artículo 99 de
    de esta
    esta ley
    ley se se entiende
    entiende porpor entidad
    entidad aa toda
    toda organización
    organización pública
    pública con con per-
    per- i~
    sonalidad
    sonalidadjurídica
    jurídica yy patrimonio
    patrimonio propio,
    propio, yy por porjurisdicción
    jurisdicción aa cada
    cada una una de
    de las
    las siguientes
    siguientes unidades:
    unidades: $
    a) Institucionales F.1
    a) Institucionales V V 4 ,« 1'
    - Poder
    Poder Legislativo
    ·jf
    Legislativo i f
    Poder Judicial .i!J
    - Poder Judicial '·lrl
    - Ministerio
    Ministerio Público
    l·
    Público `. _ › _ '
    . Presidencia de la Nación, Jefatura de Gabinete de Ministros, los Ministerios y Secre- ~
    -_ Presidencia de la Nación, Jefatura de Gabinete de Ministros, los Ministerios y Secre-
    tarías del Poder Ejecutivo Nacional.·
    tarias del Poder Ejecutivo Nacional' › _ i
    b) Administrativo-Financieras
    b) Adminisixatìvo-Financieras . V
    A _ Servicio
    serviciodeselalaDeuda
    DeudaPública
    Púbuea
    . .
    - Obligaciones
    Obligaciones aacargo
    cargodel
    delTesoro
    Tesoro..

    ~· .
    .'¿›u.r¬este
    sw
    fa- m,'~e<-†v¬w¡.=n-ga›¡s:pfma|-".¬aüi"m. \-i.

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    ~· ¬f\A±4_¢

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    .
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    e .

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    3
    r

    f
    CAPÍTULO 1I
    , CAPÍTULO
    LA RELACIÓN
    RELACIÓN ENTRE
    ENTRE LA
    LA CIENCIA
    CIENCIA DE
    DE
    LAS
    LAS FINANZAS
    FINANZAS Y EL DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO'
    .
    1

    1. LA
    1. LA CIBNCIA
    CIENCIA DE LAS FINANZAS
    DE.-LAS FINANZAS Y
    Y EL
    EL l>ERECHO
    DERECHO FINANCIBRO
    FINANCIERO
    ›
    Considera Martín'Martín' queque bajo la denominación de de derecho financiero
    financiero se reconoce aa la rama
    i
    de las ciencias jurídicas que elabora, estudia y analiza todas las normas que que regulan el proceso
    proceso
    ¬ legal de los fenómenos financieros.
    financieros. Entre dicha división del derecho y la .ciencia ciencia de las finanzas
    finanzas
    'i
    ·públicas
    públicas existe, pues, una relación no solo lógica, sino que trasciende hasta alcanzar el gJ;"ado grado
    «itfi de existencial para ambas disciplinas:disciplinasf En efecto: el derecho financiero financiero halla la materia viva o
    el germen de todos sus postulados en los principios elaborados por la ciencia de las finanzas finanzas
    .. públicas. Al A1 mismo tiempo, esta disciplina tiene por objeto de sus estudios a la actividad finan- finan-
    __,1èl ¿ ciera del Estado, a la cual hoy solo se concibe bajo el gobierno de lasnormas las .normas elaboradas por
    ·.1
    ·:;-A,» aquel. Por ello, entre el derecho financiero financiero y laciencia de las finanzas finanzas públicas aparece una re-
    .;.
    Ii.
    ,J lación que conceptuamos más profunda que una de mera complementación,
    una'de complemeíÍtación, siendo clasificable clasificable
    Y como una perfecta simbiosis oo una relación existencial. '
    7)
    ~L¬
    -t. Como hemos visto, la "ciencia finanzas" es el análisis e investigación de la actividad
    “ciencia de las finanzas”
    financiera del
    financiera del Estado, como fenómeno por el cual cual este
    este obtiene recursos
    recur¡;¡os para
    para sufragar los gastos
    ~
    _.-
    yï I
    cuyo fin principal e inmediato es el bien común, desde sus aspectos políticos, económicos, eéonómicos, so-
    ~.
    :Él
    fr,,1.
    (J
    ciológicos y jurídicos.
    ciológicos financiero es, entonces, el
    jurídicos. El derecho financiero el estudio de la ciencia de las finanzas
    .!~2.;_ desde su
    desde su aspecto
    aspecto jurídico.
    jurídico. . _ ' `
    ~
    1%
    3i Como enseña'
    Como enseña Pugliesez,
    Pugliese2, las
    las dos
    dos disciplinas
    disciplinas queque mayor
    mayor afinidad
    afinidad tienen
    tienen con con el el derecho
    derecho finan-
    finan-
    ciero son la
    ciero son la ciencia
    ciencia dede las
    las finanzas
    finanzas yy elel derecho
    derecho público
    público (considerándolo
    (considerándolo como como comprensivo
    comprensivo del del
    derecho constit1J,~ional y
    derecho constitucional y administrativo).
    administrativo). La La ciencia
    ciencia dede laslas finanzas
    finanzas estudia
    estudia los los fenómenos
    fenómenos fi- fi-
    lï_.-~
    ~;-~~I nancieros desde
    nancieros desde el el punto
    punto dede vista
    vista económico,
    económico, político
    político yy jurídico:
    jurídico: pues
    pues económicos
    económicos son son los
    los medios
    medios
    de que
    de que sese sirve
    sirve elel Estado
    Estado para
    para desarrollar
    desarrollar su su actividad
    actividad financiera,
    financiera, políticas
    políticas son son las
    las finalidades
    finalidades
    yy los
    los procedimientos
    procedimientos de de esa
    esa actividad,
    actividad, jurídico
    jurídico es es el
    el fundamento
    fundamento de de los
    los fenómenos
    fenómenos estudia-
    estudia-
    dos. 3 Pero
    dos.” Pero la fa ciencia
    cienCia dede las
    las finanzas
    finanzas nono debe.
    debe.preocuparse,
    preocuparse, sino sino dentro
    dentro de de límites
    límites estrechos,
    estrechos, del
    del
    .•~:·•' . aspecto
    aspecto jurídico
    jurídico del del fenómeno
    fenómeno financiero.
    financiero. EsEs evidente
    evidente que que debe
    debe tener
    tener en en cuenta
    cuenta la la legislación
    legislación·
    ~);,"
    `1fi'
    1'"1
    positiva, que
    positiva, que constituye
    constituye el el esqueleto
    esqueleto deldel sistema
    sistema financiero
    financiero de de todo
    todo el el Estado,
    Estado, debe debe siempre
    siempre
    f.
    .'.;
    tener presente
    tener presente en. en.sus elaboraciones cuál
    sus elaboraciones cuál eses la
    la naturaleza
    naturalezajurídica
    jurídica'dede loslos tributos
    tributos estudiados,
    estudiados, yy
    . ··•·· I
    cuál es
    cuál es el
    el perfil
    perfiljurídico
    jurídico dede los
    los varios
    varios institutos
    institutos financieros.
    financieros. Por Por unun lado,
    lado, elel estudio
    estudio dede la
    la legis-
    legis- .
    lación positiva
    lación positiva.no constituye sino
    ,no constituye sino una
    una parte,
    parte, científicamente
    científicamente secundaria,
    secundaria, del del objeto
    objeto dede estudio
    estudio
    ¬ . del derecho
    del derecho financiero,
    financiero, yy por
    por otro
    otro lado,
    lado, la
    la naturaleza
    naturalezajurídica
    jurídica de de los
    los tributos,
    tributos, el el perfil
    perfiljurídico
    jurídico
    .de los
    ,de los institutos
    institutos Vfinancieros,
    financieros, constituyen
    constituyen datos
    datos que
    que lala ciencia
    ciencia de de las
    las finanzas
    finanzas debe debe recibir
    recibir ya
    ya
    .· :"''
    elaborados del
    elaborados del derecho
    derecho financiero
    financiero yy tributario,
    tributario, pues
    pues nono toca
    toca aa ella
    ella desarrollar
    desarrollar investigaciones
    investigaciones

    ·11 MARTIN,
    MARTIN,José
    JoséMaria, Introducci.6naalos
    Maria,Introducción lasFinanzas
    FinanzasPúblicas,
    Públicas,Depalma,
    Depalma,Bs.
    Bs.As.,
    As.,.1985, pág.26.
    1985, pág. 26.
    22 Pvourss, Institucionesde
    Mario,Instituciones deDerecho
    DerechoFinanciero,
    Financiero,ver-sión
    versiónespanola
    españolade
    deJosé
    JoséSilva,
    Silva,Fondo
    Fondode deCultura
    CulturaEconómica,
    Económica,

    .:~
    'I .
    PuGLIESE,Mario,
    México,
    México,1939,
    ·33 Gmziom,
    1939,pág.
    pág.19.
    GruzrO'lTl,Principii
    19. ·
    PrinciplididiPolitica,
    Politica,Dirina
    DirittoeeScienza
    Scienzadelle
    delleFinarize.
    Finanze,Padua.
    Padua,1929.1݋ss-
    1929, págs.7.7,19
    _
    19Yysiga.
    sigs.
    '!!,,. .
    ~
    rá _

    fi!~·-,
    f CURSODEDEDERECHO
    CURSO DERECHOFINANCIEFIO
    FINANCIERO- · V
    '!r: cAPI†uLo
    CAPlluLO1 -1-uiLAnruxcuou
    RELACIÓNfirms
    ENTRELALAcuenca
    CIENCIAnsDEUxs
    LAsFINANZAS
    ANANZASY YELELnsnscflo
    DERECHOFlmwcueno
    FINANCl~O

    ' ·esesnecesario
    necesariolalapreparación,
    preparación,aunque aunquesea seasolo
    solopara
    paraentender
    entenderyyutilizar
    utilizarlos
    losanálisis
    análisisdesan-Quadgs
    de contenido preferentemente jurídico. El derecho financiero y el tributario deben a su vez, in-
    de contenido preferentemente jurídico. El ciencia
    derechodefinanciero y el algunos
    tributario deben a económico-
    su vez, in- f desarrollados
    ,a
    dudablemente, tomar en préstamo de la las finanzas principios
    dudablemente, tomar en préstamo de la ciencia de las finanzas algimos principios económico-
    financieros que constituyen bases indispensables para sus elaboraciones; pero algunos proble-
    • ¡
    en
    enramas
    de
    ramas distintas
    de otros
    otros con
    distintas aa la
    con las
    las propias.
    lapropia,
    propia,ya
    propias. Para
    ya que
    Para Griziotti,
    que esto
    estoimplica
    Griziotti, sisi la
    implica controlar,
    lapreparación
    controlar,discutir
    preparaciónexiste,
    discutiryy coordinar
    existe, aun
    aun solo
    coordinarlas
    solo enenvirtud
    virtud de
    las ideas
    ideas
    de una
    una
    financieros que constituyen bases indispensables para sus elaboraciones; pero algimos proble-
    mas, como, por ejemplo, el de la interpretación de las leyes tributarias y el del desarrollo de las
    ! medida
    medidacultural,
    cultural,da dalolomismo
    mismoentonces
    entoncesestudiar
    estudiarelelfenómeno
    fenómenofinanciero
    financieroen ensussus-tres
    Úeselementos
    elementos
    mas, como, por ejemplo, el de la interpretación de las leyes tributarias y el del desarrollo de las coesenciales:-solo
    coesenciales:.soloelelfinanciero,
    financiero,quien quiendesarrolla
    desarrollala 111investigación
    investigacióncientífica,
    científica,conoce
    conoce'laJanecesidad
    necesidad
    relaciones procesales en controversia de impuestos, son de la manera más evidente extraftos
    relaciones procesales en controversia de impuestos, son de la manera más evidente extraños
    al objeto y a los métodos de estudio propios de la ciencia financiera. El elemento jurídico forma
    al objeto y a los métodos de estudio propios de la ciencia, financiera. El elemento jurídico forma
    parte integrante del fenómeno financiero, pero como base y premisa constantemente presentes
    r¡
    de
    de las
    las investigaciones
    elelcual
    investigaciones bajo
    cualestán
    estándirigidos
    dirigidos sus
    bajo loslos tres
    tres diferentes
    susesfuerzos.-El
    diferentes aspectos,
    esfuerzos. Eljurista,
    aspectos, para
    jurista,que queno noes
    parallegar
    llegar aa ese
    esfinanciero
    ese ¢0n0¢í_i¡1ie¡¡1;0
    financiero-puntualiza-
    conocimiento hacia
    -puntualiza-no
    hacia
    no advierte
    advierte
    parte integrante del fenómeno financiero, pero como base y premisa constantemente presentes \ la
    la exigencia
    exigencia ni ni del
    del político,
    político, nini del
    del economista;
    economista; sus sus sabias
    sabias investigaciones
    investigaciones correncorren elel riesgo
    riesgo de de
    del fenómeno mismo, como un dato que el estudioso debe tener en cuenta en sus propias ela- t
    del fenómeno mismo, como un dato que el estudioso debe tener en cuenta en sus propias ela- volverse
    volverseinutilizables
    inutilizablespara parael elconocimiento
    conocimientocientífico
    científicointegral
    integraldeldelfenómeno
    fenómeno financiero
    financiero yy la launi-
    uni-
    boraciones, pero no como una norma jurídica efectiva a estudiar y elaborar por sí misma; esta
    boraciones, pero no como una norma jurídica efectiva a estudiar y elaborar por sí misma; esta dad
    dad personal
    personal del del investigador
    investigador logra logra una
    una mejor
    mejor coordinación
    coordinación de de los
    los esfuerzos
    esfuerzos queque, aplicados
    aplicados aa
    función está reservada solamente al derecho financiero.
    función está reservada solamente al derecho financiero. la
    la investigación
    investigación de de manera
    manera adecuada,
    adecuada, permiten
    permiten una una penetración
    penetración más más profunda.
    profunda. ,Griziotti
    Griziotti, en en
    Hensel' explica en los albores de esta disciplina la interrelación entre el aspecto jurídico,. particular,
    Hensel* explica en los albores de esta disciplina la interrelación entre el aspecto jurídico,_
    económico y político de la ciencia de las finanzas: particular, escribe:
    escribe: “Me
    "Me atrevo
    atrevo aa afirmar
    afirmar que
    que esto
    esto eses cierto
    cierto sobre
    sobre todo
    todo en
    en el
    elcampo
    ·campo propio
    propio de de la
    la
    económico y político de la ciencia de las finanzas: ciencia
    cienciade de las
    las finanzas,
    finanzas, pero
    pero también
    también en en el
    el mismo
    mismo campocampo de de la
    la elaboración
    elaboració.:tidede los
    los principios
    principios del del
    [... ) al derecho financiero corresponde el campo material de la ciencias de las finanzas. Estas derecho
    derecho financiero
    financiero yy de de la
    la interpretación
    interpretación mismamisma de de las
    las leyes
    leyes íìnancieras”.
    financieras". ParaPara realizar
    realizar bien bien
    [...] al derecho financiero corresponde el campo material de la ciencias de las finanzas. Estas esto
    esto no
    no siempre
    siempre es es suficiente
    suficiente ser ser buenos
    buenos juristas,
    juristas, es es necesario
    necesario serser financieros,
    financieros, es es decir
    decir, conocer
    dos ramas de la ciencia publicista, que se cruzan y múltiplemente, se distinguen sobre todo
    dos ramas de la ciencia publicista, que se cruzan y múltiplemente, se distinguen sobre todo
    por el fin científico por ellas perseguido y por los métodos con los cuales buscan alcanzarlo. t también
    también los los elementos
    elementos políticos
    políticos yy económicos
    económicos del del fenómeno
    fenómeno financiero.
    financiero. ¬ I
    conocer
    por el fin científico por ellas perseguido y por los métodos con los cuales buscan alcanzarlo. _
    El derecho financiero, y sobre todo el tributario, tiene esencialmente la tarea de interpretar
    El
    la derecho
    la
    materia financiero,
    losmateria
    motivosjurídica
    y sobre ytodo
    jurídica positiva,
    positiva,
    económicos
    de el tributario,
    reunirla
    y de reunirla
    - políticos
    en untiene
    en un sistema
    que el legislador
    esencialmente
    sistema científico la
    seguíacientífico
    tarea deLa
    unitario.
    al dictar unitario.
    las normas
    interpretar
    Lade
    crítica de
    crítica de
    derecho
    l
    -\›«,¬-n¿.:_A
    ,¡f-.»_-p¡.g¢wuw:-_.s1;›»-,v. \-_¬ En
    En un
    La
    un orden
    orden afinafin de
    La actividadfinanciera
    de ideas,
    actividad financiera es
    ideas, Griziotti'
    es objeto
    Griziotti7 considera
    objeto de
    de estudios
    considera lo
    estudios por
    por parte
    parte de
    lo siguiente:
    de la
    siguiente:
    la ciencia
    ciencia de
    de las
    las finanzas
    finanzrui yy del
    del de-
    de-
    los motivos económicos - políticos que el legislador seguia al dictar las normas de derecho
    tributario, no es, por regla, objeto de un tratado jurídico. La teoría del impuesto, como rama
    tributario, no de
    es,las
    porfinanzas,
    regla, objeto deen
    uncambio
    tratadosujurídico.
    1 ïecho
    recho financiero,
    financiero, que
    que se
    se complementan
    complementan recíprocamente.
    redprocamente. La La primera
    primera dede estas
    estas disciplinas
    disciplinas es
    es
    de la ciencia dirige interés,La teoría
    sobre dela impuesto,
    todo la presióncomo rama
    económica fìãiencia
    la ciencia de
    de la
    la legislación
    legislación yy de
    de la
    la actividad
    actividad financiera,
    financiera, de-las
    de las cuales
    cuales estudia
    estudia en en esencia,
    esencia, las
    las
    de la ciencia de las finanzas, dirige en cambio su interés, sobre todo a la presión económica
    provocada por una singular ley tributaria o de su conjunto. Por su método de indagación
    provocada por una singular ley tributaria o de su conjunto. Por su método de indagación
    orientada hacia la economía y la política, la ciencia de las finanzas tendrá, no en raras
    orientada
    J¿_ 1funciones
    ficiones yy los
    _. lativas
    a vas que
    los _efectos,
    efectos, mientras
    que gobiernan
    gobiernan la
    mientras que
    la actividad
    que el
    el derecho
    derecho explicala
    actividad financiera
    explica la naturaleza
    financiera yy los
    los principios
    naturaleza de
    principios ,para
    .para su
    de las
    las nm-mas
    su aplicación.
    normas legis-
    aplicación. La
    legis-
    La ciencia
    ciencia
    ocasiones, hacia la economía
    que dirigir críticas, ydelalege
    política, la ciencia de las finanzas tendrá, no en raras
    ferenda, al derecho positivo. También la ciencia de las à de
    de las
    las íinanzas
    finanzas pubhca_s
    públicas al al efectuar
    efectuar la la naturaleza
    naturaleza oo esencia
    esencia de de las
    las fmancias
    financias públicas
    públicas yy al
    al
    ocasiones, que
    finanzas debe, desde críticas, de lege ferenda, al- derecho positivo. También la ciencia de las -
    el principio, crear8e criterios apropiados, que dificilmente adquirirá Ji efectuar
    efectuar su su exacta
    exacta clasificación
    clasificación y y el
    el cuadro
    cuadro de de su
    su ordenamiento,
    ordenamiento, explicando
    explicando guåles
    cuáles son son sus
    sus
    ' finanzas
    sin penetrar debe,
    endesde el principio,del
    las disposiciones crearse
    derecho criterios
    positivo,apropiados,
    mientras quequeladificilmente adquirirá
    ciencia jurídica, para funciones fiscales y extrafiscales, poniendo de relieve los efectos de los recursos en relación
    funciones fiscales y extrafiscales, poniendo de relieve los efectos de los recursos. en relación
    sin penetrar en las disposiciones del derecho positivo, mientras que la ciencia jurídica, para . con
    la justa interpretación de la m.ateria que se le presenta, no raramente deberá remitirse a con aquellos
    aquellos queque los
    los ingresan
    ingresan al al fisco
    fisco -y con respecto
    -y con respecto aa toda
    toda la
    la nación-, ofrece conocimientos
    nación-, ofrece conocimientos
    la justa interpretación de la materia que se le presenta, no raramente deberá remitirse a utiles para
    para la la formación
    formación de de las
    las leyes
    leyes referentes
    referentes aa los
    los recursos
    recursos y y también
    también para para susu interpre-
    interpre-
    los motivos económicos - políticos del legislador. Si la tarea de la ciencia del derecho tribu- útiles
    los motivos económicos - políticos del legislador. Si la tarea de la ciencia del derecho tribu- tación yy aplicación.
    aplicación. PorPor otra
    otra parte,
    parte, elel derecho
    derecho financiero,
    financiero, concon elel estudio
    estudio de de la
    la estructura
    estructura
    tario fuese la de formar expertos funcionarios de las finanzas, el objeto práctico de la ciencia tación
    tario fuese la de formar expertos funcionarios de las finanzas, el objeto práctico de la ciencia jurídica de de los
    los distintos
    distintos recursos,
    recursos, completa
    completa la la ciencia
    ciencia dede las
    las futanzas,en
    íinanzas,en el el aspecto
    aspecto jurídico
    jurídico
    de las finanzas sería la preparación de políticos de las finanzas instruidos científicamente. jurídica
    de lasfórmula
    Esta finanzasindica
    sería por
    la preparación
    lo tanto las de políticos de
    disciplinas, lasno
    que finanzas
    obstanteinstruidos científicamente.
    la neta separación en la para elel conocimiento
    conocimiento de de los
    los recursos.
    recursos. Además,
    Además, mediante
    mediante el el examen
    examen de de la
    la jurisprudencia,
    jurisprudencia, el el
    para
    Esta fórmula indica por lo tanto las disciplinas, que no obstante la neta separación en la derecho financiero
    financiero pone
    pone dede relieVe
    relieve las
    las cuestiones
    cuestiones que
    que surgen
    surgen de de la
    la aplicación
    aplicación dede la
    la ley
    ley en
    en el
    el
    teoría y en el estudio científico, son en súBtancia muy afines. El derecho tributario sin la derecho
    teoría y en el
    fecundación deestudio
    la cienciacientífico, son en sustancia
    de las finanzas permanece muycomosfines.
    simpleEl trabajo
    derechotécnico;
    tributario sin la
    la ciencia u caso concreto
    concreto yy que
    que pueden
    pueden también
    también interesar
    interesar aa la
    la ciencia
    ciencia de
    de las
    las finanzas
    finanzas parapara la
    la elabora-
    elabora-
    caso
    fecundación
    de las finanzasde sin
    la ciencia de las
    el control delfinanzas permanece
    derecho positivo comode
    no sale 'simple trabajo técnico;
    la especulación la ciencia
    abstracta. cion más
    ción más profundizada
    profundizada yy completa
    completa de de sus
    sus principios
    principios ee instituciones.
    instituciones. A
    de las finanzas sin el control del derecho positivo no sale de la especulación abstracta.
    Jarach sienta
    Jarach sienta una
    una posición
    posición similar:
    similar:
    Amatucci5 señala que, de modo particular y en relación con la formación del docente -afir-
    Amatuccis señala que, de modo particular y en relación con la formación del docente -afir-
    ma Griziotti6 haciendo referencia a dicha enseñanza-, es necesario ser financieros, es decir, Es innegable
    Es innegable el el carácter
    carácter complejo
    complejo del del fenómeno
    fenómeno financiero
    financiero y,y, especialmente
    especialmente del del tributario.
    tributario
    ma Griziotti" haciendo referencia a dicha enseñanza-, es necesario ser financieros, es decir, I5 Su conocimiento
    conocimiento cabalcabal se
    se logra
    logra solo
    solo integrando
    integrando el el aspecto
    aspectojurídico
    jurídico con
    con elel político,
    político el
    el económi-
    ewnómii
    saber. conocer y afrontar el fenómeno financiero en sus elementos esenciales, o sea, penetrar Su
    saber conocer y afrontar el fenómeno financiero en sus elementos esenciales, o sea, penetrar
    las directrices políticas, la estructura jurídica y la función económica del fenómeno financiero. co yy técnico.
    técnico. Ello
    Ello no
    no significa,
    significa, sin sin embargo,
    embargo, que que sea
    sea imprescindible
    imprescindible que que elel estudioso
    estudioso abarque
    abarque
    co
    las directrices políticas, la estructura jurídica y la función económica del fenómeno financiero.
    A la fórmula de Carnelutti y Einaudi, según la cual el fenómeno financiero del jurista ha de ser todos los
    todos los aspectos.
    aspectos. La
    Ladivisión
    división del del trabajo
    trabajo en en el
    el ámbito
    ámbito científico
    científico puede
    puede producir
    producir los
    los mejores
    mejores
    A la fórmula de Carnelutti y Eínaudi, según la cual el fenómeno financiero del jurista ha de ser
    estudiado por el jurista, Griziotti no tiene nada que oponer; sin embargo, para que la fórmula
    frutos, si
    frutos, si cada
    cada uno
    uno se
    se dedica
    dedica aalos losmétodos
    métodos en enlos
    los cuales
    cuales es es mayormente
    mayormente versado.
    versado.Además,
    Además es es
    estudiado imprescindible que que el
    el aspecto
    aspecto jurídico
    jurídico seasea con
    con elel riguroso
    riguroso método
    método de
    de la
    19,ciencia
    qiemja del
    de] derecho.
    dereého
    se entiendapor el jurista,
    bien, hay queGriziotti no tiene
    completarla nada que
    destacando queoponer; sin embargo,
    el jurista para yque
    sea financiero ya la
    nofórmula
    jurista imprescindible
    Es absurdo
    absurdo pensar
    pensar enenunun derecho
    derecho parapara economistas
    economistas oo en enuna
    unaeconomía
    economía para parajuristas.
    juristas El E1 co-
    mi
    se entienda
    puro, tal como bien, hay queEinaudi,
    lo expresa completarla destacando
    que para el estudioquepolítico
    el jurista
    delsea financiero
    fenómeno y ya no el
    financiero jurista
    polí- Es
    puro, tal como lo expresa Eínaudi, que para el estudio político del fenómeno financiero el polí- nocimientojurídico
    nocimiento jurídico dede las
    las instituciones
    instituciones tributarias
    tributarias no nopuede
    puedeiinorar
    ignorarlaslaspremisas
    premisas políticas
    políticas
    tico sea financiero y no político puro, y que para el estudio económico el economista sea una vez
    yy las
    las valoraciones
    valoraciones queque hanhan presidido
    presidido aa la la elección
    elección de de un un determinado
    determinado instrumento
    instrumento fiscal.
    fiscal
    más financiero y no un economista puro. Por otro lado, considera Griziotti, no es suficientevez
    tico sea financiero y no político puro, y que para el estudio económico el economista sea una la '¬-¬¬4a.l
    i. En conclusión,
    En conclusión, elel estudio
    estudio deldel derecho
    derecho tributario
    tributario tienetiene comocomorequisito
    requisitoelel conocimiento
    conocimiento de dela
    la
    más financiero y no un eneconomista puro. Por otrodelado, considera
    y de Griziotti, no para
    es suficiente la
    distribución
    distribución
    del trabajo
    delcuando
    trabajoen
    el campo del
    enmuchos
    Derecho,
    el campoaspectos,
    del Derecho,
    la política la economía el estudio . _ esencia
    esencia política,
    política, económica
    económica yy técnica
    técnica deldel fenómeno.
    fenómeno. Por Por otra
    otra parte,
    parte, elel estudio
    estudiojurídico
    jurídico no no
    de las finanzas, si no deen la política
    todos, y de la economía
    es necesaria la triplepara el estudio
    .investigación solamente puede
    solamente puede ser
    serfin
    finenensí simismo,
    mismo,sinosino constituir
    constituir un uninstrumento
    instrumentopara paraelelconocimiento
    conocim'ientø
    de las
    para lafinanzas, cuando
    construcción en muchos
    de una aspectos,
    institución si no en
    financiera todos,
    o para la es necesaria
    solución de un la problema
    triple investigación
    concreto. globaldel delfenómeno.
    fenómeno.” . . -
    › global 8
    Para
    No es la construcción
    posible -anota él-de una institución
    reservar financiera
    solo unos cuantoso hombres
    para la solución de -un problema
    de inteligencia concreto.
    excepcional para i
    No es posible -anota él- reservar solo unos cuantos hombres de inteligencia excepcional para - Existeotra
    Existe otraposición
    posiciónque
    queconsidera
    consideramás
    másapropiado
    apropiadoelelestudio
    estudioeeinvestigación
    investigaciónseparados
    'separadosde
    de
    esas investigaciones complejas, en tanto ellas son frecuentes y fundamentales; de otra parte,
    esas investigaciones complejas, en tanto ellas son frecuentes y fundamentales; de otra parte, i ïãp*:_I;â'Í°B_P°1Ífi¢0S,
    los e¢0I1ÓII\í¢0S,sociológicos
    aspectos políticos, económicos, Sfiwiológicos yyjurídicos.
    jurídicos.En
    Ental
    talsentido,
    sentido, manifiesta
    manifiestaFerreiro
    Ferreiro
    i
    Lapatza9 : ·
    1.
    4 HENsEL, Albert, Derecho Tributario, traducción de los Dres. Leandro Stok y Francisco M. B. Ceja,s, Nova Tesis Edi-
    4 torial
    I-Issssi., Albert,2000,
    Jilrídica, Derecho Tributario,
    Rosario, traducción
    Santa Fe, pág. 64. de los Dres. Leandro Stok y Francisco M. . B. Cejas, Nova Tesis Edi-
    torial Jurídica,
    5 .AMArucc1, Andrea, 2000,
    "LaRosario,
    enseñanza Santa
    del Fe, pág. 64.
    derecho financiero en Italia y España", Revista de _ Derecho 1, Quito, 2003, I 787 GmztOTT1,
    G-B.!zi0'rn,Benvenuto,
    Dapalma Benvenuto,
    ___d___m__ Princ'
    pág ' dedeCiencia
    1959_Principies C'rencia' de
    delas
    la sFinanzas,
    Fi nanzas,sexta ' ' "traducción
    sextaedición;
    edición, ' por
    traducción ' Jarach,
    porDino
    Dino Jarach,Roque
    Roque
    5 pág.123.
    Amxrucci, Andrea, “La enseñanza del derecho financiero en Italia y España”, Revista de Derecho 1, Quito, 2003, Depalma Editor, 1959, pág. 13.
    pág. 123.
    6 "Sui método di ricerca e critica negli studi finanziari•, en La ri{orma sociale No. 2 (1933), publicado nuevamente 9 - J^fl^fi1_=ä°DI1\_=__'_"-_;__F;__ft<3f_:¢¿-«J1_Íua_l:l=ã_ï_y låìråchø segunda adidas,
    8 JARACH, Dino, Finanzas Públicas y Derecho Tributarle, segunda edición, Abeledo Perrot, 1996, pág. 73.
    Fgnng 2006_ _ 5,,de Derecho
    E rec Financiero
    Abeieao
    _ Instituciones,
    . .
    Pemz,
    .
    Issa,
    . quinta
    pag. 13.
    . edición,
    . . Marcial
    .
    6 en
    “Sui método
    Studi di ricerca
    di sicienza dellee finanze
    critica negli studi
    e diritto finanziari”,
    finarlziario, enMilán,
    t. 11, La riforma
    1956,sociale
    pág. 94.No. 2 (1933),
    Citado publicado Andrea,
    por Amatucci, nuevamente
    "La Pons,
    9 F'ERREnio B__m_e_°na_
    LAPATZA, José Juan, pág Curso
    20_ inanczeroEspañol,
    Espanol, Instituciones, vigésimo
    vigésimo quinta edición, Marcial
    en Studi di
    enseñanza delsicienza
    derechodelle finanzeen
    financiero e dir-itto
    Italia finarlfziario, t. H, Milán,
    y España", Revista 1956. pág.
    de Derecho 94. Citado
    1, Quito, 2003, por
    pág.Amatucci,
    123. · Andrea, "La Pons, 2006, Barcelona, pág. 20.
    enseñanza del derecho financiero en Italia y España”, Revista de Derecho 1, Quito, 2003, pág. 123. - '
    G1
    60ao . r 61
    -il,
    .,._
    l.
    ~ . .

    CURSO DE DERECHO FINANCIERO


    '.~
    Son posibles y deseables varias “autónoma” yy "separada"
    vari.as ciencias que estudien en forma "autónoma" “separada”
    el fenómeno financiero.
    financiero. Que asuman, cada una de ellas su propia yy diferente perspectiva,
    que utilicen su propia terminología, su propio sistema conceptual, sus propios métodos en
    el estudio, separado y y autónomo de esta única realidad: Economía financiera, Derecho fi- fi-
    nanciero, Contabilidad, Historia y _;~
    ,, x
    y Sociología no son sino los ejemplos más
    mas relevantes de las
    diferentes líneas
    lfrl.eas argumentales que pueden confluir
    confluir en el estudio científico
    científico del fenómeno
    fenómeno
    financiero.
    financiero.
    ' Nosotros
    Nosotros coincidimos con Cosciani*°;
    Cosciani1°; en una primera aproximación puede convenirse en
    que el optimum podría alcanzarse en el caso de que el mismo estudioso pudiese examinar al
    mismo tiempo cada una de las cuestiones desde todos los puntos de vista, en todos sus aspectos,
    y de modo particular tanto como jurista cuanto como economista, empero exigiría exig-iría por parte del
    estudioso una mente tan elevada que queda hoy al margen de todas nuestras posibilidades.
    Sin
    Sin embargo, debemos partir de la premisa de que, al momento de estudiar, investigar,
    i
    --~
    ·' FINANCIERO
    ESTUDIOS DEL DERECHO FINANCIERO
    CAPÍTULO 11
    CAPÍTULO II

    desarrollar el el derecho financiero,


    financiero, resulta esencial e imprescindible contar con conocimientos
    esenciales
    esenciales de de política
    política financiera, economía financiera
    financiera y sociología financiera,
    financiera, pues de lo con-
    .trario
    trario sese analizaría
    analizaría jurídicamente
    jurídicamente elel fenómeno financiero
    financiero de manera abstracta y apartada de __ l.1. LOS ESTUDIOS DEL DERECHO FINANCIERO Y Y TRIBUTARIO
    TRIBUTARIO
    la
    la realidad,
    realidad, cuando
    cuando esta
    esta rama especial y particular del derecho público tiene.tiene su nacimiento Fonrougel1 que la
    Nos enseña Giuliani Fonrouge la interrelación
    interrelación de de las
    las finanzas
    finanzas con con la
    la economía,
    economía, así así
    histórico
    histórico y_vida
    y_ vida propia de esa misma realidad, que es dinamica
    dinámica y en permanente mutación. como el diferente enfoque de los problemas que que preocupan
    preocupan aa tales
    tales disciplinas,
    disciplinas, explican
    explican la la os-
    os-
    Ahora
    Ahora bien,
    bien, el
    él conocimiento
    conocimiento e investigación integral y sistemático de los distintos aspec- cilación de los estudios sobre finanzas
    finanzas públicas. Tan pronto
    pronto subsumidas
    subsumidas en en la
    la política
    política general
    general
    tos
    tos del
    del fenómenolfinanciero
    fenómeno financiero debe realizarse necesariamente en un trabajo interdisciplinario - · del
    del Estado, ya parte integrante de la la economía
    economía política,
    politica, las
    las finanzas
    finanzas se se emanciparon
    emanciparon luego luego yy
    de
    de juristas,
    juristas, economistas,
    economistas, licenciados
    licenciados en
    en política y sociología, de ahí
    ahi que el Estado no pueda constituyeron una disciplina independiente; pero aun así, así, como
    como ciencia
    ciencia separada,
    separada, aa vecesveces se se .
    improvisar
    improvisar cuando
    cuando impulsa
    impulsa oo pretende poner
    poner en
    en práctica su actividad financiera. Cualquier orientaron hacia el el_ aspecto económico o el jurídico exclusivamente,
    exclusivamente, para para procurar
    procurar en en otros
    otros
    plan
    plan financiero
    financiero implica
    implica unun completo
    completo yy complejo estudio del fenómeno financiero
    financiero en todos sus casos una apreciación unitaria e indivisible de los aspectos
    aspectos políticos,
    políticos, económico-social,
    económico-social, jurídico
    jurídico
    aspectosì
    aspectos: política'
    política· financiera,
    financiera, economía financiera,
    financiera, sociología financiera y derecho financiero.
    financiero. y técnico. .
    Berliriì2 revela que es una opinión ampliamente
    Berliri ampliamente difundida,
    difimdida, porpor nono decir
    decir aceptada
    aceptada de de ma-
    ma-
    nera unánime, y no solo entre los profanos, sino también entre entre los más
    mas estimables
    estimables cultivadores
    cultivadores
    ., de la materia, que el estudio del derecho tributario es es de
    de origen
    origen muy reciente
    reciente yy que
    que incluso,
    incluso, sisi
    ~
    -›-ri.s. .-f se prescinde de algún comentario a determinadas leyes impositivas_.(por lo demás de de discutible
    discutible
    -3
    ·valor científico), no es posible atribuir aa esta rama del derecho una fecha
    valor cientifico), fecha de nacimiento
    nacimiento ante- ante-
    rior 'aa los principios del siglo xx.
    t
    'li ' Así explican José Luis Perez de Ayala y Eusebio González González”3 que la ordenación jurídica juridica de de
    2'; la Hacienda a fines fines del siglo XVII
    xvn era todavía muy rudimentaria.•
    rudi.mentaria.^ Hasta la época época de
    de la la Revolu-
    Revolu-
    1
    1
    Ción Francesa la literatura continental no conectó los principios financieros
    ción financieros con con los
    los conceptos
    conceptos
    de la ciencia política; mejor dicho, la conexión había sido hecha (pedida) en un plano teórico teórico por
    por
    _@ los ilustrados, pero en la Europa continental hasta la Revolución Francesa no se traducen en
    textos positivos esos deseos. Bajo estos supuestos, la constitución del Estado liberal de de derecho
    derecho
    y el consiguiente desarrollo del derecho público a lo largo del siglo XIX vinieron aa significar signiflcar que
    ul»-'$,«å.›;
    'ri' Pres:upuesto y los impuestos -instituciones básicas de la vida financiera-
    el Presupuesto financiera- fueran
    fueran considera-
    , dos globalmente en sus aspectos económico, político y administrativo. Solo Inglate;rra, Inglaterra, donde donde
    .....
    ...
    , hacía más de un siglo que estaban sentadas las bases del sistema constitucional yy parlamenta-
    rio, permaneció ajena a esta exaltación ius publicista y las cuestiones relativas a los impuestos
    '~ yy aa los gastos públicos siguieron apareciendo tratadas en los libros de economía política. política_ Bien
    influencia de la escuela clásica inglesa de economía, bien por el
    por influencia auge del derecho adminis-
    el-auge
    4/-l
    Al;JJA
    v trativo alo a lo largo del siglo xix,
    XIX, oo mejor aún, por ambas cosas, el hecho cierto es que, desde fines fines
    de siglo, esta situación dio paso a una primera especialización, yy_ las instituciones financieras financieras
    +
    1 comenzaron a ser estudiadas desde un punto de vista económico por los tratados de economía
    -'
    -~.

    4J
    1 GlULIANI Formouos,
    GIULLANI FoNROUOE, Carlos
    Carlos M.,
    M.,-·obra actualizada por
    obra actualizada s.lsana Camila Navarrine yy Rubén Osear
    por Susana Oscar Asorey, Dereclw
    Derecha
    Financiero, volumen
    Financiero, volumen l,1, Depalma,
    Depalma, sexta
    sexta edición,
    edición, 1997, pág.
    pág. 23.
    23.
    22 Bnlumi,
    BERLIRI, Antonio,
    Antonio, Principios de Derecho
    Principios de Dereclw 'D-ibutario,
    Tributario, volumen I, traducción, estudio preliminar y notas por Femando
    Fernando
    Vicente-Arche Domingo, Madrid, Editorial de Derecho Financiero, 1964, pág. 32 y sigs.
    Vicente-Arabe siga. ·C
    -i 3 PERtz ns
    3 Pana AYALA, José Luis
    DE Amin, Luis y GoNz.A.r..ez,
    GoNzALEz, Eusebio, Curso de Derecho Tributario", tomo 1, I, Editorial de Derecho Reuni-
    10
    10 Coscuun,
    CoscIANI,Cesare,
    Garcia
    Cesare,Principios
    GarcíaAñoveros,
    Principiosde
    Añoveros,Editorial
    Editorialde
    de Ciencia
    Ciencia de
    de-Derecho
    de la
    la Hacienda,
    Hacienda, traducción
    -DerechoFinanciero,
    Financiero, 1967,
    traducción de
    1967,Madrid,
    de Fernando
    Madrid,pag.
    FernandoVicente-Arche
    pág. 10.
    10.
    Vicente-Archa Domingo
    ' V
    Domingo yy Jaime
    -
    Jaime
    ' 'l 5·'
    ~
    das
    44 Vid.
    SA, Madrid,
    Vid. GoNzALaz,
    1975, pág. 4 y sigs.
    das SA, Madrid, 1975, pág. 4 y sígs.
    Introducción al
    Eusebio, Introducción
    GoNZÁLEz, Eusebio, al Derecho
    ¢.
    Derecho Presupuestario,
    Presupuestario, especialmente págs. 114 a 118.
    118,

    62
    62 ' .·~
    "',1
    l
    Eë84-låk›;r»sf~¬ìln.
    ›. .,
    CAPÍTULO
    CAPITuLD ll11 -- ESTUDIOS
    ESTllDIOS DEL
    DR DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    Í CURSO DE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO _ « g lr sido dictadas
    sido dictadas por
    por economistas,
    economistas, quienes,
    quienes, en
    en su
    su totalidad,
    totalidad, hasta
    hasta ese
    ese momento,
    RNANCIERO

    momento, cultivaron
    cultivaron la
    la en-
    en-
    política (sección
    (sección de
    de Hacienda
    Hacienda P-ública)“
    Pública)5 yy desde
    desde un-punto
    un ·punto de
    de vista
    vista jurídico
    jurídico en
    en los
    los 'tratados
    tratados de
    de vr:- ~gp:-wme,s1i¶`
    '.·
    ' política 6
    ; señanza del
    señanza del.derecho :financiero en
    .derecho financiero en términos
    términos ·aproximativos.
    aproximativos. _ 4
    .; derecho administrativo
    derecho administrativo (sección (sección de de derecho
    derecho tributario)°.
    tributario) • - ~
    .·. ~. ø› .›- .s Sobre la
    ' Sobre la base
    base de
    de lala experiencia
    experiencia científica
    científica yy didáctica,
    didáctica, Griziotti
    Griziotti fimdó
    fundó la la Escuela
    Esc)lela dede Pavía
    Pavía
    En. efecto,
    En. efecto, concon la la Revolución
    Revolución FrancesaFrancesa el el derecho
    derecho administrativo
    administrativo se se separa
    separa del del derecho
    derecho que se se edifica
    edifica sobre
    sobre una
    una concepción
    concepción integralista,
    integralista, según
    según lala cual
    cual la
    la ciencia
    ciencia dede las'
    laS' finanzas
    :finanzas yy el
    el
    que
    público, o mejor, este último se fracciona en varias ramas,
    público, o mejor, este último se fiacciona en varias ramas, entre las cuales revisten especial entre las cuales revisten especial derecho financiero
    :financiero estudian
    estudian el el mismo
    mismo fenómeno. Por Por lo
    lo tanto,
    tanto, según
    según su parecer,
    parecer, elanalisis
    el.análisis del
    del
    derecho
    importancia el
    importancia
    cho financiero
    cho financiero en
    tributaria tuvo
    el derecho
    derecho constitucional
    en general
    tuvo queque depender
    constitucional yy el
    general yy en
    depender en
    en el
    el tributario
    el administrativo,
    tributario en
    en gran
    gran medida
    administrativo, quedando
    en particular.
    medida de
    particular. En
    de loslos conceptos
    quedando comprendido
    En esta
    esta etapa,
    comprendido en
    etapa, también
    conceptos sustraídos
    sustraídos del
    también la
    del derecho
    en el el'dere-
    la legislación
    dere-
    legislación
    derecho civil.,civil ..
    1 i gía de
    :financiero debe
    fenómeno financiero
    de interpretación
    debe ser
    ser al
    al mismotiempo
    mismo. tiempo económico
    interpretación funcional de la norma financiera
    económico yy jurídico.
    jurídico. La
    La consiguiente
    :financiera implica entonces el
    consiguiehte metodolo-
    el conocimiento
    metodolo-
    conocimiento de sus
    tributaria jurídicas, económicas,
    funciones jurídicas, económicas, politicas
    políticas y sociales
    sociales a través de la identificación
    identificación de la causa, por
    Es que,
    Es
    materia es
    que, como
    es que
    como bien
    que “el
    bien lo
    "el Derecho
    lo señala
    señala Ingrosso,
    Derecho Financiero,
    Ingrosso, la
    Financiero, como
    la primera
    primera conclusión
    como disciplina
    conclusión que
    disciplina juridica
    que debe
    jurídica positiva,
    debe hacerse
    positiva, procede
    hacerse en'
    procede por
    en ...esta
    por vía
    esta
    vía de de
    f' preliminarmente, como contraprestación.
    él concebida, preliminarmente, contraprestación.
    materia
    interpretación de
    interpretación de las
    las instituciones
    instituciones positivas,
    positivas, y, sobre la
    y, sobre la base
    base de de estas
    estas mismas,
    mismas, de de lala elaboración
    elaboración t _. La segunda metodología
    metodología didáctica, que que se desarrolló contemporáneamente
    contemporáneamente a la primera,
    privilegió la conexión con la enseñanza del derecho administrativo, del cual el derecho finan- :finan-
    de los
    de los principios
    principios generales,
    generales, siempre
    siempre pertenecientes
    pertenecientes al al orden jurídico" .7
    orden jurídico"." _ f ciero era considerado aquel sector que ponía en evidencia la peculiaridad de un contacto con

    razón
    En

    to económico
    el paso

    económico con
    del siglo

    con olvido
    olvido del
    XIX se produjo

    del político,
    político, antes
    una decadencia
    En el paso del siglo XIX se produjo una decadencia transitoria de
    razón de de que
    que lala influencia
    influencia preponderante
    preponderante de de Adam
    Adam Smith
    antes predominante.
    transitoria
    Smith y
    predominante. Empero,
    y de
    de los
    de Ricardo
    los estudios
    Ricardo hizo
    Empero, luego
    estudios financieros,
    hizo prevalecer
    luego se
    :financieros; en
    prevalecer el
    se desarrollaron
    desarrollaron estu-
    el aspec-
    aspec-
    en

    estu-
    ir :finanzas, sin adquirir, de todas formas, la importancia que le daba Griziotti.
    la ciencia de las finanzas,
    En efecto, en Alemania, para la época en quese que.se publicó elprimer
    el"primer texto académico espcia-
    to
    dios propiamente
    dios propiamente :financieros
    financieros en Alemania, con
    en Alemania, con Rau,
    Rau, von von Stein,
    Stein, Schaffie,
    Schaffle, Schmoller
    Schmoller y y Wagner;
    Wagner; en en t
    ~
    lizado10, el derecho financiero
    1ízado1°, financiero se enseñaba en el ámbito del derecho administrativo.
    En Italia, después de la Primera Guerra Mundial (1914-1918), se inició-el inició el verdadero de-
    Austria concon Sax, que tanta repercusión alcanzó;alcanzó; en en los
    los Estados
    Estados Unidos
    Unidos con con Seligman; en Fran-
    Fran- ~.
    Austria
    cia con
    cia con Leroy
    Sax, que
    Leroy Bealieu.
    Bealieu. En
    tantarepercusión
    En cuanto
    cuanto aa Italia,
    Italia, se abrió "un
    se abrió paréntesis histórico”
    “un paréntesis histórico" en
    Seligman; en
    en sus
    sus tradiciones
    tradiciones
    ¡ sarrollo de la enseñanza del derecho financiero, financiero, también en el ámbito de los cursos de derecho
    :financieras, f administrativo, con la visión unitaria del fenómeno financiero. financiero.
    financieras, pues, pues, si si bien aparecieron brillantes
    brillantes expositores
    expositores como como Ferrara, Panteleoni, De De Viti
    Viti »-s:-¡,Wf-1.',fAv-¬w1u=_-Jr.›-fs:¬1e|l-4.<f1:-ae;
    bien aparecieron Ferrara, Panteleoni,
    de Marco, Barone y muchos otros, ellos restringieron su visión a la economía :financiera, es· de-
    de- La escuela siciliana de derecho
    dereeho administrativo, que en su momento de esplendor había
    de Marco, Barone y muchos otros, ellos restringieron su visión a la economía financiera, es
    cir, considerarse la italiana, al señalar que el derecho público se basa en la dicotomía constitu-
    cir, procuraban
    procuraban "hallar“hallar la la pureza
    pureza de de lala ciencia
    ciencia en en lala unilateralidad
    unilateralidad de de la
    la investigación".
    investigación”. En En este este
    ambiente, ción-administración, la cual asume la figura figura convencionalmente difundida
    difimdida de un Estado que
    ambiente, LuigiLuigi Cossa
    Cossa creó creó por
    por primera
    primera vez vez enen la
    la Universidad
    Universidad de de Pavía
    Pavía la la cátedra
    cátedra de de "Ciencia
    “Ciencia de de
    las en las relaciones patrimoniales se -sujeta sujeta aa normas de tipo privado, se enlaza con la doctrina
    las Finanzas"
    Finanzas” como como disciplina
    disciplina independiente
    independiente de de la la economía
    economía política,
    política, cuya
    cuya enseñanza
    enseñanza tuvo. tuvo,a a su
    su
    cargo Giuseppe Ricca Salerno a partir de 1878; mas este, influido por Sax, se orientó en sentido administrativa alemana que separa la actividad impositiva del derecho del patrimonio público.
    -: ~ cargo Giuseppe Ricca Salerno a partir de 1878; mas este, influido por Sax, se orientó en sentido
    económico, De todas maneras, el derecho :financiero,
    financiero, independientemente de cómo se considerara, es decir,
    económico, lo lo mismo
    mismo que que otros
    otros notables
    notables escritores
    escritores (Einaudi,
    (Eínaudi, Flora,
    Flora, Nitti,
    Nitti, Alessio,
    Alessio, etc.). etc.).- _ _
    En
    '.-7-`-›~
    tanto unitario como distribuido en las dos partes mencionadas, se concebía como un sector del
    En igual
    igual sentido,
    sentido, en en Alemania
    Alemania surgió surgió en 1885 la
    en 1885 la primera
    primera edición
    edición de de lala obra
    obra de de Otto
    Otto Mayer,
    Mayer, I
    ,› derecho administrativo. ' _ -
    Deutsches
    Deutsches Verwaltungsrecht;
    Verwaltungsrecht; en Fuisting, Grundzüge
    1902, Fuisting,
    en 1902, Grundzüge der der Steuelehre
    Steuelehre (esencialmente
    (esencialmente ·un un 1
    JP Expresión máxima de esta intuición didáctica fue Orese Ranelletti, catedrático de derecho
    compendio
    compendio teórico
    teórico de de laslas teorías
    teorías generales
    generales del del gran
    gran comentario Fuisting-Strutz, Die
    comentario Fuisting-Strutz, Die preussis-
    preussis-
    chen
    chen direkten
    direkten Steuergesetze);
    En
    En Francia
    Steucrgesetze); en
    Francia merece
    merece destacarse
    1906, Von
    en 1906,
    destacarse la
    Von Myrbach
    la publicación
    publicación en en el
    Rheinfeld, Grundriss
    Myrbach yy Rheinfeld,
    el año
    Grundriss des
    1896 de
    año 1896 Jeze, Elements
    de Jeze,
    des Finanzrechts.
    Fimzn.zrechts.“
    Elements de de Science
    Science
    8
    'É' administrativo en la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad de Nápoles -hasta
    quien dedicó al derecho :financiero
    financiero un espacio significativo
    significativo de su enseñanza en esa
    hasta 1924 yy
    esa universidad.
    et Además, al comenzar el el siglo XX
    xx se
    se afirma,
    afirma, en cambio,
    cambio, la tendencia, cada vez más acen-
    et de
    de Legislation
    Legislation Financiere,
    Firuznciere, en en el el cual
    cual se se empieza
    empieza estudiar
    estudiar la la ciencia
    ciencia de de las
    las :finanzas
    finanzas también también ,Ñ
    desde tuada, aa considerar
    considerar el derecho tributario como como una disciplina autónoma respecto respecto al derecho.
    derecho
    desde su su aspecto
    aspecto jurídico.
    jurídico. ._ _ I ' ._ I,
    H

    Enseña administrativo, yy consecuencia de


    administrativo, de ello es la
    la aparición
    aparición de un nuevo y.numeroso
    ynumeroso conjunto de
    Enseña Amatucci
    Amatucci9 que que enen Italia
    Italia la la elaboración
    elaboración didácticadidáctica que que sese desarrolló
    desarrolló en en las
    las univer-
    9
    univer- obras dedicadas
    obras dedicadas exclusivamente
    exclusivamente al al derecho
    derecho tributario,
    tributario, hasta
    hasta que,
    que, por
    por obra
    obra principalmente
    principalmente de de
    sidades
    sidades durante
    durante el siglo XIX,
    el siglo XIX, inspirada
    inspirada conjuntamente
    conjuntamente en en la
    la ciencia,
    ciencia, la la cultura
    cultura yy la la política,
    política, Griziotti,
    Griziotti, sese afirma
    afirma explícitamente
    explícitamente la la autonomía
    autonomía científica
    científica de
    de esta
    esta rama
    rama del del derecho,
    derecho, yy en
    en la
    la es-
    es-
    favoreció, en
    favoreció, en los
    los albores
    albores del siglo XX,
    del siglo XX, la la manifestación
    manifestación de de evidentes
    evidentes síntomas
    síntomas premonitorios
    prernonitorios de de cuela de
    cuela de Pavía
    Pavía se se suscita
    suscita unun vivo
    vivo interés
    interés por
    por los
    los estudios
    estudios dedicados
    dedicados al al tratamiento
    tratamiento sistemático
    sistemático
    interés
    interés por
    por la la búsqueda
    búsqueda de de una
    una metodología
    metodología de de la la enseñanza
    enseñanza del del derecho
    derecho :financiero,
    financiero, llena llena de de 1 del
    del derecho
    derecho tributario.
    tributario. .
    motivaciones
    motivaciones político-económicas.
    político~económicas. _ _ . ._ _ I
    Explica Jarach
    Explica Jarach” 11 lo siguiente:
    lo siguiente: .
    Se
    Se advertía
    advertía que que la la ense.ñanza
    enseñanza del del derecho
    derecho tributario,
    tributario, el el cual
    cual también
    también nació nació aa p~cipios
    principios del
    ~:-
    del _ 1
    La doctrina
    doctrina financiera
    financiera de
    de Benvenuto
    Benvenuto Griziotti,
    Griziotti, juzgada
    juzgada como
    como un
    un todo,
    todo, con
    con una
    una valoración
    valoración de
    siglo XX,
    siglo XX, tendría
    tendría que que desarrollarse
    desarrollarse autónomamente;
    autónomamente; sin sin embargo,
    embargo, se se intuía
    intuia la la utilidad
    utilidad relevan-
    relevan- La de
    te
    te de
    de una
    curso
    una evolución
    curso de
    evolución paralela
    de derecho
    manifestaba
    paralela de
    derecho tributario,
    una
    de la
    tributario, propenso
    conexión
    la enseñanza
    enseñanza del
    propenso aa confrontarse
    particular con
    del derecho
    derecho :financiero
    confrontarse con
    la ciencia de
    con un
    las
    financiero al
    un contexto
    al cual
    cual pudiera
    contexto propio
    :finanzas.
    pudiera refexirse
    propio yy más
    referirse el
    más amplio
    amplio .que
    el
    .que
    .,èl conjunto
    conjunto que
    nanzas
    ca
    ca de
    que comprenda,
    nanzas yy de
    de temas
    comprenda, si
    de derecho
    temas especiales,
    si ello
    ello es
    es posible,
    derecho financiero,
    especiales, aparece
    posible, la
    financiero, de
    aparece como
    la totalidad
    de método
    como una
    totalidad de
    método yy de
    una síntesis
    de sus
    sus estudios
    estudios de
    de clasificación
    síntesis dialéctica
    de ciencia·
    clasificación general,
    de las
    ciencia`de
    general, oo las
    dialéctica ee histórica
    las fi-
    fi-
    las m:onografías
    histórica de
    monografias acer-
    de dos
    dos·corrientes
    acer-
    -corrientes del
    del
    manifestaba una conexión particular con la ciencia de las finanzas. - ' pensamiento que
    pensamiento que han
    han prevalecido
    prevalecido en en la
    la ciencia
    ciencia italiana
    italiana yy que
    que han
    han colocado,
    colocado, en en cierto
    cierto modo,
    modo,
    Sobre
    Sobre lala base
    bese de de esta
    esta motivación
    motivación surgieron
    surgieron dos dos metodologías
    metodologías didácticas:
    didácticas: La La primera
    primera lo(nea, linea, ~. en una
    en una posición
    posición dede primer
    primer plano
    plano enen el
    el campo
    campo universal
    universal dede la
    la ciencia
    ciencia en
    en materia:financiera.
    materia- financiera.
    siglo XX,
    de ~''\
    de naturaleza
    naturaleza económico-jurídica,
    económico-juridica, fue fue expresada,
    expresada, durante durante las las primeras
    primeras décadasdécadas del del siglo IDC, 1
    }.'· En
    En una
    una síntesis
    síntesis dialéctica
    dialéctica de
    de las
    las teorías
    teorías económicas
    económicas que que siguen
    siguen la
    la gran
    gran tradición
    tradición dede Fran-
    Fran-
    por
    por las
    las cátedras
    cátedras de de ciencia
    ciencia de de las
    las finanzas
    finanzas yy derechoderecho financiero,
    financiero, las las cuales,
    cuales, sin sin embargo;
    embargo, habían habían cesco
    cesco Ferrara,
    Ferrara, Maffeo,
    Mafieo, Panteleoni,
    Panteleoni,Antonio
    Antonio DeDeViti
    Viti De
    De Marco
    Marco yyLuigi
    Luigi Einaudi,
    Eínaudi,yy de de las
    las teorías
    teorías
    políticas.y
    políticasy sociológicas
    sociológicas que
    que se
    se' enlazan
    enlazan concon varios
    varios autores,
    autores, pero
    pero que
    que encuentran
    encuentran su su máximo
    máximo
    exponente
    exponente en en Pareto.
    Pareto. El
    El contraste
    contraste entre
    entre estas
    estas dos
    dos corrientes
    corrientes nono reside tan sólo
    reside tan sólo en
    en el
    el punto
    punto'
    55 Pueden servir de muestra el úhr-und Hcmdbuch der politisclu!n Ókonomie, de A. Wagner, y Tlu! Principies ·of Po-
    Pueden servir de muestra el Lehr-und Handbuch der politischen Ókonamie, de A. Wagner, y 77142 Princíples-ofPo-
    de vista yy en
    de vista en la
    la concepción
    concepción teórica
    teórica general
    general dede que
    que dependen.
    dependen. Consiste
    Consiste también
    también en en una
    una di-
    di-
    .. litical Economy, de
    lítical Economy, de Sidgwick.
    Sìdgwick. - . - ferente posición
    ferente posición axiológica
    axiológica respecto
    respecto de de la
    la naturaleza
    naturaleza del del fenómeno
    fenómeno financiero:
    financiero: optimista
    optimista laslas
    66, El
    El Derecho Adm.inistra.tiuo_Alemán, de
    DerechoAdministrativo.Akmán, O. Mayer
    de O. Mayer yy los
    los Principi
    Princípi di
    di Diritto
    DirittoAmministrativo italiano, de
    Amministrativo italiano, S.
    de_S. Ro¡nano,
    Romano, teorías
    teorías económicas,
    económicas, queque ven,
    ven,por
    porlolo menos
    menos en en la
    la abstracción
    abstracción científica,
    científica, un
    unfenónieno
    fenómeno racional
    racional
    son dos ejemplos característicos.
    son dos ejemplos característicos. .. · . ·
    77 lNGROsso,
    lucaosso,Diritto Finanziarío,pág.
    Dirirto Finanziario, pág.9.9. Citado
    Citadopor
    porF'ERREIRO Lenin,José
    FsaasmoLAPATZA. JoséJuan,
    Juan, Curso
    Cursode deDerecho
    Derecho Financiero
    Financiero Espa-
    Espa-
    ñol,Instituciones,
    ñol, Instituciones,vigésimo
    vigésimoquinta
    quintaedición,
    edición,Marcial
    MarcialPons,
    Pons,Barcelona, 2006,pág.
    Barcelona,2006, pág. 20
    20 ._
    83 Conf.
    Coni HENSEL,
    Hsussi.,Albert,
    Albert,Derecho Tributario,tercera
    DerechoTributario, terceraedición, 1933,traducción
    edición, 1933, traducción de delos
    los Dres.
    Dres.Leandro
    Leandro Stok
    Stok'yyFrancisco
    Francisco 10 Von
    10 VonMyrbach
    MyrbachyyRheinfeld,
    Rheinfeld, Grundriss
    Grundrissdes
    desFinanzrecfh.ts,
    Finanzrechts,Leipzig,
    Leipzig,1906
    1906yyMunich,
    Munich, 1916.
    1916.
    M. B. Cejas, Nova Tesis Editorial Jurídica, Rosario, 2000, pág.
    M. B. Cejas, Nova Tesis Editorial Jurídica, Rosario, 2000, pág. 61. 61. 11 JARACH,
    11 Jansen,Dino,
    Dino,"La
    “LaTeoría
    TeoríaFinanciera
    Financierade
    deBenvenuto
    BenvenutoGriziotti",
    Griziotti',introducción
    introducciónal
    allibro
    libro de
    deGRIZIO'lTI,
    Gnmorn,Benvenuto,Princi-
    Benvenuto, Princi-
    99 J\MATUCCI, Andrea, "La enseñanza del derecho futanciero en Italia y Espaiia", &uista de Derecho 1, Quito, 2003,
    AMA1'Uccx, Andrea, "La enseñanza del derecho financiero en Italia y España”, Revista de Dereclw 1. Qui*-0; 2003» piosde
    pios de Ciencia
    Cienciadede las Finanzas,sexta
    lasFinanzas, sextaedición,
    edición,traducción
    traducciónde
    deDino
    DinoJarach,
    Jarach,Roque
    RoqueDepalma
    DepnlmaEditor, 1959,pág.
    Editor,1959, pág.XXI.
    xxl.
    pág.
    pág.123.
    123. v t ¬
    'ss
    -6464 . -~·.-L
    65

    ~5
    OE DERECHO FINANCIERO
    CURSO DE
    rof f CAPÍTULO II11 - ESTUDIOS DEL DERECHO FINANCIERO
    CAPITULO

    V V tendiente aa asegurar,
    tendiente asegurar, mediante
    mediante un
    un cálculo
    cálculo económico,
    pesimista la segunda corriente política
    económico, un
    un máximo
    máximo de
    de utilidad yy de
    de bienestar,
    politica y sociológica, que ve en las finanzas
    bienestar,
    finanzas públicas la satis-
    ~
    lá
    M-
    s¬
    ~
    r.
    <·
    financières,
    financieres, que a la sazón dirigirá Gastón Jèze. Jez~. La obra de Myrbach-Rheinfeld
    Myrbach-Rheinfeld está general-
    mente considerada como punto de arranque no solo de la literatura germana, sino de toda
    facción de apetitos y de intereses parciales, y que considera todo cálculo racional como una tl; la literatura europea en la materia. Gastón Jèze, Jeze, en el prólogo a la versión francesa, saludó la
    pantalla oo una máscara para engañar a las víctimas de los despojos y de las explotaciones. · aparición del tratado como el comienzo de un nuevo tipo de estudios. Sin embargo en años
    2'
    E.n el pensamiento de Griziotti, especialmente
    En especialmente en sus últimas manifestaciones, después de posteriores no se consiguió la ansiada expansión, hasta la publicación
    publicación en 1919 de la ordenanza
    haber efectuado durante cuarenta años una constante afinación
    miento de
    miento de sus
    sus ideas
    ideas con
    con la
    la crítica
    crítica de
    de las
    las ajenas
    ajenas y
    y de
    de las
    afinación y un continuo
    las suyas
    continuo perfecciona-
    suyas propias, con
    con las
    las discusiones
    discusiones :f tributaria (Reichsabgabenordnung)
    (Reichsabgabenordnung) que dio un impulso decisivo a ese movimiento' movimiento científico.
    Í:ientífico.
    con los adversarios
    con adversarios yy los
    los discípulos,
    discípulos, las
    las finanzas
    finanzas públicas no no son concebidas ni en
    concebidas ni en el
    el sentido
    sentido 1.i
    ì Así,
    ABí, el pasaje a la autonomía científica
    científica es señalado por Waldecker, Firuznz-
    Finanz- und Steuerrecht
    optimista ni en el pesimista; el Estado no es tan sólo el instrumento racional de un cálculo alsjuristische
    als juristische Disziplin, FinArch. efaño 1917. Enseña Hensel que la causa determinan-
    Fin.Arch. 34, en ellaño
    económico, pero
    económico, pero tampoco
    tampoco eses la máscara que
    Is máscara que adoptan
    adoptan las
    para explotar a los dominados. Y la ciencia de las finanzas
    las clases
    clases yy las
    las minorías
    minorías dominantes
    finanzas no se limita al estudio de un
    l te de este desarrollo fue, sobre todo, además de la institución de la Corte Financiera del Reich
    como supremo tribunal tributario y de la creación de una administración
    administración financiera
    financiera propia del
    abstracto sistema de satisfacción de las necesidades humanas, ni al examen de una figura figura ¡
    fl ordenamiento tributario del Reich (reichsabgabenordnung, abr. AO), el
    Reich, el dictado del ordenamiento
    límite de Estado que no encuentra su correspondiente en la realidad histórica de ningún
    limite cual tenía por objeto unificar
    unificar las normas jurídicas generales válidas como rama del derecho. ·
    l
    identificado el objeto de la ciencia de las finanzas
    país. Después de haber identificado finanzas con el estudio de
    los problemas de los principios adoptados por el legislador, o que se querría que adoptase,
    • Este, por lo tanto, además del derecho en materia de organización, de procedimiento, de penas,
    contiene, por así decirlo, una parte general de todo el derecho tributario.”
    tributario. 14
    Griziotti no se limita a dar ejemplos concretos de ellos en sus estudios monográficos, sino 1 En el periodo
    período comprendido entre 1920 y 1933 apareció en Alemania una serie de ma- ·
    que subraya su exigencialy
    exigencia 'y el fundamento teórico en sus clases inaugurales de Catania y de i nuales de derecho tributario de gran consistencia
    consistencia científica,
    científica, que impulsaron decisivamente
    decisivamente
    Pavía. Si el estudio científico arranca de los principios
    principios adoptados por el legislador, es necesa- t:
    ri~, en consecuencia, examinar las leyes positivas, encontrar su fundamento y racionalizar
    - rio, emancipación de esta disciplina, junto con otros de finalidad
    el proceso de emancipación finalidad preferentemente
    preferentemente
    su interpretación,
    interpretación, es decir, coordinar los estudios de la ciencia de las finanzas finanzas con los del - práctica, esto es, de divulación del contenido de la legislación impositiva. En el primer grupo
    derecho .financiero. además de ser un útil acercamiento a los fines
    -financiero. Esta unión de disciplina, ademas fines destacan, por orden de aparición, los de Ball”, Ba1J1•, Hensel",
    Hensel'6 , Mirbt"
    Mirbt 17 y Bü.hler";
    Bühler'8 ; en el segundo, los
    didácticos en la cátedra universitaria, es también la
    didácticos Ja lógica consecuencia
    consecuencia de la naturaleza de Pistorius 19 y Strutz
    de Von Pistorius“ Strutz”.20
    • Fueron, asimismo, abundantes los comentarios exegéticos de d.e
    financiera. Es así como Griziotti, formado en la escuela de Pantaleoni y de Pareto,
    la ciencia financiera. principales textos positivos y, especialmente, las glosas jurisprudenciales
    los principales jurisprudenciales de Enno Becker,
    ·y
    cy preparado para los estudios de economia
    economía matemática, da el gran paso hacia el derecho. artifice
    artífice principal de la ordenanza tributaria. Mención especial ha de hacerse de la obra cien-
    Cón Giannini' 2 se opone al carácter unitario 'del
    Con posterioridad, Giannini”
    y, estimando imposible independizar el estudio de la ciencia de las finanzas
    del acto financiero
    financiero de Griziotti,
    finanzas y del derecho finan- finan-
    1
    ›<l'fI-er1l=.f;†a-r¶1~.†-¬=Jr*¬-;:fi=ï«*\~†-¬.“v
    tífica
    tífica de Blumenstein, profesor de la Universidad de Berna y alto funcionario de la Adminis-
    tración financiera.
    financiera. Con razón se lo ha considerado como "fundador “fundador de una ciencia suiza del
    ciero, propone un estudio dualista de ambas disciplinas y explica lo siguiente: Derecho tributario". Sus dos obras capitales han sido Schweizerisches Steuerrecht, publicada
    21
    en el año 1926, y System des Steuerrechts, de 1945. 1945.” _
    enseñanza del Derecho financiero
    En nuestro ordenamiento universitario la enseñanza financiero está unida a
    Ja Hacienda, y no falta cultivadores de esta última disciplina
    la ciencia de la disciplina que niegan la Con relación a Italia, segui.mos
    seguimos también a Sainz de Bujanda en cuanto enseña que existe
    posibilidad la oportunidad
    posibilidad lógica o la oportunidad práctica
    práctica de una separación entre ambas ciencias. Peor allí una tradición jurídico-financiera
    jurídico-financiera muy sólida y venerable, que no solo soio dio frutos brillantes a
    que se trata de una opinión evidentemente
    evidentemente errónea es cosa que resulta de la Ja simple con- fines
    fines del siglo xxx
    XIX y en el primer tercio del xx, sino que aún resplandeée a través de su influjo influjo en
    sideración de que el Derecho financiero
    financiero pertenece, com_o
    com.o ya se ha indicado, al grupo de las la reciente y pujante doctrina norteamericana·de
    nortearnericanade la elección financiera
    financiera pública, cuyos cimien-
    jurídicas, en tanto que la ciencia de la Hacienda entra en el ámbito de las ciencias
    ciencias jurídicas, tos teóricos han de buscarse precisamente en los clásicos italianos de la -Hacienda Hacienda Pública. El
    económicas. Ambas disciplinas examinan un mismo hecho; hecho,`la la obtención y el empleo de los pensamiento italiano ha tenido siempre en cuenta la unidad sustancial sustancial de la actividad finan-
    finan-
    medios económicos necesarios para la vida de los entes públicos, pero lo consideran, y esto ciera y que, con el apoyo de esa idea cardinal, se ha gestado, desde antiguo, la llamada ciencia
    ' es lo que interesa para la clasificación
    clasificación de las ciencias, desde dos puntos de vista diversos. Es de la Hacienda -scienza della finanze-,
    finanze-, inserta básicamente en el área de la ciencia económica,
    conveniente tener en cuenta que ese mismo hecho, por estar regido por el Derecho objetivo,
    conveniente pero muy atenta también a su dimensión política y a sus perfiles perfiles técnicos.
    ' genera, de un lado, relaciones jurídicas, cuyo estudio forma el objeto del Derecho financiero, financiero,
    en tanto que, de otro lado, aparece gobernado por leyes económicas, que la ciencia de la | El cultivo del derecho financiero
    financiero no se produjo, pues, en Italia, como en cierto modo acae-
    Hacienda convierte en objeto.propio
    objeto .propio de'
    de conocimiento. [[...]
    ... ] De la identidad de presupuestos ció en Alemania, para "justificar
    “justificar el fenómeno impositivo”,
    impositivo", esto es, para transformar una rela-
    de hecho surgen, no obstante, múltiples relaciones entre las dos ciencias. Para la deter- ción de poder (Gewaltverhaltnis) en una relación jurídica (Rechtsverhaltnís) dentro del estricto
    jurídica (Rechtsverhaltnis)
    sobre·todo, del objeto'
    minación, sobretodo, objeto· del impuesto, el legislador adopta sa veces, con oportunas
    oportimas campo de la imposición, sino para insertar el conjunto de la actividad financiera financiera -que ya venía
    adaptaciones, nociones elaboradas por la ciencia económica; en este caso, el problema problema de siendo objeto de estudio de una cienciaciencia eirtrajurídica:
    extrajurídica: Scienza delle finanze-
    finanze- en el ámbito del
    las relaciones entre el Derecho tributario y la ciencia de la Hacienda es la Is misma que se derecho. Así
    ABí se explica que en el primer tercio del siglo xx sean precisamente obras y estudios
    plantea as propósito de las relaciones entre el Derecho tributario y las otras ramas del Dere-
    cho. Por otra parte, el Derecho
    Derecho financiero
    financiero enseña el mecanismo jurídico más idóneo para la Is
    puesta en práctica de losJos dictados de la ciencia financiera;
    financiera; las leyes de la Hacienda
    Haciendá sirven 14 Conf. HENEEL,
    14 HENSEL, Albert, Derecho Tributario, tercera edición, 1933,
    1933, traducción
    traducción de los Dres.
    Ores. Leandro Stok y Francisco
    si legislador y pueden ser en alguna ocasión instrumento para la
    de guía al Ja interpretación
    interpretación de ~-›-su M. B. Cejas, Nova Tesis Editorial
    Editorial Jurídica, Rosario, 2000, pág. 61.
    financieras.
    las leyes financieras. H.. u ·I Berlín, J.
    Einflihrung in das Steuerrecht, Berlín,
    15 Einführung J. Bensheimer,
    Bensheimer, 1920.
    ;-. 16 Steuerrecht, Berlín, primera edición., Verlag von Julius Springer, segunda edición de 1927 y tercera edición de
    BÚjanda,13 la literatura científica
    Para Sainz de Bujanda,“ científica en la lengua alemana se inaugura con 1933, con los mismos datos editoriales. V
    una obra capital, el tratado publicado en 1906 por Franz von Myrbach-Rheinfeld,
    Myrbach-Rheinfeld, profesor de JI
    1
    17 MIRBT, H.; Grundriss des deutschen und pneussíschen
    MmBT, H.,'Grundríss preussischen Steuerrechts, primera edición, Leipzig, Dr. Werner Scholl,
    1926.
    la Universidad Innsbruck, cuyo contenido es el derecho financiero
    Universidad de lnnsbruck, financiero austríaco. En 1909 fue . 18 BUHLBR,
    BOHLER, O., Lehrbuch des Steuerrechts, Berlín, primera edición, tomo 11 (Parte General), Verlag von Franz Vahlen,
    Vshlen,
    e
    vertido al francés e incorporado a la Bibliothèque
    Bibliotheque Internationale
    lnternationale de Science et de législation 1927; tomo IIu (Parte
    (Parle Especial),
    Especial);Ios editoriales.
    los mismos datos editoriales. '
    19 Von
    VoN Pxsroiuus,
    PISTORIUS, Unser Steuerrecht, Stuttgart, primera edición, tomo 11 (Par-te
    (Parte General), Verlag von W. Kohalharnmer,
    Koha!hammer,
    1919, tomo IIn (Parte Especial), segunda edición, 1929. _ '
    GIANNIN1, A. D., Instituciones
    · 12 Guummi, traducción y estudio preliminar por Fernando Sainz de Bujan-
    fostituciones de Derecho Tributario, traducción BlJjan- 20
    20 S'rau'rz
    STRUTZ G., Handbuch des Reichssteuerrechts,
    Reichssteuerrechts, Berlín - - Viena, primera edición, Industrieverlag
    lndustrieverlag Spaeth y Linde,
    da, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1957, pág. 9. 1924.
    SA!NZ DE BUJANDA, Fernando, Sistema de Derecho Financiero, tomo 1,I, volumen
    13 SAINZ volumen 2, Facultad de Derecho de la Univer- 21 S1uNz
    SAINZ DE BUJANDA,
    BuJANDA, Fernando, Sistema de Derecho Financiero, tornotomo 1,1, volumen segundo, Facultad de Derecho de la
    sidad Complutense, Madrid, 1986, pág. 198 y sigs. Co¡nplutense, Madrid, 1986, pág. 198 y sig.
    Universidad Complutense, ' '
    "t:
    i.
    67
    .68
    66
    .i
    äàåu-
    w--*'-9,
    . CURSODE
    CURSO DEDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO _ -
    J CAPÍTULO
    CAPÍTULOll11-•ESTUDIOS
    ESTUDIOSDEL
    DaDERECHO
    DERECHOHNANCIERO
    RNANCIERO

    .....:: de derecho
    de derecho financiero
    :financiero -explícitamente
    -explícitamente tituladostitulados de de ese
    ese modo,
    modo, como
    como frutofruto espontáneo
    espontáneo de de una
    una
    f 2. LOS
    2. LOS ESTUDIOS
    ESTUDIOS DEL DELDERECHO
    DERECHO FINANCIEROFINANCIBRO EN ENARGENTINA
    ARGENTINA V
    larga tradición,
    tradición,yy no no como
    como convencional
    convencionaldesignación
    designación derivada
    derivada de de una
    una forzada
    forzada operación
    operaciónintelec-
    intelec-
    ..•1. larga
    tual-;-. Bastará
    tual,-.
    y
    Bastará que,
    Vitagliano
    que,entre
    entrelos los estudios,
    estudios,hagamos
    hagamos una unareferencia
    referencia aa loslos de Conigliani22 ,Tangorra”
    de Conigliaui”,
    24 • Con los libros de tipo general y de finalidad preferentemente didácticos ocurre.
    Tangorra23 t Asoreyfl
    Asorey4 1 señala
    económicas
    económicas de
    señala que
    de nuestro
    que era
    nuestro país,
    era usual
    país, en
    usual tanto
    en las
    tanto en
    las primeras
    en las
    las facultades
    primeras cuatro
    fo,cilltades de
    cuatro décadas
    de derecho
    décadas del
    derecho como
    del siglo
    siglo xx,
    como enen las
    XX, que_bajo
    las de
    que.bajo el
    de ciencias
    ciencias
    el rótulo
    rótulo dede
    y Vitagliano”. Con los libros de tipo general y de finalidad preferentemente didácticos ocurre, "finanzas" oo “finanzas
    “finanzas” ":finanzas públicas"
    públicas" se se estudiaran
    estudiaran materias
    materias de de la
    la ciencias
    ciencias de de la
    la finanzas
    finanzas junta- junta-

    ..
    .~-· :.-
    lo mismo.
    lo mismo. Recordaremos
    soro26 y
    Recordaremos las
    Achille Donato
    las obras
    obras primeras
    Giami.ini
    primeras de los los profesores
    27 , todas eHasdepublicada
    profesores Oreste
    antes
    soro1° yAchi1le Donato Giannini", todas ellas publicada antes de la Segunda Guerra mundial.
    EnEn los
    los años
    años inmediatamente
    inmediatamente anteriores anteriores oo posteriores
    posteriores al
    de
    al conflicto
    la
    conflicto bélico,
    Ran'illletti2 6 , Giorgio
    Oreste Ranellettifi,
    Segunda
    bélico, la
    Guerra
    la tradición
    Giorgio Te-
    mundi~l.
    tradición jurídico-
    Te-

    jurídico-
    1 mente
    mente con con las
    promiscuidad de
    promiscuidad
    ·los
    los primeros
    las del
    del derecho
    derecho financiero,
    de conceptos
    primeros trabajos
    conceptos yy una
    trabajos aa principios
    financiero, originando
    una noción
    principios del
    originando -según
    noción incompleta
    del siglo
    incompleta de
    siglo xx
    xx se
    -según expresaba

    se referían
    de ambas
    expresaba Bielsa-
    ambas disciplinas.
    referían exclusivamente
    Bielsa- una-
    disciplinas. Asígen
    exclusivamente aa las
    una- verdadera
    verdadera
    Así, ·én.Argentina
    las finanzas
    Argentina
    finanzas públi-públi-
    t
    l
    financiera aa la
    financiera la queque venimos
    venimos haciendo'referencia
    haciendo· referencia entró entró en en crisis,
    crisis, posiblemente
    posiblemente bajo bajo el el influjo
    influjo cas, como
    como loslos de A. Ruzo,
    de A. Finanzas Públicas,
    Ruzo, Finanzas Públicas, Ruiz
    Ruiz Moreno, Finanzas Públicas
    Moreno, Finanzas Públicas yy Juan Juan A. A. Terry,
    Terry,
    cas,
    de la
    la literatura
    literatura alemana,
    alemana, en en la
    la que,
    que, como
    como ya ya hemos
    hemos señalado,
    señalado, el el tratamiento
    tratamiento jurídico
    jurídico del del fenó-_'
    fenó- · Finanzas.
    de Finanzas. _·
    meno financiero
    manifestación impositiva
    manifestación
    no constituyó nunca
    (Steuerrecht), que
    impositiva (Steuerrecht),
    el objeto específico
    que alcanzó,
    alcanzó, en
    de una
    meno financiero no constituyó nimca el objeto específico de una rama del derecho, salvo en su
    en cambio,
    rama
    cambio, una
    del derecho,
    una profundidad
    salvo
    profundidad yy brillantez
    en
    brillantez
    su
    t En
    En igual
    igual sentido,
    nanzas Públicas
    sentido, podemos
    Públicas yy Salvador
    podemos mencionar
    mencionar las las obras
    Finan.zas, del
    obras de de Guillermo
    Guillermo Ahumada,
    Ahumada, TratadoTratado de'Fi- de Fi·
    Curso de de
    inigualadas. A
    inigualadas.
    :financiero
    A pesar
    clásico.
    pesar de
    Lo
    de ello,
    ello, la
    ponen
    la crisis
    así
    crisis 'no
    de
    ·no pudo
    pudo eåttirpar
    manifiesto
    extirpar las
    tres datos
    las raíces
    raíces profundas
    profundas del
    fundamentales, a
    del pensamiento
    saber:
    pensamiento
    1) La
    La deli-
    deli-
    f nanzas
    Finanzas yy Derecho
    Finanzas
    Salvador Oría,
    Derecho Tributario,
    Oría, Finanzas,
    Tributario, de de 1963,
    1963, aunque
    del año
    aunque estas
    año 1948,
    1948, yy de
    estas también
    de Manuel,De
    Manuel De Juano,
    también intentaron
    Juano, Curso
    intentaron introducir
    introducir una una pri-
    pri-

    !
    financiero clásico. Lo ponen así de manifiesto tres datos fundamentales, a saber: 1) mera aproximación
    mera aproximación al al derecho
    derecho financiero,
    :financiero, _ .
    mitación del
    mitación del objeto
    objeto de de estudio
    estudio de de lala rama
    rama jurídica
    jurídica surgida
    surgida de de la
    la tendencia
    tendencia aislacionista,
    aislacionista, aa la la 'v-.isfi¬- .f%-w'¬Irs.ffl-=¬"l-rA»'=|r-1.2,-f›.w~^¡v
    que acabamos
    acabamos de de referirnos,
    referirnos, no no sese hizo
    hizo exclusivamente
    exclusivamente en en torno
    torno alal “impuesto”,
    "impuesto", sino sino acerca
    acerca· del
    del Consideramos
    Consideramos que que la la obra
    obra cumbre
    cumbre que que dada inicio
    inicio auna· un estudio
    estudio sistemático
    sistemático del del derecho
    derecho
    que tributario se
    tributario se produce
    produce en en el el año
    año 1943
    1943 concon la
    la primera
    primera 'edición
    edición de El hecho
    de El imponibl~ de
    hecho imponible de Dino
    Dino
    ·...· .~ instituto jurídico
    instituto jurídico del del '_'t¬n'buto",
    "tributo", de de más
    más ·amplio contorno, y,
    amplio contomo, y, por
    por tanto,
    tanto, más
    más próximo,
    próximo, porpor el él lado
    lado dede -_.;r;=;,

    los reclirsos, a la concepción unitaria de la Hacienda; no se cultivó, pues, un Diritto impositiuo, Jarach,
    Jarach, donde
    donde se se ensaya
    ensaya una una teoría
    teoría general
    general deldel derecho
    derecho tributario
    tributario sustantivo.
    sustantivo. Posteriormente,
    Posteriormente,
    los recursos, a la concepción unitaria de la Hacienda; no secultivó, pues, im Diritto impositivo, en elaño
    el año 1958,
    1958, este mismo autor publica publica en su primera
    primera ediciónedición del Curso Superior de Derecho Derecho
    sino un
    sino Diritto tributario;
    un Diritto tributario; 2) 2) Muchos hacendistas -esto es, los economiStas que seguían fieles a
    Muchos hacendistas -esto es, los economistas que seguían fieles a
    la tradición
    tradición unitaria-
    unitaria- siguieron
    siguieron haciendo
    haciendo referencia
    referencia en en sus
    sus obras
    obras al al derecho
    derecho. financiero,
    financiero, ee igual
    igual Tributario, donde ya ya se elabora
    elabora un un estudio
    estudio completo
    completo de de los institutos
    institutos deldel derecho tributario.
    tributario.
    la
    ocurrió con
    ocurrió con algunos
    algunos tributaristas,
    tributaristas, consagrando
    consagrando estudios
    estudios de de gran
    gran valía
    valía alal derecho
    derecho financiero,
    financiero, Estos notables
    notables trabajos,
    trabajos, jimto
    junto al de Finanzas Públicas Públicas yy Derecho
    Derecho Tributario, cuya primera primera
    contemplado en
    contemplado en susu conjimto.
    conjunto. Reseñaremos,
    Reseñaremos, entre entre estos
    estos últimos,
    últiinos, los
    los trabajos
    trabajos de D'Alesio 211, de
    de D'Alesio”, de 1*-¬_-ïrfi-i¬?¢'.¬ .-"; edición fue en el año 1983, no solo han inspirado a alumnos y discípulos al estudio del derecho
    D'Amelio 29 , de Romanelli Grimaldiªº y de D'Amati3 1 Las obras generales más notables de Di-
    • implicaron una huella
    tributario, sino también implicaron-una huella intelectual
    intelectual insuperable e inmutable en el tiem-
    D'A1-nelio”, de Romanelli Grimaldi” y de D'Amatì“. Las obras generales más notables de Di-
    ritto tributario
    ritto tributario producidas
    producidas en en elel siglo
    siglo xxxx son
    son las
    las de
    de Achille
    A,chille Donato Giaruiini32 , Giorgio
    Donato Giannini”, Tesoro33 ,
    Giorgio Tesoro_3_°, reconocimiento.
    po que merecen su digno reconocimiento.
    Ezio Vruioni34, Enrico
    Ezio Vanoni“, Enrico Allorioafi,
    Allorio36 , Benedetto Cocivera36, Antonio
    Benedetto Cocivera”, Berliri37, Renato
    Antonio Berlirii", Renato Alessi
    Ales.si y y Gaeta-
    Gaeta- En igual medida debe mencionarse la obra de Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho Fi-
    no
    no Stammati
    Stammati“,, GianAntonio
    86 Micheli89 y
    Gian Antonio Micheli” y Rastello*°.
    Rastello"'. ` ' nanciero, cuya primera publicación fue en el año 1962 y va en la_actualidad la .actualidad por su décima
    ' Para :finalizar
    Para debemos destacar
    finalizar debemos destacar la la doctrina
    doctrina española,
    española, que que aa partir
    partir dede los
    los años
    años setenta
    setenta ha ha edición, gracias a las notables actualizaciones de sus discípulos discípwos Susana Camila Navarrine y
    emitido una
    emitido una abúndante
    abundante y y prolifera doctrina en
    prolífera doctrina en elel derecho
    derecho financiero
    financiero y y particularmente
    particularmente en en el
    el Q Osear Asorey. La notable claridad conceptual en la exposición de sus ideas y la metódica
    Rubén Oscar
    derecho
    derecho tributario.
    tributario. Las Las innumerables
    innumerables obras obras dede autores
    autores como como Fernando
    Fernando Sainz Sainz de de Bujanda,
    Bujanda, José José y fantástica investigación llevada a cabo por este notable jurista fueron lo que le dio vida al
    3
    Juan
    Juan Ferreiro
    Ferreiro Lapatza,
    Lapatza, Matías
    Matías Cortés
    Cortés Domínguez,
    Domínguez, José José Luis
    Luis Pérez
    Pérez de de Ayala,
    Ayala, Eusebio
    Eusebio González
    González financiero en Argentina.
    derecho financiero «
    científico y
    . -~IJ
    García,
    García, Alvaro Rodríguez Bejeiro, entre muchos otros, son,de un indudable valor
    Alvaro Rodríguez Bejeiro, entre muchos otros, son. de un indudable valor científico y El Curso de Finanzas, Derecho Financiero y_Tributario y.Tributario del Dr. Héctor B. Villegas, cuya
    académico
    académico yy serán serán especialmente
    especialmente considerados
    considerados yy referencia
    referencia en en esta
    esta obra.
    obra. _- primera edición data del año 1975, es también otro valioso aporte a los estudios del derecho
    1 financiero y tributario en nuestro país.
    financiero
    › Merecen_ destacarse en la actualidad el libro de Catalina García Vizcaíno, Derecho Tribu-
    Merecen
    tario, cuya primera edición data del año 1999, 1999, donde en 3 tomos la autora consigue sintetizar
    didácticamente las las enseñanzas del derecho tributario tributario argentino.
    22 Comonmm, ll
    22 CoNIGLIANI, Il Diritto
    Dirítta pubblico
    pubblico nei nei sistema
    sistema finanziari,
    finanziari, Bologna,
    Bologna, pág.
    pág. 1S9.
    189. ` _ .
    23 TANGORRA, V., ll Diritto finanziarw e i suoi odiemi problemi, en Digesto italiano, Torino, 1900, pág. 10. 2l1
    En el año
    En año 2003, con motivo yy en en homenaje al cincuentenario
    cincuentenario de la fundación fimdación de la Aso-
    23 Tmooaua, V., Il Diritto finanziario e i suoi odie;-ni problemi, en Digesto italiano, Torino, 1900, pág. 10. '
    24 VITAGLIANO, Il Diritto finanziario nella scienza en ella euolucione dello Stato mo4e~o, en GioI-, Econ., 1910, I,
    24 VPIAGUANG, Il Diritto finanziario nella scienza en ella evolucione dello Stato moderno, en Gior, Econ., 1910, I,
    pág. 522.
    pag. 522. ' , . `.
    - - '·· ciación Argentina
    ciación Argentina de de Estudios
    Estudios Fiscales,
    Fiscales, se se publicó
    publicó el el Tratado
    Tratado de de Tributación", que que se se-divide
    divide
    ~ 25 RANELLÉ'ITI, O.,Diritto Finanziario (Corso tenuta néll'arino accademico.1927-1928), Milano, Stab. G. Tenconi, 1928: mn.u en tomo
    en tomo 1,1, director:
    director: Horacio
    Horacio A. A. García
    García Belsunce,
    Belsunce, autores:
    autores: Rubén Rubén O. 0. Asorey,
    Asorey, Adolfo
    Adolfo Atchabahian,
    Atchabahian,
    25 R.AN'zu.s1'11, O.,Diritto Finanziario (Corso tenuto nel1'anno accademico_1927-1928), Milano, Stab. G. Tenooni, 1928.'
    26 TEsoRO, G., Lezwni di Diritto finanziario, Roma, 1932.
    26 mom, G.,L¢=i0ni dins-im, fimmiafio, Roma, 1932. ·.
    -` p .
    . ~.. Eduardo Baistrocchi,
    Eduardo Baistrocchi, José José E. E. Bocchiardo,
    Bocchiardo, Enrique
    Enrique Bulit Bulit Goñi,
    Goñi, José
    José O.
    O. Casás,
    Casás, Jorge
    Jorge H, H.- Damarco,
    Damarco,
    27 GIANNINI, A. D., Elementi .di Diritto finanziario e Contabilita dello Stato (edición litográfica), Milano, 1934; Edición Horacio Díaz
    Horacio Díaz Sieiro,
    Sieiro, Horacio
    Horacio A. A. García
    García Belsunce,
    Belsunce, Roberto
    Roberto M. M. Mordeglia, Susana c:
    Mordeglia, Susana C. NNavarrine,
    avarrine,
    27 GmNN1N'l,A. D., Elementi _di Diritto finariziario e Contabilita dello Stato (edición litogrãfica), Milano, 1934; Edición
    impresa: Elementi di Diritto Finanziario, Milano, Giuffré; 1946. ·
    impresa: Elementi di Diritto Finanziario, Milano, Giufiré; 1945.
    28 D'ALEss10, F., "Premesee allo studio del Diritto finanziario", en Riv. It. Dtto. Fin., 1937, I, pág. 111.
    ~ _ - ' ". Gustavo J.
    Gustavo J. N
    Naveira
    aveira de de Casanova,
    Casanova, Ángel Ángel Schindel,
    .Schindel, Rodolfo
    Rodolfo R. R. Spisso,
    Spisso, Alberto
    Alberto Tarsitano,
    Tarsitano, Guiller-
    Guiller-
    28 D'
    D'Ax.asslo, F., “Premesse allodei
    studio del-in
    Diritto Emanziario”, en Riu.finanziario-
    It. Dtto. Fin., 1937, I, pág. 111. . en Riv. Dtto. ' ' :,+
    ·,·. ·29 AMEuo, M., "!Jautonomia diritti particolare del Diritto nell'unita del diritto", mo O.
    mo 0. Teijeiro,
    Teijeiro, Graciela
    Graciela L. L. Telérman
    Telerman de de Wurcel,
    Wurcel, Agustín
    Agustín Tórres,
    Tórres, Héctor
    Héctor B. B.Villegas
    Villegas yy_Horacio
    Horacio Zi- Zi-
    :.1 429 D'AM:suo, M., "L'autonomia dei diritti -in particolare del Diritto Emanziario- nell'u.nita del diritto”, en Riu. Dtto.
    1
    Fin. Se. Fin., 1941, 1, pág. 1 y siga.
    Fin. Sc. Fin., 1941, I, p á g. 1 y sige. ' . ' __ `
    . ).•· cardi, yy tomo
    cardi, tomo n, n, director:
    director: Vicente
    Vicente O. O. Díaz,
    Díaz, autores:
    autores: Alberto.Baldo,
    Alberto,Baldo, Guillermo
    Guil1erxno'Balzarotti,
    Balzarotti, RicardoRicardo
    30 RoMANÉU.I·GRIMALDI, V., "Metologia del Derecho financiero", enRev. Dra. Fin. Hac. Púb., 1961, pág. 731.
    30 D'AMATI,
    ROMANÉLLX-GRmALDl, V., 'Metologia delrapparti
    Derecho fra
    financiero", en Rev. Dro.e Fin. Hoc.della
    Púb.,Finanze",
    1961, pág.Dtto.
    781.Prat. Trib.,
    .`
    i Bara, Ricardo
    Bara, Ricardo X. X. Basaldúa,
    Basaldúa, Horacio
    Horacio Castagnola,
    Castagnola,›JorgeJorge A. A. Damarco,
    Damarco, Vicente
    Vicente O. O. Díaz,
    Díaz,-Gustavo
    Gustavo E. E.
    31
    31 1966,
    D'AM¡m,
    N., "Un nuovo contributo ai Diritto finanziario ecienza
    N., 'Un nuovo conta-¡bum ai rapparti fra Diritto flnanziario e scienza della Finanze', Dtto. Prat. Trib.,
    n. 2; "Nazione·critica del Diritto finanziario", en Dtto. Prat. Trib., 1967, n. 4; "TI Diecorso sul metodo nel Di·
    ~ Diez, Luis
    Diez, Luis O. O. Fernandez,
    Femandez, Antonio Antonio H. H. Figrieroa,
    Figueroa, Jorge
    Jorge Gebhardt,
    Gebhardt, Hugo Hugo González
    González Cano,Cano, Beatriz
    Beatriz
    1955, n. 2; “Nazione -critica del Diritto finanziario", en Dtto. Prat. Trib., 1957, n. 4; “Il Disoorso sul metodo nel Di- ·S.S_. González
    González de de Retcher,
    Retcher, Gabriel
    Gabriel Gotlib,
    Gotlib, Hugo
    Hugo E. E. Kaplan,
    Kaplan, Alfredo
    Alfredo J. J. Lamagránde,
    Lamagrande, Marina Marina C. C.
    ritto finanziario", en Jus, Riv. Se. Giur., dic., 1968.
    ritm finanziario”, en Jus. Riu. Sc. Giur, dic., 1958. _ ~··
    ·32 GIANNINI, A. D., Instituzioni di Diritto tributario, Milano, Giuffre, 1938. Lamagrande, Jorge
    Lamagrande, Jorge Macon,
    Macon, RubénRubén O. O. Pantanali,
    Pantanali, Enrique
    Enrique L. L. Sacalone
    Sacalone yyÁngel Ángel R.R. Toninelli.
    Toninelli.
    '32 GumN1m,A. D., Instituzioni di Diritto tributario, Milano, Giufi-è, 1938.
    33 TEsoRO, G., Principii di Diritto tributario, Bari, Macri, 1938.
    sa Vmom, G., Principii di
    .zi Dzfmo tributario,
    rribuzario, Bm-¡, Maa-1, 1933. ~ Consideramos que
    Consideramos que este
    este tratado
    tratado es es un
    un buen
    buen resumen
    resumen de de la
    la notable
    notable doctrina
    doctrina en en materia
    materia de de
    34 ANONI, E.,
    34 Vmom, E.,Elementi
    Elementi di Diritto
    Diritto tributario, Padova,
    Padova, Cedam,
    Cedam, 1937.
    1937.
    1
    f
    35 Au.oruo; E., Diritto processuak tributario, primera edición, Milano, Giuffre, 1942.
    35 Aumuo; E., Diritto processuale tributario, primera edición, Milano, Giuflïrè, 1942.
    36 CoCIVERA, B., Principi di Diritto tributario, Milano, Giuffre, 1965.
    36 Cocrvsmx, B., Principi di Diritto tributario, Milano, Giuflìrè, 1965. .
    ' __ _
    ·· ·
    Í -í
    11~.'.
    Mg;
    #1f._5-na-.¿n .-LJla«v_c›\
    derecho tributario
    derecho
    solo en
    solo
    tributario que
    en nuestro
    nuestro país,
    que ha
    país, sino
    ha aportado
    aportado la
    sino también
    también para
    la Argentina
    Argentina para
    para toda
    para su
    toda Latinoamérica.
    Latinoamérica.
    su cabal
    cabal comprensión
    comprensión yy enseñanza,
    enseñanza, no
    .
    no

    37 BERLIRI, A., Principi di Diritto tributario, 1, Milano, Giuffre, 1952; volumen n, 1957; volumen m,:1964; Corso isti· ,¬.¬.,
    {."
    37 Biziunu, A., Principi di Diritto tributario, 1, Milano, Giuffirè, 1952; volumen II. 1957; volumen m,;1964; Corso ¿sti-
    .tuzionale di Diritto tributario, Milano, Giuffre, 1965.
    _¢'|Lzionale di Diritto tributario, Mflano, Giuflïrè, 1965. -
    an
    38 ALEssl, R y STAMMATI, G., lstüuzioni di Diritto tributario, Torino, Utet, 1966.
    38 Ausssx, R. y Srmmn, G., Istituzioni di Diritta tributario, Torino, Utet, 1965. ~ - -
    39 MlcHELI, G. A., Lezioni di Diritto tributario, Roma, Mario Bulzoni Editan, 1968; Corso di Diritto tributario, Rorino, 41 AsoREY,
    41 Asonzi',Rubén
    RubénO.,
    O.,"El
    “ElDerecho
    DerechoTributario
    Tributario dentro
    dentrodel
    delDerecho
    DerechoFinanciero",
    Financiero',en
    enTratad-O
    TratadodedeTributación,
    Tributación,tomo
    tomo1,1,Dere-
    Dere-·
    39 lVl'.IcHE1.I, G.A.,Lezioni dí Diritto tributario, Roma, Mario Bulzoní Editori, 1968; Corso di Diritto tributaria, Rofi-110,
    Utet,
    Utet,1970.
    1970. ' -
    choTributario,
    cho Tributario,volumen
    volumen1,1,director:
    director:Horacio
    HoracioA.A.García
    GarcíaBeleunce,
    Belsunce,Ed.
    Ed.Astrea,
    Astrea,2003,
    2003,pág.
    pág.34.
    34.
    40

    68
    RAsTEu.o, L., Diritto tributario. Principi genarali, Paiiova, Cedani, 1980.
    40 RASTELLO, L., Diritto tributario. Principi genarali, Padova, Cedam, 1980. `
    i
    1!*Msi
    6-A'.I,-e
    42 Publicado
    42 Publicadopor
    porEditorial
    EditorialAstrea.
    Astrea. ' -

    . '69
    69
    68 ~
    'Í

    ·~ ~
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    CURSO DE DERECHO FINANCIERO


    ·.!.f'.
    Además, han sido innumerables los trabajos en revistas, libros de autoría y coautoría que
    . han perfeccionado con mayor profundidad el derecho tributario argentino, muchos de estos
    serán tratados y considerados a lo largo de esta obra. ,_
    Por último, merece una consideración especial de mi parte a los doctores Enrique Bulit .:_,¡·
    Goñi y José O. Casas,
    Casás, que han tenido la amabilidad de prologar esta obra. Ellos han sido mis c f
    ~.
    maestros, con el tiempo
    tiei:npo me regalaron no solo sus conocimientos, sino también su amistad;
    pero el apartado especial en este reconocimiento no es subjetivo, su aporte en todo el derecho

    ·-1~·
    ,
    tributario es innegable, particularmente en el desarrollo y comprensión del derecho constitu-
    cional tributario y el derecho tributario local argentino; 'sus
    sus libros y trabajos también tienen
    CAPITULO III
    CAPíTuLO 111
    un especial 5eguimiento
    seguimiento en la obra. ›
    :. EL DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO

    \
    1 l.
    1. CONCEPTO ' -
    1-
    ~f. No es fácil establecer divisiones nítidas dentro de algo tan cruzado por conexiones mutuas
    1
    tan repleto de zonas comunes a sus distintos fragmentos como es el derecho contemporáneo.
    y tau
    4
    Empero, y sin olvidar nunca la relatividad de esta ~sta distinción que el desarrollo de las cosas pone
    ~~J manifiesto día a día, la frontera más identificable
    identificable en el campo jurídico es la de derecho pú-
    de manifiesto
    -~ blico y derecho privado. Sentado lo anterior, el derecho financiero
    público. 1
    dentro del derecho público.1
    financiero y tributario debe emplazarse

    .*-f. ›¬ .f1<=›-= El derecho financiero


    financiero como norma y como disciplina forma solo una parte del derecho como
    ,¡:
    norma y del del'derecho
    derecho como disciplina, especializado en función de un ámbito de la realidad dife-
    iìïr-
    ~_
    ,Q
    e' renciado, la actividad financiera,
    financiera, cuya importancia hace oportuna y conveniente, socialmente
    demandada y exigible a los juristas por la sociedad a la que sirven, esta especialización. La
    j-- .rama del derecho financiero,
    financiero, en función de este ámbito de la realidad social diferenciado, hace
    -~
    Mi~:.«¿.:l.`¬.¬'« precisa una más exacta delimitación de la actividad financiera, financiera, con una
    y.na necesaria referencia a
    :¡ su, a nuestro juicio, característica más relevante, su instrumentalidad, y a su objeto específico, específico,
    el público. 2
    el dinero público.” _ `
    ~ .~
    ~ .;
    J. Las definiciones
    definiciones proporcionadas
    :Proporcionadas por la doctrina sobre lo que comprende el derecho finan- finan-
    . ciero son amplias y variadas. '
    f 11
    .!, ` Pugliese entendía que “El "El Derecho Financiero es la disciplina que tiene por objeto el

    t
    5'
    2'-
    *Í
    .É
    ~ti
    · estudio sistemático del conjunto de normasque normas que reglamentan la recaudación, la gestión y la
    utilización de los medios económicos que necesitan el Estado y los otros entes públicos para el
    desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones °jurídicasjurídicas entre los poderes y los ór-
    -~-, -ganos
    .ganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan
    r
    i '.
    '•:ls-
    .-¿fosa
    de la aplicación de normas".
    Para Gianninif
    norma-1s".33
    Giannini,' el derecho financiero "conjunt~ de normas que regulan la obtención,
    financiero es el “conjunto
    ii la gestión y el empleo de los medios económicos
    econórlli.cos necesarios para la vida de los entes públicos”.
    públicos".
    .e
    En un orden afinafin de ideas, Giuliani F-0nrouge
    Fonrouge considera que el derecho financiero “es el con-
    financiero "es
    junto de normas que regulan la actividad financierafinanciera del Estado en sus diferentes aspectos. Órga-
    nos que la ejercen, medios en que se exterioriza el contendido de las relaciones que origina".“ origina". 5
    « Villegas concluye luego de su análisis que se observa que el Estado necesita medios eco-
    ›; _› -ai '-ak.;: '¢m<$_«›: nómicos para atender a sus fines; fines; la relación entre ingresos y gastos ha de expresarse por

    l CAzo¡u.›\ Prulrm, Luis María, Derecho Financiero y 7%-ibutario,


    CAZORLA Pamro, Tributario, Parte General, novena
    ;,ovena edición, Thomson-Aran2adi,
    Thomson-Aranzadi,
    . 2008, pág. 67. .
    š
    *'¬.-›!›ì -`›$.+
    'fc ··2 Fsaasznn LAPA1'zA,
    FERRErao LAPATZA, José Juan, Curso de Derecho Financiero Español, Instituciones, vigésimo quinta edición, Marcial
    Pons, 2006, Barcelona, pág. 33. -
    ! «V114

    :~
    3
    4
    PUGLESE,
    PuGLIESE, M, Instituciones de Derecho Financiero, Meidco,
    GIANNIN1,
    GlANNtNI, A. D., Instituciones de Derecho 7%-ibutario,
    Mexico, F.C.E., 1939, pág. 42.
    Tributario, traducción y estudio preliminar por Fernando Saino
    da, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1957, pág. 5. '
    Sainz de Bujan-
    ~­
    -~. 5 Grutmm Formouoa,
    GIUL!ANI FoNROUGE, Carlos M., obra actualizada por Susana Camila Navarrine
    N avarrine y Rubén Oscar
    Osear Asorey, Derecho
    ~ Financiero, volumen r, 1, Depalma,
    De palma, sexta edición, 1997, pág. 30.
    '#'
    :~
    528
    -.z
    10
    70 ' si
    :¡¡
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    ;a~iL.
    .11 šl.
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    .-.
    iii .

    !
    V
    CURSODE
    DEDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO cAP|1uLo
    CAPfTULO|||111--s.
    a nsnecno
    DERECHO|=|NANc|eno
    ANANCIERO _
    ~ CURSO
    •.
    •'
    'a
    medio .de
    medio
    .yy emplear
    .de un
    emplear esos
    un plan
    planjurídico
    jurídico de
    esos medios
    de a¢tua¢ión,
    medios económicos
    actuación, yy toda
    económicos exige exige una
    toda la la actividad
    actividad necesaria
    una organización
    necesaria para
    organizaciónadministrativa
    para adquirir,
    administrativa adecuada
    adquirir; conservar
    adecuada que
    conservar
    que pueda
    pueda
    É implicancia,
    implicancia, el
    oficial. Singular
    oficial.
    el régimen
    régimen de
    Singular relevancia
    de los
    los servicios
    relevancia adquiere
    servicios públicos
    adquiere la
    públicos yy de
    la parte
    parte relacionada
    de empresas
    empresas estatales
    relacionada con con la
    estatales oo con
    la aplicación
    con participación
    participación
    aplicación yy recaudación-
    recaudación de de
    relacionarse con con los
    los particulares
    particulares yy sea sea especialmente
    especia1níente fiscalizada
    fiscalizada parapara observar
    observar el el principio
    principio de de los tributos:
    los tributos: el el derecho
    derecho tributario
    tributario oo derecho
    derecho fiscal.
    fiscal. Este
    Este sector
    sector de de importancia
    importancia excepcional
    excepcional ha ha
    relacionarse
    legalidad. Cada
    legalidad.
    cho público,
    cho
    Cada uno
    público, dentro
    las teniendo
    teniendo en
    uno de
    dentro de
    en cuenta
    de los
    de una
    los aspectos
    aspectos de
    una rama,
    cuenta sus
    rama, el
    sus contenidos,
    de este
    este fenómeno
    el derecho
    fenómeno da
    derecho financiero,
    da lugar
    financiero, cuya
    contenidos, especialmente
    especialmente los
    lugar aa una
    cuya misión
    una serie
    serie de
    Ínisión consiste
    los económicos
    consiste en
    de normas
    normas de
    en poder
    jurídicos. 6
    económicos yy jurídicos.°
    de dere-
    poder agrupar-
    dere-
    agrupar- ll dado lugar
    dado
    dela
    · faz
    lugar aa una
    de la actividad
    faz jurídica
    jurídica que
    una intensa

    que en
    intensa elaboración
    actividad financiera.
    financiera. Así,
    en la
    elaboración doctrinal,
    Así, por
    la económica
    por ejemplo,
    económica yy política,
    doctrinal, hasta
    ejemplo, el
    política, aun
    el estudio
    aun cuando
    hasta el
    estudio del
    cuando en
    el extremo

    en las
    extremo de
    del crédito
    las finanzas
    de eclipsar
    crédito público
    eclipsar otros
    público ha ha sido
    finanzas modernas-hfa
    9tros aspectos
    sido menor
    modernas- dejado
    aspectos
    menor en
    lÍa
    en su
    dejado de
    su
    de
    las .1·
    ser el
    ser el recurso
    recurso extraordinario
    extraordinario de de antes
    antes para
    para transformarse
    transformarse en en unun modo
    modo normal
    normal uu ordinario
    ordinario dede
    "·!-·.:
    L 1
    ,. Y
    Nos parece
    Nos parece que
    delimitación.
    que lala definición
    Considera
    definición proporcionada
    que el
    proporcionada por
    derecho financiero
    por Sainz
    Sainz de
    "es el
    Bujanda 7 tiene
    de Bujandal
    derecho de la
    tiene mayor
    la actividad
    mayor precisión
    precisión
    actividad financiera,
    financiera,
    t hacer frente
    hacer frente aa las
    las erogaciones,
    erogaciones, en en determinadas
    determinadas condiciones
    condiciones yy circimstancias.
    circunstancias. Por Por otraotra parte,
    parte,
    y delimitación. Considera que el derecho financiero “es el derecho de
    acción del
    acción del Estado
    Estado yy demás
    demás entes
    entes públicos
    públicos que que sese dirige
    dirige aa obtener
    obtener los los ingresos
    ingresos necesarios
    necesarios parapara
    ll' la
    la intemacionalizaciön
    internacionalización de de las
    las finanzas
    finanzas yy la la agudización
    agudizaclón de de los
    los problemas
    problemas monetarios
    monetarios han han exi-
    exi-
    gido soluciones
    gido soluciones fuerafuera del del derecho
    derecho tradicional,
    tradicional, permitiendo
    permitiendo hablar hablar de de un
    un derecho
    derecho monetario,
    monetario,
    poder realizar los gastos que sirven al sostenimiento de los servicios públicos, entendidos en

    l
    poder realizar los gastos que sirven al sostenimiento de los servicios públicos, entendidosen constituido
    constituido por por el
    el conjunto
    conjunto de de normas
    normas económicas
    económicas yy jurídicas
    jurídicas relacionadas
    relacionadas con con la
    la moneda
    moneda como como
    su más
    su más amplio
    amplio sentido.
    sentido. Habida
    Habida cuenta
    cuenta de de que
    que la
    la obtención
    obtención de de los
    los ingresos
    ingresos yy la la realizaciónde
    realización.de
    instrumento
    instrumento de de cambio
    cambio yy como como elemento
    elemento de de las
    las obligaciones
    obligaciones con con ella
    ella vinculadas,
    vinculadas, especialmente
    especialmente
    los gastos
    los gastos supone,
    supone, asimismo,
    asimismo, la- la actuación
    actuación mediante
    mediante procedimientos
    procedimientos administrativos,
    administrativos, el el Dere-
    Dere-
    en los
    en los empréstitos
    empréstitos internacionales.”
    internacionales.•
    cho financiero
    cho financiero lo lo definimos
    definimos como como 'rama
    'rama deldel Derecho
    Derecho público
    público interno
    interno que que organiza
    organiza los los recursos
    recursos H¢†_›¬-.-ï¬=”†-*1=P“f<'-=91E¬-_I$¬,IL'!lW°'f\›+
    constitutivos de de la
    !a Hacienda
    Hacienda del del Estado
    Estado yy de de las
    las restantes
    restantes entidades
    entidades públicas,
    públicas, territoriales
    territoriales ee ' El El contenido
    contenido del del derecho
    derecho financiero
    financiero surge
    surge de de lala propia
    propia naturaleza
    naturaleza de de lala actividad
    actividad financie-
    financie-
    .,:·.. constitutivos ra
    ra yy de
    de la
    la delimitación
    delimitación efectuada
    efectuada para para hallaruna
    hallar una definición
    definición conceptual
    conceptual de de este
    este sector
    sector deldel dere-
    dere-
    f institucionales, yy regula
    institucionales, regula loslos procedimientos
    procedimientos de de percepción
    percepción de de los
    los ingresos
    ingresos yy de ordenació~ de
    de ordenación de
    los gastos
    gastos yy pagos
    pagos 'que
    ·que tales
    tales sujetos
    sujetos destinan
    destinan al al cumplimiento
    cumplimiento de de sus
    sus fines”.
    fines". Según
    Según esteeste autor,
    autor, cho. Constituyen
    cho. Constituyen sus sus grandes
    grandes ramas
    ramas oo sectores
    sectores los los ingresos
    ingresos yy los los gastos
    gastos públicos,
    públicos, relacionados
    relacionados
    los
    de esta
    esta definición
    definición se-infieren
    se infieren las las siguientes
    siguientes notas
    notas características
    características del del derecho
    derecho financiero:
    financiero: `
    ;,;-T: por un un instituto
    instituto esencial:
    esencial: el el presupuesto
    presupuesto del del Estado.
    Estado. El El contenido
    contenido de de cada
    cada uno uno de esos
    esos sectores,
    sectores,
    de
    derecho tributario,
    es decir, el derecho tributario, el derecho
    derecho del gastogasto público
    público y el el derecho presupuestario,
    presupuestario; ha dado
    l. Se encuadra dentro del Derecho público, y como tal regula relaciones
    1. Se encuadra dentro del Derecho público, y como tal regula relaciones en las que prima en las que prima elel lugar
    lugar a coincidencias
    coincidencias y discrepancias
    discrepancias en su tratamiento.
    tratamiento. Existen Existen ciertas
    ciertas clases
    clases de de ingresos,
    ingresos,
    interés comunitario
    interés comunitario sobre
    sobre elel individual.
    individual. como los tributarios,
    como tributarios, respecto
    respecto de de los cuales
    cuales hay consenso
    consenso sobre sobre su pertenencia
    pertenencia al derecho fi- fi-
    Es un
    2. Es
    2. un ordenamiento
    ordenamiento instrumental,
    instrumental, puestopuesto que
    que ni el ingreso
    ni el ingreso nini el
    el gasto
    gasto son
    son finalidades
    finalidades en en i nanciero, mientras que otros otros ingresos son objeto de debate debate en relación con su ubicación ubicación en esta
    sí misma,
    sí misma, sino
    sino que
    que cobran
    cobran sentido
    sentido cuando
    cuando sese aplican
    aplican alal logro
    logro de
    de finalidades
    finalidades públicas.
    públicas. 4 ,i rama del derecho.”
    derecho.s ' .
    Consideramos al al derecho
    derecho financiero
    financiero como
    como uno
    uno de
    de los
    los componentes
    componentes (los (los otros
    otros son
    son lala política
    política En efecto, existen ciertas ciertas clases de ingresos, como los tributarios, tributarios, respecto de los cuales cuales
    Consideramos existe consenso con respecto a su pertenencia al derecho financiero, financiero, mientras que la ubicación
    financiera, la
    financiera, la economía
    economía financiera
    financiera y y la sociología) de
    la sociología) de la ciencia de
    la ciencia de las finanzas, que
    las finanzas, que estudia
    estudia el el i

    conjunto dede normas jurídicas de de derecho


    derecho público
    público que sis~ematizan la
    que sistematizan actividad financiera
    financiera "del . en esta rama del derecho de otros ingresos es objeto de debate.
    conjunto normas jurídicas la actividad 'del
    Estado, por
    Estado, por lala cual
    cual se
    se obtienen
    obtienen ingresos
    ingresos para
    para satisfacer
    satisfacer las necesidades públicas
    las necesidades públicas mediante-el
    mediante .el ii,i Así, se ha puesto en duda la inclusión de ciertos conjuntos normativos dentro del derecho
    gasto
    gasto público.
    público. Respecto
    Respecto de de los
    los ingresos,
    ingresos, aprende
    aprende el el ordenamiento jurídico aa través
    ordenamiento jurídico través del
    del cual
    cual se se financiero, como los provenientes de la actividad comercial e industrial del Estado,.los
    financiero, Estado,,1os ingresos
    posibilita
    posibilita lala obtención
    obtenciónde de recursos
    recursos económicos;
    económicos; en en relación
    relación concon los
    los gastos,
    gastos, estudia
    estudia las
    las normas
    normas patrimoniales, las sanciones pecuniarias y las normas sobre moneda y circulación fiduciaria. fiduciaria.
    jurídicas que
    jurídicas que efectivizan,
    efectiviza.n, concretan
    concretan yy materializan
    materializan las las necesidades
    necesidades públicas
    públicas aa través
    través dede las las También los ingresos patrimoniales han sido objeto de discusión en cuanto a si constituyen
    erogaciones
    erogaciones que que realiza
    realiza elel Estado.
    Estado. ` ingresos del derecho financiero.financiero. En tal sentido, Calvo Ortega yy Simón Acosta entienden que
    Así, no deben formar parte de este sector porque la actividad de gestión de la hacienda no tiene
    Así, la
    la actividad
    actividad financiera
    financiera se se hace
    hace efectiva
    efectiva cuando
    cuando se se satisfacen
    satisfacen las
    las necesidades
    necesidades públicas,
    públicas, ›
    como fin fin propio yy esencial la obtención de recursos. Este criterio no es compartido por Sainz de
    de ahí
    de ahí que
    que lala realización.
    realizaciónde de los
    los gastos
    gastos yy la
    la recaudación
    recaudación de de los
    los recursos
    recursos para
    para poder
    poder hacerlos
    hacerlos Bujanda, Ferreiro, Martín Queralt y Lozano Serrano, quienes le asignan la nota de instrumen-
    ciertos
    ciertos tienen
    tienen este
    este fin
    fin instrumental.
    instrumental. Corresponde
    Corresponde al al derecho
    derecho financiero
    financiero ocuparse
    ocuparse del del aspecto
    aspecto
    jurídico <
    x necesaria para
    talidad necesaria para pertenecer al derecho financiero. financiero.” 10 , _
    jurídico de
    de esta
    esta actividad
    actividad estatal,
    estatal, comenzando
    comenzando por por el
    el instrumento
    instrumento esencial
    esencial que
    que eses el
    el presupues-
    presupues-
    to,
    to, piedra
    piedra angular
    angular yy fundacional
    fundacional de de esta
    esta rama
    rama del
    del derecho
    derecho público,
    público, olvidada
    olvidada en en los
    los estudios
    estudios En relación con con los ingresos públicos, el derecho financi~ro financiero comprende el estudio del: 1) 1)
    académicos
    académicos ee incorrectamente
    incorrectamente aplicadaaplicada enen su
    su realidad
    realidad financiera.
    financiera. . ·. Derecho Tributario, 2) 2) Derecho Patrimonial Público yy 3) Derecho del Crédito Público. Todos Todos
    ._¬_ -~
    z tienden aa obtener
    tienden obtener ingresos
    ingresos económicos
    económicos para para que
    que el el Estado
    Estado pueda
    pueda cumplir
    cumplir con con sus
    sus fines,
    fines, empero
    empero
    -_ sus características,
    sus características, ordenamientos
    ordenamientos yy finalidades
    finalidades son son diferente.s
    diferentes yy variados,
    variados, de de ahí
    ahí que
    que se se hayan·
    hayan'
    ")~ :> ~
    z;CoN'1¬1:N1Do
    2: DEL DERECHO
    CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO·
    FINANCIERO- : , previsto normas
    previsto normas jurídicas que que atiendan
    atiendan aa estas
    estas particularidades
    particularidades yy diferencias.
    diferencias. › '
    ›"`
    ·, Como
    Como enseña
    enseña Giuliani
    Giuliani Fonrouge,
    Fonrouge, desde
    desde el el momento
    momento en en que
    que la
    la actividad
    actividad financiera
    financiera se se hace
    hace En una
    En una primera
    primera aproximación,
    aproximación, podemospodemos decirdecir queque el el derecho
    derecho tributario
    tributario es es aquella
    aquella ramarama
    » del derecho
    derecho público
    público que que estudia
    estudia el el ordenamiento
    ordenamiento jurídicojurídico de de los
    los "tributos".
    “tributos”. ComoComo ingreso
    ingreso público
    público
    efectiva
    efectiva enen cuanto
    cuanto aa las
    las erogaciones
    erogaciones necesarias
    necesarias para para satisfacer
    satisfacer las
    las necesidades
    necesidades generales,
    generales, a_a_los·
    los f< del
    :;a, forma parte
    parte deldel conjunto
    conjunto de de recursos
    recursos del del Estado;
    Estado; tiene
    tiene vital
    vital importancia,
    importancia, ya ya que
    que eses lala principal
    principal
    recursos
    recursos para
    para cubrirlas
    cubrirlas yy enen el
    el control
    control de de las
    las inversiones,
    inversiones, corresponde
    corresponde al al derecho
    derecho financiero
    financiero ~f,
    :_ i forma
    ocuparse fuente de de recursos
    recursos con con que
    que cuenta
    cuenta el el Estado
    Estado en en elel desenvolvimiento
    desenvolvimiento de de la
    la actividad
    actividad financiera.
    financiera.
    › ocuparse deldel aspecto
    aspecto jurídico
    jurídico de
    de esos
    esos sectores
    sectores de de la
    la vida
    vida estatal,
    estatal, comenzando
    comenzando por por el
    el instrumen-
    instrumen- v.
    ~; fuente
    .'>·' to
    to básico,
    básico, que
    que eses el
    el presupuesto.
    presupuesto. El El derecho
    derecho presupuestario,
    presupuestario, entonces,
    entonces, constituye
    constituye una una parle
    -'parte El derecho
    El derecho patrimonial
    patrimonial públicopúblico es es aquella
    aquella ramarama deldel derecho
    derecho público
    público que que estudia
    estudia el el orde-
    orde-
    _
    esencial
    esencial del
    del derecho
    derecho financiero,
    financiero, que,
    que, por
    por las
    las características
    características especiales de la
    especiales de la materia
    materia queque lele sirve
    sirve ·' namiento jurídico
    namiento jurídico deldel patrimonio
    patrimonio del del Estado,
    Estado, comocomo objetos
    objetos materiales
    materiales ee inmateriales
    inmateriales de de valor
    valor
    de
    de objeto,
    objeto, ofrece
    ofrece aspectos
    aspectos singulares.
    singulares. Se Se complementa
    complementa con con el
    el régimen
    régimen jurídico
    jurídico dede las
    las inversio-
    inversio- económico. También
    económico. También como como ingreso
    ingreso público
    público forma
    forma parteparte del
    del conjunto
    conjunto de de mgresos
    ingresos del del Estado;
    Estado; sisi
    nes y gastos públicos y·de su control. En segundo lugar, trata de la administración del patri- bien nono tiene
    tiene lala trascendencia
    trascendencia económica
    económica de de los
    los tributos,
    tributos, es es una
    una fuente
    fuente importante
    importante que que debe
    debe
    ·
    . ...~.
    nes y gastos públicos y`de su control. Ensegundo lugar, trata de la administración 'del patri-
    monio
    monio del
    del Estado,
    Estado, concibiendo
    concibiendo al al p·atrimonio
    patrimonio en en unun sentido
    sentido particular,
    particular, diferente
    diferente deldel que
    que tiene
    tiene
    bien
    ser cuidadosamente
    ser cuidadosamente administrada
    administrada yy aprovechada.
    aprovechada.
    el
    el derecho
    derecho civil,
    civil, más
    más bien aproximandose itl
    bien aproximándose al concepto
    concepto económico;
    económico,esto
    esto es,
    es, como
    como riqueza
    riqueza estática
    estática ›i
    en
    en cuyo
    'cuyo derredor
    derredor se se desarrolla
    desa.rro1la el
    el flujo
    flujo de
    de lalariqueza
    riqueza en enmovimiento,
    movimiento, concepción
    concepción queque incluye,
    incluye, porpor
    88 GlllLIANI
    Gnrumn FoNROUGE,
    Formouoz, Carlos
    Carlos M.,
    M., obra
    obra actualizada
    actualizada por
    por Susana
    Susana.Camila
    ,Camila Navarrine
    Navan-¡ne yy Rubén
    Rubén Osear
    Oscar Asorey,
    _A'so1-ey, Derecho
    Derecho
    Financiero,volumen
    Financü.ro, volumen1,l,Ed.
    Ed.Depalma,
    Depalma,sexta
    sextaedición,
    edición, 1997,
    1997,pág.
    pag.40.
    40. - · ·
    66 Vn.LBoAs, Héetor
    Vn.LEOAS, B., Curso
    Héctor B., Curso de
    de finanzas,
    finanzas, derecho
    derecha financiero
    financiero yy tributario,
    tributario, novena
    novena edición
    edición aetualizada
    actualizada yy ampliada,
    ampliada, «' 99 AsoRiiY,
    ASORBY,Rubén
    Rubén O.,
    O.,"El
    'ElDerecho
    DerechoTributario
    Tributario dentro
    dentro del
    del Derecho
    Derecho Financiero,
    Financiero, en
    enTratado
    Tìatadode deTributación,
    Tributación,tomotomo1,1,Dere-
    Dere-
    primera
    primerareimpresión,
    reimpresión, Editorial
    EditorialAstrea
    Astreade
    deAlfredo'
    Alfredo;yyRicardo
    RicardoDepalma,
    Depalma,Bs.As.,
    Bs. As.,2007,
    2007,pág.
    pág.85.
    85. ' .. ' ·' choTributario,
    cho Tributario,volumen
    volumen1,1,director:
    director:Horacio
    HoracioAA.(}arcía
    GarcíaBelsunce,
    Belsunce,Astrea,
    Astrea,2003,
    2003,pág.
    pág.28.
    28.
    77 SAINZ
    SumDE DEBUJANDA, Fernando,Lecciones
    BUJANDA,Femando, Leccionesde
    deDerecho
    Derecha Financiero,
    Financiero, décima
    décimaedición,
    edición,Servicio
    Servicio de
    de Publicaciones
    Publicaciones de
    delalaFa·
    Fa- 10 lb!d.,
    Ibíd.,pág.
    pág.34.
    34. -
    10
    cultaddedeDerecho,
    cultad Derecho,Uriiversidad
    UniversidadComplutense,
    c°mp1u±eme,Ma'arid, 199a,ipag.
    Madrid, 1993; pág. l.1. _ ¡
    ~!un-. »
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    T2
    72
    _ OE DERECHO FINANCIERO
    CURSO DE CAPÍTULO
    CAPfruLO lll
    111 - EL OERECHO
    DERECHO FINANCIBÑO
    FINANCIERO

    ' El derecho del crédito público es aquella rruna


    rama del derecho público que estudia el orde- privado del Estado, y son regidas por normas de Derecho Privado. En algunos casos, cuando
    jurídico de las distintas y diversas operaciones crediticias que tiene el Estado en su
    namiento juridico se trata del ejercicio
    ejercicio de actividades de empresas de carácter lucrativo, podemos encontrar,
    encontrar
    formulación, concreción y obligaciones contraídas en su consecuencia. También como ingreso al lado de normas de Derecho Privado, normas de Derecho Administrativo referentes a la ¡;
    público forma parte del conjunto de ingresos del Estado; considerado clásicamente como un organización de estas empresas
    empresas estatales, a la formación de su personal, yy normas de carâc_
    carác-
    ter general, relacionadas con la estipulación de los contratos de las empresas estatales,
    estathles, su
    recurso extraordinario, ha perdido dicha virtualidad; sin embargo, ello no implica su racional
    aprobación, etcétera, lo cual hace que, en esta materia, se entrelacen aspectos de Derecho
    utilización, debido a que'
    que la deuda pública influye
    influye en el normal y correcto desenvolvimiento de Administrativo con aspecto de Derecho Privado.
    Administrativo -'
    la actividad financiera
    financiera del Estado. ,
    Vienen, luego, los recursos, que se denominan tributarios y que se dividen en las tres tradi-
    Los gastos públicos son estudiados por el derecho presupuestario, que tiene como necesa- cionales figuras:
    figuras: los impuestos, las tasas y las contribuciones,
    contribuciones, cada una de ellas con varias
    ria consecuencia los ingresos públicos que el Estado pueda obtener para su realización; ambas subdivisiones,
    subdivisiones, pero con una característica
    característica común: la de derivar del poder de imperio estatal,
    cuestiones son tratadas en el "presupuesto"
    “presupuesto” como instituto esencial de la actividad financiera
    financiera porque el Estado establece
    establece esos recurso “jure~imperi",
    "jure- imperi", lo cual, como veremos, constituye una
    del Estado. . ' ' unidad con respecto a ellos, pero muy distinta de las normas que se se refieren
    refieren a los recursos
    El derecho presupuestario es el conjunto de normas y principios jurídicos que regulan la privado y de los otros.
    del Derecho privado -
    preparación, aprobación, ejecución y control de los presupuestos de los entes públicos, enten- Tenemos, finalmente, los recursos de crédito público, cuya naturaleza
    naturaleza es también de lo más
    diendo por tales el acto legislativo mediante el cual se autoriza el montante máximo de gastos variada según las formas de obtenerlos. Por ejemplo, las “letras
    "letras de tesorería”
    tesorería" estan
    están regiclas
    regidas
    que estos entes pueden realizar durante un periodo
    período de.tiempo
    detiempo determinado, en las atenciones normas de Derecho público y por normas de Derecho privado, porque la emisión de
    por nonuas
    letras se rige por una cantidad de disposiciones dictadas por el Estado, y en parte también
    que detalladamente se especifican, y se prevén los ingresos necesarios para cubrirlas. El dere-
    por delegación
    delegación a organismos administrativos,
    administrativos, como el Banco Central.
    presupuestario se presenta como la rama del derecho financiero
    chos presupuestario financiero más íntimamente ligada
    al derecho constitucional, y la que mejor refleja
    refleja la conexión existente entre la organización Finalmente, los empréstitos públicos, que constituyen
    constituyen la categoria
    categoría más amplia de los recur-
    sos del crédito, están sujetos a normas heterogéneas, según su especie.
    política y el derecho financiero
    financiero y se ocupa, asimismo, del estudio jurídico del gasto público. 11
    público."
    Cuando se trata de empréstitos de carácter voluntario, a falta de principios generales de
    Es importante aclarar que la clasificación
    clasificación realizada con anterioridad es didáctica y aca- Derecho público que rijan la materia ..se aplican supletoriamente
    materia"se supletoriamente -y no podría ser de otra
    démica, no implica bajo ningún punto de vista reconocer a estas ramas del derecho financiero
    financiero manera- los principios generales en materia contractual, porque la voluntariedad de los
    una verdadera autonomia.
    autonomía. empréstitos públicos transforma a éstos en verdaderos contratos. Pero no faltan quien sos-
    En efecto, seguimos en esta explicación la opinión de Jarach 12 :
    Jarachuz tiene, con
    con. razón, que aun en este aspecto se trata de- de· fenómenos peculiares del Derecho
    público y no del Derecho privado (Griziotti, Pugliese).
    [L..]
    [~ .. ) una materia tan compleja se rige, en el Estado modemo
    moderno de derecho, desde luego, por
    - El elemento de Derecho público asume un carácter más predominante cuando se pasa a los
    normas jurídicas,
    jurídicas, o sea, por normas de derecho. El conjunto de estas normas bien puede
    ' empréstitos de carácter forzoso, donde, según enseña la doctrina, se entremezclan aspectos con-
    llamarse Derecho Financiero. No hay duda dude posible, entonces, que el Derecho J.<manciero
    Financiero tractuales con aspectos de carácter
    4 coercitivo, o sea, con el ejercicio del poder de imperio estatal,
    carácter·coercitivo,
    es un conjunto de normas que se refieren a un fenómeno unitario como es, en conjunto, la ' por cuanto existe una contratación y una bilateralidad
    bilateralidad de obligaciones, porque el empréstito
    actividad financiera
    financiera del Estado. , crea obligaciones de parte de quien presta al Estado yy obligaciones deéstede.éste con respecto a la
    Pero esta actividad financiera
    financiera se compone de diferentes partes, muy heterogéneas entre sí. devolución del capital, pago de servicios, etc. Pero, al lado de esta bilateralidad de obligaciones,
    La actividad referente al gasto público es, simplemente -desde el punto de vista jurídico-, la que hace aparecer la institución dependiente de los principios
    pr¡.ncipios generales en materia de obliga-
    actividad por la cual determinadas oficinas públicas, ramas independientes de la Adminis- ciones contractuales, existe, sin duda, el aspecto de poder de imperio estatal, que determina
    tración, transforman en cantidad de erogaciones los actos inherentes a su propia actividad quiénes son los obligados a prestar forzosamente al Estado, en qué condiciones, con normas
    administrativa. En otro términos, los gastos públicos son la desembocadura fatal y normal de que, como veremos más adelante, se parecen mucho alas a las del Derecho 'I&ibutario.
    Tributario.
    todo
    tOdo el conjunto de la actividad administrativa del Estado, y el procedimiento por el cual se Resumiendo y sacando conclusiones de todo lo dicho, me parece claro que esta materia
    aprueban, se ejecutan, verifican
    verifican y controlan es inherente a una materia que, como el Derecho ~
    -~-S- L.
    del Derecho Financiero es, por su naturaleza, sumamente heterogénea, es un conjunto de
    Tributario, está iistá entre las materias contables y las propiamente jurídicas
    jurídicas y que se denomina •. disposiciones variadas, ora de Derecho público, ora de Derecho privado, con instituciones
    comúnmente Contabilidad Pública, pero que a mi juicio, tiene principios de Derecho Consti-
    comúnmente '-_»
    .~,. muy distintas entre sí, como son, por un lado, las instituciones relativas a los gastos y al
    tucional y una cantidad de normas y principios que son del Derecho Administrativo. Presupuesto, y, por otro lado, las tributarias, las de los recursos patrimoniales y del crédito
    El Derecho Administrativo, es una materia amplia, que abarca una cantidad de ramas público.
    particulares, y en nada debe sorprendernos el hecho de que también comprenda la parte Hablar de una unidad científica
    científica de esta materia, me parece algo análogo~álogo al hablar, en ge-
    que, comúnmente y en las asignaturas universitarias, se denomina Contabilidad Pública.
    las.asignaturas neral, de una sola materia de Derecho. Soy un convencido de que el Derecho no se puede
    Lo
    L_o mismo ocurre con aquella otra actividad que se refiere a la formación, aprobación, eje- concebir en compartimientos representa una unidad en conjunto, acéptese
    compartimientos estancos, ya que representa
    cución y contralor del Presupuesto, que está vinculado también con la parte de los gastos a o no la construcción
    construcción piramidal
    piramidal del Derecho que nos transmiten
    transmiten los autores kelsenianos como
    que me he referido recién, y,que y.que está regida por principios de Derecho Constitucional
    Constitucional y de l·¬
    ë_: Merkl. Desde los principios fundamentales de la Constitución
    Constitución hasta las últimas ramificacio-
    Derecho Administrativo. f.
    ¡:¡:
    ::· nes, el Derecho en conjunto forma una unidad y de la cual no es posible prescindir. Pero por
    i:.,
    8' convención y también por tradición, no sólo didáctica, sino también por necesidad racional
    La materia presupuestaria, pues, forma parte del Derecho Financiero' Financiero· y tiene caracterís-
    ticas propias, estudiándosele también dentro del Derecho Administrativo
    Administrativo y del Derecho de división de las materias que se refieren
    refieren a distintos aspectos de la vida social, estamos
    - Constitucional. :iÍ: acostumbrados a reconocer divisiones como la del Derecho público y la del Derecho privado.
    La parte de los recursos, que sería el otro aspecto de las finanzas
    finanzas públicas, tampoco es una \^ Billardi13 :
    Así, y como bien lo explica Billa.rdi“:
    materia unitaria y homogénea, sino, por el contrario, sum¡µnentes_uma_.mente heterogénea, porque en
    lagama
    la, gama de recursos estatales encontramos
    encontrarnos entradas ()·recursos
    of recursos que derivan del patrimonio El derecho financiero "dimensión instrumental”
    financiero y tributario muestra una “dimensión instrumental" como sistema
    normativa necesario para recaudar los recursos que el Estado necesita para satisfacer las
    \
    os BUJANDA,
    11 SAINZ DE BuJANDA, Fernando,
    Femando, Lecciones de Derecho Financiero, décima edición, Servicio de Publicaciones de Jala Fa-
    cultad de Derecho, Universidad Complutense, Madrid, 1993, pág. 8. _ ' . BlLLAllDI, Cristián J., Los derechos del hombre y su tutela jurídica en el derecho tributario
    13 BILLARDI, tributario y financiero,
    financiero, Ad-Hoc,
    12 Jamon,
    JARACH, Dino, Curso Superior de Derecho Tributario, tomo 1,
    1, Liceo Profesional "Cima",
    “Cima”, 1957, pag.
    pág. 8 y sigs. ' l 2o1s,
    2018, pag. 120.
    pág. 120.
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    necesidades públicas.
    necesidades
    presupone
    públicas. Como
    presupone desde
    cho resultado
    cho
    desde ya
    resultado será
    manifiesta una
    Como sostenía
    ya la
    sostenía en

    será aplicado
    en la
    la existencia
    existEmcia de
    aplicado aa la
    una “dimensión
    CURSO DE
    CURSO

    de la
    la cobertura
    "dimensión sustancial"
    DE DERECHD

    cobertura de
    sustancial" de
    DERECHO FINANCIERO

    la introducción,
    introducción, esta
    la obligación
    de los
    de esta
    ANANCIERO

    esta forma
    forma de
    obligación del
    de abordar
    ábordar la
    del contribuyente
    la cuestión

    los "gastos“públicos".
    cuestión.
    contribuyente aa contribuir
    "gastos'públicos". Al
    esta relación,
    relación, por
    por cuanto
    cuanto los
    contribuir yy que
    Al mismo
    mismo tiempo
    los deredios
    que dì-
    di-
    tiempo se
    derechos humanos
    humanos
    se
    .FJ
    r Empero,
    Empero, antes
    antes de
    significación
    de entrar
    entrar en
    significación que
    ción
    ción de
    en materia
    que debe
    ` CAPÍTULO

    materia yy para
    debe asigna:-se
    de compartimentos
    para· evitar
    asignarse al
    compartimentos estancos,
    al vocablo
    a DERECHO
    CAPITuLO III111 -- EL DERECHO FINANCIERO

    evitar equívocos,
    equívocos, es
    vocablo autonomía.
    estancos, pues
    ANANCIERO

    es necesario
    necesario. especificar
    autonomía. Desde
    pues ningunarama
    ninguna rama de
    especificar la
    Desde luego
    de las
    luego que
    la
    que no
    las ciencias
    no significa
    _

    significa la
    ciencias jurídicas
    jurídicas puede
    la crea-
    crea-
    puede bas-
    bas-
    manifiesta tarse
    tarse aa si
    sí misma,
    misma, ya ya entre
    entre todas
    todas hay
    hay “unvinculo
    "un .vínculo. material,
    material, una
    una relación
    relación de parente~co, que
    de parentesco, que
    En otras

    1
    ~tt.'
    9 aparecen como
    aparecen como "límite
    "límite jurídico
    jurídico aa la
    la potestad
    potestad tributaria”
    tributaria" del
    del Estado.
    Estado. En otras palabras,
    palabras, elel deriva
    deriva del
    del origen
    origen común”,
    común", dede manera
    manera taltal que
    que lala autonomía
    autonomía de de una
    una rama
    rama deldel derecho
    derecho nono pue-
    pue-
    ejercicio de
    ejercido la potestad
    de la potestad tributaria
    tributaria aparece
    aparece limitado
    limitado por
    por los
    los derechos
    derechos humanos,
    humanos, queque vienen
    vienen
    de
    de destruir
    destruir yy ni
    ni siquiera
    siquiera lesionar
    lesionar elel concepto
    concepto unitario
    unitario del
    del derecho.
    derecho. Ahora,
    Ahora, másmás que
    que nfmca,
    núnca,
    aa establecer
    establecer los
    los confines
    confines dentro
    dentro dede los
    los cuales
    cuales la
    la persona,
    persona, en
    en su
    su status
    status de
    de contribuyente,
    contribuyente, es
    es palpable
    palpable la la interconexión
    interconexión entre
    entre las
    las distintas disciplinas yy bastaría
    distintas disciplinas bastaría para
    para demostrarlo
    demostrarlo lala
    debe contribuir
    debe contribuir al sostenimiento de
    al sostenimiento de los
    los gastos
    gastos públicos.
    públicos. En
    En el
    el reverso
    reverso de
    de la
    la misma
    misma moneda
    moneda 1
    ' desintegración operada
    desintegración operada enen el
    el derecho civil,
    civil, su
    su unificación
    unificación parcial
    parcial oo total con
    con la comercial,
    comercial, la
    aparece la
    aparece la cuestión
    cuestión de
    de la
    la realización
    realización efectiva
    efectiva de
    de los
    los derechos
    derechos humanos
    humanos frente
    frente aa las
    las restric-
    restric-
    aparición del
    aparición del derecho
    derecho laboral,
    laboral, del derecho aeronáutico,
    aeronáutico, intervención
    intervención estatal
    estatal creciente
    creciente y tan-
    presupuestarias, cuestión
    ciones presupuestarias, cuestión esta
    esta queque aborda
    aborda lalajuricidad del gasto
    gasto público
    público yy el
    el derecho
    derecho _
    ..•· i f
    ciones
    presupuestario.
    presupuestario. › ·
    juricidad del tas otras
    tas
    el
    otras manifestaciones
    manifestaciones de
    el derecho civil,
    civil, que
    de la
    la evolución
    evolución producida
    producida enen los
    los conceptos
    conceptos jurídicos,
    jurídicos, "Ni
    que es el más completo y evolucionado, es totalmente autárquico". He aquí,
    "Ni siquiera
    siquiera

    pues, el
    el concepto
    concepto de autonomía: una una rama
    rama del derecho
    di:recho que disponga de principios generales
    3. AUTONOMÍA
    AUTONOMÍA DEL DEL DERECHO
    DERECHO FDIANCIERO FINANCIERO Y Y TRIBUTARIO
    TRIBUTARIO propios y que actúe coordinadamente,
    coordinadamente, en permanente conexión e interdependencia, con las
    3. demás disciplinas,
    demás disciplinas, como
    como integrante
    integrante de de un todo orgánico
    orgánico (unidad
    (unidad de derecho).“
    derecho). 15
    Como primera medida, debe decirse que la autonomia didáctica
    Como primera medida, debe decirse que la autonomía didáctica es es lala que reconoce, como
    que reconoce, como
    única causa
    única causa del del estudio
    estudio separado
    separado de de una rama jurídica,
    una rama jurídica, las necesidades de
    las necesidades orden práctico
    de orden práctiCo oo de de ` En su gran mayoría, también la doctrina española se enrola en la posición autonomística.
    enseñanza. Cuando
    enseñanza. Cuando las las normas
    normas jurídicas
    jurídicas relacionadas
    rel_acionadas con con unun mismo
    mismo objeto
    objeto adquieren
    adquieren determi-
    determi- Sainz de Bujanda considera que “El "El Derecho financiero
    financiero es hoy unánimemente considerado
    nado volumen,
    nado volumen, es es conveniente
    conveniente su su estudio
    estudio en en forma
    forma unitaria
    unitaria ee independizada
    independizada de de otras
    otras partes
    partes del del como una rama del Derecho público, cuya autonomía ha de entenderse ·dentro dentro de ·la
    la unidad
    derecho ..La autonomía
    derecho.›La autonomía científica
    científica de un determinado
    de un determinado sector sector del del ordenamiento
    ordenamiento jurídico jurídico significa,
    siglií:fica, esencial del Derecho público y de todo el ordenamiento jurídico. Partiendo de la premisa de
    en el
    en el plano
    plano de de la
    la técnica
    técnica jurídica,
    jurídica, la posibilidad de
    la posibilidad su sistematización
    de su sistematización normativanormativa mediante
    mediante la la autonomía no significa
    significa independencia absoluta, asilamiento o desconocimiento de las demás
    construcción dogmática.
    construcción dogmática. Esto Esto consiste suscintamente en
    consiste suscintamente en partir
    partir dede las
    las normas
    normas como como definicio-
    definicio- ramas jurídicas, la de que tenga un contenido material propio, constituido por un conjunto
    nes
    nes conceptuales
    conceptuales yy buscar buscar por medio de
    por medio de la la abstracción
    abstracción los los caracteres
    caracteres específicos
    específicos y y comunes,
    comunes, orgánico de relaciones jurídicas que, por su naturaleza y por los efectos que producen, puedan,
    los que
    los que conducen
    conducen a a que
    que el el conjunto
    conjunto de normas que
    de normas que los tiene se
    los tiene se concentren
    concentren en en "instituciones
    “instituciones por una parte, reducirse a unidad conceptual y, por otra, no puedan encontrar encaje adecuado
    jurídicas", que
    jurídicas”, que son
    son lala reducción
    reducción aa unidadunidad de de un un grupo
    grupo de de normas
    normas "homogeneizadas"
    “homogeneizadas” en en torno
    tomo de de en otras disciplinas'jurídicas." 16
    disciplinas`jurídicas.”"* Queralt, Lozano Serrano, Tejerizo López»y
    López·y Casado Ollero, por
    una materia".14
    una misma matei-ia".“ . su parte, explican:
    En relación
    En relación con con el el derecho
    derecho financiero
    financiero yy tributario,
    tributario, existen
    existen divergencias
    divergencias en en cuanto
    cuanto a a re-
    re- La conexión entre el ingreso y el gasto públicos es la esencia de la actividad financiera
    financiera y, por
    conocerle autonomía
    conocerle científica oo didáctica.
    autonomía científica didáctica. Las Las diversas posiciones pueden
    diversas posiciones pueden clasificarse
    clasificarse de de la
    la científico debe realizarse en
    consiguiente, su análisis científico .en el marco de una disciplina, de forma
    siguiente
    siguiente manera:
    manera: a) a) administrativista:
    administrativista: entiende entiende que que elel derecho
    derecho financiero
    financiero yy tributario-carece
    tributario carece unitaria, con una metodología
    metodologia común y bajo las directrices de unos principios comunes: los
    de
    de autonomía
    autonomía científica
    cientí.fica yy lo lo consideran
    consideran como como una una parte
    parte deldel derecho
    derecho administrativo;
    administrativo; b) b) auto-
    auto- principios de justicia financiera.
    financiera. En efecto, si la actividad financiera
    financiera debe regirse por crite-
    nómica:
    nómica: considera
    considera que que el el derecho
    derecho financiero
    financiero yy tributario
    tributario tienen
    tienen principios
    principios generales propios
    generales propios 1 rios de justicia -y ello es la principal razón para que tal actividad sea,.objeto
    sea.objeto de análisis por
    independientes
    independientes del del derecho
    derecho por por lolo que
    que debe
    debe reconocérsele
    reconocérsele autonomía
    autonomia científica;
    científica; c) c) autonomía
    autonomía el Derecho-, no cabe hablar de una justicia en la ordenación de los ingresos públicos que no
    él
    restringida:
    restringida: esta esta posición
    posición solo solo le.
    le. reconoce
    reconoce autonomía
    autonomía didáctica
    didáctica al al derecho
    derecho financiero
    financiero yy autono-
    autono- tenga en cuenta la justicia en en- la ordenación del gasto público. Y viceversa. Determinada la
    mía
    mía científica
    científica al al derecho
    derecho tributario.
    tributario. ' ~ , ·' esencial interrelación existente entre el ingreso y el gasto público, y atribuido su análisis
    analisis al
    En Derecho Financiero, cabe concluir lógicamente en el reconocimiento de autonomía científica
    científica
    En este
    este sentido,
    sentido, Giuliani
    Giuliani Fonrouge
    Fonrouge revelarevela que, que, al
    al desarrollarse
    desarrollarse el el derecho
    derecho financiero
    financiero des- des- 1•.
    pués del Derecho Financiero. "11
    F“inanciero.""
    pués de de lala Primera
    Primera Guerra
    Guerra Mundial,
    Mundial, se se suscitaron
    suscitaron discrepancias
    discrepancias acerca acerca de de su
    su naturaleza
    naturaleza yy
    alcances,
    alcances, especialmente
    especialmente en en cuanto
    cuanto al al derecho
    derecho fiscalfiscal oo tributario,
    tributario, polarizándose
    polarizándose las las opiniones
    opiniones
    i -4M~!› f›-›
    en ¿~¡
    . Ferreiro Lapatza señala lo siguiente: . _ '
    en tres
    tres corrientes
    corrientes doctrinales:
    doctrinales: una una totalmente
    totalmente adversa adversa aa su su erección
    erección en en disciplina
    disciplina autónoma;
    autónoma; .his
    otra
    otra enen elel sentido
    sentido dede reconocer
    reconocer independencia
    independencia aa un un sector
    sector de de aquella;
    aquella; yy la la última
    última en en favor
    favor de
    la
    la autonomía
    autonomía completa.
    completa. a) a) La
    La escuela
    escuela administrativa
    administrativa clásica clásica niega
    niega autonomía
    autonomía científica
    científica al
    de
    al de-
    de- -•.
    ,;~<-.
    ·•3
    “actividad financiera"
    De la unidad real "actividad financiera" se desprende, naturalmente, no sólo la posibilidad,
    sino la oportunidad de un tratamiento unitario de su aspecto jurídico. La evolución de los
    recho
    recho financiero
    financiero y, y, por
    por tanto,
    tanto, considera
    considera aa la la actividad
    actividad financiera
    financiera estatal
    estatal como como unun capítulo
    capítulo del del estudios tributarios ha favorecido la postura aislacionista, pero el tributo tiene su entronque
    derecho
    derecho administrativo,
    administrativo, oo bien bien como
    como "parte
    “parte especializada
    especializada de de él".
    él". b)
    b) El
    El segundo
    segundo grupogrupo se se orii;inta
    orienta '2iI1 evidente con el presupuesto en el que está inserto y con las demás instituciones financie-financie-
    en
    en sentido
    sentido análogo
    análogo al al anterior,
    anterior, en en cuanto
    cuanto aa lo lo sustancial.
    sustancial. Admite,
    Admite, con con Giannini,
    Giannini, que que laslas normas
    normas ras. Las normas que regulan el ciclo ingresos -- gastos -- presupuestos tienen sus ind)i.dables
    indudables
    reguladoras
    reguladoras de de la
    la actividad
    actividad financiera
    financiera puedenpueden ser ser objeto
    objeto de de ramas
    ramas diferencia.das
    diferenciadas de de las
    las queque :'< unificadores en el fui
    elementos unificadores fln que persiguen, en los
    los principios a los que obedecen, en las
    tratan
    tratan en en general
    general de de lala administración
    administración pública,pública, pero pero únicamente
    únicamente por por razones
    razones prácticas;
    practicas, para para l' relaciones que disciplinan y en los los medios de control yy defensa del interés público de de una
    ' regulan. El tributo, como institución
    parte y de tutela del administrado, de otra, que regulan. institución jurídica,
    juridica,
    la
    la mejor
    mejor exposición
    decir
    exposición didáctica
    didáctica oo elaboración
    elaboración científica,
    científica, pero.iiegándole
    perofnegandole autonomíaautonomía conceptual-al
    conceptualal ~·· es inescindible
    es inescindible ee incompresible
    incompresible si lolo desgajamos
    desgejamos del ciclo total de la actividad financiera.
    financiera.”18 .
    r decir que
    que el el derecho
    derecho financiero
    financiero "nó “no constituye
    constituye un un sistema
    sistema orgánico
    orgánico de de relaciones
    relaciones homogéneas,
    homogéneas, ~
    1·
    ·."'.:.~: .. sino
    sino unun conjunto
    conjunto de de relaciones
    relaciones de de naturaleza
    naturaleza diversa";
    diversa”; estima,
    estima, én en cambio,
    cambio, yy en en esto
    esto sese separa
    separa
    ~"
    :
    de En igual sentido,
    En sentido, en la
    la doctrina italiana, Vanoni
    Vanoni observa: "Al
    “Al igual que el
    el ·Derecho
    'Derecho penal,
    de la
    la corriente
    corriente examinada
    examinada en en el
    el punto
    punto anterior,
    anterior, que que solo
    solo puede
    puede considerarse
    considerarse disciplina
    disciplina jurídica
    jurídica r
    independiente el Derecho
    el Derecho procesal
    procesal yy el
    el Derecho
    Derecho del
    del Trabajo,
    Trabajo, el
    el Derecho
    Derecho financiero
    financiero representa
    representa unun conjunto
    conjunto de
    de
    independiente la la parte
    parte de de lala actividad
    actividad financiera
    financiera vinculada
    vinculada con con lala aplicación
    aplicación yy recaudación
    recaudación to:
    lf.
    . .· de
    de los
    los recur.sos
    recursos derivados,
    derivados, es es decir,
    decir, el el derecho
    derecho tributario
    tributario oo fiscal.
    fiscal. c)c) nos
    nos resta
    resta examinar,
    examinar, ahora,
    ahora,
    ! ·'
    la
    la corriente
    corriente doctrinal
    doctrinal que que sese inclina
    inclina hacia
    hacia la la autonomía
    autonomía del del derecho
    derecho financiero,
    financiero, que que merece
    merece la la
    .,
    l<
    j
    16 GIUUANI
    15 Glvulml FoNRoUOE,
    Fmmouoe, Carlos
    Carlos M.,
    M., obra
    obra actuali~ada
    actualizada por
    por Susana
    Susana Camila
    Camila N Navarrine
    avarrine yy Rubén
    Rubén Osear
    Oscar Asorey,
    Asorey, Derecho
    Derecho
    adhesión
    adhesión de de Giuliani
    Giuliani Fonrouge,
    Fonrouge, quien quien dice:
    dice: , se--te›~-,=bI;1- sB'-1iI\x¦=.;¡›¢=.›« Financiera, volumen
    Financiero, volumen 1,1, Depalma,
    Depalma, sexta
    sexta edición,
    edición, 1997,
    1997, pág.
    pág. 33
    33 yy sigs.
    sigs. '
    16 SAINZ
    16 SAINZ DE
    De BU.JANDA,
    Bu.¡›.Nn.s, Fernando,
    Fernando, Lecciones
    Lecciones de
    de Derecho
    Derecho Financiero,
    Financiero, décima
    décima edición,
    edición, Servicio
    Servicio de
    de Publicaciones
    Publicaciones dede la
    la Fa-
    Fa-
    -~;$
    cultad de
    cultad de Derecho,
    Derecho, Universidad
    Universidad Complutense,
    Complutense, Madrid,
    Madrid, 19.93,
    1993, pág.
    pag. l.
    1.
    17 QUERALT,
    17 Qlmmur, Juan
    Juan Martín;
    Martín; LoZANo
    Lozmo SERRANO,
    Scmumo, Carmelo;
    Carmelo; 1'E.rER17.0
    'Iammzo LOPEZ,
    Lorsz, José
    Jose M.
    M. yy CASADO
    CASADO OLLERO,
    Ouzno. Gabriel,
    Gabriel. Curso
    CUPSO de
    42 De-
    De-
    recho Finanerio
    recho Finanerio yy 1hbutario,
    Tfibutario, Tecnos,
    Tecnos, decimonovena
    decimonovena edición,
    edición, 2008,
    2008, pág.
    pag. 35.
    35. . ·'
    14 Vil.LEGAS,
    14 vwxss, Héctor
    msm;B.,
    B., Cun;o
    cum dede.Füumzas,
    mua Derecño
    Demi» Fl.nanciero
    1-"iàmcfmyy Tributario,
    Tributario, segunda
    segunda edición,
    edición, Depalma,
    nepnms, Bs.As.,
    ss. As., 1975,
    1sas,1›a¢.
    ·pág.

    ti
    .\
    129.. 18 FERRErao
    18 Fsnnzmo LAPATZA,
    Lium-zp.,José
    José Juan,
    Juan, Curso
    Curso de
    de Derecho
    Derecho Financiero
    Financiero Español,
    Español, Instituciones,
    Instituciones,vigesimo
    vigesimo quinta
    quinta edición,
    edición. Marcial
    Marcial
    129.' “ Pons, 2006,
    Pons, 2006, Barcelona,
    Barcelona, pág.
    pág. 40.
    40.
    «
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    ~
    1e`
    76 _ 1 ` n
    77
    CURSO DE DERECHO FINANCIERO CAPÍTULO 111 - B.
    CAPfnlLD III EL DERECHO FINANCIERO

    normas que por el finfin a que tienden, por la naturaleza de la tutela jurídica, por el orden de las Jarach”
    Jarach 23 explica con claridad la posición restringida que cabe asignarle aa la autonomía solo
    relaciones de la vida social a que se refieren, propios· que las diferencian
    refieren, presentan caracteres propios düerencian ¢ientífica
    científica delderecho
    del derecho tributario: ,
    público" 19 • Y en el mismo orden de ideas se encuentra Pugliese,
    de otras normas del Derecho público"*°. preliminarmente, que la autonomía de determinadas ramas del derecho con
    Cabe observar, preliminarmente,
    el cual afirma
    afirma que "no
    “no solamente el fenómeno de la imposición, sino todo el conjunto de la ac- relación a su objeto sustancial siempre es problema de índole didáctica
    didáctica y por ende eminen-
    financiera del Estado se estudia con criterios jurídicos unitarios, los cuales, a su vez,
    tividad financiera temente convencional y de oportunidad. Tanto el derecho financiero,
    financiero, conjunto de normas
    nol"Dlas
    presuponen la fijación
    fijación de criterios -
    - base económicos - - financieros
    financieros uniformes que las otras que se refieren finanzas del Estado, como el derecho tributario, conjunto de normas
    refieren a las finanzas
    disciplinas, en las que se querría desmenuzar el Derecho financiero
    financiero (Derecho constitucional, refieren al tributo, pueden, si por razones de oportunidad
    que se refieren oportunidad de estudio o de enseñanza
    enseñanza
    omiten". 20
    . se lo repute útil, aspirar a esta clase de autonomía objetiva. Esta, sin embargo, no siempre
    Derecho administrativo, Derecho privado), por lo general omiten”.*° autonomíajurídica.
    corresponde a una verdadera autonomía jurídica. Entendemos por autonomía jurídica
    jurídica tan-
    Por el contrario, de opinión distinta es D'Alessio, quien observa, entre otras cosas, lo si-

    l
    to la autonomíaestructural,
    autonomía ·estructural, como la autonomía dogmática; la primera consiste en la con-
    guiente: figuración formal de los institutos
    figuración institutos de naturaleza tal que aparezca una uniformidad
    uniformidad o una
    unidad de estructura de los institutos de una determinada rama del derecho, diferente a la
    [[...]
    ... ] la doctrina de los ingresos no tienen nada en común con la de la gestión. La doctrina estructura
    estructura de los institutos de otras ramas del derecho. Si un conjunto de normas jurídicas
    . de los ingresos tributarios, es diferente, sustancialmente, de la doctrina de los ingresos que tengan un objeto unitario forma institutos jurídicos que poseen también una estructu-
    patrimoniáles. La doctrina del gasto no posee, sino referencias de escasa analogla
    patrimoniales. analogía con la caracterizarlos, se puede afirmar
    ra propia, uniforme, apta a caracterizarlos, afirmar que este conjunto de normas
    v ...>
    doctrina
    _doctrina de los ingresos. También el_çlerech_o
    elslerech.o positivo
    posjtj,vo varia
    vaz1!-1 según los diversos objetos de su constituye una rama de derecho estructuralmente
    estructuralmente autónomo: Si, además, esta rama del
    examen.
    ei:amen._Cad_aCada ingreso tiene'_ui_ìa_ p:c!'Jlloa."#)'. ~rg~~- ·'f:'ii1"principios generales,
    tiene .uña prgpta=hy_orgå§Éɧ.`fó?principios g<c!perales, incluso en derecho elabora conceptos propios, que sirvep. s_olamente ,aa ella, posee también una autono-
    sirven solamente
    ei propio
    el 'tributariolque ilifepiásno
    propio. Derecho ·tributario"«itie sérlá sino una parte del
    a›de'¡ná§""rio serfa del Derecho financiero),
    financiero), [... ] Sé
    mía dogmática. [..'.] Se confirma así que la "autonomía objetiva del derecho financiero,
    'ïutonomía objetiva financiero, si de -
    "todavía
    'todavía no han sido entre nosotros· sistematizados en una ley positiva, organica
    nosotros- sistematizados orgánica y única, alguna manera se pudierapudiez:a .configurarla,
    .config-urarla, no correspondería
    correspondería a una autonomía estructural, es
    ' A como por el contrario ha sucedido en el Reich alemán, que posee una ley orgánica que se decir jurídica, de los institutos
    institµtos de esa rama del derecho. Creemos, al contrario, que algunas
    ..ocupa principios generales
    ocupa de los principios generales aplicándolos a todos los ingresos tributarios. ¿Cómo es partes del derecho financiero,
    financiero, y en modo especial el derecho tributario, como conjunto de
    liablar de autonomía dogmática frente a estas instituciones que son heterogéneas
    posible hablar normas que disciplinan
    disciplinan la relación cuyo objeto es el tributo y las relaciones jurídicas ac-
    ·« por su naturaleza, reguladas por leyes distintas, y que no pueden hallar su punto' punto de enlace cesorias, poseen, además de una autonomía objetiva, una autonomía autonomía estructural. [[...]
    ...] Hay,
    en una exigencia común, que es la que sirve para caracterizar una rama del Derecho pueda pues, una autonomía estructural
    estructural del derecho tributario sustantivo frente al titulado dere-
    considerar autónoma, debe comprender instituciones que estén reguladas por principios administrativo, es decir, de las normas que definen
    cho tributario administrativo, definen los hechos imponibles y
    jurídicos uniformes y tales que se apliquen solamente solamente a aquéllas y no también a otras.” ot;ras. 21 su consecuencia, larelación
    la· relación jurídica cuyo objeto es la prestación del tributo, frente a las
    normas que disciplinan
    [; ..)Esta
    disciplinan el procedimiento
    procedimiento y las relaciones jurídicas que le están vinculadas. .........
    [';..] Esta autonomía, que como hemos visto no no' significa separación
    separación absoluta y que tiene un
    Giannini22 advierte sobre los inconvenientes que tiene la posición en torno
    Giannini” tomo a la autonomía origen histórico y es susceptible de una evolución más o menos marcada, según la impor-
    - 'origen
    del derecho financiero:
    financiero: , tancia del derecho tributario del derecho de un determinado país, no está en
    tributa.rio en el sistema del'
    El Derecho financiero
    financiero -al igual que el Derecho colonial, que el industrial y que el agrario*
    agrariD-'- contradicción con el principio de la unidad del derecho. -
    - se distingue tan sólo por la unidad de la materia que regula sus normas. No constituye, por x I 1

    tanto, un sistema orgánico


    orgánico de relaciones homogéneas, sino un conglomerado
    conglomerado de relaciones Torres24 entiende en términos
    Heleno Taveira Torres" térmillos similares: ,
    , de diversa naturaleza, cuyo único elemento común consiste en referirse materialmente
    materialmente a la En consideración al principio de unicidad del sistema jurídico, también a fines
    fines didácticos, no
    múltiple actividad que el Estado desarrolla en el campo financiero,
    financiero, la que, a pesar de estar límites del Derecho Tributario. Las normas jurídicas no existen de
    interesa intentar trazar los limites
    generalmente regulada por normas de Derecho público, da vida, además, en alguna de sus forma aislada, antes bien, se presentan estrictamente
    estrictamente relacionadas, por coordinación y
    y subor-
    manifestaciones -v.gr.: en las atinentes a la administración de su patrimonio y a la gestión dinación, como elementos que son de un sistema. Por este motivo no sería posible el intento de
    'de las llamadas
    ·de llamadas empresas públicas-, a relaciones de Derecho privado. El Derecho finan- finan- aislar reglas jurídicas en confines
    confines arbitrariamente demarcados, en la medida en que vertería
    ciero se descompone, por tanto, en varias partes, cada una de las cuales tiene un carácter la idea de sistema jurídico. Reconocemos y atrìbuimos
    atribuimos una autonomía exclusivamente didác-
    jurídico propio, a saber: la institución presupuestaria,
    presupuestaria, a través de la que se determinan las tica al Derecho tributario, no una autonomía técnica, científica.
    científica.
    respectivas atribuciones de los órganos supremos del Estado, en lo que atañe a- a· la gestión
    financiera, deriva del Derecho constitiioional;
    financiera, constitucional; las relaciones atinentes a la imposición y a Nosotros también nos enrolamos en la posición que considera como verdaderamente autó-
    . ,la recaudación de los tributos constituyen, por su parte, una categoría característica
    .la recaudación característica de nomo al derecho tributario
    tributario sustantivo o material únicamente; el derecho financiero
    financiero no es bajo
    relaciones administrativas;
    administrativas; la gestión del patrimonio
    patrimonio estatal y de las empresas públicas científicamente autónomo, no hay sistematización
    ningún punto de vista científicamente sistematización normativa, principios
    queda comprendida más bien en aquella otra parte del Derecho Administrativo
    Administrativo que regula 1
    . jurídicos o instituciones jurídicas homogéneas que puedan escindirla como una rama del de-
    la llamada actividad privada de los entes públicos. Precisamente por la diversa naturaleza
    . recho jurídicamente
    jurídicamente independiente. La realidad y la complejidad del estudio de esta disciplina
    de las materias
    materias que componen la vasta trama del Derecho financiero,
    financiero, parece más conforme
    con un exacto criterio sistemático adoptar como objeto de una disciplina jurídica diferen- exige necesariamente
    necesariamente nutrirlo del derecho constitucional,
    constitucional, administrativo, penal, internacional
    internacional
    ciada tan sólo aquella parte del Derecho financiero
    financiero que se refiere
    refiere a la imposición y a la -~ y procesal, pero no solo de estas ramas del derecho público, sino también del derecho privado,
    recaudación de los tributos, cuyas normas son, en efecto, susceptibles de coordinarse en un ;..›'iv¬:f que tiene principios
    principios generales del derecho y y de la relación jurídica obligacional que también
    sistema científico,
    científico, por ser las que regulan de un modo orgánico una materia bien definida,
    definida, forman partedel
    parte.del derecho financiero.
    financiero.
    la relaciónjurídico_tributaria,
    relación jurídicotributaria, desde su origen hasta su realización. . ' Consideramos que el hecho que el derecho financiero
    Consideramos financiero no sea una rama jurídica
    jurídica autónoma en
    modo alguno pone en luto o en un plano inferior aa esta disciplina jurídica; por el contrario, es su
    19 VANONI,
    VANONI, Natura ed interpretazione
    interpretazwne delle leggi tributurie,
    tributarie, pág. 143, citado
    Citado por Ba_RLnu,Antonio,P1-incípíos
    BERLIRI,Antonio, Principios de Derecho especial característica singular, que requiere el verdadero conocimiento de todo el derecho para
    Tributario, volumen 1,1, traducción, estudio preliminar y notas de FernandoFernando Vicente-Arche Domingo, Madrid, Edito- adentrarse en las particulares características
    características de complejidad que posee, que lo hace una disciplina
    rial de Derecho Financiero, 1964, pág. 23. .jurídica
    -jurídica excepcional, viva y dinámica que exige necesariamente su estudio didáctico especializado.
    20 Pucusss,
    PuGLIESE, institu.z_
    instituz. Din
    Dir. fin.
    fin. e dir. Trib., pág. 4, citado por Bsaum,
    BERLIRI, Antonio, Principios de Derecho Tributarro,
    Tributario, volu-
    men K,I, traducción,
    traduccion, estudio preliminar y notas por Fernando Vicente-Arche Domingo, Madrid, Editorial Editorial de Derecho
    Financiero, 1964, pág. 23. . .
    21 D'A|..ass1o, “Promessa allo
    D'ALESSIO, "Promessa allo studio del diritto finanziario”,
    finanziario", en Riu.
    Riv. It. Dir. Fin., 1937, 1,
    1, pág. 120, citado por Antonio 23 JARAUH,
    JARAcH, Dino, El hecho imponible, tercera edición, reimpresión, Abeledo-Permt,
    l\beledo-Perrot, 1996, pág. 20.
    Baamu,
    BERLmI, Principios de Derecho Tributarro,
    Tributario, ob.cit., pág. 24. _ 24 Tavnma TORRES, Heleno, Derecho Tributario y Derecho Privado. Autonomía privada, simulación y_
    TAVEIRA Toallas, y elusión tributaria,
    22 G|.ANN1m,
    GlANNINI, A. D., Instituciones de Derecho Tributarro,
    Tributario, ob. cit., pág. 6;
    6: « lt Marcial Pons, Bs.
    Bs.As.,
    As., 2008, pág. 47. ' ' ·
    ,, 1.

    78 _ `
    :!»+15 ” 79
    79

    i.iììïi.
    4
    1
    ' CURSO
    CURSO DE
    DE DERECHO FINANCIERO
    RNANCIERO
    l' CAPITULO 111III •- EL
    CAPfruLO EL DERECHO
    DERECHO RNANCIERO
    FINANCIERO V __ __

    1~

    ·.\·
    1
    lable
    La
    La unidad

    requieren
    unidad del

    requieren el
    rama
    rama del
    su
    su estudio
    estudio en
    del derecho
    lable aa diferencia
    derecho en
    diferencia de otras
    en el

    el conocimiento
    el estudio
    otras ramas
    estudio del

    conocimiento previo
    del derecho
    derecho se
    en foima
    se motiva
    del derecho
    ramas jurídicas.
    derecho financiero
    financiero se
    se hace
    hace de

    previo de todo el derecho, empero la


    motiva por
    forma unitaria
    por cuestiones
    cuestiones técnicas
    unitaria e independiente
    de una
    financiero yy l_a
    jurídicas. El fenómeno financiero
    una realidad inigua-
    reii.lidad inigua-
    la ciencia de las finanzas
    finanzas
    ia autonomía
    auto"nomía didáctica de esta
    técnicas y prácticas de enseñanzaque
    independiente de otras ramas
    enseñanza. que reivindican
    riµn.as del derecho. _
    tt
    ',.
    prestación yy exista un acreedor
    satisfacción
    bienes: cuando se
    forzosa de sus bieMs:
    forzosa
    legitimado paro pretenderla yy para
    acreedor legitimado
    5a,tisfacc|'6n del propio interés,
    interés incluso contra
    se habla de
    za
    contra la voluntad
    de identidad estructural
    queremos referir exactamente al contenido idéntico de
    para obteMr,
    del deu~r
    voluntad del
    estructural entre
    de estas
    obtener; si
    deudor mediante
    entre las
    las dos
    estas posiciones
    si es
    mediante la
    es Mcesario,
    necesario, la
    la expropiación
    expropiación
    dos obligaciones
    obligaciones nos
    posiciones jurídii:as.
    jurídicas.” 27
    nos
    la

    :.. Resulta
    Resulta verdaderamente
    independientes
    verdaderamente imposible
    independientes y que
    nal,
    nal, internacional
    que estas
    estas sean
    internacional y procesal,
    imposible estudiar
    sean adoptadas
    procesal, se
    estudiar el derecho financiero
    financiero escindiéndolo en partes
    adoptadas por el derecho constitucional,
    se caería
    constitucional, administrativo, pe-
    caería así en el error y la abstracción jurídica de su verdadera
    J[ Cortés Domínguez, se
    En términos parecidos, señala Cortés
    mencionada. Los autores antes citados mantienen fundamentalmente
    que ello les haga olvidar que, como ya puso de
    se expresa

    de manifiesto Berliri,
    expresa la
    fundamentalmente la
    Berliri, desde
    la doctrina
    doctrina espaftola
    la tesis
    desde el
    tesis de
    el punto
    española antes
    de Giannini,
    punto de
    Giannini, sin
    de vista
    antes

    vista for-
    sin
    for-
    '.'f' .... .: comprensión.
    comprensión. . _ I- ' mal, existen profundas diferencias entreentre lala obligación
    obligación tributaria
    tributaria yy la la obligación
    obligación civil, civil, nacidas
    nacidas
    Estas
    Estas cuesüones
    cuestiones no no son
    son meramente
    meramente dogmáticas
    dogmáticas o teóricas, sino que tienen una notable sin duda alguna de la especial naturaleza de de los intereses
    intereses tutelados
    tutelados en en unauna yy otra
    otra relación
    relación
    .•.
    practicidad
    practicidad y realidad,
    realidad, pues,
    pues, por un lado, la autonomía didácticadidáctica requiere el estudio del dere- obligatoria. Así las cosas, es muy oportuna
    oportuna la la pregunta que que se se hace
    hace Basciu:
    Basciu: ¿Qué ¿Qué consecuencias
    consecuencias
    ... ,,. se derivan de la igualdad entre la obligación
    obligación tributaria yy la la obligación
    obligación civil? civil? - _
    cho
    cho financiero
    financiero en
    conocimiento
    conocimiento de
    en forma separada
    de su
    separada e independiente
    su complejidad
    complejidad y de
    independiente de otras ramas jurídicas para que se tome
    de ahí
    ahí se parta
    parta a su aprendizaje. En E.n cambio, cuando conclui- 1 ~=,-1¬-n~-¬;«-¬†¬.r›a.-,n .¬ Según Basciu; se puede estar de de acuerdo
    acuerdo con
    nida en el Código Civil puede aplicarse aa la
    con Berliri cuando
    la obligación
    cuando afirma
    obligación tributaria mientras
    afirma que
    mientras no
    que la la disciplina
    disciplina conte-
    no existan
    existan normas
    conte-
    normas oo
    mos
    mos que
    que elel derecho
    derecho financiero
    financiero oo tributario
    tributario no es científicamente
    científicamente autónomo, entendemos que queen en 28
    ¡- su
    su dinamismo
    dinamismo yy vivencia
    vivencia diaria
    diaria debemos
    debemos aplicarlo
    aplicarlo teniendo en cuenta
    cuenta la totalidad del derecho, principios relativos aa esta obligación que
    que sean
    sean incompatibles con con laslas disposiciones
    disposiciones del del Código.
    Código.”
    ~-
    yy obviamente
    obviamente sus sus particulareslespecialidades,
    particulares especialidades, para así arribar a la solución mas más justa posible De aquí deduce Berliri que el problema relativo aa las las relaciones
    relaciones entre entre las las dos
    dos obligaciones
    obligaciones

    ¢
    que
    que nos
    nos presente
    El
    presente la
    El dinamismo,
    la realidad
    realidad en
    dinamismo, realidad,
    en un espacio
    espacio y tiempo
    realidad, complejidad,
    tiempo determinado.
    complejidad, conocimientos
    . ._
    conocimientos esenciales de la ciencia de las :fiii.an-
    finan-
    1 -\ zh- -f
    es irrelevante en la práctica, ya que
    terior permanece válido. A A lo que
    que cualquiera
    cualquiera que
    que apostilla
    que sea
    apostilla Basciu: "De
    sea la
    “De acuerdo,
    la solución
    solución aceptada,
    acuerdo, siempre
    aceptada, el
    siempre que que nos
    el principio
    principio an-
    nos preocupemos
    preocupamos
    an-

    zas,
    zas, yy la
    la necesaria
    necesaria interconexión
    interconexión con otras ramas del derecho son características propias del de poner en claro cuáles
    cuales son los principios propios de de lala obligación
    obligación tributaria
    tributaria que que excluyen
    excluyen la la
    •. derecho
    derecho financiero
    financiero queque lo
    lo han
    han convertido,
    convertido, a nuestro modo de ver en la más fascinante disciplina .!•' aplicación de determinadas normas del del Código
    Código Civil.
    Civil. Siempre
    Siempre según según esteeste último
    último autor,
    autor, el el Códi-
    Códi-
    jurídica de
    jurídica de estudio
    estudio dede la
    la actualidad;
    actualidad. ' ^ ` ·_ ·' go Civil no sería aplicable aa la materia
    materia dede extinción
    extinción de de lala obligación
    obligación tribut8ria,
    tributaria, ya ya que que en en este
    este
    momento pierde importancia el aspecto estructural
    estructural del del vínculo,
    vínculo, para para ponerse
    ponerse en en primer
    primer plano plano
    4.
    4. EL
    EL DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO Y TRIBUTARIO Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO la naturaleza pública o privada".
    privada”. '
    \
    PRIVADO”
    PRIVAD0 25 > ' Por su parte, Allorio dice: "La
    “La asimilación de de la
    la relación jurídico -- tributaria, tributaria, por por muchos
    muchos
    aspectos de su régimen, aa la obligación de Derecho privado no no depende
    depende de de unauna clasificación
    clasificación pri- pri-
    En
    En loslos albores
    albores deldel estudio
    estudio deldel derecho financiero,
    financiero, y en particular del derecho tributario, la vativa .de
    de la relación, sino de la consideración de de que
    que ésta,
    ésta, comocomo obligación
    obligación de de Derecho
    Derecho público, público,
    legislación
    legislación financiera
    financiera dependió
    dependió en en gran medida de los conceptos brindados por el derecho privado, ¢ reglasdel
    está sometida a las reglas. del genus obligación: reglas formuladasformuladas respecto respecto de de la
    la obligación
    obligación de de
    -.~ ·. en
    en los
    los tiempos
    tiempos en en los
    los cuales
    cuales esta
    esta materia
    materia tuvo una perspectiva económica, influenciada influenciada clara- derecho privado, pero comunes, justamente, al al genus".
    genus".” Entiende Cortés Dominguez que para
    29 Entiende Cortés Dominguez que para
    mente
    mente por por la la escuela
    escuela clásica
    clásica inglesa,
    inglesa, que pregonaba
    pregonaba la libertad económica
    económica y la protección de la Allorio lo que ocurre es que la obligación tributaria
    tributaria responde
    responde al al esquéma
    esquema formal formal de de lala obligac
    obliga-
    propiedad
    propiedad privada.
    privada. ' ción de derecho privado. Tesoro es más explícito;
    explícito; de de un un lado
    lado afirma
    afirma que que no no existe
    existe deferencia
    deferencia
    A
    A comienzos
    comienzos del del siglo
    siglo xx,
    xx, con
    con motivo de los avances en los estudios del derecho financiero, financiero, estructural entre obligación tributaria yy obligación de de derecho
    derecho privado,
    privado, coincide
    coincide con con Giannini
    Giannini
    esta
    esta ciencia
    ciencia empezó
    empezó a elaborar
    elaborar una una legislación
    legislación propia,
    propia, aunque nunca pudo abandonar totalmente al afirmar:
    afirmar: "La
    “La deuda tributaria, considerada en en su
    su naturaleza
    naturaleza intrínseca,
    intrínseca, no no se
    se diferencia
    diferencia de de la
    la
    los
    los preceptos
    preceptos del del derecho
    derecho privado,
    privado, que continuaron
    contihuaron aplicándose supletoriamente. . obligación regulada y elab!)rada
    elaborada en
    en el
    el Derecho privado, puesto puesto que que todas
    todas las las características
    características que que
    ':Ejemplo
    :Ejemplo de de ello
    ello es
    es lo
    lo manifestado
    manifestado por Cortés Cortés Domínguez”
    Domínguez26 cuando dice que un sector -de, dela la diferencian la una de la otra obligación no alteran alteran la la íntima
    íntima estructura
    estructura del del instituto
    instituto jurídico
    jurídico
    doctrina,
    doctrina, en en el
    el que
    que sese encuentra
    encuentra Giannini
    Giannini y en el que cabe integrar también a Berliri, Allorio y de la obligación". Pero, al
    al propio tiempo, acepta
    acepta las diferencias:
    diferencias: "La “La obligación,
    obligación, pues, pues, constituye
    constituye
    ¡,r1
    B I un instituto general que encuentra aplicación en en todos
    todos los los campos
    campos de de nuestro
    nuestro sistema
    sistema jurídico;
    jurídico;
    Tesoro,
    Tesoro, seguidos
    seguidos en en España
    España por por Sainz
    Sainz de Bujanda
    Bujanda y Vicente-Arche,
    Vicente-Arche, mantiene la tesis de que la
    obligación
    obligación tributaria
    tributaria es es igual,
    igual, alal menos, estructuralmente,
    estructuralmente, a la obligación del derecho civil. Basciu ~··· naturalmente, sin embargo, aún dada la sustancial sustancial identidad del del instituto
    instituto jurídico
    jurídico general,general,
    apoya
    apoya la la tesis
    tesis dede Giannini
    Giannini (la Qa deuda
    deuda impositiva,
    impositiva, considerada en su intrínseca estructura juridica, jurídica, también el concepto de obligación, como el el de propiedad, asume asume características
    caracteristicas divérsas diversas en en el
    el
    campo del Derecho privado y en el campo del Derecho público, 30
    no se
    no se distingue
    distingue de la obligación
    de La obligación del derecho privado)privado) con los siguientes argumentos: _p ›
    público, yy en en elel tributario
    tributario en en especial".
    especial".“°
    .;:._
    No existe
    existe duda
    duda de de que,
    que, observando
    observando las dos obligaciones
    obligaciones desde el punto de vista de su estructu- Como vemos de este avance, la emancipación del del derecho
    derecho financiero
    financiero en en relación
    relación con con el el dere-
    dere-
    No -
    ··.'.... ra, la afirmación
    ra, la afirmación de de Giannini
    Giannii:ú eses dificilmente
    dificilmente controvertible.
    controvertible. En ambas hipótesis, en efecto, nos cho privado no ha sido sencilla y tampoco total. _
    ..... encontramos en
    encontramos en presencia
    presencia de una relación
    de una relación entre
    entre dos sujetos, de los cuales uno está obligado
    obligado '(
    i En efecto, la construcción de conceptos del derecho
    derecho :financiero
    financiero siempre siempre ha ha tenido
    tenido como como puntopunto
    aa efectuar
    efectuar una determinada prestación
    una determinada prestación en favor de otro, -el podr~ si es·
    ·el cual, para obtenerla, podrá, es - de partida los desarrollados en el derecho.constitucional,
    derecho constitucional, administrativo,
    administrativo, procesal procesal eeinternacio-
    internacio-
    necesario, expropiar
    necesario,
    diferencias
    expropiar coactivamente
    podrían encontrarse
    diferencias podrían encontrarse entre
    bienes del deudor. Bajo este aspecto, no es fácil
    coactivamente los bienes
    entre las
    las posiciones
    posiciones jurídicas
    jurídicas del
    del contribuyente
    facil ver que
    contribuyente yy del Estado,.
    Estado,
    , .t'ú-uf
    ›,~_§
    refiere a la construcción de la "obligación
    nal, y en lo que se refiere “obligación tributaria",
    tributaria”, al al derecho
    derecho privado.
    privado.
    por unun lado,
    lado, yy las del prestamista
    las del prestamista yy el el prestatario,
    prestatario, por
    por otro:
    otro: ninguna importancia
    ÍIÍlportancia tiene
    tiene la cir- ` :~.'.~
    Así, respecto aa la aplicación de las
    las disposiciones del del derecho
    derecho privado,
    privado, no no solo
    solo esta
    esta circuns-
    circuns-
    •·.·. por
    .,
    cunstancia de
    cunstancía de que
    que en
    en un
    un caso
    caso estas posiciones
    posiciones jurídicas nazcan directamente de la Ley para “ cripta a la construcción jurídica de la obligación
    cripto obligación civil, sino sino también
    también aa todos todos los los principios
    principios genera- genera-
    .. tutela del
    la tutela
    la del interés
    interés dede un
    un ciudadano
    ciudadano particular.
    particular. Ni
    Ni la
    la diferente
    diferente fuente
    fuente dede la
    la obligación
    obligación nini la
    la ' 1 les del derecho plasmados en su codificación, aunque, cabe cabe aclarar,
    aclarar, en en forma
    forma supletoria;
    supletoria; es es decir,
    decir,
    ~; =· ..
    distinta naturaleza
    distinta naturaleza de de los
    los intereses
    intereses tutelados
    tutelados son
    son elementos
    elementos que que hagan
    hagan desaparecer
    desaparecer el hecho
    el hecho prima siempre la norma especial establecida en en la
    la legislación financierafinanciera y, y, ante
    ante la la existencia
    existencia
    de que en todos los casos recordados.exista
    de que en todos los casos recordados 'exista un deudor un, deudor obligado a efectuar una determinada lagima jurídica, se emplean supletoriamente
    de una laguna supletoriamente las las disposiciones
    disposiciones del del derecho
    derecho privado
    privado yy del del

    › Basciu, Contributo
    27 Basciu; Contribute allo
    ollo studio della obligazicne
    obligozione tributaria,
    tributaria, pág.
    pág. 23
    23 yy siga.
    sigs. '
    25 Este
    25 Este tema
    tema ha
    ha sido
    aido previamente
    previamente desarrollado
    desarrollado en Esracl-ra,
    EsPECHE, Sebastián
    Sebastián Parmenion,
    Parmenian, “El
    "El Derecho Financiero yy Tri·
    Tri- Bimunx, Principi, tomo
    28 Ver BERLIRI, tomo n,rr, págs.
    págs_ 63
    63 yy 64.
    64.
    butario
    butario yy su
    su relación
    relación con
    con el
    el Derecho
    Derecho Privado”, Revista Derecho
    Privado", Revista Derecho & Sociedad, Facultad de Derecho de la Pontificia
    Fontificia ALLo¡uo, Diritto
    29 ALLORio, Díritto processuale tributario, cuarta
    cuarta edición,
    edición, pág.
    pag. 62.
    62. Citado
    Citado porpor Matías
    Matías Cortés
    Cortés Dominguez
    Dominguez yyJosé
    José María
    María
    Universidad Católica
    Universidad Católica del
    del Perú,
    Perú, n.°
    n. 43,
    0
    43, diçiembi-9
    diciembre de 2014.
    2014. Martín Delgado en la obra referenciada. _ ·' ·I
    - 26 CORTÉS
    26 CoRTts D0M1NGl-VB. Matías YY MARTIN
    DoM!NGUEZ, Mami MARTIN Dsmmo, María, Ordenamiento Tributario Español, tomo 1,
    DELOADO, José María, r, Editorial 30 TEsoao, Principi di Diritto tributario,
    Tisoao, G., Dir-itto Macri, Bari, 1938, págs. 49 y sigs. Citado por Matías Cortés Dominguez Yy
    Macri, Bari, 1938, págs. 49 y siga. Citado por Matías Cortés Dominguez
    Civitas,SA, tercera edición, 1977, Madrid, pág. 254.
    Civitas.SA, tercera edición, 1977, Madrid, pág. :¡54. _ _ - ' .
    ...:1~;- Martín Delgado
    José María Martín Delgado en la obra referenciada
    referenciada..
    -s
    ·j
    80 .~
    80 * .,..,'¡A Í a1
    81
    -~
    I»
    f
    1

    . CURSO DE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO FINÁNCIERO
    FINANCIERO _ 7 V cAPíTu|_0¡||-EL
    CAPÍTULO DERECHO FINANCIERO
    111 - EL DERECHO FINANCIERO
    derecho administrativo
    derecho administrativo según según lala materia
    materia queque esté
    esté en
    en tratamiento.
    tratamiento. Esto Esto en
    en modo
    modo alguno
    alguno iniplica
    implica _ En
    En tales
    tales condiciones,
    condiciones, si si para
    para resolver
    resolver lala cuestión
    cuestión se se encuentra
    encuentra suficiente
    suficiente sustento
    sustento en en las
    las
    admitir la
    admitir la analogía
    analogía en en materias
    materias expresamente
    expresamente excluidas,
    excluidas, como
    como lo lo pueden
    pueden ser ser el el principio
    principio de de re-
    re- nonnas
    normas del del ordenamiento
    ordenamiento tributario,
    tributario, nono puede
    puede recurrirse
    recurrirse aa una una solución
    solución diferente
    diferente en en apoyo
    apoyo de de
    serva de
    serva de le:f
    ley enen el
    el derecho
    derecho presupuestario
    presupuestario yy tributario.
    tributario. .4 normas
    normas de de derecho
    derecho privado,
    privado, yaya que
    que su
    su carácter
    carácter supletorio
    supletorio esta esta expresamente
    expresamente instituido
    instituido por por el
    el
    Esta explicación
    Esta explicación es es receptada
    receptada por por la
    la legislación
    legislación argentina
    argentina cuando
    cuando en en elel artículo
    artículo 11 de de la
    la Ley
    Ley artículo
    artículo 11 dede la
    la Ley
    Ley 11.683.
    11.683. , - ·`
    11.683 dispone:
    11.683 dispone: "En “En lala interpretación
    interpretación de de las
    las disposiciones
    disposiciones de de esta
    esta ley ley oo de
    de las
    las leyes
    leyes impositivas
    impositivas Sin
    Sin embargo,
    embargo, entendemos
    entendemos que que esta
    esta norma
    norma reconoce,
    reconoce, en en definitiva;
    definitiva, la la necesiílad
    necesidad de de re-
    re-
    sujetas aa su
    sujetas su régimen,
    régimen, se se atenderá
    atenderá al al fin
    fin dede las
    las mismas
    mismas yy aa su su significación
    significación económica.económica. Sólo Sólo currir
    currir aa las
    las disposiciones
    disposiciones del del derecho
    derecho privado
    privado cuando
    cuando la la legislación
    legislación fiscal
    fiscal no no haya
    haya advertido
    advertido
    cuando no
    cuando no seasea posible
    posible fijar
    fijar por
    por lala letra
    letra oo por
    por su
    su espíritu,
    espíritu, el
    el sentido
    sentido oo alcance
    alcance de de las
    las normas,
    normas, una
    una solución
    solución düerente
    diferente aa la la allí
    allí prevista,
    prevista, lo
    lo que
    que asegura
    asegura nuestra
    nuestra posición
    posición en en torno
    torno aa la la falta
    falta dede
    conceptos oo términos
    conceptos términos de de las
    las disposiciones
    disposiciones antedichas,
    antedichas, podrá
    podrá recurrirse
    recurrirse aa las las normas,
    normas, conceptos
    conceptos autonomía
    autonomía científica
    científica del del derecho
    derecho tributario;
    tributario; sisi así
    así lolo fuese,
    fuese, se bastaría
    bastaría aa sísí mismo
    mismo yy no no tendría
    tendría
    yy términos
    términos del del derecho
    derecho priuado".
    privado”. necesidad
    necesidad de de recurrir en en forma
    forma supletoria
    supletoria aa otJ:as
    otras ramas
    ramas deldel derecho.
    derecho.
    En forma
    En forma reiterada
    reiterada ha ha dicho
    dicho la la Corte
    Corte Suprema
    Suprema de de Justicia
    Justicia de de la la Nación
    Nación que que lala literalidad
    literalidad Pero, además, consideramos
    consideramos que que hay
    hay principios generales
    generales del derecho que
    delderecho que necesariamente
    necesariamente
    de las
    de las normas
    normas del del ordenamiento
    ordenamiento tributario
    tributario excluye
    excluye lala aplicación
    aplicación de de loslos preceptos
    preceptos civiles,
    civiles,°' cuyo
    31 cuyo
    se
    se deben
    deben aplicar
    aplicar al al derecho
    derecho financiero,
    financiero, como
    como elel principio de de buena
    buena fe,fe, el
    el abuso
    abuso deldel derecho,
    derecho, la la
    carácter supletorio
    carácter supletorio establece
    establece el el artículo
    artículo 11 de de la
    la Ley
    Ley 11.683
    11.683 al
    al consagrar
    consagrar la la primacía
    primacía en en el
    el terre~
    terre- doctrina 35
    doctrina de de los
    los actos
    actos propios,
    propios,” entre
    entre otros.
    otros. Estos
    Estos sonson principios de de todo
    todo elel ordenamiento
    ordenan-iiento jurídi-j urídi-
    no tributario
    no tributario de
    especial.”
    especial.
    de los
    los textos
    textos queque le
    le son
    son propios,
    propios, dede su
    su espíritu
    espíritu yy dede los
    los principios
    principios de
    32 Con arreglo a principios de hermenéutica reiteradamente precisados por este Tribunal,
    Con arreglo a principios de hermenéutica reiteradamente precisados por este Tribunal,
    de lala legislación
    legislación
    1 co
    ¢o yy que
    que obviamente tienen especial atención en la relación relación jurídica entre la administración yy
    los ciudadanos, debiéndose velar siempre por su correcto cumplimiento yy funcionamiento.
    en materia
    en materia tributaria
    tación de
    tación delos
    tributaria la

    miras aa determinar
    miras determinar la
    recurrir aa los
    recurrir los principios
    la exégesis
    exégesis debe
    preceptos propios
    los preceptos propios del
    la voiuntad
    debe efectuarse
    del régimen
    voluntad legislativa,
    principios de de derecho
    efectuarsea
    régimen impositivo
    legislativa, yy solo
    derecho común
    común con
    través d_e
    .a µ-avés
    impositivo yy de
    solo cuando
    d_e un·a,.rázonable
    de los
    cuando tales
    con carácter
    u.n`a__rãzonable._-y
    los principíos
    principios que
    tales fuentes
    carácter supletorio
    fuentes no
    supletorio posterior.
    que los
    no sean
    discreta interpre-
    ..;y discreta
    los informan,
    sean decisivas
    posterior.” 33
    interpre-
    informan, con
    decisivas cabrá
    con
    cabra l
    J
    Esto asimismo ha quedado plasmado en el nuevo Código Civil yy Comercial de la Nación,
    donde la la Comisión integrada
    integrada por los doctores Ricardo Luis Lorenzetti, Elena Highton
    lasco y Aída Kemelmajer de Carlucci buscaron "una
    tución, el derecho público y el derecho privado,,. privado”"._•.
    Highton de
    “una comunidad de principios entre la Consti-
    6
    de No-

    En la
    En la causa
    causa "Reig
    “Reig Vázquez
    Vázquez Ger Ger yy Asoc.
    Asoc. c.c. Municipalidad
    Municipalidad de de Buenos
    Buenos Aires",
    Aires",“ nuestro más
    34 nuestro más
    En tales condiciones, los principios de "buena “buena fe", "prohibición
    “prohibición del ejercicio abusivo de los
    Alto Tribunal
    Alto Tribunal explicó:
    explicó: -
    derechos"
    derechos” y la "inadmisibilidad
    “inadmisibilidad de la contradicción.
    contradicción de la conducta"
    conducta” son plenamente aplicables
    4)_ [[...]
    4) En el
    ... ) En el Contexto
    contexto expuesto,
    expuesto, tampoco
    tampoco puede olvidarse, como
    puede olvidarse, como lo lo hizo
    hiìo elel aa quo,
    quo, que
    que el el dere-
    dere- en el derecho financiero.
    financiero.
    cho privado
    cho privado ha ha perdido
    perdido la la preeminencia
    preeminencia que que enen un
    un principio
    principio tenía
    tenía sobre
    sobre el el derecho
    derecho tributario,
    tributario, ' Los derechos del Estado y de los ciudadanos "deben “deben ser ejercidos de buena fo" fé” (artículo 9
    por los
    por los conceptos,
    conceptos, reglas,
    reglas, institutos
    institutos y y métodos
    métodos suficientemente
    suficientemente desarrollados
    desarrollados con con queque éste
    éste del Código Civil y Comercial) en la regulación, aplicación y ejecución de la actividad financiera financiera
    - cuenta
    cuenta (Fallos:
    (Fallos: 297:500
    2971500 -LA -LA LEY,LEY, 1977-D,
    1977-D, 540-).
    540-). Las·
    Las normas
    normas de de derecho
    derecho privado
    privado y y las
    las de
    de · ·del
    'del Estado
    Estado yy enen lala relación jurídico-tributaria. ·' · ·
    relación jurídico-tributaria.
    derecho público
    derecho público fiscal
    fiscal actúan,
    actúan, frecuentemente,
    frecuentemente, en en ámbitos
    ámbitos diferentes
    diferentes yy persiguen
    persiguen objetivos
    objetivos
    distintos; de
    distintos; de esto
    esto se deriva que
    se deriva que elel Estado,
    Estado, concon fines
    fines impositivos,
    impositivos, tienetiene la la facultad
    facultad de de estable-
    estable- - En ningún caso el derecho ampara el ejercicio abusivo de los amplios derechos que tiene
    cer . el Estado en la ejecución del gasto público o en la recaudación, percepción, verificación verificación y deter-
    cer laslas reglas
    reglas queque estime
    estime lícitas,
    licitas, eficaces
    eficaces y y razonables
    razonables para para el el logro
    logro dede sus
    sus fines
    fines tributarios,
    tributarios,
    sin atenerse
    sin atenerse aa las categorías oo figuras
    las categorías figuras del del derecho
    derecho privado, siempre que
    privado, siempre que éstas
    éstas no no sese vean
    vean minación de los tributos: “Se "Se considera tal el que contraria
    contraría los finesfines del ordenamiento jurídico
    afectadas
    afectadas en en la
    la esfera
    esfera queque lesles es
    es propia'(Fallos: 251:379, consid.
    propia ·(Fallos: 251:379, consid. 14 14 y y resolución
    resolución del del Tribu-
    Tribu~ o el que excede los límites impuestos
    inipuestos por la buena fe, la moral y las búenas bú'enas costumbres. El juez
    nal Fiscal de
    nal Fiscal de la
    la Nación, publicada en
    Nación, publicada en Fallos: 286:97, p.
    Fallos: 286:97, 102, consid.
    p. 102, consid. VII
    VII-LA-LA LEY,LEY, 107-104-
    107-104- debe ordenar lo necesario para evitar los efectos del ejercicio abusivo o de la situación situacíón jurídica
    141-649, fallo
    141-649, fallo 25.361¬S-).
    25.361-8-). Confundir
    Confundir el el principio
    principio atinente
    atinente aa la la personalidad
    personalidad jurídicajurídica de las
    de las 1
    ·abusiva
    abusiva y, si si correspondiere,
    correspondiere, procurar
    procurar la reposición al estado de hecho anterior y fijar fijar una in-
    sociedades
    sociedades con con la
    la noción
    noción de de empresa
    empresa que que constituye
    constituye una una “unidad
    "unidad económica
    económica independiente",
    independiente", demnización" (artículo
    demnización" (artículo 10 del Código
    Código Civil
    Civil y Comercial).
    Comercial). -
    importa,
    importa, cabe cabe insistir,
    insistir, unauna equivocación
    equivocación grave grave yy descalificadora.
    descalificadora. En En un un antiguo
    antiguo precedente
    precedente inadmisible la “contradicción
    Es inadmisible "contradicción del Estado o de los ciudadanos
    ciudadanos con una conducta jurídica- jurídica-
    (“Duhalde,
    ("Duhalde, Pedro Pedro D. D. c.c. Nación
    Nación Argentina”,
    Argentina", Fallos:
    Fallos: 21111254
    211:1254 -LA -LA LEY,LEY, 52-287-.),
    52-287~), esta esta Corte
    Corte mente relevante, previa y propia sujeto~ (artículo 1067
    propia del mismo sujeto" 1067 del Código Civil y Comercial).
    Comercial).
    declaró
    declaró que que las figuras del
    las figuras del derecho
    derecho civil
    civil “actúan
    "actúan en en las
    las relaciones
    relaciones de de las
    las personas
    personas entreentre sí_sí »
    oo con
    con terceros”,
    terceros", en en tanto
    tanto queque loslos principios
    principios deldel derecho
    derecho fiscal
    fiscal “rigen
    "rigen solamente
    solamente en en orden
    orden al al · La doctrina
    La doctrina de los propios
    propios actos
    actos es de aplicación
    aplicación en el el derecho
    derecho tributario,
    tributario, como bien bien lo
    propósito
    propósito impositivo
    impositivo del del Estado",
    Estado", lo lo que
    que quiere
    quiere decir
    decir que
    que aquéllas
    aquéllas yy éstos
    éstos imperan
    imperan en en zonas
    zonas explica
    explica_ Navarrini:
    Navarrini:
    que
    que no no son
    son confundibles
    confundibles ni ni necesariamente
    necesariamente subordinables
    subordinables las las unas
    unas aa laslas otras.
    otras. Y Y enen elel mis-
    mis- La doctrina
    La doctrina de
    de los
    los actos
    actos propios,
    propios, expresada
    expresada en en la
    la regla:
    regla: nadie
    nadie puede
    puede irir válidamente
    válidamente contra
    contra
    mo
    mo precedente,
    precedente, con con específica
    específica referencia
    referencia al al concreto
    concreto tema
    tema “sub"sub examine”,
    examine", se se dijo:
    dijo: "Por
    "Por esoeso la
    la sus actos
    sus actos propios,
    propios, eses de aplicación plena en
    aplicación plena en el el derecho
    derecho tributario,
    tributario, como
    como principio
    principio general
    general
    distinta personalidad que el derecho común atribuye a la sociedad
    distinta personalidad que el derecho común atribuye a la sociedad con respecto a los socios con respecto a los socios
    de derecho,
    de derecho, verdadera
    verdadera valla
    valla ante
    ante la
    la discrecionalidad
    discreciona!idad yy arbitrariedad
    arbitrariedad administrativa,
    administrativa, ma-
    ma-
    puede no tener influencia alguna en los preceptos que establezca
    puede no tener influencia alguna en los preceptos que establezca el derecho público en su el derecho público en su
    nifestada en una
    nifestada en una conducta
    conducta contradictoria,
    contradictoria, ya ya sea
    sea enen una
    una relación
    relación de
    de derecho
    derecho sustancial
    sustancial oo
    rama
    rama conocida
    conocida comocomo derecho
    derecho fiscal",
    fiscal", ya
    ya que
    que éste
    éste pondera,
    pondera, sobre
    sobre todo,
    todo, “las
    "las distintas
    distintas manifes-
    manifes- procesal, pretendiéndose
    procesal, pretendiéndose el el desconocimiento
    desconocimiento de de unun primer
    primer acto
    acto ad.minisü*ativo,
    administrativo, relevante
    relevante
    taciones
    taciones de de la
    la actividad
    actividad económica"
    económica" yy lo lo hace
    hace muchas
    muchas vecesveces sinsin atarse
    atarse “a "a las
    las clasificaciones
    clasificaciones jurídicamente, siempre
    jurídicamente, siempre que
    que no
    no exista
    exista ley que dé
    ley que dé solución
    solución expresa la cuestión
    expresa aa la cuestión yy se
    se den
    den sus
    sus
    del
    del derecho privado" (consid. 5º). Algunos años más tarde, en el caso "Bombal, Domingo L.”
    derecho privado" (consid. 5°). Algunos años más tarde, en el caso “Bomba1, Domingo L." r requisitos yy presupuestos
    presupuestos deldel derecho
    derecho civil
    civil yy procesal,
    procesal, aplicables supletoriamente. 37
    aplicables supletorianientef"
    requisitos
    (Fallos:
    (Fallos: 223:233
    223:233 -LA -LA LEY,_68-508-),
    LEY, 68-508-), el el tribunal
    tribunal puso
    pusci enen claro
    claro que
    que lala 'fimidad
    "unidad económica”
    económica" de de
    una
    una “empresa”
    "empresa" es es una
    una circunstancia
    circuristancia que que depende
    depende de de la
    la “materialidad
    "materialidad de de las
    las cosas"
    cosas" yy de de “la
    "la
    naturaleza p EsEs que
    que nadie
    nadie puede
    puede ponerse
    ponerse en
    en contradicción
    contradicción con
    con sus
    sus propios
    propios actos,
    actos, ejerciendo
    ejerciendo una
    una conduc-
    conduc-
    naturaleza de de los
    los negocios”
    negocios" (consid.
    (consid. 6°).
    6º). Es
    Es decirque
    decir que representa
    representa un un dato
    dato funcional
    funcional verifica-
    verifica- ta
    ta incompatible
    incompatible con
    con otra
    otra anterior,
    anterior, deliberada,
    deliberada, jurídicamente
    jurídicamente relevante
    relevante yy plenamente eficaz. 38
    plenamente eficaz.”
    ble,
    ble, por por completo
    completo extraño
    extraño aa las \as nociones
    nociones yy categorías
    categorlas deldel Código
    Código Civil.
    Civil. LaLa idea
    idea central
    central acaso
    acaso
    sea
    sea la la que
    que puede
    puede leerse
    leerse en en Fallos:
    Fallos: 243198,
    243:98; consid.
    consid. 7°7° (LA
    (LALEY,
    LEY, 94-731):
    94-731): “Las"Las leyes
    leyes impositivas
    impositivas La valoración
    La valoración que
    que hace
    hace la
    la Corte
    Corte Suprema
    Suprema de de Justicia
    Justicia de
    de la
    la Nación
    Nación porpor preservar
    preservar lala ga-
    ga-
    pueden
    pueden tratar tratar del
    del mismo
    mismo modo modo situaciones
    situaciones diferentes
    diferentes según
    según el el Código
    Código Civil'
    Civil' yy viceversa".
    viceversa" . . rantía
    rantía constitucional
    constitucional de
    de la
    la propiedad
    propiedad yy la
    la seguridad
    seguri_dad jurídica
    jurídica declara
    declara aplicable
    aplicable en
    en el
    el derecho
    derecho

    .. : ~·,. 1
    35 Sobre este
    35 Sobre estetema,
    tema,verver elel excelente
    excelentetrabajo
    trabajo de-Susana
    de-Susana Camila
    Camila Navarrini,
    Navarrini,“La"La doctrina
    doctrina de de los
    los actos
    actos propios:
    propios: su
    su aplica-
    aplica-
    bilidad en
    bilidad en elel derecho
    derecho tributario”,
    tributario",Revista
    ReuistaDerecho
    Derecho Fiscal, tomo x1.m,
    Fiscal, tomo pág. 481.
    XLW, pág. 481.
    31
    31 Fallos:
    Fallos: 312:1239,
    312:1239, entre
    entre otros
    otros. 36 'Fundamentos
    36 "Fundamentos del delAnteproyecto
    Anteproyecto de de Código
    Código Civil
    Civil yy Comercial
    Comercial dede la
    la Nación"
    Nación" de
    de la
    la Comisión
    Comisión integrada
    integrada por
    por los
    los Doc-
    Doc·
    32
    32 Fallos:
    Falfos: 312:-154
    312:454yysus
    sus citas,
    citas,citado
    citadopor'la^Coi-te
    porla·Corte en
    enla
    lacausa
    causa“Hoteles
    "Hoteles de
    deTurismo
    Turismo SA
    SAc.c.Estado
    Estado nacional
    nacional (DGI)",
    (DGI)",Fallos
    Fallos f · tores
    tores Ricardo
    Ricardo Luis
    LuisLorenzetti,
    Lorenzetti,ElenaElenaHighton
    Highton dede Nolasco
    NolascoyyAída Kemelmajer de
    Aída Kemelmajer de Carlucci.
    Carlucci.
    315:2938,
    315:2938, sentencia de fecha 15./1?J1992.
    sentencia de fecha 15112/1992. ^ 37
    37 NAvAmum, Susana Camila,
    NAVARROO, Susana Camila, “La doctrina de
    "La doctrina de los
    los actos
    actos propios:
    propios: susu aplicabilidad
    aplicabilidad en
    en elel derecho
    derécho tributario',
    tributario", Revista
    Revista
    38 Fallos: 3041203, consid. 6, y sus citas.
    33 Fallos: 304:203, consid. 6, y sus citas. . Derecho
    DerechoFiscal, tomo xun,
    Fiscal, tomo pág.493.
    l<Llll,pág. 493. .
    34
    34 CSJN,
    CSJN, Fallos
    Fallos 3141463,
    314:463, sentencia
    sentencia de de fecha
    fecha 14/O5/1991.
    14/05/1991.
    ;1"
    38 CSJN,Fallos
    38 CSJN, Fallos 3235765.
    323:3765. '
    & ~.

    az82 C ` ·• ~
    'Ã-`\*«1'-`¡' .^›'«\-›,\: 83
    B3
    ·...:
    . - r

    r
    CAPÍTULO
    CAPITULOlll111--B.
    ElDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    ANANCIERO '
    °. CURSO DE
    cuaso DEDERECHO
    DERECHO|=mANc|mo
    ANANCIERO .
    ·1.:
    de
    de proposición
    proposiciónjurídica,
    jurídica, en en cuanto
    cuanto se se conectan-
    conectan·fácilmente
    fácilmente con con deberes
    deberes yy derechos
    derechos de de los
    los parti-
    parti-
    ,- público esta
    público esta teoría
    teoría dede los
    los actos
    actos propios por ser
    propios por ser una
    una de
    de las
    las bases
    bases principales
    principales del del ordenamiento
    ordenamiento
    culares,
    culares, yy 3)3) el
    el derecho
    derecho presupuestario,
    presupuestario, el el cual
    cual era
    era incluido
    incluido enlaen la zonazona libre
    libre oo dede competencia
    competencia
    jurídico, cuya tutela
    jurídico, cuya tutela incumbe
    incumbe aa loslosjueces;
    jueces; se le ha
    se le ha de
    de reconocer
    reconocerjerarquía constitucional.39
    jerarquía constitucional.”
    -c reglamentaria yyde
    reglamentaria de policía
    policía mediante
    mediante mandatos
    mandatos sin sin cualidad
    cualidadjurídica
    jurídica (internos).
    (internos). .
    Ahora bien,
    Ahora bien, esta
    esta explicación
    explicación tiene
    tiene susu razón
    razón de de ser
    ser enen la
    la legislación
    legislación nacional,
    nacional, empero,
    empero;·en en
    lo que
    que sese refiere
    refiere al al derecho
    derecho financiero
    financiero oo tributario
    tributario provincial
    provincial oo municipal,
    municipal, el el derecho
    derecho civil
    civil tiene
    tiene En
    En estas
    estas situaciones
    situaciones especiales
    especiales se se exhibe
    exhibe una una fallafalla tanto
    tanto en en lala protección
    protección de de derechos
    derechos
    lo fundamentales como como en enel el alcance
    alcance de de la
    larevisión
    revisiónjudicial
    judicialy,y, en ensusuapreciación
    apreciación anterior,
    anterior, el el Estado
    Estado
    una superioridad
    superioridadjerárquica
    jerárquica que que deriva
    deriva dede la la propia
    propia Constitución
    Constitución Nacional,
    Nacional, ya ya que
    que en
    en su
    su artí-
    artí- fundamentales
    ...' una
    culo 75, inciso 12 (art. 67, inc. 11, de la Constitución histórica), dispone como facultad privativa de derecho
    de derecho conduce
    conduce aa admitiradmitir que que la
    la reserva
    reserva de de ley
    ley sea
    sea dejada
    dejada sin sin efecto
    efecto concon relación
    relación aa la la total
    total
    .. C\110 75, ÍIIGÍSO 12 (art. 67, inc. 11, de la Constitución histórica), dispone como facultad privativa
    del Congreso
    'del Congreso de de la
    la Nación
    Nación la la de
    de “dictar
    "dictar los los Códigos
    Códigos Civil,
    Civil, Comercial,
    Comercial, Penal Penal de de Minería,
    Minería, yy del del regulación de
    regulación de lala esfera
    esfera interna
    interna del del Estado.
    Estado. '
    Trabajo yy Seguridad
    Trabajo Seguridad Social”.
    Social". V ' V _' Como
    Como se se ve,
    ve, para
    para definir
    definir la la reserva
    reserva de de ley
    ley se
    se acude
    acude aa un un complejo
    complejo de de -conceptos
    conceptos interdepen-
    interdepen-
    Esto implica
    Esto implica que,que, aa diferencia
    diferencia del del ámbito
    ám,bito nacional,
    nacional, en en el
    el cual
    cual unauna ley
    ley financiera,
    financiera, debido
    debido dientes, cuyo
    dientes, cuyo sentido
    sentido evoluciona
    evoluciona con con elel transcurso
    transcurso del del tiempo
    tiempo yy la la concepción
    concepción políticadel
    política ·del Estado.
    Estado.
    su igual
    aa su igual jerarquía,
    jerarquía, puede
    puede modificar
    modificar en en cualquier
    cualquier caso caso las
    las disposiciones
    disposiciones del del derecho
    derecho privado
    privado La
    La precisión
    precisión del del concepto
    concepto de de “legalidad
    "legalidad de de la
    la Administración”
    Administración" requiere requiere tambiënfdisting-uir
    también distinguir
    sin que
    sin que ello
    ello implique
    implique agravio
    agravio constitucional
    constitucional alguno, alguno, lala legislación
    legislación financiera
    financiera provincial
    provincial oo mu- mu- la
    la primacía
    primacía de de la
    la leyley -cuyo
    -cuyo significado
    significado consiste
    consiste en en que
    que ningún
    ningún otro otro acto
    acto podría
    podría derogarla
    derogarla y, y, aa
    nicipal nono puede,.bajo
    puede,. bajo la la excusa
    excusa de de lala autonomía
    autonomía del del derecho
    derecho financiero
    financiero oo tributario,
    tributario, alterar
    alterar i su
    su vez,
    vez, que
    que todo
    todo acto
    acto anterior
    anterior contrario
    contrario carece
    carece de de subsistencia
    subsistencia frente frente aa ella-,
    ella-, de
    de lala antes
    antes anali-
    anali-
    nicipal
    un régimen
    un régimen jurídico
    jurídico superior
    superior que que deriva
    deriva de de lala propia
    propia Constitucional
    Constitucional Nacional.Nacional. El El principio
    principio de de zada reserva
    zada reserva de de ley,
    ley, según
    según la la cual
    cual toda
    toda disposición
    disposición material
    material debe debe ser ser dictada
    dictada comocomo leyley formal,
    formal,
    supremacía constitucional
    supremacía constitucional (arts. 31 yy 75,
    (arta. 31 75, inc.
    inc. 12,
    12, CN)
    CN) impone
    impone que que la la legislación
    legislación provincial
    provincial se se 0o en
    en virtud
    virtud dede delegación
    delegación legislativa;
    legislativa; en en todo
    todo caso,
    caso, taltal reserva
    reserva es es distinta
    distinta de de la
    la que
    que sese impone
    impone
    armonice yy conforme
    armonice conforme aa las las disposiciones
    disposiciones del del derecho
    derecho civil,
    civil, comercial,
    comercial, penal,penal, dede minería
    minería yy del del con
    con mayor
    mayor rigor
    rigor parapara loslos derechos
    derechos fundamentales.
    fundamentales. En En este
    este último
    último caso,
    caso, solo
    solo el
    el legislador
    legislador puede
    puede
    trabajo yy la
    trabajo la seguridad
    seguridad social.”
    social."° - A ` establecer limitaciones,
    establecer limitaciones, de de manera
    manera que que no no existe
    existe posibilidad
    posibilidad habilitadora.
    habilitadora.
    AA modo
    modo de de conclusión
    conclusión podemos
    podemos observar
    observar que que la
    la disociación
    disociación entre
    entre el el derecho
    derecho financiero
    financiero yy Sabido
    Sabido es que cristaliza
    cristaliza en el derecho
    derecho penal penal el avance
    avance del principio
    principio de legalidad.
    legalidad. Si bien bien al
    derecho privado
    derecho privado no no es
    es total,
    total, por
    por el
    el contrario
    contrarj.o consideramos
    consideramos que que tiene
    tiene una una necesaria
    necesaria relación
    relación de de comienzo bastó
    comienzo bastó con la exigencia
    exigencia de que solo solo puede
    puede castigarse
    castigarse cuandocuando existeexiste -más
    -más allá de quien' quien
    dependencia ante
    dependencia ante una
    una ausencia
    ausencia enen lala reglamentación
    reglamentación de de la
    la legislación
    legislación financiera,
    financiera, esto
    esto asegura
    asegura la haya
    haya establecido-
    establecido- una proposiciónproposición jurídica,
    jurídica, no constituible
    constituible por analogía, analogía, con la instauración
    instauración
    en la
    en la realidad
    realidad jurídica,
    jurídica, una
    una unidad
    unidad del del derecho
    derecho en en su
    su conjunto
    conjunto que que siempre
    siempre debedebe serser valorada
    valorada y y Estad.o de derecho el imperio de la ley deriva en el imperio del legislador, legislador, que obliga a los
    del Estado
    considerada porhlos
    considerada por 'los juristas
    juristas y y principalmente
    principalmente por por aquellos
    aquellos queque administran
    administran justicia.
    justicia. › poderes Ejecutivo
    Ejecutivo y Judicial. Lo decisivo ya no es solamente solamente que toda punición requiera un
    fimdamento
    fundamento legal material, sino sino asimismo que las leyes penales solo puedan ser producidas
    ... 5. DEL DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO Y
    Y TRIBUTARIO
    ..~r1
    con la participación de la representación de todos; así emerge el componente democrático de la
    5. LAS
    LAS FUENTES
    FUENTES DEL TRIBUTARIO noción del Estado de derecho, y con ella el concepto democrático de la ley. ,
    . Seguimos
    Seguimos aa Mordeglia"
    Mordeglia41 en en esta
    esta introducción,
    introducción, en en cuanto
    cuanto enseña
    enseña que, que, dentro
    dentro del del régimen
    régimen ~
    La evolución histórica demuestra también, al lado del derecho penal, que la legislación
    de monarquía constitucional,
    de monarquía constitucional, la la doctrina
    doctrina habíahabía considerado
    considerado que que quedaban
    quedaban sometidos
    sometidos aa la la re-
    re- tributaria y la aprobación del presupuesto son los fundamentos históricos del parlamentarismo
    1›'f`w~1
    serva
    serva legal
    legal solo
    solo los
    los actos
    actos estat.ales
    estatales de de intervención
    intervención en en la
    la libertad
    libertad yy la la propiedad,
    propiedad, mientras
    mientras que que moderno y de la actividad legisferante. Sin embargo, no habría una inequívoca conexión causal
    los
    los actos
    actos de de prestación
    prestación yy los los actos
    actos dede fomento
    fomento no no precisaban
    precisaban de de apoderamiento
    apoderamiento legislativo
    legislativo algu-
    algu- s-un que permita concluir que el derecho tributario sea también precursor·del precursor-del principio de que "la ad-
    no, partiendo
    no, partiendo de de lala base
    base dede unun poder
    poder monárquico
    monárquico residual. residual. _ ` ministración se somete a la le-y". ley”. Para este último, habrían concurrido muchos otros factores inte-
    Por
    Por otra
    otra parte,
    parte, la la forma
    forma de de apoderamiento
    apoderamiento era era indiferente,
    indiferente, así así se
    se tratara
    tratara de de una
    una cláusula
    cláusula !z lectuales y sociales, sobre sobretodo·todo si se tiene en cuenta que la aprobación estamental de los tributos
    general,
    general, amplia
    amplia oo global,
    global, oo dede indicación
    indicación circunstanciada.
    circunstanciada. Sin Sin embargo,
    embargo, esta esta cuestión
    cuestión pasa pasa aa ser ser ~É llegó a perder toda relevancia en el largo período del absolutismo, manteniéndose, sin embargo,
    esencial
    esencial luego
    luego de de establecidas
    establecidas las las instituciones
    instituciones jurfdics.S
    jurídicas actuales.
    Así,
    actuales. . . ...
    ;a
    ff
    ;_\
    de forma independiente el de sometimiento de la Administración aa la habilitación de la ley.
    i-Así, es
    es normalmente
    normalmente aceptada aceptada la la construcción
    construcción dualista dualista queque distingue
    distingue entre
    entre ley ley en
    en sentido
    sentido :~' fines del siglo XIX
    Desde fines XIX se perfila
    perfila en el campo del derecho tributario la llamada "tesis “tesis de
    formal
    formal (todo
    (todo acto
    acto parlamentario
    parlamentario revestidorevestido de de forma
    forma de de ley,
    ley, sin
    sin consideración
    consideración de de susu contenido)
    contenido) yy
    ley en sentido material (o sea, con contenido normativo). Existen, al lado de las leyes formales, ·~ la relación de de poder",
    poder”, que precisamente se se acomoda aa un principio de reserva reserva que (siguiendo
    (siguiendo las
    ley en sentido material (o sea, con contenido normativo). Existen, al lado de las leyes formales, ;;
    fïuv-.n distinciones antesantes expuestas) podría clasificarse clasificarse como preconstitucional, pues para esta tesis tesis la la
    reglamentos
    reglamentos jurídicos
    allá
    jurídicos ejecutivos
    ejecutivos yy ordenanzas
    ordenanzas (actos (actos de de alcance
    alcance general)
    general) que que no no lo
    lo son.
    son. Más
    Más •'
    ·,s-'~ ley es
    ley es solo
    solo un
    un marco apoderativo,
    apoderativo, pero fuera fuera de de ella
    ella la la Administración retoma retoma su su competencia
    competencia..
    allá de
    de la la dificultad
    dificultad de de aportar
    aportar una una definición
    definición de de estas
    estas categorías,
    categorías, usualmente
    usualmente se se identifica
    identifica aa > Esta posición jurídica coincide
    Esta coincide con con la la que
    que luego
    luego se se denomina
    denomina "vinculación
    “vinculación negativa"
    negativa” de de lala Ad-
    Ad-
    la
    la ley
    ley material
    material con con unauna proposición
    proposición jurídica,
    jurídica, como como la la que
    que se
    se enlaza
    enlaza con
    con la la genérica
    genérica esfera
    esfera de de la
    libertad,
    libertad, ala af la que
    que trata
    trata dede definir
    definir en en sus
    sus límites
    límites sociales,
    sociales, es es decir,
    decir, los derechos yy los
    los derechos los deberes
    deberes de
    la t ministración aa la la ley,
    ley, oo sea,
    sea, que
    que esta
    esta última
    última no no es
    es más
    más que que un linde
    linde exterior
    exterior de de las
    las atribuciones
    atribuciones
    los
    de ;: administrativas heredadas
    administrativas heredadas del del principio
    principio monárquico
    monárquico yy conectadasconectadas al al concepto
    concepto democrático
    democrático de de
    los ciudadanos.
    ciudadanos. ' _ V _ 1; autodeterminación. Esta
    autodeterminación. Esta etapa
    etapa se se reencuadra
    reencuadra en en lolo que
    que Jesch
    Jesch denomina
    denomina tendencia
    tendencia al al creciente
    creciente
    Otra
    Otra línea
    línea distintiva
    distintiva se se deriva
    deriva de de lala .conocida
    ,conocida fórmula
    fórmula de de "libertad"
    “libertad” yy "própiedad",
    “propiedad”, ámbito ámbito .\ estrechamiento de
    estrechamiento de lala libre
    libre actividad
    actividad de de la la Administración:
    Administración: primeramente
    primeramente estaba estaba en en juego
    juego la la
    que
    que definiría
    definiría el el concepto
    concepto de de normas
    normas jurídicas
    jurídicas (las (las aa él él referidas)
    referidas) yy no no jurídicas,
    jurídicas, que que configura-
    configura- ~ colaboración del
    colaboración del parlamento;
    parlamento; aa ello ello siguió
    siguió la la exigencia
    exigencia de de determinados
    determinados requisitos
    requisitos de de contenido
    contenido
    :.;.I
    rian
    rían elel espacio
    espacio del del "no-derecho".
    “no-derecho". ' . , · exclusivo por
    por lala ley;
    ley; finalmente,
    finalmente, se se requirió
    requirió que que lala ejecución
    ejecución de de las
    las leyes
    leyes -único
    -único reducto
    reducto al al que
    que se se
    El
    El concepto de derecho, durante la monarquía constitucional, se quedaba así en las
    concepto de derecho, durante la monarquía constitucional, se quedaba así en las rela-
    rela-
    f.
    ·.i
    exclusivo
    ciñe la
    ciñe la actividad
    actividad administrativa-
    administrativa- deba deba ser ser reVisada
    revisada por por tribunales
    tribunales independientes.
    independientes.
    ciones
    ciones entre
    entre ciudadano
    ciudadano yy ciudadano,
    ciudadano, eeigualmente
    igualmente entre entre Estado
    Estado yy ciudadano
    ciudadano (súbdito);
    (s`úbdito); peropero no no i
    i. ;¡ Concluye Mordeglia
    Concluye Mordeglia que que eses así
    así queque el el derecho
    derecho tributario
    tributario se se exhibe
    exhibe comocomo un un precursor
    precursor
    pertenecían a él las relaciones comprendidas en el ámbito interno del propio Estado; las cuales
    pertenecían a él las relaciones comprendidas en el ámbito interno del propio Estado, las cuales
    caían en la esfera del no-derecho. Este último abarcaba: 1) las llamadas relaciones de sujeción ~-
    H
    del Estado
    del Estado de de derecho,
    derecho, con con respecto
    respecto al al derecho
    derecho .administrativo,
    administrativo, pues pues -siguiendo
    -siguiendo el el modelo
    modelo del del
    caían en la esfera del no-derecho. Este último abarcaba: 1) las llamadas relaciones de sujeción
    especial;
    especial; 2) 2) las
    las normas
    normas de de organización,
    organizaciónben .en cuanto
    cuanto solo solo estuvieran
    estuvieran dirigidas
    dirigidas aa fijar fijar competen-
    competen-
    t derecho penal-,
    derecho penal-, se se postuló
    postuló en en un
    un principio
    principio la la necesidad
    necesidad de de apoderamiento
    apoderamiento específicoespecifico yy luego
    luego el el
    - .•.
    cias
    cias internas,
    internas, pese pese aa serser clara
    clara la la dificultad
    dificultad para para excluir
    excluir aa estas
    estas últimas
    últimas del del verdadero
    verdadero .carácter
    carácter ~..››«-
    r›~.=`›v.,l!›'1-¿u*n›-sr.e~h¢.›¬4\-~¡
    V,
    principio
    Principio dede tipicidad
    típícidad de de loslos distintos
    distintos tributos.
    tributos.
    ^ En
    En este
    este orden
    orden de de ideas,
    ideas, creemos
    creemos que, que, de de conformidad
    conformidad con con el el artículo
    artículo 11 deldel Código
    Código Civil
    Civil yy
    ~~'.-
    ~ Comercial de
    Comercial de lala Nación,
    Nación, los los casos
    casos deben
    deben ser ser resueltos
    reueltos según según laslas leyes
    leyes financieras
    financieras que que resulten
    resulten
    39 CSJN, Fallos: 242,501; 252,134 entre otros.
    39 CSJN, Fallos: 242,501; 252,134 entre 0i¦¡'0S. ' _ I ' - _ t; •I aplicables, las
    aplicables, las que
    que deben
    deben estarestar enen conformidad
    conformidad con con la la Constitución
    Constitución NacionalNacional yy los los tratados
    tratados de de
    .. 40
    40 Amplian:Íos
    Ampliar-nos nuestra
    nuestra explicación
    explicación en
    en esta
    estaobra
    obraen
    enlalaparte
    parte m, capítulo ni,
    ln,capítulo ln, en
    en elel apartado
    apartado"La
    "La prescripdón
    prescripción en lostri·
    en los tri-
    41

    84
    '84
    butos
    butos provinciales
    rio,
    provincialesyymunicipales".
    41 MoROEGLIA,
    M0?-DEC!-IA.Roberto
    1'¡°-volumen
    municipales".
    RbberffiMario,
    MBÚO,"Fuentes
    VOÍQIDQD1,1,director:
    “Fuentes del
    dìrfifltørtHoracio
    delDerecho
    HoracioAA.`Gsrcía
    ·L V
    DerechoTributario", enTratado
    Tributario”,en Tratadode deTributaci6n,
    ·García Belsunce, Astrea, 2003, pág. 81 y sigs.
    Belsunce, Astrea, 2003, pág. 81 y sigs-

    '
    Tfibutacián,tomo
    tomo1,x,Derecho
    `
    DerechoTributa-
    ,
    Tributa-
    f, Kaiser»-
    derechos humanos
    derechos humanos en
    sometida aa este
    sometida este marco
    en los
    los que
    marco normativo.
    que la
    normativo.
    la República
    República sea sea parte,
    parte, la la actividad
    actividad de de lala administración
    .
    administración está está
    '
    B5
    85
    CURSO DE DERECHO FINANCIERO ¡gl
    ~.-L1
    ,›.n›',¬ Í CAPITULO
    CAPITuLO Ill
    111 - EL DERECHO FINANCIERO

    44
    5.L La pirámide
    5.1. pirá.m.ide jurídica del derecho :financiero
    financiero y tributario argentino tra "ley
    “ley de las leyes“",
    leyes ", según la acertada expresión de Juan Bautista Alberdi Alberdi, está dotada de
    obra• Teoría pura del derecho; Kelsen incorpora la teoría de la
    En la obraf ia jerarquía de las nor- Superlegalidad
    super legalidad y.
    y solo
    solo puede ser reformada
    puede ser reformada por
    por el
    el procedimiento
    procedimiento en en ella
    ella prevista
    previsto. Es
    Es así ue 1la
    así que
    mas a "escalones";
    “escalones"; la validez de cada norma viene sustentada por la existencia de otra norma Constitución es sancionada por el poder constituyente, y el poder constituido constituido, en las distlintaa
    distintas
    de rango superior, y así sucesivamente. Este proceso no puede ser infinito y, para ello, debe
    i 1-amas
    ramas del gobierno (legislativo, ejecutivo y judicial); tiene necesariamente que someterse aS
    existir una norma hipotética
    hipotética (ficticia)
    (ficticia) fundamental. Cualquier norma jurídica
    júrídica no podría consi- ¡ `. ella. De tal t~l modo, toda
    to~a norma o acto
    act~ en pu~a
    pugna co~
    con la Constitución implica en los hechos por
    los.hechos, oi
    derarse aisladamente, sino como parte integrante de un marco normativo complejo y unitario. esa sola circunstancia, una pretendida enmienda irregular de la ley suprema, llevada a 221,0 cabo
    Respetando el orden jerárquico de las normas, se forma un ordenamiento jurídico coherente. La fuera del procedimiento que ella ha arbitrado para su reforma, el cual, con.forme conforme al articula
    artículo
    validez de las normas viene dada por su modo de producción y no por su contenido. Este modelo 30, requiere que, por iniciativa del Congreso y
    ·30, Y con mayoría'
    mayoría· de dos tercios de sus miembros
    miembros,
    de derecho significaba que este se intentaba comprender y justificar solo desde el propio dere- se declare la necesidad de la reforma, como paso previo a la reunión de un órgano ad hoc Á0
    cho; sería una especie de "autismo jurídico" donde se evitarían las impurezas que provienen del
    “autismo jurídico” especial,
    es'pecial, que es la Convención Nacional Constituyente Reformadora, la cual en el derecho
    mundo económico, moral, cultural o político. Esta pirámide se inicia con la Constitución, 'que que es ¿espontáneo
    espontáneo de nuestro país se ha de integrar convocando al cuerpo electoral para que elija a
    la máxima ley del Estado; luego encontramos los tratados internacionales, las leyes orgánicas y ·sus
    sus representantes. j
    después las leyes ordinarias. En otro escalón están las demás leyes que conocemos en nuestro 4 La supremacía constitucional surge del artículo 31 de la Constitución Nacional, que dice:
    país, como son los reglamentos, las ordenanzas, las resoluciones, las sentencias jurídicas y los “Esta Constitución, las leyes de la Nación que en su consecuencia se dicten por el Congreso y
    "Esta
    Constituc~ón y, por ende, fuera de la pirá-
    actos administrativos. Ahora bien, por encima de la Constitución los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nación; y las autoridades de
    mide, se encontraría la norma básica oo fundamental. La pirámide sirve para reflejar reflej ar la idea de cada provincia están obligadas a conformarse a ella, no obstante cualquiera disposición en con-
    validez (cada escalón es una especie de eslabón de la cadena de validez) dentro del sistema, pero \ . trario que contengan las leyes o constituciones provinciales, salvo para la provincia de Buenos
    quien otorga validez al sistema en sí es la norma fundamental. Esta no es una norma positiva, 'Aires, los tratados ratificados después del pacto de 11 de noviembre de 1859", 1859”, pero también de
    sino
    sirio una norma hipotética, una norma presupuesta o, en última instancia, una norma ficticia. I « lo
    lo dispuesto por los artículos 27, 28 y 75, inciso 22, de nuestra carta fundamental.
    ¬
    Es una ficción
    ficción para evitar que la cadena de validez produzca una regresión hasta el infl.nito
    iníinito (de , Así, el artículo 27 establece la supremacía de la constitución nacional sobre los tratados
    otra manera cabría la pregunta: ¿y qué hay por encima de la norma fundamental?). internacionales: "El “El Gobierno federal está obligado a 8: aiianzar
    afianzar sus relaciones de paz y comerciø
    comercio
    Cenicacelaya42 explican que el principio de supremacía es la
    Quiroga Lavíe, Benedetti y Cenicacelayafl con las potencias extranjeras por medio de tratados que estén en conformidad con los pr-¡n¢i_ princi-
    particUlar relación de suprasubordinación en que se encuentran las normas dentro de un ordena-
    particular pios de derecho público establecidos en esta Constitución".
    Constitución”.
    A»-.=.-
    estructura constitucional implica lo siguiente:
    miento jurídico determinado. Este principio de la esn-uctura . '·._ . Por su parte, el artículo 28 establece la supremacía constitucional sobre la ley: "Los “Los p¡-in-
    prin-
    l. ~alidez de todas las normas y actos del ordenamiento jurídico al establecer los órganos
    1. La validez "..¿ cipios,
    cipio.s, garantías y derechos reconocidos en los anteriores artículos, no podrán ser alterados por
    encargados de crearlas, el procedimiento que deberadeberá utilizarse y un cierto marco de conte- las leyes que reglamenten su ejercicio". _
    5, ~
    -·_¡:'.;
    nido que debe respetarse. ' ,Q
    ía.; Resulta verdaderamente importante el artículo 75, inciso 22, de la Constitución Nacional Nacional,
    2. La unidad del ordenamiento jurídico a través del cual se asegura la compatibilidad de todas -É
    ·' ·. en cuanto determina: "Los “Los tratados y concordatostienen jerarquía superior
    concordatos.tienenjerarquía s~perior a las leyes", por ló
    lo
    ·..~
    las normas: a nivel vertical (las inferiores debe adecuarse a las superiores) y a nivel hori-
    las.normas: que la supremacía del tratado sobre la ley exige a'
    ·que a esta última adecuarse y conformarse a los
    l
    zontal (las normas de igual nivel no pueden contradecirse, y, en su caso, prima la posterior in¬¢,.;:~.¬¡»-, acuerdos internacionales vigentes en nuestro país.
    en el tiempo).
    i;~š ` Por encima de cualquier tratado, tienen preeminencia los instrumentos internacionales
    con "jerarquía
    “jerarquía constitucional": '
    3. La gradación de diferentes peldaños o niveles del ordenamiento jurídico que va de mayor •
    a m:~nor
    menor especificación normativa a partir del acto de pura creación normativa, pasando i La Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre; la Declaración Universal
    por sucesivos actos de creación-aplicación hasta culminar en los actos de pura aplicación- ~ de Derechos Humanos; la Convención Americana sobre Derechos Humanos; el Pacto Inter-
    ejecución del órgano público que se limita a ejecutar sin crear nuevo derecho. ~
    nacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales; el Pacto Internacional
    Internacional de Derechos
    4. La distinción entre poder constituyente y poderes constituidos, ya que la Constitución es- Jvr.1-:si'-1' ±;u.'1
    1 _
    ~t
    alr
    Civiles y Politicos
    Polítfoos y su Protocolo Facultativo; la Convención sobre la Prevención y la San-
    tablece una distribución funcional de competencias dirigida a determinar quiénes crean los .~
    ción clel
    del Delito de Genocidio; la Convención Internacional sobre la Eliminación de todas las
    distintos niveles jurídicos y con qué contenidos genéricos; por ende, siendo la Constitución "MQ?d Formas de de Discriminación
    Discriminación Racial;
    Racial; la Convención
    Convención sobre
    sobre la
    la Eliminación
    Eliminación de
    de todas
    todas las Formas
    Formas
    producto del poder constituyente, los poderes constituidos (establecidos por ella) se encuen- '.'.J de Discriminación contra la Mujer; la Convención contra la Tortura y otros Tratos oo Penas
    ;
    tran limitados por las determinaciones de aquel contenido en el texto supremo.
    5. La rigidez constitucional, pues, si no hubiera supremacía, la Constitución podría ser refor-
    mada p_or
    por los procedimientos legislativos ordinarios y convertirse en flexible.
    flexible. 4
    -~

    -~
    .
    :.;
    Crueles, Inhumanos oo Degradantes; la Convención sobre los Derechos del Niño; en las con-
    diciones de su vigencia, tienen jerarquía constitucional, no derogan artículo alguno de la
    primera parte de esta Constitución y deben entenderse complementarios
    garantías por ella reconocidos.
    complementarios de los derechos y
    ,

    il
    6. Un sistema de control, pues de no existir un mecanismo para fiscalizar el cumplimiento de
    la relación de suprasubordinación normativa, esta podría convertirse en una mera declara- En el siguiente escalón de esta pirámide jurídica encontramos las "leyes “leyes convenio”
    convenio" de
    ción teórica. Así, en caso de 'conflicto
    confücto de normas
    norinas y actos infraconstitucionales con la Consti- coordinación
    coordinación financiera
    financiera previstos
    previstos por
    por el
    el artículo
    artículo 75, inciso 2,
    75, inciso 2, de
    de la Constitución Nacional,
    la Constitución Nacional, los
    los
    tución, tiene que haber un órgano, un procedimiento y una vía para resolverlo en provecho que tienen jerarquía
    jerarquía superior a cualquier ley federal o nacional, provincial o municipal. En' En
    de la norma suprema. '-i efecto,
    efecto, las
    las leyes convenio, sobre
    leyes convenio, sobre la base de
    la base de acuerdos
    acuerdos entre.la
    entre la Nación
    Nación yy las
    las provincias, son el
    provincias, son el
    ·D: äesåltado
    resultado de_un
    de un complejo acuerdode
    acuerdo.de voluntades entre Nación, Provincia y Ciudad Autónoma
    Como bien lo explica Casás, 43
    Casås,“ el principio de supremacía de la Constitución se relaciona ifl;. deii1.Buenos
    uenos Aires por el_cual
    el cual se instituyen
    mst1tuyen_ regímenes de coordinación financiera,
    financiera, siendo el más
    con la forma del estatuto adoptado en la República. Ella es escrita y rígida; por tanto, nues- ~
    );
    “_ izado el de coparticipación federal de impuestos. La ley convenio tiene como cámara de ori-
    utilizado
    7,
    t mm
    42 Qtrmom
    QumoGA Levnt,
    L.wn!, Bsusosrn, Miguel Ángel yy CEN1cÁcsL.\YA,
    Humberto; BENEDE'm, CENlC¡CELAYA, María de las Nieves, Derecho Constitucional J:

    t
    44 . . . . . _ _ I _ _
    Argentino, tomo 1,I, Rubinzal-Culzoni Editores, 2001, pág. 523. Al-BERDI, Juan
    44 ALBERD!, Bautista, Sistema economico
    Juan Bautista, económico yy rentístrco
    rentlstico de la_
    la Confederación Argentina segun
    según su Constitución de 1853,
    CABAs, José Osvaldo, Presión fiscal
    43 Cásas, Bs.As.,
    fiscal e inconstitucionalidad, Depalma, Bs. As., 1992, pág. 21. capitulo lv,
    Primera parte, capítulo rv, artículo 1,
    1, punto tv, Raiga!, Bs.
    rv, pág. 42, Editorial Rsigal, Bs.As.,
    As., 1954.
    1954.
    ¡1
    86
    ~:.
    ..-»›.~,«¬:.~=;i.,..»ï2-†.~4,a;~›11
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    87
    '"'f:"
    x
    «
    cunso
    CURSO De
    DE nenécno
    DERECHO HNANc|eno
    FINANCIERO
    CAPÍTULO
    CAPlnJLO lll
    111 -- EL
    EL DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    RNANCIERO
    gen el H
    el Senado
    Senado C -'
    debe serìšìïšilonnïfificada
    ser sancionada da concon la la mayoria
    mayoría absoluta
    absoluta de
    de la
    la totalidad
    totalidadporde los
    de ley miembros
    los naclonal
    miembros
    ›- gen yy debe uñüateralmente ni reglamentada Y M)
    MJ Industrial;
    de cada Cámara, no puede ser modificada unilateralmente ni reglamentada por ley nacional y
    provincial
    de algunanodnliì
    cãìdãcáarllgmiara, y debe ser aaprobada robada necesariamente P01`1aS por las P1`°V¡n°ias
    provincias medía-nte
    mediante ley formal'
    formal. N)
    NJ Internacional Privado;
    -· -
    provnjšcwl B šinfe 'or a 15 Constitución Nacional los tratados de derechos humanos ~on 0)
    O) Internacional Público;
    En n un rango inferior
    en la Constitución Nacional, ' . - - con
    «. . constitucional,
    - - . - es .yy las
    las le ón fi-
    ·jerarquía
    -Jefa;-quia internacionales
    los tratados internacional Yes convenio
    leyes convenio de de coordinaci
    coordinación fi- Pl I· Laboral;
    P) _
    _ _ ,_ ,, - C N cional, como Q)
    ngnciera,
    nanciera, siguen las "leyes" leyes federales y nacionales) nacionales dêctadas
    dictadas por el Congreso ongreso Nacional,
    a COil10 QJ Medio Ambiente;
    normas fundamentales del derecho financiero financiero y trl tributario.
    11 8110- R)
    Rl Militar;
    ` Cobra vital importancia en este caso la sanción de la Ley 25-939,P1`0Il1'-1-lgada 26.939, promulgada el 29 ge de mayo S) Penal;
    _ , - Argentino, - ' d 2013.
    de 2014, que aprueba el Digesto Juridico Jurídico consolidado
    Argentmo, consohdado al 31 de marzo de
    marzgmeias 2013.""
    al anexo - I T)
    TJ Político;
    A través de este digesto, solo se declaran”
    _A declaran V189¡`1_te5
    vigentes las normas incorporadas al anexo 1,'
    nonïìas èncorp U)
    U) Procesal Civil y Comercial;
    "Leyes
    “Leyes nacionales de carácter general vigentes", Vlgenlïes › que integramtegïa esta ley. ey' 46 V) Procesal Penal;
    Asimismo
    A5' imis' mo se declaran no vigentes las normas identificadas identificadas
    . n, "Leyes
    en el anexo II, “Leyes naciona- , W)
    WJ Público Provincial y Municipal;
    47
    les de carácter general no vig9HlïeS"› vigentes", que integra Ílïtegfa esaley.
    esa ley" al X) Recursos Naturales;
    Además,
    Además ' se aprueba - la referencia ' a las normas apI`0 badas
    aprobadas por organismos
    _ ' por organismos
    t , supraestat . es
    supraestatales
    ad,junta, como Y) Seguridad Social;
    . -
    0o intergubernamentales de mtegraciónde integración de los 105 que la Na°1°n Nación es Par parte,e que se adjunta_ como _, Z) Transporte y Seguros.
    Z) ,
    48
    anexo nr. ni." _ Sin lugar
    - - Sin lugar a a dudas,
    dudas, el`el Digesto Jurídico Argentino
    Digesto Jurídico Argentino ha ha sido
    sido unun notable
    notable avance
    avance en en la
    la sistema-
    sistema-
    En tales condiciones, a través de la L 26.939 see regula
    Ley 26.939 regula el el ordenamiento
    ordenamiento de de las
    las leyes
    leyes na-
    na- tización,
    tización, ordenación
    ordenación y y vigencias
    vigencias de de las
    las leyes
    leyes expedidas
    expedidas por por el Congreso Nacional.
    el Congreso Nacional.
    S13H
    cionales
    cion es Íiales
    dee car cgniìlfgïããiìl
    carácterc general É:-ilgïistgsrlìr
    vigentes por. iïedio medio del šrocedimiento
    procedimiento de consolidación normativa norinativa Sin embargo,
    denominado "Digesto Argentino". 49 Sin embargo, este no ha
    este no ha sido definitivamente actualizado
    sido definitivamente actualizado y, y, aa pesar
    pesar de de susu vigencia,
    vigencia, conti-
    conti-
    denomin'ado “Digesto Jurídico Argentino".*° 1 núa en en uso
    uso el
    el régímen
    régimen de de numeración
    numeración de de leyes,
    leyes, por
    por lo
    lo que
    que volvemos
    volvemos en en esta
    esta edición
    edición aa referirnos
    referirnos
    50
    núa
    El Digesto Jurídico Argentino corititme: contifilleïm _ aa él
    él hasta
    hasta tanto
    tanto se se actualice
    actualice yy se se ponga
    ponga definitivamente
    definitivamente en en vigor
    vigor el el digesto
    digesto jurídico argentino.
    jurídico argentino.
    .if.
    4
    a) las leyes nacionales de carácter general vigentes, ordenadas por categorías; _ Los reglamentos que expide el Poder Ejecutivo Nacional
    Los reglamentos que expide el Poder Ejecutivo Nacional son la siguiente fuente en son la siguiente fuente en jerar-
    jerar-
    b) un anexo con c o n las leyes nacionales de carácter general no vigentes, ordenado por categorías; quíanormativa
    quía normativa que que en
    en ningún
    ningún casocaso puede
    puede alterar
    alterar elel espíritu
    espíritu de de la
    la ley
    ley (art.
    (art. 99,
    99, inc.
    inc. 2,
    2, CN).
    CN). EnEn
    -
    b)) lm aïexo efecto, estas
    efecto, estas normas
    normas reglamentarias
    reglamentarias que que expide
    expide el el Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo están
    están siempre
    siempre yy en en todos
    todos los
    los
    c)
    c la re erenci'a a las normas aprobadas
    a referencia _ por organismos supraestatales o intergubernamenta- casos subordinadas a la ley, prohibiéndose la delegación legislativa “salvo en materias deter-
    les de integración de los que la Nación sea parte. casos subordinadas a la ley, prohibiéndose la delegación legislativa "salvo en materias deter-
    minadas de
    minadas de administración
    administración oo de de emergencia
    emergencia pública,pública, concon plazo
    plazo fijado
    fijado parapara susu ejercicio
    ejercicio yy dentro
    dentro
    Las leyes que integren el Digesto Jurídico Argentino se identifican
    identifican por categorías
    categorias con la de las bases
    de las bases de de la
    la delegación
    delegación que que -el
    el Congreso
    Congreso establezca"
    establezca” (art.
    (art. 76,
    76, CN).
    CN). -Los decretos de
    Los decretos de necesi-
    necesi-
    letra correspondiente de acuerdo con lala- siguiente
    'siguiente enumeración:
    enumeraciónzfl51
    _
    ¬-.i.=.
    fi dad yy urgencia
    dad urgencia (art.(art. 99,
    99, ínc.
    inc. 3,
    3, CNJ
    CN) están
    están prohibidos
    prohibidos en en materia
    materia penE!J
    penal-yy tributaria.
    tributaria.
    ADM)Administrativo;
    ADM)AdJ:nin.istrativo; , En el
    En el último
    último escalafón
    escalafón de de esta
    esta pirámide
    pirámide jurídica,
    jurídica, sese encuentra
    encuentra el el derecho
    derecho local
    local de de las
    las pro-
    pro-
    -'_
    ACU) Cultura, Ciencia y Tecnología; "` ·'•'
    .~ .- vincias, la
    vincias, la Ciudad
    Ciudad de de Buenos
    Buenos Aires
    Aires yy loslos municipios.
    municipios. En En primer
    primer lugar,
    lugar, se se encuentran
    encuentran las las Cons-
    Cons-
    tituciones Provinciales
    tituciones Provinciales que que deben
    deben- adecuarse
    adecuarse "bajo “bajo el
    el sistema
    sistema representativo
    representativo yy republicano,
    republicano, de de
    AED) Educación;
    AEDJ :¡ acuerdo con
    acuerdo con los
    los principios,
    principios, declaraciones
    declaraciones yy garantías
    garantías de de la
    la Constitución
    Constitución Nacional"
    Nacional” (art. (art. 5,5, CNJ,
    CN),
    ASA) Salud Pública; F estan también
    también obligadas
    obligadas aa conformarse
    conformarse aa la la Constitución
    Constitución Nacional,
    Nacional, las las leyes
    leyes federales
    federales yy nacio-
    nacio-
    ASE)
    ASÉ) Seguridad; " están
    nales que
    nales que expida
    expida el el Congreso
    Congreso Nacional,
    Nacional, que que son son la
    la ley
    ley suprema
    suprema de de la
    la Nación
    Nación (art.
    (art. 31,
    31, CNJ.
    CN). En En
    ASO) Acción y Desarrollo Social; g l
    'l segundo lugar,
    segundo lugar, están
    están las
    las leyes
    leyes provinciales,
    provinciales, que que deben
    deben conformarse
    conformarse aa todo todo elel régimen
    régimen norma- norma-
    B) Aduanero; J tivo supremo
    tivo supremo explicitado
    explicitado precedentemente.
    precedentemente. Por Por último,
    último, sese encuentran
    encuentran las las Cartas
    Cartas Municipales,
    Municipales,
    CJ
    C) Aeronáutico-E_spacial;
    Aeronáutico-Espacial; l normas fundamentales de las municipalidades, y ordenanzas expedidas por los municipios de
    normas fundamentales de las municipalidades, y ordenanzas expedidas por los municipios de
    ¡_
    D) Bancario, Monetario yy Financiero;
    Fina.nCieI'0; t provincia, que deben adecuarse y satisfacer al régimen normativo superior nacional y provin-
    provincia, que deben adecuarse y satisfacer al régímen normativo superior nacional y provin-
    El
    E) Civil; - i _ 1~· cial explicitado
    cial explicitado con con anterioridad
    anterioridad (arta.(arts. 5,6, 31y123,
    31 y 123, CNJ. CN). e _
    FJ
    F) Comercial; Entonces, la pirámide normativa del derecho financiero y
    Entonces, la pirámide normativa del derecho financiero y tributario argentino, donde tributario argentino, donde se se
    ~ ,.. G) Comunitario; 1¿;~:.fs.zi-4-1>`»¬›+-`¿~.- encuentra la particular relación de suprasubordinación, tiene de mayor a menor la siguiente
    encuentra la particular relación de suprasubordinación, tiene de mayor a menor la siguiente
    gradación jurídico
    gradación jurídico normativa:
    normativa: `
    -... -· HJ
    H) Constitucional; -~{ 1. Constitución
    Consntucion Nacional
    Nacional (arts.
    (ms. 5,5, 27,
    27, 28,"31y75,
    28,31 y 75, inc.
    inc. 22,
    22, CNJ.
    CN).
    I) De la Comunicación;
    I) l.
    -~ 2. Tratados internacionales de derechos humanos con jerarquía constitucional (art. 75, inc.
    J) Diplomático yy Consular;
    ~ :..~
    K) Económico;
    K) _
    ·1
    i 2. Tratados internacionales de derechos humanos con jerarquía constitucional (art. 75, inc.
    22, CN).
    22,CN). - `
    L) Impositivo; 3. Los restantes tratados internacionales (arts. 31 y 75, incs. 22 y 24, CN)
    t1 3. Los restantes tratados internacionales (arts. 31 y 75, íncs. 22 y 24, CNJ
    -~ 4- Leyes_Convenio de coordinación financiera entre Nación y provincias (arts. 75, inc. 2, CN).
    4. Leyes.Convenio de coordinación financiera entre Nación y provincias (arts. 75, inc. 2, CN).
    .:~· ;¡
    !( 5- Leyes federales y nacionales dictadas por el Congreso Nacional (arts. 28, 31, 75, incs. 12 y
    Artículo l.
    45 Articulo 5. Leyes federales y nacionales dictadas por el Congreso Nacional (arts. 28, 31, 75, incs. 12 y
    46 Articulo
    46
    1.
    Artículo 2.
    2-
    i 1 22, yy 126,
    22, 126, CNJ.
    CN). ' '
    7 Articulo
    447 Artículo 3.
    48 Artículo 4.
    3. t
    ,i¿«,.,1†;.,-,.a1,›_9¢.(,-unú.›iwanàiikïI-I
    5- Reglamentos del Poder Ejecutivo Nacional (arts. 76, 99, incs. 1, 2 y 3, y 100, incs. 1 y 2, CN)
    6. Reglamentos del Poder Ejecutivo Nacional (arts. 76, 99, incs. 1, 2 y 3, y 100, inca. 1 y 2, CN)
    7. Constituciones Provinciales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (arts. 5, 31, 123 Y
    49 Articulo 5.
    49 Artículo 5. 7. Constituciones Provinciales y .de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (arts. 5, 31, 123 y
    50
    50 Articulo
    Artículo 6.
    6. i: 129, CN)
    129,
    51
    51 "Artículo
    'Artículo 7.
    ...
    7. 3- Leyes
    Leyes Provinciales
    Provinciales (arts.
    (arts. 5,
    5, 31,
    31, 123
    123 yy 129).
    129).
    '.·
    ~- 8.

    .·....
    .;~~
    88
    88
    f
    -~
    ~,
    W'
    ~'
    89
    89
    iI
    i

    CURSO DE DERECHO FINANCIERO 1


    CURSO DE DERECHO FINANCIERO , oxrrwio Iu -111EL- ELnenscno
    CAPITuLO F|NANc|Eno
    DERECHO FINANCIERO
    9. Cartas Municipales (arts. 5, 31 y 123). El examen y la opinión del Poder L ' ' l 1;' ' _ _
    El examen
    tración y laestarán
    pública opiniónsustentadoâgelisi
    del Poder Legislativo sobre el desempeño
    loevd)ícÍt):d-feìlegïêlmìânäiï ysltuación
    situacióngeneral
    generaldedela_laadmini*
    adminis-
    9. 10.Cartas Municipales
    Ordenanzas (arts. 5,(arts.
    Municipales 31 y 5,
    123). '
    31 y 123). a
    tración pública estarán sustentados en los dictámenes de la Auditoría General de la Nación.·
    10. Ordenanzas Municipales (arts. 5, 31 y 123). « . Í---1(...Tendrá
    ]TendráH asusuwso
    cargoelelcontrol
    controldedelegalidad
    legalidad, esaan di u - me
    gestión y audltoría de General de la Nación.-
    toda la actividad de la.admi-
    Este es el orden jurídico normativo imperante, la sumisión a él es una obligación constitucio- nistración Pública centralizada y descentralizada cual yiiilei' filma de toda la. actividad de lafldmi-
    nal Este es el orden
    que deben jurídico
    respetar normativo
    y acatar imperante,
    los poderes la sumisión
    legislativo, a él yesjudicial
    ejecutivo una obligación constitucío
    de los Estados nacio- 3
    -i. nistración
    las pública centralizada
    demás funciones que la ley le yotorgue.
    descentralizada, cualquiera -era
    Lnterve,ndrácl'ieeea fuerasusum°da'hded
    modalidaddede.°rge“¡Za°Íó'1›
    organización,Y y
    nal
    nal,que deben respetar o las demás
    rechazo defunciones quedelapercepción
    las cuentas ley le otorgue. Intervendrá
    e inversión de losnecesariamente
    fo nsärmmïïte eneneleltrámite
    trámite_dedllapmbeeión
    aprobación
    provincial . _ y acatar
    y municipal los
    _ _ poderes
    La actividad legislativo,
    financiera
    _ del ejecutivo
    Estado noyes judicial _ de los
    _discrecional; _ Estados nacio-
    por 1el contrario,
    tr _ os pú
    o rechazo de las cuentas de percepción e inversión de los fondos públicos. icos_ Í
    nal, provincial yy municipal.
    se desarrolla justifica bajoLa este
    actividad financiera
    complejo régimen deljurídico,
    Estado no no es
    hay discrecional, por e público,
    recurso o gasto con ario,por
    desarrolla
    seloable y justifica
    que sea, bajo este
    que se pueda complejofuera
    argumentar régimen jurídico,
    de este marcono hay recurso
    normativo. o gasto
    La forma público, por
    representativa, B)B)Normas
    loable que sea,yque
    republicana se pueda
    federal y la argumentar
    fórmula de la fuera de esteymarco
    "libertad normativo.
    propiedad" adoptadasLa forma representativa,
    constitucionalmente Normasconstitucionales
    constitucionalesreferidas
    referidasalalgasto
    gastopúblico
    público
    ' ' alm te El a.rtículo 4 de la Constitución N ` ii _
    republicana
    han sido la yconsumación
    federal y lade fórmula
    un procesode lahistórico
    “libertadpolítico
    y propiedad”
    al cual adoptadas constitucion
    hay que someterse; en
    la Constitu- El artículo 4 de la Constitución Nacional establece que "El Gobierno Federal provee a los
    han
    ción,sido la consumación
    como ley suprema ydefundacional
    un proceso histórico
    del Estado político al cualrecepta
    de derecho, hay queensometerse;
    definitiva la losConstitu-
    valores y gastos de la Nación con los fondos del â`e1sl)di-Íllslìlïiïifiïlì qi-É; El Gïblemo Federal provee a les
    gastos de la Nación con los fondos del Tesoro Nacional", esto implica que cualquier gasto que
    ción, como ley
    soberanía del suprema y fundacionalnodel
    pueblo, contradecirlo, Estadoignorarlo
    acatarlo, de derecho, recepta en son
    o incumplirlo definitiva los valoresa yla
    actos contrarios realice el Estado debe contar con los recursos para sustent (l Ica que cualquier gasto que
    realice el Estado debe contar con los recursos para sustentarlo. Los gastos que debe realizar el
    soberanía del pueblo,
    propia naturaleza contradecirlo,
    y fines del Estado; no en
    acatarlo, ignorarlo
    definitiva se quiereo incumplirlo
    que la actividadson actos contrarios
    financiera tengaalasu Estado pueden ser infinìtos, teniendo en cuenta -la iiimensaa-::-a0.¡;'¢1s¿g astfS que.debe realizar el
    Estado pueden ser infinitos, teniendo en cuenta la inmensa cantidad de "necesidades públicas"
    ` naturaleza plasmadas en la Constitución y que como fin' existencial del E lt 2:1 de necesidad-es públicas”
    propia
    tratamiento bajo yesefines del jurídico,
    orden Estado', en definitiva
    cualquier se de
    acto quiere que la actividad
    los poderes del Estado financiera tenga su
    que se desarrolle plasmadas
    los recursos no en lo
    la son,
    Constitución
    por lo queynunca
    que como
    debefin· eicistencial
    perderse de vistdel Estado
    Í a _o se sedeben
    debensatisfacer,
    satisfacer,Pero
    pero
    tratamiento
    fuera de estebajo ese orden
    deviene jurídico, cualquier
    en inconstitucional acto de
    por violar los poderes
    el principio del Estado que
    de supremacía se desarrolle
    constitucional. los recursos
    recursos» no lo son,de
    al momento por lo que nunca
    realizar debe los
    Y priorizar perderse
    gastos dedelvista el principiode
    Eìtâdgrincipio de“la
    "laescasez
    escasezde delos
    los
    fuera de este deviene en inconstitucional por violar el principio de supremacia constitucional. recursos" al momento de realizar y priorizar los gastos del Estado.
    _ El artículo 75 › inciso 3 , de la Constitución Naci 0 1 d ` ›.
    5.2. La Constitución Nacional El artículo 75, inciso 3, de la Constitución Nacional dispone también que, para aten.der al-
    gunos gastos, se pueden establecer y modificar asignaI<1:ilone:Pe(;ne¢'Éìmb1én que' para -atender al'
    5.2. La gunos gastos, se pueden establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipac
    La Constitución Nacional dos, los que deben ser por tiempo determinado aprobados 1pe caS.de recureee °°Pa1fi°ÍPH`- ···.·,,:·
    Constitución Nacional es la fuente principal del derecho financiero y tributario. Se '-Ã ¿Odos,
    selos que deben
    extraigan ser por tiempo
    de recursos determinado,
    coparticipables qu›e aprobados por $51'
    le perteneiãâi; leyespecial
    especialdel del Congreso
    Congreso y,y, cuan-
    cuan-
    La Constitución
    encuentra en la_ cúspideNacional es la fuente
    de la pirámide principal
    jurídica, del nace
    de ella derecho financiero
    y emana y tributario.
    todo el ordenamientoSe do se extraigan de recursos coparticipables que le pertenecen a las provincias, necesariamente
    encuentra en la cúspide
    jurídico financie'ro, de lanormas
    las otras pirámide jurídica,
    dictadas de consecuencia
    en su ella nace y emana todopara
    requieren el ordenamiento
    su validez la deben tener __ el procedimiento eSPecial de ley convenio ' dispuesto
    ' as pmvmcms'
    por el artículo 75 necesariamente
    incis
    L,-Í deben ten!)r el procedimiento especial de ley convenio dispuesto por el artículo 75,r inciso 2.
    0 2.
    jurídico financiero,
    conformidad las otrascon
    y conciliación normas dictadas
    esta norma en su consecuencia requieren para su validez la
    fundamental. Cualquier
    Cualquier gasto
    gasto que
    que se
    se reali
    realice ddebe
    b estar:.necesariamente
    t - .
    autorizado en la ley de presu-
    conformidad y conciliación
    Las normas con estadel
    constitucionales norma fundamental.
    derecho C
    financiero están desplegadas _ por toda la Consti- _;
    ¬
    za_. '- puesto
    puesto (ut.
    (art. 75,
    75, inc.
    inc. s.
    8, CN).
    CN). ce e e es a'ï'ne°eSa““'°““° ““*°““d° en la ley de presu-
    Las
    tución normas y,
    Nacional, constitucionales
    al igual que lasdel derecho financiero
    tributarias, no están están
    en un desplegadas por toda
    capítulo especial, por la
    lo Consti-
    que las Ã_ _

    tución
    vamos Nacional, y, de
    a clasificar al igual quecon
    acuerdo lasla
    tributarias,
    exposiciónno de están en un capítulo especial, por lo que las
    esta obra. C)
    C) Normas
    Normas constitucionales
    constitucionales referidas
    referidas aa los
    los recursos
    recursos púb]_i¢
    públicosos
    vamos a clasificar de acuerdo con la exposición de esta obra. _ También la Constitución N ` al 1;' - _
    ! También laelConstitución Nacional tiene una amplia regulación de de los
    los recursos
    recursos públicos
    públicos
    ~ con
    con que
    que cuenta
    cuenta el Estado
    Estado para suï-:gar ldâlgìsllzldï
    para sufragar los gastos ziìenlãllšaleiãilaclón
    de la Nación. .. ·.
    5.2.J; Normas constitucionales del Derecho Financiero :>;
    É.2. Normas constitucionales del Derecho Financiero ~ Así el artículo 4 determi ¿J _ _
    A) Normas constitucionales referidas al derecho presupuestario
    A) Normas
    Al Jefe de
    le cotresponde
    le corresponde
    tratamiento
    constitucionales
    Gabinete de Ministros,
    Al Jefe de enviar
    Gabinete
    en enviar
    acuerdo
    referidas
    de Ministros,
    al Congreso
    al de
    Congreso
    gabinete
    al derecho presupuestario
    con responsabilidad
    con responsabilidad
    Nacional
    Nacional
    y aprobación
    política ante el Congreso de la Nación,
    los proyectos depolítica
    los proyectos
    del Poder
    ley delante
    de Ejecutivo
    el Congreso
    presupuesto
    ley del presupuesto
    (art. 100, inc.
    de la Nación,
    nacional,
    nacional,
    previo
    6, CN).previo
    r· i-:

    -t.:1«1- «ïsei-ea^.¬ =
    :¡"'
    /ag f
    ¡;¡
    iiiados
    inados

    inc.
    Así,

    impfmga el
    imponga
    delelproducto
    locacióndel
    artículo de
    deproducto

    el Congreso
    4 determina

    C°HgTeso General
    General (arts.
    cuáles son los fondos fiel
    derechãsadgeliiiïšoìtgcitóïiforedos
    tien-as ¿ledepropiedad
    derechos de importación
    nacional (art 7;'

    (arts1i1_clt')7nt:i'›s2q$;
    de crédito que decrete el mismo Congresolpa;-a 17, 52, 75,
    del Tesoro
    y exportación

    iiciïfl2atãIã)y
    inc. 2,
    I-1:50!-0 n_acional,
    inxšios aèclinn
    · locación de tierras de propiedad nacional (art. 75, inc. 5, CN), de la renta de Correos (art. 75,
    inc- 14,
    14, CN),
    CN), de de las
    las demás
    demás contribuciones
    contrib ` que I equitativa
    nacloilal' los
    (art. 75,

    ,~ '- ' y proporcionalmente


    75, inc. 1,

    proporclonalmeilte
    ' - ' Y de los
    CN), y de los empréstitos
    los que
    que están
    CN), la
    1,CCN),
    ' e afan a e °n'e°s(9-1'*-75.
    están for-
    la venta
    a la población
    a la P°b1a°iÓn
    eliïpréstltos yY operaciones
    °Pem°Í°HeS
    f°¡"
    venta oo

    tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobación del Poder Ejecutivo (art. 100, inc. 6, aCN).
    Al Congreso Nacional,
    Al CongresoenNacional,
    tas establecidas
    por su parte,
    el tercer por su parte,
    párrafo
    le corresponde
    le corresponde
    del inciso 2 del artículo
    fijar anualmente,
    fijar75,anualmente,
    conforme
    esto es: "Laconforme
    distribución
    las pau-
    a lasentre
    pau-
    4
    ·o¡,·A
    ~7
    de crédito que decrete el mismo
    _ut¡1¿¿ad nacional (mt 75' inc- 4 CN)
    utilidad nacional (art. 75, inc. 4, CN)
    Congreso para urgencias
    Eencias de la Nacion, o para empresas
    de la Nación, o para empresas de de
    ;~
    fi'-,_
    t asNación,
    la establecidas en el tercer
    las provincias y laparrafo
    ciudaddel de inciso
    Buenos 2 del
    Aires artículo
    y entre 75,éstas,
    esto es:
    se “La distribución
    efectuará en relaciónentre ·~
    De
    _ De esta norma puede - extraerse como conclusión ue el E
    _ esta '
    amplia variedad normade puede
    recursosextraerse
    públicoscomo paraconclusión
    atender sui quefines'
    el Estado nacional cuenta
    lóallztiìiãaiznonal cuenta con
    con una
    una
    la Nación,
    directa a laslascompetencias,
    provincias y servicios
    la ciudadyde Buenos de
    funciones Aires cada y entre
    una deéstas,
    ellas se efectuará en critetj.os
    contemplando relación y.<· amplia variedad de recursos públicos para atender sus fines; los tributos, recursos patrimo-
    directa a de lasreparto;
    competencias, servicios ysolidaria
    funciones de cada una dealellas contemplando
    de un grado criterios ·~ males Y empréstitos son necesari °S Para la vida 'V de la Naci'011,' Pero S suu creacion,
    05' recurs”
    -- Patrimo-
    _
    objetivos será equitativa, y dará prioridad logro equiva- niales y empréstitos
    recaudación no puede sonsernecesarios
    desmedida para` la \Ti.da de la Nación, pero su creación, percepción yy
    - percepción
    objetivos
    lente de reparto;
    de desarrollo, será equitativa,
    calidad solidariadeyoportunidades
    de vida e igualdad dará prioridadenaltodo logro el de un grado
    territorio equiva-
    nacional", ~l!i recaudación no puede ser desmedida, siempre está dentro de los límites establecidos en la
    lente
    el de desarrollo,
    presupuesto calidad
    general de vida
    de gastos e igualdad
    y cálculo de oportunidades
    de recursos en todo el territorio
    de la administración nacional,nacional”,
    sobre la
    J!
    .s-
    PF°Pia Constitución
    propia Constitución Nacional.
    Nacional. I slempre está dentre de 108 limites establecidos en la
    el presupuesto
    base del programa general
    generalde gastos y cálculo
    de gobierno y deldeplan recursos de la administración
    de inversiones públicas (art. nacional,
    75, inc. 8, sobre
    CN).la Por último, la emisión monetari t b`é ›
    Í Por último,
    ciZ1nlNacional la emisión
    como monetaria
    un recurso también aparece en
    públic<?d2lnEsl;ald:Iyadif: el artículo 75, inciso
    âiïeeåsmu-2;ì1å'ã)5, Liäcisäi6,fède
    de lalaConstitu-
    Constitu_
    baseEn deleste
    programa
    proceso,general de gobierno
    posteriormente y deldeplan
    al jefe de inversiones
    Gabinete públicas
    de Ministros (art. 75, inc.ejecutar
    le corresponde 8, CN).
    ción
    n ,Nacional como unYrecurso
    a de «Establecer público
    reglamentar undel
    b Estado,
    _ f d ›y dice que es una atribución uci ndele Congreso
    ongresoNNacio-
    acio-
    la'ley En este proceso,nacional
    de presupuesto posteriormente
    (art. 100,alinc.
    jefe7,de Gabinete
    CN), de Ministros
    y el presidente de la le corresponde
    Nación tiene entreejecutar
    sus nal, la denacionales»
    bancos "Establecerperoy reglamentar
    conforme un banco _flJ1C0federal
    e eralcon confacultad
    facultadde deemitir
    emitirmoneda,
    moneda,así asícomo
    comootros
    otros
    laley de presupuesto
    atribuciones "Supervisar nacional (art. de
    el ejercicio 100,
    lainc. 7, CN),
    facultad dely jefe
    el presidente
    de gabinete de de
    la Nación
    ministros tiene entre sus
    respecto de bancos
    cente anacionaies",
    la “defensa pero, conforme se
    de la,moneda" exige en el inciso 19 de esta norma,
    šãrelããìiereãldiïnïiïidïiellïeeìeï âïildnã,sesedebedebeproveer
    proveerlolocondu-
    condu-
    laatribuciones
    recaudación“Supervisar
    de las rentas el ejercicio
    de la Naciónde la yfacultad del jefe decon
    de su inversión, gabinete
    arreglodea ministros respecto de
    la ley o presupuesto cente a la "defensa de la moneda",_ 'por lo que su emisión debe ser cuidadosamente a osamenteadministrada.
    admin'istrada_
    dela gastos
    recaudación de las rentas
    nacionales".(art. 99, de
    inc.la10,
    Nación
    CN). y de su inversión, con arreglo ala ley o presupuesto 'E
    si ,' «
    -de gastos nacionales"A(art.
    Finalmente, 99, inc.
    es el Congreso 10, CN).el que debe
    Nacional _ aprobar o desechar la cuenta de inver-
    1.
    . D) Normas D› N
    ormasconstitucionales -
    constitucionalesreferidas -
    referidasalalcrédito _
    creditopúblico
    público _ _ -
    Finalmente, Las normas constitucionales refe 'd 914 A ' ' -
    sión (art. 75, inc. 8,esCN),el Congreso
    interviene Nacional el que debe
    necesariamente aprobar
    en el trámite o desechar
    de aprobación la cuenta de inver-
    o rechazo de Las normas
    titución Nacional constitucionales
    cuando establ eee referidas
    n .as al.crédito
    `cl-édlmpúblico
    pubhce surgen
    surgen del
    delartículo
    a1'l'-ÍCU104 4dedela
    la Cons-
    Cons-
    lassión (art. 75,
    cuentas inc. 8, CN),einterviene
    de percepción inversión de necesariamente
    los fondos públicos en ellatrámite de aprobación
    "Auditoría General deolarechazo
    Nación".de ' que 0 1 t esoro nacional
    titución Nacional, cuando establece que el tesoro nacional está ' esta' formado por u los empréstitos
    formado por "los empréstitos .
    las cuentas de percepción e inversión de lospor fondos públicos85la de “Auditoría General de la Nación”- - Y °Pel`Hciones de crédito que decrete el mismo o para
    Es importante también lo dispuesto el artículo la Constitución Nacional en Y operaciones de - crédito que decrete el mismo Congreso C°ngree° para
    Paraurgencias
    Urgencias dedelalaNación,
    Nación o para
    empresas de utilidad nacional”'› en concordan ' '
    cuantoEs importante
    determina tambiéncon
    los poderes lo dispuesto
    competencia porpara
    el artículo
    el control 85externo
    de la Constitución
    del sector público Nacionalnacio-en empresas de_ utilidad nacional"; en concordancia con ello, lloelelartículo
    artículo75,75incisos
    ' ' 4 y 7 respecti- -
    cuanto deterinina los poderes con competencia para el control externo del sector público nacio- vemenlïä
    vamente, d1SPonen
    disponen como
    como una at `b
    una atribución del`ó cm con e
    Congreso Nacional , - ii ' mclsos 4 Y 7 respect*
    nal, así ordena: · ¢l`édito de la nación" y “Arreglarrellibcelgld dellgïlnglãse Nacional"Contraer
    C°n_tmerempréstitos
    emP1`éStÍt°Ssobre Sobreelel
    nal, así ordena: . crédito de la nación" y "Arreglar el pago de la deuda interior y exterior de la Nación".
    El control externo del sector público nacional en sus aspectos patrimoniales, económicos, financieros Las Provincias pueden cre ' eu ladmtenor Y exterior de la Nación”. i
    y_ El control externo
    operativos, delatribución
    será una sector público nacional
    propia del Poderen sus aspectos patrimoniales, económicos,
    Legislativo. · financierofl Las provincias
    ófšåhos pueden
    con facultades ` crear axregiones
    regmnespara el›edesarrollo
    parasus esaneue económico
    e°°nÓmì¢0 y Ysocial
    Socialy Yestablecer
    econvenios
    órganos con facultades para PB-fa
    elelcumplimiento
    C\1mplimiento'de de sus fines
    fines,
    , y pueden también
    y pueden también
    .celebrar
    ' celebrar S t a'bl acer
    convenios
    y operativos, será una atribución propia del Poder Legislativo. '
    90
    ` 91'
    '90 ~
    i@ :....' 7.2-1-- 1'_
    ni«äea«sra.»m-it.a›e;an-›ms_›ï'
    _. .
    91
    r
    .'·

    1
    i CAPITULO
    CAPÍTULO 111lll - EL
    EL DERECHO
    DERECHO RNANCIERO
    FINANCIERO
    CURSO DE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO RNANCIERO
    FINANCIERO ,
    ¬t'_ En
    En lo lo que
    que respecta
    respecta aa los los impuestos
    impuestos directos, directos, solo
    solo el el Congreso
    Congreso Nacional se se encuentra
    encuentra habi- habi
    internacionales
    internacionales en en tanto
    tanto no
    no sean
    sean incompatibles
    incompatibles con
    con la
    la política
    política exterior
    exterior de
    de la
    la Nación yy no
    no afee"
    afec- · litado
    litado parapara su su creación,
    creación, "por “por tiempo
    tiempo determinado",
    determinado", en. tanto sean
    entanto sean proporcionalmente
    proporcionalmente iguales iguales en en
    ten
    ten las
    las facultades
    facultades delegadas
    delegadas al
    al QQbierno
    Gobierno federal
    federal "o
    “O el
    el crédito
    crédito público dede la
    la Nación; con
    con conoci-
    conoci- ln todo d el1dãíçšcäiåio.
    äidjcìlâ t 'c ' de
    territorio a e la
    1 a Nación, ' siempre
    ~
    siempre que
    que la
    la defensa,
    defensa, la la seguridad
    seguridad - común comun . yy elel bien. general
    general lo 1°
    miento
    miento deldel Congreso
    Congreso Nacional. La La ciudad
    ciudad de
    de Buenos
    Buenos Aires
    Aires tendrá
    tendrá el
    el régimen
    régimen queque se
    se establezca
    establezca exijan del Estado.
    aa tal
    tal efecto"
    efecto” (art.
    (art. 124,
    124, CN).
    CN). J-gyzf: E1. sistema
    tiEl sis' cóema de de distribución
    (11 stribución
    ~ - de de lala separación
    separación - de de lala fuente
    fuente debe
    debe conjugarse .
    conjuga:-se con _
    con el-sistema
    etsistema de
    de
    lr;
    li participación c°part1c1Pac1ón que
    âar ltclpgm n o9 coparticipación que indica
    mdlca el el modo
    m0d0 en en queque se
    Se distribuirá
    distribuirá la la recaudación
    recaudación de de las
    las
    ..
    · 5.2.2. Normas constitucionales del Derecho Tributario
    Las fuentes
    :I fuentes impositivas creadas por la Nación, entre la nación, las provincias y la Ciudad Autóno-
    nïìläãïäìägïïšìì (É¡;_Íf1;;,lì1ìï.1;,1`g:4;-`äÓH› entre la 11801011, las _piov1ncias y la Ciudad Autóno-
    ma de Buenos Aires (art. 75, inc. 2, CN). ·
    fuentes del derecho tributario también hallan su razón de ser ser en la Constitución
    Nacional.
    Mordeglia
    Mordeglia" 52 enseña
    enseña que resulta de
    _ _ ,
    de importancia el artículo 11 de la Constitución,
    _
    Constitución, en ta.úto tanto
    f Conforme lo disponen
    debe asegurar
    debe 9-308111111' "su
    disponen los artículos 5 y 123
    "S11 régimen
    régimen municipal"
    municipal” yy "Cada
    123 de la Constitución Nacional,
    “Cada provincia
    provincia dicta dicta su su propia
    Nacional cada provincia
    propia constitución,
    rovincia
    constitucióii confor-confor-
    establece me aa lo dispuesto
    dispuesto por el Artículo 5º 5° asegurando la autonomía municipal y reglando 1-eglando su alcance
    5u,a1¢ance
    establece que que lala Nación
    Nación Argentina
    Argentina adoptaadopta para para su su gobierno
    gobiemo la la forma
    forma representativa,
    representativa, republi- republi- yy contenido en el orden institucional, político, político, administrativo,
    administrativo, económico yy financiero". financiero",
    cana y federal. p

    lo
    lo 22,
    ser
    El establecimiento de la forma representativa de gobierno indica, de consuno con el artícu-
    22, que
    que el
    ser armonizada
    el pueblo
    pueblo gobierna
    armonízada con
    participación
    gobiema yy delibera
    con los
    participación democrática
    los artículos
    artículos 39
    democrática semidirectas,
    delibera por
    39 yy 40,
    por medio
    40, que
    semidirectas, como
    medio de de sus
    conjugan el
    que -conjugan
    como la
    sus representantes;

    la iniciativa
    representantes; esa
    el principio
    principio del
    iniciativa popular
    del artículo
    popular yy la
    esa disposición
    artículo 22
    la consulta
    disposición debe
    22 con
    consulta popular.
    con formas
    formas de
    popular.
    debe
    de
    ·
    ' . El_ _ límite
    _ i e al
    lím`t poder- tributario
    alìpodei '
    tributario
    principios, constitucionalizados e implícitos,
    ' asignado

    Dentro de este plexo de principios e:i..--presamente


    '

    tes: l1)j de legalidad (o reserva) (arts. 4, 14, 17, 19, 52, 75, incs.
    aa los diferentes
    -
    implicitos, que protegen al contribuyente.
    expresamente consagrados,
    niveles
    - de
    . gobierno .

    consagrados cabe aludir aa los siguien-


    ¡n¿s_ 1 y$7 2, 2 CN);
    es el plexo de

    CN)_ 2) igualdad
    ~
    s' '
    (art.
    i _ aldeiãiìišlnt.
    Según expreso texto constitucional, la iniciativa popular no puede ser generadora de normas 16, CN); 3) de generalidad (art. XXXVI, xiocvi, Declaración Americana de los Derechos yglšeberes Deberes del
    Según expreso texto constitucional, la iniciativa popular no puede ser generadora de normas Hombre);
    tributarias; Hombre): 4) de proporcionalidad (arts. 4 y 75, inc. 2, CN); 5) de uniformidad de los 13;; derechos
    del-echos de ¿Q
    tributarias; el el convencional
    convencional constituyente
    constituyente no no estableció
    estableció igual
    igual limitación
    limitación para para la la consulta
    consulta popular.
    popular I›-.¬=-~.í¬i1†'-.ì¬7~T-G2'I?
    importación y exportación en las aduanas (art. 75, 75. inc.
    ' . 1, 1 CN);
    CN ' 6) 6 ded equidad ' (art. 4, CN) y 7)
    ' La
    La adopción de la forma republicana de gobierno tiene como principal consecuencia
    adopción de la forma republicana de gobierno tiene como principal consecuencia la la de razonabilidad (inominado, art. 28, CN). i mc_ , ), ) e eqmdad (art 4' CN) y 7)
    consagración
    consagración del del principio
    principio de de separación
    separación de de los poderes, conforme
    losvpoderes, conforme lo lo describe
    describe el el artículo'
    artículo' 16 16 D t . . . . .
    de la Declaración de los Derechos del Hombre y del Ciudadano. Ello tiene importantes conse-
    v
    _ Dentro
    en IO de los principios implícitos,
    principiosnnplícitos, es' decir,
    . .
    los no legislados . .
    positivamente, ~ _
    sino que su
    cuencias existencia deriva denva de los principios
    pnncipios que sí se encuentran previstos, previstos ·o
    'o que han sido recogidos por
    cuencias en en elel derecho
    derecho tributario,
    tributario, puespues la la Constitución
    Constitución establece
    establece qué qué órgano
    órgano de de poder
    poder tiene
    tiene la la nuestra t . .
    jurisprudencia yy por . _ _ 1 . . -
    : .;
    atribución
    atribución exclusiva
    exclusiva en en lala creación
    creación del del tributo
    tributo como como obligación
    obligación jurídica
    jurídica (Poder
    (Poder Legislativo),
    Legislativo), dis- dis- Hues 1`&JU1:1SP!'\1den¢1a por la la doctrina,
    doctrina, suele suele mencionarse
    mencionarse la la capacidad
    capacidad contributiva
    contnbutiva yy la la no
    no
    confiscatoriedad.
    confiscatoriedad.
    tinto del que tiene la responsabilidad de su recaudación, o sea, hacer efectivo su cumplimieµto cumplimiento
    -.-- (jefe Al plexo constitucional así asi expuesto,
    expuest , procede d agregar otras delimitaciones ' - - del poder tri- -
    (jefe de
    de Gabinete
    Gabinete con con la la supervisión
    supervisión del del Poder
    Poder Ejecutivo)
    Ejecutivo) y, y, aa su
    su vez,
    vez, otro
    otro es es el
    el órgano
    órgano de de poder
    poder
    del Estado
    Estado que que juzga
    juzga finalmente
    finalmente los los casos
    casos donde
    donde se butario, también establecidas en la ley tfuïldïåieìitšlïeãaïsotbïiofiìtzïlšìïdlfi
    fundamental, tales como: la cláusula Í:::1l¢=¦1ïiÍlr(atÍt- comercial (art.
    del se suscitan controversias aa su
    suscitan controversias respecto, lo
    su respecto, lo queque
    equivale a decir que determina el derecho (Poder Judicial).
    En cuanto a crear el tributo, es atribución que corresponde al Poder Legislativo, conside-
    rándose cámara de origen en su tratamiento a la Cámara de Diputados (art. 52, CN), parares- para-res-
    .
    H
    \. 1:i;2:s:;,?ï,ë1*f¿tá:;“t dszpeswzte
    9utilidad
    a 12, CN)_
    9a12, CN).
    nacional (art.- 75,.,1l1¢- inc. 30,› CN), ), yy laa prohibición
    prohibición de 18 Y <›N›_;.
    75, inc. lS, CN); la cláusula del progreso (art. 75, incs. 18 y 19, CN); los establecimientos de
    de establecer'aduanas
    establecer aduanas interiores interiores (arts. de
    (arts.

    1
    intrísecamente el principio democrático de la ley que es 'cercano
    petar más intrísecamente cercano pero no igual al de
    autoimposición. El Poder Ejecutivo tiene vedada la posibilidad de establecer tributos mediante 5.3. Tratados internacionales con jerarquía constitucional '
    1
    el dictado de reglamentos de necesidad y urgencia (art. 99, inc. 3, CN). Puede sí di.:tar regla-
    si dictar Los tratados internacionales,
    internacionales, con- jerarquía const'tu
    con-jerarquía constitucional, ` al enunciados ' por el artículo 75,
    mentos de ejecución de leyes (art. 99, inc. 2, CN), y reglamentos autónomos en lo que algunos : inciso 22, de la Constitución Nacional, son una fuente Ide de Íglìevašcliaueãaetlodeãïhïl
    relevancia en el dereCho fi-111-ätclig
    financiero75,y
    denominan su zona “de "de reserva" o “doméstica”
    "doméstica" _(art. (art. 99, inc. 1, CN). åarticularmente
    particularmente en el tributario, ya que, como expresamente expresamente lo establece nuestra norrna norma fl'-iïny
    fun-
    ~ I~= amen tal , deben entenderse complementarios
    damental, complementarios - de los derechos y garantías por ella, ella 1-e¢0n0¢1d0s_
    reconocidos. '..,
    El jefe de Gabinete
    Gabinete de Ministros tiene atribuida la facultad de recaudar las rentas 'na- ·na- <».rn

    .-~
    ·. ~. :'.
    . cionales (art. 100, inc. 7, CN), aunque por aplicación de lo dispuesto en el art. 99, inc. 10, el
    cionales
    ejercicio de la facultad y de la inversión inversión de~lade-la recaudación, con arreglo a la ley de presupuesto, ~
    ue SEn
    queC surgen
    iia
    efecto, gas
    n efecâoi
    ruãegêïl del
    tras la reforma constitucional de 1994 deben tenerse en cuenta las directivas
    e derecho internacional de
    erecho internacional de los
    los derechos
    derechos humanos. humanos. En En elel precedente
    precedente “Mazzeo””,
    "Mazzeo"53 ,
    ,_,
    esté supervisada por el Poder Ejecutivo Nacional. _ la o
    Corte Suprema de la '
    Nación enfatizó- que "la -
    interpretación - de la Convención . _
    Americana
    }. sobre Derëäjìmlïuüaï Nãcïãn °11_f9-ÚZÓ que “la l{1f-erpretación de la Convención Americana
    La forma
    La forma federal
    federal indica
    indica cómo
    cómo se se distribuirán
    distribuirán las las fuentes
    fuentes tributarias,
    tributarias, de de acuerdo
    acuerdo coniel
    con· el ''\›i-.'f sobre Derechos Humanos debe guiarse por la jurisprudencia de la Corte Interamericana de
    Derechos Humanos (cxåìnf e 8`l_119-T5@ P0f 1HJ}11'1SPr\1denc1a de la Certe Interamericana de
    ..«
    nivel dede gobierno,
    gobierno, yy en en quién
    quién reside
    reside la la atribución
    atribución de de crear
    crear los
    los recursos
    recursos impositivos.
    impositivos. . . ., DereChos
    d, Humanos
    _ _ (CIDH)"_ C111@que 1mP01'f1B
    importa "una insoslayable pauta
    _\H1H 1-I1S0S18Yable pa:uta dede interpretación
    interpretación para para los los
    nivel
    En el sistema federal argentino los i:Uveles de gobierno a los cuales
    En el sistema federal argentino los niveles de gobierno a los cuales se les reconoce la _atri-i se les reconoce la ~tri· J. po eres constituidos
    poderes constituidos argentinos
    argentinos en en el ambito
    ámbito de su competenciacompetencia yy, en en consecuencia
    consecuencia, tamb`é
    también
    bución de
    bución de crear
    crear fuentes
    fuentes impositivas
    impositivas son: son: la la Nación
    Nación yy las las provincias,
    provincias, como como una una derivación
    derivación del del l para la Corte
    Para
    asumidas por
    humanos"
    Corte Suprema
    Suprema de Justicia
    el Estado
    Justicia de la Nación
    Estado argent'
    (considerando 20). mo en
    argentino en eelI sis
    Nación, a los efectos
    ' te ma in
    sistema 3interamericano
    efectos de
    t eramericano'
    de resguardar
    resguardar las obligacio¡11el;
    de protección
    de protección- ` de
    obligaciones
    de los
    los derechos
    derechos
    doble sistema
    doble sistema de de gobierno,
    gobierno, uno- uno- general,
    general, formado
    formado por por los
    los poderes
    poderes delegados'
    delegados· al al gobierno
    gobierno federal
    fed¡iral )2 humanos" (considerando 20).
    y otro
    otro particular,
    particular, constituido
    constituido por por los poderes reservados por las provincias. provincias. ` -~
    u.1`“:¦¿¡'i¢~"l-'%fÓ.,¢,
    Q.
    Se advirtió también en "Mazzeo" que la CIDIÍI CIDH “äla "ha señalado
    señalado que que eses consciente
    consciente de de que
    que loslos
    r
    ·•'É-:~·- juecešìÍåïïnhåšïfåìfålãïeïåïïïegueåe
    .· El criterio
    El criterio seguido
    seguido para para lala distribución
    distribu$ión de de lala creación
    creación de de las
    las fuentes
    fuentes impositivas,
    impositivas, separa-separa- jueces y tribunales internos están sujetos al imperio de la ley y, por ello, están obligados a apli-
    ' ción de
    de fuentes,
    fuentes, oo sea,sea, de de los
    los poderes
    poderes que que estatuyen
    estatuyen el el derecho
    derecho positivo,
    positivo, indica
    indica queque corresponde
    corresponde car las
    ción ·~ las disposiciones
    cartratado
    un disposiciones vigentes
    internacional comoen
    vigentes enlael oordenamiento
    elCr Jd enamåenppxåuridico.
    os 'nnïeïw jurídico.e' la ley
    Pero
    Pero y' cuando
    por eno'un
    cuando están
    un obhgados
    Estado
    Estado ha P' apli-
    ha ratificado
    ratificado
    al Congreso
    al Congreso Nacional
    Nacional establecer
    establecer los los derechos
    derechos de de importación
    importación yy exportación;
    exportación; ello ello en
    en forma
    forma per- per- un tratado
    .,_~ del Estado internacional
    también estáncomo sometidla Convención
    onveililci ii Americana,encana, sus sus Jueces,
    jueces, como
    como Parte
    parte deldel aParato
    aparato
    manente, exclusiva
    manente, exclusiva yy excluyentecon
    excluyente con relación
    relaCión a las las provincias.
    provincias. _ _ - del Estado, también están sometidos a ella, lo que les obliga a velar porque los efectos de las
    En forma concurrente,
    concurrente, corresponde
    corresponde a ·la Nación y a las las provincias
    provincias imponerimponer contribuciones
    contribuciones !-
    ~sfi†›a››~.f= '
    disposiciones
    disposiciones de
    de la
    la convención
    convención no no se osvean
    se a e merrnados
    vean a, 0 que laspor
    mermados porobhga a.ve1.ar porque
    la aplicación
    aplicación de leyes
    leyes105contrarias
    efe.°t°s deaalas
    contrarias su·
    En la Nación _ la de su-
    indirectas internas
    indirectas internas (art. (art. 75,
    75, inc.
    inc. 1,1, CN).
    CN). · _ ' objeto yy fin,
    °bJefi0 fin, y«que
    y q:ue desde
    desde unun inicio
    inicio carecen
    carecen de de èfectos
    efectos jur(dicos”.`
    jurídicos".
    i
    -1\.+,
    mi
    52 MUR-DEGLIA.
    i 52 MoRDEGLIA, 3059110
    Roberto MHFÍO,
    Mario, “Fuentes
    "Fuentes del
    del Derecho
    Derecho Tributario",
    Tributario", en Tratado de
    en Tratado de Tributación,
    Tributación, tomo
    tomo 1,1, Derecho
    Derecho Tributa-
    Tributa- J~· 63
    53 Faiiufi
    Fallos ssmszis.
    330:3248. 4
    rio, Vfilumefl
    TÍO, volumen ¡›1, dìfefitflfï
    director: H°¡'H¢ì0 A. García
    Horacio A. García Belsunce,
    Belsunce, Astrea,
    Astrea, 2003, pág. 98
    2003, pág. 98 yy sigs.
    sigs. ' J' IW¡. Íl5d¡~`=-^†` 93·
    93'
    .92
    9~
    4.
    l
    CURSO DE
    CURSO DEDERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO __ CAPfruLO
    CAPITULO 111lll --EL
    ELDERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO

    Concluyó
    Concluyó queque "[e]
    “[e] nn otras
    otras palabras,
    palabras, el el Poder
    Poder Judicial
    Judicial debe
    debe ejercer
    ejercer unauna especie
    especie de de 'control
    “control Montevideo,
    Montevideo, Agosto Agosto de de 1980),
    1980), aprobado
    aprobado por por LeyLe 22.354,
    22.354, el el Tratado
    Tr de Asunción, - aprobado por
    de
    de convencionalidad'
    convencionalidad' entre entre las
    las normas
    normas jurídicas
    jurídicas internas
    internas queque aplican
    aplican en en los
    los casos
    casos concretos
    concretos yy Ley
    Ley 23.981,
    23.981, firmado
    firmado por por Brasil,
    Brasil, Argentina,
    Argentina, ParaguayPagaguay yy Uruguay el 26 de marzo aprobado
    Um;::;h;1d;:ã;mc1ón' de 1991 que pm'
    la
    la Convención
    Convención Americana
    Americana sobre Derechos Humanos~
    sobre Derechos Humanos-” (caso(caso "Almonacid",
    “Almonacid”, 26/9/2006,
    26/9/2006, parágrafo
    parágrafo es
    es el el instrumento
    instrumento jurídico jurídico fundacional
    fundacional del del MERCOSUR,
    IVIERCOSUR, en en elel cual
    cual los
    los Estados
    Est lanzo partes deciden
    de 1991.que
    124, considerando
    124, considerando 21). 21). · constituir
    constituir un un mercado
    mercado común común denominado
    denominado "Mercado “Mercado Común Común del del Sur"
    Sur” (MERCOSUR),
    (Måfiã partes deciden y otros
    Además,
    Además, estos
    estos tratados
    tratados de de derechos
    derechos humanos
    humanos son son una
    una fuente
    fuente importante
    importante de de interpreta-
    interpreta- tratados
    tratados suscriptos
    suscriptos en en su
    su consecuencia,
    consecuencia, tienen tienen un un importante
    importante contenido
    contenido de d normas OSQRX aduaneras
    y otros
    ción
    ción dede la
    la "ley
    “ley financiera",
    financiera”, como como bienbien lo lo señala
    señala en en forma
    forma expresa
    expresa el el artículo
    artículo 22 del
    del Código
    Código Civil
    Civil yy :fiscales
    fiscales que que sonson fuente
    fuente directa
    directa deldel derecho
    derecho tributario.
    tributario. e nm-mas aduaneras
    El
    yy Comercial.
    Comercial. '
    constituye
    _ Tratado
    El Tratado de de, Asunción
    Asunción de de 1991
    1991 ratificado
    ratificado por Por la la Ley 23.981, que establece el Mercosur,
    L conciencia
    23.981 entre las naciones de la
    El
    El derecho
    derecho constitucional
    constitucional tributario,
    tributario, el el derecho
    derecho administrativo
    administrativo tributario
    tributario oo el el derecho
    derecho constituye la la culminación
    ciilminación de de un
    un proceso
    proceso de de toma
    toma comúncomún de di concienctiïìâtïâlllece e1'Mel-cosur,
    tributario
    tributario formal,
    formal, el el derecho
    derecho penal
    penal tributario,
    tributario, el el derecho
    derecho procesal
    procesal tributario
    tributario yy el el derecho
    derecho inter-
    inter- región,
    región, yy es es unauna clara
    clara definición
    definición de de política
    política legislativa
    legislativa que que elel ordenamiento
    ordenamiento jurídico juïdlšlãlåìes interno denola
    nacional
    nacional tributario
    tributario se se nutren
    nutren de de los
    los derechos,
    derechos, garantías obligaciones ahí
    garantías yy obligaciones ahí estipulados
    estipulados para
    para con con puede
    puede contradecir,
    contradecir, dificultar
    dificultar uu omitir
    omitir en en susu implementación
    implementación práctica.•• p1-ᢡ;¡ca_ce emo no
    los
    los ciudadanos.
    ciudadanos. Seguidamente
    Seguidamente haremos haremos referencia
    referencia normativa
    normativa aa estasestas disposiciones:
    disposiciones: Los
    Los convenios
    convenios para para evitar
    evitar la la doble
    doble imposición
    imposición internacional
    internacional en en el
    el"impuesto a la renta y/o el
    .
    patrimonio, . . , _ _ por Leyt02a4 24.1795,
    - Declaración
    Declaración Americana
    Americana de de los
    los Derechos
    Derechos yy Deberes
    Deberes del del Hombre:
    Hombre: Derecho
    Derecho de de igualdad
    igualdad ante ante patrimonio, suscripto suscripto por por lala República
    Republica Argentina
    Argentina con con Suecia
    Suecia (aprobado
    (aprobadollšãrlïì ãšãntê vigencia
    y/0 F1
    la
    la ley
    ley (art.
    (art. u);
    11); Derecho
    Derecho de de residencia
    residencia yy tránsito
    tránsito (art. viiI); Derecho
    (art. VIII); Derecho aa la la inviolabilidad
    inviolabilidad del del 1/1/1969 _ 9/5/1997 y io/5/1997›,A1ememe (eprcbedc per Ley 22 025 vi enci' 11111976),
    11111963 - 9/5/1997 y 10/5/1997), Alemania (aprobado por Ley 22.025, vigencia 1/1/19'7`É1ge“°*.a Boli-
    domicilio (art. IX); Derecho
    (art. IX); Derecho aa la la inviolabilidad
    inviolabilidad yy circulación
    circulación de la la correspondencia
    correspondencia (art. (art. x),
    X), yie(ep1¬cbedc
    via (aprobado por per Ley Ley 21.780,
    21.780, vigencia
    vigencia 4/6/1979),
    4/6/1979›, FranciaFreccie (aprobado
    (epccbeciƒpor ¿LeLey '22 35,, vigencia
    22.357; .)' B°l1`
    Derecho de de justicia (art. XVIII);
    xv1i1); Derecho de propiedad (art. XXIII); xx11i); Derecho de protección con- 7/12/1982), Brasil (aprobado por Ley 22.6'75, 22.675, vigencia 7/12/1982),
    7/12/1982) Italia (aprobado
    (ãprobaïlo por è Ley 22. 74 7,
    L; Všâenãia
    tra la detención arbitraria (art. (art. xxv);
    xXv); Derecho aa proceso regular (art. XXVI); xxvi); Deber de pagar yigeccie .15/12/1983),
    vig~ncia _1s/12/1983), Canadá canada (aprobado
    (eprcbede Ley Ley 24.398,
    24.398, vigencia
    vigencie 30/12/1994),
    s'o/12/1994) Finlandia
    Fmieãiile (aprobado fcicecil'
    impuestos (art.
    impuestos (art. XXXVI}.
    icxxvi)'.,. ._ j - ' ' por Ley 24.654, vigencia 5/12/1996), 5/12/1996), Reino Unido Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte (aprobado (aprobado
    ~ Declaración Universal de.Derechos de Derechos Humanos: Igualdad (arts. 1, 2 y 7); Derecho de acceso por
    por Ley Ley 24.727,
    24-727, vigencia
    vigencia 118/1997),
    1/8/1997), Bélgica
    Belgica (aprobado
    (eprcbedc por por Ley
    Ley 24.850,
    24.850 vigencia
    vigencia 2117/1999),
    21/7/19x99) Di- D-0
    a la justicia (arts. 8 y 10), garantías penales "(arts. 11
    penales`(arts. 11 y 12),
    12), Derecho aa la libre circulación '
    namarca (aprobado por Ley 24.838, vigencia 3/9/1997), Países Bajos (aprobado por Ley 24.933,
    namarca (apl-°bad°
    vigencia 111211998), pm' Ley
    Australia 24'838›
    (aprobadoVigenciapor 3/9/1997).
    Ley 25.238, Países Bajos
    vigencia (aprobado
    31112/1999), NoruegaLe 2(apro- , 1-
    territorial (art. 13), 13), Derecho de Propiedad (art. 17). 17). 11/2/1998), 31/12/1999) 11111' Y 4.933,
    bado por Ley 25.461, vigencia 30/12/2001), 30/12/2001),'Rusia Rusia (aprobado por Ley 26.185, 26 185 vigencia 1/1/2013),
    vi' enofuelãï/(apr°`
    - Convención Americana sobre Derechos Humanos - "Pacto “Pacto de San José de Costa Rica": Ga- Uruguay (aprobado por Ley 26.758, vigencia 7/212013),
    rantías Judiciales (art. 8); Principio de Legalidad y de Retroactividad (art. 9); Derecho a la 7/2/2013), España (aprobado por po,r Ley
    Li 26.918), Chile
    2:f15a918) 28113),
    (Ley 27.274), Suiza (Ley 27.010) y México (Ley 27.334) están plenamente vigentes ` ty y- son fuente , e
    Propiedad Privada (art. 21); Derecho de Circulación y de Residencia (art. 22); Igualdad ante
    de derecho tributario no solo en el ámbito nacional, sino también en el local. lïïnšs La šlsonf-:fuente
    filosofia que
    la Ley (art. 24); Protección Judicial (art. 25).
    siguen estas normas consiste en aceptar que, si bien cada uno de los Estados coaiitrãtïínta contratantesqäe de
    - Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales: Derecho de igualdad aquellos convenios gravan a los contribuyentes de acuerdo con sus respectivas le ' t es e
    leyes internas,
    (art.
    (art. 2)
    2) ' ambos Estados acuerdan acli.erdan que, en virtud del tratado suscripto entre ellos; ellos' la vi enciyìis
    vigencia de m enlllas'
    aquellas
    - Pacto Internacional
    Internacional de Derechos Civiles y Políticos: Garantías penales (arts. 9, 10, 11, 14,
    ~
    Fi#24.x"
    quede limitada en los supuestos en que así se provea, bien mediante su ,inapliìacióì inaplicación ae a un aqlljie 1-Bis
    hecho
    15), Derecho a la libre circulación (art. 12), Derecho de Igualdad (art. 26). _ ' l.mponible concreto, que de no existir
    imponible existir el tratado hubiera quedado sujeto a una n norma fi fiscal
    uïl :inter-
    “ ec 0
    «SÍ-
    \.
    na, bien imponiendo a uno o a ambos Estados la obligación
    i_i_a, obligación de reconocer
    reconocer un crãdliïoafi
    crédito :fiscal, en su
    S21 Inter-
    Facultativo del Pacto Internacional
    El Protocolo Facultativo Internacional de Derechos Civiles y Políticos, la Conven-
    ·propia jurisdicción, por tributos pagados en el otro Estado. Se advierte así que
    propia jurisdicción, ue en ell ãiïnbì
    ámbito entri-
    SP
    ción para la
    ción para la Prevención
    Prevención y la
    la Sanción
    Sanción del
    del Delito
    Delito de Genocidio,
    Genocidio, la
    la Convención
    Convención Internacional
    Internacional sobre
    butario internacional
    butario internacional la mecánica mecánica que se sigue sigue para para evitar
    evitar la la doble im imposición
    osicign escapaen e (de _-1 aquella
    Ito tn-
    la Eliminación
    la Eliminación de todas las formas de Discriminación
    Discriminación Racial,
    Racial, la Convención
    Convención sobre
    sobre la Elimiiiación · .Ii.i.
    la Eliminación
    .que
    que le es propiapropia al derecho derecho internacional
    internacional privado,privado, pues este se nutre nutre de de la nonïisafêpa
    normativa 'interna e aquella de
    todas las formas de Discriminación
    de todas Discriminación contra
    contra la
    la Mujer,
    Mujer, la Convención
    Convención contra
    contra la
    la Tortura otros ,,ÍiJ. -
    Tortura y otros
    cada Estado
    cada Estado para para determinar,
    determinar, a través través de las “normas"normas de con.flicto”
    conflicto", la le ley del
    del EEstado
    t dvaque mtema resulta de
    Tratos oo Penas
    Tratos Penas Crueles
    Crueles Inhumanos
    Inhumanos oo Degradantes
    Degradantes yy la 'Convención
    Convención sobre
    sobre los Derechos
    Derechos del Niño, ·
    aplicable
    aplicable en en cada
    cada caso.
    caso. LasLas normas
    normas de de doble
    doble imposición
    imposición no no son
    son tahto
    tanto nšrmas
    normas Ílêcgncäiãtloeãóflta
    de conflicto como
    aunque con
    aunque con menor
    menor medida,
    medida, también
    también pueden
    pueden ser
    ser fuente
    fuente dede normas
    normas tributarias
    tributarias en determinadas _¿›»re!-'f
    en determinadas a té ti Y H"reglas
    1 d ~ - . ,, similares
    . . _ _
    auténticas,
    rëlchâiacflâ. de restricción
    feåaaåvoeanlormaltgïla normativa" similares _aa las
    las quese
    que se aphcan
    aplican en el
    en el ámbitg
    ámbito del IDO
    del de-
    de-
    situaciones
    situaciones particulares.
    particulares. - _ ~···
    ~ recho administrativo internacional, y que tienen por objeto delimitar el ámbito de aplicación y el
    ݓ al
    cance de
    alcance
    dmlms
    de lala ley
    _
    ley tributaria,
    _
    tributaria, de de tal
    › Y fl
    tal manera
    manera que
    Bnen por objeto delimitar el ámbito de aplicación y el
    que la la obhgación
    obligación fiscalfiscal queda
    queda finalm
    finalmente t configurada
    nfi
    'Ci
    5.3.1. por la
    por la aplicación
    aplicación subsecuente
    subsecuente de de ambas
    ambas normas.
    norinas. Por Por tanto
    tanto, elel derecho
    derecho tiibutafioeililitìfgacišliìlalda
    tributario internacional se
    5.3.1. Tratados
    Tratados internacionales
    internacionales ãç '
    configura 0011 con Bbfloluto
    absoluto respeto
    respeto del . . . de soberanía *de cada uno de los Estados.5ll
    del principio
    principio s
    En el
    En el derecho
    derecho tributario,
    tributario, los
    los tratados
    tratad9s internacionales
    internacionales son son una
    una fuente
    fuente directa,de
    directa, de normas
    normas °°Hfiš'U›1`& de soberanía de cada uno de los Estados.” e
    jurídicas, tienen
    jurídicas, tienen especial
    especial relevancia
    relevancia loslos convenios
    convenios parapara evitar
    evitar la
    la doble
    doble oo múltiple
    múltiple· imposición
    imposición
    internacional, pero
    internacional, pero no
    no aparta
    aparta lala aplicación
    aplicación de de otros
    otros que,
    que, sin
    sin referirse
    referirse directamente
    directamente aa la la materia
    materia 5.3.2.
    5.8.2. Los
    Los tratadosjurisdiccionales
    tratados jurisdiccionales entre
    entre Nación
    Nación yy provincias
    provincias oo entre
    entrepmvin¢ia3
    provincias
    tributaria,
    tributaria, pueden
    pueden resultar
    resultar de_ importante atención.
    de.importante atención. "'
    fi.
    ·t
    t Las leyes
    leyes convenio,
    convenio, sobre
    sobre acuerdos
    acuerdos entre
    entre lala Nación
    Nación yy las
    las provincias
    provincias, que 'instituyen regí-
    ·~
    Las ' -
    Así, pueden
    Así, pueden existir disposiciones fiscales
    existir disposiciones :fiscales recogidas
    recogidas enen.tratados
    tratados multilaterales,
    multilaterales, oo queque sin
    sin refe-
    refe-
    rirse directamente
    rirse directamente aa lala materia
    materia tributaria
    tributaria tienen
    tienen relevancia
    relevancia enen determinadas
    determinadas situaciones
    situaciones fiscales.
    fiscales. ¿ ~
    bh.
    1·S
    menes
    ciones de
    de coor
    menes autónoilêa-232 `
    coordinación` ' jãåãiìãrãoïãfillì
    '
    financiera (art. 75, 'inc. Í,
    2, CåN)áson1verå1aderos ' que mshtuxen
    CN), son verdaderos tratados
    tratados entre reg-1'
    entre Jurisdic-
    jurisdic-
    ciones autónomas que se alzan como una fuente de derecho financiero con singular conside-
    En este
    En este sentido,
    sentido, tienen
    tienen una
    una preeminencia
    preeminencia significativa
    significativa loslos tratados
    tratados de de integración
    integración que que ración
    ración yje¡-a1-qu¡a_
    y jerarquía. A A partir
    partir de
    de ellos
    ellos, no
    no 50102
    solo se ãi Í .berec o recursos
    distribuyen nanciero. con singular
    tributarios y secgnglde-
    inhiben
    voluntariamente sus potèstades mëutafias :_ s ri uyân recursos tributarios`y se inhiben
    delegan competencias
    delegan competencias yyjurisdicción
    jurisdicción aa organizaciones
    organizaciones supraestatales
    supraestatales (art.(art. 75,
    75, inc.
    inc. 24,
    24, CN).
    CN). LaLa voluntariamente sus potestades tributarias, sino que, además, se puede coordinar el gasto
    integración regional
    integración regional del
    del MERCOSUR
    MERCOSUR se se constituyó
    constituyó comocomo un un resultado
    resultado necesario
    necesario de de unun largo
    largo público
    Públicoyla
    _ y la forma
    _forma
    _ en la
    en la cual
    cual se
    se pue
    puede
    d e hhacer uso
    , mo
    acer uso delque'-a
    del crédito “Pág”
    crédito público,
    pubhco, todo
    setodo
    puedeellocom-d.mar
    ello medianteel
    mediante ungaste'
    un com-
    com-
    proceso de
    proceso de integración
    integración entre
    entre los
    los países
    países de de América
    América del del Sur.
    Sur. LaLa creación
    creación de de la
    la Asociación
    Asociación Lati«
    Lati- P_1eJ° procedimiento legal
    plejo PPOCGÓ-lmlento legal que
    que no no pude
    pude ser
    ser modificado
    modificado unilateralmente
    unilateralmente por por las
    las partes
    art signata-
    '
    noamericana de
    noamericana de Libre
    Libre Comercio
    Comercio (ALALC),
    (ALALC), en en 1960,
    1960, su
    su sucesión
    sucesión por
    por lala Asociación
    Asociación Latinoame-
    Latinoame- rias.
    rias.Así,
    Así, las
    las leyes
    leyes ooreglamentos
    reglamentos nacionales
    nacionales ooprovinciales
    provinciales nono pueden
    pueden modificarppm-
    modificar porÍ? sí šåãlsafš
    solas las
    ricana de
    ricana de Integración
    Integración (ALADI),
    (ALADI), en en 1980,
    1980, yy elel proceso
    proceso de
    de integración
    integración entre,Brasil
    entre Brasil yy Argentina,
    Argentina,
    iniciado con
    iniciado con la
    la firma
    firma del
    del Acta
    Acta para
    para lala Integración
    Integración Argentino-Brasileña,
    Argentino-Brasileña, en en 1986,
    1986, constituyen
    constituyen mg _, -

    antecedentes
    antecedentesrelevantes
    relevantesdel delproceso
    procesode deimplementación
    implementacióndel delbloque
    bloqueregional.
    regional.El ElTratado
    Tratadode deMon-
    Mon- 5454 CS-IN.“o 043€si 8, JJorge
    CSJN, "Cocchia, Urge nDaniel
    ~ic/elEstado
    si-ne - yyotro
    EstadoNacional
    Nacional - dedeamparo
    otroslsiacción
    acción ., 0?J12/1993,Fa110s
    amparo", '
    02/12/1993, Fallos 316;2624
    316:2624.
    tevideo
    tevideo (instrumento
    (instrumento que que instituye
    instituye la laAsociación
    Asociación Latinoamericana
    Latinoamericana de de Integración
    Integración -ALADI-,
    -ALADI-, ~.,.. 55 Dammsvecomca Jc um Pl ' '(5 F' ,-,my › .
    55 DE AREsPACOHAGA, Joaquín, Planificación Fiscal Internacional, segunda edición, Marcial Pons Ediciones Jurídicas . -
    i YyS°°ifl1=fl
    SocialesSA.
    SA,Me.-ii-$1_
    Madrid -aucfigelïticdsg.
    Barcelona, 1998,pifãfiililte
    pág. 111. wm' °°§““d“ edlflfin. Mer-.ul Pene aaiciccee Juridicas
    •
    94 ...!~ 95
    94
    BZ¿€:M il;,
    a^'±«.c-e `=
    95
    CAPITuLO
    CAPÍTULO 111III -!L
    -_EL DERECHO
    DERECHO ANANCIERO
    FINANCIERO .
    CURSO DE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO - -
    terial,
    terial, aunque
    aunque debedebe advertirse
    advertirse que que quienes
    quienes la la aceptan,
    aceptan, si si bien
    bien coinciden
    coinciden en en cuanto
    cuanto aa la la cir-
    cir-
    . leyes conve1úo
    leyes
    . de coordinación
    c°n.veu.1° de
    - ~ financiera;
    coçrdnlmlclón
    - -ya que el cuarto párrafo
    Í:ã2?:¡ï;,ay2x%1::sì1 <(::ili1:iͬlÍ›}:iï:Í=:-
    afo del
    del artículo
    que la
    artículo 75
    la ley
    75 inciso
    ley convenio
    inciso 2º
    convenio "no
    2° de
    de
    “no podrá
    podrá
    cunstancia
    cunstancia de de que
    que aquella
    aquella depende
    depende del
    del contenido
    contenido del del acto,
    acto, no no están
    están dede acuerdo
    acuerdo en en elel criterio
    criterio
    la Constitución Nacional, lo veda de forma expresa cuando dice que diferenciante,
    diferenciante, según
    según veremos
    veremos inmediatamente.
    inmediatamente. Para Para ellos:
    ellos: ›
    ser
    la modificada
    serConsdiåtïclsï
    mo unilateralmente
    iljiiaílälzrdãalngeïfte ni ni reglamentada".
    reglamentada”.
    _ La
    La autonomía
    autonomia que _ tienen
    que tienen los los Estados
    Estados - de de_ 1) Ley
    1) Leyformal
    formal eses toda
    todadisposición
    disposición emanada
    emanada del del órgano
    órgano legislativo,
    legislativo, cualquiera
    cualquierafueren fueren el
    el carácter
    carácteryy
    ., vincularse
    v¡n¢u1a1-se aa estos estos regímenesregímenes de de coordinación
    coordinación hace hace que
    que puedan
    puedan desvincularse
    desvincularse por por susu mera
    mera vo- vg ji!1 t
    objeto
    objeto de
    de ella,
    ella, oo sea,
    sea, el
    el acto
    acto formal
    formal del
    del Estado
    Estado que que ha
    ha recorrido
    recorrido lala "vía
    'Ñ/ía legislativa"·establecida
    legislativa"-establecida
    luntad mediante ' “denuncia” de
    una "denuncia" de lala ley
    ley convenio;
    convenio; esta esta eses una
    una declaración
    declaración unilateral
    unilateral a_a través
    trav S por
    por la
    la Constitución;
    Constitución; dicho dicho con
    con palabras
    palabras dede Duguit:
    Duguit: ley
    ley formal
    formal es
    es "toda
    “toda decisión
    decisión emanada
    emanada del del
    hmtad
    de la cualmedlalìïlte
    la Nación 'tónao provincia
    rovincia decide decide retirar
    retirar su su consentimiento
    consentimiento de de un
    un tratado
    tratado jurisdiccional,
    jurisdiccional, ..órgano
    órgano que,
    que, según
    segúnla la Constitución
    Constitución del
    del país
    país considerado,
    considerado, reviste
    reviste carácter
    carácterde de órgano
    órgano legislativo".
    legislativo”.
    dejando sin efecto los
    âïjïndbasliliaefeïtb lbs? derechos
    åerechos yy obligaciones
    obligaciones que que lolo vinculaban.
    vinculaban. 2)
    2) Ley
    Ley material
    material oo leyley en
    en sentido
    sentido sustancial
    sustancial es:
    es:
    '- - - “ artici ación Federal
    Federal de Recursos
    Recursos
    _ En En "lala actualidad
    actualidad sigue sigue vigente
    vigieåiteåãnlëïyla Ley 23.548 de "Coparticipación
    ãã.šíiÍadIÍarCpã1S_____u_ãí>0_ y H pesar de de que la_c_áu_ a)
    Fiscales", con las múltiples modificaciones que se la han instituido, y a pesar de que la "cláu- a) todo
    todo acto
    acto jurídico
    jurídico que que establece
    establece una
    una regla
    regla' dede derecho,
    derecho, de de alcance
    alcance general
    general oo individual
    individual
    2
    Flscales , çon'1aSsexta multlplfs gm lt't:a ión Nacional Naclrional asigna
    asigna la la necesidad
    necesidad de de sancionar
    sancionar un un nuevo
    nuevo (Laband),
    (Laband), oo bien
    bien _
    sula transitoria de la Constitución
    sul? tmnsltona
    régimen Í-Íld-la gceió: conforme
    de coparticipación, cgïfolilliê lo lo dispuesto
    dispuesto en en el el inciso
    inciso 22 del
    del artículo
    artículo 75, 75, yy antes
    antes de de la la b)
    b) todo
    todo acto
    acto emanado
    emanado del del Estado
    Estado que
    que contenga
    contenga una una regla
    regla dede derecho
    derecho objetivo,
    objetivo, esto
    esto es,
    es, "dis-
    “dis-
    finalización posición
    posición deldel carácter
    carácter general
    general yy abstracto",
    abstracto", que que estatuya
    estatuya impersonalmente;
    impersonalmente; en en cambio,
    cambio, lala
    åíiïlrixzearbiìì del año 1996; este
    (<::l(§lÍiñbc1I996; este incumplimiento
    i.nc\1mP1Í1T1Íenl'f0 exige exige la la necesidad
    necesidad de de sancionar
    sancionar un un nuevo
    .nuevo régi-
    rég-¡_
    men decisión
    decisión individual
    individual yy concreta
    concreta nono es
    es la
    la ley
    ley en
    en sentido
    sentido material,
    material, aunque
    aunque emaneemane del del Poder
    Poder
    men legallegal que que hagahaga efectiva efectiva la la enmienda
    enmienda constitucional.
    constitucional. _ · _
    Legislativo,
    Legislativo, pudiendo
    pudiendo revestir
    revestir el
    el carácter,
    carácter, según
    según las
    las circunstancias,
    circunstancias, de de unun acto
    acto adminis-
    adminis-
    Entre los tratados1-, t d jurisdiccionales
    'urisdiccionales entre entre provincias
    provincias yy la la Ciudad
    Ciudad Autónoma
    Autónoma de de Buenos
    Buenos Aires,
    Aires,
    trativo
    trativo oo dede un
    un acto
    acto jurisdiccional. - ·' `
    Entreel
    se destaca losConvenio
    m a Ps Multilateral
    lVIultil t al del 18/8/1977, 18/8/1977 actualmente vigente, yy que coordina coordina yy armo-
    armo-
    S? destaca
    niza el Convemç
    las potestades tributarias ' a en er el Impuesto
    Im uesto sobre los los Ingresos
    Ingresos Brutos; actúa actúa principalmente
    principalmente Conforme al al criterio dualista, solo
    solo puede ser fuente
    fuente de derecho la ley formal
    formal que
    que contenga
    mza las
    como un potçstades
    régimen de tgbuëlaarlaãã distribuciónerd biïse pero
    de la base, ero también implica una una aufolimitación
    autolimitación normativa
    normativa una regla
    regla de derecho; así asi como también
    también pueden revestir el carácter
    carácter de leyes en en sentido mate-
    como
    en un régn'nenpropia
    la regulación de d°1stn que Il?hacen n las provincias
    rov-i`iiI::ias de este impuesto. En el artículo 35 de este con- rial
    rial los actos emanados de un poder que no sea el Legislativo -por ejemplo, los reglamentos reglamentos del del
    en 1? regl-flaclón
    venio, se impone proplalicïilã como limitación ëçena laspmunicipalidades
    a las municipalidades, comunas yy otros otros entes locales similares Poder Ejecutivo-,
    Ejecutivo-, si contienen normas de derecho.
    vemo'
    que solo Se pueden
    lmpone gravar como en concepto aclon to de impuestos,
    im uestos tasas, tasas derechos de inspección o cualquier otro 57 que "en nuestra técnica constitucional ley
    Nosotros creemos, siguiendo aa Sayagués Laso, Laso,5" “en
    qqe S010cuya
    tributo puedengraxarlen
    aplicación les sea conceli)-initida
    permitida por gr las leyes localesloóales sobre los comercios, industrias ·o 'o ac-
    es la ley en sentido formal",
    formal”, es -decir,
    decir, el acto emanado del Poder Legislativo, "sancionado con-
    tividades
    tïlëum my? ejercidas en el respectivo ámbito
    agldcamoïlììšeìcìïvo ámbitg jurisdiccional la parte de ingresos brutos atribuibles aa j9 forme al procedimiento establecido en la Constitución aa esos efectos". Queda claro, pues, que
    procedimiento-establecido
    los fiscos adheridos,
    lïsïâïgãss âältleïiããsïldomo como resultado
    rãsultado de la aplicación de las normas de este convenio. › - -i la ley no es cualquier acto proveniente del Poder Legislativo,
    - Multilateral
    - ' ` su erior aa las
    las leyes,
    le es, ordenanzas
    ordenanzas yy legislativo, como sostiene la teoría orgánica,
    orgánica,
    Las normas del Convenio tienen jerarquía superior ›`
    sino el resultante de la observancia de .las las reglas fijadas para su sanción. ·
    Las Íonïms
    reglamentos locales, 1d21 lo gonšê2113
    que no solo ìfltâlšlluïêìrdele
    surge de tsliìgïidšlìïlìilïìosiïiones,
    sus propias disposiciones, sino también taïrnbién de lo esta-
    ·: clasificar, en primer lugar, según emanen del Congreso de la Nación
    Las leyes se pueden clasificar,
    reglfìmen
    blecido por081 el zi-ìíeul
    artículo 9, Qqinciso
    inciso d, d de la Ley Ley-23.548
    23.548 de Coparticipación Federal de Impuesto que
    subclasificarseenz
    o de las legislaturas provinciales; las primeras pueden subclasificarse ·en: a) leyes locales y b)
    bleçldo
    obliga apj”
    obhga
    laseprovincias
    agosto ade as9$7°v'm
    'C cicds aa continuar
    1977 sin perjuicio
    continiisr "aplicando
    “aplicando las normas del convenio multilateral del 18 de »i--siLx a
    'uicio de ulteriores modificacionesmodificaciones o sustituciones de éste, adoptadas por .e
    t leyes nacionales~
    nacionales." 5
    ª ' ,'
    «-
    unanimidad
    agost@ d'e Id d desln lospãgos adheridos". Esto implica que la gestación institucional del convenio .N--~s•·
    fiscos adheridos” Las leyes nacionales, a su vez, se subclasifican
    subclasifican en: 1) leyes de derecho común y 2°) leyes
    un'amm1('1a
    ubica a este tratado et od con un rango específico específico dentro del derecho federal, y su categoría singular de derecho federal.
    se traduce
    ublcaâ en que no
    estìiimuì 120 es posible su derogación unilateral por cualquiera de las partes signata- c Así,
    Asi, las leyes nacionales del Congreso de la Nación se caracterizan porque son de apli-
    rias mediante el dictado de normas de hecho o derecho que lo modifique.
    .Í-lìaïri-iidliìciìnteìl modiiique. cación en todo el territorio de la Nación. Se subclasifican
    subclasifi.can en leyes de derecho común y leyes
    Otro tratado jurisdiccional fuente delderecho del derecho tributario es el “Pacto "Pacto Federal para el_Em- el Em- .~ de derecho federal; esta subclasificación
    subclasi:ficación está concebida en razón de la materia oo contenido de
    ' tales leyes. Observamos que, mientras que la distinción entre leyes locales y nacionales está
    pleo, la P d
    Producción ión y el Crecimiento”
    Crecimiento" de fecha 12 de agosto de 1993, suscrito entre la Nacion y ·~'i
    Nación
    p1e0'1a - ro- ucc ii (1 tå 'tamente por la Ley Nacional
    las provincias, aprobado tácitamente por la Ley Nacional de Presupuesto 24.307. Es un acuer· de Presupuesto 24.307. Es un acuer- dada en razón de territorio, la distinción entre leyes nacionales de derecho común y federal
    las pr0:1,mcms'ga1_ï1IaÍi
    do donde se regulan âisdinfds distintos compromisos
    comproIIÚsos fiscales fiscales que serán analizados en su oportunidad. { está dada, en cambio, en razón de la materia. `·
    ~;
    do don Eneelsemismo I'-e '
    régimen que ell último pacto referido se encuentra el consenso fiscal :fiscal del 1616 de 'ii«'J''l'Vv›~`1 2-:,±~¡L='e.f~z¬ Las leyes nacionales comunes son leyes de derecho común, es es decir, las previstas, 'porpor ejem-
    - En el mlsmo
    noviembre de 2017, régìmeã
    aprobado (duepor (br Le
    Ley 27 .429, 429 el que tiene por finalidad finalidad “promover
    "promover el aumento ::;., plo, en el artículo 75, inciso 12, 12, de la Constitución argentina: el Código Civil, el Código Penal,
    noviembre
    de la tasa de de'2017,%pro
    inversión y cl de Dig
    empleo leo privado,
    yrivado que alivianen la carga tributaria de aquellosim- aquellos. iin· ·t
    ,. el Código de Comercio, etc. Estas leyes se se caracterizan por ser aplicadas por los jueces locales,
    es decir, por jueces de la respectiva jurisdicción
    jurisdicción en que la cuestión se produzca.
    produzca . V
    de la tasa de mversl P y
    puestos que presentan mayores efectos distorsivos
    niveles·.de mwosición acordes con
    p9est0s<(11u9prãïiedltóÍinaIãbÍ'ïi(es
    e Íespefectìs distdrsiv-os sobre la actividad econóinica, estableciendo
    econóIIÚca, estableci¡\ndo
    con el desarrollo competitivo de las diversas actividades econó- e,L-2f..»-ww."
    .1·· _. Las leyes nacionales de derecho federal son aquellas que hacen a ·a la existencia
    existencia. yy al fun-
    1.
    Egcïâ con la capacidad contributiva de
    :inicas y cìiïllgp de los
    los actores". * ·~ cionamiento
    cionaIIÚento de de los
    los poderes
    poderes deldel Estado
    Estado nacional,
    nacional, tales como
    como las
    las leyes
    leyes dede ciudadanía, servicio
    servicio
    ··i
    militar,
    militar, elecciones nacionales, etc. etc. Estas
    Estas leyes,
    leyes, a diferencia dede las
    las de
    de derecho común,
    común, son son apli-
    {11 _cadas
    .cadas por
    por los
    los jueces
    jueces federales, es decir, los los jueces
    jueces del Estado
    Estado nacional,
    nacional, aunque los los casos
    casos dede que
    que
    ··::-
    ~ ..
    5.4. La Ley _ _ - _ -
    :§'~›<-Pl-vh'§¡~`&`!~ se
    se trate
    trate se
    se produzcan
    produzcan en en el
    el territorio
    territorio de
    de las
    las provincias.”
    provincias. 59 -
    5.4.LaLey -se
    ·
    La ley es 13
    la fuente
    fuente porpor excelencia
    excelencia del
    del derecho
    derecho financiero
    financiero yy tributario,
    tributario, aa través
    través de
    de esta
    esta _nor-
    nor· 1
    ·.!t
    Existen
    Existen innumerables
    innumerables leyes
    leyes dictadas
    dictadas por
    por el
    el Poder
    Poder Legislativo
    Legislativo que
    que regulan
    regulan la_actividad
    la.actividad
    ' mase Latraduce
    ley es la voluntad
    l tad constitucional
    constitucional de
    de la
    la “forma”
    "forma" enen la
    la cual
    cual debe
    debe desplegarse
    desplegarse la la actividad
    actividad
    ·!::;.
    ma se Framdcl
    :financiera del llììsïgcllig
    Estado; los
    expresa autorización del
    finaäaïãrãutãrización
    los gastos
    gastos yy recursos
    del poder
    recursos públicos
    poder legislativo
    legislativo que
    públicos solo
    que se
    solo pueden
    se manifiesta
    pueden disponerse
    manifiesta aa través
    disponerse aa partir
    través de
    de una`ley
    partir de
    una· ley formal.
    formal.
    de una
    una it.eh.-1
    financiera
    financiera del
    del Estado
    Estado nacional,
    pero consideramos
    Pero
    nacional, provincial
    consideramos destacables
    provincial yy municipal,
    destacables las
    las siguientes:
    siguientes:
    municipal, que
    _
    que seran
    serán referenciadas
    referenciadas en
    en esta
    esta obra,
    obra,

    '.E·-:cs -L.
    Consideramos acertado
    exp Consideramos acertado hacer
    hacer referencia
    referencia previa
    previa aa la
    la explicación
    explicación brindada
    brindada porpor Giulíanì
    Giuliani ·: 57
    57 SILYAGUEG LA.so, Tratado
    SAYAGuts LAso, 1hitado de
    de Derecho Administrativo, Montevideo,
    DerechoAdministrativo, Montevideo, 1953,
    1953,tomo
    tomoI,I, pág@
    pág: 94.
    94. ^
    Fonmugesfi
    Fonrouge66 en
    en comprender
    comprender la la distinción
    distinción que
    que hacen
    hacen ciertos
    ciertos autores
    autores entre ley formal
    entre ley formal y`ley
    y ley Tflfl'
    ma· 53
    58 Como
    Como bien
    bien lo
    lo explica
    explica GoRI›ii.i.o,
    GoRDll.LO, Agustín,
    Agustrn, Thztado
    1hitado de
    de Derecho
    Derecho Administrativo,
    Administrativo, tomo
    tomo 1,
    1, Parte
    Parte General,
    General, décima
    décima edi-
    edi-
    ·:. eian,
    ción, Be.
    Be.Ac.,
    As., ana,
    F.D.A., 2009,
    2009, page.
    págs. vn
    vn a3 yy cage.
    sigs. '.
    ~· 59
    59 GORI›n.m,
    GoRDll.LO, Agustín,
    2009,
    2009, pág.
    Agustín, 7%-atado
    pág. vn
    VII 16.
    16.
    Tratado de
    de Derecho
    Derecho Administrativo,
    Administrativo, tomo
    tomo 1,
    1, Parte
    Parte General,
    General, décima
    décima edición,
    edición, Bs.
    `.
    Bs. As.,
    As., F.D.A.,
    F.D.A.,
    56 Giunumi
    56 GIUL!ANI Foimouoii,
    FoNROUGE, Cai-los
    Carlos M.,
    M., obra
    obra actualizada
    actualizada por
    por Susana
    Susana Camila N avarrine Yy Rubén
    Camila Navarrine Rubén 09°”
    Osear Afl°\'°Y› Dereclw
    Asorey, D¢"¢°h°
    Financiero,
    Financiero,volumen
    volumeni,r, Depalma,
    Depalma, sexta
    sexta edición,
    edición, 1997,
    1997,pág.
    pág. 82.
    82. i
    nc~
    esmmm 97
    97
    96
    96
    Í
    'F
    . CURSODE
    CURSO DEDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO , _cAPlTu|.o
    CAPITULOn|111_ -EL
    ELnsnecso
    DERECHOF|NANc|ERo
    FINANCIERO

    La Ley
    Ley 24.156
    24.156 de de “Administración
    "Administración Financiera
    Financiera yy de de los
    los Sistemas
    Sistemas de de Control
    Control del
    del sector
    sector Pú-
    Pú- se
    se trata
    trata de
    de una
    una mera
    mera declaración
    declaración lírica,
    lírica, des rovista dde efectos o consecuencias
    desprovista - -jurídicas
    , _
    `- La (crear
    blico Nacional”,
    Nacional", que qu¡¡ regula
    regulala la administración
    administraciónfinanciera
    financiera yy los los sistemas
    sistemas de de control
    control del
    delsector
    sector I (crear derechos
    derechos yy obligaciones)
    obligaciones) no no pareceríappropio
    parecería propio incìuïlätïerïtfdnãåcgggtïaï
    incluirla dentro del concepto'uiminias jurídico
    blico formal
    público nacional
    nacional (art.
    (art. 1).
    1). La
    La administración
    administración financiera
    :financiera comprende
    comprende el el conjunto
    conjunto de de sistemas,
    sistemas, formal de de reglamento.
    reglamento. Generales.
    Generales. AquíAquí está
    está dada
    dada lala distinción,
    distinción, entre
    entre elel re lfno Jïndlco
    reglamento y el
    público acto
    órganos, normas
    normas yy procedimientos
    procedimientos administrativos
    administrativos que que hacen
    hacen posible
    posible la la obtención
    obtención de de los
    los actoadministrativo.
    administrativo.El Elacto
    actoadministrativo
    administrativose secaracteriza
    caracterizapor porser
    serun
    unacto
    actoqueš mäzn o efec-
    que produce yt: el
    órganos, tos jurídicos individuales, particulares, en un caso concreto; el reglamentu
    tos jurídicos individuales, particulares, en un caso concreto; el reglamento, en cambio, por esc ug? e ec`
    recursos públicos
    recu.rsos públicos yy su su aplicación
    aplicación parapara el el cumplimiento
    cumplimiento de de los
    los objetivos
    objetivos del del Estado
    Estado (art. 2).
    (art. 2). I producirlos
    Los sistemas
    sistemas de de control
    control comprenden
    comprenden las las estructuras
    estructuras de de control
    control internoy
    interno y externo
    externo deldel sector
    sector
    1 producirlos en en forma
    forma genérica,
    genérica, para
    paraun un número
    número indeterminado
    indeterminado de de personas
    personas oodeïm 19, por
    de caeós. En
    Los forma
    forma directa.
    directa. Esto
    Esto quiere
    quiere decir
    decir queel
    que ·el reglamento
    reglamento es es por
    porsisímismo
    mismo susceptible
    susceptible decafioã. En
    de producir
    público nacional
    nacional yy el el régimen
    régimen de de responsabilidad
    responsabilidad que que estipula
    estipula yy estaestá asentado
    asentado en en la
    la obliga-
    obliga- los
    público los efectos
    efectosjurídicos
    jurídicos de
    de que
    que se
    se trata;
    trata; ello
    ello no
    no se
    se desnaturaliza
    desnaturaliza sisi elelmismo
    mismo reglame
    reglamento lìro supe-
    ncir
    ción de
    ción de los
    los funcionarios
    funcionarios de de rendir
    rendir cuentas
    cuentas de de su
    su gestión
    gestión (art. 3).
    (art. 3). dita
    ditalalaproducción
    producciónde de sus
    sus efectos
    efectos alal cumplimiento
    c.umplimiento de de determinada
    determinada condición
    condición ooal al trn O auge-
    transcurso
    La Ley
    Ley 11.683
    11.683 ha ha sido
    sido designada
    designada oficialmente
    oficialmente comocomo de de “Procedimiento
    "Procedimiento para para lala aplicación,
    aplicación, de
    de determinado
    determinado tiempo,
    tiempo, porque
    porque en en tales
    tales casos
    casos cumplido
    cumplido el el plazo
    plazo oo la
    la condición
    condición, es el mismo So
    - La reglamento
    percepción .y.y fiscalización
    fiscalización de de impuestos”,
    impuestos", pero pero elel título
    título nono proporciona
    proporciona una una idea
    idea cabal
    cabal dede reglamento elel que
    que produce
    produce elel efecto
    efecto dede que
    que se
    se tratafil
    trata. 61 ' es e mismo
    percepción
    sus alcances.
    sus alcances. Aunque
    Aunque contiene
    contiene normas
    normas sobresobre procedimiento,
    procedimiento, no no puedecalificársela
    puede ·calificársela como como
    "ley procesal”
    procesal" en en sentido
    sentido estricto,
    estricto, yaya que
    que incluye
    incluye disposiciones
    disposiciones sobresobre aspectos
    aspectos de de índole
    índole sus-
    sus- Los
    Los reglamentos
    reglamentos son son normas
    normasjurídicas
    jurídicas de de carácter
    carácter general
    general yy obligatorias
    obligatorias para
    para 103los ad Í .
    adminis-
    “ley
    tancial; sese pueden
    pueden citar
    citar alal respecto
    respecto loslos siguientes:
    siguientes: interpretación
    interpretación de de las
    las normas
    normas tributarias
    tributarias trados,
    trados, contribuyentes
    contribuyentes yy órganos órganos dede la
    la administración,
    administración, estando
    estando subordinados
    subordinados aa la la Constii:I1lJdii5S_
    Constitución
    tancial;
    (arts. 11 yy 2);
    2); domicilio
    domicilio fiscal
    fiscal (art.
    (art. 3);
    3); sujetos
    sujetos de de los
    los deberes
    deberes impositivos
    impositivos (arts.
    (arts. 55 aa 10);
    10); pago
    pago Nacional
    Nacional yy aa la la ley,
    ley, salvo
    salvo las
    las excepciones
    excepciones taxativamente
    taxativamente enumeradas
    enumeradas en en nuestra
    nuestra Carta
    Carta Ma Magna 2
    (arts.
    (arts. 20
    20 yy sigs.);
    sigs.); intereses, infracciones yy sanciones
    intereses, infracciones sanciones (arts.
    (p.rts. 37
    37 aa 55);
    55); prescripción
    prescripción (arts.
    (arts. 56
    56 aa (arts.
    (arts. 76
    76 yy 99,99, inc.
    inc. 3,
    3, CN)
    CN) yy que
    que en
    en el
    el derecho
    derecho financiero
    :financiero yy tributario
    tributario prácticamente
    prácticamente nc no tšge
    tiene
    (arts.
    69), para
    para limitarnos
    limitarnos aa los los aspectos
    aspectos másmás destacados
    déstacados que que exceden
    exceden en en lo
    lo procesal.
    procesal. NoNo solamen-
    solamen- aplicación,
    aplicación, comocomo explicaremos
    explicaremos seguidamente
    seguidamente con con mayor
    mayor profundidad.
    profundidad. Es Es queque elel Poder
    Poder Ejecu-
    Ejecu-
    69),
    te por
    por susu contenido,
    contenido, que que eses múltiple,
    múltiple, sinosino porque
    porque concon elel correr
    correr deldel tiempo
    tiempo la la ley
    ley amplió
    amplió su su tivo,
    tivo, como
    como principio
    principio constitucional
    constitucional de de división
    división de de los
    los poderes,
    poderes, solo
    solo “expide
    "expide laslas instrucciones
    instrucciones yy
    te reglamentos
    ámbito de
    ámbito de aplicación
    aplicación aa loslos principales
    principales tributos
    tributos nacionales,
    nacionales, cabe cabe afirrnar
    afirmar queque se
    se trata
    trata dede una
    una
    ¡t
    reglamentos que que sean
    sean necesario
    necesario para
    para la la ejecución
    ejecución de de las
    las leyes
    leyes dede la
    la Nación,
    Nación, cuidando
    cuidando de de no no 1.:
    de las
    las leyes
    leyes fundamentales
    fundamentales del país. 60
    del país.°° E alterar
    alterar susu espíritu
    espíritu concon excepciones
    excepciones reglamentarias”
    reglamentarias" (art. (art. 99,
    99, inc.
    inc. 2,
    2, CN),
    CN), yy “no
    "no podrá
    podrá en en nin
    ningún ,n
    de
    caso
    caso bajo
    bajo pena
    pena de de nulidad,
    nulidad, absoluta
    absoluta ee insanable,
    insanable, emitir
    emitir disposiciones
    disposiciones de de carácter
    carácter le `slatigu "
    legislativo"
    Las provincias,
    Las provincias, por
    por su
    su parte,
    parte, también
    también tienen
    tienen leyes
    leyes de
    de administración
    administración financiera
    financiera oo dede con-
    con- (art.
    (art. 99,
    99, inc.
    inc. 3, 3, segundo
    segundo párrafo,
    párrafo, CN),
    CN), porque
    porque el el “Congreso
    "Congreso no no puede
    puede conceder
    conceder al al Ejecïtivo
    Ejecutivo vo na-
    ;. cional
    tabilidad, y
    tabilidad, y códigos
    códigos fiscales
    fiscales donde
    donde se
    se regulan
    regulan loslos aspectos
    aspectos mas
    mas destacados
    destacados de
    de la
    la actividad
    actividad finan-
    :finan- cional [...]
    [... ] facultades
    facultades extraordinarias”
    extraordinarias" (art.(art. 29,
    29, CN),
    CN), como
    como consecuencia
    consecuencia de de ello
    ello, “Se rohfbeïï
    "Se prohíbe la
    )~'
    ·ciera local
    `ciera local en
    en lo
    lo referente
    referente aa los
    los gastos
    gastos yy recursos
    recursos deldel Estado.
    Estado. t delegación
    delegación legislativa
    legislativa en en elel Poder
    Poder Ejecutivo"
    Ejecutivo" (art.
    (art. 76,
    76, CN),
    CN), excepcionalmente
    excepcionalmente se se la
    la alïimite
    admite “ea "en
    En el ámbito municipal, se destacan los Códigos Tributarios que
    En el ámbito municipal, se destacan los Códigos Tributarios que regulan
    regulan todo
    todo lo
    lo referente
    referente ",¡r. materias
    materias de de administración
    administración oo de de emergencia
    emergencia pública,
    pública, con
    con plazo
    plazo fijado
    fijado para
    para susu ejercicio
    ejercicio y ddentro t n
    de
    de las
    las bases
    bases de de la
    la delegación
    delegación que que el
    el Congreso
    Congreso establezca"
    establezca" (art.
    (art. 76,
    76, CN)
    CN), yy “Solamenteycuïndo
    "Solamente cuando
    aa la
    la recaudación,
    recaudación, fiscalización
    fiscalización yy percepción
    percepción de de los
    los tributos
    tributos municipales.
    municipales.
    j circunstanciasaexcepcionales
    circunstancias excepcionales hicieran
    esta
    hicieran imposible
    imposible seguir
    seguir los'
    los trámites
    trámites ordinarios
    ordinarios previstos
    previstos po?- por
    esta Constitución
    Constitución para para la la sanción
    sanción dede las
    las leyes,
    leyes, y no se
    se trate
    trate de normas que que regulen
    regulen mate;-ia
    ~-'
    y no de normas materia
    ~ ïpenal,
    penal, tributaria,
    tributaria, electoral
    electoral oo de de régimen
    régimen de de los
    los partidos
    partidos políticos,
    políticos, podrá
    podrá dictar
    dictar decretos
    decretos por por
    5.5. Los
    Los reglamentos
    reglam.entos
    5.5.
    En el derecho :financiero
    , ` ·i razones
    razones de de necesidad
    necesidad yy urgencia,
    urgencia, los
    . los que
    que serán
    serán
    _
    decididos
    decididos en acuerdo general de
    _ en acuerdq.general
    _ _ H de ministros
    ministros
    _ que
    que
    En el derecho financiero yy tributario,
    tributario, los
    los "reglamentos"
    “reglamentos” sonson una
    una fuente normativa de
    fuente normativa formi-
    de formi- ·~ .gštrwšân
    .deberán åìïflšendarlos,
    refrendarlos, conjuntamente
    conjuntamente con con el
    el Jefe de gabinete
    jefe de gabinete de de ministros
    ministros" (art. 99, mc.
    (art. 99, inc. 3,
    3, tercer
    tercer
    dable cualidad y cuantía que hace practicable la actividad :financiera del Estado en su
    dable cualidad y cuantía que hace practicable la actividad financiera del Estado en su variable
    realidad, impartiéndole
    realidad, impartiéndole rapidez
    rapidez yy conocimientos técnicos específicos
    conocimientos técnicos específicos en
    en la
    la aplicación
    variable
    aplicación de de la
    la ley.
    ley.
    ·J'
    ~
    párrafo, CN).
    ~-; ' La doctrina
    La doctrina yy la la jurisprudencia“ reconocen cuatro
    jurisprudencia62 reconocen cuatro clases
    clases oo especies
    especies de de reglamentos:
    reglamentos' los l
    Desde
    Desde el punto de vista cuantitativo, son innumerables los reglamentos impartidos, los
    el punto de vista cuantitativo, son innumerables los reglamentos impartidos, los autónomos, los los de
    de ejecución,
    ejecución, loslos delegados
    delegados yy los los de
    de necesidad
    necesidad yy urgencia.
    urgencia A A esta
    esta clasificación
    clasificación (iz
    que
    que no
    no solo
    solo son
    son emitidos
    emitidos por
    por el
    el Poder
    Poder Ejecutivo,
    Ejecutivo, sino
    sino también
    también por
    por los
    los demás
    demas órganos
    órganos yy entes
    entes que
    que
    i·"i. autónomos,
    ããìšãšfììgìëgìãeglamentos interpretativas, los los cuales
    cuales tienen
    tienen unauna especial
    especial aplicación en el
    le
    el
    agregaremos los reglamentos interpretativos, aplicación en
    actúan
    actúan en la esfera de su competencia. Así, la Administración Federal de Ingresos Públicos y los
    en
    organismos
    la esfera de su competencia. Así, la Administración Federal de Ingresos Públicos y los .tf derecho tributario.
    organismos fiscales
    fiscales provinciales
    provinciales emiten
    emiten numerosos
    numerosos reglamentos
    reglamentos dede ejecución
    ejecución dede las
    las leyes.
    leyes. i
    Gordillo .).!
    Gordillo define
    define el
    el "reglamento"
    “reglamento” dede la
    la siguiente
    siguiente manera:
    manera: ` 5.5.1. Los reglamentos autónomos
    ~-· Para Marienhoff"",
    l\/I4a.rien.hofl'*',
    ' son los
    los que
    que puede
    puede dictar
    dicta.:--el
    ' Poder Ejecutivo
    Ejecutivo
    - - sobre
    sobre materias
    mate;-¡as
    _ acerca
    acerca de
    ¿Q
    [[...]
    ... ] declaración
    declaración unilateral
    unilateral realizada
    realizada enen ejercicio
    ejercicio de
    de lala función
    función administrativa
    administrativa que que produce
    produce ·? Para
    las cuales
    cuales dicho
    dicho Poder
    Poder tiene
    son
    tiene competencia
    competencia exclusiva,
    el Poder
    exclusiva, de de acuerdo
    acuerdo con
    con textos
    textos oo principios
    principios cons-.
    cons-.
    _ efectos
    efectos jurídicos
    jurídicos generales
    generales enen forma
    forma directa.
    directa. EsEs una declaración, oo sea
    una declaración, sea unauna manifestación
    manifestación oo 'ft . las
    ~:
    declaración
    declaración de voluntad, conocimiento o juicio. De esta forma distinguimos el acto (en este
    de voluntad, conocimiento o juicio. De esta forma distinguimos el acto (en este t1tuciona_les..Es,tas
    titucionales. materias son
    Estas materias son las
    las que,
    que, aa su
    su criterio,
    criterio, integran
    integran lolo que
    que llama
    llama "reserva
    “reserva de de la
    la
    · caso
    caso el el acto
    acto reglamentario)
    reglamentario) del del mero hecho administrativo
    mero hecho administrativo que que es
    es tan
    tan sólo
    sólo la
    la actuación
    actuación ma-
    ma- Administración , por por oposición
    oposición aa lala "reserva
    “reserva de de la
    la ley",
    ley" que
    que contempla
    contempla el el ámbito
    ámbitg reservado
    1-esel-vad al1
    Administración",
    terial
    es
    de
    es bilateral
    voluntad
    un

    voluntad común
    órgano administrativo.
    particularmente un
    bilateral yy particularmente
    común entre
    entre dos
    dos oo más
    Unilateral,
    un contrato,
    por
    contrato, cuando
    más partes,
    oposición
    cuando es
    partes, destinada
    es el
    a bilateral.
    terial de un órgano administrativo. Unilateral, por oposición a bilateral. Se dice que un acto
    el resultado
    destinada aa reglar
    resultado de
    reglar sus
    Se
    de una
    sus derechos.
    dice que
    una declaración
    derechos. En
    un acto
    declaración de
    En elel acto
    de
    acto unila-
    i,r. legislador. La
    legislador. La Corte
    Corte Suprema
    potencia legislativa".
    potencia
    Suprema de
    legislativa”. Dijo:
    Dijo:
    de Justicia.de
    Justicia. de la la Nación
    Nación haha repudiado
    repudiado la la doctrina
    doctrina dede la
    la "omini-
    “omïnì

    teral
    unila- \!
    ,.¡ La doctrina
    doctrina de de la
    la ominipotencia
    ominipotencia legislativa
    legislativa quequese pretende fundar
    fundar enen una
    una presunta
    presunta volun-
    volun '
    teral falta
    falta esa
    esa "declaración
    “declaración de de voluntad
    voluntad común"
    común” yy es
    es por
    por el
    el contrario una sola
    contrario un11 sola parte,
    parte, en
    en este
    este La ·se pretende
    . caso
    caso la la administración,
    administración, la la que
    que expresa
    expresa susu voluntad)l~ada
    voluntadfllamada por por ello
    ello 'unilateral'. Dictado en
    '\milateral'.Dictado en -
    ~~
    ~I tad de
    tad
    es la
    de lala mayoría
    mayoría del
    la limitación
    limitación de
    del pueblo,
    de los
    pueblo, es
    los poderes
    es insostenible
    poderes de
    insostenible dentro
    de los
    los distintos
    dentro de
    distintos órganos
    de un
    un sistema
    órganos yy la
    sistema dede gobierno
    la supremacía
    gobierno cuya
    supremacía de de la
    cuya esencia
    esenci _
    la Constitución.
    Constitució a
    ejercicio
    ejercicio de de la administrativa. ·De
    función administrativa.
    la función ¿De acuerdo
    acuerdo al al concepto
    concepto de de función
    función administrativa,
    administrativa, ~
    es
    ésta
    esta es es toda
    toda la
    la actividad
    actividad realizada
    realizada por
    por los
    los órganos
    órganos administrativos
    administrativos yy la la actividad
    actividad realizada Si el
    Si el pueblo
    pueblo de de la
    la Nación
    Nación quisiera
    quisiera dardar al
    al Congreso
    Congreso atribuciones
    atribuciones másmás extensas
    extensas que que las
    las que
    1?.
    por
    por loslos órganos
    órganos legislativos
    legislativos yyjudiciales
    judiciales excluidas
    excluidas sus
    sus respectivas
    respectivas funciones
    funciones específicas.
    realizada
    específicas. Por
    i~i,-»¿›~*›,\';i¬«1ì|¡$?'r»›¢~1ü:.!Iføl¬n<'¡-=1Lš.~¦Yà^i?›e`1.x¿lfisã_$›n-`1¢'twi¬.;=~:TJ-r',"i=¢.3ft*-"IÍ¢v¿›;~ ya le
    ya le ha
    ha otorgado
    otorgado oo suprimir
    suprimir alguna
    alguna dede las
    las limitaciones
    limitaciones queque le
    le ha
    ha impuesto,
    impuesto lo lo haría
    haría enei? la
    lì
    lo tanto, puede haber reglamentos dictados por los órganos administrativos y también, en
    lo tanto, puede haber reglamentos dictados por los órganos administrativos y también,
    Por
    en ., H única forma
    única forma que
    que élél mismo
    mismo haha establecido
    establecido al al sancionar
    sancionar elel artículo
    artículo 30
    30 de
    de la
    la Constitución.
    Constitución. En- En-
    sus respectivos canipos de actuación, por los órganos legislativos y judiciales: en estos dos “ff
    ~
    sus respectivos campos de actuación, por los órganos legislativos y judiciales: en estos dos
    últimos casos los reglamentos se referirán exclusivamente al funcionamiento y organiza- .{;_z:
    -
    últimos casos los reglamentos se referirán exclusivamente al funcionamiento y organiza-
    ción
    ción interna
    interna de de estos
    estos poderes.
    poderes. QueQue produce
    produce efectos jurídicos. Esto
    efectos jurídicos. Esto es es fundamental,
    fundamental, pues pues si
    si
    ,
    .._,
    mi
    61 G0
    6 GoRD!LLo,
    61 2OäåJIIl;)LÄ›è.1:±,ng\11ls6tíri,
    Agustín, T.-atado _
    Tratado de- Derecho
    de - - - tomo
    Derecho Administrativo,
    Admmzstratwo, tomo 1,1, Parte
    Parte General, _ edición,
    General, décima
    décima _ _ Bs.
    edición, Bs. As.,
    As., F.D.A.,
    F.D.A.,
    r_ «J
    2009, pág. vn 16. .
    ~ 2 V
    Eeig -
    ïtnìqclssificación - dada por_ .
    la Corte Suprema de ' ' -
    Justicia - de la --
    Nacion en la causa
    62 Ver esta clasificación dada por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa "Cocchia, Jorge Daniel e/
    .. .
    Cocchia, Jorge Daniel` U
    S a o Nacional
    acional yy otro otro sisl acción
    acción de
    de amparo",
    amparo , 02/12/1993,
    O?J1W1993, Fallos
    Fallos 316:2624.
    316:2624.
    60 Gruwmx FoNROUGE,
    60 GlULIANI
    novena
    Fomiouos, Carlos
    Carlos M.
    M. yy NAVARRINE,
    Navumms, Susana
    Susana Camita,
    Camila, Procedimiento Tributario yy de
    Procedimiento Tributario de la
    la Seguridad
    Seguridad Social,
    Social. l Estado
    63 Msmsuflorr, Miguel S., Tratado de Derecho Administrativo, tomo 1, Abeledo Pen-ot Bs. As 2003 pág 260 y gigs
    novenaedición,
    edición, reimpresión,
    reimpresión,Lexis
    Lexis Nexis, 2006, pág.
    Nexis, 2006, pág. 5.5. 63 MARIENHOFF, Miguel S., Tratado de Derecho Administrativo, tomo I, Abeledo Perrot, Bs.As., 2003, pág. 260 y sigs.

    ea
    98 ' C
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    CURSO DE DERECHO FINANCIERO


    cunso DE uenscuo Fmmcleno CAPÍTULO lll - EL DERECHO FINANCIERO
    CAPÍTULO 111 • EL DERECHO ANANCIERO
    tretando, ni
    _ el† Legislativo
    . . ni
    . ningún
    . . departamento del gobierno
    - puede 'ejercer11lícitamente
    '15 ' t
    ` ~~; . tretando, m el Legislativo
    otras facultades ni nmgun
    que las que departamento
    le han .sido del gobierno puede
    acordadas expresamente o queejercer ci `d amen e
    deben considerarse general de gastos y el cálculo de recursos de la administración nacional (art. 75, inc. 8, CN), o
    D general de gastos y el cálculo de recursos de la administración nacional (art. 75, inc. 8, CN), o
    otras facultades
    conferidas que las que
    por necesaria le lian_sidodeacordadas
    implicancia exjïresamerïilšcdfšlêe
    aqÚéllas. Cualquiera flex:esiïåsålgšä)12
    otra doctrina incompatible acordarle
    acordarlesubsidios
    subsidiosdel
    deltesoro
    tesoronacional
    nacionalaalas
    lasprovincias
    provincias(art.
    (art.75,
    75,inc.
    inc.9,9,CN).
    CN).
    con la Constitución,
    wnferidas quelmphçm-una
    pin- nçcesana es la única voluntad popular expresadaenendicha
    de aqué1las.x(i:lua:mï-ìatdd dichaforma.”
    forma. 64 '
    con la Constitución, que es la unica voluntad pop B1' XP
    l J i' i1:;
    Los reglamentos autónomos se individualizan por la circunstancfa negativa de no regla- 5.5.2.
    5.5.2.Los
    Losreglamentos ~ecutivos
    reglamentosejecutivos - i ,
    mentar Los ley re lamentos
    alguna y por autónomos se individualizan
    la circunstancia positiva de porregular
    la circunstancia
    materias negativa que estándereferidas n°_1'°g1a'al Los reglamentos ejecutivos o de ejecución, soninormas jurídicas obligatorias, dictadas
    mentar leygalgima interno y por lade circunstancia positiva 65 de regular matenas que estan referidas al
    Los reglamentos ejecutivos o de ejecución, son' normas jurídicas obligatorias, dictadas
    desenvolvimiento la Admínistración. por
    por elPoder
    el PoderEjecutivo
    Ejecutivopara
    paraejecutar
    ejecutarlas
    las leyes
    leyes dictadas
    dictadas por
    por elel Poder
    Poder Legislativo,
    Legislativo, como
    como una
    una
    desenvolvimiento interno de la Administración.” _ ' t _ te 0 de la adminis- facultad
    Puede admitírselos para regir exclusivamente el funcionamiento interno de la adminis- facultad propia
    propiaen
    enelelejercicio
    ejercicio de
    desu
    sufunción
    función administrativa
    administrativayyque quesurge
    surgede de manera
    maneraexpresa
    expresa
    Puede admitírselosdeberes Para regir de losexclusivamtenše eiloììïcïìïãflšlãlì
    etc.), peroïelïultïlínconstitucionàl, del
    tración (organización, órganos, atribuciones, resulta inconstitucional, del art. 99 de la Constitución Nacional, que establece: "El presidente de la Nación tiene las
    -art. 99 de la Constitución Nacional, que establece: “El presidente de la Nación tiene las
    :.,
    en cambio, que se pretenda limitar los derechos de los particulares particularesoola lapotestad
    potestaddel delCongreso
    Congreso siguientes atribuciones: 1...] 2. Expide las instrucciones y reglamentos que sean necesarios
    siguientes atribuciones: I. ..] 2. Expide las instrucciones y reglamentos que sean necesarios
    tración (91-gamzacmn, dçâìl-És loloósrâïlådhdszdellâs para
    sobre la administración, por cuanto el artículo 14 de la Constitución establece "claramente que parala
    laejecución
    ejecucióndedelas
    lasleyes
    leyesde
    dela-Nación,
    la Nación,cuidando
    ctúdandode deno
    noalterar
    alterarsusuespíritu
    espíritu con
    conexcepciones
    excepciones
    ïilbìlïllïlsdgiïšììãrï-šdìnpor
    la regulación el artículo
    de los14derechos de la Constitución establâcelflaramelnte 4111-le reglamentarias”.
    reglamentarias".
    ., y, por ende, ' la restricción ' ' individuales
    hos individuales puede
    ue e hacerse acerse "por P01' las HS
    leyes," esto es, por las leyes del Congreso y lrïd no 3:1?ïctos
    por actos de de laadminiåcración.
    la administración. Con Con todo,todo, pro- pro- La finalidad de estos reglamentos ejecutivos es hacer operativa la aplicación de la ley;
    â: 1:g»uå:ï°2s,y'pgFIjÍrìšèaããsërdìiëfëdìÉ' La finalidad de estos reglamentos ejecutivos es hacer operativa la aplicación de la ley;
    cediendo
    y S' con la debida - prudencia. ' es posible ' utilizar
    t`lizar esteeste medio
    medio reglamentario
    reglamentario dentro dentro desus de sus siendo
    siendo particularmente
    particularmente complejo
    complejo yy dinámico
    dinámico el el derecho
    derec~o financiero
    financiero y,y, en
    en especial,
    especial, el
    el tributario,
    tributario,
    cediendo con lade debida prudencia. es posible u i de los particulares hacia la administración, resulta
    lín:iites;
    , -. habrá cuidarse
    - de no fijar ' obligaciones
    ` ' ` de los particulares hacia la administración, resulta de
    de imperiosa
    imperiosa necesidad
    necesidad que
    que el
    el Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo cuente
    cuente con
    con esta
    esta potestad
    potestad reglamentaria.
    reglamentaria.
    que no tengan un sustento legal específico. Y tampoco sostener, desde luego, que pertenece a En el voto mayoritario de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, in re “Jorge Daniel
    limites; habrá de cmda-mi df nâlfgšre(::1í)iili:gc›a(ìi7°i:l:iÍipoco sostener, desde luego, que pertenece 8. En el voto mayoritario de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, in re "Jorge Daniel
    unano esotérica
    tïn-gan"zona de reserva de 1agdmini`stración”
    la administración" que que no no existe
    existe en en ninguna
    ninguna parte parte de de nuestro
    nuestro Cocchia
    que
    una
    un sästen
    esot constitucional.
    rica “zona e res 66
    êwïgde Cocchia v.v. Nación
    Nación Argentina
    Argentina yy Otro"“”,
    Otro" 68, se
    se explicó
    explicó lo
    lo siguiente:
    siguiente: , .
    sistema
    ' 1; t'tucional.°° ' - - A' Se encuentra así claramente indentificados los tradicionalmente denominados 'reglamen-
    Compartimos lo explicado por Casás 67 en cuanto a que estos reglamentos, proeter legem, Se encuentra así claramente indeutificados los tradicionalmente denominados 'reglamen-
    SIS etåa om CÍJIÃÍ-tlimos
    también denominados
    también denominados
    . lo explicado por Casás°"
    reglamentos -indepéndientes, ' 'en cuanto a que
    por no estarestos reglamentos, ^
    subordinados a ley
    tar subordinados a
    proeter legem.
    ley formal
    foniial
    tos de ejecución', es decir aquellos que se sancionan para poner en práctica las leyes cuando
    tos de ejecución', es decir aquellos que se sancionan para poner en práctica las leyes cuando
    éstas requieren de algima determinada actividad del Poder Ejecutivo para su vigencia efec-
    alguna, sancionada . porreglamentos
    el órgano legislativo, ~mdePend1eI1feS-
    ' t P°1`
    se sustentan tan0° en es
    en _
    atribuciones
    atribuciones _ del Poder
    del Poder Ejecutivo, _
    Ejecutivo, . éstas requieren de alguna determinada actividad del Poder Ejecutivo para su vigencia efec-
    tiva. Es así que la mayoría de la legislación no precisa, para su efectiva vigencia en la rea-
    conforme a la Constitución, o en el ejercicio de poderes discrecionales de la administración. tiva. Es así que la mayoría de la legislación no precisa, para su efectiva vigencia en la rea-
    ali-ma, lidad, de decretos ejecutivos -pensemos en la casi totalidad del articulado del Código Civil,
    co ormesamjmläìda
    Constituyen a aunaons Ei?uâlóïirgdudìlâïåìäilåosdesxpìãåes
    manifestación , de voluntad del jefe
    jefe de
    discrecionales de- la- administración.
    de Gobierno,
    Gobierno, materializada
    materializada en en normas
    normas 'x lidad, de decretos ejecutivos -pensemos en la casi totalidad del articulado del Código Civil,
    por ejemplo- lo que sí ocurre cuando, para la aplicación práctica de la ley, resulta necesaria
    - ~ ' d del 1 por ejemplo- lo que sí ocurre cuando, para la aplicación práctica de la ley, resulta necesaria
    Constituyen una manifestación
    generales, impersonales y objetivas. de volunta la actividad de cualquiera de las dependencias dela Administración Pública. En este "caso,
    la actividad de cualquiera de las dependencias de.Ja Administración Pública. En este caso,
    inevitablemente el Poder Ejecutivo deberá disponer cómo se llevará a cabo tal actividad,
    generales,En la lmpersgnales
    República Argentina, Y Obïletwasrif conforme rme al artículo 99,
    al artículo inciso 1,
    99 inciso 1, dede lala Constitución
    Constitución Nacional, Nacional, "' inevitablemente el Poder Ejecutivo deberá disponer cómo se llevará a cabo tal actividad,
    siempre cuidando de no contradecir la ley así reglamentada. Se trata, en définitiva, de nor-
    el presidente
    EF la Repúbhca de la Nación es jefe co
    A'rgenh'nÉ, supremo 0 o de de la la Nación
    Nación, jefe jefe deldel Gobierno
    Gobierno yy responsable
    responsable político político l" siempre cuidando de nopara
    contradecir la ley así reglamentada. Se parte
    trata, dela
    en definitiva, de nor-
    mas de procedimiento la adecuada aplicación de la'ley por Administración
    e
    de la administración general
    e1pres¡deI.ú?de1a.Nam6n del país. Tal norma se complementa con el inciso 10 del mismo
    esJede1sugeIÉ'a.1 -.;" mas de procedimiento para la adecuada aplicación de la ley por parte de la Admini.stración
    Pública;-son reglamentos de ejecución adjetivos.
    Pública: son reglamentos de ejecución adjetivos. - _
    artículo: supervisa el ejercicio de la facultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la ,¡;
    251;?cu*ïdmmlï-råålaógl
    recaudación o- supde las rentas gejgišd-iìio de lla Éacultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la
    de la Nación y de su inversión, con arreglo a la ley o presupuesto de ·~
    recau d nacionales.
    l '6 n d e l BS Es rentas de la Nación y deeste su inversión ' con
    ~
    Como fuente del derecho tributario, a los reglamentos ejecutivos les está vedado invadir las
    gastos aci menester relacionar enunciado conarreglo
    el artículo a la ley 100:o al presupuesto
    ~
    jefe de Gabi- ' de - ~
    4
    wrx)
    *<. rÍiM-Cal'-inf
    ~
    Como fuente del derecho tributario, a los reglamentos ejecutivos les está vedado invadir las
    facultades propias que la Constitución ha concedido al Poder Legislativo; así, todo lo ateniente a
    gastos denacion ` al es. con E s menester _ relacionar este
    _ ante enunciado con el de artículo 100: al jefe de Gabi-
    nete Ministros,
    - ~ responsabilidad ` 'd d lítpolítica el Congreso la Nación,
    te el Congreso de la Nación, le corresponde: le corresponde: ~: facultades propias que la Constitución ha concedido al Poder Legislativo; así, todo lo ateniente a
    la creación del tributo en sus aspectos objetivos y subjetivos (arts. 4, 17, 19, 52 y 75, incs. 1 y 2,
    la creación del tributo en sus aspectos objetivos y subjetivos (arts. 4, 17, 19, 52 y 75, incs. 1y2,
    "... 7. Hacer recaudar las rentas de la Nación y ejecutar la ley de Presupuesto nacional".
    net;
    “... _ ii acer Mm1strZiÍd(a(i'nld§si-Ieïiltììbdäl:NId?:iódc;
    En materia
    rec åildcutar la ley de Presupuesto _ nacional”. _ _ j CN) no puede tener alteración alguna por los reglamentos que expida el Poder Ejecutivo.
    CN) no puede tener alteración alguna por los reglamentos que expida el Poder Ejecutivo.
    . tributaria,
    . - mediante - este g; tipo 1;' de d reglamentos
    lamentos se se organizan
    organizan las las oficinas
    oficinas de de la la .¡: Nuestro Máximo Tribunal en la causa “Eves Argentina SA"°° ha dicho con claridad'
    Administración Federal de Ingresos Públicos, su ïdåšietencia
    dmEn Fat??aFirâbuš181ä2,1Í1n;1-(ïï.tï>åìlÉcoÍ(su competencia, autoridades autoridades yy facultades, facultades, como como Nuestro Máximo Tribunal en la causa "Eves Argentina SA"69 ha dicho con claridad:
    '·.:·
    A forma
    la "racineer
    y actividad específicamente técnica.
    la foiìrriilâ y actividad específicamente técnica.
    _ › '
    _- _
    -
    « _
    í
    ~
    Que en tales condiciones cualquier extensión analógica, aun por vía reglamentaria, de los
    Que en tales condiciones cualquier extensión analógica, aun por vía reglamentaria, de los
    supuestos taxativamente previstos en la ley y señalados en el considerando anterior, se
    Los límites
    . . a este tipo - de reglamentos t ` son dados d d por ' ornormas
    normasjurídicasjurídicas con conjerarquía
    jerarquía supe- supe- supuestos taxativamente previstos en la ley y señalados en el considerando anterior, se
    exhibe en pugna con el principio constitucional de legalidad del tributo. Al respecto se tie-
    rior
    por
    . de

    •~ autónomos
    Los
    rioraquellas,
    por aquellas,
    leyhmltes
    formal,a aeste
    de ley formal,1?:
    también
    en tambl'
    ámbitos
    través
    êravésl
    en la ed
    n enpropios
    de la cual el Poder Ejecutivo no puede
    hp°¢;1e1re<:gdÍ.ln:l¡P<:desi?Ejeãuiïš/Eno

    and del
    ano . ada "reserva
    denominada
    del Poder
    “reserva de
    Poder Legislativo
    Legislativo conio
    de ley"·que
    como la
    puede disciplinar
    leywque impide
    disciplinar ámbitos
    impide operar
    la creación
    creación de
    ámbitos regulados
    Opel-ar con
    de tributos,
    tributos, así
    regulados
    con reglamentos
    reglamentos
    así comocomo la la
    ·'!
    I
    exhibe
    ne
    en pugna con el principio constitucional de legalidad del tributo. Al respecto se tie-
    ne sentado que no cabe aceptar la analogía en la interpretación de las normas tributarias
    sentado que no cabe aceptar la analogía en la interpretación de las normas tributarias
    materiales para extender el derecho o imponer obligaciones más allá de lo previsto por el
    materiales para extender
    legislador, habida
    legislador,
    cuenta el
    de derecho o imponer
    la reiterada obligaciones
    doctrina másdeallá
    en el sentido que,deatendiendo
    lo previstoapor
    habida cuenta de la reiterada doctrina en el sentido de que, atendiendo a la na-
    el
    la na-
    ' dedefinición
    auåïlmlãosden

    En
    'cin
    de

    relación
    formas de extdnm n
    al Poder
    sus
    esuse
    elementos
    ' 'Ó , ilí 'to

    Ejecutivoco?
    con el
    impartir
    dereclio
    estructurales,
    ám lšïeriïtzglestructiirales
    formas de extinción, ilícitos o sanciones. __
    sanciones. _
    financiero,
    ›
    como

    nosotros
    cuantitativos,

    consideramos,
    cd S Sho financiero nosotros consideramos, además, que le está vedado
    exenciones,
    como cuantitativos ' exenciones, beneficios fiscales,

    además,
    beneficios

    que le está
    -
    fiscales,
    ·
    vedado
    :-
    b
    1
    turaleza de las obligaciones fiscales, rige el principio de reserva o legalidad -arts. 4° y 67,
    turaleza
    inc.
    de las obligaciones fiscales, rige el principio de reserva o legalidad -arts. 4 º y' 67,
    inc. 2°, de la Constitución Nacional- (Fallos: 3121912 y los allí citados).
    2º, de la Constitución Nacional-(Fallos: 312:912 y los allí citados).
    Se trata de una actividad norinativa secundaria respecto de la actividad primaria que
    el al-|;¡e1terreghunentos
    e lamentos autónomos autónomos en en atribuciones
    atribuciones propias propias que que lele han han sido es laSeleytrata de una actividad normativa secundaria respecto de lasiendo
    actividad .primaria que
    al
    En rel-amó?
    exclusivamente
    Pod?
    exclusivamente Elecunvo concedidas
    unãid
    conìcedisãrsiblìlción
    por la Constitución
    rorgla Constitución
    de 1-emn-sos
    Nacional
    Nacional
    coparticipados
    cionado al sistema de distribución de recursos coparticipados (art. 75, incs. 2 y 3, CN), contraer
    alal Congreso
    Congreso
    (art. 75,
    Nacional,.
    Nacional,.
    incs. 2 y 3,
    como
    como.lo
    CN),
    sido
    Jo rela-
    rela-
    contraer
    1
    tl
    escon
    con
    la las
    preexistente.
    ley consecuencias
    preexistente. Las
    las consecuencias
    Las normas
    normas
    reglamentarias
    reglamentarias
    integran
    integran
    la ley,
    la ley, siendo
    regida
    regida
    su violación
    su
    y las sanciones previstas en cada caso para el incumplimiento de esta.
    y las
    violación
    Y, dado que se trata de unasanciones
    actividadprevistas en cada
    subordinada a lacaso para elde
    ley, 'aparte incumplimiento de esta.a -
    los límites generales
    empréstitos sobre el crédito de la nación (art. 75, inc. 4, CN), la emisión monetaria (art. 75,
    cmnado
    emprésti
    inc. 6, CN),os
    slstïma
    so re eel
    arreglar
    lecrédito
    pligo_ dede la nación_ (art 75 ' inc.
    la deuda interior xterior
    y exterior
    4, CN),
    (art 75,
    (art.
    la75emisión
    inc_7),
    inc.
    m°neta-ria
    7) fijar
    fijar elelpresupuesto
    (art 75'
    presupuesto lf Y,ladado
    lainciso
    que
    potestad
    2, CN
    se trata de
    potestad reglamentaria,
    reglamentaria,
    unalos
    actividad subordinada
    reglamentos
    los reglamentos
    establece un primer
    a la ley,
    de ejecución
    de ejecución
    límite al prescribir
    ·aparte
    poseen
    queposeen
    de los
    límites límitesElgenerales
    propios.
    lúni.tes propios.
    los reglamentos El artículo
    no pueden
    a ·
    artículo 99,
    99,el
    alterar

    '1
    im, 6, CN), arreglar el pago de la deuda interior y e - - 1 _ . inciso 2, CN establece un primer límite al prescribir que los reglamentos no pueden alterar él
    ~I "espíritudedelas
    "espíritu lasleyes"
    leyes”."°
    .7° _
    ¬

    . '~
    64

    65
    Corte Suprema de Justicia,
    65 QumooA
    6664 0°”
    Q"“`*°°^L^“É'H“mbm°'
    GoaoILLO, Agustín,
    . . Fallos, tomo
    Tratado ~
    , to 137,
    Derecho
    137'pág.
    if
    ¿ 47
    _ 47y sigs.,
    Éiaiiïsï-
    $1-
    Administrativo,
    . gg.,especialmente
    LAvm, Humberto, "De las revervas legislativas", LL, 1992 -A-774.
    S“"”““ de Jmmåïï feïfnas LL, 1992
    1,
    .
    especialmente
    -A-774
    pág.
    pág.66,
    '
    - rere"Horta·cf
    66inin “Horta - dHarguindeguey".
    '
    I-Iargum

    ' 'wm 0 1 , Pm@ Genei-ai 1 asuma edi¢¡an,as.As.,F.D.A.,


    tomo Parte General, décima edición, Bs.
    ' d_eguey"-

    As.,
    '
    Enix.
    ,.~1· m .
    66 2009,
    G0iu:›x1.i.0,
    pág. vnAãflfltín,
    39. Tratado de Derecho Administrativo, ·- .,~;.-\¬«.-efi- 6868 CSJN,
    CSJN,Fallos:
    Fallos;316:2624,
    a16;2624,sentencia
    sentenciadeesfecha
    fecha211211993.
    211211993.
    67 OsvALDO,
    20O9'pág'vnJosé, "El
    39' principio
    - - de legalidad
    ~ tributaria:
    ' decretos
    - to leyes,
    l esreglamentos
    reglamentosy yreglas
    reglasgenerales
    generalesadministrati-
    administrati-
    «,
    6969CS.JN,
    CS-TN,Fallos:
    Fallos:316:2329,
    31612329,sentencia
    sentenciadédefecha
    fecha1411011993.
    14/10/1993.
    ` 67vas",
    Oavnmo,
    PET 2008 José, agosto-400,
    “El principio6. de legalidad tributaria. decre s ey ¢ , .i 70 ggãfisoirs, Juan Carlos, Derecho Administrativo, tomo i, octava edición, Lsxis Nazis ~ Abeledo Parrot, 2006, pág.
    vu-', PET zoos agosanioo. 6. . Á
    L -1 70 180.
    CASSAoNE, Juan Carlos, Derecho Administrativo, tomo 1, octava edición, Lexis Nexis -Abeledo Perrot, 2006, pág.
    3.
    ;:·· 100
    100 '
    _ 101
    101
    il
    \
    CURSODE
    DEDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO Ñ CAPÍTULO
    CAPITULOIll111- -EL
    ELDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    RNANCIERO
    CURSO fe.¬-.r

    Con notable
    notable claridad
    claridad enseña
    enseña González Calderón71 que
    González Calderón” que la la condición
    condición oo exigencia
    exigencia constitu-
    constitu- elelque
    quededeinmediato
    inmediatoconsiderarán
    consideraránlas lasCámaras.
    Cámara8.Una Unaley leyespecial
    especialsancionada
    sancionadacon conla lamayoría
    mayoría
    Con absoluta
    absolutade delalatotalidad
    totalidadde deloslos miembrosde
    miembros. decada cadaCámara
    Cámararegulará
    regularáelel trámite
    trámiteyylos los alcances
    alcances
    cional de que el presidente cuide de·no alterar el espíritu de las leyes se explica sin mayores
    cional de que el presidente cuide de-no alterar el espíritu de las leyes se explica sin mayores dela
    de laintervención
    intervencióndel del Congreso.
    Congreso. ' `'
    esfuerzos, porque,
    esfuerzos, porque, si si esa
    esacondición
    condiciónno no sesehubiere
    hubiere establecido,
    establecido, el el Ejecutivo
    Ejecutivo podríapodríallegar llegar aa tener
    tener
    un poder más amplio que el mismo Congreso que las sanciona, imponiendo su propia voluntad ;
    Spissofl
    un poder más amplio que el mismo Congreso que las sanciona, imponiendo su propia voluntad
    cuán :É ,_·~
    .; . Spisso 74 señala
    señala correctamente
    correctamente que que lala validez
    validez de de los
    los decretos
    decretos de de necesidad
    necesidad yy urgenciaur$'encia que-
    que-
    yy discreción.
    discreción.No No faltan
    faltan ejemplos
    ejemplos en enlalahistoria
    historia de de nuestra
    nuestra administración
    administración que que demuestran
    demuestrancuán
    ¿- ·l ¡ia
    da condicionada
    condicionada aa la
    la existencia
    existencia de
    de las
    las siguientes
    siguientes circunstancias:
    circunstancias: .,
    peligroso es el uso por el presidente de la República de esta
    peligroso es el uso por el presidente de la República de esta facultad de reglamentar las leyes, facultad de reglamentar las leyes,
    :¡·
    no obstante
    ob!¡tante la lacondición
    condición constitucional
    constitucional citada.citada.Hay, Hay, en en efecto,
    efecto, muchos
    muchos casos casos en en los
    los queque el el Poder
    Poder a)a) Grave
    Grave emergencia
    emergencia que que haga
    haga peligrar
    peligrar la la subsistencia
    subsistencia de de las
    las instituciones
    instituciones de de la la República,
    República.
    no
    Ejecutivo no
    Ejecutivo no solo
    solo ha ha alterado
    alterado “el "el espíritu”
    espíritu" de de laslas leyes,
    leyes, sino
    sino también
    también su su texto,
    texto, concon el el socorrido
    socorrido lj)
    b) Ineficacia
    Ineficacia de de lala medida
    medida en en caso
    caso dede demoras
    demoras en en su su adopción
    adopción oo derivada
    derivada de de su
    su previa
    previa yy pública
    pública
    pretexto de que
    pretextoflde que obraba
    obraba en en obediencia'a
    obediencia·a discutibles
    discutibles intereses
    intereses de de lala administración
    administración pública. pública. discusión por
    _ discusión por elel Congreso.
    Congreso. '
    Cuando la
    Cuando la Constitución
    Constitución Nacional
    Nacional dice dice que
    que el el reglamento
    reglamento debe debe cuidar
    cuidar de de no
    no alterar
    alterar el "~s­
    el “es- c) Ratificación
    c) Ratificación expresaexpresa por por elel Congreso
    Congreso de de la
    la Nación.
    Nación.
    píritu" de
    píritu” de la la ley,
    ley, contiene
    contiene un un concepto
    concepto más más amplio
    amplio que que el el simple
    simple respeto
    respeto aa la la ljteralidad
    literalidad de de la
    la
    norma, busca busca que que el el Ejecutivo
    Ejecutivo indag-ue
    indague en en un
    un valor
    valor más ·más profundo
    profundo de de la
    la ley,
    ley, esto
    esto es es susu razón
    razón de de En
    En materia
    materia de de reglamentos
    reglamentos de de necesidad
    necesidad yy urgencia,
    urgencia, el el ejercicio
    ejercicio de de atribuciones
    atribuciones en en tal
    tal
    norma,
    ser, esencia
    ser, esencia yy finalidad
    finalidad tenidas
    tenidas en en cuenta
    cuenta porpor el el legislador
    legislador para para su su emisión.
    emisión. sentido
    sentido por por parte
    parte del del Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo se se debe
    debe interpretar
    interpretar con con carácter
    carácter restrictivo,
    restrictivo, atentoatento aa que
    que
    La doctrina
    doctrina de de la
    la Corte
    Corte Suprema
    Suprema de de Justicia
    Justicia de de lala Nación
    Nación tiene tiene señalado,
    señalado, además,además, que que elel el
    el principio
    principio general
    general es es lala prohibición
    prohibición (arts.(arts. 7676 yY99,99, inc.
    inc. 3,
    3, p.
    p. 2,
    2, CN),
    CN), yy lala adscripción
    adscripción de de nuestro
    nuestro
    La régimen
    régimen institucional
    institucional al al modelo
    modelo de de constitucionalismo
    constitucionalismo liberal liberal clásico
    clásico adoptado
    adoptado por por la
    la Constitu-
    Constitu-
    órgano dotado de potestad reglamentaria se encuentra habilitado
    órgano dotado de potestad reglamentaria se encuentra habilitado para establecer condiciones, para establecer condiciones, ·'
    requisitos, limitaciones
    requisitos, limitaciones oo distinciones
    distinciones que que respeten
    respeten el el espíritu
    espíritu de de lala norma,
    norma, sirvan r¡¡.Zo}lab!~" :::~-,l.,,.~
    sirvan razo_nable=; -.-í ción de
    ción de los
    los Estados
    Estados UnidosUnidos de de América.
    América. g
    mente a su finalidad, no rebasen el ámbito en que la interpretación es opinable y posible la · _; ~ De
    De la la simple
    simple lectura
    lectura del artículo. 99, inci~o 3,
    del a.rticulö,'9§,_`incis_o. 3, surge
    surge expresamente
    expresamente la la prohibición
    prohibición de de dictar
    dictar
    mente a su finalidad, no rebasen el72 ambito en que la' interpretación es opinable y'pösible`la"
    solución entre varias alternativas. Tales límites jurídicos previstos para la actividad regla- *reglamentos
    reglamentos de_necesidad
    de.necesidad yurgenciay urgencia en en “materia
    "máteria tributaria", lo lo que comprende, sin sin lugar aa
    solución entre varias alternativas." Tales límites jurídicos previstos para la actividad regla-
    mentaria del
    mentaria del Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo son son aplicables
    aplicables aa otrosotros órganos
    órganos de de la
    la Administración,
    Administración, pues pues es es pre-
    pre- \-- "dudas,
    dudas, la la imposibilidad de hacerlo hacerlo en en el el derecho tributario sustantivo, el el derecho tributario
    cisamente la la razonabilidad
    razonabilidad con- con que
    que sese ejercen
    ejercen talestales facultadesel
    facultades.el principioprincipio que que otorga
    otorga validez
    validez ` \i material,
    material, el el derecho constitucional
    con!ltitucional tributario-,
    tributario; el el derecho penal penal tributario,
    tributario, y el el derecho interna-
    cisamente
    aa-los
    los actos
    actos de de los
    los órganos
    órganos del Estado y'I que
    del Estado que permite
    permite aa los los jueces,
    jueces, ante ante planteos
    planteas concretos
    concretos de de la
    la f; cional tributario;
    tributario; estas son son materias
    materias cuya competencia exclusiva se confirió confirió al al Poder
    Poder Legislati-
    Legislati-
    parte interesada,
    interesada, verificarverificar el el cumplimiento
    cumplimiento de de dicho presupuesto. 73 '
    dicho presupuesto." ~· . vo y bajo ningún régimen o circunstancia excepcional puede admitirse que el Poder Ejecutivo
    parte ¡=_.-¦S'-*i i
    ~r›_. asmna
    asuma dichas facultades. p .
    -Q «·~ '' La
    La Corte Suprema de Justicia de la Nación, en la causa “Video "Video Club Dreams v. Instituto
    5.5.3. Los
    5.5.3. Los reglamentos
    reglame_ntos de de necesidad
    necesidad yy urgencia urgencia 'fr
    ¿_ Cinematografia'"5 , se
    Nacional de Cinernatografi'a”"5, se expidió sobre la imposibilidad de emitir este tipo de disposi-
    Los reglamentos
    Los reglamentos de de necesidad
    necesidad y y urgencia,-también
    Ílrgencia, ·también llamados llamados “decretos
    "decretos de de necesidad
    necesidad yy i<o ción
    .ción en materia de derecho tributario sustantivo o material:
    urgencia", no
    urgencia”,
    ·Ejecutivo,
    "Ejecutivo, sino
    no sonson meros
    sino que
    meros reglamentos
    tienen el
    que tienen
    reglamentos ejecutivos
    el mismo
    mismo valor
    ejecutivos subordinados
    valor y y jerarquía
    jerarquía que
    subordinados aa la
    que .la ley formal
    .la ley
    la ley
    ley que
    formal dictada
    que expide
    dictada por
    expide el
    por el
    el Poder
    el Poder
    Poder
    Poder Le- Le- l ~ 13. Que con arreglo alo a lo resuelto en la mencionada causa "Eves" y a los fallos que la antece-
    gislativo. En realidad, se trata de facultades propias del poder
    gislativo. En realidad, se trata de facultades propias del poder legisferante que, en “circunstan- legisferante que, en "circunstan- .;¡f "' ~ dieron, no es compatible con nuestro régimen constitucional el dec. 2736/91, con las modifica-
    ciones introducidas por el dec. 949/92, en cuanto crea un hecho imponible distinto del previsto
    modifica-
    cias excepcionales", la Constitución Nacional autoriza asumir
    cias excepcionales”, la Constitución Nacional autoriza asumir al Ejecutivo, pero no en forma t al Ejecutivo, pero no en forma Jf
    por ley 17.
    17.741,
    7 41, sin que la circunstancia de su recíproca vinculación oo parecido permita obviar
    ilimitada yy desmesurada,
    desmesurada, sino en materias
    materias expresamente
    expresamente determinadas, determinadas, por exclusión de de las
    las
    ilimitada sino en por exclusión ~`›ì§'.5=-\ i-1<íf¦Í.*;?¡`ëfi*`Pì¿¢"›- los alcances del referido principio de legalidad. legalidad._Ello
    Ello acarrea también la consiguiente invalidez
    expresamente
    expresamente prohibidas prohibidas de de derecho
    derecho penal, tributario, electoral
    penal, tributario, electoral yy régimen
    régimen de de los
    los partidos
    partidos po- po- fj. del acto impugnado en esta causa, mediante el cual se intimó a la actora a ingresar el tributo.
    líticos,
    líticos, y y bajo
    bajo un un procedimiento
    procedimiento reglado reglado de de manera
    manera expresa expresa que que debe necesariamente :¡¡
    concluir necesariamente
    debe concluir - 14. Que no obsta a la conclusión precedente el hecho de que el decreto sea de los llamados
    con
    con la la convalidación
    Con
    convalidación del
    Con la la reforma
    del Congreso
    reforma constitucional
    constitucional de
    Nacional.
    Congreso Nacional.
    de 1994,
    1994, está
    está expresamente
    expresamente reglada reglada en en elel artículo
    artículo 99, 99, inciso
    inciso !?.
    "ffiåa
    i “de necesidad yy urgencia".
    "de urgencia". En efecto, aun cuando en el caso "Peralta" “Peralta” esta Corte reconoció
    la validez de una norma de ese tipo, ponderando la imposibilidad del Congreso para reme-
    3,
    3, de
    de lala Constitución
    Constitución Nacional,
    Nacional, que que dice:
    dice: _ ~ t: diar una situación de grave riesgo social, ya en esa oportunidad
    inquietudes de los constituyent.es
    económica, las inquietudes
    oportunidad se señaló que "en
    constituyentes se asentaron en temas como la obligada
    “en materia

    El
    El Presidente
    Presidente de
    ... Participa
    la Nación
    de la Nación tiene
    tiene las
    las siguientes
    siguientes atribuCiones:
    atribuciones: ` ¡- participación del Poder Legislativo
    participación
    consustanciada con la forma
    consustanciada
    Legislativo en la
    forma republicana
    la imposición
    imposición de contribuciones"
    republicana de "gobierno"
    “gobierno” (consid.
    contribuciones" (art.
    (consid. 22). Se
    (art. 67, inc. 2º),
    Se adelantó
    adelantó de de tal modo
    2°),
    33... Participa de de la
    la formación
    formación de de las
    las leyes
    leyes con
    con arreglo
    arreglo aa la la Constitución,
    Constitución, las las promulga
    promulga yy hace hace ·~
    publicar. conclusión que se deriva directamente
    una conclusión directamente del principio
    principio de legalidad en materia materia impositiva,
    impositiva,
    publicar. ' "
    ' El El Poder
    emitir
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo no
    emitir disposiciones
    no podrá
    podrá .en
    disposiciones de.carácter
    ningún caso
    en ningún
    decarácter legislativo.
    caso bajo
    legislativo.
    bajo penapena de de nulidad
    nulidad absoluta
    absoluta ee insanable,
    insanable,
    ·¡
    !t cual es lala limitación
    limitación constitucional
    referidos, aun
    referidos, aun cuando
    constitucional infranqueable
    cuando se se reconozca
    reconozca su
    infranqueable que supone esa materia
    su validez
    validez respecto
    respecto de de otras
    materia para
    otras materias
    materias yy en
    para los decretos
    en las
    decretos
    las especialí-
    especiali-
    simas circunstancias
    simas circunstancias que que precedieron·
    precedieron el el dictado
    dictado del del dec.
    dec. 36/90.
    36/90.
    ` Solamente
    Solamentecuando cuando cirCunstancias
    circunstancias excepcionales
    excepcionales hicieran
    hicieranimposible
    imposible seguirseguir los
    los trámites
    tramites ordina-
    ordina- ·¡· Esa conclusión,
    Esa conclusión, por por otra
    otra parte,
    parte, resulta
    resulta ahora
    ahora corroborada
    corroborada por por lala Constitución
    Constitución Nacional,
    Nacional,
    rios previstos por esta Constitución para la sanción de las leyes, y no se trate de normas que
    rios previstos por esta Constitución para la sanción de las leyes, y no se trate de normas que
    regulen materia penal, tributaria, electoral o de régimen de los partidos políticos, podrá dictar
    1 toda vez
    toda vez que
    que si si bien
    bien su
    su art.
    art. 99
    99 expresamep.te
    expresamente contempla
    contempla entre entre las
    las atribuciones
    atribuciones del del Poder
    Poder

    ,r...
    regulen materia penal, tributaria, electoral o de régimen de los partidos políticos, podrá dictar Ejecutivo la
    Ejecutivo la de
    de dictar
    dictar decretos
    decretos de de necesidad
    necesidad yy urgencia,
    urgencia, prohíbe
    prohíbe el el ejercicio
    ejercicio dede taltal facultad
    facultad
    decretos
    decretos por por razones
    razones de de necesidad
    necesidad yy urgencia,
    urgencia, los los que
    que serán
    serán decididos
    decididos en en acuerdo
    acuerdo general
    general de de
    ministros '" extraordinaria-entre
    extraordinaria -entre otras-
    otras- en en materia
    materia tributaria
    tributaria (inc.(inc. 3°).7
    3°)."°6
    ministros que que deberán
    deberán refrendarlos,
    refrendarlos, conjuntamente
    conjuntamente con con elel jefe
    jefe dede gabinete
    gabinete de de ministros.
    ministros.
    Eljefe de gabinete de ministros personalmente y dentro de los
    El jefe de gabinete de ministros personalmente y dentro delos diez días someterá la medida diez días someterá la medida
    Consideramos que
    Consideramos que enen elel derecho
    derecho financiero
    financiero se se pueden
    pueden emitiremitir reglamentos
    reglamentos de de necesidad
    necesidad
    . aa consideración
    consideración de de la
    la Comisión
    Comisión Bicameral
    Bicameral Permanente,
    Permanente, cuya cuya composición
    composición deberá deberá respetar
    respetar Y Y urgencia
    urgencia en en cuestiones
    cuestiones de de administración,
    administración, también también en en el
    el derecho
    derecho administrativo
    administrativo tributario
    tributario
    la proporción de las representaciones políticas de cada Cámara.
    la proporción de las representaciones políticas de cada Camara. Esta comisión elevará su Esta comisión elevará su 'l~~.'.
    despacho en un plazo de diez días al plenario de cada Cámara para su expreso tratámiento, oo en
    en elel derecho
    derecho tributario
    tributario formal,
    formal, peropero no no bajo
    bajo una una forma
    forma totalmente
    totalmente indiscriminada
    indiscriminada ee irra- irra- ·
    despacho en un plazo de diez días al plenario de cada Cámara para su expreso tratamiento, .-
    .~I
    :Ã
    - ~- -« 74
    74 SP1sso,
    SHSGO,Rodolfo
    RodolfoR.,
    R.,Derecho
    DerechoConstitucional
    CoristítucionalTributario,quinta
    Tfibutarimquintaedición,
    edición,Abeledo-Perrot,
    Aheledo-Permt,2011,
    2011, pág.
    pág-_274.
    274,
    71
    71 GoNZALEZ
    GoNzAI..¡:zCALDERÓN,
    CALDERON,Juan
    JuanA.,A.,Curso de Der~cho
    Curso de Derecho Constitucional,
    Constitucional,sexta
    sexta edición,
    edición, 1975, Depalms,pág.
    1975,Depalma, pág.513.
    513.
    2:
    -~~'.ãeššfi
    75 CSJN,
    75 CSJN,Fallos:
    Fallos:318:1154,
    31B:1154,sentencia
    sentenciadede fecha
    fecha 6/6/1995.
    6/6/1995.
    75 En
    76 En igual
    igual sentido,
    sentido, CSJN,
    CSJN,"La
    “La Bellaca
    BellacaSAACIF
    SAACIFyyM. M.v.v. Dirección
    Dirección General
    General Impositiva",
    Impositiva”,Fallos:
    Fallos: 319:3400,
    319:3400,27/12/1996;
    27/12/1996;
    72
    72 Fallos:
    Fallos: 308:1897; 313:433,entre
    308:1B97;313:433, entreotros.
    otros. ' ·' ,,
    73
    73 Fallos: 323:620 y sus citas.
    Fallos: 3232620 y sus citas. › if YY"Luisa
    "LLLIHHSpak
    SpflkdedeKupchik
    Kupfihikyy Otro
    Otrov.v.Banco
    BancoCentral
    Cent;-alde
    de la RepúblicaArgentina
    laRepública ArgentinayyOtro",
    Otro”,Fallos:
    Fallos:321:366,
    3211366,17/03/1998.
    17/03/1998.·
    \
    ,§ o
    102
    102 _,P .
    ,-.`.-\. 103
    103
    » '›¬
    -7

    «
    ·-. CAP|TULO
    CAPfllJLOlll111- -ELELDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO
    cunso
    CURSOui;
    DEoenecflo
    DERECHOHumcreno
    FINANCIERO . _
    › la
    laNación,
    Nación,yy refi-endarán
    refrendarán yy legalizarán
    legalizaránlos
    los actos
    actos del
    delpresidente
    presideiitepor-
    pormedio
    medio de
    desu
    sufirma,
    firma, sin
    sin
    cional, sino
    cional, sino solo
    solo4 'bajo
    "bajo circunstancias
    circunstancias excepcionales
    excepcionales que que hicieran
    hicieran imposible-seguir
    imposible seguir los los trámites
    trámites cuyorequisito
    cuyo requisitocarecen
    carecende deeficacia.
    eficacia. _ '
    ordinarios previstos
    ordinarios previstos porpor esta
    esta Constitución
    Constitución parapara lala sanción
    sanción de de las
    la.S leyes".
    leyes". Es
    Es que
    que sese han
    han visto
    visto
    , Aljefe
    Al jefede
    degabinete
    gabinetede deministros,
    ministros,con
    conresponsabilidad
    responsabilidadpolitica
    políticaante
    anteelelCongreso
    Congresode
    dela
    laNación,
    Nación,
    innumerablesnormas
    innumerables normas en enelelsentido
    sentido de de obviar
    obviaruu olvidar
    olvidaresta
    esta exigencia
    exigenciaconstitucional,
    constitucional,porporloloqueque
    le corresponde:
    le corresponde: ... 12.
    12.Refrendar
    Refrendar los
    los decretos
    decretos que
    qué ejercen
    ejercen facultades
    facultades delegadas
    delegadas por
    por elel Con-
    Con-
    resulta necesario
    resulta necesario recordar
    recordar insistentemente
    insistentemente que"el que··0r poder
    poder conferido
    conferido al al Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo en en esta
    esta greso,
    greso,los
    los que
    que estarán
    estaránsujetos
    sujetos alalcontrol
    control de
    de la
    la Comisión
    ComisiónBicameral
    BicameralPermanente.
    Permanente. ›
    A
    materia no
    materia no es
    es ordinario
    ordinario oo habitual,
    habitual, sino
    sino que
    que se
    se halla
    halla en
    en unun régimen
    régimen excepcional
    excepcional que
    que requiere
    requiere a
    ~: ' ..,, el cumplimiento
    cumplimiento efectivo
    efectivo de
    de las
    las prescripciones
    prescripcio.nes constitucionales.
    constitucionales.
    el › ' Como
    Como bien
    bien lo
    lo explica Casás, 79 desde
    explica Casás,"° desde lala perspectiva
    perspectivajurisprudencial,
    jurisprudencia:!, lala Corte
    Corte Suprema
    Súprema dede
    Esto ha
    Esto ha sido
    sido reafirmado
    reañrmado por por la
    la Corte
    Corte Suprema
    Suprema de de Justicia
    Justicia de de la
    la Nación
    Nación en
    en la
    la causa
    causa “Con-
    "Con- Justicia incurrió
    Justicia incurrió enen petición
    petición de
    de principio
    principio al
    al negar
    negar enfática,
    enfática, pero
    pero declamatoriamente
    declamatoriamente yy en en lo
    lo
    sumidores Argentinos
    Argentinos c/ENe/EN -- PEN
    PEN -- Dto.
    Dto. 558/02
    558/02 -- SS
    SS -- ley
    ley 20.091
    20.091 s/amparo
    s/amparo ley
    ley 16.986",""
    16.986", en 77 en
    . _. sumidores
    donde se explicó:
    formal, la
    formal, la posibilidad
    posibilidad constitucional
    constitucional de de practicar
    practicar delegaciones
    delegaciones legislativas
    legislativas para,
    para, seguidamente,
    seguidamente,
    ··,. donde se explicó: . _ V `· ' diferenciar la
    diferenciar la delegación
    delegación dede poder
    poder parapara hacer
    hacer la
    la ley
    ley de
    de la
    la de
    de conferir
    conferir cierta
    cierta autoridad
    autoridad por
    por el
    el
    Congreso al
    Congreso al Poder
    Poder Ejecutivo,
    Ejecutivo, oo aa un
    un cuerpo
    cuerpo administrativo,
    adininistrativo, aa fin
    fin de
    de reglar
    reglar detalles
    detalles necesarios
    necesarios
    Que el
    Que el texto
    texto transcripta
    transcripto es es elocuente
    elocuente yy las
    las palabras
    palabras escogidas
    escogidas en
    en su
    su redacción
    redacción no
    no dejan
    dejan `
    lugar aa dudas
    dudas dede que
    que la
    la admisión
    admisión del
    del ejercicio
    ejercicio de
    de facultades
    facultades legislativas
    legislativas por
    por parte
    parte del
    del Poder
    Poder para
    para la
    la ejecución
    ejecución de
    de aquella.
    aquella. Tal
    Tal distingo,
    distingo, aa veces,
    veces, se
    se pudo
    pudo practicar,
    practicar, pero,
    pero, en
    en la
    la mayoría
    mayoría de
    de
    lugar los
    Jos casos,
    casos, resultó
    resultó difícil
    dificil marcar
    marcar la
    la frontera
    frontera entre
    entre lo
    lo permitido
    permitido 'y
    y lo
    lo prohibido.
    prohibido. En
    En lo
    lo sustancial,
    sustancial,
    Ejecutivo se
    Ejecutivo se hace
    hace bajo
    bajo condiciones
    condiciones dede rigurosa
    rigurosa excepcionalidad
    excepcionalidad yy con
    con sujeción
    sujeción aa exigencias
    exigencias
    formales, que constituyen una limitación y no una ampliación de la práctica seguida en el muchas de
    muchas de las
    las atribuciones
    atribuciones conferidas
    conferidas por
    por la
    la rama
    rama legislativa
    legislativa al
    al Poder
    Poder Ejecutivo,
    Ejecutivo, en
    en los
    los más
    más
    formales, que constituyen una limitación y no una ampliación de la práctica seguida en el diversos campos,
    campos, han
    han significado
    significado verdaderas
    verdaderas delegaciones
    delegaciones irrestrictas,
    irrestrictas, por
    por la
    la amplitud
    amplitud con
    con que
    que
    país ("Verrocchi"). Así, para el ejercicio válidQ de esta facultad de excepción, el constituyen- diversos
    -pais (“'Verrocchi"). Así, para el ejercicio válido de esta facultad de excepción, el constituyen-
    te exige además de la debida consideración por parte del Poder Legislativo que la norma
    te exige además de la debida consideración por parte del Poder Legislativo que la norma
    fueron practicadas
    practicadas yy por
    por no
    no haber
    haber definido
    definido la
    la política
    política legislativa
    legislativa a seguir
    seguir por
    por la
    la administración.
    administración.
    no regule
    no regule materia
    materia penal,
    penal, tributaria,
    tributaria, electoral
    electoral oo del
    del régimen
    régimen de
    de los
    los partidos
    partidos políticos,
    políticos, yy que
    que 1 › En tales
    En tales circunstancias,
    circunstancias, el el Alto
    Alto Tribunal
    Tribunal admitió
    admitió la la validez
    validez de
    de este
    este desplazamiento
    desplazamiento deldel centro
    centro
    exista un estado de necesidad y urgencia.
    em'sta un estado de necesidad y urgencia. ' de
    de gravedad
    gravedad respecto
    respecto dede importantes
    importantes potestades
    potestades del-Poder
    del Poder Legislativo
    Legislativo al Ejecutivo,
    Ejecutivo, valiéndose
    valiéndose
    .'ll
    11) Que
    Que en
    en lo
    lo que
    que respecta
    respecta aa la
    la existencia
    existencia de
    de un
    un estado
    estado de
    de necesidad
    necesidad yy urgencia,
    urgencia, es
    es atr-ibu~
    atribu- ' ` consideraciones formales y terminológicas.
    de sutiles consideraciones terminológicas.
    11)
    -
    ción de este Tribunal evaluar,· en este caso concreto, el presupuesto fáctico que justificaría
    ción de este Tribunal evaluar,'en este caso concreto, el presupuesto fáctico que justificar-ía ' En el leading ~ase “A.
    leading case "A.M.M. Delfino Cía.", 80 la Corte
    Delfino y Cía.”,°° Corte consideró
    consideró lo siguiente:
    siguiente:
    la adopción de decretos que reúnan tan excepcionales presupuestos.
    la adopción de decretos que reúnan tan excepcionales presupuestos.
    ciertamente, el'Congreso
    Que ciertamente, el Congreso no puede delegar
    delegar en el Poder Ejecutivo oo en otro departamen-
    departamen-
    Por último,
    último, consideramos
    consideramos que, que, de
    de una
    una interpretación
    interpretación sistemática
    sistemática de de todo
    todo elel texto
    texto constitu-
    constitu- administración, ninguna de las atribuciones
    ' to de la administración, atribuciones o-poderes que le han sido expresa oo
    Por `í implícitamente conferidas.
    conferidas. Es ese un principio
    principio uniformemente
    uniformemente admitido como esencial para
    cional, y
    y siendo
    siendo una
    una cuestión
    cuestión de de suma
    suma importancia
    importancia nacional
    nacional lolo relacionado
    relacionado con con el Crédito Pú-
    Pú- implícitamente
    cional, el Crédito E
    el mantenimiento
    mantenimiento e integridad del sistema de gobierno adoptado por la Constitución y pro-
    blico de
    blico de la
    la Nación,
    Nación, enen lala cual
    cual la
    la Constitución
    Constitución ha ha establecido una facultad
    establecido una facultad única
    única yy exclusiva
    exclusiva: en
    en
    el Poder Legislativo, tampoco pueden emitirse decretos de necesidad y urgencia para "contraer clamado enfáticamente por ésta en el art. 29 [[...]
    ... ] Desde luego, no existe propiamente dele-
    el Poder Legislativo, tampoco pueden emitirse decretos de necesidad y urgencia para “contraer gación sino cuando una autoridad investida de un poder determinado hace pasar el ejercicio
    empréstitos
    empréstitos sobre
    sobre elel crédito
    crédito dede la
    la Nación" (art. 75,
    Nación" (art. 75, inc.
    inc. 4,
    4, CN)
    CN) oo "arreglar
    “arreglar el el pago
    pago de de la
    la deuda
    interior
    interior yy exterior
    exterior de
    de lala Nación"
    Nación” (art.
    (art. 75,
    75, inc.
    inc._ 7,
    7, CN),
    CN), ya
    ya que,
    que, cuando
    cuando sese veda
    veda lala "materia
    deuda
    “materia tributa-
    tributa-
    t1 de ese poder a otra autoridad o persona descargándolo sobre ella [[.,.]
    ... ] Existe una distinción
    '""I fundamental entre la delegación de poder para hacer la ley y la de conferir cierta autoridad
    ria", en definitiva se está prohibiendo que ei Poder Ejecutivo legisle en la creación, disposición
    ria", en definitiva se está prohibiendo que el Poder Ejecutivo legisle en la creación, disposición
    oo apropiación
    l., al Poder Ejecutivo o a un cuerpo administrativo, a fin
    fin de reglar los pormenores y detalles
    apropiación de de los
    los de
    de "recursos
    “recursos públicos."
    públicos” con
    con que
    que cuenta
    cuenta elel Estado
    Estado para
    para elel cumplimienti>
    cumplimiento de de > hacerse,-lo segundo es admitido
    necesarios para la ejecución de aquélla. Lo primero no puede hacerse,ló
    sus
    sus fines,
    fines, y,y, participando
    participando el el crédito
    crédito público
    público dede esta
    esta naturaleza
    naturaleza jurídica,
    jurídica, la
    la prohibición
    prohibición la la com-
    com- .\
    ' aun en aquellos países en que, como los Estados Unidos de América, el poder reglamentario

    l1
    prende de su necesaria inferencia.
    prende de su necesaria inferencia. « del Poder Ejecutivo se halla fuera de la letra de la Constitución.
    .del _
    /

    81
    “Mouviel"“
    En cambio, en la causa "Mouviel" explicó: ^
    5.5.4.
    5.5.4. Los
    Los reglamentos
    reglamentos delegados
    delegados :
    Son En
    En el
    el sistema
    sistema representativo
    representativo republicano
    republicano de de gobierno
    gobierno adoptado
    adoptado por
    por la
    la Constitución
    Constitución (art.
    (art. 1)
    1)
    Son los
    los que
    que emite
    emite el
    el Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo eh
    en virtud
    virtud de
    de una
    una atribución
    atribución oo habilitaC:ión
    habilitación que
    que le
    le con-
    con- yy que
    que se
    se apoya
    apoya fundamentalmente
    fundamentalmente en en el
    el principio
    principio de
    de la
    la división
    división de
    de los
    los poderes,
    poderes, el
    el legislador
    legislador
    ,. fiere expresamente el Poder Legislativo. De modo que no emana de la potestad reglamentana
    fiere expresamente el Poder 8Legislativo. De-modo que no emana de la potestad reglamentaria no
    no puede
    puede simplemente-delegar
    simplemente-delegar en en el
    el Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo oo en
    en reparticiones
    reparticiones administrativas
    administrativas la la
    normal del Poder Ejecutivo.7
    normal del Poder Ejecutivo."
    En
    , _
    ·
    • àrH-4-zla.vM'¿-m«e›-utu.an=›f.1i*.¦sI'†|r-1mat,
    total
    total configuración
    configuración dede los delitos ni
    los_delitos ni la
    la libre
    libre elección
    elección dede las
    las penas
    penas pues
    pues ello
    ello importaría
    importaría lala
    En este
    este caso,
    caso, también
    también aa partir
    partir de
    de la
    la reforma
    reforma constitucional
    constitucional de
    de 1994,
    1994, se
    se encuentra
    encuentra expre-
    expre- delegación
    delegación dede facultades
    facultades que
    que son
    son por
    por esencia
    esencia indelegables.
    indelegables.
    samente regÚlado en el artículo 76 de la Constitución Nacional, que dice:
    samente regulado en el artículo 76 de la Constitución acional,que dice;
    1 El Alto
    El Alto Tribunal,
    Tribunal, en
    en materia
    materia tributaria
    tributaria aduanera,
    aduanera, enen autos
    autos "SA
    “SA Laboratorios
    Laboratorios Anodia
    Anodia v.v.
    Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de
    Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de
    administración o de emergencia pública, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases ·
    administración o de emergencia pública, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases  ›.
    de la delegación que el Congreso establezca.
    ¡ Wir-ot-¬'u. -¡ref
    Nación Argentina""ª,
    Nación Argentina”", aceptó
    9º)
    9") Que
    Que esta
    aceptó la
    la delegación
    esta Corte
    delegación legislativa
    Corte entiende
    legislativa en
    entiende queque los
    en esta
    esta materia:
    materia:
    los lineamientos
    lineamientos de de la
    _
    la "política
    “política legislativa"
    legislativa" sobre. el pun-
    sobre_el pun-
    .;.
    \
    de la delegación que el Congreso establezca.
    La caducidad resultante del ~ranscurso del plazo previsto en el párrafo anterior no importará
    '
    La caducidad resultante del transcurso del plazo previsto en el parrafo anterior no importará 1
    revisión de las relaciones jurídicas nacidas al amparo de las normas dictadas en consecuencia
    revisión de las relaciones jurídicas nacidas al amparo de las normas dictadas en consecuencia
    ·t to aparecen
    to aparecen suficientemente
    5168/58 (ley
    5168158
    suficientemente determinados'
    (ley 14.467);
    14.467):yy también
    determinadosfen
    también quequeelel Poder
    el texto
    en el
    PoderEjecutivo
    texto yy en
    Ejecutivose
    en los
    seajustó
    los considerandos
    considerandos del
    ajustó aasus
    del dec.-ley
    susprescripciones
    dec.-ley
    prescripciones al
    alejer-
    ejer~
    de la delegación legislativa.
    de la delegación legislativa. - 4 11 cerlas
    cer las atribuciones
    atribuciones que
    "política legislativa"
    "política
    que le
    le acordara
    acordara elel citado
    legislativa” determinada
    determinada implica
    citado art.
    art. 14.
    implica también
    14. En
    también el
    Enprimer
    primer lugar,
    el poder
    poder de
    lugar, porque
    de dictar
    porque ejecutar
    dictar normas
    ejecutar una
    normas adaptadas
    una .
    adaptadas .a_a
    Esto se complementa con el artículo. 99, que dispone: "El Presidente de la Nación tiene
    "e, lascambiantes
    las cambiantes circunstancias,
    circunstancias, sobre
    sobre todo
    todo en
    enuna
    unamateria
    materia que quepor
    porhallarse
    hallarsetantansujeta
    sujeta aava-
    va-
    Esto se complementa con el artículo 99, que dispone: “El Presidente de la Nación tiene
    las siguientes atribuciones: l. Es jefe supremo de la Nación, jefe del gobierno y responsable
    las siguientes atribuciones: 1. Es jefe supremo de la Nación, jefe del gobierno y responsable
    político de la administración general del país". Y el artículo 100 dice:
    1
    ~
    riaciones como
    riaciones
    delPoder
    del
    comola
    PoderEjecutivo
    lade
    deque
    Ejecutivo en
    quese
    envez
    setrata,
    vezde
    trata,se
    seestimó
    desometerla
    estimóconveniente
    someterla aalas
    convenientedejarla
    lasdilaciones
    dilaciones propias
    librada al
    dejarlalibrada
    propias del
    alprudente
    deltrámite
    prudente arbitrio
    arbitrio
    trámiteparlamentario;
    parlamentario;
    político de la administración general del país”. Y el articulo 100 dice: - -_ r.
    El
    Eljefe
    jefede
    de·gabinete
    'gabinetede
    deministros
    ministrosyylos
    losdemás
    demásministros
    ministrossecretarios
    secretarioscuyo
    cuyonúmero
    númeroyycompeten-
    competen- H
    1..
    cia ~ 79 CABÁS,
    79 CASAS,José
    JoséOsvaldo,
    Osvaldo,"El
    'Elprincipio
    principiode
    delegalidad
    legalidadtributaria:
    tributaria:decretos
    decretosleyes,
    leyes,reglamentos
    reglamentosyyreglas
    reglasgenerales
    generales adminis-
    adminis-
    ciaserá
    seraestablecida
    establecidapor
    poruna
    unaley
    leyespecial,
    especial, tendrán
    tendrán aasu
    sucargo
    cargoeleldespacho
    despacho de
    delos
    losnegocios
    negocios de
    de 't, tmivfls",PET
    trativas", 2oos,agosto-400,
    PET 2008, agost»-400,6.s. · . , . A
    ~
    ):
    50 CSJN,
    80 CSJN,Fallos:
    51 CSJN,
    81
    Fallos:148:430,
    CS-TN,Fallos
    1482430,sentencia
    Fallos237:636.
    2372636.
    sentenciadedefecha
    fecha20/6/1927.
    20/6/1927. `
    '
    77 CSJN, Fallos: 333:633, sentencia de fecha 19/05/2010.
    . •··
    77 CSJN, Fallos: 3332638, sentencia de fecha 19/05/2010.
    vs MAruENtloFF,
    78 nmmmorr.1\/lisflsl TrazadodedeDerecho
    S-.TTatado
    Miguel S., DerechaAdmi!'istrativo,
    A¿mi;1i.«¢m¢ivo,†»m°
    tomo 1,1,Abeledo
    `
    AbeledoPerrot,
    Per-mt,Bs.As.,
    Bs. As.,2003,
    2003.pág.
    pág-267
    267-. ' i1
    lnw-›¢;:.x-«e.f›¡u':«øI1a'w«¬¢n<›- 52 CSJN,
    82 CSJN,Fallos
    Fallos270:42,
    270:42,sentencia
    sentenciade
    defecha
    fecha13/2/1968.
    13/2/1968. _

    . ':~.>.› 1[l5
    105
    104
    104 - ` \'· «M
    \.›
    ~·
    zi \
    A* -,
    «¬

    CURSODE
    CURSO DEDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO 1 CAPÍTULO
    CAPITULOlll111--EL
    ELDERECHO
    DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO

    ensegundo
    y,y,en segundotérmino,
    término,porque
    porqueno nose sedemuestra
    demuestraninipretende
    pretendeque
    queaquél
    aquélhaya
    hayaejercitado
    ejercitado abu-
    abu- cuando
    “Mb
    f~›-¬`-
    cuando se se fijen
    fijen límites
    límites precisos
    precisos -mediante
    -mediante una una clara
    clara política
    política legislativa
    legislativa para
    para el
    el ejercicio
    ejercicio de
    de la
    la
    sivamente las
    sivamente lasfacultades
    facultades que
    quese
    seleledelegaronfi'
    delegaron.ªª
    ¡ atribución-,
    atribución-, sin sin exigir,
    exigir, por
    por parte
    parte del
    del Congreso,
    Congreso, una una formal
    formal declaración
    declaración dede emergencia
    emergencia pública,
    pública,
    , como lolo requiere
    requiere Spisso,
    Spisso, según
    según elel párrafo
    párrafo transcripto,
    transcripto, pues
    pues tal
    tal supuesto
    supuesto importa
    importa habilitar
    habilitar al
    al
    Sin embargo,
    Sin embargo, esta
    estajurisprudencia
    jurisprudenciacambió
    cambió sustancialmente
    sustancialmente con
    con motivo
    motivo de de la
    la reforma
    reformacons-
    cons- como
    titucional de
    de 1994,
    1994;yy en
    enlala causa
    c;ausa“Selcro
    "Selcro SA
    SAv.v.Jefatura
    Jefatura de
    de Gabinete"“,
    Gabinete""', se
    se estableció
    estableció unaunanueva
    nueva Poder
    PoderEjecutivo
    Ejecutivo parapara administrar
    administrar los los tributos
    tributos en
    en aspectos
    aspectos dede detalle
    detalle pasibles
    pasibles de
    de ajuste”.*"
    ajuste"."'
    titucional
    doctrina:
    doctrina: ' ¡
    .i-L
    1 En
    En lala causa
    causa “Colegio
    "Colegio Público
    Público de de Abogados
    Abogados de de Capital
    Capital Federal
    Federal c/EN
    e/EN -- PEN
    PEN -- ley
    ley 25.414
    25.414 -_
    dto.
    dto. 1204/01 s/amparo", 88 la
    1204/01 s/amparo",“ la Corte
    Corte Suprema
    Suprema de de Justicia
    Justicia de de la
    la Nación
    Nación haha dado clara~ pautas
    dado claras pautas de
    de
    l
    5. Que
    5. Que asimismo,
    asimismo, en en el
    el mencionado
    mencionado precedente
    precedente elelTribunal
    Tribunal dejó
    dejó claramente
    claramente establecido
    establecido que que interpretación
    interpretación yy aplicación
    aplicación dede los
    los reglamentos
    reglamentos delegados
    delegados de de conformidad
    conformidad concon el
    el actual
    actual texto
    texto
    respecto de
    respecto de esa
    esa clase
    clase de
    de tributos
    tributos rige
    rige elel principio
    principio -de
    -de raigarnbre
    raigambre constitucional-
    constitucional- de de reserva
    reserva wnstitucional
    constitucional del del artículo
    artículo 7676 de
    de lala Constitución
    Constitución Nacional.
    Nacional. Transcribunos
    Transcribimos algunos
    algunos textos
    textos que
    que
    de la
    de ley oo legalidad.
    la ley legalidad. EnEn taltal sentido,
    sentido, lalajurisprudencia
    jurisprudencia de de esta
    esta Corte
    Corte resulta
    resulta categórica
    categórica en en consideramos importantes,
    importantes, pero
    pero recomendamos
    recomendamos leer leer el
    el texto
    texto atentamente
    atentamente en en su
    su totalidad:
    totalidad:
    ¬
    consideramos
    cuanto aa que
    cuanto que “los
    "los principios
    principios yy preceptos
    preceptos constitucionales
    constitucionales prolu'ben
    prohíben aa otro
    otro Poder
    Poder queque el
    el legis-
    legis-
    1
    lativo el
    lativo el establecimiento
    establecimiento de de impuestos,
    impuestos, contribuciones
    contribuciones yy tasas"
    tasas" (Fallos:
    (Fallos: 3211366
    321:366 yy sus
    sus citas),
    citas), [...]
    [... ) 9°)
    9º) [...]
    [... ) En
    En lo
    lo que
    que se
    se refiere
    refiere aa los
    los decretos
    decretos dictados
    dictados en
    en uso
    uso de
    de facultades
    facultades delegadas
    delegadas (o(o
    yy concordemente
    concordemente con con ello
    ello haha afirmado
    afirmado queque ninguna
    ninguna carga
    carga tributaria
    tributaria puede
    puede ser
    ser exigible
    exigible sin
    sin “decretos
    "decretos delegados”),
    delegados"), el el artículo
    artículo 7676 de
    de la
    la Constitución
    Constitución Nacional
    Nacional establece
    establece tres
    tres requisitos
    requisitos
    la preexistencia
    la preexistencia de de una
    una disposición
    disposición legal
    legal encuadrada
    encuadrada dentro
    dentro dede los
    los preceptos
    preceptos yy recaudos
    recaudos básicos:
    básicos: 1) 1) que
    que sese limiten
    limiten aa “materias
    "materias determinadas
    determinadas de de administración
    administración oo emergencia
    emergencia públi-
    públi-
    constitucionales, esto esto es,
    es, válidamente
    válidamente creadacreada por
    por elel único
    único poder
    poder del
    del Estado
    Estado investido
    investido de de can; 2) que se dicten dentro del plazo fijado para su ejerciïio y 3) que se mantengan «dentão
    constitucionales, ca"; 2) que se dicten dentro del plazo fijado para su ejercicio y 3) que se mantengan "dentro
    tales atribuciones
    tales atribuciones (Fallos:
    (Fallos: 316:2329;
    316:2329; 31811154;
    318:1154; 319:3400
    319:3400 yy sussus citas,
    citas, entre
    entre otros).
    otros). de
    de las
    las bases
    bases dede la
    la delegación
    delegación queque el
    el Congreso
    CÓngreso establezca
    establezca".. ElEl articulo
    artículo 100,
    100, mciso
    inciso 12
    12 ana
    añade e
    6. Que de
    6. Que de la
    la reiterada
    reiterada doctrina
    doctrina precedentemente
    precedentemente reseñada
    reseñada surge
    surge con
    con nitidez
    nitidez que
    que ni
    ni un
    un de-
    de- un
    un cuarto
    cuarto requisito,
    requisito, aa saber,
    saber, 4)4) que
    que los
    los decretos
    decretos asi
    así dictados
    dictados sean
    sean refrendados
    refrendados porpor el
    el Jefe
    jefe
    creto del
    creto del Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo ni ni una
    una decisión
    decisión del del Jefe
    Jefe dede Gabinete
    Gabinete de de Ministros
    Ministros pueden
    pueden crear
    crear de
    de gabinete
    gabinete de de ministros
    ministros yy sometidos
    sometidos al al control
    control de
    de la
    la Comisión
    Comisión Bxcameral
    Bicameral Permflnflnte
    Permanente del del
    válidamente una
    válidamente una carga
    carga tributaria
    tributaria nini definir
    definir oo modificar,
    modificar, sinsin sustento
    sustento legal,
    legal, los
    los elementos
    elementos Congreso
    Congreso de de la
    la Nación.
    Nación. ~
    *;1
    esenciales de
    esenciales de un
    un tributo
    tributo (conf.
    (conf. sobre
    sobre esto
    esto último
    último la
    la doctrina
    doctrina del
    del citado
    citado precedente
    precedente de de Fallos:
    Fallos: La
    La letra
    letra del
    del texto
    texto constitucional
    constitucional (artículos
    (artículos 99.3
    9!).3 yy 76)
    76) refleja
    refleja sin
    sin ambigliedades
    ambigüedades la la decisión
    decisión
    319:3400, en en especial,
    especial, su su considerando
    considerando 9). 9). ` 1
    319:3400, que
    que tomó
    tomó lala Convención
    Convención Constituyente
    Constituyente de de 1994
    1994 de,de, por
    por unavparte,
    una .Parte, mantener
    mantener el el principio
    principio
    7. Que,
    7. Que, enen esta
    esta misma
    misma línea
    línea de
    de razonamiento,
    razonamiento, al al tratarse
    tratarse dede una
    una facultad
    facultad exclusiva
    exclusiva y ex-
    ex- general
    general contrario
    contrario alal ejercicio
    ejercicio de
    de facultades
    facultades legislativas
    legislativas porpor el
    el Presidente
    Presidente como
    como una
    una practica
    práctica
    cluyente del
    cluyente del Congreso,
    Congreso, resulta
    resulta invalida
    inválida la
    la delegación
    delegación legislativa
    legislativa efectuada
    efectuada porpor el
    el segundo
    segundo normal
    normal yy, por
    por la
    la otra
    otra, de
    de introducir
    introducir mayores
    mayores precisiones
    precisiones sobre
    sobre las
    las condiciones
    condiciones excepcionales
    excepcionales
    párrafo del art. 59
    párrafo 59 de la ley 25.237,
    25.237, en tanto
    tanto autoriza
    autoriza a la
    la Jefatura
    Jefatura de Gabinete
    Gabinete de Ministros
    Ministros • en
    en que
    que ello
    ello si
    sí puedeltener
    puede tener lugar.
    lugar. LaLa definición
    definición de la la regla
    regla general
    general yy de los
    los caso_s
    casos excepcio-
    excepcio-
    a fijar
    :fijar valores
    valores oo escalas
    escalas para
    para determinar
    determinar elel importe
    importe de las tasas sinsin fijar
    fijar al
    al respecto
    respecto límite
    límite nales
    nales enen el
    el mismo
    mismo texto
    texto constitucional,
    constitucional, asíasí como
    como el el procedimiento
    procedimiento que que finalmente
    finalmente se se adoptó
    adoptó
    0o pauta
    pauta alguna
    .doctrina de
    doctrina
    alguna ni una
    de Fallos
    una clara
    Fallos 148:430;
    clara política
    148:430; 270:42;
    política legislativa
    270:42; 310:2193,
    legislativa para
    310:2193, entre
    para el ejercicio
    entre otros).
    otros).
    ejercicio de tal atribución
    atribución (confr.
    (confr. r! para
    para asegurar
    que
    asegurar el
    que rigieron
    rigieron la
    el adecuado
    adecuado funcionamiento
    la deliberación
    funcionamiento de ambos,
    deliberación constituyente:
    constituyente: la
    ambós, es
    la atenuación
    es el
    el correlato
    atenuación del
    correlato de dos
    dos objetivos
    del presidencialismo
    objetivos básicos
    presidencialismo y la
    básicos
    la mayor
    mayor
    1 'I eficacia en el funcionamiento del gobierno federal...
    [...]
    federal ...
    12) Que, a partir del sentido que se buscó asignar al texto constitucional argentino
    argentino y
    Revilla, al comentar dicho precedente sostuvo: “No
    "No podrá existir delegación legislativa
    lida respecto de ninguno de los elementos estructurales
    legislativa vá-
    estructurales de la hipótesis de incidencia
    incidencia tributaria, t' (... ) 12)
    de las características
    características del modelo seguido, se desprende que: 1°) la delegación
    1º)la delegación sin bases está
    está
    ge~érico e
    esto es, material, personal, espacial y temporal. Esta prohibición se extiende aa las exenciones
    tributarias [[...], pues también respecto de ellas opera el principio de reserva de ley"
    ... ],pues ley””,
    85 , con lo cual
    J prohibida y 2°)2º) cuando las
    7
    l!lS bases estén formuladas en un lenguaje demasiado genénco
    indeterminado la actividad delegada será.
    indeterminado, será convalidada por los tribunales si el interesado
    . < , u

    reconoce implícitamente, contrario sensu, la validez de la delegación legislativa impropia, por j,. supera la carga de demostrar que la disposición dictada por el Presidente esåixialconlrãecitãn
    de la específica política legislativa que tuvo en miras el Congreso al apro
    es una concreción
    ar la
    a ccláusula
    usu a
    aprobar
    la que se habilita al Poder Ejecutivo para ejercitar acotadas funciones legislativas, condiciona- ~ ' _
    delegatoria de que se trate. ·
    das yy dirigidas al fin
    iìn querido por la ley, estrictamente pautadas y circunscriptas aa los aspectos i Esta conclusión resulta insoslayable apenas se .advierte de1eZaC16n_5m
    advierte que la delegación basesl está
    sin bases eãtá
    cuantitativos.
    cuantitativos. Spisso
    Spisso señaló:
    señaló:
    Resulta compatible con la delegación legislativa en la materia tributaria, siempre que exista
    t ~
    ~
    prohibida precisamente porque bloquea la posibilidad de controlar la conexión entre laa de-
    actividad desplegada por la autoridad
    legación del Congreso y la activídad autondad administrativa. ú
    e-

    una declaración de emergencia pública por parte del Congreso, se fije fije un plazo determinado A ¡ï«~"›¢-za4*=¡m'›-. e«›¿x- z;.-ef«.t=M_.,«›-<=.~v«-. atnbuciones más
    Así, por ser amplia e imprecisa, la delegación no confiere atribuciones mas extensas,
    extensasäsiinoí
    sino,
    para el ejercicio de la atribución que se delega yy se fijenfijen pautas precisas en el marco de una _?
    ~·
    .:¿ po r el
    al revés, a mayor imprecisión, menor alcance tendrá la competencia legislativa que podrá e
    ~
    clara política legislativa, y esa delegación se haga en en cabeza del Poder Ejecutivo. A A ello cabe K w
    _; 31 Ejecutivo ejercer válidamente. ' '
    3
    agregar
    agregar que sólo son
    por sus
    son susceptibles
    susceptibles de de delegación aspectos limitados
    sus características exijan adecuaciones.
    adecuaciones.en en el
    el tiempo
    tiempo de
    limitados de
    de la
    de aquellos tributos que
    la emergencia.
    emergencia. Así ante
    que
    ante situa-
    5
    ~ • Posteriormente la la Corte, en la causa "Camaronera
    fCamaronera Patagónica
    Patagóníca CA
    SA c. _Min.isterio
    Ministerio de tEco-
    if, Eco-
    ciones cambiantes
    cambiantes del comercio internacional resulta
    pública, delegar la
    resulta viable, en
    la facultad de elevar o disminuir las alícuotas
    en el
    alícuotas de
    el marco de
    de los
    de la emergencia
    los derechos
    derechos de
    emergencia
    de importa-
    .. 'nekåå' nomía yy otros
    nomía
    aduanera:
    otros si
    sl amparo",
    a.mparo",°” aclaró su
    89 aclaró su doctrina
    doctrina respecto
    respecto aa la
    la delegación
    delegacion legislativa
    4
    legislativa en
    en materia
    ma eria
    ~i aduanera:
    ción
    ción oo exportación,
    exportación, en
    en el
    el marco
    marco dede una
    una clara
    clara política
    política legislativa,
    legislativa, en
    en la
    la que
    que el
    el Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo ~;
    debe
    debe verificar
    verificar los
    los supuestos
    supuestos de
    de hecho
    hecho yy dede derecho
    derecho que
    que condicionan
    condicionan el el ejercicio
    ejercicio de
    de la
    la facultad
    facultad ;,"l ([...] 9°) Que
    ... ) 9º) Que debe
    debe enfatizarse,
    enfatizarse, dede manera
    manera correlativa,
    correlativa, que
    que ese
    ese valladar inconmovible
    inconmovible que que supo-
    supo-
    delegada.
    delegada.°°
    86
    _ ·
    C ·'.1. ne el
    ne el principio
    principio de
    de reserva,
    reserva, de
    de ley
    ley en
    en materia
    materia tributaria
    tributaria tampoco
    tampoco cede
    cede en
    en caso
    caso ldeåue Ei actúe
    de que se âclgle

    Casás, por
    Casás, por su
    su parte,
    parte, entiende
    entiende que
    que "la
    “la delegación
    delegación impropia,
    impropia, constitucionalmente
    constitucionalmente practica-
    practica-
    ·t¡}•. mediante el
    mediante
    En efecto,
    el mecanismo
    mecanismo de
    efecto, este
    este Tribunal
    de la
    la delegación
    Tribunal también
    delegación legislativa
    también ha ha sido
    legislativa previsto
    sido contundente
    previsto por
    contundente al
    por el
    el art.
    al sostener
    art. 76
    sostener sobre
    76 de
    de laa Constitución.
    sobre tal
    ons 1 uci n.
    tal punto
    punto que
    que "no
    110
    En
    ble, se
    se ciñe
    ciñe en
    en materia
    materia tributaria
    tributa.ria al
    al aspecto
    aspecto cuantitativo
    cuantitativo -el
    -el importe
    importe de
    de las
    las tasas-,
    tasas-, siempre
    siempre yy
    ble,
    í ~
    puedan caber
    puedan
    tienen cabida
    tienen
    caber dudas
    dudas en
    cabida en
    en las
    en cuanto
    cuanto aa que
    las materias
    que los
    materias respecto
    los aspectos
    respecto de
    aspectos sustanciales
    de las
    sustanciales. del
    las cuales
    cuales la
    del. derecho
    la Constitución
    derecho tributario
    Constitución Nacional
    tributario no
    Nacional (art. 76),
    no
    76).
    83
    83 En
    En igual sentido, CSJN,
    igualvsentido, CSJN, "Banco
    “Banco Argentino
    Argentino dede Comercio
    Comercio v.v. Municipalidad
    Municipalidad de de la
    la Ciudad
    Ciudad de
    de Bs. As.", Fallos:
    Bs. AB.", Fallos: 286:325,
    2861325, ·1~ autoriza, como
    autoriza, como excepción
    excepción yy bajo
    bajo determinadas
    determinadas condiciones,
    condiciones. la
    la delegación
    delegflfilón legislativa
    lešïslatwa ener* el
    el
    20/9173;
    20/9/73; "Conevial
    tración
    “Conevial Sociedad
    Sociedad Anónima
    Anónima Constructora,
    Constructora, Industrial,
    Industrial, Comercial,
    Comercial, Inmobiliaria
    Inmobiliaria yy Financiera
    Financiera v.v. Admirus-
    Adminis- J Poder Ejecutivo"
    Poder Ejecutivo" (Fallos:
    (Fallos: 326:4251).
    326:4251).
    tración Nacional
    Nacional de de Aduanas",
    Aduanas", Fallos:
    Fallos: 310:2193,
    310:2193, 29/10/1987.
    29/10/1987. › ' ` ·i z.
    84
    84 Fallos
    Fallos 326:4251,
    326:4251, sentencia
    sentencia de de feeha
    fecha 21110/2003.
    21/10/2003. ._
    B5 REvn.LA,
    85 R.svxLLA, Pablo
    Pablo J.J. :M.,
    M., "La
    “La delegación
    delegación legislativa
    legislativa vedada
    vedada para
    para los
    los aspectos
    aspectos sustanciales
    sustanciales del
    del tributo:
    tributo: art.
    art. 76
    76 de
    de lala
    i'R=~›^*¢$›J~1I*¢-S
    a4›«~.!3få-›1¡47å'\_7rÍ"1å'«;i
    .. ~.
    g 87
    87 CASJ.s,
    C^3¿_~¡_ José
    José Osvaldo,
    Osvaldo, "El
    “El principio
    principio de
    de legalidad
    legalidad tributaria:
    tributaria: decretos
    decretos leyes,
    leyes, reglamentos
    reglamentos yy reglas
    reglas generales
    generales adminis-
    Bdlníflis'
    86
    Constitución
    Constitución nacional",
    Svlsso, Rodolfo
    B6 SPISSO,
    nacional",Perwdico
    R.,"Principio
    Rodolfo R,
    Periódico Económico
    “Principio de
    dereserva
    reserva de
    de ley
    Tributario, 2003,
    Económico Tributario,
    leyyydelegación
    2003, pág.
    delegación de
    pag. 389.
    defacultades
    389.
    facultades legislativas
    legislativas en
    en materia
    materiatributaria",
    tributaria”, enenLa
    La
    ;i.ff
    : trativas", PET,
    trativas", PE72 2008,
    2008, agosto-400,
    agosto-400. 6.6- · ·
    É g 88 CSJN,
    88 CSJN, Fallos:
    Fallos: 331:2406,
    33122406, sentencia
    sentencia de
    de fecha
    fecha 04/1112008'
    0-U11/2008:
    Ley: 2004-D,
    Ley: 2004-D, enen particular
    particular pág.
    pág. 234.
    234.
    Ali .
    !,
    ¡_ ' 89 CSJN,
    89 CSJN, Fallos:
    Fallos: 337:388,
    3371388, sentencia
    sentencia de
    defecha
    fecha 15/0412014.
    15/04/2014.

    106
    _. O O) ,,.
    `.
    107
    107
    i·_',-.~i
    .~:_' \.'4_-`
    -,, _··....;;
    * É

    ^ CURSO
    CURSO DE
    DE DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO
    CAPHULQ
    CAP!TuLOna111 --EL
    ElDERECHO
    DERECHO HNANGIERD
    ANANCIERO
    Aun
    Aun cuando
    cuandose se soslayase
    soslayase lo lo sostenido
    sostenido en
    en dicho
    dicho precedente,
    precedente,tampoco
    tampoco resultaría
    resultaría admisible
    adniisible el
    el ar-
    ar- -1'-mié
    gumento
    gumento queque subyace
    subyace en en la
    la defensa
    defensa realizada
    realizada por
    porelel ente
    ente fiscal,
    fiscal, que
    que consiste
    consiste en
    en sostener
    sostenerque
    que lala _ _ refiere a queue se
    se admite
    admite lala delegación
    delegación solo
    solo en
    en “materias
    "materias determinadas
    determinadas de de administración
    adnúnistraciÓn oo de de
    ley de
    ley de emergencia
    emergencia 25.561
    25.561-y sus sucesivas
    -y sus sucesivas prórrogas-,
    prórrogas-, ha ha otorgado
    otorgado unauna delegación
    delegación suficiente
    suficiente refiere a
    emergencia 'bl' " - ·omitiendo
    pública", `t'endo deliberadamente
    deliberadamente la la materia
    materia tributaria.
    tributaria. En
    En tales
    tales condiciones,
    condiciones,
    ... ;
    n
    al
    al Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo para
    para que,
    que, enen el
    el marco
    marco dede la
    la dolorosa
    dolorC)Sa situación
    situación de de emergencia
    emergencia nacional
    nacional por
    por ' emergšnmël pu 1€:cldel hecho
    cualquier elemento lio im onible en
    imponible, en sus
    sus aspectos
    aspectos material,
    material, subjetivo
    subjetivoyy base
    base de
    c;le medición
    medición
    la
    la que
    que atravesó
    atravesó elel país,
    país, tomara
    tomara unauna serie
    serie de
    de medidas
    medidas tendientes
    tendientes aa terminar
    terminar con
    con esa
    esa situación,
    situación, cualqmãr
    no puede eser ìndblbto
    objeto dee
    de dìlegaciólii
    delegación legislativa;
    legislativa; la
    la interpretación
    interpretación dede estas
    estas facultades
    facultades extraordi-
    extraordi-
    ~. entre
    entre las
    las cuales
    cuales estaba
    estaba la la habilitación
    habilitación para
    para que
    que estableciese
    estableciese el el tributo
    tributo aquí
    aquí cuestionado.
    cuestionado. ~. no gus al
    narias al ;͛derJEjecutivo
    Poder Ejecutivo debendeben hacerse
    hacerse con
    con criterio
    criterio restrictivo
    restrictivo yy no
    no extensivo,
    extensivo, pues
    pues lo lo excep-
    excep-
    En efecto,
    En efecto, ni
    ni la
    la ley
    ley 22.415
    22.415 nini mucho
    mucho menos
    menos la
    la 25.561
    25.561 establecen,
    establecen, siquiera
    siquiera con
    con mínimos
    mínimos re-re- “$1,321
    cional implica
    implica ej ercerlo yy aplicarlo
    ejercerlo aplicarlo en
    en marcos
    marcos precisos
    precisos yy determinados.
    determinados. _' '
    caudos, los
    caudos, los elementos
    elementos esenciales
    esenciales deldel tributo
    tributo de
    de que
    que sese trata.
    trata.
    C En
    En relación
    relación con con elel derecho
    derecho presupuestario,
    presupuestario, consideramos
    consideramos que,
    que, por
    por aplicación
    aplicación del
    del principio
    principio
    V Por
    Por una
    una parte,
    parte, la
    la ley
    ley 25.561
    25.561 solo
    solo contiene_en
    contiene.en susu art.
    art. 5",
    5º, tercer
    tercer párrafo,
    párrafo, in
    in fi.ne,
    fine, una
    una previsión
    previsión de reserva de de le
    ley, nono sese puede
    puede delegar
    delegar en
    en el
    el Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo lala fijación
    fijación de
    de los
    los gastos
    gastos del
    del presu-
    presu-
    de
    de creación
    creación dede un
    un derecho
    derecho aa la
    la exportación
    exportación de de hidrocarburos,
    hidrocarburos, supuesto
    supuesto ajeno
    ajeno alal de
    de la
    la especie
    especie de
    puestoreserva del Estado; (ln - en cambio, bio todo
    todo lo
    lo relacionado
    relacionado con
    con la
    la administración
    administración deldel presupuesto,
    presupuesto, yaya es-
    es-
    cuya
    cuya constitucionalidad
    constitucionalidad no
    no es
    es objeto
    objeto aquíde
    aquí de discusión.
    discusión. Pero,
    Pero, con
    con la
    la salvedad
    salvedad mencionada,
    mencionada, no
    no puestq
    tablecido delyIìlstta el fm tdampor
    determinado or elel Poder
    Poder Legislativo
    Legislativo, puede
    puede ser
    ser materia
    materia dede delegación
    delegación legislativa,
    legislativa,
    hay
    hay otra
    otra disposición
    disposición en
    en su
    su articulado
    articulado que
    que permita
    permita establecer,
    establecer, con
    con claridad
    claridad yy sin
    sin duda
    duda alguna,
    alguna,
    las
    las pautas
    pautas de
    de la
    la clara
    clara política
    política legislativa
    legislativa aa las
    las cuales
    cuales debe
    debe atenerse
    atenerse el
    el Presidente.
    Presidente. Es
    Es más,
    más, de
    de
    l¡;;ll;11)-i›e;i:e1iJ11šreçbìj1:bnl<x›¡salii›nLi)tes
    pero siempre-bajo los límites expresamente expresamente contemplados
    contemplados en en la
    la Constitución
    Constitución Nacional.
    Nacional.
    su lectura
    su lectura no
    no puede
    puede siquiera
    siquiera intuirse
    intuirse que
    que el
    el Poder
    Poder Legislativo
    Legislativo haya
    haya delegado
    delegado en
    en el
    el Ejecutivo
    Ejecutivo
    la posibilidad
    la posibilidad de crear
    crear este
    este tipo de gravámenes,
    gravámenes, más allá allá de la
    la admisibilidad
    admisibilidad constitucional
    constitucional interpretativos y las opiniones del Fisco
    mecanismo, que como se
    de tal mecanismo, se señaló
    señaló anteriormente
    anteriormente debe ser ser enérgicamente
    enérgicamente rechazada.
    rechazada. n
    55.5.5.
    5 5 Los reglamentos interpretativas _
    .¡ i l Este tipo
    tipo de reglamentos surge
    surge
    B del artículo 22 del Regla-menu)
    Reglamento de la Nacio~al de Pm'
    la Ley Na¢Í°Ha1 Pro-
    segundo término, corresponde
    En segundo corresponde detenerse
    detenerse en
    en el Capítulo
    Capítulo Sexto
    Sexto del Título
    Título II, de la
    la Sección
    Sección '
    .Éj _ cedimientos
    cedimientos Adminístrativosf”
    Administrativos,90 que dice:
    die~: _ °
    Código Aduanero, titulado
    IX, del Código titulado “Tributos
    "Tributos regidos por la legislación aduanera", quequé prevé la _
    _ existencia de derechos de exportación y regula aspectos atinentes a tal tipo de gravámenes, « :: ..,
    ff :
    ministros, 9€CfeU1¡`¡°5
    Facultades del superior.- Los ministros.-_ secretarios de 1_)$E_iSID_ENC,IA
    PRESIDENCIA DIE DE å_Íiã_A_iìIg)_ï
    LA NACIÓN _
    arta. 733 y ss. establecen que el
    los arts. el derecho de exportación puede ser ad valorem (es decir, de y órganos directivos de en_tes
    entes descentralizados podrán dirigir 0o lmPU-15:;emos intemos
    impllisar la acción de susB
    base imponible variable en función del valor de la mercadería) oo bien
    bien específico
    específico (una cantidad -ie inferiores jerárquiws
    jerárquicos niedmnte
    mediante órdefles'
    órdenes, instrucciones, circulares y reglamentos internos, a
    ìnferi°res colones,lrestyáliištes dele arles facdl-
    determinada, fija o variable en función de la cantidad de mercadería que se exporte), pero
    para el caso en concreto aquí discutido, como puede observarse, no es el legislador quien ha
    ;;
    .,, .. fin de asegurar la celeridad,
    fin celendad, economía,
    economia.- Bfmijïuez
    sencillez yY efifiecfa
    eficacia dee los
    °S trámites,
    1'
    tades; intervenirlos; y avocarse al conocimiento y decisión de un asunto a menos
    Y delegarles
    5
    menofifllåe
    que un
    una
    ___
    facul-
    F?.~ i
    determinado, de manera cierta e indudable, cualcuál es la forma de cuantificar
    cuantificar la prestación, sino . norma hubiere atribuido competencia exclusiva al mfenor. inferior. 'I`odo
    Todo ello tsuln
    sin perjuicio de en-
    .~
    P€fJWf_¡å_e_§__§3
    recurrirse necesariamente, a lo dispuesto por la resolución 11102
    que ha de recu.rrirse ll/02 mencionada. ` tender eventualmente en la causa si se 1n†-9l'D\-1S1°1'€11
    interpusieren 105 los recursos que fueren
    ¡'eCU1'$_°9 Que efen Pepertinentes.'
    ~·
    En efecto, el Congreso Nacional no ha previsto cuál es.
    es la alícuota aplicable, ni siquiera me- ~~: _ . - - - -` ` `ón que para al-
    diante el establecimiento de unos baremos máximos y mínimos para su fijación. Al guardar -i L instrucciones
    Las trucciones de servicio,servrclo, las 188 circulares
    Circulares y Y1°S fešlameflws de organización,
    los reglamentos °fg_a-mzafif ' que_ para _ al-
    silencio el citado cuerpo legal respecto de la alícuota máxima que puede establecerse en âìtlãjes constituyen los
    gunos autores llamados reglamentos internos de la Administracion,
    Administración, ' se
    _ Ldistinguen
    materia de derechos de exportación, coloca aa la resolución impugnada aa extramuros de las lF• _ _ .
    .de los reglamentos en sentido estricto, constituyendo una categoría jurídica
    - › -
    jurldlfila propia.
    P1`°P1a Las
    ' 11-u _
    $5 instruc-
    m5_ E;
    normas y principios constitucionales antes reseñados. ` t..,, ciones de servicio, que cuando son de carácter general o dirigidas aa varios varies órganos se denominan _enom1n_ _
    10) Que por la trascendencia de la materia debatida corresponde efectuar algunas conside-
    raciones adicionales aa efectos de precisar los alcances de la doctrina expuesta. ' t
    ¿; actividad.
    circulares son órdenes que los órganos superiores dan aa los inferiores
    también circulares,
    a¢avida<1.su wmpiimienm es
    Su cumplimiento es obligatorio
    Qbligatofio para para los los órganos
    órgan°S_S\1b°få11H_fld°$
    mfenores pará
    subordinados como
    para dirigir :Ii
    '_=°H}gn°f_ï°;åï1ä§
    consecuencia del
    su

    No puede soslayarse que los los derechos aduaneros


    aduaneros están
    estan íntimamente ligados ligados aa las continuas
    continuas deber de obediencia que que toda relación
    relac1ónjurí_d1¢f1
    jurídica supone,_S11P0H0› constituyendo
    ¢°nSt}lï\_1Y€H P su 511 violación
    *'10 É@ una faltabh de dis-
    fluctuaciones
    fluctuaciones que presenta el el comercio
    comercio internacional y, y, por dicha razón,
    razón, en esta materia
    el ciphna'. Si bien se trata de una actividad jurídica
    ciplina. jundica de la Administración,
    Admm1strac1ón,las crrcularesno
    las circulares 0 8111 o0
    no obligan
    es indispensable contar con herramientas herramientas que permitan adecuar, en forma forma ágil,
    ágil, los instru- ~ vinculan jurídicamente aalos
    vinculan particu1ares;_no obstante
    los particulares;_no obstante esta carencia carencia de de efectos jurídicos
    jm-rdicos respecto
    ..mentos
    mentos estatales
    gerse
    gerse la
    estatales de
    la producción
    de política
    producción local,
    política económica
    local, los
    económica aa efectos
    los precios
    precios en en el
    efectos de
    el mercado
    de que,
    que, entre
    mercado interno
    entre otros
    interno oo las
    otros objetivos,
    objetivos, puedan
    las condiciones
    condiciones de
    puedan prote-
    prote-
    de competitivi-
    competitivi- ·.~
    !•'· de terceros,
    de
    de la
    de
    terceros, constituyen
    constituyen fuente
    la Administración,
    Adm1n1`'str-ación que
    fuente de
    que se
    de derecho
    derecho administrativo
    se desenvuelve
    desenvuelve de
    administrativo por cuanto
    de acuerdo
    acuerdo con con normas
    cuanto regulan
    regulan la
    normas yy principios
    le actividad.
    activldìfflllïeffla
    pnncipios jurídicos.91
    interna
    ,lr
    ~•.
    dad
    dad dede nuestros
    nuestros bienes
    bienes enen elel exterior.
    exterior. Como
    Como consecuencia
    consecuencia de de la
    la mayor
    mayor integración
    integración económica
    económica .5- I _ _ ,__ . rr- - n V M ' H i ` i ' 1
    yy del
    del creciente
    creciente comercio
    comercio mundial,
    mundial, es es imprescindible
    imprescindible que que el el Estado
    Estado pueda realizar, de
    puedavrealizar, de manera
    manera Como bien lo
    Como lo señala
    senala Marienhoff,
    Manenhofffï 92 la instrucción y la circular son obligatorias par? e
    la "instrucción" y ia "circular" son obligatOrias para el
    oportuna,
    oportuna, los
    nuestro país
    nuestro
    los ajustes
    país las
    ajustes que
    las crisis
    que estime
    estime necesarios
    crisis financieras
    necesarios para
    financieras internacionales
    para conjurar
    conjurar los
    internacionales oo bienbien para
    los efectos
    efectos que
    para evitar
    evitar que
    que pueden
    pueden tener
    que decisiones
    tener en
    decisiones econó-
    en
    econó-
    j
    '·t
    funcionario oo para
    funcionario
    pueden ser
    pueden ser objeto
    para el
    objeto de
    el empleado
    de una
    empleado público
    una sanción
    público y,y, por
    sanción disciplinaria.
    por lo
    disciplinaria. Pero
    lo tanto,
    tanto, en
    Pero no
    en el
    _no__son
    el supuesto
    supuesto de
    obhgatonïoPal'
    son obligatorias
    de que
    que no
    para
    no las las cumplan,
    ¢\{fl1_P HH.
    ;Jå*_°S_a__rd1“1d¡_:;s?;*11_;
    los administra-
    micas
    micas adoptadas
    adoptadas en en otras
    otras naciones
    naciones puedan
    puedan repercutir
    repercutir negativamente
    negativamente en en elel ámbito
    ambito interno.
    interno. h--<~ dos, puesto
    dos, puesto que que corresponden
    corresponden aa la la actividad
    actividad "no no jurídica"
    Jurídica de de la la misma.
    misma. Loss ad.ministrados
    a mis a _
    solo
    Por
    Por ello,
    ello, enen el
    el ámbito
    ámbito de de los
    los derechos
    derechos aduaneros,
    aduaneros, cobra
    cobra relevancia
    relevancia la la doctrina
    doctrina según
    según la la cual
    cual - ,I,·r están obligados
    están obligados aa cumplir cumplir con con lala "ley"
    “ley” yy aa respetar
    respetar la la interpretación
    interpretación que que de de esta
    esta haganhagan los los jue-
    jue-
    "tratándose

    En
    “tratándose de
    riables
    riables que
    que tendrán
    que
    que al
    tendrán en
    de atribuciones
    de

    En el
    de materias

    atribuciones que
    la política
    la
    materias que
    al legislador
    legislador no
    en los

    política legislativa
    el contexto
    los hechos,
    que queden

    contexto detallado,
    que presentan
    no le
    hechos, no
    presentan contornos
    le sea
    sea posible
    no puede
    queden libradas
    legislativa haya haya sido
    librsdas al

    detallado, resulta
    contornos oo aspectos
    posible prever
    puede juzgarse
    al arbitrio
    sido claramente
    resulta admisible
    aspectos tan
    prever anticipadamente
    anticipadamente la
    juzgarse inválido,
    inválido, en
    arbitrio razonable

    admisible que
    raz`onable.del
    claramente establecida"
    establecida" (Fallos:
    que elel Congreso
    tan peculiares,

    en principio,
    peculiares, distintos

    órgano ejecutivo,
    del órgano
    (Fallos: 246:345
    Congreso atribuya
    distintos yy va-
    la manifestación
    principio, el
    manifestación concreta
    el reconocimiento
    ejecutivo, siempre

    atribuya al al Poder
    siempre que
    2461345 yy 328:940).
    3281940).
    Poder Ejecutivo
    va-
    concreta
    reconocimiento legal legal
    que

    Ejecutivo
    ¡
    -1'
    «
    'ìiasir›s,w¬l»fi.fama-›s;f=a:¬›-s4fxwibw
    :;;!·.
    _.

    a .
    .

    1
    ces, yy no
    ces,
    La

    ciero,
    no la
    La circular
    la que

    de obligación
    de
    que realicen
    circular yy la
    realicen los
    la instrucción
    instrucción no
    obligación jerárquica
    jerárquica para
    Nosotros consideramos
    Nosotros
    cíero, sese trata
    trata de
    funcionamiento íntimo,
    funcionamiento
    consideramos que
    de actos
    los órganos

    para el

    actos internos
    íntimo, por
    órganos administrativos
    no son
    son fuente
    el personal
    que las
    internos de
    por lo lo que
    administrativos aantravés
    fuente de
    personal de
    de "legalidad"
    de la
    las circulares
    de la
    que este
    “1egal.rdad_ para

    circulares ee instrucciones
    la ad.ministración
    este tipo
    través de

    la Administración.
    Admrmstracrón.
    para los

    instrucciones son
    _adm1n1stracrón_ pública
    tipo de de normas
    normas tiene
    de circulares
    c1rc_u1_areså2›
    los administrados;
    admmlsfira 05, solo

    son fuente
    pubhca tendientes
    tiene todos
    fl-10111'-B de
    tendientes- aai-_:
    todos loslos efectos
    efectoìå
    de in5trucciones.
    o de llïstïflflfäïåftfié
    S0 0 son

    de derecho
    5011 fuente
    ch fin
    delfe. eìtaraãå
    reglainentar
    _ amrespecto
    jurídicos
    finan-
    res ecto
    mrïeros
    su

    ¡:~":
    ciertas
    ciertas facultades
    facultades circunscriptas,
    circunscriptas, exclusivamente,
    exclusivamente, al al aspecto
    aspecto cuantitativo
    cuantitativo de de la
    la obligación
    obligación :$~ •. -
    ; i
    aa funcionarios
    funcionarios yy empleados
    empleados públicos,públicos, no no resultando
    resultando de de cumplimiento
    cumplimiento obligatorioobhga U0 para P_ terceros
    tributaria, es
    tributaria, es decir,
    decir, autoriza
    autoriza elevar
    elevar oo disminuir
    disminuirlas las alícuotas
    alícuotas aplicables,
    aplicables, siempre
    siempre yy cuando,
    cuando, ' ajenas aa ellas.
    ellas.
    ajenas
    para
    para el el ejercicio
    ejercicio de de dicha
    dicha atribución,
    atribución, se· fijen pautas
    seíijen pautas yy límites
    límites precisos
    precisos mediante
    mediante una una clara
    clara
    "2' Sin embargo,
    embargo consideramos
    consideramos que que estas
    estas normasnormas pueden pueden ser ser invocadas
    invocadas favorablemente
    favorablemente por P°1'
    política
    política legislativa.
    legislativa. _ Í ' . ~ Sin
    "'' los administrados
    los admun'`strados cuando cuando de de ellas
    ellas se se reconozcan
    reconozcan sus sus derechos
    derechos en en lala interpretación
    rnterp1'el28¢1Ól1 de de la 18 ley.
    ley-
    Consideramos que,
    Consideramos que, de
    de lo
    lo previsto
    previsto en
    en_los artículos 76
    .los artículos 76 yy 99,
    99, inciso
    inciso 3,
    3, de
    de lala Constitución
    Constitución i~
    .....
    Nacional, se
    Nacional, se ha
    ha excluido
    excluido expresamente
    expresamente de de la la materia
    materia tributaria
    tributaria elel dictado
    dictado de
    de los
    los reglamentos
    reglamentos
    delegadosyy de
    delegados denecesidad
    necesidadyyurgencia.
    urgencia. EnEn eIel caso
    caso de
    de los.
    losdelegados,
    delegados, eleltexto
    texto expreso
    expreso de dela
    lanorma
    norma 90 Decreto
    90 Decretol 1759/72
    759n2 yysus
    susmodificaciones
    modificaciones.. _ _ _ _ _ ' 2006 É _ 198_
    11··
    ¿¡s~;w¬s <-t±@›;¿ le_<f«š±¿i%sf 91 CASSAGNE,
    91 Cusscmz,Juan
    JuanCarlos,
    Carlos,Derecho
    DerechoAdministrativo,
    Administrativo,tomo
    tomor,I,octava edición,
    edición.Lexis
    L@-DSNexis
    Neus-Aheledo
    ' gb°lÃ:'°PeITOt, 2006,
    “_ pág.g 198.
    92 MARmNHOFF,
    92 Muugugønv,Miguel
    MiguelS.,
    S.,'Ira.tado
    Ti-atadodedeDerecho
    DerechoAdministrativo;
    Admzmstratwo,tomo tomor,1,Abeledo
    AbeledoPerrot,
    Pen-ot,Bs.As.,
    B- --2003, Ypág.136. _
    ';_' .12
    ma
    108 ' â». ~ . ' ws
    ¬ gc, 109
    - r,
    't.a †*›€
    1' ~\
    i
    v CAPITULO
    CCAPÍTULO 111Ill -- EL
    ELDERECHO
    DERECHO ANANCIERO
    FINANCIERO
    CURSO DE
    CURSO OEDERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO
    #- Con
    Con acierto
    acierto señala
    señala Giuliani
    Giuliani Fonrouge
    93
    Fonrouge” que, que, aunque
    aunque no no sean
    sean obligatorias,
    obligatorias, constituyenconstituyen
    Desconocerle estos
    Desconocerle estos efectos
    efectos juridicos
    jurídicos resultaría
    resultaría contrario
    contrario aa lala doctrina
    doctrina de de los
    los propios
    propios actos,
    actos, ya
    ya ¡
    que, por
    por una
    una parte,
    parte, la
    la administración
    administración reconocerla
    reconocería propiciamente
    propiciamente los los derechos
    derechos de de los
    los ciudada-
    ciudada- fuentes
    fuentes del derecho financiero, y las mismas razones
    del derecho financiero, y las mismas razones que que limitan
    limitan en en favor
    favor de de su su admisión
    admisión en en
    que, 1 derecho
    nos en
    nos en una
    una circular
    circular oo instrucción,
    instrucción, pero,
    pero, por
    por otra
    otra parte,
    parte, actuaria
    actuaría en en forma
    forma contraria,
    contraria, afectándose
    afectandose derecho administrativo
    administrativo son son válidas
    válidas enen nuestra
    nuestra disciplina.
    disciplina. La La falta
    falta dede codificación,
    codificación, la la movilidad
    movilidad
    el principio
    principio de
    de buena
    buena fe fe con
    con el
    el que
    que siempre
    siempre debe
    debe actuar
    actuar la
    la administración.
    administración. dede laslas situaciones
    situaciones económicas
    económicas que que sirven
    sirven de de base
    base aa la la actividad
    actividad financiera,
    financiera, la la incipiente
    incipiente yy esca- esca-
    el j1 sa
    Por su
    su parte,
    parte, el
    el tercer
    tercer párrafo
    párrafo del
    del artículo
    articulo primero
    primero de de la
    la Ley
    Ley 11.683
    11.683 dice:
    dice: _ sa elaboración
    elaboración de de lala disciplina
    disciplina que que nos
    nos ocupa
    ocupa yy los los vacíos
    vacíos aa llenar
    llenar mediante
    mediante interpretación
    interpretación de de
    Por
    1_.-'I\wf.a. sus principios son circunstancias que les asignan mayor importancia
    sus principios son circunstancias que les asignan mayor importancia que en el derecho civil. que en el der~cho civil.
    En todos
    En todos Jos
    los casos
    casos de
    de aplicación
    aplicación dede esta
    esta ley
    ley se
    se deberá
    debera salvaguardar
    salvaguardar yy garantizar
    garantizar elel derecho
    derecho . La
    Lajurisprudencia,
    jurisprudencia, en en especial
    especial la la dictada
    dictada por por lala Corte
    Corte Suprema
    Suprema de de Justicia
    Justicia de de lala Nación
    Nación yy
    del contribuyente
    del contribuyente aa un un tratamiehto
    tratamiento similar
    similar al al dado
    dado aa otros
    otros sujetos
    sujetos que
    que posean
    posean susu misma
    misma ` por
    por tribunales
    tribunales especializados,
    especializados, como como el el Tribunal
    Tribunal FiscalFiscal de de la
    la Nación,
    Nación, la la Cámara
    Cámara Nacional Nacional en en lo
    lo
    condición fiscal._
    fiscal._Ese derecho importa
    importa elel de
    de conocer
    conocer las
    las opiniones
    opiniones emitidas
    einitidas por
    por la
    la Adminis-
    Adminis- Contencioso
    condición Ese derecho Contencioso Administrativo
    Administrativo Federal,Federal, es es el
    el producto
    producto de de sentencias
    sentencias judiciales
    judiciales de de las
    las que
    que es es po-
    po-
    tración Federal
    Federal de de Ingresos
    lngresos Públicos,
    Públicos, las
    las que
    que deberán
    deberán serser publicadas
    publicadas dede acuerdo
    acuerdo concon la
    la sible
    tración
    reglamentación que que aa tales
    tales efectos
    efectos dicte
    dicte ese
    ese organismo.
    organismo. Estas
    Estas opiniones
    opiniones solo
    solo serán
    serán vincu-
    vincu- 1 sible extráer
    extraer una
    una norma
    norma de de carácter
    carácter general
    general que que orienta
    orienta ee influye
    infiuye la la decisión
    decisión de de casos
    casos futuros.
    futuros.
    reglamentación No
    lantes cuando
    lantes cuando ello
    ello esté
    esté expresamente
    expresamente previsto
    previsto en en esta
    esta ley
    ley oo en
    en su
    su reglamentación.
    reglamentación. - No es
    es ocioso
    ocioso recordar
    recordar que,que, si
    si bien
    bien la
    la Corte
    Corte Suprema
    Suprema solo solo decide
    decide en en los
    los procesos
    procesos concretos
    concretos que que
    le
    1@ son
    son sometidos
    sometidos yy su su fallo
    fallo no
    no resulta
    resulta obligatorio
    obligatorio para para casos
    casos análogos,
    análogos, los los jueces
    jueces inferiores
    inferiores tienen
    tienen
    el 94
    Las opiniones
    Las opiniones queque la
    la AFIP
    AFIP vierte
    vierte enen sus
    sus actividades
    actividades de de recaudación,
    recaudación, percepción,
    percepción, verifica-
    verifica- el deber
    deber de de conformar
    conformar sus sus decisiones
    decisiones aa aquéllas
    aquéllas”.• De De esa
    esa doctrina,
    doctrina, yy de.lade` la de de Fallos
    Fallos 212:51,
    212:51, 160 160 yy
    ción, fiscalización
    fiscalización yy determinación
    determinación de de los
    los tributos
    tributos oo aplicación
    aplicación de de sanciones,
    sanciones, eses una
    una fuente
    fuente del
    del 30711094, emana
    307:1094, emana la la consecuencia
    consecuencia de de que
    que carecen
    carecen de de fundamento
    fundamento las las sentencias
    sentencias de de los
    los tribunales
    tribunales
    ción,
    derecho;
    dertic4~ t,riW.tario. ` inferiores
    inferiores -inclusive
    -inclusive los los Superj.or~.s
    Superiores Tribunales
    Tribunales locales-
    locales- queque se se apartan
    apartan de de los
    los precedentes
    precedentes de de la
    la
    Corte sin
    -Corte sin aportar
    aportar nuevos
    nuevos argiunentos
    argumentos que que justifiquen
    justifiquen modificar
    modificar la la posición
    posición sentadasentada por
    por elel Máxi-
    Maxi-
    ' - .r El
    El térmíño
    térmiño "opiniones"
    “opiniones” es es amplio
    amplio yy se se refiere
    refiere aa cualquier
    cualquier reglamento,
    reglamento, acto acto administrativo
    administrativo ¬ 95
    mo
    mo Tribunal
    Tribunal en en su
    su carácter
    carácter de de intérprete
    intérprete supremo
    supremo de de la
    la Constitución
    Constitución Nacional.
    Nacional.”
    oo dictamen
    dictamen emitido
    emitido por
    por el
    el fisco
    fisco en
    en susu función
    función administrativa
    administrativa yy que que tiene
    tiene por
    por finalidad
    finalidad expresar
    expresar a

    su criterio
    criterio sobre
    sobre unun caso
    caso sometido
    sometido aa su su decisión.
    decisión. , En
    En cuanto a la doctrina, como conjunto de obras y de comentarios
    cuanto a la doctrina, como conjunto de obras y de comentarios que que elaboran
    elaborari los los profe-
    profe-
    su
    soi-es yy publicistas
    s.ores publicistas al al derecho
    derecho financiero
    financiero yy tributario,
    tributario, es es una
    una trascendental
    trascendental fuente fuente de de derecho
    derecho
    La Ley
    La Ley dede Procedimientos
    Procedimientos Tributarios
    Tributarios exige
    exige que
    que se
    se conceda
    conceda el el mismo
    mismo tratamiento
    tratamiento aa loslos
    que
    que posibilita
    posibilita útilmente
    útílmente conocer
    conocer yy estudiar
    estudiar la la compleja
    compleja variedad
    variedad yy cantidad
    cantidad de de normas
    normas emiti-emiti-
    contribuyentes yy responsables
    contribuyentes responsables en en iguales
    iguales circunstancias.
    circunstancias.
    das po:t·esta
    por 'esta rama del derecho.
    Asimismo, se
    Asimismo, se impone
    impone comocomo una
    una obligación
    obligación de de la
    la administración
    administración fiscal fiscal la de publicitar
    la de publicitar su su ·. G

    › La La doctrina
    doctrina tiene
    tiene un rol fundamental
    un rol fundamental en en la la elaboración,
    elaboración, el el desarrollo
    desarrollo yy la la reforma
    reforma del del
    actuación parapara que
    que los
    los contribuyentes
    contribuyentes puedan puedan actuar
    actuar en
    en susu consecuencia
    consecuencia yy así así tener
    tener el
    el mismo
    mismo
    actuación
    tratamiento que que sese ha
    ha concedido
    concedido aa otros.
    otros. El
    El fisco
    fisco tiene el deber
    deber de de reglamentar
    reglamentar esteeste derecho
    derecho yy
    ,f21 •. · derecho financiero yy tributario;
    derecho financiero tributario; porpor medio
    medio de de sus
    sus obras
    obras yy enseñanzas,
    enseñanzas, se se forman
    forman profesionales
    profesionales
    tratamiento tiene el ·en
    publicitar su función administrativa. en derecho
    derecho yy enen las
    las ciencias
    ciencias económicas
    económicas que que la la aplican
    aphcan críticamente
    críticamente como jueces, legisladores
    como jueces, legisladores
    publicitar su función administrativa. t'
    ~¡ oo profesionales
    profesionales en en el el caso
    caso concreto,
    concreto, dando
    dando así así unauna mayor
    mayor profundización
    profundización y y desarrollo
    desarrollo de de la
    la
    La
    La ley
    ley dice
    dice 'que
    que las “opiniones” soio
    las "opiniones" solo son vinculantes cuando
    son vinculantes cuando ello ello está
    está expresamente
    expresamente previs-
    previs- ='-r-'«.'¬If. ._ materia.
    to por la
    to por la ley
    ley yy su
    su reglamentación.
    reglamentación. Un Un caso
    caso enen el
    el cual
    cual la
    la ley
    ley reconoce
    reconoce carácter
    carácter vinculante
    vinculante es el
    es el ~­
    acuerdo
    acuerdo conclusivo
    conclusivo voluntario
    voluntario deldel artículo
    artículo sin
    sin número
    número aa continuación
    continuación del del artículo
    artículo 16
    16 de
    de la
    la ley
    11.683,
    ley "i! 5.8. La
    La costumbre
    costumbre y su relación
    y su ~on la
    relación con la buena
    buena fe,
    fe, la
    la seguridad
    seguridad jurídica
    jurídica y la
    y la
    11.683, una
    una vezvez homologado
    homologado por por el
    el administrador
    administrador federal
    federal sienta
    sienta jurisprudencia
    jurisprudencia cuando
    cuando sese trate
    trate 5.8.
    de
    de cuestiones
    cuestiones de de “puro
    "puro derecho”,
    derecho", en en cuyo
    cuyo caso
    caso la
    la decisión
    decisión adoptada
    adoptada sirve sirve como
    como precedente
    precedente para
    para ~
    :.f prohibición de actuar contra los propios actos
    -prohibición
    otros
    otros contribuyentes,
    contribuyentes, siempre
    siempre queque sese avengan
    avengan al al trámite
    trámite conciliatorio
    conciliatorio yy al al pago
    pago dede lo
    lo conciliado
    conciliado .t
    9.-›=f`\4'-Y
    .. Establece
    Establece el el artículo
    artículo 11 del
    del Código
    Código Civil
    Civil yy Comercial:
    Comercial: “Los
    "Los usos,
    usos, pråcticasy
    prácticas y costumbres
    costumbres sonson
    .~
    en
    en idénticas
    idénticas condiciones
    condiciones que que las
    las decididas
    decididas en en el
    el precedente
    precedente en en cuestión.
    cuestión. ,. vinculantes cuando
    cuando las las leyes
    leyes oo los
    los interesados
    interesados se se refieren
    refieren aa ellos
    ellos oo en
    en situaciones
    situaciones no no regladas
    regladas
    -~ vinculantes
    A
    A -pesar
    pesar de de lo
    lo establecido
    establecido en en las
    las normas
    normas referidas,
    referidas, entendemos
    entendemos que que `estas
    estas opiniones
    opiniones re-re- legalmente, siempre
    siempre que no sean sean contrarios
    contrarios a derecho”.
    derecho".
    sultanobligatorias ~ legalmente,
    sultan· obligatorias por por principios
    principios constitucionales
    constitucionales de de orden
    orden superior
    superior como
    como el el de
    de “seguridad
    "seguridad 'f La costumbre
    La costumbre es es lala forma
    forma espontánea
    espontánea de de 'expresión
    ·expresión del del derecho,
    derecho, enen tanto
    tanto que
    que la
    la le-y
    ley es
    es
    jurídica”
    juridica" ee “igualdad”,
    "igualdad", porpor lolo que
    que resulta
    res_ulta verdaderamente
    verdaderamente inadmisible
    inadmisible la la contradicción
    contradicción de de la
    la j la forma
    forma reflexiva
    reflexiva yy consciente;
    consciente; consiste
    consiste en
    en lala observancia
    observancia constante
    constante yiuriiforme
    y uniforme de de un
    un cierto
    cierto
    la
    conducta
    conducta por por parte
    parte del
    del fisco
    fisco en
    en casos
    casos similares;
    similares; la la buena
    buena fe fe yy la
    la verdad
    verdad material
    material sonson principios
    principios "\ comportamiento por por los
    los miembros
    miembros de de una
    una comunidad
    comunidad social,
    social, con
    con la
    la convicción
    convicción de de que
    que responde
    responde
    7¡,r· comportamiento
    rectores
    rectores queque nunca
    nunca debe
    debe abonador
    abonador la la administración.
    administración. \t· ·a una
    una necesidad
    necesidad jurídica;
    juridica; El El elemento
    elemento objetivo
    objetivo esta
    está constituido
    constituido porpor la
    la serie
    serie dede actos
    actos semejantes
    semejantes
    'a
    ..:; uniformes yy constantemente
    uniformes constantemente repetidos.
    repetidos. ElEl elemento
    elemento subjetivo
    subjetivo radica
    radica enen la
    la convicción
    convicción de
    de que
    que lala
    ti:~­
    if
    :à
    :ri«L-Í.:«a..J~¡*l5h-à`'\~«^¬`i1¡'.-1» observancia de
    observancia de la
    la práctica
    práctica responde
    responde aa unauna necesidad
    necesidadjuridica.
    jurídica.”
    96
    5.6.
    5.6. El
    El derecho
    derecho local
    local ~ _. Compartimos
    Compartiinos la la opinión
    opinión dede lala doctrina
    doctrina española
    española en en cuanto
    cuanto explica
    explica que,
    que, dado
    dado el
    el sentido
    sentido
    Las
    Las constituciones
    constituciones provinciales,
    provinciales, las las leyes
    leyes dictadas
    dictadas por por las
    las legislaturas
    legislaturas provinciales,
    provinciales, como
    como '>·

    asíasí también
    también las
    las cartas
    cartas municipales
    municipales yy las las ordenanzas
    ordenanzas dictas
    dictas enen su
    su consecuencia
    consecuencia contienen
    contienen consi-
    consi- ~
    \.>1nf.;,-›€tif›1
    del principio
    del principio de de legalidad
    legalidad tributaria,
    tributaria, nono parece
    parece queque seasea aplicable
    aplicable esta
    esta fuente
    fuente deldel derecho
    derecho enen
    derables :~ el campo
    el campo deldel derecho
    derecho tributario
    tributario material,
    material, eses decir,
    decir, en
    en la
    la regulación
    regulación deldel tributo.
    tributo. En
    En cambio,
    cambio, lala
    derables normas
    normas financieras
    financieras yy tributarias,
    tributarias, aplicables
    aplicables en en los
    los Estados
    Estados provinciales
    provinciales yy municipales.
    municipales. aplicación de
    aplicación de los
    los tributos
    tributos y,y, en
    en general,
    general, dede toda
    toda lala normativa
    normativa financiera,
    financiera, puede
    puede generar
    generar ciertos
    ciertos .
    - Estas
    Estas normas de derecho local, otras de las fuentes que tiene el
    tributario,
    tributario, son
    Nacional,
    Nacional, los
    normas de
    son obligatorias,
    derecho
    obligatorias, pero,
    los tratados
    local,
    pero, al
    tratados internacionales,
    otras
    al encontrarse
    internacionales, los
    de las`
    encontrarse en
    los tratados
    fuentes
    en una
    que
    una jerarquía
    tiene el derecho
    jerarquía inferior
    tratados jurisdiccionales
    jurisdiccionales entre
    derecho financiero
    inferior aa la
    entre Nación
    financiero yy
    la Constitución
    Constitución
    Nación yy provincias
    provincias
    1
    ~i
    .__

    ·'~ir:~
    usos
    usos dede la
    la administración
    administración yy de de los particulares. •7
    los particulares.”

    oo entre
    entre provincias
    provincias entreentre sí,
    sí, las
    las leyes__federales
    leyes.federales yy de-derecho
    de. derecho común,
    común, deben
    deben conformarse
    conformarse aa laslas
    ,1": 93 Giuwun
    93 G!ULIAN! Formouos,
    FoNROUOE, Carlos
    Carlos M.,
    M., obra
    obra actualizada
    actualizada porpor Susana
    Susana Camila
    Camila Navarrine
    Navarrine yy Rubén
    Rubén Oscar
    Osear Asoi-ey,
    Asorey, Derecho
    Derecho
    prescripciones i •.
    ~_1i\~›t,sÍ\ Financiero,volumen
    Financiero, volumen r,1,Depalma,
    Depalma, sexta
    sexta edición,
    edición, 1997,
    1997,pág.
    pág. 94.
    94. -
    prescripciones alli allí establecidas,
    establecidas,caso caso contrario,
    contrario,sonson nulas
    nulas porporencontrarse
    encontrarse en enpugna
    pugnacon coneste
    este or-
    or- « 94
    94 Fallos:
    Fallos: 25:364.
    25:364. _
    den jurídico superior que nace de nuestra norma fundamental que es
    denjuridico superior que nace de nuestra norma fundamental que es la Constitución Nacional. la Constitución Nacional. 95
    95 Conf.
    Conf. Fallos:
    Fallos: 3321503,
    332:1503,entre
    entre otros.
    otros . - _ _ _ _ _
    A LL.umtAs,Jorge
    96 L1.uui1As,
    .96 JorgeJoaquin,
    Joaquín,Tratado
    TratadodedeDerecho
    DerechoCiuil,
    Civil, Parte
    Parte General,
    General,tomo
    tomoI,1,duodécuna
    duodécimaedición,
    edición,Editorial
    EditorialParrot,
    Perrot,Bs.
    Bs.As.,
    As.,
    ' 1986,
    1986,pág.
    pág.68.
    68. .
    5.7.
    5.7. La
    Lajurisprudencia
    jurisprudencia yy la
    la doctrina
    doctrina . · 97 FERREIRO José Juan, Curso de Derecho Financiero Espai!ol, Instituciones, vigesimo quinta
    . 97 Fgimgmo LAM1-LA, José Juan, Curso de Derecho Financiero Español, Instituciones, vigesimo quinta edición, Marcial
    LAl'ATZA, edición, Marcial
    Pons,2006,
    Pons, 2006,Barcelona,
    Barcelona,pág.pág.60;
    60;Sainz
    SAINZns `
    BuJANDA,FernBl1<¶0,
    DEBUJANDA, Fernando, ~
    Lecciones
    1-¢CCwM-'I deD€Y'¢¢¡l0
    112 ' '
    Derecho Financiero,
    MGHCIUO. '
    ddécima
    éwflfl dicióu › Ser-
    2edición, Ser-
    No
    No podemos
    podemos dejar
    dejar de
    de lado,
    lado, como
    como una
    una fuente
    fue:r;ite auténtica
    auténtica del
    del derecho
    derecho financiero
    financiero yy tributario,
    tributario, viciode
    vicio dePublicaciones
    Publicacionesde dela
    laFacultad
    Facultadde deDerecho.
    Derecho,Umversxdad
    UniversidadC°fl1P1\1f›€l1BB›
    Complutense,Mflålfld.
    Madrid, 1993,
    1993, pág.29,
    29;?¡UE;_AI-T,
    QUERALT, Juan
    lajurisprudencia
    la jurisprudenciayyla ladoctrina,
    doctrina,que
    quenutren
    nutrencon
    convirtualidad
    virtualidadyyrealidad
    realidadlos
    loshechos
    hechos abstractos
    abstractos que que _-:i.g. Martín;Lozimo
    Mai-tin; Loz.woSruumuo,
    SERRANO,Carmelo;
    Carmelo;Tarsiuzo
    TE.IERIZOLorrz,
    LóPEZ,JoséJoséM. M.yyCssimo
    CASADOOurzno,
    OLLERO,Gabriel, Curso de Derecho
    Gabriel,Curso erec 0 Financiero
    man

    .,,~
    caen
    caenbajo
    bajo la
    laletra
    letra de
    delalaley.
    ley. _ P
    yYTributaria,
    Tributario,Tecnos,
    Tecnos,decimonovena
    decimonovenaedición,
    edición,2008,
    2008,Pág-pág.171.
    171- _

    1 -. ' › 111
    111
    no " A
    110
    a "~
    Y

    ·- CURSO DE DERECHO ANANCIERO


    FINANCIERO
    1
    .›
    1

    Siempre yy cuando la
    la administración no actúe contra la la ley,
    ley, consideramos en igual sentido
    en el
    que en el derecho administrativo tributario o formal
    formal es donde rigen
    rigen como fuente de derecho
    derecho los
    usos yy costumbre. Cuando elel fisco,
    fisco, ante
    ante ciertas situaciones que se le presentan en la la realidad
    comportamiento' uniforme sobte
    tiene, un comportamiento sobfe determinadas actuaciones
    actuaciones en en la interpretación de ,
    la ley o en
    la en la forma
    forma en que deben proceder los contribuyentes o responsables
    responsables ante sussus reque- t'_!
    _; _
    comportamientosno son.·meros
    rimientos, estos comportamientos·no son"nie`ros hechos carentes de relevancia
    relevancia jurídica, sino
    sino
    actos obligatorios que deben seguir yy respetar en todas las circunstancias sin hacer discri-
    minación alguna en relación con 'con otras personas en iguales situaciones. La obligatoriedad aa
    la administración le viene impuesta por el principio de la buena fe, la seguridad jurídica yy la CA_PíTULo
    CAPÍTULO IV
    prohibición de actuar contra sus propios actos. ' _

    del derecho
    5.9. Los principios generales d.el -
    EL
    EL DERECHO TRIBUTARIO
    Borda se pregunta qué son los llamados principios generales del derecho. Este punto ha ¬

    dado lugar aa una larga controversia; prescindiendo de algunas opiniones muy personales, la
    doctrina se ha agrupado alrededor de dos tendencias encontradas: para unos, principios gene-
    rales del derecho serían aquellos que informan las soluciones concretas del der~cho derecho positivo, ~.._ l.
    1. CONCEPTO _
    natural.,. Debe decirse, sin embargo,
    por donde esta opinión se vincula con la idea del derecho naturai }1
    ii
    que todos o casi todos estos que podrían llamarse primeros principios de la vida social social y de ~·
    El derecho tributario, como parte del derecho financiero,
    financiero, es el que hii merecido mayor es-
    hamerecido
    la organización jurídica están contenidos en la Constitución Nacional, que no solo es una ley, 1 financiera, su valor es indudable y
    tudio y desarrollo por parte de la doctrina financiera, y trascendente en
    el' orden de prelación jerárquica. Por consiguiente, al echar mano
    sino que es la primera ley en el
    .."t' la actividad financiera del Estado; estamos ante el recurso que, por excelencia e importancia
    de ellos, el juez está aplicando una ley positiva y no una vaga abstracción. Es muy dificil, dificil, en l económica, sirve al financiamiento del gasto público del Estado.
    verdad, concebir la existencia de algún principio general de derecho que no esté contenido,
    expresa o tácitamente, en la Constitución o en la ley propiamente dicha. dicha.”
    98 ' 1 El ordenamiento jurídico del derecho tributario gira en torno tomo al "tributo";
    “tributo"; su creación,
    fiscalización y recaudación tienen un plexo normativo claramente reglado, en
    determinación, fiscalización
    En cuanto a los principios generales del derecho, dificil
    dificil es determinar su significado. Unas J el cual no existe posibilidad alguna de actividades discrecionales de la administración.

    f
    filosóficas--; otras, en el or-
    veces se los concibe con criterio trascendente -nociones teológicas o filosóficas-; Estamos ante una relación de derecho, no de poder, entre el Estado y el ciudadano, en la
    den jurídico y aun en este, como los emanados de la ciencia del derecho con aplicación general cual deben coexistir armoniosamente los privilegios y poderes exorbitantes que se le han otor-
    en la juriprudencia, en la doctrina, en las legislaciones,
    legislaciones”99
    o bien restringidos al ordenamiento la administración para recaudar los tributos que por ley le corresponden y los derechos
    gado aala
    Considerandolo con alcance general, es innegable la posibilidad de su
    positivo de un país. Considerándolo
    empleo, sobre todo teniendo en cuenta que ciertos principios de interés fundamental para el
    -1 yy garantías de los contribuyentes.
    Es así que el poder coercitivo que quese
    ,
    ·se reconoce ahora al Estado solo puede ejercerse bajo
    _

    1
    financiero están consagrados en la Constitución Nacional, de manera que ocupan un
    derecho financiero loslirnites y las garantías de la Constitución. La ley, que es producto de la voluntad general, es
    los.límites
    lugar superior en la jerarquía de las normas jurídicas, tales como la libertad del hombre y de la única fuente de las obligaciones tributarias y en su creación concurren los representantes
    sus derechos esenciales, el respeto aa la propiedad, la igualdad ante el impuesto y las cargas de los ciudadanos, quienes consienten las invasiones del fisco fisco en la economía privada, sujetas
    .s_'u-.'¡-1.W&o«ë':¬«i- ;- .a
    públicas.
    púl:Jlicas. Tomándolas con alcance restringido o limitados al derecho privado, son también.
    también ad- a los principios de la Constitución. Este breve excursus nos permite llegar a la conclusión de
    misibles, pero a condición de que la ley financiera
    financiera pueda modificar definición, el contenido y
    modificar la definición, ~- que los recursos tributarios nacen del poder del Estado, pero los acompañan desde el propio

    t
    el alcance propios conforme a la especificidad de aquella.
    aquella.1°°
    100 . ›' a
    nacimiento las limitaciones que la Constitución crea al ejercicio de dicho poder y las garantías
    ·, Como ya lo expusimos, hay principios generales del derecho que necesariamente se deben qi¡e ella establece para todos los habitantes del país.1
    que país. 1
    aplicar al derecho financiero
    financiero y que surgen .dede su desarrollo de las normas de derecho privado; En los albores de su estudio; definía el derecho tributario como "aquella
    estudio, Giannini definía “aquella rama
    entre ellos destacamos el principio de buena fe, el abuso del derecho y la doctrina de los actos
    propios. _ i ' . -
    -1¡ del Derecho administrativo que expone las normas y los principios relativos a la imposición y
    a la recaudación de los tributos y que analiza las consiguientes relaciones jurídicas entre los
    ägmm*
    ili entes públicos y los ciudadai_ios”,“
    ciudadanos", 2 pero nosotros consideramos que no es exacta su pertenencia
    4
    al derecho administrativo, -salvo
    .salvo en lo que se refiere
    refiere al derecho formal o administrativo, esta
    'É . rama del derecho financiero,
    financiero, como explicaremos, tiene autonomíaautonomia didáctica pero no científica,científica,
    É' 1*-_- '~:- pues está íntimamente relacionada con el derecho constitucional, penal, administrativo, inter-
    , .., :., nacional y procesal. _ ' _ ' _
    ·• ¡'

    ., Msi-zi. Por su parte, Berliri busca una definición mas precisa, y entiende que el derecho tributa-
    definición más
    rio es “aquella
    "aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas al estableci-
    miento y ala
    a la aplicación de los impuestos y de las tasas, así como a la creación y ala a la observan-
    cia de algunos límites negativos ala al.a libertad de los particulares, conexos con un impuesto,'conimpuesto, ·con
    '1_ . una tasa oo con un monopolio establecido por el Estado con fin fin de lucro”.3
    lucro"." _

    98 Boium,
    BORDA, Guillermo
    Guillérmo A.,
    A, Tratado
    Tratada de Derecho Ciuü,
    Civil, Parte General, tomo 1,1, sexta edición, Editorial Permt,
    Perrot, 1976,
    l!Í76, pág. üiåišåf'
    104. i -- 11 JARACH, Dino, Finanzas Públicos
    Prlblicas y Derecho Tributaria,
    Tributario, segunda edición, Abeledo Parrot,
    Perrot, 1996, pág. 233.
    99 SPDTA,
    SPOTA, Tratado
    Tratada de derecho civil,
    cwü, Depalma, Bs. As., 1947, tomo r,1, volumen I,i, pág. 385.
    Bs.As., ' ' Í _. - 22 Gu\NNiNi,A_
    GIANNINI,A D., Instituciones de Derecho Tributario, traducción y estudio preliminar por Fernando
    Femando Sainz de Bujan-
    1 .',
    10OGiULlANi
    lOOGIULIANI Foimouoa,
    FoNROUOE, Carlos M., obra actualizada por Susana Camila Navarrine y Rubén Osear Oscar Asoroy,
    Asorey, Derecho da, Editorial
    Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1957, pág. 7.
    3a Bamnu, Antonio, Principios de Derecho Tributario, volumen i,I, traducción, estudio preliminar yynotas por Fernando
    Financiero, volumen 1,I, Depalma, sexta edición, 1997, pág. 111. V _ ' Íàï BERL!RI,Antonio,
    Vicente-Arche Domingo, Madrid, Editorial de Derecho Finandern,
    Financiero, 1964 pag.
    pág. 31. `
    Femando
    ._ _ ,;_›
    112
    112 ' ;=± i_:-
    ..\-
    .· .. -Í _¬- -
    _ -11-
    CURSO DE DERECHO FINANCIERO cAPíTu|_o
    CAPITULO |v
    IV -- EL
    EL ox-gnecfio
    DERECHO Tmaummo
    TRIBUTARIO _
    V _ - -¡a' ...,
    ~1:

    Jarach, con su particular pragmatismo, considera que el derecho tributario es el "conjunto


    “conjunto '11 tarias. Su contenido está constituido en efecto,
    efectó, por relaciones jurídicas
    jurídicas que poseen la misma
    de normas y principios del Derecho que atañe a los tributos y, especialmente, a los impuestos!
    impuestos.• estructura de las obligaciones del Derecho Privado. Los sujetos activos y pasivos de estas
    relaciones jurídicas tributarias se hallan en posición de igualdad, derivando sus pretensio-
    Para Giuliani Fonrouge, el "derecho
    “derecho tributario oo derecho fiscal
    fiscal es la rama del derecho ,
    nes y obligaciones recíprocas de la ley. El Derecho Tributario Sustantivo o Material no se
    financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación, en sus diversas mani-
    financiero -g , integra con la actividad de la administración pública y no constituye el marco legal .._en en el
    festaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de éste con los particulares y en las ~···' cual ésta opera. Por el contrario, tiene su vivencia propia. Los sujetos de las relaciones
    relaciones jurí-
    últimos". 5
    que se suscitan entre estos últimos”.“ ' _ dicas tributarias reg-idas
    regidas por el Derecho Tributario Sustantivo no son la administración y
    C De manera amplia y general, Villegas dice que el derecho tributario es "El “El conjunto de - acreedores y los deudores de los tributos y de las obligaciones
    los administrados, sino los acreedores
    aspectos."•
    normas jurídicas que regulan los tributos en sus distintos aspectos.”° accesorias, o de los indebidos y sus accesorios. Contrapuesto
    Contrapuesto al Derecho Tributario
    Tributario Sustan-
    tivo o Material aunque con él por razones teleológicas, se encuentra el Derecho Tributario
    En la doctrina española Ferreiro Lapatza define define al Derecho Tributario
    Tributario como "aquella
    “aquella V; Formal o Administrativo como conjunto de n.ormas
    normas y principios que rigen la actividad de la
    rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas al establecimiento y recau- administración pública en lo referente a los tributos. Las relaciones jurídicas comprendidas
    dación delos resultan"7 y Queralt, Lozano
    de los tributos y analiza las relaciones jurídicas que de ello resultan" en este derecho no son obligaciones de dar, sino de hacer o no hacer o soportar. Los sujetos
    Serrano, Tejerizo López y.Casado Ollero como "la disciplina que tiene por objeto de estudio el ' de estas relaciones son la administración y los súbditos, ciudadanos, o no; ellos no coinciden
    ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los tributos".
    tributos”.”8 necesariamente con los sujetos de las relaciones jurídicas del Derecho Sustantivo. En efec-
    definición que hemos dado anteriormente, definimos
    Completando la definición definimos el derecho tributario ~ to, no sólo los contribuyentes,
    contribuyentes, obligados a prestar tributo, tienen obligaciones hacia la ad-
    como aquella rama del derecho público, y perteneciente al derecho financiero,
    financiero, que estudia el __ ministración, sino también los sujetos que en definitiva
    definitiva no resultarán contribuyentes y aún
    otro"s de los que la administración sabe de antemano que no son deudores ni coobligados al
    otros
    ordenamiento jurídico de los "tributos"
    “tributos” en sus fases de creación, recaudación, fiscalización
    fiscalización y
    tributo. El Fin del Derecho Tributario Administrativo es la recaudación, concepto este que
    determinación. Como ingreso público, forma parte del conjunto de recursos del Estado para el - no abarca solamente la función de cobrar o percibir los tributos sino también la de hacer
    desenvolvimiento de su actividad financiera.
    financiera. ', valer la pretensión tributaria que surge del Derecho Tributario Material. Esta función re-
    A caudatoria comprende la búsqueda y el reconocimiento de la
    caudatoria Ja existencia de los casos concre-
    funciones estas en cuyo ejercicio la administración
    tos de obligaciones tributarias, fimciones administración tiene a
    1.1.
    1.1; Contenido del derecho tributario . 2.(.
    ·)1·'
    .~
    .Q .
    menudo facultades para exigir de los administradores
    administradores determinados coxnportamientos.
    con¡portamientos. La
    El contenido del Derecho Tributario
    Tributario ha merecido también la atención de la doctrina y, si i distinción entre Derecho Tributario Sustantivo 0o Material, por un lado, y Derecho Tributa-
    bien se han elaborado nuevos enfoques dinámicos o funcionales, consideramos
    consideramos que la división ' rio Administrativo o Formal, por el otro, responde a una exigencia
    exigencia de análisis científico:
    cientifico: ello
    clásica tiene su más significativa exposición por la claridad conceptual que tiene esta teoría.
    clasica
    ~11.:à. .5t;¡.,. , permite determinar la naturaleza de las relaciones jurídicas, la naturaleza y el alcance de
    'i-~ i
    las fimciones
    funciones de la administración,
    administración, no sólo para satisfacer las exigencias del conocimiento
    Jarach nos ensena
    enseña 1o
    lo siguiente: teórico, sino también para la aplicación práctica en la vida real. Este analisis
    análisis cientifico
    científico no
    , El poder fiscal,
    fiscal, como manifestación del poder estatal esta
    está en el origen de los tributos que, - tiende a desmembrar el Derecho Tributario ni a dividirlo en compartimiento estancos, sino
    . precisamente, se definen
    definen como recursos obtenidos por el ejercicio del poder coercitivo del te subdi~siói:t del Derecho Tri-
    a distinguir conceptos e institutos jurídicos. En conclusión: La subdivisión
    ' Estado. En los Estados de derecho ese poder se halla circunscripto por las normas fimda- funda- 13. _ butario en la forma que antecede, responde a las exigencias del análisis
    aná!Ísis científico
    científico y no sig-
    ' mentales de la organización estatal. En otras palabras, no se ejerce libremente, sino dentro 1' nifica una segregación de normas en agrupaciones cada vez más pequeñas, que pueden
    nifica
    de las normas fundamentales que regulan la organización
    organización y la actividad del Estado. Estas significación, una vez separadas
    perder su significación, separadas del conjunto. Nada impide, una vez efectuado
    son las normas constitucionales
    constitucionales y en cuanto se refieren
    refieren a los tributos merecen la califica-
    califica- análisis, considerar como materia de estudio, a.l
    dicho analisis, al derecho tributario material, y las
    ción de tributarias. Ontológicamente,
    Ontológicamente, forman parte del Derecho Constitucional,
    Constitucional, por su ob- materias en el conjunto ya reducido del derecho tributario, a fin de conocer
    cono"cer la naturaleza
    naturaleza y
    ' jeto se vinculan con el derecho tributario concebido en el sentido amplio como el conjunto las consecuencias de las diferentes especies y efectos. Prosiguiendo, pues, en el analisis
    análisis de las
    de normas y principios que rigen los tributos. En todos los ordenamientos
    ordenamientos jurídicos existen subdivisiones del Derecho Tributario, encontramos un conjunto de normas que definen definen las
    normas de la naturaleza aquí examinada, o sea, normas fundamentales que delimitan y infracciones o sea las violaciones de las obligaciones tanto del Derecho Sustantivo como del
    - disciplinan el ejercicio del poder estatal, aún en los casos en que no existan normas escritas Derecho Administrativo y establecen las sanciones correspondientes.
    correspondientes. Estas sanciones son
    - y en aquellos en que las normas constitucionales
    constitucionales no tienen una jerarquía superior
    superior a las penas por su natu.raleza
    naturaleza y por lo tanto las normas correspondientes
    correspondientes pertenecen al Derecho
    leyes comunes. Por otra parte, en ciertos ·ordenamientos
    ordenamientos jurídicos las normas constituciona-
    constituciona- Penal. Por su referencia a los tributos merecen el calificativo
    calificativo "tributarias".
    "tributarias". Desde el punto
    les que se refieren
    refieren a los tributosadquieren
    tributos.adquieren una importancia y una envergadu.ra
    envergadura muy am- de vista científico
    científico interesa determinar las relaciones entre este Derecho Tributario Penal y
    plia. Ello ocurre en los Estados federales donde el Derecho Constitucional no solamente del Derecho Penal propiamente dicho; reconocer la aplicabilidad
    aplicabilidad o no de principios genera-
    delimita el poder estatal, sino que distribuye las facultades que de él emanan entre los di- les del Derecho Penal 0o la aplicación supletoria de éste a la materia en examen, como asi-
    ferentes órdenes de organización
    organización estatal. El conjunto de estas normas fimdamentales
    fundamentales que mismo las peculiaridades y características
    características propias del Derecho Tributario Penal. Las con-
    se refieren
    refieren a los tributos se denomina Derecho Tributario Constitucional.
    Constitucional. El conjunto
    conjunto de las troversias que surgen entre los sujetoslactivos
    sujetos· activos y pasivos de las relaciones jurídicas - - tribu-
    definen lo~
    normas que definen los supuestos
    supuestos de las obligaciones tributarias, cuyo objeto es la presta- tarias se dirimen a través del proceso tributario. El conjunto de normas y principios que
    t&rias
    ción del tributo y las obligaciones accesorias como también la relación que surge del pago gobiernan dicho proceso constituye el Derecho Tributario Procesal. Las relaciones jurídicas
    indebido, constituyen
    constituyen lo que se denomina Derecho Tributario Sustantivo o Material. La que surgen de las instituciones del proceso son distintas de las·
    las' relaciones
    relaciones jurídicas
    jurídicas tributa-
    naturaleza del Derecho Tributario Sustantivo
    Sustantivo es la de un derecho de las obligaciones
    obligaciones tribu- rias materiales o sustantivas. El Derecho Procesal' pertenece, como rama científica,
    Derei:ho Procesal científica, al De-
    recho Procesal. Sin embargo, la naturaleza
    natur8.leza de las controversias vinculadas altributo
    al.tributo impo-
    ne al proceso peculiaridades propias. La existencia
    existencia de múltiples xiiveles
    niveles de la organización
    organización
    4 JAMCH,
    JARACH, Dino, Finanzas Públicas y Derecho Tributario, segunda edición, Abeledo Pen-ot, 1996. pág. 363.
    Perrot, 1996, estatal especialmente en los Estados federales y, en particular en la Argentina, ha dado
    5 GrLrLmNx
    GWLIANI Formouoiz,
    FoNROUGE, Carlos M., obra actualizada por Susana CamilaCanilla Navarrine
    Navarrine y Rubén Oscar
    Osear Asorey, Derecho origen a un conjunto de normas cuya fuente se halla en convenios entre las diferentes ju-
    Financiero, volumen 1, I, Depalma, sexta edición, 1997, pag.
    pág. 43. ,- risdicciones -aprobados por leyes cada una de ellas y que, por lo tanto, reciben el nombre
    6 Vn.LsGAs,
    VILI.EGAS, Héctor B., Curso de finanzas,
    finanzas, derecho financiero
    financiero y tributario, novena edición actualizada y ampliada, .6, I de leyes -convenio-, destinadas a coordinar el ejercicio del poder fiscal
    fiscal de cada jurisdicción
    jurisdicción
    primera reimpresión, Editorial Astrea de Alfredo y Ricardo Depalma, 2007, pág. 151. ,,,j
    7 Fsnfu-:mo
    FERREIRO LA.m1zA,
    LAPATZA, José Juan, Curso de Derecho Financiero Español, Instituciones, vigésimo quinta edición.
    edición, Marcial 'l participante, ya sea en el sentido de limitar individual de dicho poder, ya sea en
    limitar el ejercicio individual
    Pons,
    Pons, 2006,
    2006, Barcelona,
    Barcelona, pág.
    pág. 39.
    39. ' ¡·- • el sentido de delegar-en
    delegar en alguna jurisdicción
    jurisdicción las facultades impositivas de las demás. Este
    conjunto de normas y las instituciones jurídicas que de ellas derivan constituyen una rama
    88 Qusiumr, Juan Martín; Lozmo Ssiumuo, Carmelo; Tanziuzo Lorsz, José M. y Cnswo Orrsao, Gabriel,
    QUERALT, Juan Martín; LoZANo SERRANO, Carmelo; TEJEruzo LóPEZ, José M. y CASADO OLLERO, Gabriel, Curso Curso de De-
    de De· V
    recho Financiero y
    ref.-ho y Tributario, Tecnos, decimonovena
    decimonovena edición, 2008, pág. 40. e' .•.,. ,·.~
    É;
    n . (¡F..1 ~
    114
    114 2• :f _, 115
    •
    >1 F1? _
    o;:··

    CAPÍTULO IV
    CAPITULO IV •- EL
    EL DERECHO
    DERECHO TRIBUTARIO
    TRIBUTARIO
    ..
    ~ cunso
    CURSO os
    DE omo-lo
    DERECHO nwmcnsno
    ANANCIERO
    . La primera manifestación en en este
    este sentido
    sentido corresponde
    corresponde al al ·ordenamiento
    'ordenamiento fiscal fiscal alemán
    alemán oo
    del d€l'€¢l10
    ¿B1 derecho l7I'¡b\1fâI`i0
    tributario que
    que puede
    puede denominarse
    denominarse Derecho
    Derecho Tributario Interestatal.
    lnterestatal. Su conexión
    con
    con las
    las normas
    normas yy principios
    principios constitucionales
    constitucionales que gobiernan el ejercicio
    ejercicio del poder fiscal·acon-
    fiscalacon- - Reichsabgabenordnung
    Reichsabgabenordnung (AO), (AO), sancionado
    sancionado en en 1919,
    1919, que
    que fue
    fue una
    una de de las
    las causas
    causas del del brillante
    brillante de- de-
    seja
    seja estudiar
    estudiar el
    el derecho
    derecho tributario interestatal
    interestatal juntamente con el derecho tributario consti- sarrollo
    sm-rollo del derecho fiscal.
    fiscal. Por deficiencia
    deficiencia de de información,
    información, alguien
    alguien ha ha identificado
    identificado este este cuerpo
    cuerpo
    tucional,
    tucional, aun
    aun cuando
    cuando las
    las normas
    normas que aquél comprende
    comprende no tienen naturaleza constitucional 2 legal
    1ega1 con manifestaciones del despotismo
    despotismo nazi, cuando
    cuando fue fue obra
    obra de de Enno
    Enno Becker,
    Becker, jurista
    jurista que que
    y,
    y, por
    por tanto,
    tanto, nono pertenecen
    pertenecen a aquél, oo aún
    aún pueden a través de la crítica jurídica revelarse ·f•. actuó
    a¢tuó durante la República de Weimar, cuya cuya filiación
    filiación democrática
    democrática era indudable y~
    era indudable y ni existía
    existía el el
    contrarias
    contrarias aa los
    los principios
    principios constitucionales
    constitucionales y ser declarados anticonstitucionales. Final- nacionalsocialismo. La confusión radica en en que
    que en
    en elel año
    año 1934
    1934 se introdujeron reforma~
    se introdujeron reformas me- me-
    mente,
    mente, los
    los tratados
    tratados y acuerdos
    acuerdos concertados entre Estado soberanos en el orden internacio- diante la Steueranpassungsgesetz o ley ley de
    de adaptaCión
    adaptación impositiva,
    impositiva, disponiendo,
    disponiendo, entre entre muchas
    muchas
    nal,
    nal, con
    con miras
    miras a evitar
    evitar las
    las dobles imposiciones
    imposiciones y asegurar la asistencia
    asistencia y la colaboración de cosas, que en lo futuro
    futuro las leyes fiscales
    fiscales serían
    serían interpretadas
    interpretadas de de acuerdo
    acuerdo con con "las
    “las concepciones
    concepciones
    los
    los fiscos
    fiscos respectivos
    respectivos para combatir lala evasión fiscal,
    fiscal, constituyen una materia cuya impor·
    impor- nacionalsocialisrno”, es decir,
    generales del nacionalsocialismo", decir, estableciendo
    estableciendo el el predominio
    predominio de de lo
    lo político,
    político, pero
    pero ta-ta-
    tancia
    tancia ha
    ha ido
    ido aumentando
    aumentando a partir
    partir de la terminación
    terminación de la primera guerra mundialhasta
    mundial.hasta
    nuestro
    nuestro días.
    días. La
    La República
    República Argentina
    Argentina ha participado en años recientes en este desarrollo de
    les
    les disposiciones
    disposiciones fueron
    fueron suprimidas
    suprimidas más tarde yy no
    más tarde no figuran
    figuran en en el
    el texto
    texto actualizado.
    actualizado. Se Se trataba
    trataba
    de una codificación
    codificación en el sentido estricto
    estricto del
    del vocablo,
    vocablo, pues
    pues concentraba
    concentraba todas todas laslas normas
    normas de de
    tratados yy acuerdos
    tratados acuerdos internacionales.
    internacionales. Las normas establecidas en dichos tratados son pro-
    piamente derecho
    piamente derecho internacional,
    internacional, que refiere a la materia tributaria y puede, por lo tanto,
    que se refiere orden
    01-den sustancial yy formal, tanto de carácter
    carácter general como como penal-fiscal,
    penal-fiscal, con con exclusión
    exclusión de de loslos de-
    de-
    denominarse Derecho
    denominarse Derecho Tributario
    Tributario Internacional.”
    Internacional. 9 U talles sobre los distintos gravámenes, por por cuanto
    cuanto elel régimen
    régimen de de estos
    estos es es legislado
    legislado por por separado.
    separado.
    Desde el 1 de enero de 1977,
    1977, aquel ordenámiento
    ordenamiento fue fue sustituido
    sustituido por por unun nuevo
    nuevo código,
    código, el el Abga-
    Abga-
    Compartimos
    Compartimos las las explicaciones
    explicaciones vertidas por Jarach,
    J arach, pero, a los fines
    fines de mantenernos eiien °la
    la benordnung 1977 (AO 1977), que es accesibleaccesible merced
    merced aa una una excelente
    excelente traducción
    traducción brasileña
    brasileña
    "~~ efectuada en el Instituto de Derecho de
    posición
    posición queque desarrollamos,
    desarrollamos, en en cuanto a diferenciar lo que debe entenderse como una verdade- de dicho
    dicho país, concon lala dirección
    dirección del del profesor
    profesor Ruy Ruy Barbosa
    Barbosa
    ra
    ra autonomía
    autonomía científica-
    científica.deldel derecho -que
    -que solo tiene el derecho tributario material o sustantivo- Nogueira. Este nuevo código incluye muchas normas normas del del anterior,
    anterior, si si bien
    bien con con distintos
    distintos textos
    textos
    12
    yy didáctica
    didáctica con con fines
    fines puramente
    puramente académicos, nos parece mas apropiado dividir el contendido ordenación.”
    y ordenación. ' I
    del
    del derecho
    derecho tributario
    tributario en en derecho tributario -material, derecho
    derecho tributario sustantivo o derecho tributario.material, Países como Estados Unidos de América yy Francia cuentan cuentan desdedesde hace hace varios
    varios años
    años con con
    administrativo
    administrativo tributario
    tributario oo derecho
    derecho tributario formal, derecho constitucional tributario, dere- ¡ fiscales. México sancionó su
    códigos :fiscales. su código
    código enen 1939,
    1939, yy Brasil
    Brasil lo lo hizo
    hizo en en 1966.
    1966. Codificaron
    Codificaron el el
    cho
    cho penal
    penal tributario,
    tributario, derecho
    derecho procesal tributario y derecho internacional tributario. 4 derecho tributario: Chile desde 1961, 1961, Ecuador desde
    desde 1963,
    1963, Perú
    Perú desde
    desde 1966, 1966, España
    España desde desde
    La
    La mencionada
    mencionada conceptualización
    conceptualización nos parece apropiada para no confundir al lector, en 1964, Uruguay desde 1975,1975, Venezuela desde
    desde 1983.
    1983. Otros
    Otros países
    países de de América
    América Latina Latina lo lo hicieron
    hicieron
    cuanto
    cuanto aa queque elel estudio
    estudio deldel derecho tributario en modo alguno impliéa
    implica un compartimento es- en años posteriores. ·
    tancado
    tancado yy separado
    separado del del derecho,
    derecho, oo más
    más precisamente
    precisamente de las otras ramas del derecho público, ›
    .
    como
    como lo lo son
    son elel derecho
    derecho constitucional,
    constitucional, el derecho administrativo, el derecho penal, el derecho -;
    procesal
    procesal oo el el derecho
    derecho intemacional,
    internacional, sino vivo y dinámico en permanente interconexión y desa- 1.2.1. Sistemas: codificación
    codificación total, amplia yy limitada
    rrollo,
    rrollo, no
    no solo
    solo con
    con el derecho público, sino también con el derecho privado. Evitar esto es negar -~ Se advierten tres modos principales de de codificación
    codificación deldel derecho
    derecho tribut.ario.
    tributario. Por Por un un lado,
    lado, lala
    una
    una realidad
    realidad jurídica
    jurídica que que opaca
    opaca la
    la verdadera esencia del derecho tributario, en cuanto a rama ¡t
    wr~
    codificación limitada, que se se acota aa los principios generales
    generales del del derecho
    derecho tributario,
    tributario, con con exclu-
    exclu-
    del
    del derecho
    derecho que,que, porpor su
    su complejidad
    complejidad y dinamismo, merece el conocimiento previo del derecho .~l:;~1.,-. «.: ›,
    sión de las normas referentes aa cada impuesto en en particular. En En segilndo
    segundo lugar,
    lugar, el el método
    método de de
    para
    para llegar
    llegar luego
    luego a la la cabal
    cabal comprensión
    comprensión de las particularidades y vicisitudes que posee en su i codificación
    codificación amplia, que es es un sistema
    sistema dede codificación
    codificación queque incluye
    incluye la la parte
    parte general
    general del del derecho
    derecho
    contenido;
    contenido; es es que
    que elel estudio
    estudio científico
    científico y analítico del derecho tributario no puede prescindir deidel 1 tributario y la parte especial de cada impuesto, con con exclusión
    exclusión de de las
    las alícuotas
    alícuotas de de loslos tributos.
    tributos.
    conocimiento
    conocimiento de de estas
    estas ramas
    ramas del
    del derecho
    derecho público, ya que el derecho tributario tiene su esencia r.
    A.'f.*1 ¡l~«-1:
    Finalmente, se advierte el sistema de de codificación
    codificación total,
    total, en
    en elel que
    que sese encuentran
    encuentran incluidas
    incluidas to- to-
    yy origen
    origen enen élél y,
    y, aa partir ahí, elabora
    partir de ahí, elabora las particularidades y especificidades
    especificidades que lo han eman·
    eman- "e
    ~-
    If; .das las normas tributarias de la jurisdicción de de que
    que sese trate."
    trate.”
    cipado
    cipadoparapara susu estudio
    estudio didáctico
    didáctico y académico. - Actualmente, enen la República Argentina, el el derecho
    derecho tributario
    tributario federal.no
    federalno ha ha adscripto
    adscripto aa
    -~
    métodos de codificación alguno, siendo un sistema sistema de de mera
    mera acumulación
    acumulación de de leyes
    leyes reguladoras
    reguladoras
    :¡.
    ...¡(. de cada tributo en en particular. Junto con con ellas,
    ellas, la
    la Ley
    Ley 11.683,
    11.683, queque eses una
    una leyley que
    que regula
    regula los los
    1.2. Codificación
    1.2. Codificación del derecho tributario
    tributario ' . ¡¡ procedimientos de administración, percepción, verificación yy determinación
    determinación de de las
    las obligaciones
    obligaciones
    La palabra
    La palabra codificación
    codificación es es entendida
    entendida como un mecanismo para simplificar
    simplificar la estructura
    la-estructura ji tributarias, y procesal, en cuanto tiene disposiciones
    disposiciones queque regulan
    regulan el el proceso
    proceso contencioso
    contencioso tribu- tribu-
    yy el
    el lenguaje
    lenguaje deldel derecho
    derecho tributario
    tributario y perfeccionar
    perfeccionar tal
    tal derecho a a la luz de consideraciones
    consideraciones·ba-
    -ba- .~.
    tario, aunque también deben destacarse normas sobre sobre aspectos
    aspectos del del derecho
    derecho tributario
    tributario material
    material
    sadas en
    sadas en la
    la dogmática
    dogmática jurídica.
    jurídica. Entre
    Entre sus fines
    fines principales se encuentran los de promoverla
    promover·la j
    ia o sustancial. '
    permanencia en
    permanencia en el
    el tiempo
    tiempo de de las
    las normas fiscales
    fiscales y la certidumbre
    certidumbre en cuanto a los alcances de
    Diferente es el caso del derecho tributario provincial; Casás Casas explica
    explica que que elel modelo
    modelo de de codi·
    codi-
    normas. 10
    dichas normas."
    dichas _ _ . ·!t ficación al que se ha adscripto toda la
    ficación la codificación
    codificación provincial argentina
    argentina es es el
    el de la codificación
    de la codificación
    AA través
    través dede los
    los tiempos
    tiempos hubo importantes
    importantes tendencias en favor de la codificación.
    codificación. Se hán
    han ~.,
    ,¡ amplia, que comprende los ámbitos específicos
    específicos de de lala parte general
    general del del derecho tributario y,
    derecho tributario `y,
    formulado objeciones
    formulado objeciones a la la multiplicidad
    multiplicidad de situaciones
    situaciones y a la variedad de preceptos fiscales,
    fiscales, así también, la sistematización de los elementos estructurales
    estructurales de de todos
    todos los
    los tributos,
    tributos, estoesto es,es, el
    el ma-
    ma-
    ·.;.
    como al
    como al criterio
    criterio de
    de oportunidad
    oportunidad que que inspira la acción del fisco.
    fisco. Sin embargo, tanto la doctrina i
    ·~
    terial, personal, temporal yy espacial,
    espacíal, con
    con una
    una definición
    definición restringida
    restringida aa las las bases
    bases imponibles
    imponibles en en
    administrativista
    administrativista como como la la tributaria han
    han reaccionado unánimemente en casi todos los países
    relación con el componente cuantitativo. Es, en en fin,
    fin, unun diseño
    diseño intermedio
    intermedio entre entre fa la codificación
    codificacíón
    -~
    contra estas
    contra estas críticas.
    críticas. Se
    Se ha_sostenido
    ha.sostenido acertadamente
    acertadamente que el tratamiento jurídico codificado
    codificado de limitada
    lirriitada -que abarca solamente los principios
    principios yy regulaciones generales
    generales del del derecho
    derecho tributario
    tributario
    los fenómenos
    los fenómenos fiscales
    fiscales tiene
    tiene numerosas sirve de base para lajurispruden~
    numerosas ventajas, puesto que si.rve la jurispruden-
    ' 1JI' material o sustantivo, administrativo, procesal
    procesal yy sancionatorio-
    sancionatorio- yy la la codificación
    codificación total total -o -o sea
    sea
    cía, orienta
    cia, orienta alal legislador
    legislador y constituye
    constituye el derecho común de los actos fiscales, tornando innece·
    fiscales, tomando innece- aquella que avanza, incluso, respecto aa todos los elementos
    elementos cuantitativos,
    cuantitativos, como como son son laslas bases
    bases
    !!aria la
    saria la repetición
    repetición de de normas'
    normas particulares impuestos. 11
    particulares para cada grupo de impuestos.” -i•
    'Mvrau-':.è1~aw:\-1¢.¡<if±n~sx-\f§fi^i=:ç¢~f† -
    .[
    '"5-
    ;. -¿mmm
    99 JAa_AcH,
    JARACH, Dino,
    Dino, Curso
    Curso de de Derecho
    Derecho Tributario,
    Tributario, tercera edición,
    edición, Liceo Profesional Cima, 1980, pág. 12. .. ~. Giurram FoNROUGE,
    12 GIULIANI Fomzouoa, Carlos M., obra actualizada por por Susana
    Susana Camila
    Camila NNavarrine
    avarrine yy Rubén
    Rubén Osear
    Oscar Aso
    Asorey, Derecho
    rey, Derecho
    10
    10 Biusraoccl-IL
    BAISTRoccm, EI1\1R!`¢'1°.
    Eduardo, 'LB"La Ciemïiflnde
    Ciencia· de las
    las Finanzas
    Finanzas Públicas
    Públicas y lala Actividad Financiera del Estado”, Trutadó de
    Estado", en Tratadó ~ ·~
    A3 Financiero, volumen 1,r, Depalma, sexta edición, 1997,
    1997, pág.
    pag. 124.
    124. - '
    Ü
    11
    I Tributación, tomo
    Tributación, tomo i,1, Derecho
    Héctor B-,
    VII.LEGAS, Héflbl'
    VILLEGAS.
    primera NÍNPNSÍÓD,
    Dfìmflffl
    Derecho Tributario,
    B., Curso
    Curso dc
    reimpresión, Editorial
    Tributario, volumen
    de finanzas,
    Editorial Astrea
    Astrea de
    volumen 1,
    finanzas, derecho
    de Alfredo
    1, director: Horacio A. Garcia
    derecho financiero
    financiero yy ¢r-ibutario,
    Alfredo yy Ricardo
    García Belsunce, Astrea, 2003, pág,
    tributario, novena
    Ricardo Depalma,
    Depalma, 2007,
    novena edición
    2007, pag.
    edición actualizada
    pág. 236.
    236.
    i;tctualizada y
    pág.. 177,
    y ampliada,
    ampliada.
    _
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    13 BAISTROCcm,
    BAIs'moccl›n, Eduardo, "La
    'La Cienda de las Finanzas Públicas y la Actividad Financiera del Estado”, en Tratado de
    Ciencia
    Ti-íbutaciún, tomo 1,1, Derecho
    Tributación,
    de las Finanzas
    Derecho Tributario, volumen
    Públicas
    1, director:
    volumen l,
    y la Actividad
    Horacio A.
    director. Horacio
    Financiera
    A. García
    del
    Garde Belsunce,
    Estado",
    Belsunce, Astrea,
    en
    Astrea, 2003,
    Trotado
    2003, pág.
    pág. 185.
    185-
    de

    - - 117
    117
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    -'ݦ.,_.
    íšïai
    4.“..-,.^: .
    1
    CURSO DE DERECHO FINANCIERO ' CAPITuLO IV - EL
    CAPÍTULO El DERECHO TRIBUTARIO

    impunibles, tipos, tarifas, montos fijos


    imponibles, fijos y otros conceptos como mínimos exentos o no imponibles tendiente a trazar los grandes lineamientos y a fijar
    fijar los principios y normas fundamentales
    aplicables-. 14
    o las deducciones aplicables-_" ' ' que sólo de un código pueden emanar, y a los que únicamente éste puede conferir la fijeza
    fijeza y es-
    lo~ municipios de provincias tienen regulado su derecho tributario se-
    En igual sentido, los tabilidad que los ponga al amparo de constante_s interpretaciones".
    constantes mutaciones y de variantes interpretaciones”.
    gún una codificación
    codificación amplia, siguiendo así la política legislativa de codificación
    codificación adoptadas en ,.... El proyecto de 1963 era la codificación
    codificación parcial. Se limitaba a los principios generales de la
    sus provincias. ~-_-un-= tributación y al régimen del procedimiento contencioso. Era de aplicación a todos los tributgs
    tributos
    federales, incluida la materia aduanera y las contribuciones parafiscales.
    parafiscales. La comisión asesora
    honoraria, si bien se reunió en diversas ocasiones, nunca emitió dictamen sobre el Proyecto de
    1.2.2. La codificación
    codificación en la Argentina 1963. Ello probablemente se debió a que el siguiente gobierno no consideraba la codificación
    codificación
    Baistrocchi15 expone que la demanda de reducir el costo de información en materia de de-
    Baistrocchilä del derecho tributario federal como un tema prioritario en su agenda.
    tributarl.o federal de la Argentina fue hecha explícita por primera vez en 1942. Giuliani
    recho tributario . Pasaron muchos años sin intentos de codificación
    coqi.ficación del derecho tributario federal hasta
    Fonrouge afirmó lo siguiente al justificar
    Fonrouge-afirmó justificar este primer intento de codificación:
    codificación: "La
    “La sanción de un finalmente, en el año '1999,
    que, finalmente, 1999, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), con
    ordenamiento que agrupeagnlpe todo lo concerniente a la materia fiscal fiscal constituye una necesidad de el apoyo del BID, elaboró el Anteproyecto de Código Tributario de la República Argentina. Un
    incoherente". 16 ~ s
    nuestro país, donde impera un régimen inarmónico y en ocasiones incoherente”.1“ elemento que distingue este proyecto de los anteriores es que fue elaborado bajo la supervisión
    El Proyecto de 1942 consistía en una codificación
    codificación parcial del derecho tributario federal, d~ Carlos Silvani, quien era entonces la máximaautoridad
    de máxima ·autoridad de la AFIP.
    pues se limitaba a codificar
    codificar los principios generales de la parte general del derecho tributario, En este proyecto se identificaron
    identificaron problemas del derecho procesal y penal tributario de la
    4
    con exclusión de las normas referentes a cada impuesto en particular. Proponía crear dos ins- ..Argentina
    -Argentina utilizando herramientas conceptuales del análisis económico del derecho. Así, por
    tancias de apelación -la administrativa y la judicial-, de modo tal que el Tribunal Fiscal debía +1 ejemplo, se sostuvo que, por ciertas razones el procedimiento tributario previsto por la Ley
    configurarse en la más alta instancia judicial, excepto que se interpusiera recurso extraordi-
    configurarse
    i
    Nacional 11.683, generaba excesivos costos de litigios. Sobre este punto se afi.rmó
    afirmó lo siguiente:
    nario federal o demanda originaria ante la Corte Suprema; este proyecto de Giuliani Fonrouge
    i - , Sonvarios
    varios los magistrados·que
    magistrados-que intervienen sobre un mismo hecho. En primer término puede
    fue producido en el marco del-Seminario
    del Seminario de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Facultad de 5
    -
    Son
    Derecho de la Universidad de Buenos Aires, pero no fue convertido en ley. 1 ' juzgados federales en lo contencioso administrativo, luego las
    ser el Tribunal Fiscal o los juzgados
    La tradición codificadora
    codificadora local, en cambio, fue inaugurada con la sanción por la Provincia j cámaras federales y por último, si se dan las condiciones, la Corte Suprema de Justicia de
    la Nación. Si durante alguna instancia
    instancia del procesó
    proceso la deuda tributaria queda fi.rme
    firme para ser
    de Buenos Aires de la Ley 5.246, por la cual se dio su primer Código Fiscal, redactado por el J·1.·· cobrada y el contribuyente no la abona, se debe realizar, por el mismo hecho juzgado, un
    profesor Dino Jarach y con vigencia a partir del año 1948. La codificación codificación tuvo como objetivo, ' juicio ejecutivo ante los juzgados federales en lo contencioso administrativo o los juzgados
    en su aspecto formal, crear un texto único que contuviera contuvie;a toda la legislaciónen
    legislación en materia de federales de primera instancia, según se trate .de de Capital Federal o del interior del país,
    ¡
    derecho tributario de la Provincia de Buenos Aires, tanto en el aspecto sustantivo como en el '·.! "•· respectivamente. Si el hecho materia del litigio tiene sustento penal, se debe abrir un nuevo
    administrativo y procesal. En el libro primero se encontraban normas generales de aplicación ;~r.
    .~ proceso en el juzgado penal económico. Este.último
    Esteúltimo fuero es el que también interviene si lo
    a todos los tributos locales. El libro segundo, por su parte, preveía el régimen aplicable a cada que se discute es la clausura de un establecimiento.
    tributo en particular. Cuando fue sancionado se sostuvoquesostuvo-que las normas del libro primero se- ~
    1'-.«,1›:'~-'¿.,=;¬,.=
    .¡,-.†;'a¿.,- ._- _
    rían de carácter permanente, mientras que las del libro segundo tendrían carácter contingente -J•. i' El Código de 1999 proponía una reforma sustancial de la ley 11.683 que incluía la eli-
    y serían modificadas
    modificadas mediante leyes impositivas anuales. 1ã minación del Tribunal Fiscal de la Nación y la creación de un nuevo fuero tributario dentro
    del Poder Judicial de la Nación, en el que solo podía litigarse después de abonar la suma re-
    ·~
    El modelo de codificación
    codificación amplio propuesto por Jarach en 194 19477 fue adoptado por todas las ¡E

    provincias de ta la Argentina; sin embargo, el gobierno federal no evaluó utilizar dicho modelo clamada (solue et repete). Asimismo incrementaba notablemente las facultades de la AFIP en
    para simpljficar
    siniplificar elderecho
    el' derecho tributario nacional. ' 1' . materia de precepción y fiscalización.
    fiscalización. ^
    En 1950, Giuliani Fonrouge y Bello realizaron una compilación de las disposiciones im-
    positivas con sussu's respectivas reglamentaciones actualizadas, concordadas y anotadas con la
    ·ã1 '
    Desarrollo
    La Asociación Argentina de Estudio Fiscales (AAEF) rechazó el Anteproyecto de .1999.
    Desarrolló varios argumentos, algunos de los los cuales tenía.n
    1999.
    tenían fundamento en la Constitución
    jurisprudencia administrativa y judicial del derecho fiscal fiscal federal, provincial y del municipio Nacional y otros en el análisis económico del derecho. Así, sostuvo, por ejemplo, que el principio
    de la Ciudad de Buenos Aires; Aires. `
    & -de
    de la realidad económica por el modo en que estaba redactado en el "Proyecto “Proyecto Silvani" viola-
    En 1963, el Poder Ejecutivo nacional designó a'Giuliani
    aGiuliani Fonrouge para redactar el proyec-
    1. v.' iVÉ-12-¬'ia.` :ba el principio de legalidad previsto en la Carta Magna. También afirmó afirmó que cierto aspecto
    vinculado a la forma y oportunidad de ofrecer prueba en los procedimientos administrativos
    Iii .vinculado
    to de código parcialldel
    parcial del derecho tributario nacional (Decreto
    (Í)ecreto 1263/63), y nombró una comisión yy judiciales traía "aparejado
    “aparejado costos consistentes en la necesidad de contar con asesoramiento
    consultora honoraria
    honorarl.a integrada por seis personas (Luqui, Jarach, Sorondo, Freytes, Rechter y -~5-Í
    "w
    Chouhy). - - •15
    .)
    jurídico desde cualquier temprana actuación actuac:ión fiscal".
    fiscal" . _
    fi , El "Proyecto
    “Proyecto Silvani"
    Silvani” tampoco se convirtió en ley, fue el último intento de reducción del
    52
    ·~.fi
    Los'
    Las· fundamentos del decreto implícitamente se basaban en el alto costo de información 'costo
    Costo de información del derecho tributario federal enla en la Argentina. .
    del derecho tributario federal y la intención de otorgarestabilidad
    otorgar estabilidad a las normas centrales que, l '_. En suma, en el período que transcurre entre 1942 y 2002 se presentaron siete propuestas
    según se afirmaba
    afirmaba en el decreto, solo podría lograrse mediante la codificacióncodificación parcial del de- 21~ diferentes de simplificación
    simplificación del derecho tributario. Junto con estas iniciativas locales de reduc-
    recho tributario. En efecto,
    efe.eta, en el-decreto
    el decreto se afirmó
    afirmó que "la
    “la autonomía y la complejidad de esta ~
    ción
    dón del aludido costo de información, deben incluirse las propuestas a nivel regional en 1967,
    rama del derecho positivo que una constante y profusa legislación así como la jurisprudencia
    la-jurisprudencia ·~,.a
    .
    ¿xsar
    y la doctrina desarrollan y amplían permanentemente, aconsejan la adopción de una medida Con
    con el apoyo de la OEA y el BID, y en 1997, 2006 y 2015 con el sustento del CIAT. CIAT.
    Finalmente, debemos hacer referencia al Digesto Jurídico Argentino, convertido por Ley
    1=.k`ïä-5:.
    26.939;
    26.939; en en este
    este se
    se ha
    ha sistematizado
    sistematizado todo
    todo el
    el ordenamiento
    ordenamiento jurídico'
    jurídico argentino,
    argentino, pero
    pero al
    al estar des-
    estar des-
    14 Prólogo de José Osvaldo Casas,
    Casás, en el Código Fiscal, comentado, concordado y anotado con jurisprudencia,
    jurisprudencia, Provin-
    L actualizado sigue en vigencia el régimen numérico anterior. '
    cia de Salta, tomo II -arts. 1al35-,
    1 al 35-, autor: Sebastián
    Sebastian P. Espeche,
    Especbe, E_diciones
    Ediciones Noreste Argentino, 2008. En lo que se refiere
    refiere al derecho financiero,
    financiero, ha ordenado toda la legislación de la materia
    materia··
    15 Bzusmoccm,
    BAISTROCCHI, Eduardo, "La “La Ciencia de las Finanzas Públicas y la Actividad Financiera del Estado", en Tratado de
    Tributación, torno
    tomo I,I, Derecho Tri.buta.rio,
    Tributario, volumen 1, director: Horacio A. Garcia
    García Belsunce,`Astrea,
    Belsunce, ·Astrea, 2003, pág. 186.
    4›._;-_-,'. : Vlgente,
    vigente, clasificando
    clasificando principalmente en el anexo 1,I, apartado B-Aduanero y L-Impi:Jsitivo,
    L-Impositivo, toda
    16 GIULLANI
    GIULIANI Formouos,
    FONROUGE, Carlos M.,Anteproyzcto
    M.,Anteproyecto de Código Fiscal, pág. 361. - ~
    73 la legislación fiscal.
    fiscal. _

    -»
    118 _ 119
    119
    a

    ....
    CURSO DE DERECHO FINANCIERO l cAPmsLo IV|v •- aa DERECHO
    cAPlrulo nenecuo TRIBUTl\RIO
    †n|BuT_AR|o g .
    Tributario para América Latina y CIAT
    1.2.3. Modelo de Código Tributarlo 1.3.1. Diversas clases de interpretación: doctrinal,jurisprudencialy
    doctrinal, jurisprudencial y auténtica
    En el derecho tributario laÜnoam~ricano,
    latinoamericano, merece destacarse el Modelo de Código Tribu- Berliri
    Berliri”21
    manifiesta que es corriente dividir la interpretación en doctrinal,jurisprudencial
    doctrinal, jurisprudencial
    tario para América La.tina,
    ta.ria Latina,"
    17 valioso aporte teórico que tuvo como redactores a los calificados

    juristas Carlos M. Giuliani Fonrouge -de Argentina-, Rubens Gomes de Sousa -de Brasil- y
    o
    y auténtica, según la realicen estudiosos, jueces o el legislador. La distinción, si bien se mira,
    no parece muy justificada,
    justificada, ya que la interpretación
    interpretación doctrinal y lajurisprudencial
    la jurisprudencial no presentan
    Ramón Valdés Costa Ul'\1g'uay-, elaborado en el marco del Programa Conjunto de Tribu-
    C051'-a -de Uruguay-, una diferencia intrínseca, por no ser ni una ni otra vinculantes en modo alguno,-y alguno,'y mientras
    tación de la Organización de Estados Americanos yy del Banco Interamericano de Desarrollo yy en determinados ambientes puede tener mayor crédito la interpretación doctrinal, en otros
    dado a conocer en el año 1967. Esta iniciativa, en cinco títulos y ciento noventa y seis artículos, se considera la judicial comócomo más autorizada. En cambio, desde un punto de vista .científico,
    cientifico,
    condensó la parte general del Derecho Tributario y tuvo acogida con distinta extensión en nos parece justificado clasificar la interpretación, en relación con su distinta eficacia,
    eficacia, en libre,
    .numerosos países latinoamericanos, como Brasil, Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Paraguay, jurisdiccional y auténtica.
    Venezuela.”
    Perú, República Dominicana, Uruguay y Venezuela. 18 . Y
    Libre es la interpretación que no vincula al juez eil en modo alguno, y de la cual puede ser-
    En 1997, el Centro Interamericano de Administradores Tributarios (CIAT) (CIAT)_formuló
    .formuló un virse en el sentido que crea oportuno: a esta categoría pertenece no solo la interpretación doc-
    modelo de código tributario con una función semejante a la del Modelo de Código Tributario trinal, sino también la que proviene de autoridades públicas, como, por ejemplo, la contenida
    para América Latina de 1967. Este proyecto buscaba constituirse en modelo de código tribu- en instrucciones y circulares y en los trabajos parlamentarios, etc., y la propia interpretación
    Latinoamé:-ica,'de modo tal que estos tuvieran la opción de utilizarlo
    tario para los países de Latinoamérica,'de realizada por la Magistratura en los casos en que se invoquéinvoque como simple auctoritas rerum si·
    fiscales locales. Posteriormente este modelo tuvo modifi-
    como primer borrador de sus códigos fiscales modifi-
    fi militer iudicatorum, refiriéndose
    si-
    caciones con las versiones del año 2006 y 2015.
    t-l refiriéndose aa litigios entablados entre partes distintas de aquellas entre
    las que pende la Litis en la que dicha interpretación
    interpretación se invoca.
    participócomo
    En relación con la versión del año 2015, Adrián Torrealba Navas, quien participó.como Es jurisdiccional la interpretación contenida en un pronunciamiento emitido por un órga-
    pa1te
    parte del grupo de trabajo para la elaboración de la tercera versión del Modelo de Código Tri- no jurisdiccional y que ha ganado fuerza de cosa juzgada: característica·
    característica' de tal interpretación
    butario del Centro Interamericano de Derecho Tributario (MCTCIAT), explica
    buta1io explica" que
    19
    _ es su eficacia
    eficacia vinculante, aunque limitada a las partes a quienes afecta la cosa.juzgada.
    Las versiones anteriores del MCTCIAT (1997-2006) ciertamente han sufrido una reiterada ·l La interpretación jurisdiccional equidista de la libre y de la auténtica toda vez que se
    crítica,
    critica, a saber, la de responder más .aja los lineamientos de una relación de poder entre el diferencia .de
    dela la primera porque, por analogía con la segunda, es vinculante, mas se diferencia
    fisco
    fisco y los contribuyentes que a una relación juridica.
    jurídica. Por el contrario, la doctrina tributaria ` de la auténtica ya que su eficacia
    dela eficacia queda limitada a determinadas personas.
    -como se declaró, por ejemplo, en las XX Jornadas Latinoamericanas. de Derecho Tributario Finalmente, es auténtica la interpretación que proviene del mismo legislador, el cual, a
    de Salvador (Brasil)- ha sostenido tradicionalmente cómo el Modelo de Código Tributario través de una disposición legal (y no, por tanto, con una simple norma reglamentaria), declara
    para América Latina (MCTAL) de 1967 sí se adeciía adecúa al molde de una relación jurídica, con
    qué sentido debe atribuirse aa una norma precedente. Dice Berliri: "Su “Su característica
    caracteristica es la de
    ambas partes de la relación tributaria sujetas plenamente a la ley y a la constitución po-
    Creoque puede decirse sin exageración que
    lítica y sus principios formales y materiales. Creo.que ser vinculante con respecto aa todos, y, por tratarse de interpretación de una norma preexisten-
    2016 supera decididamente esta objeción, si bien mantiene algunos temas que
    la versión 2015 efecto retroactivo".
    te, la ley que la realiza tiene siempre efecto. retroactivo”.
    pueden ser polémicos, como la ejecutoriedad del acto administrativo de liquidación tribu- Empero nosotros entendemos, como lo hemos explicado en esta obra, que la retroacti-
    taria sin haber sido previamente revisado por un juez o tribunal imparcial (como en buena·.
    t.aria buena" vidad no es admisible en materia de derecho tributario sustantivo y material, y este tipo de
    medida pueden ser los tribunales administrativos), o el carácter exclusivamente adminis- leyes aclaratorias, cuando modifican
    modifican efectivamente una situación existente, solo rigen para
    trativo del procedimiento de ejecución coactiva. Asimismo, el nuevo MCTCIAT-y
    MCTCIAT -y en esto le .^ el futuro, empero, si realmente aclaran la norma anterior, no tienen retroactividad alguna,
    saca ventaja al MCTAL- introduce un conjunto de elementos de modernización y precisión pues la norma preexistente siempre ha existido, y, por una cuestión técnica de aclaración, el
    _ de los institutos tributarios de la parte general de la materia, reflejando,
    reflejando, así los·
    los progresos
    V doctrinales
    dnctrinales y normativos de las últimas·décadas.
    últimas-décadas. i
    legislador en definitiva
    definitiva le ha dado el verdadero sentido, pero consideramos que ello no implica
    retroactividad. _ . '
    Estos modelos de códigos tributarios nunca tuvieron acogida en el derecho tributario fe-
    deral. ' ·_ . '
    1.3.2. Interpretación de las normas tributarias - ^
    «
    .1·· -1
    interpretacion de la nornia tributaria
    1.3. La interpretación jurídico-financieras no tiene
    La interpretación de las normas jurídico-financieras tiene. en sí y como tal singula-
    manifiesta el profesor Carrera Raya:
    ridad alguna. Como manifiesta Raya: "Las
    “Las normas financieras son ver-
    significa interpretar la ley? Significa
    ¿Qué significa Significa que buscamos encuadrar los hecl:ios
    hechos que se ive-
    ve- daderas normas jurídicas y, en consecuencia, deben ser interpretadas con arreglo a criterios
    rifican
    rifican en la realidad dentro de la previsión abstracta de la definición
    definición que ha dado 'el
    el legislador. jtiPdicos". 2 ~
    ju_rídicos".”É ·_
    define un hecho imponible, da un determinado conjunto de conceptos, y nosotros
    Cuando este define
    Entonces interpretar una ley es descubrir su verdadero sentido y alcance ante los hechos
    _la*realidad.
    debemos, a través de ellos, valorar los hechos de Ja· Entonces,'la
    realidad. Entonces, 1a interpretación dedela
    la
    determinar.el significa-
    que produzca la realidad; ante ello, la tarea del intérprete consiste en determinar.el°significa-
    ley es siempre la interpretación de los hechos que caen bajo su alcance. Se trata de interpretar
    realidad,-para do de la norma y su ámbito de aplicación al caso concreto. Ahora bien, en el proceso de inter-
    cuál es el hecho que se ha verificado en la realidad, para ver si coincide o no con el concepto de
    pretación, el objetivo es descubrir el significado
    significado de las normas, considerando su letra y finfin de
    definido abstractamente.
    hecho imponible definido abstractamente." •.• '
    forma sistemática con todo el orden jurídico, buscando así un modo neutro y un resultado que
    armonice estos conceptos ante situaciones concretas que presenten las diversas situaciones de
    la realidad. `
    17 Modelo de Código '.lhbutario
    Tributario para América Latina, primera edición, Unión Panamericana, Secretaría General, aeó~ral,
    Organización de Estados Americanos, Washington, 1967. 1967 _ ' - Í·
    18
    13 Prólogo
    PTÓÍOEO de
    ¿Ef José
    JOSÉ Osvaldo
    0SVB1d° Casás,
    Cflfläs, en el Código Fiscal, comentado, concordado yy anotado c'!njurísprudencia,
    con jurisprudencia, PrQvin·
    Provin-
    cia de Salta, tomo I1 -arta.
    -arts. 1 al 35-, autor: Sebastián P. Espeche, Ediciones Noreste Argentino, 2008. ' 21 BERLIRl,
    BEiu.mx, Antonio, Principios de Derecho Tributario,
    T)-ibutario, volumen 1, traducción, estudio preliminar Yy notas por Fernando
    Tonnaamna NAVAS,
    19 TORREALABA Navas, Adrián,
    Adrián, "Derecho
    'Derecho Tributario
    Tributario Iberoamericanoª,
    Iberoamericano', aa la
    la luz
    luz de
    de la
    la versión
    versión 2015
    2015 del
    del Modelo
    Modelo de
    de Código
    Código Vicente-Arche Domingo, Madrid, Editorial de Derecho Financiero, 1964, pág. 93 y sigs.siga.
    Tributaria del
    '.lhbutario del CIAT,
    CIAT, Instituto
    Instituto Colombiano
    Colombiano dede Derecho
    Derecho Aduanero,
    Aduanero, Ed.
    Ed. Helena
    Helena Castaño
    Castaño Iriarte,
    Iriarte, 2017,
    2017, pág.
    pag. 25,
    25, 22 CARRERA RAYA, F. J., Manual de Derecho Financiero,
    Financkro, volumen 1,i, Tecnos.
    Tlecnos. Madrid, 1994,
    1994. pág.
    PÉG- 113;
    1131 citado
    ¢¡'¦fld° por
    1101' CAZORLA
    CAZORI-^
    15,."
    ·'' ' 20 JARAcH,
    JARACH, Dino,
    DÍIIO, Curso
    CHTFO Superior de Derecho Tributcirió,
    Tributorio, Ediciones Cima, 1980, pág. 222. ' Í.
    . .'.·. .PruEro,
    ›Pium~o, Luis Maria, Derecho Financiero
    Financkro y Tributario,
    Il-ibutario, Parte General, novena edición, Thomson-Aranzadi,
    Thomson-Aranzadi pág. PÉE- 168.
    163-
    -
    120 ~ 121
    121

    -. ''
    "
    g'~f“¬'=.
    \
    ›
    CURš0 OE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO i 'cAPITuLo IVrv -- EL
    ÚPITULO EL DERECHO
    uenecfio TRIBUTARIO
    TRIBUTARIO
    Para el
    Para el derecho
    derecho tributario
    tributario material
    material oo sustantivo
    sustantivo en.particular,
    eniparticular, también
    también se
    se sigue
    sigue el
    el mismo
    mismo A)
    A) Método gramatical
    gramatical oo literal
    literal - ^
    la existencia de un tributo que tipifique
    proceso lógico, es decir, ante la tipifique un hecho imponible, debe Este método considera las palabras yy las frases de las normas de de manera aislada, des-
    verificarse si los actos consumados por el contribuyente dan lugar al nacimiento de la obliga-
    verificarse vinculadas del resto del del ordenamiento jurídico, tendiente aa establecer
    establecer su significado. En
    En otros
    ción tributaria. i - _
    ~. términos, consiste en investigar la voluntad de de la ley aa través
    través del significado
    significado semántico dede las
    Es importante destacar que el acto de de interpretar las normas es dede naturaleza juridica
    jurídica '\
    .1 palabras en las que se ha objetivado la norma. ' -
    antes que económica, yy el ejercicio de dicha acción debe realizarse al amparo de principios 26
    Geny”
    Geny critica aa este método expresó que una interpretación
    en su crítica interpretación jurídica que pretenda
    legales.”
    legales. 23
    contentarse con la la ley escrita o bien se engaña manifiestamente ella misma, oo resta impotente
    para satisfacer las necesidades legítimas de la vida.
    27
    1.3.2~1.
    1.3.2.1. Métodos generales de interpretación El doctor Félix A. Lamas,
    Lamas," también al criticar este método, expresó que la letra.de
    letra_de la ley
    resulta insuficiente
    insuficiente cuando de su aplicación mecánica resulta una injusticia, una contradicción
    Numerosos han sido los métodos elaborados para la interpretación del derecho, los los que,
    de la norma consigo misma, con su finalidadfinalidad o con el orden jurídico en su conjunto,"
    conjunto, en especial
    como hemos visto, resultan de aplicación para interpretar la multiplicidad de leyes tributarias. con las normas constitucionales. Frente aa un resultado así, cabe reinterpretar la ley.
    Por su parte, Eusebio González García García” ratifica el contenido jurídico de las normas tribu-
    24 ratifica
    La Corte Suprema de Justicia de lá la Nación tiene establecido que es inveterado criterio
    -y su interpretación rige de acuerdo con los criterios admitidos en derecho, dado que la
    tarias, -y · hermenéutico del tribunal que la primera fuente de interpretación de la ley es su letra y, cuan-
    hermenéutica a aplicar es exquisitamente juridica y-y sus efectos también son jurídicos. ·. do esa ley emplea varios términos sucesivos, es la regla más segura de interpretación la de que
    Enseña Giuliani Fonrouge que la insatisfacción de los juristas, puesta de manifiesto manifiesto por ellos no son superfluos,
    superfluos, sino que han sido empleados con algún propósito, sea de ampliar, de
    las distintas escuelas (la exegética francesa fue repudiada por los intentos de humanizar el limitar o de corregir los conceptos.
    conceptos." 28
    _ -
    derecho mediante la libre investigación científica; científica; el movimiento del derecho libre; la denomi-
    _ En tales condiciones, la primera regla de interpretación de las leyes es dar pleno efecto a
    “jurisprudencia sociológican,
    nada ''jurisprudencia sociológica", el movimiento del realismo jurídico en los Estados Unidos,
    la intención del legislador y la primera fuente para determinar esa voluntad es la letra de la
    entre otros) no es más que "la “la eterna
    etema lucha por la justicia como suprema aspiración del dere-
    ley29 y que "cuando
    ' ley” “cuando ésta no exigeexige esfuerzo de interpretación debe ser aplicada directamente,
    cho";
    chon; y, citando a Recaséns Siches, expresa que ninguno de los métodos tiene validez universal, con prescindencia de consideraciones
    consideraciones que excedan las circunstancias
    circunstancias del caso expresamente
    aunque cada uno de ellos ofrece elementos de interés parcial, de modo que el intérprete debe _.contempladas
    ~¡
    1- contempladas por la norma".ªº
    norma"."°
    saber elegir el método que lo conduzca a la solución más justa posible.” posible. 25 4
    ` Por su parte, el artículo 9 del Modelo de Código Tributario del Centro Interamericano de r
    * · B) Método lógico
    Administración
    Administración Tributarias
    Tributarias y el artículo
    y el artículo 55 del
    del Modelo
    Modelo dede Código
    Código Tributario
    Tributario para
    para América
    América La- La- ; Para la aplicación de este método se recurre, en primer término, a la interpretación gra-
    tina .Preceptúan
    tina preceptúan que “las normas
    que "las normas tributarias
    tributarias se se interpretarán
    interpretarán con con arreglo
    arreglo aa todos
    todos los
    los métodos
    métodos '~S. '. ·matical
    -matical de la norma; en caso de resultar insuficiente, se aplica un criterio de interpretación
    ;
    admitidos
    admitidos en en derecho".
    derecho". basado en la lógica, buscando determinar el verdadero pensamiento pensamiento del legislador al dictarla.
    :1
    .›
    Así,
    Así, consideramos que en
    en elel derecho
    derecho tributario
    tributario nono se
    se puede
    puede ser ser restrictivo,
    restrictivo, no no hay
    hay motivo
    motivo oo Este método no acepta la existencia de lagxmas lagunas o vacíos legales, negando, en consecuencia, la
    precepto
    de
    de la
    consideramos que
    precepto alguno
    alguno que
    solución-más
    la solución
    que limite
    limite los
    más justa
    los métodos
    justa posible,
    métodos de
    posible, se se deben
    de interpretación,
    interpretación, por
    deben tener
    tener enen cuenta
    por lo
    cuenta todos
    lo que,
    que, aa los
    todos los
    los fines
    los métodos
    fines de
    de la
    la búsqueda
    métodos tradicionales
    búsqueda
    tradicionales de de j
    , · existencia
    existencia de casos no previews
    previstos en las normas legales. g
    _ Tal como lo expresa Víctor Luis Funes,” Funes,31 la exégesis interpretativa
    interpretativa debidamente ajus-
    interpretación
    interpretación de de las
    las normas
    normas jurídicas.
    juridicas. , ~ ` _-tada
    ·t. •tada de las normas aplicables,
    aplicables, con el concurso de la doctrina y de la jurisprudencia
    jurisprudencia pacífica
    pacífica
    En
    En primer
    primer lugar,
    lugar, las
    las normas
    normas tributarias
    tributarias deben
    deben aplicarse
    aplicarse ee interpretarse
    interpretarse “conforme
    "conforme con con la
    la f te incuestionada,
    ··e incuestionada, impone el el categórico
    categórico rechazo del criterio
    criterio adoptado por el Organismo
    Organismo Fiscal;
    Constitución
    Constitución Nacional y los tratados de derechos humanos en los que la República sea parte” parten »R!.,
    .-.u»' ø:,-:4.
    'fundamentando
    fundamentando su su postura con la opinión traída de Griziotti,
    Griziotti, quien
    quien se manifestó en su obra obra
    :-:
    (artículo 1 del Código Civil y Comercial), cualquier análisis jurídico del
    (artículo 1 del Código Civil y Comercial), cualquier análisis jurídico del derecho financiero im- ~derecho financiero im- Impuestos
    Impuestos directos yy reforma
    reforma impositiva.
    impositiva y sostuvo
    sostuvo que el método
    método interpretativo
    interpretativo que debedebe usar-
    plica
    plica necesariamente
    necesariamente fundarse en la norma fundamental para para así hacer efectivo
    efectivo elel principio
    principio ;J se es es el
    el de lala her-menéutica
    hermenéutica lógica,
    lógica, que anteante todo supone
    supone estudiar
    estudiar la naturaleza
    naturaleza de de las cir-
    cir-
    de
    de supremacía
    supremacía constitucional.
    constitucional. ` . C . cunstancias
    cunstancias económicas,
    económicas, la naturaleza
    naturaleza técnica
    técnica propia
    propia de cada
    cada tributo,
    tributo, la causa
    causa jurídica
    jurídica que lo lo
    En un ordenafin
    orden.afín de de ideas,
    ideas, la interpretación
    interpretación de las leyes financieras debe partir '""·
    partir del es- ·¡·;nlr-v.›"'-›`\›"$R9›'¿;'
    de ~J·,, •.
    .·-Agenera,
    genera, la
    normas
    la conexión
    conexión sistemática
    normas constitucionales,
    sistemática de
    constitucionales, la doctrina
    de la ley
    ley con
    con otras
    doctrina tributaria
    otras leyes
    leyes y con la
    tributaria y los principios
    la legislación
    principios generales
    legislación comparada,
    comparada, las
    generales del derecho
    derecho fiscal.
    fiscal. La
    `
    píritu
    píritu sistemático
    derechos
    sistemático de
    derechos humanos
    humanos que
    de las
    las normas
    normas plasamadas
    que iluminan
    iluminan la
    plasamadas por
    la finalidad
    por la
    finalidad yy razón
    la Constitución
    razón de
    Constitución Nacional
    de ser
    ser de
    de estas.
    Nacional yy los
    estas.
    los tratados
    tratados de
    -1
    ,interpretación
    .interpretación lógica lógica prevalece
    prevalece a la interpretación
    interpretación literal.
    literal. . ...
    Además,
    Además, de de acuerdo
    acuerdo con con la
    la remisión
    remisión que que realiza
    realiza el
    el artículo
    artículo 11 de de la
    la Ley
    Ley 11.683,
    11.683, resultan
    resultan dede Existen
    Existen tres
    tres variantes
    variantes de este
    este método:*“
    método: 32 '
    aplicación
    aplicación loslos métodos
    métodos de de interpretación
    interpretación previstos
    previstos por
    por el
    el artículo
    artículo 22 del
    del Código
    Código Civil
    Civil yy Comercial
    Comercial .i °• Estricta:
    Estricta: recurre a la interpretación gramatical
    recurre a la interpretación gramatical adhiriéndole
    adhiriéndole la la búsqueda
    búsqueda dede la
    la voluntad
    vollintad del
    del
    de
    de la
    la Nación,
    dades,
    Nación, que
    dades, las
    las leyes
    que dice:
    dice: “La
    leyes análogas,
    "La ley
    análogas, las
    ley debe
    debe ser ser interpretada
    las disposiciones
    interpretada teniendo
    disposiciones que que surgen
    teniendo en
    surgen dede los
    en cuenta
    cuenta sus
    los tratados
    tratados sobre
    sus palabras,
    palabras, sus
    sobre derechos
    sus finali-
    derechos humanos,
    finali-
    humanos, -;¡
    ~ ..legislador.
    legislador. _
    °• Restrictiva:
    Restrictiva: interpreta
    interpreta que
    que el
    el legislador
    legislador se se ha
    ha excedido
    excedido en en lo
    lo que
    que pretende
    pretende legislar,
    legislar, recurrien-
    recurrien-
    los
    los principios
    principios yy los
    los valores
    valores jurídicos,
    jurídicos, de de modo
    modo coherente
    coherente concon todo
    todo el el ordenamiento”. ••
    ordenamiento".
    -~ do
    do aa expresiones
    expresiones pocopoco claras
    claras oo confusas;
    confusas; EsEs muy
    muy común
    común observar
    observar enen las
    las normas
    normas vigentes
    vigentes
    A
    A continuación
    continuación veremos
    veremos los los distintos
    distintos métodos
    métodos de de interpretación
    interpretación aplicables
    aplicables aa la la materia
    materia •J después
    después de de una
    una enunciación
    enunciación de de hechos
    hechos oo conceptos
    conceptos la la utilización
    utilización del del término
    término “etcétera”
    "etcétera" 0o “y
    tributaria.
    tributaria. · ·~ '' similares".
    similares". '
    "y
    ~~
    l«~›'w.¢f¢.ï=-.e«.›*›†r:›'¡-;«:sâom
    =›¢'sus;›, ì

    .í 26
    26 GEM',
    GENY, Francisco,
    Francisco, Méthode
    Méthode dïnterprétation
    d'interprétation et et sources
    sources en en droit
    droitpriué
    privépositive,
    positive, París,
    París, segunda
    segunda edición,
    edición, L-G
    L-G DJ
    DJ 1919.
    1919.
    27
    27 Lmuls,
    LAw.s, FélixA.,
    Félix A, “Principios
    "Principios de
    de interpretación
    interpretación de de la
    la ley
    ley tributaria”,
    tributaria", Impuestos,
    Impuestos, T.T. L-B,
    L-B, pág.
    pág. 1720.
    1720.
    23
    23 DIAZ
    D!AZ Sismo,
    Sramo, Horacio
    Horacio D.;
    D.; V1-:uANovica,
    VEWANOVICH, Rodolfo
    Rodolfo D.
    D. yy Bsacaora,
    BERGROTH, Leonardo,
    Leonardo, Procedimiento
    Procedimiento tributario,
    tributario, Ed.
    Ed. Macchi,
    Macchi, 1993.
    1993, 28
    28 Fallos:
    Fallos: 2001176;
    200:176; 304:1820;
    304:1820; 307:92B;
    307:928; 314:1849,
    314:1849, entre
    entre otros.
    otros.
    pág.
    pág. _110.
    ].10. , _ " . 29
    29 CSJN,
    CSJN, conf.
    cont: Fallos:
    Fallos: 3081745;
    308:1745; 31211098;
    312:1098; 313:254,-
    313:254,-entre
    entre otros.
    otros. -
    24
    24 GONZALEZ
    GoNZALEz GARCIA,
    GARclA, Eusebio,
    Eusebio, La La interpretación
    interpretación de
    de las
    las normas
    normas tributarias,
    tributarias, Aranzadi,
    Aranzadi, España,
    España, pág.
    pág. 13.
    13. -Q 30
    30 Fallos:
    Fallos: 311:1042.
    311:1042. é i _
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    25
    25 Gru1.lANI
    GtuL!ANI Fotmoucl-2,
    FoNROtIGE, Calas
    Catos M.,
    M., obra
    obra actualizada
    actualizada por
    por Susana
    Susana Camila
    Camita Navarrine
    Navarrine yy Rubén
    Rubén Oscar
    Osear Asorey,
    Asorey, Derecho
    Derecho Fí-
    Fi· 31
    31 Fwrs.
    FlmEs, Víctor
    Víctor L.,
    L., “La
    "La interpretadas
    interpretación aede las
    las mms;
    normas er1bumf¡»s".Impm¢os.'r.
    tributarias", Impuestos, T. LIII,
    LID, La
    La Ley,
    Ley, pags.
    págs. 2999/aooa.
    2999/3003.
    nanciero, volumen 1, sexta edición, Depalma, pág.
    nanciero, volumen 1, sexta edición, Depalma, pág. 100. 100. _ - 32
    32 Cr:l.or:mo,
    CELDEIRO, Ernesto
    Ernesto C.,C.,Procedimiento
    Procedimiento tributario
    tributario 1,1; Nueva
    Nueva Técnica
    Técnica SRL,
    SRL, págs. 112/3.
    págs.112/3.

    122
    122 - - 7 123
    123
    ;:::-~"

    ·". CURSODEDEDERECHO
    CURSO DERECHOFINANCIERO
    FINANCIERO I " V V
    cAPh11Lo
    CAPITulO|vIV- -ELELDERECHO
    DERECHOTR|su'rAR|0
    TRIBUTARIO '

    • Extensiva: interpreta que el legislador no.expresó literalmente el significado jurídico de la D)


    D)Método
    Métodosistemático
    sistemático › `
    0 Extensiva: interpreta que el legislador noexpresó literalmente el significado jurídico de la
    norma; es necesario, en consecuencia, asignarle a la norma un alcance mayor al enunciado
    norma; es necesario, en consecuencia, asignarle a la norma un alcance mayor al enunciado
    También
    'f-d.Illbién'denominado
    denominadodogniático,
    dogmático,reconoce
    reconoce.lalaexistencia
    existenciade
    dehechos
    hechosoosituaciones
    situacionesno
    noregu-
    regu-
    en su texto. · ladas
    ladaseiienlas
    laanormas
    normasque quese seanalizan,
    analizan,recurriendo,
    recurriendo,en enconsecuencia,
    consecuencia,alalanálisis
    análisisde deotras
    otras1101-mas
    normas
    en su texto. ` _ ›
    quequepermiten
    permiteninducir
    inducirooque quearmonizan
    armonizancon conaquella
    aquellayyque quefacilitan
    facilitanelelcamino
    caminohaciahaciaelelprincipio
    principio
    La doctrina moderna pone en duda su consideración como método con individualidad inspirador."
    La doctrina moderna pone en duda su consideración como método con individualidad inspirador. Ubicado
    42
    Ubicadoeste,este, se se aplica
    aplica aa los
    los casos
    casos nono previstos
    previstos oono no establecidosen
    establecidos.enlos los ordena-
    ordena-
    propia, ya que la lógica debe estar presente en cualquier método que se utilice. El elemento mientos
    propia, ya que la lógica debe estar presente en cualquier método que se utilice. El elemento mientoslegales,
    legales,arribando,
    arribando, de de esta
    estamanera,
    manera, aa la laelaboración
    elaboraciónde deestructuras
    estructurasjurídicas
    jurídicasque queper-
    per-
    lógico consiste en la descomposición del pensamiento o las relaciones lógicas que unen a sus -miten
    mitenla lainterpretación
    interpretacióndeseada.deseada. .
    lógico consiste en la descomposición del pensamiento o las relaciones lógicas que unen a sus
    diferentes partes, intentando captar el sentido objetivo de la norma. 33
    diferentes partes, intentando captar el sentido objetivo de la norma.” Mediante'
    Mediante·este este método
    método se' se·indaga
    indaga elel contenido
    contenido de de una
    una norma
    norma vinculá.ndola
    vinculándola con con otras
    otras del
    del
    La Corte Suprema de Justicia de la Nación ha señalado, sobre el punto, que interesa re- ordenamiento.
    La Corte Suprema de Justicia de la Nación ha señalado, sobre el punto, que interesa re- ordenamiento.Como Comodestaca
    destacaVanonif”
    Vanoni,' 3“cada
    "cadanorma
    norma es esparte
    parteintegrante
    integrantedel del sistema
    sistemajurídico,
    jurídico,alal
    cordar que los jueces deben desentrañar la significación jurídica de las leyes teniendo en cuen- que
    cordar que los jueces deben desentrañar la significación juridica de las leyes teniendo en cuen- quepertenece
    pertenecedesde desde elelmomento
    momento de desusuemanación,
    emanación,yy entreentretodas
    todaslas las normas
    normas deldelmismo
    mismo sistema
    sistema
    ta la finalidad perseguida por las normas, indagando por encima de lo que ellas parecerían se
    ta la finalidad perseguida por las normas, indagando por encima de lo que ellas parecerían se actúa
    actúa una
    una compleja
    compleja serie
    serie de de acciones
    acciones yy reacciones,
    reacciones, que que son
    son el el producto
    producto de de la
    la necesaria
    necesaria mix-mix-
    decir literalmente lo que dicen jurídicamente,u y ello los obliga a evitar la aplicación mecánica tura de
    de la
    la norma
    norma con con elel ordenamiento
    ordenamientojurídico".
    jurídico".
    decir literalmente lo que dicen jurídicamentefl* y ello los obliga a evitar la aplicación mecánica tura ~
    de los preceptos formales en la medida en que dicho proceder conduzca a un ciego ritualismo
    de los preceptos formales en la medida en que dicho proceder conduzca a un ciego ritualismo ' Así,
    Así, tiene
    tiene determinado
    determinado la la Corte
    Corte Suprema
    Suprema de de Justicia
    Justicia de de la
    la Nación
    Nación queque cierto
    cierto es
    es que,
    que, por
    por
    incompatible con el derecho de defensa. Afumó, además, que la interpretación de la ley requie-
    incompatible con el derecho de defensa. Afirmó, además, que la interpretación de la ley requie- encima
    encima de de lo
    lo que
    que las
    las leyes
    leyes parecen
    parecen decir
    decir literalmente,
    literalmente, corresponde
    corresponde indagar
    indagar lo lo que
    que dicen
    dicenjjurídi-
    urídi-
    re la máxima prudencia, cuidando que la inteligencia que se le asigne a sus disposiciones no
    re la máxima
    lleve prudencia,
    a la pérdida cuidando
    de un derecho que ellaexcesivo
    o que inteligencia rigorque se le
    de los asigne a sus no
    razonamientos disposiciones no
    desnaturalice camentey,
    camente y, si si bien
    bien nono cabe
    cabe prescindir
    prescindir de de las
    las palabras,
    palabras, tampoco
    tampoco resulta
    resulta adecuado
    adecuado ceñirse
    ceñirse riguro-
    riguro-
    lleve a la pérdida
    el espíritu que hade un derecho
    inspirado o que el35excesivo
    su sanción. A tal efecto,rigoruna
    de los razonamientos
    de las pautas más no desnaturalice
    seguras para ve- samente
    samente' aa ellas
    ellas cuando
    cuando así así lo
    lo requiera
    requiera la la interpretación
    interpretación razonable
    razonable yy sistemática.“
    sistemática. 44
    el espíritu
    rificar si laque ha inspirado
    inteligencia su disposición
    de una sanción.” Aes talracional
    efecto, una de las pautas
    y congruente con elmás seguras
    resto para ve-
    del sistema del Como
    Como principio
    principio corresponde
    corresponde recordar
    recordar que que la
    la Corte
    Corte haha sostenido
    sostenido que,que, por
    por encima
    encima delo
    de lo que
    que
    rificar si la inteligencia de una disposición es racional y congruente36con el resto del sistema del las
    las leyes
    leyes parecen
    parecen decir
    decir literalmente,
    literalmente, es es propio
    propio de de la
    la interpretación
    interpretación indagarindagar lo lo que
    que ellas
    ellas dicen
    dicen
    cual aquella forma parte es la consideración de sus consecuencias.
    cual aquella forma parte es la consideración de sus consecuencias.” jurídicamente;
    jurídicamente; sin sin que
    que en en esa
    esa tarea
    tarea exista
    exi::ota óbice
    óbice alguno
    aliuno para
    para queque elel juez
    juez pueda
    pueda apartarse
    apartars·e dede
    También señaló nuestro más Alto Tribunal que no resulta lógico atenerse al sentido más
    También señaló nuestro más Alto Tribunal que no resulta lógico atenerse al sentido más las palabras
    palabras de la la ley,
    ley, cuando
    cuando su interpretación
    interpretación sistemática
    sistemática así así lo requiera,“
    requiera,•• pues
    pues numerosos
    numerosos y
    restringido que pueda darse a las palabras utilizadas en las normas, sino que los jueces <lepen
    restringido que pueda darse a las palabras utilizadas en las
    indagar cuál ha sido su finalidad y si esta se ha cumplido. 37 normas, sino que los jueces deben cotidianos
    cotidianos son los los supuestos
    supuestos en que ello ello se hace necesario
    necesario parapara aplicar
    aplicar la norma con auténtico
    auténtico
    indagar cuál ha sido su finalìdad y si esta se ha cumplido.” sentido de justicia
    justicia yy recto juicio
    juicio prudencial
    prudencial en los casos concretos, toda vez que estos son par-
    C) Métodos histórico e histórico-evolutivo ticulares y contingentes
    contingentes y, por su indeterminación
    indeterminación y multiplicidad,
    multiplicidad, no son siempre susceptiblessusceptibles
    C) Métodos histórico e histórico-evolutivo ' " ' de ser abarcados en su totalidad cuantitativa ni en su típícidad tipicidad cualitativa por la previsión
    Consiste en la indagación de las circunstancias históricas que rodearon la aparición de `v.
    Consiste en la indagación de las circunstancias históricas que rodearon la aparición de del legislador.
    del legislador. La La misión
    misión judicial
    judicial -ha
    -ha dicho
    dicho este tribunal- cuando
    este tribunal- cuando la la expresión
    expresión literal presenta
    literal presenta
    la norma y la evolución que en esta haya podido operarse. El intérprete procurará establecer
    la finalidad
    la norma y la evolución en
    perseguida quela en
    leyesta haya podido
    al momento operarse.y,Ela intérprete
    de dictársela procurará
    tal fin, acudirá establecer
    a los trabajos de
    ;`5`
    ïì
    imperfecciones técnicas,
    imperfecciones técnicas, dudasdudas oo ambigiíedades
    ambigüedades jurídicas,
    jurídicas, oo admite
    admite razonables
    razonables distinciones,
    distinciones,
    la finalidad perseguida en la leyaallas momento de dictársela y, a tal fin,jurisprudencia
    acudirá a los trabajos de ·¡ consiste en recurrir a la ratio ratio legis,
    legis, porque no es el espíritu de la ley el que debe subordinarse a
    las comisiones parlamentarias, discusiones en el recinto, a la que prece- .i.'.
    las comisiones parlamentarias, a las discusiones en el recinto, a la jurisprudencia
    dió a su sanción, etc. Tainbién atenderá a las necesidades histórico-sociales que motivaron su que prece- ... las palabras,
    las palabras, sinosino estas
    estas aa aquel,
    aquel, máxime
    máxime cuando
    cuando aquella
    aquella "ratio"
    “ratio” se se VÍl;l.cula
    vincula con
    con principios
    principios cons-
    cons-
    dió a su sanción, etc.su
    También atenderá a las necesidades histórico-sociales que motivaron su ·1~=`›-Gw.:.
    ëb titucionales que
    titucionales que siempre
    siempre han han dede prevalecer
    prevalecer en en la
    la interpretación
    interpretación de de lás
    las leyes.
    leyes."46
    sanción, analizando evolución con el objeto de desentrañar los nuevos sentidos que puede t:•·
    sanción,
    ir analizando
    adquiriendo su evolución
    la norma con el objeto
    frente a nuevas de desentrañar
    realidades. los nuevos sentidos
    Así, la interpretación de una misma que puede ley
    ir adquiriendo la norma frente a nuevas realidades. Asi, la interpretación de una misma ley !¢`._:, E) Método teleológico
    puede variar a través del tiempo.
    puede variar a través del tiempo. C , _
    t͕. _ Determina
    Determina el el alcance
    alcance oo sentido
    sentido de de la
    la norma
    norma en en función
    función dede su
    su finalidad,
    finalidad, considerando
    considerando cri- cri-
    Este es un método que tiene gran relevancia en la jurisprudencia de la Corte Suprema
    Este es un método que tiene gran relevancia en la jurisprudencia de la Corte Suprema 12?. terios vigentes
    terios vigentes al al momento
    momento de de la
    la interpretación
    interpretación según según los
    los fines
    fines perseguidos
    perseguidos por por elel- legislador,
    legislador,
    de Justicia de la Nación, quien, desde antiguo, ha sostenido que debe suponerse que las comi-
    de Justicia de la Nación, quien, desde antiguo, ha sostenido que debe suponerse que las comi- it coinputa.ndo.la
    computando totalidad de
    la totalidad de sus
    sus preceptos,
    preceptos, de de manera
    manera que que armonicen
    annonicen con con el
    el resto
    resto-del ordena-
    del ordena-
    siones parlamentarias estudian minuciosa y detenidamente en su fondo y forma los asuntos l miento jurídico
    jurídico yy enen particular
    particular con
    con las
    las garantías
    garantías de de la
    la Constitución
    Constitución Nacional.
    Nacional." `
    •J.
    .. siones parlamentarias estudian minuciosa y detenidamente en su fondo y forma los asuntos miento 47
    ~·: que despachan, por lo cual sus informes orales o escritos tienen más valor que los debates en
    que despachan, por lo cual sus informes orales o escritos tienen más
    .. general del Congreso o lás opiniones individuales de los legisladores35 yvalor que los debates en
    constituyen una fuente ~
    I EsEs decir,
    decir, se
    se propone
    propone investigar
    investigar los los fines
    fines de de lala norma
    norma orientando
    orientando su su búsqueda
    búsqueda incluso
    incluso allí allí
    j•
    ~·.
    general del Congreso o las opiniones
    39 individuales de los legisladores” y constituyen una fuente donde no
    donde no sean
    sean inmediatamente
    inmediatamente reconocibles,
    reconocibles, yy atendiendo
    atendiendo aalos fines objetivos
    los fines objetivos del del Derecho
    Derecho yy aa
    :..:. legítima deinterpretación. .
    legítima de-interpretación.” - i la naturaleza
    la naturaleza de de las
    las cosas.
    cosas. -- « ,
    También seftaló que la primera regla de interpretación de un texto legal es la de asignar ~
    También señaló que la primera regla de interpretación de un texto legal es la40de asignar E En nuestro
    En nuestro ordenamiento
    ord.enamiento_ti-¡butario
    tributario (art. (azt. 11 de
    de la
    la Ley
    Ley 11.683),
    11.683), el el legislador
    legislador agregó
    agregó el el mé-
    mé-
    pleno efecto a la voluntad del legislador, cuya fuente principal es la letra de la ley, y en'esta
    pleno no
    tarea efecto a la descartarse
    pueden
    tarea no que
    pueden
    voluntad dellos
    descartarse
    legislador, cuya fuente
    antecedentes
    los antecedentes
    principal yesellamensaje
    parlamentarios
    parlamentarios
    letra dedel
    la ley,^°
    órgano
    y alcance. 41y el mensaje del órgano
    y e`n`esta
    que lo
    que lo t todo de
    todo de la
    la significación
    hdadeconómica
    lidad
    significación económica
    económica de de la
    económica como
    lanorma.
    norma_
    como método
    método teleológico,
    _
    teleológico, que
    que sese basa
    basa en en determinar
    determinar la
    ' _
    la fina-
    fina-

    ~ ; .· -
    propone, resultan útiles para conocer su sentido
    propone, que resultan útiles para conocerisu sentido y alcancefl
    ·
    A
    ·
    .A t _ En
    En este
    este orden
    evitar asignar
    orden de
    asignar aa las
    de ideas,
    ideas, dijo
    las leyes
    leyes un
    dijo la
    un sentido
    la Corte,
    sentido que
    Corte, no
    que ponga
    no eses ocioso
    ponga en
    ocioso recordar
    en pugna
    recordar que
    pugna sus
    que la la interpretación
    sus disposiciones,
    interpretación debe
    disposiciones, destruyendo
    destruyendo las
    debe
    las
    t': l.· evitar
    unas porpor las
    las otras,
    otras, correspondiendo
    correspondiendo adoptar
    adoptar comocomo verdadero
    verdadero -en -encambio-
    cambio- elel criterio
    criterio que que las
    las
    ~ unas
    •
    •-w
    33 AcoSTA, Eugenio Simón,.El d~recho Financiero :y la Ciencia Jurídica, Publicaciones del Real Colegio de Espafta,
    Anos-rn, 1985,
    33 Bonolia, Eugenio Si.món,_El
    págs. 33215. derecho Financiero y la Ciencia Jurídico, Publicaciones del Real Colegio de Espflñfif
    . ~· :.. Bonolia, 1985, págs. B3¶5. ' '-
    ...... 34 Fallos: 310:933; 311:2751 . ~

    •
    34 Fallos:
    35 Fallos:303:578;
    3102933;308:435,
    31122751.667; 313:1223 y causa: L.207 XXIV "La Quietud S.R.L. e/ Malbeck SA" del 10 de agosto C ~_ ' de 4 42 DIAz
    42 DIAZOimz,
    Oimz,José
    JoséA,
    A.,"Prescripción
    'Prescripciónde deimpuestos
    impuestosnacionales.
    nacionales.Conflictos
    Conflictosde deinterpretación",
    interpretación” ,Impuestos,
    Impuestos,T.T.XLIX-A,
    XLDE-A,
    Fallos: 303:578; 3082435, 667; 31321223 y causa: L_207_XX1'V "La Quietud S.R.L. c/ Malbeck SA" del 10 de agosto de
    35 1993. pág.870;
    pág. 870;TFN,
    TFN,SalaA,
    Sala A,"Siam
    "SiamDiDiTella
    TellaLt<ia.",
    Ltda.",2117/1972.
    21/7/1972. _ _
    1993. 303:917; 310:464. _
    36 Fallos:
    36 CSJN,
    Fallos:"Dansey,
    3032917; Carlos
    310:464. ' -
    ~ 43 VANONI,
    43 VANONI,E.,E.,"Naturaleza
    "Naturalezaeeinterpretación
    interpretaciónde delas
    lasleyes
    leyestributarias",
    tributarias”,traducción
    traducciónalalcastellano
    castellanode
    deMartín
    MartínQueralt,
    Queralt,lns-
    Ins-
    37 Alberto e/ Gobierno de la· Provincia de Corrientes si acción de amparo", Fallos 320:607, ~ titutode
    tituto deEstudios
    EstudiosFiscales,
    Fiscales,Madrid,
    Madrid,1973,
    1973,págs.
    págs.282
    282yy283.
    283.
    CSJN, “'Dansey,
    37 sentencia Carlos Alberto
    de fecha 18/0411997. rJ Gobierno de la'Pi-ovincìa de Corrientes sl acción de amparo”, Fallos 3202607. ~ 1.-“='›ø»ii«$a~ i:›s#+à†§i¢w›¡av4;w'äs¢f <=#†›¢~,z» 44 Fallos: 291:181; 2982528.
    44 Fallos: 291:181; 293:528. _
    za
    sentencia de' fecha 18/0411997.
    38 Fallos: 77:319 y sus remisiones. _ ' T'
    Q 4545 Fallos:
    Fa11o==2aa;2a9, LaLey,
    283:239, La Ley,148-383-,
    14s-asa-,301:489
    3o1=4a9yymuchos
    muchosotros.
    orme. `
    38 Fallos:
    39 Fallos:33:228;
    77:319 100:51y337;114:298;
    y sus 1-emisiones _
    115:186; 120:372. ` .!§' 4645 Fallos:
    Fallos:304:737
    304:737disidencia
    disidenciadedelos
    losjueces
    juecesGabrielli
    GabrielliyyRossi.
    Rossi.

    ll·1-
    39 Fallos: 332228; 100:51 y 387; 1141298; 1152186; 120:372.
    40 Fallos: 302:1600, entre muchos. 4747 Gómez,
    GÓMEZ.Teresa,
    Teresa,Procedimiento
    Procedimientotributa.ria
    tributario:yypenal
    penaltributario
    tributarioaatravés
    travésdedela.lajurisprudencia.
    jurisprudencia.Sentencias
    Sentenciosdedeconoci-
    conoci-
    41 Fallos:306:1047
    40 Fallos: 302:1600, entre muchos.
    y 328:2627 . - , mientoobligatorw,
    miento obligatorio,La
    LaLey,
    Ley,1999,
    1999,págs.
    págs.167n8
    167/78..
    ..
    . . . .:
    ~
    41 Fallos: 306:1047 y 32822627. ` ' .
    -~ ~-"S
    124 ' 125
    125
    124 f 1~1
    1-
    1
    .l
    I
    CURSO DE
    CURSO DEDERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO _ V › CAPÍTULO
    CAPITULOIVIV--EL
    ELDERECHO
    DERECHOTRIBUTARIO
    TRIBUTARIO

    _ \
    concilie yy obtenga
    concilie obtenga lala integral ~onización de
    integral armonización de sus
    sus preceptos.”
    preceptos ..,, La
    La interpretación
    interpretación de de las
    las normas
    normas 1)
    1) Que
    Que labúsqueda
    la búsqueda de
    de la
    Ia mens
    mens legis
    legis aa efectos
    efectos de
    de la
    la interpretación
    interpretación lógica
    lógica es
    es fundamental
    fundamental
    federales debe
    debe cumplirse
    cumplirse de de manera
    manera que que armonicen
    armonicen concon el
    el ordenamiento
    ordenamiento jurídico
    jurídico global
    global yy con
    con para
    para determinar
    determinar la
    la fimción
    función yy naturaleza
    naturaleza deldel tributo;
    tributo;
    federales
    los principios
    los principios yy garantías
    garantías de de la
    la Constitución Nacional. 49
    Constitución Nacional." 2)
    2) Que
    Que para
    para lala determinación
    determinación de de esa
    esa fimción
    función yy naturaleza
    naturaleza es es útil
    útil (y
    (y con
    con frecuencia
    frecuencia necesa.
    necesa-
    La exégesis
    La exégesis de
    de la
    la ley
    ley requiere
    requiere lala máxima
    máxima prudencia,
    prudencia, cuidando
    cuidando queque la
    la inteligencia
    inteligencia queque se
    se le
    le ¡ 1
    rio)
    rio) considerar
    cial,
    considerar los
    cial, el
    los elementos
    elementos constitutivos
    el -relación-jurídico
    -relación- jurídico yy el
    constitutivos de
    el elemento
    de todo
    elemento técnico
    todo ingreso
    técnicojurídico
    ingreso (el
    jurídico para
    (el político,
    para la
    político, el
    el económico-so-
    la realización
    económico-so-
    realización del
    del ingreso)-
    ingreso);
    asigna no
    asigna no pueda
    pueda llevar
    llevar aa la
    la pérdida
    pérdida de de un
    un derecho,-o
    derecho, o que
    que el
    el excesivo
    excesivo rigor
    rigor de
    de los
    los razonamientos
    razonamientos iM
    so-Y
    ·('•·
    no desnaturalice
    desnaturalice el el espíritu
    espíritu que
    que haha inspirado
    inspirado su sanción. 50
    su sanción.” ·
    3)
    3) Que,
    Que, conocidas
    conocidas la la función
    función yy la
    la naturaleza
    naturaleza del
    del ingreso
    ingreso yy del
    del tributo,
    tributo, cualesquiera
    cualesquiera que que
    no sean,
    sean, sese pasa
    pasa aa la
    la interpretación
    interpretación fiincional
    funcional con
    con la
    la interpretación
    interpretación adecuadora
    adecuadora (mejor
    (mejor deno-
    deno-
    minada
    minada así así que
    que no no interpretación
    interpretación correctiva,
    correctiva, según
    según Carnelutti,
    Carnelutti, oo interpretatio
    interpretatio abrogans
    abrogans
    1.3.2.2. Métodos
    1.3.2.2. Métodos específicos
    específicos de
    de interpretación
    interpretación de
    de las
    las normas
    normas tributarias
    tributarias en
    en elel Derecho romano)"52 •
    Derecho romano)"". -
    Además de
    Además de los
    los métodos
    métodos generales
    generales reconocidos
    reconocidos como
    como válidos
    válidos por
    por las
    las otras
    otras disciplinas
    disciplinas jurí-
    jurí-
    dicas; la
    la doctrina
    doctrina haha elaborado
    elaborado teorías
    teorías específicas
    específicas oo de
    de particular
    particular aplicación
    aplicación para
    para las
    las normas
    normas Esta
    Esta conclusión,
    conclusión, por
    por lo
    lo demás,
    demás, coincide
    coincide plenamente
    plenamente con con lo
    lo que
    que al
    al final
    final de
    de un
    un atento,
    atento, agudo
    agudo
    dicas, yy meditado
    meditado estudio
    estudio sobre
    sobre lala interpretación
    interpretación de
    de las
    las leyes
    leyes tributarias
    tributarias haha escrito
    escrito M.S.
    M.S. Giannini:
    Giannini:
    del derecho
    del derecho tributario
    tributario sustantivo.
    sustantivo. Estas
    Estas teorías
    teorías han
    han dado
    dado lugar
    lugar aa los
    los denominados
    denominados método
    método
    funcional yy método
    funcional método de de la
    la significación
    significación económica,
    económica, que
    que analizaremos
    analizaremos aa continuación.
    continuación. En
    En conclusión,
    conclusión, dede esta
    esta investigación
    investigación ha ha resultado
    resultado que
    que la
    la cuestión
    cuestión dede la
    la aplicación
    aplicación de
    de las
    las
    leyes
    leyes tributarias
    tributarias fue
    fue en
    en un
    un tiempo
    tiempo un un problema
    problema grave,
    grave, mientras
    mientras que
    que hoy
    hoy eses en
    en su
    su mayor
    mayor
    1.3.2.2.1. El
    El método
    método de
    de interpretación
    interpretación funcional
    funcional ›i parte
    parte una
    una cuestión
    cuestión artificiosa,
    artificiosa, fi'uto
    fruto de
    de un
    un poco
    poco de
    de la
    la inercia
    inercia yy un
    un poco
    poco dede la
    la incomprensión
    incomprensión
    1.3.2.2.1. científica.
    científica. Las
    Las leyes
    leyes tributarias
    tributarias sese interpretan,
    interpretan, efectivamente,
    efectivamente, extra
    extra -- textualmente,
    textualmente, como
    como
    Nos enseña
    Nos Berliri51 que
    enseña Berliri” que Griziotti,
    Griziotti, al al estudiar
    estudiar con con pasión
    pasión juvenil
    juvenil el el fenómeno
    fenómeno financiero,
    financiero, todas
    todas las
    las demás
    demás leyes.
    leyes. NoNo existen
    existen normas
    normas interpretativas
    interpretativas queque les
    les sean
    sean propias,
    propias, puesto
    puesto que
    puso de
    puso de manifiesto
    manifiesto que que este
    este puede
    puede ser ser contemplado
    contemplado desde desde cuatro
    cuatro ángulos
    ángulos de de vista
    vista distintos:
    distintos: el el 1 no se
    se encuentra
    encuentra en en nuestro
    nuestro ordenamiento
    ordenamiento un principio
    principio favor del Fisco
    Fisco oo del
    del contribuyente,
    contribuyente,
    político, el
    político, el económico,
    económico, el el jurídico
    jurídico yy el el técnico;
    técnico; yy de de estaobservación
    esta observación dedujo dedujo rectamente
    rectamente que que el el como
    como sucedía
    sucedía enen otros
    otros ordenamientos
    ordenamientos ...El
    ... El único
    único aspecto
    aspecto bajo
    bajo el
    el cual
    cual lala aplicación
    aplicación de las
    las
    conocimiento completo
    conocimiento completo del del fenómeno
    fenómeno financiero,
    financiero, contemplado
    contemplado desde desde los los cuatro
    cuatro puntos
    puntos de de vista
    vista i
    leyes
    leyes tributarias
    tributarias presenta
    presenta alguna
    alguna particularidad
    particularidad es, es, por
    por tanto,
    tanto, el
    el relativo
    relativo a lala técnica
    técnica de la
    la
    referidos, era
    referidos, era particularmente
    particularmente útil útil para
    para la la recta
    recta interpretación
    interpretación de de las
    las normas
    normas tributarias.
    tributarias. Pero Pero interpretación
    interpretación [.[...
    . _]] al
    al que se
    se refieren
    refieren las
    las diversas
    diversas interpretaciones
    interpretaciones económicas
    económicas y con con arreglo
    arreglo
    1 _
    alguna expresión
    alguna expresión quizá quizá no no muy
    muy feliz
    feliz (que
    (que traicionó
    traicionó su su pensamiento
    pensamiento tal tal yy como
    como después
    después ha ha al contenido,
    contenido, oo según intereses,
    intereses, de la
    la doctrina
    doctrina alemana y suiza. A ese ese aspecto pertenece
    pertenece la
    .{ más
    resultado definitivamente
    resultado definitivamente aclaradoaclarado en en sus
    sus másmás recientes
    recientes obras),
    obras), y y algunas
    algunas aplicaciones
    aplicaciones discu- discu- más profiinda
    profunda 'interpretación
    'interpretación funcional' de Griziotti.
    Griziotti. La particularidad
    particularidad de este aspecto téc-
    tibles de
    tibles de normas
    normas legales
    dieron· la sensación
    legales que
    sensación de de que
    que élél trató
    trató de
    que Griziotti
    de justificar
    Griziotti sostenía
    justificar con
    sostenía que,
    con la
    que, cuando
    la denominada
    denominada interpretación
    cuando el el estudio
    interpretación funcional
    estudio del del momento
    funcional
    momento político,
    político, 9
    ~ nico consiste
    consiste en el hecho de que la interpretación
    tributarias
    tributarias debe hacerse
    interpretación (o mejor la total
    hacerse a través del estudio de la ciencia
    total aplicación)
    aplicación) de las leyes
    ciencia de la Hacienda
    Hacienda y de la política
    política
    dieron'la financiera,
    económico y y técnico
    técnico de de un
    un fenómeno
    fenómeno financiero
    financiero condujese
    condujese a a concluir
    concluir que que lala norma
    norma dictada
    dictada por por tt' financiera, eses decir, de la sistematización
    sistematización científica
    científica del presupuesto
    presupuesto material
    material y económico
    económico
    económico ·~1% politico
    político que constituye la situación de hecho objeto de equiparación equiparación jurídica
    jurídica abstracta de
    el legislador
    el legislador no no sese adecuaba
    adecuaba aa lo que, con
    lo que, con arreglo
    arreglo a a tales criterios, debería
    tales criterios, debería haber
    haber sido, sido, el
    el intér-
    intér- br. la norma tributaria. En este punto, sin embargo, las leyes tributarias no se diferencian
    prete podía
    prete podía superar
    superar la la norma
    norma legallegal para
    para aplicar
    aplicar aquella
    aquella que, que, siempre
    siempre según dichos criterios,
    según dichos criterios,
    apareciese
    apareciese más más justa.
    justa. . .- J de las demás leyes sociales y económicas sino por una nota cuantitativa, es decir, en cuanto
    a la ciencia de la Hacienda (y la política financiera),
    financiera), respecto
    respect<i a otras
    otrB.fi! disciplinas relativas

    quienes
    Contra esta
    Contra esta concepción
    observaron que
    concepción se se pronunciaron
    pronunciaron en en particular
    partiéular Giannini,
    Giannini, UckmarUckmar y y L. V. Berliri,
    L. V. Berliri, "¦:.4.:~*e~'.›f¬›=-
    .~~
    1:›.\ .
    conocimiento sistemático (científico)
    (científico) de los fimdamentos
    fundamentos prejuridicos
    prejurídicos de las otras especies
    quienes observaron que corresponde
    corresponde únicamente
    únicamente al al legislador
    legislador dicardicar laslas normas
    normas jurídicas,
    jurídicas, con con ' legales, presenta una mayor importancia, complejidad y caracteres orgánicos, y constituye,
    la' ,` I. junto a la ciencia del Derecho, otra ciencia moral relativa al estudio de la vida asociada. asociada.”
    la' consecuencia
    consecuencia de de que
    que el
    el intérprete
    intérprete no no puede
    puede sustituir
    sustituir aa aquel aquel parapara establecer
    establecer la la norma
    norma que
    d.
    58
    que ~
    debe
    debe aplicarse;
    aplicarse; de de otra
    otra parte,
    parte, el el estudio
    estudio yy el el conocimiento
    conocimiento de de los
    los fenómenos
    fenómenos políticos
    políticos yy econó-
    econó- iJin51
    ,s
    micos.
    micos sonson indudablemente
    indudablemente útiles, útiles, yy aa veces quizá indispensables,
    veces quizá. indispensables, para para apreciar
    apreciar yy valorar
    valorar el el ··\ 'in _ Mas entonces tiene razón Uckmar cuando observa que, en definitiva, definitiva, la cuestión de la
    ;¡
    hecho
    hecho tomado
    pueden
    tomado en en consideración
    consideración por por el
    el legislador,
    legislador, al al igual
    igual queque lala psicología
    psicologia yy la la medicina
    medicina legal legal ¿íš 1
    ~{~
    c if
    interpretación funcional
    interpretación
    sino la
    la normal
    funcional sese reduce
    normal interpretación
    reduce aa una
    interpretación lógica
    una simple
    lógica (Dir.
    simple cuestión
    cuestión de
    de nombres,
    (Din ee prat. trib., 1949,
    nombres, ya
    1949, I,1, 238,
    ya que
    238, yy 1950,
    que la la misma
    1950, r,1, 16):
    misma no
    16): en
    en lo
    no sería
    lo cual
    sería
    cual pare-
    pare-
    pueden ser ser oportunas
    oportunas yy necesarias
    necesarias para para el el estudio
    estudio ee inte.rpretación
    interpretación de de las
    las leyes
    leyes penales,
    penales, oo los los sino
    cono.cimientos
    conocimientos actuariales
    actuariales pueden
    pueden serloserlo parapara el el estudio
    estudio ee interpretación
    interpretación de de laslas leyes
    leyes sobre
    sobre
    ~~'.
    1% ce estar
    . ce estar de
    de acuerdo
    acuerdo también
    también Pomini
    Pomini ("Ulteriore
    (“Ulteriore precisazione
    precisazione sull'interpretazione
    sull'interpretazione funzionale",
    funzionale”,
    seguro;
    seguro; pero
    pero de de esto
    esto nono podía
    podia extraerse
    extraerse la. la- consecuencia
    consecuencia de de queque laslas leyes
    leyes tributarias
    tributarias debíandebian ·"'_,,...f.:¬-1' Dir eeprat.
    en Dir. 1950, pág. 15).
    prat. trib., 1950,
    interpretarse
    interpretarse con con arreglo
    arreglo aa métodos
    métodos y.principios
    yprincipios distintos
    distintos de de los
    los que
    que valen
    valen para
    para todas
    todas las
    las leyes,
    leyes, t31
    ya
    ya que
    norma
    que también
    norma un
    también aa las
    un sentido
    las leyes
    sentido diverso
    leyes tributarias
    diverso del
    tributarias se
    del que
    que resulte
    se aplica
    aplica el
    resulte del
    el principio
    principio según
    del significado
    significado propio
    según el
    propio de
    el cual
    cual no
    de las
    no puede
    las palabras
    puede darse
    palabras yy de
    darse aa una
    de la
    una
    la inten-
    inten-
    ·:r.._-T:-,í -1.3.2.2.2. la realidad económica
    1.3.2.2.2. Principio de la
    -·~ En los
    En los artículos
    artículos 11 yy 22 de
    de la
    la Ley
    Ley 11.683
    11.683 adopta
    adopta en
    en su
    su legislación
    legislación el
    el principio
    principio de
    de la
    la realidad
    realidad
    ción
    ción del
    del legislador.
    legislador. En En definitiva,
    definitiva, por por tanto,
    tanto, solosolo enen lala búsqueda
    búsqueda de de la
    la intención
    intención del del legislador
    legislador yy .
    -'t económica.
    de
    de la ratio legis
    la ratio legis pueden
    pueden influir
    infiuir las las consideraciones
    consideraciones de de orden
    orden económico
    económico yy político
    político relativas
    relativas aa un un __...-,
    ;;
    determinado
    determinado tributo tributo oo aa lala totalidad
    totalidad del del sistema
    sistema tributario.
    tributario. ~ Sin dejar
    Sin dejar de
    de reconocer
    reconocer el el contenido
    contenido económico
    económico de
    de las
    las normas
    normas tributarias,
    tributarias, la
    la aplicación
    aplicación del
    del
    «' 1. método dede la
    la significación
    significación económica
    económica nono puede
    puede vulnerar
    vulnerar principios
    principios dede raigambre
    raigambre constitucional
    constitucional
    A
    A través
    través de de una
    una viva
    viva yy cerrada
    cerrada polémica,
    polémica, los los respectivos
    respectivos puntos puntos de de vista
    vista se se han
    han aclarado
    aclarado ]-1 método
    como el
    como el de
    de legalidad
    legalidad yy seguridad
    seguridad ji.lridica.
    jurídica. '-
    ulteriormente
    ulteriormente yy precisado
    precisado de de tal
    tal modo
    modo que que lala cuestión
    cuestión sobre sobre la la llamada
    llamada interpretación
    interpretación funcio- funcio- :''1
    nal
    nal nos
    nos parece
    parece que que puede
    puede considerarse
    considerarse superadasuperada en en la la actualidad.
    actualidad. _ ~ - En nuestro
    En nuestro país,
    país, yy seguramente
    seguramente por por la
    la influencia
    influencia- dede los
    los aportes
    aportes doctrinarios
    doctrinariosde Dino Ja-
    de Dino Ja-
    Efectivamente,
    Efectivamente, eÍi
    Como
    Como ya
    ya he
    he dicho
    en su
    su trabajo
    dicho otras
    trabajo más
    otras veces,
    más reciente
    veces, yy repito
    repito ahora
    reciente sobre
    ahora en
    en el
    sobre el
    el presente
    presente trabajo
    el tema,
    tema, Griziotti
    trabajo sobre
    sobre la
    Griziotti precisa
    la interpretación
    interpretación
    precisa textualmente:
    textualmente:
    J
    :,¿
    . rach yy de
    rach
    la Ley
    la
    de Calas
    Calos M.
    Ley 11.683
    11.683 de
    contenido en
    contenido en los
    M. Giuliani
    Giuliani Fonrouge,
    de Procedimiento
    los artículos
    Fonrouge, el
    Procedimiento Tributaria
    artículos 11 yy 22 de
    el principio

    de dicho
    principio de
    Tributaria Nacicinal
    dicho cuerpo
    de la

    cuerpo legal.
    la realidad
    realidad económica
    Nacional aa partir
    partir del
    legal. El
    económica fue
    del año
    año 1946,
    El artículo
    fue incorporado
    incorporado aa
    1946, yy actualmente
    artículo 11 consagra
    actualmente está
    consagra el
    está ·
    el principio
    principio de
    de
    funcional, este
    funcional, este método
    método significa:
    significa: ··" -9._1-' .2-±1sai'«ï:s=;-, interpretación basado
    interpretación basado enen el
    el fin
    fin yy la
    la sigrüficación
    significación económica
    económica de delas leyes impositivas
    las leyes impositivas yy supleto-
    supleto-
    t
    \.
    Fallos: “ì-_-mí
    48
    48 Fallos: 306:721; 307:51B yy 993;
    306x721; 307:518 993; 313:1293;
    31311293; 315:2668; 31611927, entre
    315:266B; 316:1927, entre muchos
    muchos otros.
    otros, .
    49 Fallos: 552 "Replica alle
    2 "Replica alle critiche sulla interpre~one
    critiche sulla intarpretazione funzionale
    funzionala del
    del diritto
    dirittc speciale
    speciale di di licenza",
    licenza', en
    enReo.Rea It.
    Il. Dir.
    Dir. Fin.,
    Fin., 1949,
    1949, JI,
    ix,
    49 Fallos: 297:142;
    2972142; 299:93;
    299:93; 301:460;
    301:460; 302:1600.
    30221600. ~ ~
    50
    50 Fallos: 303:578, disidencia de los doctores Caballero y Belluscio.
    Fallos: 3031578, disidencia de los doctores Caballero y Belluscio. 318, citado
    318, citado por
    por Berliri
    Berliri en
    en la
    la obra
    obra referenciada.
    referencíada. ·~ `
    51
    51 BERLIRI,
    B1-mnuu,Antonio,
    Antonio, Principios
    Principios de
    de Derecho Tributario, volumen
    Derecho Tributario, volumen 1,I, traducción,
    traduccion, estudio
    estudio preliminar
    preliminar yy notas
    notas por
    por Femando
    Fernandv 53 L'interpretazione
    53 Uinterpretazione ee fntegrazione
    Integrazione delledelle leggi
    leggi tributarle,
    tributaria, en
    enRev.
    Rev. Dir.
    Dir: Fin.
    Fin. ee se.
    se fin.,
    fin., 1941,
    1941, t,I, 196,
    196, citado
    citado por
    por Berliri
    Berliri en
    en
    Vicente-Arche Domingo,
    Vicente-Arche Domingo, Madrid,
    Madrid, Editorial
    Editorial de
    de Derecho
    Derecho Financiero, 1964, pág.
    Financiero, 1964, 114 yy sigs.
    pág. 114 siga. la obra
    la obra referenciada.
    referenciada. ›
    F*1-§ '¿0¢~§-7*
    125
    126 7 7 \_.. E 121
    127
    'x si
    x
    '1

    .. '··
    . ~ . CURSO
    CURSO DE DERECHO ,=|NAN¢¡¿q0
    DE DJ:RECHO FINANCIERO 9 f- Í cAP|†uLo
    CAPITuLO Iv
    IV -- a
    EL uenecflo
    DERECHO m|slrrAmo
    IBIBUTARIO

    formas adoptadas no obedece a que éstas son manifiestamente


    manifiestamente inapropiadas para la efec-
    riamente, en las normas del derecho privado, cuando por otro medio no pueda ser establecido
    tiva situación económica configurada.
    configurada. Tanto es así, que el jurista brasileño Alfredo Au-
    Au·
    el sentido y alcance de las normas tributarias.
    tributarias". El artículo 2, a su vez, establece que, cuando lás las gusto Bécker -
    partes sometan los actos, situaciones o relaciones a formas que no sean las que el-derecho el derecho pri- - paradógicamente, lleva el mismo apellido que el nombrado Enno Becker,
    en su Teoría general do direito trìbutário,
    tributário, ha dicho que "la
    “la doctrina de la interpretación
    vado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva
    del derecho tributario según la realidad económica es hija del mayor equivoco,
    equívoco, que impide
    ¡
    .
    ›
    |
    _.
    '`\
    .";"-
    de los contribuyentes, el intérprete prescindirá
    o relación a la figura
    prescilldirá de estas formas y asimilará el acto, situación
    figura que el derecho le aplicaría, atendiendo a la intención real de las partes.
    al derecho tributario evolucionar como ciencia juridica.
    jurídica. Esta doctrina, inconsientemente
    inoonsienterii.ente
    niega la utilidad del derecho, por cuanto destruye precisamente lo que hay de jurídico en el
    Explica Giuliani Fonrouge que la disposición fue incorporada con un fin práctico, perra para que
    -que derecho tributario"; emplea duros calificativos
    calificativos para esa doctrina, como "manicomio
    “manicomio jurídico
    los jueces pudieran apartarse del formalismo conceptual, y, prescindiendo de las formas o apa-. tributario",
    tributario”, "efecto
    “efecto de la demencia",
    demencia”, etc. La idea del citado autor brasileño es que las leyes
    1
    riencias jurídicas, aplicaran la legislación fiscal fiscal según la realidad de los hechos económicos, no tributarias son reglas jurídicas que deben ser interpretadas como cualquier otra ley, y que
    siempre coincidentes con aquellas, para que la norma financiera financiera cumpliera la función prevista. no hay peculiares principios de interpretación. (Sobre el análisis crítico de esta posición, ver
    La jurisprudencia argentina ha hecho abundante uso de la doctrina llamada de la realidad ~co~ eco- Jarach, Curso de derecho tributario, ob. Cit., ps. 255/60)."
    255/60).""
    59
    _ ` V
    nómica, pero sin discriminación alguna y en muchos casos con w1 mi criterio simplista, con olvido,
    según dijimos, que tanto en la doctrina alemana y suiza como en la jurisprudencia de los Esta- Debe también tenerse en cuenta que, coino corno bien hace notar el Modelo de Código Tributario
    dos Unidos, y tal como lo pone de resalto Serick, es un criterio para casos de excepción, cuando para América Latina (art. 8, segundo párrafo), el procedimiento solo tiene aplicación en aquellos
    hay manifiesto tributos cuyo hecho imponible haya sido definido definido atendiendo a la realidad económica (por ejem-
    manífiesto abuso de las formas. Creemos que fue aquella una reforma de trascendencia,
    que adoptó un criterio aceptado por casi todos los países y proporcionó un medio adecuado a los plo, el impuesto a las ganancias), pero no la tiene en los tributos cuyo hecho generador se definió definió
    jueces para la correcta interpretación de las normas fiscales, atendiendo a la forma jurídica (por ejemplo, los impuestos de sellos que gravan gr-avan la "instrumenta-
    “instrumenta-
    fiscales, pero con estas condiciones: a) que
    el concepto económico sea un criterio de interpretación y no el único; b) que se aplique aa favor ción"
    ción” prescindiendo del contenido de los actos comprendidos en el instrumento). En estos casos
    o en contra del contribuyente y no solamente en su contra, como suele hacer fa en que el legislador hace expresa renuncia a atenerse al principio de la realidad económica, no
    la administración
    pública. 54 parece correcto aferrarse a dicho principio, como alguna vez ha hecho la jurisprudencia (p. ej.:
    pública.” _ _
    en el caso "Perco", Bs. As., publicado en El Derecho, n.º
    “Perco”, resolución de la S.C. de Bs.As., n.° 3471). 60 .
    3471).°*7'_
    En rigor, no tiene el carácter de "método",
    “método”, sinoSino que es un instrumento jurídico que permi- ¢
    te investigar los hechos reales, considerando que ha sido la valoración económica del hecho o Soler, Frohlich y Andrade explican que el derecho tributario tributariopuede
    puede adoptar sus propias
    definiciones aun cuando estas no sean coincidentes con las que el derecho privado ha utilizado
    acto gravado lo que ha determinado la imposición. Al A1 investigar esa valoración, el intérp~ete
    intérprete ·.\`.
    determina el finíìn de la ley.s•
    ley.” - _ "› para tipificar
    tipificar las figuras
    figuras jurídicas por él reguladas. Claro que tal apartamiento debe ser hecho
    expresamente mediante la debida inclusión en el ordenamiento tributario de la novedosa yy
    No quiere decir que las leyes sean interpretadas económic~ente,económicamente, siempre la interpre- especial conceptualización que el legislador ha elegido. Cuando el apartamiento expreso no se
    tación es jurídica. Señala Jarach que la consideración económica "no “no es una interpretac.ión
    interpretación L verifica, la mención que la ley fiscal
    verifica, fiscal realice de alguno de los hechos jurídicos tipificados
    tipificados por el
    opuesta aa la jurídica, es un criterio jurídico que sugiere al 'intérprete intérprete tener en cuenta el con- -~.¿¡
    -~
    Ííi derecho privado importa la necesaria remisión aa este derecho común con el objeto de conocer
    tenido económico de los hechos para encuadrarlos en las nonnas normas materiales. La consecuencia 4 el alcance con que debe interpretarse la figura figura receptada por el ordenamiento
    ordenarniento tributario y, así,
    lógica de este principio no puede ser otra que la de interpretar los hechos imponibles según. según su determinar si, frente al hecho concreto, corresponde identificarlo
    identificarlo o no con el hecho fáctico ele-
    56
    detenninar
    naturaleza que el legislador ha querido adoptar y valorar aa los efectos tributarios. tributarios.” _ ejemplo, al tipificar
    gido por la ley impositiva. El impuesto de sellos, por ejEjmplo, tipificar los actos sujetos agra- a gra-
    I-
    Agrega Jarach que el fin fin práctico o de hecho que mueve aa las partes al celebrarse deter- 4 define expresamente qué debe entenderse por tal o cual acto; es menester recurrir,
    vamen, no define
    minada operación económica es la intención empírica, o intentio facti; en cambio, la voluntad entonces, al derecho sustantivo, a fin fin de establecer la natúraleza
    naturaleza jurídica del acto yy establecer
    ' ... de someter tales
    tales actos o negocios
    negocios aa unun régimen jurídico establecido en las normas respectivas
    51 •
    respectivas
    ~~
    "ƒ
    E . si se trata de alguno de los los negocios
    negocios expresamente gravados por la ley ley fiscal.
    fiscal.”61
    -
    es la intención jurídica, o intentio
    intentio juris
    jurisf". ' - , 1 62 reconoce, respecto a la aplicación del principio de la realidad econó-
    Tarsita.no°2
    Alberto Tarsitano reconoce, respecto a aplicación econó-
    Es que, cuando en general se realiza un acto jurídico o una una negociación, puede
    puede distin-
    distin- frkâé i mica, su aspiración de alcanzar el el fin
    fin de lala' norma aa través de de su
    su sentido económico, lo cual
    ...
    · ~::
    ~
    guirse la intención empírica (intentio facti) la intención jurídica (intentiojuris). La intención ~f
    facti) y la traduce yy trasluce la la concreción del ideal de justicia que que se asume contenido en en lala hipótesis
    hipótesis de
    empírica es aquella que se encamina aa obtener el resultado económico para para cuyo fin fin el acto se incidencia. Este ideal de de justicia identificado
    identificado como el el elemento finalístico
    finalistico ha sido, aa su crite-
    realiza.
    realiza. La intención
    intención jurídica es es aquella
    aquella que se dirige aa alcanzar, mediante el acto o negocio, <.L-<.›av4›« i rio, sobreestimado al reconocerse expresamente en la ley y, considerando la la opinión de García Garcia
    detenninados
    determinados efectos jurídicos, para lo cual.se cua_l_se encuadra ese acto o negocio' dentro de
    negociodentro de un deter- ·,;l
    ·' investigación del finfin de la ley
    ley siempre
    siempre se orientará hacia hacia
    Belsunce, concluye en que cualquier investigación
    minado molde o figurafigura del derecho. Es aquí donde entra en funcionamiento la interpretación ;;; relaciones que se regulan.
    la naturaleza especial de las relaciónes regulan. Partir de reconocer su su aplicación
    aplicación por
    según la realidad económica. El derecho tributario se interesa de la operación económica· económicaque que º$ considerar queque al
    al derecho tributario solm:nente
    solamente le interesa
    interesa el contenido económico
    económico del negocio

    l
    ¬,
    ·...:···
    .-'-- hacen las partes, sin reconocer
    reconocer eficacia
    eficacia creadora de de efectos jurídicos tributarios aa la vofontad
    voluntad por la capacidad contributiva que revela implicaría aceptar el el carácter parcial
    parcial de la norma
    norma yy su
    individual
    individual si
    si las
    las partes
    partes han
    han distorsionado
    distorsionado la la realidad
    realidad de
    de lala operación
    operación mediante
    mediante unauna forma
    forma ju- ju- decadencia en en el ámbito
    ámbito de las opiniones doctrinarias yy en el derecho comparado.
    comparado.” 63 '
    58
    -¡· ·:· rídica
    rídica inapropiada que se busca al solo efecto de defraudar al al fisco.
    fisco.” _¡· ~ , KO-†&~..¢.-<1fiv,i\rè-'I
    -P. . Solamente se podrán
    podrán reconducir los efectos fiscales
    fiscales de un negocio si si hay discordancia en- en-
    ~ 1 .
    .··;:··
    :,>›
    Catalina García
    García Vizcaíno explica
    explica Io·siguiente:
    lo' siguiente: - " ' ' !'I- ,«_, tre el uso de una
    tre una figura
    figura yy su causa:
    causa típica, es decir, entre
    entre los medios
    medios yy fines
    fines de la iruitituciónju~
    institución ju-_
    ., -.1 •
    H ni
    ·-··
    ~
    ,;, rídica, quedando
    rídica, quedando vedada
    vedada tal
    tal posibilidad
    posibilidad cuando
    cuando los
    los actos
    actos jurídicos sonson legítimos
    legítimos parapara el el derecho
    derecho
    :r·
    tu .. ·-
    Es
    Es obvio
    obvio que
    que ello
    ello constituye,
    constituye, en
    en manos
    manos del· fisco, un
    del-fisco, un poderoso
    poderoso mecanismo,
    mecanismo, queque en
    en ciertos
    ciertos _' ·~

    casos jurídica, si
    si el
    el apartamiento
    apartamiento de
    de las
    .....:'-*.41;-
    "f·r· casos puede lesionar
    lesionar principios dede certeza
    certeza yy seguridad
    seguridad juridica, las' ' '•
    .¡
    -J

    :/~ ..
    .....
    Í .I
    .
    !:S* 59 GARCIA
    59 Gmcm VIZCA!No,
    Vlzcamo, Catalina,
    Catalina, Derecho
    Derecho Tributario,
    Tributario, tomo
    tomo 1,1, Depalma,
    Depalma, 1996,
    1996, pág.
    pág. 184.
    184.
    i
    60 V!LLEGAS,
    60 VILLEGAS, H~ctor
    Héctor B.,
    B., Curso
    Curso de
    de finanzas,
    finarizas, dereclw
    derecho financiero
    financiero yy tributario,
    tributario, quinta·edición,
    quinta-edición, Depalma,
    Depalmll. 1992,
    1992, pág.
    Pág- 173
    173›.
    ·., 91 SoLER,
    61 Souza, Osvaldo
    Osvaldo H.;
    I-1.; FRoHLICH,
    Fnoimlcfl, J.J. Ricardo
    Ricardo yy ANoRADE,
    ANDMDE, Jorge
    Jorge A,A., Dereclw
    Derecho Tributario.
    Tributario. Teorla
    Tlzorta General,
    General, La
    La Ley,
    Ley, 1993,
    1993, págs.
    págs.
    1 54 GIULIANl
    54 Gnn.mN1 FoNROUGE,
    Formouas, Calos
    Calos M.,
    M., obra
    obra actualizada
    actualizada por
    por Susana
    Susana Camila
    Camila Navarrine
    Navarrine yy Rubén
    Rubén Osear
    Oscar Asorey,
    Asorey, Derecha
    Derecho Fi·
    Fi › 107/114.
    107/114.
    55
    nanciero,
    nanciero, volumen
    55 GARciA
    56 JARACH,
    56 Jmmcn, Dino,
    volumen 1,1, sexta
    GARCIA VIZCA!No,
    Dino, Finanzas
    sexta edición,
    edición, Depalma,
    Catalina, Dereclw
    Vlzcatflo, Catalina,
    Depslma, págs.
    Finanzas públicas yy Derecho
    págs. 1041106.
    Derecho 'Il-ibutario,
    Tributario, tomo
    1011/106.
    tomo I,1, Depalma,
    Derecho Tributario,
    Depalma, 1996,
    Tributario, segunda
    1996, pág.
    segimda edición,
    pág. 182.
    182.
    edición, Abeledo
    Aheledo Perrot,
    Pen-ot, pág.
    pág. 401/2.
    40112.
    ,-
    '
    '
    , .,.i
    É:
    62 TARSrrANo,
    62 TAnsrrANo, Alberto:
    AAEF, pág.
    AAEF,
    Alberto: "El
    pág. 219
    53 RosEMBuJ,
    63
    219..
    Rosnwmua, Tulio,
    “El principio

    El fratuk
    Tulio, El
    principio de

    fraude de
    de ley
    de la
    la realidad

    ley yy el
    realidad económica

    el abuso
    <
    abuso de
    económica en

    de las
    las formas
    for-mas en
    en la

    en el
    la jurisprudencia
    jurisprudencia del

    el dereclw
    derecho tributario,
    del Tribunal
    Tribunal Fiscal

    tributario, Marcial
    Fiscal de

    Marcial Pons
    de la

    Pons Ediciones
    la Nación",
    Nación",

    Ediciones Jurídi·
    Jurídi-
    57 Ibfd., pág. 403.
    57 Íbíd., pág. 403. '
    cas, 1994,
    cas, 1994, Madrid,
    Madrid, págs.
    págs. 158
    158 aa 166.
    166. ¡ _
    58
    58 VILLEGAS,

    128
    Vu.r.sc.As, Héctor

    128'
    B., Curso
    Héctor B., Curso dede finanzas,
    finanzas, derecho
    derecho financiero
    financiero yy tributario,
    tributario, quinta
    quinta edición, Depalma, 1992,
    edici6n,~Depalmfl,

    '
    1992, págs.
    págs. 1711172.

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    171/172.

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    CURSO DE DERECHO FINANCIERO -A f _ CAPITULO IV -• EL DERECHO TRIBUTARIO


    CAPÍTULO
    ›
    É*
    '-'Í _ 251:379; 2831258
    2511379; 283:258 y 3072118
    307:118 -La Ley, 87-148; 105-776;
    105-776; 107-104; 148-53; 1985-B,
    1985~B, 414-), de
    privado porque
    privado porque han
    han respetado
    respetado su causa tipica
    su causa típica y y no
    no sese han
    han desviado
    desviado de
    de la finalidad atribuida,
    la finalidad atribuida,
    generando el
    generando el conjunto
    conjunto de consecuencias previstas
    de consecuencias previstas por por el ordenamiento jurídico.
    el ordenamiento jurídico. modo tal que el propósito de la ley se cumpla, de acuerdo a los principios de una razonable
    interpretación (Fallos: 3021661
    y discreta interpretación 302:661-La
    -La Ley, 1981-A,
    1981-A, 322-).
    Es
    Es importante destacar la
    importante destacar la conclusión
    conclusión crítica
    crítica vertida
    vertida por Tarsitano64 cuando
    por Tarsitano“ cuando expresa:
    expresa: "A “A
    riesgo de
    riesgo de ofender
    ofender aa muchos
    muchos que que en
    en nuestro
    nuestro país
    país han
    han abrazado
    abrazado concon lealtad
    lealtad el
    el principio
    principio de la rea~
    de la rea- ¡
    ,¡ Empero, más más precisamente, la Corte, en "Autolatina
    “Autolatina Argentina SA c. Dirección Gral.
    lidad económica
    lidad económica como
    como una noción consustancial
    una noción consustancial aa la la identidad
    identidad del
    del derecho
    derecho tributario,
    tributario, nuestra
    nuestra l \-¡.› <.¬ Iropositiva", 68 explicó la improcedencia de la utilización del principio de la realidad económica
    Impos1t1va",°°
    conelui:;ión es que a
    conclusión a la altura en que se encuentra la elaboración dogmática de la disciplina, la ·para
    ' para la violación del principio de reserva de ley en materia tributaria:
    noción carece de sentido y ya es tiempo que sea abandonada, aun en la versión atenuada que
    emplea el legislador argentino”.
    argentino". _ [[...]
    ... ) 20. Que tampoco resultan atendibles los agravios fundados en las pautas interpreta-
    Seguramente la normativización del criterio de interpretación interpretación de la realidad económica ' consagradas en los arts. 11 y 12 de la ley 11.683. Ello es así pues, sin desconocer la
    tivas consagradas
    facilita la tarea de recaudación, al permitirle al funcionario del fisco fisco demostrar más fácilmente significativa importancia que tiene en esta materia el principio de la *realidad
    significativa 'realidad económica',
    la existencia
    eXistencia del fraude o de la intención de evadir el tributo. Pero sin duda que la detección de aplicación no puede conducir a desvirtuar
    su aplicación desvirtuar lo establecido específicamente
    específicamente por las nor-
    mas legales que regulan concretamente
    concretamente la relación tributaria. Una conclusión contraria
    la existencia de un ilícito puede igualmente-demostrarse
    igualmente ·demostrarse investigando la naturaleza jurídica ›
    afectaría el principio de reserva o legalidad -al que ya se ha hecho referencia-, supondría
    supondría
    del negocio analizado, evitando, de esta manera, incrementar incrementar la incertidumbre, la inseguridad
    inseguridad paralelamente un serio menoscabo de-la
    paralelamente de· la seguridad jurídica, valor al que este tribunal ha
    jurídica y el riesgo de soportar arbitrariedades por parte de los organismos organismos.de de control a través reconocido asimismo jerarquía constitucional (confr. Fallos: 220:5; 243:465; 251278;
    22015; 2431465; 251:78; 253:47;
    de la utilización de este método de interpretación.
    interpretación. 254:62 ~La
    254262 -La Ley, 108-208; 410-, causas: T.267 .xxrv. "Tidone,
    'I1267.X`XIV. Municipalidad
    “Tidone, Leda Diana c. Municipalidad
    Entonces, en la lucha contra el fraude de ley, el intérprete de las normas tributarias debe del Partido de General Pueyrredón" y J.13XXVI.
    J.13.xxvI. "Jawetz,
    “Jawetz, Alberto slsi apelación resolución
    profundizar el análisis en la verdadera naturaleza jurídica del negocio realizado por las partes,
    profimdizar de la Caja de Retiros, Jubilaciones y Pensiones de la Policía Federal" -La Ley, 1995-A, 155-,
    sentencias del 22 de diciembre de 1995 y del 24 de marzo de 1994, respectivamente-),
    respectivamente-), e im-
    investigando la relación existente entre la voluntad de las partes y la causa típica de la opera- 1
    portaría prescindir de 'la necesidad de que el Estado prescriba claramente los gravámenes
    ción observada, esto siempre con la finalidad finalidad de encuadrar el hecho económico efectivamente
    efectivamente
    y exenciones para que los contribuyentes
    contribuyentes puedan facilmente
    fácilmente ajustar sus conductas respec-
    realizado en el presupuesto
    presupuesto jurídico previsto por el legisladorlegislador en la norma. ' 253:332 -La Ley, 110-161-; 315:820 y causa M.130.
    tivas en materia tributaria' (Fallos: 2531332
    Entendemos que solo cuando cuand·o las partes someten las formas a estructuras jurídicas ma- '
    Entendemos
    nifiestamente inadecuadas el derecho tributario se aparta del derecho privado, penetrando
    nifiestamente
    finalidad económica perseguida por los contribuyentes, pero lo hace con la intención de
    1
    1fe
    XXIII. "Multicambio
    1993-D, 447-).
    si recurso de apelación", fallada el 1º
    “Multicambio S. A. sl
    n
    1” de junio de 1993 -La Ley,

    en la finalidad j-,ri '


    finalidad perseguida, siempre
    descubrir la verdadera finalidad
    en materia tributaria. En ningún caso el'
    crespetando el principio de reserva ley
    siempre-»respetando
    el principio de la realidad económica puede utilizarse lª'Z ` Más recientemente, en la ·causa
    Negro", 69
    Negro”,°9 dijo que, "Con
    'causa "Apache·
    “Apache ' Energía Argentina SRL c. Provincia de Río
    “Con sustento en el principio de la realidad económica, cuando se atribuye a
    como método para extender el hecho imponible previsto por el legislador, sino siempre con la
    finalidad
    finalidad de descubrir la verdadera intención de las partes y encuadrarlo así en la hipótesis de
    l 'un
    un acto una denominación que no responde a su esencia jurídica
    para su encuadramiento fiscal.”
    fiscal." -
    jurídica es ésta la que debe prevalecer
    ,
    incidencia que hace nacer la obligación tributaria. t __ Nos parece relevante también mencionar_la
    mencionar.la causa "Kellogg
    “Kellogg Co. Argentina, SA",7°
    SA”,"° donde
    l'.
    La utilización
    La- utilización del principio de la realidad económica tuvo aplicación significativa por
    la Corte Suprema de Justicia de la Nación en las causas "Parke “Parke Davis y Cía. SA SAW'65
    " y "Mellor
    “Mellor
    ¡~ · 13.
    la Corte explicó que este principio también puede ser utilizado a favor del contribuyente
    . interpretación
    _interpretación de la ley y no solo en su contra por parte del fisco:
    fisco:
    contribuyente en la
    _
    Goodwin Combustion SA c. Gobierno Nacional",
    se dijo: "La
    Nacional",“
    “La existencia de dos sociedades diferenciadas
    66
    donde en forma abusiva e indiscriminada
    diferenciadas desde el punto de vista del derecho
    •~
    ~

    ·~. ... ) 11 - Que sobre el tópico esta Corte, en su actual integración, considera aplicables los
    [[...]
    principios interpretativos fijados en el precedente que se registra en Fallos, t. 286, pág. 97
    interpretativos fijados
    unificadas económicamente, lleva por aplicación de los arts. 11 y 12 de la ley
    privado, pero unificadas ~ (Rev. LA LEY, t. 151, pág. 353), en cuanto entonces se dijo que "esta
    “esta cuestión de la existencia
    existencia
    11.683, t.o. 1962 a reconocer preeminencia a la situación económica real, con prescindencia
    de las·
    las' estructuras jurídicas utilizadas, que pueden ser inadecuadas o no responder a dicha l¿af - diferenciadas desde el punto de vista del derecho privado, pero unificadas
    de dos sociedades diferenciadas
    económicamente conduce al examende
    unificadas
    examen de otro problema propio de la materia en recurso, plan-
    •1
    económicamente
    realidad". ' - teado por la apelante: el alcance del concepto de la 'realidad económica' específicamente
    específicamente ·
    ~ aceptado en las leyes impositivas nacionales (arts. 11y12
    11 y 12 de la ley 11.683, t. o. en 1962)".
    Empero, con posterioridad, esta jurisprudencia
    jUrisprudencia se fue morigerando, en el sentido de apli-
    carla eri
    en casos particulares yy extremos ante evidente abusos de formas y fraude de ley. ~
    "En artículos se dispone que 'en la interpretación
    “En el primero de esos a.rtícu.los interpretación de las disposiciones
    disposiciones
    de esta ley o de las leyes impositivas sujetas
    sujetas a su régimen se atenderá al fin de las mismas
    Así, en la causa "Eurotur SRL"67 , se dijo:
    “Eurotur SRL"*", ' `
    l y a su significación
    significación económica”.
    económica'. Este enunciado se perfecciona en el art. 12, disponiéndose
    [[...]
    ...] 6. Que, en materia impositiva, toda interpretación debe realizarse atendiendo esen-
    cialmente a la realidad económica
    económica de que se trate. Tal ha sido la atención del propio le-
    gislador cuando en los arts. 11 y 12 de la ley 11.683 estableció que la determinación de la
    verdadera naturaleza del hecho imponible debe hacerse atendiendo a los actos, situaciones
    situaciones
    -
    ¡ªt que 'para determinar
    determinar la verdadera naturaleza-del
    situaciones y relaciones económicas que
    contribuyentes', configurandose
    "Tal
    naturalezadel hecho imponible se atenderá
    qtie efectivamente
    atenderá a los actos,
    efectivamente realicen, persigan o establezcan los
    configurándose la intención legal del precepto en los párrafos siguientes”.
    “Tal regulación normativa
    normativa de preeminencia,
    preeminencia, para configurar
    siguientes".
    configurar la cabal intención del contri-
    y -relaciones económicas que efectivamente
    ¬y efectivamente realicen, persigan
    persigan oo establezcan los contribu- ll prescindencia de las estructuras jurídicas utili-
    buyente, a la situación económica real, con prescindencia
    yentes; y ésta ha sido también la doctrina del tribunal cuando reiteradamente ha señalado ~ zadas que pueden ser inadecuadas oo no responder a esa realidad económica" (Fallos, t. 237,
    li_;
    que para configurar
    configurar la cabal intención del contribuyente,
    contribuyente, se debe atribuir preeminencia a
    sitUaclón económica real con prescindencia de las estructuras jurídicas utilizadas, que
    la situación
    pueden ser inadecuadas o no responder a esa realidad económica (Fallos: 237:246;
    237 :246; 249:256; •1
    ~
    p. 246; t. 249, ps. 256 y 657, consid. 5ª,
    249,ps.
    t. 105, p. 776; Rep. LA LEY, t. XXII, p. 588, sum. 1;
    12 ~- Que la citada regla de interpretación
    _1; Rev.LA
    258-Rev.
    5°, t. 251; p. 379; t. 283, p. 258 LA LEY, t. 87,p.
    -Rev. LALEY, i48;
    87, p. 148;
    Rev. LA LEY, t. 107, p. 104; t. 148, p. 53-).
    interpretación debe ser complementada con la doctrina que
    emana del precedente registrado en Fallos,
    Fallos; t. 287, p. 79 (Rev. LA LEY t. 152, p. 342), confor-
    •«eau
    ~
    64 Tansrnmo,
    TARSrrANO, Alberto, "El
    AAEF,
    AAEF, pag. 2-io.
    pág. 240.
    65 Fallos 286:97, sentencia de fecha 31/07/1903.
    31/07/1973.
    jurisprudencia del 'I`ribu.nal
    “El principio de la realidad económica en la jurisprudencia Tribunal Fiscal de la Nación',
    Nación",
    ,,.
    8;
    ~
    x"
    sì'
    f\

    fx;
    3 .mí
    68
    me al cual "el
    “el renovado instrumental jurídico, cuya elaboración

    Fallos 319;3203_
    CSJN, Fallas 319:3208, sentemia
    sentencia ¿Q
    -
    de fedm
    fecha 27/12/199s_
    27112/1996. _ -
    elaboración es permanente tarea de la

    66 Fallos 2B7:79,
    287:79, sentencia de fecha 18/10/1973. ~~5, V
    ,if 69 332:640, sentencia de fecha 26/03/2009.
    CSJN, Fallos 3321640,
    67 CSJN, Fallos 318:637, sentencia de fecha O4./05/1995.
    04/05/1995. ~
    ¿ø 4 70
    _ CSJN, Fallos 307.118,
    307:118, sentencia de fecha 26/O2/1985.
    26/0211985.
    el .
    v,
    130
    130 ' _ 131
    131
    lfl! _' . 'I-_,__,,_
    Í
    _ï .

    1
    CURSO DE
    CURSO DE DERECHO FINANCIERO .~_;
    DERECHO FINANCIERO _ "
    _ cAPínJLo IV|v --aELDERECHO
    cAPfTIJLO nEREcHoTRIBUTARIO
    TRIBUTARIO ~
    doctrina yy de
    doctrina de la
    lajurisprudencia,
    jurisprudencia, es es el
    el resultado
    resultado de de la
    la valoración
    valoración crítica
    crítica dede los
    los problema.S
    problemas que que _ 1
    plantea lala producción
    producción industrial
    industrial en en masa
    masa yy laslas estructuras
    estructuras económico-sociales
    económico-sociales en en trans-
    trans- -, 1 En
    En una
    una primera
    primera familia
    familia de de fallos
    fallos con con particular
    particular referencia
    referencia aa textos
    textos normativos
    nonnativos de de natu-
    natu-
    plantea
    formación, pero
    pero dede manera
    manera alguna
    alguna importa
    importa consagrar
    consagrar institutos
    institutos que
    que funcionen
    funcionen dnilateral-
    u`nilateral- _ raleza
    raleza tributaria
    tributaria señaló
    señaló que que las
    las exenciones
    exenciones aa las las leyes
    leyes impositivas
    impositivas debendeben interpretarse
    interpretarse restric- restric-
    formación,
    mente en
    mente en favor
    favor exclusivo
    exclusivo de de uno
    uno solo
    solo de de los
    los sujetos
    sujetos de de la
    la relación
    relación tributaria.
    tributaria. Los Los tribunales
    tribunales - tivamente,
    givamente, pues,
    pues, cuando
    cuando sus sus términos
    términos son son claros,
    claros, no
    no cabe
    cabe una
    una interpretación
    interpretación judicial judicial que que les
    les
    73
    -' pueden
    pueden descorrer
    descorrer el el velo
    velo societario
    societario en en elel interés
    interés dede los
    los mismos
    mismos que
    que lo lo han
    han creado,
    creado, haciendo
    haciendo atribuya
    atribuya unun alcance
    alcance distinto
    distinto oo mayor.
    mayor”
    aplicación positiva
    aplicación positiva de dela teoría de
    .la teoría de la
    la penetración
    penetración yy asimismo,
    asimismo, admitir
    admitir la la invocación
    invocación -como
    -como A
    A su
    su vez,
    vez, con
    con arreglo
    arreglo aa_lala reiterada
    reiterada doctrina
    doctrina de de esta
    esta Corte,
    Corte, las
    las exenciones
    exenciones impositivas
    impositivas deben deben
    en el
    en el caso-
    caso- dede la
    la teoría
    teoría deldel conjunto
    conjunto económico
    económico oo sus sus equivalentes,
    equivalentes, ya ya que
    que camo
    como dijera
    dijera esta
    esta
    resultar
    resultar dede la
    la letra
    letra de
    de la
    la ley,
    ley, de
    de la
    la indudable
    indudable intención
    intención deldel legislador
    legislador en en cuanto
    cuanto tal tal oo de
    de la la necesaria
    necesaria
    Corte 'in
    Corte 'in re'
    re' Compañía
    Compañia Swift Swifl; dede La
    La Plata
    Plata S.S. A.
    A. Frigorífica
    Frigorifica s.s. convocatoria
    convocatoria de de acreedores,
    acreedores, _
    expte. C-705-XVI)
    C-705-XVI) de de lo
    lo que
    que sese trata
    trata es es de
    de la
    la necesaria
    necesaria prevalecencia
    prevalecencia de de lala razón
    razón del
    del dere-
    dere- implicancia
    implicancia de de la
    la norma
    norma que que lala establezca.
    establezca. Fuera Fuera de de tales
    tales supuestos,
    supuestos, corresponde
    corresponde la la estricta
    estricta
    expte. interpretación
    cho sobre
    cho sobre elel ritualismo
    ritualismo jurídico
    jurídico formal,
    formal, sustitutivo
    sustitutivo de de lala sustancia
    sustancia que que define
    define aa la la justicia,·
    justicia; 1 interpretación de de las
    las cláusulas
    cláusulas respectivas
    respectivas en en obvia
    obvia paridad
    paridad con con lala impertinencia
    impertinencia de de la la aplica-
    aplica-
    74
    . •.· aprehendiendo la
    . aprehendiendo la verdad
    verdad jurídica
    juridica objetiva,
    objetiva, sea sea ésta
    ésta favorable
    favorable al al fisco
    fisco oo al al contribuyente"
    contribuyente”.. ción
    ción analógica
    analógica de de las
    las cargas
    cargas impositivas.
    impositivas." i
    r
    En
    En este
    este sentido,
    sentido, dijodijo que,
    que, enen materia
    materia de de exenciones
    exenciones impositivas,
    impositivas, es es constante
    constante el el criterío
    criterio
    i conforme
    conforme al al cual
    cual deben
    deben resultar
    resultar de de lala letra
    letra de de la
    la ley,
    ley, de
    de lala indudable
    indudable intención
    intención del del legislador
    legislador oo
    1.3.2.2'.3.
    1.3.2.2 Interpretación in
    . 3. Interpretación in dubio
    dubio pro
    profisco
    fisco ee in
    in dubio
    dubio pro
    pro contribuyente
    contribuyente de
    de la
    la necesaria
    necesaria implicancia
    implicancia de de las
    las normas
    normas que que las
    las establezcan 75
    establezcan” yy que que su su interpretación
    interpretación debe debe
    76
    Como bien
    Como bien enseña
    enseña Giuliani
    Giuliani Fonrouge,
    Fom-ouge,"1 71 quienes asignan a las reglas financieras la condi-
    quienes asignan a las reglas financieras la condi- practicarse
    practicarse teniendo
    teniendo en en cuenta
    cuenta el el contexto
    contexto general
    general de de las
    las leyes
    leyes yy los
    los fines
    fines que que las
    las infonnan,
    inf_orinan,"° ya ya
    77
    ción de
    ción de normas
    nonnas de de excepción,
    excepción, propician
    propician m medios
    0

    interpretativos también
    edios interpretativos también excepcionales;
    excepcionales; aquellosaquellos que
    que la
    la primera
    primera regla
    regla de de interpretación
    interpretación es es dar
    dar pleno
    pleno efect(}
    efecto aa la
    la intención
    intención del del legislador.
    legislador."
    que, por
    que, por elel contrario,
    contrario, laslas estiman
    estiman de de naturaleza
    naturaleza ordinaria, ordina.r-ia, les
    les aplican
    aplican los los métodos
    métodos válidos válidos para para Jarach
    Jarach enseña que la la diferencia
    diferencia entre la la interpretación restrictiva
    restrictiva yy la la estricta es, es, tal
    tal vez,
    vez,
    cualquier disciplina
    cualquier disciplina jurídica.
    jurídica. _ ` una distinción sutil, pero su sentido sentido es el el siguiente:
    siguiente: la interpretación restrictiva se funda en la
    El primer
    El primer criterio
    criterio se
    se manifiesta
    manifiesta en en dos dos corrientes
    corrientes opuestas:
    opuestas: a) a) en
    en caso
    caso dede duda,
    duda, las las normas
    normas . f aplicación del principio latino "plus "plus dixit quam uoluit», voluit”, que quiere decir que que el legislador ha di-
    financieras debendeben interpretarse
    interpretarse en en favor
    favor de de los
    los particulares;
    particulares; b) b) en
    en análoga
    análoga situación,
    situación, deben deben ser ser cho más
    mas de lo lo que quería y, entonces, hay que restringir el sentido de sus palabras para darle la
    .·. financieras
    interpretadas en
    interpretadas en favor
    favor del
    del Estado.
    Estado. ·' ` mínima aplicación, hay que hacer hacer una interpretación
    interpretación que se ciña al significadosignificado de de las palabras,
    Los autores
    autores queque sese deciden
    deciden porpor el
    el crj.terio
    criterio de de que
    que toda
    toda ley
    ley financiera
    financiera debe debe interpretarse
    interpretarse en en evitando atribuirles una expresión más amplia de la que puede surgir de los términos exactos.
    Los
    contra del
    del Estado,
    Estado, se se funda
    funda en en un
    un pasaje
    pasaje de de Medestino
    Medestino contenido
    contenido en en el el Digesto,
    Digesto, que que se
    se resume
    resume Interpretación
    interpretación restrictiva quiere decir lo contrario de interpretación ampliatoria, extensiva,
    contra
    en la
    la conocida
    conocida máxima
    máxima in in dubio
    dubio contra
    contra fiscum, pero olvidan
    olvidan que que lala limitación
    limitación de de sus
    sus alcances
    alcances Í~' que no llega aa la analogía, pero que extiende los términos más allá de su significado literal.
    en fiscum, pero
    no permite
    no permite su su aplicación
    aplicación extensiva.
    extensiva. TuvO'
    Tuvo' su su origen
    origen enen características
    características particulares
    particulares del del mundo
    mundo -ï-:¡.. Interpretación estricta, en cambio, significa significa aplicar la ley aa los casos que esta ha previsto yy no
    romano, donde
    romano, donde el el tributo
    tributo eraera considerado
    considerado una una carga carga denigrante
    denigrante y, y, por
    por ello,
    ello, liinitábase
    liinitábaseen su
    ·en su aplicar por analogía una ley dictada para casos previstos en casos que no fueron comprendidos
    aplicación aa extranjeros
    extranjeros yy vasallos;
    vasallos; más
    más tarde,tarde, al al generalizarse
    generalizarse yy extenderse
    extenderse aa los los ciudadanos,
    ciudadanos, ?.ie por el legislador, suponiendo que, si los hubiera previsto, a igual ratio hubiera seguido igual
    aplicación
    bajo el
    bajo el Imperio,
    Imperio, no no perdió
    perdió susu carácter
    caracter odioso,
    odioso, aparte aparte de de que
    que laslas exigencias
    exigencias financieras
    financieras intensi- intensi- ·.~ consecuencia y se les hubiera dado igual tratamiento. Una interpretación estricta quiere decir
    78
    ficaron considerablemente
    ficaron considerablemente su su peso,
    peso, todo
    todo lo lo cual
    cual explica
    explica que
    que ~a l_a jurisprudencia
    jurisprudencia haya haya elaborado
    elaborado -1'
    evitar la interpretación analógica.analógica." `
    fórmulaspara sustraer
    sustraer aa loslos habitantes
    habitantes aa las las obligaciones derivadas del del arbitrio
    arbitrio del del soberano,
    soberano, ."-".-~, .. Por nuestra parte, consideramos que las exenciones impositivas pueden p{ieden resultar no solo del
    .. fórmulas.para
    lo mismo que
    lo mismo que harían
    harían más tarde los
    más tarde los teólogos
    teólogos y
    obligaciones derivadas
    y politicos
    políticos medievales
    medievales para para liberarse
    liberarse de de los
    los excesos
    excesos
    `f¦.¡,la
    2· texto de la ley, sino también de ìaindudable
    Ja.indudable intención del legislador o de la necesaria implicancia
    del
    del príncipe.
    príncipe. _ ·' Si~f de la norma. Y que, para hacer lugar a la intención del legislador, los jueces están autorizados a
    Del mismo defecto de unilateralidad, pero en sentido inverso,
    Del mismo defecto de unilateralidad, pero en sentido inverso, adolece la fórmula in dubio adolece la fórmula in dúbio superar lasla5 imperfecciones
    imperfecciones técnicas del ordenamiento y a acudir, en la medida de lo prudente, a
    pro
    pro fiscum,
    fiscum, queque caracteriza
    caracteriza aa la la otra
    otra posición
    posición ideológicaideológica mencionada,
    mencionada, según según la la cualcual la
    la función
    función ·t ~
    una interpretación
    interpretación armónica, fimcional funcional y sistemática. Las pautas de "razonabilidad" “razonabilidad” y "discre- “discre-
    judicial
    judicial debe
    debe limitarse
    liinitarse aa la
    la aplicación
    aplicación con
    con criterio
    criterio favorable
    favorable al al fisco,
    fisco, dede las
    las leyes
    leyes votadas
    votadas por por los
    los 1-wëvfe ción" se cumplen
    ción” cumplen si el análisis se apoya enla en la ratio legis, mediante un proceso que procura procura preci-
    representantes
    representantes parlamentarios,
    parlamentarios, como como único
    único medio medio de de mantener
    mantener la la igualdad
    igualdad de de los
    los contribuyen-
    contribuyen- 4 `›
    fm; alcance de la norma a la luz de las razones que inspiraron su sanción y de la
    sar el sentido y el alcance
    tes
    tes al
    al evitar
    evitar excepciones
    excepciones odiosas.
    odiosas. . _ '
    13;;
    _.¡-,. ,, finalidad perseguida
    finalidad perseguida cuando se la dictó. Y no puede prevalecer sobre tal criterio una interpreta-
    ción literal estricta, que traduzca un apego escnipuloso escrupuloso al prurito semántico y que fiie fije categorías
    ¿~
    1.3.3.
    1.3.3. Interpretación
    Interpretaci6n en
    Pérez
    Pérez de
    de Ayala
    en materia
    materia de
    de exenciones'
    Ayala yy González
    exenciones
    González consideran
    consideran que,
    que, siendo
    siendo lala norma
    norma de de imposición
    imposición una.
    ›
    una norma
    norma
    1
    -
    5.
    *l
    3r
    insalvables,
    ins;tlvables, aunque de ese modo se
    apartamiento
    apartamiento de las circunstancias'
    se infiera
    infiera lesión
    circunstancias socio-económicas
    lesión a los objetivos
    objetivos de la ley
    socio-económicaa y jurídicas
    ley y se opere un manifiesto
    jurídicas que le dieron origen." origen. 79
    manifiesto

    onerosa,
    onerosa, establecedora
    establecedora de de cargas
    cargas yy limitativa
    limitativa de
    de la
    la libertad
    libertad yy propiedad
    propiedad individuales,
    individuales, parece
    claro,
    claro, en
    en una
    una concepción
    concepción liberal
    liberal ee iusprivativa
    iusprivativa del
    del derecho,
    derecho, que
    que la
    la norma
    norma dede imposición
    parece
    imposición debedebe
    J 1.3.4.
    1.3.4. La integración
    integraci6n de las normas tributarias
    tributarias y la utilización
    utilizaci6n de la analogía

    1t
    ser Ferreiro Lapatza80 revela
    Ferreiro Lapatza” revela con
    con claridad
    claridad que
    que la
    la interpretación
    interpretación supone
    supone un
    un proceso
    proceso lógico
    lógico por
    por
    ser interpretada
    interpretada restrictivamente,
    restrictivam,ente, tomando,
    tomando, en en este
    este caso,
    caso, pleno
    pleno sentido
    sentido la
    la generalizada
    generalizada apli-apli-
    cación medio
    medio del
    del cual
    cual se
    se trata
    trata de
    de determinar
    determinar cuál
    cuál es
    es la
    la voluntad
    voluntad dellegislador
    del legislador expresada
    expresada a través
    través de
    de
    cación del
    del brocardo
    brocardo in in dubio
    dubio pro
    pro contribuyente,
    contribuyente, pues
    pues sese ha
    ha reconducido
    reconducido la la norma
    norma tributaria
    tributaria
    al una
    una norma
    norma dada.
    dada. LaLa integración
    integración consiste,
    consiste, por
    por el
    el contrario,
    contrario, en
    en un
    un proceso
    proceso lógico
    lógico por
    por el
    el cual
    cual se
    se
    al ámbito
    ámbito dede las
    las leyes
    leyes meramente
    meramente penales..La
    penales .. La consecuencia
    consecuencia lógica
    lógica de
    de este
    este planteamiento
    planteamiento es es
    interpretar trata
    trata de
    de determinar
    determinar cuál
    cuál hubiera
    hubiera sido
    sido la
    la voluntad
    voluntad deldel legislador
    legislador si
    si hubieraprevisto
    hubiera.previsto un caso
    caso
    interpretar extensivamente
    extensivamente (buscando
    (buscando un un resultado
    resultado extensivo,
    extensivo, se
    se diría
    diría con
    con más
    más propiedad)
    propiedad) los
    los
    supuestos
    supuestos de de exenc'ión`."
    exención: 12 ' I « '
    73Fallos:
    Fallos: 267:247.
    73 267 :247. . ` ' .
    Por su parte, la Corte Suprema de Justicia de la Nación ha admitido nu.merosos
    Por su parte, la Corte Suprema de Justicia de la Nación ha admitido numerosos métodos métodos t~ 74
    74Fallos: 258275.
    Fallos: 258:75. `
    de
    de interpretación
    interpretación en en materia
    materia dede exenciones.
    exenciones. . ' ~ 75Fallos:277:373;2792226;283:61;2341341;286x340;2B9:508;292:129;302:1599.
    75
    Fallos: 277:373; 279:226; 283:61; 284:341; 286:340; 289:508; 292:129; 302:1599.
    r
    ~~ '76 Fallos:
    Fallos: 285:322,
    · 76 285:322, entre
    entre otros_
    otros.
    ~ 77Fallos:
    Fallos: 3021973.
    77 302:973.
    Í;-#É-r¬iÍ 78Jumcn,
    JARAcH, Dino,
    78 Dino, Curso
    Curso de
    de Derecho
    Derecha Tributario,
    TributarÜJ, Ediciones
    Ediciones Cima,
    Cima, 1980,
    1980, pag.
    pág. 212.
    212.
    71
    71 GIULI-ANI
    GtUL!ANI FONROUGE.
    FoNROUGE, Carlos
    Carlos Ml,
    M:, obra
    obra actualizada
    actualizada por
    por Susana
    Susana Camila
    Camil~ Navarrine
    Navarrine yy RubénRubén Oscar
    Osear Asorey,
    Asorey, D2f¢¢¡'-0
    Derecho f-1'.
    ~

    ~1·
    Financiero, 79Conil
    Coní CSJN,
    79 CSJN, Fallos:
    Fallos: 2791244;
    279:244; 2B4:9,
    284:9, entre
    entre otros.
    otros. ESPECHB,
    EsPECHE, Sebastián
    Sebastián P., P., Código
    Código Fiscal,
    Fiscal, comentado,
    comentado, concordado
    concordado yY
    Financiero, volumen
    volumen I.I, Depalma,
    Depahna, sexta
    sexta edición,.199'1,
    edición,.1997, pág.
    pág. 96.
    96. ' -
    anotado
    anotado conconjurisprudencia,
    jurisprudencia,Provincia
    Provincia de de Salta,
    Salta, tomo 1-arts. 11 al
    tomo I-arts. al 35-,
    35-, Ediciones
    Ediciones Noreste
    NoresteArgentino,
    Argentino, 2008,
    2008, pág.
    pág. óã.
    63.
    72
    72 PÉREZ DE
    cho
    DEAYALA,
    AYALA, JOSÉ
    José LUÍS
    LuisYy GONZÁLEZ,
    GoNZAI.Ez, Eusebio,
    Eusebio, Curso
    Curso de
    de Derecho
    Derecho Tributario,
    Tributario, tomo
    tomo I,1, (EDERSA)
    (EDERSA) Editorial
    Editorial de
    de Dere-
    Dere- ¿ia 30
    80 F`ERRBl.Ro
    F'ERREmo LAPA'm\,
    LAPATZA,José
    JoséJuan,
    Juan, Curso
    Curso de
    de Derecho
    DerechoFinanciero'
    FinancieroEspañol,
    Español,Instituciones,
    Instituciones,vigésimo
    vigésimo quinta
    quinta edición,
    edición, Marfilfll
    Marcial
    Cho Reunidas
    Reunidas SA,
    SA; Madrid,
    Madrid, 1975,
    1975, pág.
    pág. 255,
    255. . `
    *'~&
    54 Í? Pons,
    Pons, 2006,
    2006, Barcelona,
    Barcelona, pág.
    pág. 310.
    310. _
    ~ ·~
    ,gr
    ia:
    13.2 7 gg 133
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    'Í-tr, .,
    ›^:~
    rr· .•
    .,
    -n\

    CURSO DE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO CAPÍTULO
    CAPITULO IVIV -- EL
    EL DERECHO
    DERECHO TRIBUTARIO
    TRIBUTARIO

    que no
    que no haha tenido
    tenido en
    en cuenta.
    cuenta. La`intei-pretación
    Laº interpretación presupone
    presupone un un caso
    caso regulado
    regulado expresamente.
    expresamente. La La García Belsunce87 fimdamenta
    García Belsuncem fundamenta la la restricción
    restricción señalada
    señaladaparapara la
    la aplicación
    aplicación dede este
    este método
    método en en la
    la
    ›;¢-:±..u~¿›o_t›¡,«.
    integración presupone
    integración presupone unun caso
    caso que
    que no
    no ha
    ha sido
    sido regulado.
    regulado. La La analogía
    analogía eses una
    una forma
    forma de de integra-
    integra- Sugtantividad
    sustantividad del del principio
    principio de de legalidad
    legalidad enunciado
    enunciado por por el
    el artículo
    artículo 18
    18 dede la
    la Constitución
    Constitución Nacional,
    Nacional. _
    ción de
    ción de las
    las normas.
    normas. En este
    En este sentido,
    sentido, la
    la Corte
    Corte Suprema
    Suprema de de Justicia dede la
    la Nación
    Nación ha ha dicho
    dicho que
    que “el
    "el silencio
    silencio olao la omi-
    omi-
    V Por su
    Por su parte,
    parte, Juan
    Juan López
    López Martínez
    Martínez yy Ernesto Eseverri 81 definen
    Ernesto Eseverrisl definen la la analogía
    analogía comocomo un un l'. sión en
    5.161-1 en una
    una materia
    materia que
    que como
    como la la impositiva
    impositiva requiere
    requiere ser
    ser restrictivamente
    restrictivamente aplicada, no no debe
    debe ser
    ser
    -~ supljdo
    suplido por por la
    la vía
    vía de
    de la
    la interpretación analógica"88 yy que
    interpretación analógicam que “cualquier
    "cualquier extensión
    extensión analógica, aun aun por
    por
    proceso de
    proceso de integración
    integración del
    del derecho
    derecho en en virtud
    virtud deldel cual
    cual el
    el mandato
    mandato dede una
    una norma
    norma se se aplica
    aplica aa un
    un !
    supuesto no
    supuesto no expresamente
    expresamente previsto
    previsto enen ella
    ella ni
    ni regulado
    regulado en en el
    el ordenamiento
    ordenamiento jurídico,
    jurídico, proceso
    proceso vía
    vía reglamentaria,
    reglamentaria, de de los
    los supuestos
    supuestos taxativamente
    taxativamente previstos
    previstos enen la
    la ley
    ley se
    se exhibía
    exhibía en
    en pugna
    pugna concon elel
    ›1-.',.;¿1.m›_-_
    que se
    que se lleva
    lleva aa cabo
    cabo porque
    porque existe
    existe una
    una identidad
    identidad de de razón
    razón entre
    entre ambos
    ambos supuestos.
    supuestos. pfincipio
    principio constitucional
    constitucional de de legalidad
    legalidad del del tributo
    tributo yy que
    que ninguna
    ninguna carga
    carga tributaria
    tributaria puede
    puede ser ser exigible
    exigible
    Utilizar lala analogía significa
    significa aplicar a un un caso concreto no no previsto por
    por la
    la ley
    ley una
    una norma
    norma que sin la
    sin la preexistencia
    preexistencia de de una
    una disposición
    disposición legallegal encuadrada
    encuadrada dentro
    dentro dede los
    los preceptos
    preceptos yy recaudos
    recaudos cons-
    cons-
    Utilizar
    rija un
    un caso
    caso semejante. El El artículo 22 del Código Civil
    Civil yy Comercial de la la Nación
    Nación establece: “La "La Ley
    Ley titucionales, esto es
    titucionales, es válidamente
    válidamente creada por por elel único
    único poder
    poder del Estado investido de tales tales atribucio- ·
    rija
    nes, de conformidad con
    nes,-de con los 4 º, 17,44
    los arts. 4°, 17, 44 yy 67 ~texto 1853-1860- de
    67 -texto de la
    la Constitución Nacional”.“*-*
    Nacional". s9
    debe ser
    deb_e ser interpretada teniendo
    teniendo enen cuenta sussus [...] análogas."82 • Como
    [... ) leyes análogas.”". Como estas
    estas prescripciones
    prescripciones
    rigen en
    rigen en derecho privado,
    privado, se
    se suscitan dudas respecto
    respecto de su su aplicabilidad en en materia tributaria.
    tributaria. La doctrina y jurisprudencia
    jurisprudencia referidas fueron felizmente plasmadas en en el segímdo
    segundo pá-
    rrafo del
    rrafo del artículo 11 de
    de la
    la Ley 11.683 90 : “No
    Ley 11.683": "No sese admitirá la la analogía parapara ampliar el el alcance
    alcance del
    En efecto, Giuliani Fonrouge escribe que la
    En la doctrina estáestá dividida concon respecto
    respecto a la la ana-
    hecho
    hecho imponible, de las exenciones oo de
    de los
    los ilícitos tributarios”.
    tributarios".
    Para ciertos autores no
    logía. Para no hay razón
    razón para
    para excluirla
    excluirla de los los medios
    medios interpretativos normales,
    para las
    las disposiciones de excepción, por por cuanto
    cuanto su su aplicación
    aplicación no
    no determina la la creación de Por
    Por ello, concluimos que en en el
    el ámbito tributario
    tributario este
    este método
    método tiene
    tiene unun alcance de aplicación
    aun para
    una ,nueva
    _nueva norma jurídica, sino que revela una norma indirectamente contenida en la ley (Va- {Va- sustancialmente más restringido
    restringido que en el ámbito del derecho privado, vedado constitucionalmen-
    lngrosso, Trotobas); otros, en en cambio, rechazan lisa y llanamente la aplicación analógica te en lo que respecta al al derecho tributario material y penal. Sin embargo, consideramos que puede puede
    noni, Ingrosso,
    Berliri). _En realidad, la mayor mayor parte
    parte de la doctrina acepta
    Fl: aplicarse la analogía en el él derecho formal y procesal tributario, materias a través de las las cuales sese
    (Giannini, Blumenstein, Andretti, Berliri)._En .'›.
    ~..
    .,. "
    s,nalogía con con ciertas restricciones, lo que determina su inaplicabilidad para crear cargas hace efectivo el el derecho de defensa en juicio y el debido proceso proceso adjetivo, y donde, en definitiva,
    definitiva, sese
    la analogía 1
    tributarias (Jarach, Tesoro, Griziotti, Pugliese).°*'
    Pugliese). 83 -1 hace justicia a través de procedimientos y procesos que deben buscar la verdad sustancial sobre la
    hacejusticia
    ··~
    ·
    mera formalidad; la integración de la analogía en estas materias tiene que servir a esta esta finalidad.
    finalidad.
    El
    El autor antes mencionado más adelante concluye: "Creemos
    “Creemos inconveniente sentar prin-
    prin- t

    cipios absolutos y apriorísticos en esta cuestión. Dado que las leyes financieras financieras no son de .J Aplicación.de las
    1.4. Aplicaciónide ias normasitributarias
    normas.tributarias en el tiempo H
    naturaleza excepcional u odiosas, sino que pertenecen a la misma categoría que las demás if, Las leyes financieras
    financieras y tributarias y su aplicación en el tiempo presentan las mismas .
    normas jurídicas, no eidsteexiste razón de mérito para vedar la analogía como medio de integración i vicisitudes que cualquier otro tipo de leyes. Tres son las cuestiones involucradas en el tema de-
    o interpretación de las leyes financieras,
    financieras, pero cuidando de utilizarla cautelosamente, para no
    ~
    .,__ "efectos de la ley con relación al tiempo": 1) desde cuándo rige la ley; 2) hasta cuando
    nominado “efectos cuándo
    crear por este medio una norma absolutamente nueva”.“ nueva". 84 sanción91 •
    rige la ley; 3) cómo afecta la ley las situaciones existentes al tiempo de su sanción”.
    - Eusebio González García
    García” 86 menciona como un error frecuente respecto a la analogía el
    í El Código Civil y Comercial es el cuerpo normativo que regula la eficacia eficacia temporal de las
    man.tenido por aquellos juristas que la definen
    mantenido definen como la acción que consiste en buscar en un
    supuesto análogo regulado la norma que va a ser aplicada a un supuesto análogo no expresa-
    i ..
    ~
    · leyes y, en razón de las facultades conferidas por el artículo 75, inciso
    Nacional, solo el Congreso Nacional es el unico
    inc_}so 12, de la Constitución
    único poder investido con la autoridad de regular esta
    mente contemplado. Niega la posibilidad de que esta actúe sobre la semejanza de los supuestos ;l
    materia, por lo que debemos recurrir siemprefa
    siempre·:ª sus disposiciones. '_
    . de hecho objeto de comparación; por el contrario, destaca la identidad de razón, donde lo que :.~
    ,_
    El artículo 5 del Código Civil y Comercial prevé: "Las “Las leyes rigen después del octavo día

    ,,
    importa no es la semejanza de los supuestos de` deº hecho, sino la razón reguladora. Desde este :sf.¢¬äfi.i=›2«§>f.,<-w›$.¢»i;u»f de su publicación oficial,
    oficial, o desde el día que ellas determinenf”
    determinen."92 _
    aspecto, en su opinión, la analogía puede resultar aceptada. ii11: El principio general es que las leyes son obligatorias después que hayan sido publicadas;
    Es que la doctrina en general se ha manifestado en contra de la aplicación de este método
    en el ámbito del derecho tributario, fundamentalmente
    fundamentalmente cuando se pretende incorporar hechos
    vs la publicidad a través de la publicación en el Boletín OficialOficial es un requisito esencial para la
    imponibles o exenciones no previstos en el cuerpo legal respectivo, aunque algunos autores exigibilidad de la norma, sin ella no puede requerirse aa persona alguna el cumplimiento de la
    .i ley porque simplemente es inexistente al faltarle la exigencia primaria para su validez y, por
    reconocen la posibilidad de su aplicación en el ámbito del derecho tributario formal. 1
    otro lado, porque la publicidad de los actos de gobierno exige que estos se den a conocer, lo que
    Coincidimos en que la analogía no es aplicable en el derecho tributario material o sus-
    tantivo en cuanto aa los elementos estructurales del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos :~ {s .,está
    está estrechamente vinculado con el régimen republicano de gobierno y el principio de seguri-
    .dad
    dad jurídíca
    jurídica plasmados en la Constitución Nacional.
    y elementos cuantitativos de graduación), así como en lo referente a exencii>nes. exenciones. Tampoco es
    t~ '1
    admisible en el derecho penal tributario, dado que, mediante la analogía, no pueden crearse
    .
    f : _,
    _ “Municipalidad de Santiago de Liniers c. !rizar,
    En la causa "Municipalidad
    Nación”
    Justicia de la Nación
    Irizar, José M.",
    M.”, la Corte Suprema de
    93 hace suyo el dictamen de la Procuración General y declara formalmente
    formalmente
    infracciones
    infracciones tributarias
    tributarias ni penalidades de ningún tipo. Fuera de estas limitaciones, limitaciones, no hay in- procedente el recurso extraordinario
    extraordinario federal
    federal en un proceso de ejecución fiscal
    fiscal por haberse omi-
    conveniente en la utilización de la analogía, sobre todo en materia de derecho tributario formal
    y derecho tributario procesal, donde son frecuentes frecuentes los vacíos legales yy`la la obligada remisión a .· :·s
    principios contenidos en leyes leyes' análogas.
    análogas.” 86
    .
    'I;.
    f
    . 87 GARcL\
    87 GARCIA BELSUNCE,
    Bsisuncs, Horacio,
    Horacio, La interpretación de la ley tributaria,
    tributaria, Bs.As.,
    Bs. As., Depalma,
    Depalma, pág.
    pág. 64
    64..
    k -~<. 88 Fallos:
    88 Fallos: 209:87.
    209:87_ , ·«

    ~i'N-Lzmsx; -~·
    89 Considerandos
    89 Considerandos 99 yy 10,10, con
    con cita
    cita dede Fallos:
    Fallos: 312:912
    312:912 -y-y sus
    sus referencias-
    referencias- yy 248:482
    248:482 -La
    -La Ley,
    Ley, 105-279-;
    105-279-; en
    en la
    la misma
    misma
    81 LóPEZ
    Inem MART!NEz, Esevaiuu, Ernesto, Temas prácticos
    Mammsz, J. yy EsEVERJµ, prácticas de derecho financiero, Comares,
    derecha financiera, Comares, cuarta edición,
    edición, 1998, págs.
    págS~ línea se
    línea se ubican
    ubican los
    los pronunciamientos
    pronunciamientos de de Fallos:
    Fallos: 303:245
    303:245 yy 305:134
    305:134 -La-La Ley,
    Ley, 1984-A,
    1984-A, 350-,
    350-, Fallos:
    Fallos: 318:1154,
    31811154, entre
    entre
    232 yy 233.
    232 233. _ muchos otros
    muchos otros relativos
    relativos al
    al principio
    principio de de legalidad
    legalidad en
    en materia
    materia tributaria.
    tributaria.
    ~j, 90 Párrafo
    Párrafo incorporado
    incorporado por la Ley 27.430:27.430."
    82 El texto
    82 texto anterior
    anterior del
    del derogado
    derogado Código
    Código Civil
    Civil decía en en su
    su artículo
    artículo 16:16: "Si
    “Si una
    una cuestión
    cuestión no se
    se la
    la puede
    puede resolver
    resolver por
    p0l' 2''

    las
    las palabras
    palabras oo el
    el espíritu de la
    espíritu de la ley,
    ley, se
    se acudirá
    acudirá aa los principio
    principio dede leyes
    leyes análogas, si Ítún
    análogas, yy si aún subsistieren
    subsistieren dudas,
    dudas, aa Jos
    109
    o,~
    .f«š'=-Í'%. Lusmtss, Jorge Joaquín,
    91 Li.um!AS, Joaquín, Tratado
    Ti-atado de de Derecho
    Derecho Civü,
    Civil, Parte
    Parte General,
    General, tomo
    tomo 1,1, duodécima
    duodécima edición,
    edición, Editorial
    Editorial Perrot,
    Perrot, Bs.As.,
    Bs.As.,

    ~ ~·
    principios
    principios generales
    generales del
    del derecho".
    derecho”. , _ 1956, pág.
    1986, pág_ 131.
    131. ` '
    83 GIULIANI FoNROUGE,
    83 GlUL!ANI Formouos, Carlos
    Carlos M.,
    M_., obra
    obra actualizada
    actualizada por por Su.sana
    Susana Camita
    Camila Navarrine
    Navan-¡ne yy Rubén
    Rubén Osear Asorey, Derecho
    Oscar Asorey, Dereclw 92 En igual
    92 igual sentido,
    sentido, el
    el derogado
    derogado Código
    Código Civil
    Civil en
    en su
    su articulo
    artículo 22 decía:
    decía: "Las
    “Las leyes
    leyes no son
    son obligatorias
    obligatorias sino
    sino después
    después dede
    ; su publicación
    publicación yy desde
    desde el
    el día
    día que
    que determinen.
    determinen. Si Si no designan
    designan tiempo,
    tiempo, serán
    seran obligatorias
    obligatorias después
    después de los ocho
    ocho días
    días
    Financiero,
    Financiero, volumen I, I, Depa!Ína,
    Depalma, sexta
    sexta edición,
    edición, 1997,
    1997, pág.
    pág. 109.
    109. i su
    84
    84 Ibfd.,
    85
    Ibíd., pág.
    85 GoNZALEZ
    . 86
    pág. 111.

    86 VII.LEGAS,
    111.
    Gnncm, Eusebio,
    GoNzALsz GARclA,
    Héctor-B_, Curso
    Vnsnoss, Héctor-B., Curso de
    de finanzas
    '
    Eusebio, La interpretación
    interpretación de
    finanzas derecho
    de las
    las normas
    derecho financiero
    normas tributarias,
    tributarias, Aranzadi
    financieroyy tributario,
    tributaria, quinta
    Aranzadi SA,
    SA, España,
    quinta edición,
    España, pág.
    edición, Depalma,
    pág 53.
    Depalma, 1992,
    53.
    1992, pág.
    pág. 175
    175 yy 176.
    176-
    :l'.-~ ¿.
    1 "`\
    ¿-

    52.' ` .
    93
    BÍB1-1-ientes al
    siguientes
    93 CSJN,
    CSJN, Fallos:
    al de su
    SAIC a/apremio",
    SAIC
    su publicación
    publicación oficial".
    Fallos: 327:4474,
    327:4474, sentencia
    s/apremio”, sentencia
    sentencia de
    oficial”.
    sentencia de
    de fecha
    de fecha
    fecha 19/10/2004.
    fecha 07/08/2012
    19/10/2004, En igual
    07/08/2012..
    igual sentido,
    sentido, "Municipalidad
    “Municipalidad de de Mercedes
    Mercedes c. c. Arcor
    Ax-cor

    r
    135
    134
    134 e _ " -\
    :fr- f--<É?.
    sp'
    135.
    4";
    _ cunso DE osnscno nNANc|Eno _ _ ` cAPrruLoIVrv- a- ELDERECHO
    CAPITULO nenscr-loTRIBUTARIO
    TR|euTAn|o
    ..,, CURSO DE DERECHO FINANCIERO
    tido acreditar la publjcmfión de la ordenanza tributaria donde supuestamente 'se encontraba
    tido acreditar la publicación cie Ja ordenanza oposición
    oposiciónesessusceptible
    susceptiblededegrado
    gradoy,y,sisiesta
    estaesestotal
    totalyylalaregulación
    regulaciónnormativa
    normativanueva
    nuevaabarca
    abarcauna
    una
    1'98\11ad0 91 tributo que se pretendía ej ecutaïïtributaria donde supuestamente ·se - encontraba
    - institución
    instituciónu uorganismo
    organismojurídico
    jurídicoenenforma
    formacompleta,
    completa,general,
    general,sin limitaciones (p.
    sinlimitaciones (p.ej.,
    ej.,munici-
    munici-
    regulado el tributo que se pretendía ejecutar: .
    Cabe hacer lugar a la queja por denegación del recLu'so extraordinario, y revocar la senten- - pios,
    pios,estatuto
    estatutodel
    delempleado
    empleadopúblico),
    público),sesepuede
    puedehablar
    hablarde de"derogación
    “derogacióninstitucional
    institucionalorgánica".
    orgánica”.
    Cabe hacer
    cia del Superior a la quejaque
    1ugar Tribunal pordeclaró
    denegación del recurso
    inadmisible extraordinario,
    el recurso extraordinarioy revocar la senten-
    de inaplicabili- Su
    cia deldeSuperior Tribunal suparticularidad
    particularidadeseselelalcance
    alcancetotal
    totalque quetieJ:!e,
    tiene,abarca
    abarcatodotodoelelinstituto
    institutoenensu
    sugeneralidad,
    generalidad,sinsin
    dad ley incoado contraque declaró inadmisible
    el pronunciamiento queelmandó
    recurso extraordinario
    llevar adelante lade inaplicabili-
    ejecución fiscal, ":"
    mayor
    dad de ley incoado mayornecesidad
    necesidaddedeanálisis
    análisisparticularizados
    particularizadossobre sobreaspectos
    aspectospuntuales
    puntualesde delas
    lasnorma,.s
    normasparaparaver
    ver
    ya que aquélla nocontra el pronunciamiento
    constituye una derivaciónque del mandó
    derecho llevar adelante
    vigente, pues Ia el ejecución
    aquo no se fiscal,
    hizo -
    yacargo
    que del
    aquélla no constituye una de deriv~ción sisisu
    suvigencia
    vigenciapuede
    puedeoononoreputarse
    reputarsesubsistente.
    subsistente. , ' '
    planteo de inexistencia la deudadel porderecho
    falta devigente, puesdeel la
    publicación aquo no se hizo
    ordenanza que
    cargo del planteo
    establece el tributo de en
    inexistencia de la deuda
    el Boletin Oficial por falta
    provincial, de publicación
    argumentando quede ellolaexcedía
    ordenanza el marcoque
    establece el tributo en el Boletín Oficial provincial, argumentando que ello excedía el marco
    del PTOCGSO, Y contrariamente a lo sostenido, la solución definitiva del caso-sólo requiere la
    1.4.1.
    1.4.1.Retroactividad
    Retroactividadeeirretroactividad
    irretroactividaden
    enel
    elderecho
    derechotributario
    tributariosustantivo
    sustantivoyy
    •' del proceso, y contrariamente
    constatación de la publicacióna oficial,lo sosteÜido,
    lo cuallanosolución
    afecta eldefinitiva
    carácter del caso sólo
    ejecutivo de larequiere
    acción. la derecho
    derechopenal
    penaltributario
    tributario <
    constatación de la publicación oficial, lo cual no afecta el carácter ejecutivo de la acción.
    Se
    Seentiende
    entiendeque queunaunaley leyes esretroactiva
    retroactiva(así (asícomo
    comocualquier
    cualquiernormanormajurídica)
    jurídica)cuando
    cuandopres- pres-
    Casas señala cabalmente que la seguridad jurídica es un valor fimdamental que se ve 98
    Casás señala
    comprometido por cabalmente que la seguridad
    falta de publicación de las leyes, jurídica
    y que es esteunfallo
    valor fundamental
    reviste carácter que se ve
    emblemá- cribe
    ¢¡-ibecon
    confuerza
    fuerzaparaparalolopasado.
    pasado.” -
    comprometido por falta decon
    tico por ser consecuente publicación
    el principio dede la~derecho
    leyes, yrecibido
    que esteconforme
    fallo reviste carácter
    al cual emblemá-
    las leyes no son La
    Laretroactividad
    retroactividad de de una
    unaley leyes es"propia"
    “propia”cuando
    cuandola lanorma
    normaposterior
    posterior afecta afecta aahechos
    hechosimpo- impo-
    tico por ser consecuente
    obligatorias sino despuéscon de el
    suprincipio
    publicación, de derecho
    que másrecibido
    allá de estar conforme al cual
    contenido enlas leyes no2son
    el artículo del nibles
    njbles quequeya yasesehan
    hanproducido
    producidoíntegramente
    integramente en enla la realidad
    realidadcon conanterioridad
    anterioridad aasu susanción,
    sanción, sea sea
    obligatorias
    Código Civilsino (hoydespués
    artículode5 su delpublicación,
    Código Civily queComercial),
    más allá de reviste estar contenido
    el carácter en deel artículo
    regla liminar 2 del aumentando
    aumentando su su base
    base de de medición
    medición oo la la alícuota
    alícuota correspondiente,
    correspondiente, oo bien bien cuando
    cuando elevaeleva aa la la cate-
    cate-
    Código Civil (hoy artículo 5 del Código Civil y Comercial), reviste
    aplicable a todo el derecho público y privado. No se trata de subordinar el derecho tributario el carácter de regla liminar goría
    gm-ía de de hechos
    hechos imponibles
    imponibles comportamientos
    comportamientos ya ya desarrollados
    desarrollados por por completo
    completo que, que, alal momento
    momento
    aplicable a todo el derecho
    localal unitarismo público
    del derecho común,y privado.
    sino deNo se trata como
    reconocer de subordinar
    requisito el derecho para
    ineludible tributario la vi- dede efectuarse,
    efectuarse, no no estaban
    estaban gravados.
    gravados. La La retroactividad
    retroactividad "impropia"
    “impropia" se se verifica
    verifica especialmente
    especialmente en en
    local
    gencia al de
    unitarismo
    cualquierdel normaderecho común,
    jurídica sino de reconocer
    su publicación oficial.” como requisito _ ineludible para la vi- _» tributos
    tributos cuyocuyo hecho
    hecho imponible
    imponible es es complejo
    complejo oo sucesivo,
    sucesivo, en en los
    los que
    que lala ley
    ley afecta
    afecta aalos los presupuestos
    presupuestos
    99
    gencia de cualquier norma jurídica su publicación oficial. 94 fácticos que han comenzando a desarrollarse pero que
    fácticos que han comenzando a desarrollarse pero que no han finiquitado su devenir.” no han finiquitado su devenir.
    Conforme lo dispone el artículo 5 del Código Civil y Comercial, es la propia ley la que pue-
    .¡.
    Conforme lo
    de determinar la dispone
    fecha deelvigencia
    artículo de 5 del
    la Código
    norma; CiVil si naday Comercial, es la propia
    dice, se aplican ley la que ¡)U:e-
    supletoriamente ïlas En
    En ningún
    ningún artículo
    artículo de de nuestra
    nuestra Constitución
    Constitución NacionalNacional se se alude
    alude expresamente
    expresamente aa la la prohi-
    prohi-
    de determinar la delfecha de vigencia de siendo
    la norma; si nada dice, se aplican
    de los supletoriamente las bición
    prescripciones ordenamiento civil, obligatorias después ocho días siguientes bición de de sancionar
    sancionar leyes leyes retroactivas,
    retroactivas, tengan tengan contenido
    contenido tributario
    tributario oo no, no, con
    con lala sola
    sola excepción
    excepción
    prescripciones
    a su publicación. del ordenamiento civil, siendo obligatorias después de los ocho días siguientes _' de su
    de su artículo
    artículo 18, 18, que
    que prescribe:
    prescribe: "Ningún
    “Ningún habitante
    habitante de dela la Nación
    Nación puedepuede ser ser penado
    penado sin sin juicio
    juicio
    a su publicación. previo
    La ley, una vez sancionada y publicada, rige indefinidamente, salvo que esta disponga el previo fundado
    fundado en en ley
    ley anterior
    anterior al al hecho
    hecho del del proceso".
    proceso". Aquí Aquí se se encuentra
    encuentra reguladoregulado expresamente
    expresamente
    a el
    tiempo Laexacto
    ley, una de vez sancionada
    su vigencia 0 seayderogada
    publicada, rige
    total indefinidamente,
    o parcialmente, lo quesalvo
    sucede quecuando
    esta disponga
    es abolida el el principio
    principio constitucional
    constitucional de de irretroactividad
    irretroactividad de de lala ley
    ley en
    en materia
    materia penal,
    penal, sin sin que
    que exista,
    exista, en en lala
    00
    tiempo exacto de su vigencia o sea derogada total o parcialmente,
    o anulada con la emisión de otra norma. Así, la derogación de la norma puede ser realizada por lo que sucede cuando es abolida jurisprudencia
    jurisprudencia oo en en la
    la doctrina,
    doctrina, voz voz discordante
    discordante al al respecto.1
    respecto.1°°
    ootra
    anulada con la
    que tenga emisión
    igual o mayorde jerarquía:
    otra nortna. unaAsí, la derogación
    reforma de la norma
    constitucional puedepuede dejar sin ser efecto
    realizada unafley,por La
    La situación,
    situación, estaba
    estaba contemplada
    contemplada en en el
    el artículo
    artículo 33 del del derogado
    derogado CódigoCódigo Civil,
    Civil, que
    que establecía
    establecía
    otra que tengade
    la ratificación igual o mayorpuede
    un tratado jerarquía:derogarunaexpresa
    reformaoconstitucional
    tácitamente lapuede ley; por dejar sin efecto
    último, una ley,
    la sanción de 4;;¿- en
    en el
    el texto
    texto anterior
    anterior aa la la reforma
    reforma formulada
    formulada por por la ley 17.
    la ley 711: "Las
    17.711: “Las leyes
    leyes disponen
    disponen para para el el futuro;
    futuro;
    la ratificación
    una nueva ley de puedeun tratado
    derogarpuede derogar
    la anterior expresa un
    y también o tácitamente
    reglamento.laSin ley;embargo,
    por último, unalanorma
    sanción infe- de no tienen efecto
    no tienen efecto retroacfivo,
    retroactivo, ni ni pueden
    pueden alterar los derechos
    alterar los derechos adquiridos":
    adquiridos"; A A su vez, los
    su vez, artículos
    los .artículos
    una no
    rior nueva
    puede leyderogar
    puede derogar la anterior
    a ona superior, ya y'que
    también un reglamento. Sin
    sería inconstitucional por embargo,
    encontrarse una.norma
    en pugnacon infe- ';\'^.-. 4044 y
    4044 y 4045
    4045 deldel Código
    Código CivilCivil ratificaban
    ratificaban yy ampliaban
    ampliaban los los conceptos
    conceptos del del .artículo
    .artículo 3 antes
    antes transcrip-
    transcrip-
    1
    rior
    el no puede
    principio dederogar
    supremacía a otra superior, ya que
    constitucional sería inconstitucional
    plasmado en el artículo 31por de encontrarse
    la Constitución en pugnaNacional. con to, al
    to, al especificar
    especificar que que laslas leyes
    leyes únicamente
    únicamente pueden pueden ser ser aplicadas
    aplicadas aa hechos
    hechos anteriores
    anteriores cuando
    cuando solo solo
    el principio de supremacía constitucional plasmado en el artículo 31 de la Constitución Nacional. priven aa los
    priven los particulares
    particulares de de meros
    meros derechos
    derechos en en expectativa.
    expectativa. Por Por otro
    otro lado,
    lado, el artículo 5 especrfica-
    el artículo especifica-
    La derogación de la ley puede ser expresa o tácita. Es expresa cuando una nueva ley dis-
    pone La derogación de
    explícitamente el la leyde
    cese puede
    la leyser expresaLa
    anterior. o tácita.
    derogación Es expresa
    es tácita cuando
    cuando una nuevadeley
    resulta ladis-in-
    H ba que no
    ba que no cabría
    cabría unun derecho
    derecho irrevocablemente
    irrevocablemente adquirido adquirido a11te ante una ley_ ley dede orden
    orden pubhco.«
    público.·
    pone explícitamente el cese de la ley anterior. La derogación
    compatibilidad existente entre la ley nueva y la anterior, que queda así derogada: “lex posterior es tácita cuando resulta de la in- } En concordancia con estos textos legales, la Corte
    En concordancia con estos textos legales, la Corte Suprema interpretó esta Suprema interpretó esta norma
    norma en en
    compatibilidad Un
    derogatprioriӤ existente
    problema entre la ley nueva
    complejo y la anterior,
    de apreciación que queda
    relativo así derogada:
    a la derogación tácita "lex
    deposterior
    la ley se ',a1x-s.er; numerosos precedentes,
    numerosos precedentes, yy así así estableció
    estableció que que una
    una ley ley nono puede
    puede aplicarse
    aplicarse retroactivamente
    retroactivamente en en
    derogat priori".
    presenta cuandoUn problema
    difiere complejo
    la extensión de apreciación
    lógica de la ley nueva relativo a la derogación
    respecto de la anterior. tácita de laluego,
    Desde ley se los casos
    los casos dede un
    un derecho
    derecho incorporado
    incorporado al al patrimonio,
    patrimonio, lo lo cual
    cual configuraba
    configuraba un un derecho
    derecho irrevocable-
    irrevocable-
    . .
    presenta
    no se duda cuando
    de quedifierela leylaespecial
    extensión derogalógica de la ley nueva
    tácitamente a la respecto
    ley general de la enanterior.
    cuanto aDesde luego, ·~.
    la materia ·,.;;.
    mente adquirido,
    mente adquirido, aclarando
    aclarando en en lala causa
    causa-"Horta,
    ·"Horta, José
    José c.c. Harguindeguy, Ernesto"1º1 lo
    Harguindeguy, Emesto"1°* lo siguiente:
    siguiente:
    no se duda deenque
    comprendida la ley régimen.
    el nuevo especial deroga
    Pero, a tácitamente
    _la inversa, sea entiende
    la ley general que laen leycuanto
    general a la
    nomateria
    deroga •
    e-jul.-ri
    ,lt
    ,1\-
    "En este caso el principio de la no retroactividad
    “En este caso el principio de la no retroactividad deja de ser una simple norma deja de ser una simple norma legal,
    legal, para
    para
    acomprendida
    la ley especial, en el salvonuevo querégimen.
    aparezcaPero, a la voluntad
    claragla inversa, sederogatoria
    entiende que porlaelley general
    objeto no deroga
    o espíritu del L~ confundirse con
    confundirse con elel principio
    principio constitucional
    constitucional de de la
    la inviolabilidad
    inviolabilidad de de lala propiedad”.
    propiedad". ` · - »
    a la leyordenamiento.
    nuevo especial, salvoFinalmente,que aparezca se clara la voluntad
    ha decidido que la derogatoria
    ley general por el objeto
    deroga o espíritu de
    a laanterior Clel ·~ La Ley 17.711 derogó
    Ley 17.711 derogó los los antes,
    antes.-citados artículos del del Código
    Código CivilCivil yy redactó
    redactó el artículo 33
    el artículo
    J La -citados artículos
    nuevocarácter,
    igual ordenamiento.
    aun conFinalmente,
    relación a las se disposiciones
    ha decidido que la ley general
    secundarias de la deroga
    ley antigua, a la.anterior
    porque no 'de ›' dede lala siguiente
    siguiente manera:
    manera: “A "A partir
    partir de de su su entrada
    entrada en en vigencia,
    vigencia, las las leyes
    leyes se se aplicarán
    aplicarán aun aun alasa las
    igual carácter, aun con relación a las dispo_siciones secundarias
    sería discreto alterar la economía y la unidad de la ley nueva mezclando a ella disposiciones de la ley antigua, porque no consecuenciasde
    consecuencias delaslasrelaciones
    relacionesyy situaciones
    situacionesjurídicas
    jurídicasezdstentes.
    existentes.No Notienen
    tienenefecto
    efectoretroactivo,
    retroactivo,
    sería heterogéneas
    discreto alterar '.i'.
    . ·': quizá de lala economía
    anterior que y laha unidad de la ley nueva me2'clando a ella disposiciones
    reemplazado.” 4 _ sean oono
    sean no de de orden
    orden público,
    público, salvo
    salvo disposición
    disposición en en contrario.
    contrario. La La retroactividad
    retroactividad establecida
    establecida por por
    quizá heterogéneas de la anterior que ha reemplazado. 95
    verifica
    Naveira de Casanova”96explica lo que -ha dado en llamarse “derogación orgáni_ca”; ella se
    Naveira
    cuandodeseCasanova explica loimplícita,°"
    da una derogación que ha dado pues en lallamarse
    nueva norma "derogación no dice orgánica";
    nada sobre ella la se
    .e_E;_r
    j·' lalaley
    leyen
    contratos
    enningún
    contratosen
    ningúncaso
    encurso
    caso podrá
    cursode
    podrá afectar
    deejecución
    afectarderechos
    ejecuciónno noson
    dereChos amparados
    sonaplicables
    amparados por
    aplicableslas lasnuevas
    porgarantías
    nuevasleyes
    garantías constitucionales.
    leyessupletorias”.
    constitucionales.AAlos
    supletorias".
    los

    estala ¿É~âÍ~.
    97
    verifica cuando
    anterior, pero resulta una derogación
    se da contraria a esta implfcita,
    y, 'dado quepues la ley la posterior
    nueva norma deroga no adice nada ¡¡obre
    la anterior, Aunquecon
    Aunque conuna unaredacción
    redaccióndiferente,
    diferente,estasestasideas
    ideasse semantienen
    mantienenen artículo77del
    enelelartículo delactual
    actual
    ..!,. •
    anterior, pero resulta contraria a esta y, .dado que la ley posterior deroga a la anterior, esta .¿¿,L
    ¿“'§P1Í'
    n
    ·;¡. Código
    CódigoCivil CivilyyComercial:
    Comercial: _
    ·-·· ~ AApartir
    partirdedesusuentrada
    entradaen envigencia,
    vigencia,las lasleyes
    leyesseseaphcan
    aplicanaalas
    lasconsecuencias
    consecuenciasde delas
    lasrelaciones
    relaciones
    94 CAsAs, José Osvaldo, “Sentencia descalificada por no haber acreditado la publicación de ordenanza impositiva”, La

    .,
    94 Ley,
    CASÁS, José Osvaldo,
    10/07/2005,
    Ley, 10/02/2005,
    95 Lmmauis,
    3-PET "Sentencia
    2005, 25. descalificada por no haber acreditado la publicación de ordenanza impositiva",La
    3-PETThztudo
    Jorge Joaquín., 2005, 25.
    ,_
    de Derecho Civil, Parte General, tomo I, duodécima edición, Editorial Parrot, Bs.As., .. `»¿
    J
    -.=.-w4-;1'.-ã
    mi
    situacionesjurídicas
    yysituaciones jurídicasezcistentes.
    existentes.
    .
    LLAMBfAS,
    95 1986, Jorge JoaqUÚI, Trufado de Derecho Civil, Parte General, tomo 1, duodécima edición, Edi.torial Penot, Bs.:As.,
    pág. 62. _ í. OssoRio,Manuel,
    1986, pág.
    96 Navarra 62.
    ns CAsANovA, Gustavo J./'Aplicación delas Normas Tributarias en el Tiempo", en Tratado de Tributación, . 9398 Ossoruo, Manuel,Diccionario
    Diccionariodedecíencíasjurtdicas,
    ciencias jurídicas,políticas
    políticasyysociales,
    sociales,Heliasta,
    Heliasta,Bs. Bs.As., 1989,pág.
    As., 1989, pág.676.
    676._ _
    96 tomo
    NAVEIRA Gustavo J., ªAplicación A 9999`NAVEmA
    · NAVEIRADEDECAsANovA, GustavoJ.,J.,“Aplicación
    CASANOVA,Gustavo "Aplicacióndedelas lasNormas
    NormasTributarias
    TributariasenenelelTiempo",
    Tiempo",enenZD-atada
    Tratadodede'Ifr1bu2twl6'I,
    Tributación,
    1, Derecho Tributario,
    DE CASANOVA, volumen 1, director:delas Normas
    Horacio Tributarias
    A. García en el
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    Astrea, enpág.
    2003, Tratado _ TributaciOn,
    629. de . tomo I, Derecho Tributario, volumen l, director: Horacio A. García Belsunce, Astrea, 2003, pág. 642.
    97 CSJN, 10/10/96, "Ministerio de Economía. Secretaría de Industria cl Sevel Argentina SA (Fiat)", Fallos: 319:2l85,
    tomo 1, Derecho Tributario, volumen 1, director: Horacio A. García Belsunce, Astrea, 2003, pág. 629 .. tomo x, Derecho Tributario, volumen 1, director: Horacio A. García Belsimce, Astrea, 2003, pág. 642, -_
    ,_ lOOEMBóN,Diego DiegoA., "Jerarquíay yalcances
    A.,“Jerarquía alcancesdel delprincipio
    principiodedeirretroactividad
    irretroactividaddedelalaley
    leyfiscal”,
    fiscal",Doctrina
    DoctrinaTributaria,
    Tributaria,Erre-
    Erre-
    97 enCSJN,
    especial10/10/96, "Ministerio
    el considerando delEconomía.
    7 de voto dela Secretaría de Industria
    mayoría. Allí el Sevel
    se citan, como Argentina
    otros SA (Fiat)",
    precedentes sobre elFallos: 319:2185,
    part-icular,` lofl -1 :~ 100EMnóN,

    "'
    par,agosto
    par, agostodede2001.
    200 l.
    deen especial
    Fallos: el considerando
    1B2:392 y 2481257. 7 del voto de la mayoría. Allí se citan, como otros precedentes sobre el particular; -- ' los
    de Fallos: 182:392 y 248:257. :-Jo) lOlFallos:-137:47.
    101F&llos: «137:47. > ' -

    ·1: 136
    136
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    137

    ;.\,._
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    ' CURSO DE DERECH-0
    DERECHO FINANCIERO
    ~ CAPÍTULO
    CAPITULO IV ~- EL DERECHO TRIBUTNUO
    TRIBlITARIO
    ~›1¡-*$f ¬cïI 4
    La leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden público, excepto disposición en l. La Corte Suprema de Justicia de la Nación Nai;ión ha admitido la retroactividad de las leyes tri-
    ¬~¡` _
    contrario. La retroactividad establecida por la ley no puede afectar derechos amparados ,~.,.
    butarias, pero limitándolas
    butarias, pero limitándolas con base en
    con base en la
    la doctrina
    doctrina de de los
    los derechos
    derechos adquiridos
    adquiridos protegidos
    protegidos por
    por
    constitucionales.
    por garantías constitucionales. la garantía del derecho de propiedad del artículo 17 de la Constitución Nacional.” Nacionai.11s
    Las nuevas leyes supletorias no son aplicables a los contratos en curso de ejecución, con .¢t
    ·!
    Fonrouge117 que "el
    Explica Giuliani Fonrougem “el efecto del pago es la extinción de la obligación y, por
    excepción de las normas más favorables al consumidor en las relaciones de consumo.
    ~ consiguiente, la liberación
    consiguiente, la liberación deldel deudor,
    deudor, que
    que tiene
    tiene derecho
    derecho a a exigir
    exigir del
    del acreedor
    acreedor elel reconocimiento
    reconocimiento de de
    ~-,,¬«¢vt^$L'€lri1-"' Cort~
    En relación con la retroactividad de la ley, corresponde dividirla en su aplicación respec- esa situación. Este concepto es tan importante para la estabilidad de las situaciones que la Corte
    Suprema de la Nación le ha otorgado categoría de derecho patrimonial merecedor ·de de la garantía
    to al derecho tributario material o sustantivo y al derecho penal tributario.
    constitucional de
    constitucional de la propiedad, 11s que
    la propiedad,“° que ampara
    ampara loslos actos regularmente concluidos.
    actos regularmente concluidos. Para
    Para que
    que esta
    esta
    En virtud de la garantía infranqueable
    infranqueable. dispuesta por el a.rtícu.lo
    artículo 18 de la Constitución doctrina sea de aplicación se exige que: a) el tributo haya sido determinado o liquidado por el fis-
    "S Í - doctrina sea de aplicación se exige que: a) el tributo haya Sido determinado o liquidado por el fis-
    Nacional, no hay discusión alguna en la doctrina y jurisprudencia
    jurisprudencia en cuanto a la imposibilidad ' ¢°;co; b) el pago haya sido recibido por el orga.nismö_
    organismó fiscalfiscal lisa y
    y llanamente, sin reserva de ninguna
    de aplicar retroactivamente una ley penal, nadie "puede “puede ser penado sin juicio previo fundado . '.;
    3. contribuyente".
    naturaleza; c) buena fe del contribuyente”.
    en ley anterior al hecho del proceso”.
    proceso". 'La ley penal tributaria es irretroactiva, solo rige desde
    su vigencia y para los hechos que recaigan a partir de ahí, los anteriores son impunes para la La retroactividad autorizada por la Corte Suprema de Justicia de la Nación encontró el
    Constitución Nacional. . pi-¡mer
    primer límite con el fallo en la causa "SA Argentina",ll9 donde
    “SA Chiesa Hnos. Ltda. c. Nación Argentina”,“°
    dijo: "El
    dijo; “El pago de un gravamen de conformidad
    conformidad con las disposiciones vigentes, exteriorizada
    En cuanto al derecho
    dere<;ho. tributario inaterial
    material o sustantivo, la doctrina se encuentra dividida dividida,
    por el recibo otorgado por las respectivas oficinas
    por oficinas recaudadoras, libera de la obligación fiscal fiscal·
    entre quienes sostienen que el principio de irretroactividad
    irretroactividad de la ley fiscal
    fiscal se halla contempla-
    :- ·al
    el contribuyente; incorpora así a su patrimonio un derecho adquirido amparado por el antiguo
    do enla
    en la Constitución Nacional como un corolario ínsito en el principio de legalidad en materia 1,
    4 artículo 17 de
    artículo de la Constitución Nacional".
    la Constitución Nacional". __
    tributaria, seguridad jm-ídica,
    jurídica, capacidad contributiva y derecho de propiedad y los que le des- ¡
    conocen jerarquía constitucional en toda materia no penal. › Con relación a la validez constitucional
    constitucional de cobrar retroactivamente diferencias en el pago
    ~t;
    ·del
    del Impuesto Inmobiliario, por nuevas valuaciones fiscales fiscales de los inmuebles, la Corte Suprema
    Así, podemos citar en la primera corriente de opinión a Jarach,1°2 Jarach, 1º2 García Belsunce,1°“
    Belsunce, 1ºª '
    •5
    Goñi, 104 Casas,*°5
    Bulit Goñi,"“ Casas, 105 Arístides Corti,1°°
    Corti, 106 García Vizcaíno,1°7
    Vizcaíno, 107 Villegas,1°“ 1º9 y Naveira
    Spisso1°°
    Villegas, 108 Spisso de Justicia de la Nación, en fecha 12 de noviembre de 1998, reafirmó reafirmó su doctrina en los autos:
    ;[
    A
    'Lun~›fias-wr: ''Bemasconi SAIAGFCI v. Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires"“°
    “Bernasconi Aires" 12º y "Susana
    “Susana Ernestina
    de Casanova,“°
    Casanova, 110 entre otros, para quienes la irretroactividad
    irretroactividad de la ley tributaria se deriva -si 1
    ·1f!•·
    Cr ' .. Teresa Guerrero de Louge v. Municipalidad
    Municipalidad de la Ciudad de' Aires", 121 , en donde no hizo
    de Buenos Aires”,”1,
    necesariamente del principio de legalidad fiscal fiscal y seguridad jurídica, en cuanto solo se daría fr
    *: ·~.lugar ,lugar a la retroactividad mentada por la Ciudad de Buenos Aires, pues el pago se había reali-
    cumplimiento a este "cuando
    cúmplimiento “cuando el contribuyente conoce con antelación su obligación de tributar". ~. z_ado con arreglo a una anterior valuación del inmueble, efectuada por la misma comuna.
    J.'.~9fí1'
    zado
    La segunda corriente doctrinaria se halla compuesta por autores tales como Bieslam, Biesla111, Bidart :r'
    ,fi ` Al respecto, estableció en el considerando 9 del primero de esos fallos, con remisión al
    Ca.mpos,“"
    Campos, 112 Godoy,“” Luqui,“*
    Godoy, 113 Luqui, 114
    entre otros. Todos ellos coinciden en cuanto a que enla en la Constitución . precedente de Fallos 284:232, que "exigencias“exigencias notorias tanto de la estabilidad de los negocios
    ~~
    Nacional la única irretroactividad regulada es la del artículo 18, es decir, no la ven contemplada · jurídicos
    jUrldicos como del orden justo de la coexistencia, imponen el reconocimiento de la existencia
    en dicho cuerpo normativo como una derivación del principio de legalidad ni como una garantía ~
    · de agravio constitucional
    constitucional en la reapertura de cuestiones definitivamente
    definitivamente finiquitadas
    finiquitadas y sobre
    implícita emanada de alguna otra disposición de esta. esta.“"
    115
    ··~
    "
    ·"t
    modificación posterior e imprevisible del criterio pertinente en la aplicación de
    la base de una modificación
    '~ .I ·l~s las leyes que rigen el caso". _ '_
    ~
    102 JARACH, Dino, Finanzas Públicas y Derecho
    Derecho...",
    ...", ob. cit., p. 317. ¡f ._ En el siguiente considerando 10 de igual fallo, la Corte Suprema añadió: "Al “Al respecto cabe
    103 Gancta Belsunce, Horacio A., "La
    GARCÍA BELSUNCE, “La retroactividad
    retroactividad de las leyes tributarias”,
    tributarias", en Garantías Constitucionales, Depal
    Depal- 4
    f3<;ìåe$'2if#«_»ï'¬.1›'š1l-:2“-' '
    ' -:°S. recordar, a mayor abundamiento, que esta Corte ha resuelto con énfasis y reiteración que la segu-
    ma, 1984, pág. 170 y sigs. xt
    ';~
    'ff , .. ridad jurídica -que se vería claramente, menoscabada de prosperar la tesis de la comuna- tiene
    Buu-r Gofli,
    104 BULJT GoÑI, Enrique. “Las leyes tributarias retroactivas son inconstitucionales:
    Enrique, "Las inconstitucionales: capacidad
    capacidad contributiva, legali- 1,1?. ~~~-'
    ,.2-,. ,
    .-_», jerarquía
    jerarquía constitucional (Fallos: 220-5; 251-78; 317-218, considerando 9°, 9º, entre muchos otros)".
    dad, equidad y razonabilidad”,
    razonabilidad", Rev. La Información, LIX-909. ›
    105 Casas,
    CASAs, José Osvaldo, Derechos y Garant(as
    Garantías Constitucionales
    Constitucionales del Contribuyente a partir del principio de reserva de \,l" ,
    si' El Dr._Petracchí “Susana Ernestina Teresa Guerrero de Lougem*
    Dr. Petracchi en su voto en la causa "Susana Louge"122
    ley tributaria, Ad-Hoc, 2002, pág. 861.
    106 CoRTI,
    COR11, Arístides H. M, "Retroactividad constitucionales", Reu. Impuestos, t. XL-A, pág. 730 .-¬¿ .
    impositiva y derechos constitucionales",
    "Retroactividad impositiva -~ aclaró: ·
    yysigs.
    sigs. ~· ' El Congreso podrá hacer que la ley nueva destruya o modifique
    modifique un mero interés, una simple
    107 Gancla
    GARCIA Vlzcamo,
    V1zCAINo, Catalina, Derecho tributario, Depalrna,
    Depalma, Bs.As.,
    Bs. As., 1996, t. 1,I, págs. 196 y 197. ·'...:..:: facultad o un derecho en expectativa ya existente
    existente y los jueces, investigando la intención
    108 Vumsoas,
    V!LLEGAS, Héctor B., Curso de finanzas,
    finanzas, derecho financiero
    financiero y tributario, Depalma
    Depalma,, quinta edición, Bs. As.,1994,
    pág. 178. , de aquél, podrán a su vez atribuir a la ley ese mismo efecto. Pero ni el legislador ni el juez
    109 Si-'-Isso,
    SPISSO, Rodolfo R., Derecho Constitucional Tributario, quinta edición, Abeledo Perrot, 2011, pág. 290. pueden, en virtud de una ley nueva oo de su interpretación,
    interpretación, arrebatar oo alterar un derecho
    ¿J
    110 Navsma
    NAVEIRA ns Casanova, Gustavo J., "Aplicación
    DE CASANOVA, “Aplicación de las Normas Tributarias en el Tiempo", en Tratado de Tributa- patrimonial la legislación anterior. En este caso el principio de la
    patrimonial adquirido al amparo de la-legislación
    ción, tomo 1,1, Derecho 'Iributai-io,
    Tributario, volumen 1, director: Horacio A A. García Belsunce, Astrea, 2003, pág. 701. 133 no retroactividad deja de ser una simple norma legal para confundirse
    confundirse con el principio
    11,1 Bielsa,
    111 BIELSA, Rafael, Compendio de Derecho Público. Público Constitucional, administrativo y fiscal, fiscal, tomo in,
    III, Ed. Roque Depal-
    -^-
    constitucional de la inviolabilidad
    constitudonal inviolabilidad de la propiedad.
    . ma, 1952, pág. 34, »
    112 Bmam'
    112 BmART CAMPOS, Germán, Tratado elemental Argentino, Ediar, Bs. As., 1989, tomo 1,I,
    elemental de Derecho Constitucional Argentino, '
    pags. 475 y 476. Este autor sostiene
    págs. sostiene que la ley impositiva "siempre
    “siempre debe ser anterior al 'hecho imponible', y que Es más, la Corte Suprema de Justicia 'de
    de la Nación en la causa "Stepan,
    “Stepa.n, Francisco J. c.
    c.·
    Gobierno Autónomo de la Ciudad de Buenos A.ires"1”
    Aires" 123 no encontró óbice en la acción de am-
    resulta retroactivamente
    - cimiento
    retroactivamente inconstitucional
    inconstitucional cuando es posterior”
    cimiento del hecho imponible consolida un un dei-echo
    posterior" (ob. cit., pág. 477),
    4 77), porque entiende que el acae-
    derecho adquirido en el contribuyente, pero no por entender que el ·~
    M5
    :t 4
    ff'
    principio de legalidad
    legalidad tributaria importe el de irretroactividad._
    irretroactivída!I ..
    113 GODOY, Norberto J., Teoría General del Derecho Tributario, Abeledo Perrot, 1992, págs. 179 y sigs.
    113 GoooY, ' S5 c 116 Fallos: 151:103;
    1511103; 152:268; 234:753; 269:261;
    269:261, entre muchos otros.
    114 Luqm,
    LUQUI, Juan C., La obligacion
    obligación tributaria, Depalma, Bs. Bs.As.,
    As., 1989, pag.
    pág. 83 y sigs. 117 Gmuam
    GlllLIANI Formouos,
    FoNROUGE, Carlos M., Derecho Financiero, cuarta edición, pág. 596.
    115 Desarrollando su fundamentación, expresa Luqui que, para sostener la irretroact-ividad, irretroactivídad, se apela a tesis muy ;(`/ 118 CSJN, Fallos: 155:290; 209:213; 2102611;
    1551290; 2092213; 210:611; 2371556;
    237:556; 2612188;
    261:188; 2672247;
    267:247; 269:261, entre otros.
    variadas, como aquella que afirmaafirma "que
    “que la ley impositiva debe ejercerse dentro del marco establecido en la Cons- ,wi .'
    L\t
    W:
    119
    119 Fallos: 210:162.
    titución” y que, en cuanto ala
    titución" a la ley, "debe
    “debe interpretarse
    interpretarse que debe ser preexistente". Continúa diciendo que "se “se trata 120 Fallos: 32122933.
    120 321:2933.
    de una construcción más bien filosófica,
    filosófica, pero no claramente
    claramente deducible de nuestro sistema político.
    poütico. Si el poder del 121 Fallos: 321:2941.
    121
    Estado se agota en la ley, como debe entenderse
    entenderse en un un estado de derecho, se cumple este efecto mediante leyefl leyes -~~le. 1; :- 122
    122 Fallos: 321:2941.
    321:2941.
    '~ ¿_ 12a
    1
    que tengan efecto retroactivo" (LUQU1,
    (LuQUI, Juan C., ob. cit.). 123 Sentencia 322:1028.
    Sentencia de fecha 27/5/1999, Fallos: 32211028.
    t~f.:.L-
    138 iit~.
    r -"'ì: '
    :t;:..
    Ñ 131;
    139
    ,Â- :Ä
    ¡.`I'¡·.
    --,
    :~r'"'
    . CURSO DE DERECHO FINANCIERO
    i 1-«Ea
    CAPÍTULO N - EL DERECHO TRIBUTARIO
    CAPITTJLO
    v
    ±
    paro
    Pam que perseguía
    Pefseguía que se dejara sin efecto la retroactividad que la comuna asignó al nuevo 1.5.
    / fiscal de un inmueble, por entender que tal medida desconocía los efectos liberatorios
    valor fiscal
    1.5. Aplicación de las
    Aplicación de las normas
    normas tributarias en el
    tributarias en. el espacio
    espacio A
    r Uno de los caracteres inherentes a la soberanía de los Estados es el de legislar en el ám-
    de los pagos ya realizados, no requiriéndose mayor amplitud de debate y pruebas, pues, para
    bito del respectivo territorio, sin más limitaciones que las emergentes de los ordenamientos
    determinar si el accionar de la demandada era manifiestamente ilegítimo o arbitrario, no era
    ._ ...
    necesario sino el examen de una cuestión de derecho que no revistía mayor complejidad, sin ~ constitucionales
    constitucionales oo legales
    legales internos
    internos yy de
    de las
    las obligadones
    obligaciones libremente
    libremente contraídas
    contraídas en en el
    el orde.n
    orden in-
    in-
    perjuicio del resultado del informe que debía producir el municipio accionado establecido en el ternacional
    ternacional oo por
    por intermedio
    intermedio de de organismos
    organismos supranacionales.
    supranacionales. Este Este principio,
    principio, conocido
    conocido como
    como dede
    artículo 8 de la Ley 16.986. _ _ 4 territorialidad
    to;-ritorialidad de las leyes, asume alcance general y tiene aplicación en todas las disciplinas
    126
    jurídicas, incluido, naturalmente, el derecho financiero.
    financiero.” . A .
    El otro límite que consagró la jurisprudencia de la Corte Suprema es el dado por el prin-
    “Navarro Viola de Herrera Vegas, En principio la soberanía no tiene un significado distinto en el campo del derecho fiscal
    cipio constitucional de la capacidad contributiva, en el fallo "Navarro
    (DGI) As/repetición”,”"
    Marta c. Estado Nacional (DGD s/repetición", 124 en donde señaló: p del
    ¿el que tiene en otras ramas jurídicas, a saber, la facultad total y exclusiva de un Estado de
    mandar a través de la propia voluntad manifestada frente a los demás E.stados Estados en la compecompe--..
    Que una constante jurisprudencia de este Tribunal ha definido la tutela que el Estado cona-
    cons- ._ - tencia
    tencia única
    única que
    que le le asiste
    asiste para
    para realizar
    realizar actos
    actos legislativos,
    legislativos, ejecutivos
    ejecutivos yy judiciales
    judiciales dentro
    dentro de de su
    su
    titucional hace de la propiedad, al establecer que ella no se limita a una garantía formal ›_ ámbito territorial.
    territorialäzi•
    12

    sino que tiende a impedir que se prive de contenido real a aquel derecho. En este orden de ·- ` El territorio del Estado es el ámbito espacial en el cual tal organización ejercita de hecho
    ideas ha señalado que, para que la tacha de confiscatoriedad
    conflscatoriedad pueda
    puede prosperar, es necesaria
    la demostración de que el gravamen cuestionado excede la capacidad económica o financie-
    financie- V
    y con mayor intensidad la propia potestad de gobierno, normalmente con exclusión de análogos
    ra del contribuyente (Fallos: 271-7, considerando 10 y su cita). › poderes por parte de otros sujetos de derecho internacional de carácter estatal. El .territorio territorio
    i representa para el Estado un elemento esencial, sin el cual no se puede hablar de Estado, Los
    ~«
    En nuestra opinión, consideramos que la imposibilidad de aplicar leyes tributarias retro- 4
    1 componentes del territorio del Estado vienen constituidos por la tierra firme, firme, con las aguas
    activas tiene su fundamento constitucional en el principio de legalidad tributario, seguridad internas y el subsuelo; el mar ten-itorial,
    territorial, bien diferenciado de las otras diversas zonas de mar
    jurídica, propiedad y capacidad contributiva. En un Estado de derecho, solo una ley anterior sobre las que se extiende parcialmente, bajo diversos títulos, el poder soberano del Estado; el
    a la actividad que debe realizar el contribuyente respeta en su esencia y espíritu el principio ,¿ i
    de legalidad tributaria; una mera sanción formal del Poder Legislativo no es suficiente,suficiente, es _,)~
    .,. espacio atmosférico que cubre los dos componentes anteriores y por las naves y aeronaves, que
    pueden, bajo ciertos aspectos, asimilarse a proporciones de territorio en movimiento. Estos
    necesaria la certidumbre de las actividades que pueden realizar los contribuyentes y sus con- '¡ componentes son definidos para cada Estado por su legislación interna y por los tratados in-
    fiscales, la i.ajerencia
    secuencias fiscales, injerencia del Estado sorpresivamente en la actividad económica incre- t ternacionales por él ratificados.
    ratificados.“°
    El problema de la eficacia
    128
    _
    eficacia de la ley en el espacio se reduce a saber si una determinada ley rige
    mentando el tributo vigente o con la sanción de uno nuevo retroactivamente afecta el derecho
    -~ o no como tal en un territorio cierto. En términos generales, las normas jurídicas obligan en todo
    de propiedad y seguridad jurídica, también implica gravar una aptitud de pago agotada al :<
    momento de la sanción de la ley retroactiva. implica- la t.:
    retroactivo. El principio de generalidad tributaria implica el territorio nacional, aunque se trate de normas con eficacia eficacia meramente local. Para determinar
    obligación de contribuir con tributos a los gastos del Estado, pero siempre teniendo en cuenta
    la capacidad contributiva real, efectiva y presente de los contribuyentes; la pasada no tiene
    :~.,.
    ! las personas a las que se extiende el poder impositivo del Estado es necesario tener en cuenta
    que la sujeción a este puede tener un doble fundamento, que corresponde al doble carácter del
    valor alguno, pues está agotado y finiquitado.
    finiquitado. _ ¿ . Estado como organización personal-ypersonal ›y como corporación territorial. De un lado, por tanto, están
    “leyes interpretativas"
    En relación con las llamadas por el Poder Legislativo o Ejecutivo "leyes
    “acla1'ato1-ias", muchas veces tienen por finalidad
    interpretativas” ""!-'
    finalidad otorgarles efectos retroactivos a nuevas -~
    2 ,
    «_
    e
    l
    ist-Ma--n$.l'ì~"r1ì.h'-¡ìr›vm<f'ì~:f`
    sometidos a este poder todos los que pertenecen al Estado en calidad de nacionales, cualquiera
    que sea el lugar donde residen; de otro, todos aquellos -tanto nacionales como extranjeros- que
    o "aclaratorias", ,ri
    modifican las situaciones anteriores, lo que, como hemos explicado con ante-
    disposiciones que modifican se encuentran en el Estado en una determinada relación, sea de carácter personal (domicilio,
    rioridad, consideramos inconstitucional por adolecer de los mismos defectos de constitucionali- )1 residencia, estancia) o de carácter económico (posesión de bienes en el Estado, participación en
    leyes_solo t.
    dad que las leyes retroactivas propias o impropias. En tales condiciones, este tipo de leyes.solo
    .dad hechos o actividades que se realizan en el Estado). En el derecho tributario moderno, este segun-
    do fundamento -de carácter territorial- tiene un marcado predominio sobre el primero. primero.” 129
    pueden regir para el futuro y no en forma retroactiva. ·_ - ~,. Para realizar un adecuado análisis de estas normas es necesario hacer referencia a varias
    “aclaratorias” importan "una
    La Corte Suprema de la Nación estableció que las leyes "aclaratorias" “una mo- f
    dificación del anterior régimen legal que sólo podría ser aplicable hacia el futuro y no a un caso cuestiones. La primera consiste en determinar el espacio sobre el que la ley produce efectos en
    dificación
    examine”. Y agregó:
    como el sub examine". _ ·- l,, f cuanto tal. Una vez determinado ese espacio en el que la ley es eficaz, eficaz, se producen dos conse-
    cuencias inmediatas: a) todos los tribunales de justicia jus.ticia deberán aplicarla y tenerla en cuenta
    No obsta a ello el carácter "aclaratorio"
    “ac1aratorio" que el punto 2 del art.
    art, 18 de la ley 25.239 asigna a ~
    l como un elemento más, integrante del ordenamiento jurídico, y b) la integración de la ley en el
    . ~! ordenamiento jurídico determina que see, sea tenida en cuenta, siquiera sea como elemento inter-
    tal agregado puesto que como adecuadamente lo señala el señor Procurador General en su
    †.›-tf-.š$,ë5s-l.!;`>,-'¿+›"*-¡f'.ra*^1'r›*;~_s›.¿l*'-

    ·-~. t
    dictamen es atribución del Poder Judicial determinar el carácter de la norma, cualquiera·
    Judicialdeterminar
    legislador, con el fin
    que sea la denominación dada por el leiiálador,
    cualquiera' ---
    fin de establecer si so pretexto de i1.··... pretativo de ese mismo ordenamiento del que forma parte. Cuestión distinta es determinar la
    extensión de la ley en el espacio; esto es, determinar los hechos que la ley de un Estado puede
    ._,·" aclarar, se
    s_e afectan derechos l!!gítimamente
    legítimamente adquiridos al amparo de la ley anterior (Fallos: ` i regular cuando estos se realicen total o parcialmente fuera de su territorio o por ciudadanos
    haexpresado el Tribunal que el carácter de aclara-
    311:2073 y sus citas). En tal sentido ha.expresado ~t· Estado.”°
    de otro Estado. 130 . ,
    ·f.'·.
    torio que el legislador atribuye a la norma no es suficiente
    suficiente para que el órgano judicial lo
    reconozca, pues ef el debido resguardo de la independencia del Poder Judicial y el ejercicio I `
    consecuente del control de constitucionalidad de los actos públicos, impiden acatar un man- -
    i `126 GIULIANI
    '126 GIU1.1aN'¡ FONROUGE,
    Formouos, Carlos
    Carlos M.,
    M., obra
    obra actualizada
    actualizada por
    por Susana
    Susana Camila
    Camila Navarrine
    Navarrine yy Rubén
    Rubén Osear Asorey, De~cho
    Oscar Asorey, Derecho
    dato que no es más que una reforma legislativa destinada a invadir la esfera propia de los ~t Financiero, volumen r,I, Ed. Depalma, sexta edición, 1997, pág. 124. . - ›

    magistrados (Fallos: 234:717 y 307:305).125


    307:305)."'° ' ir
    't;
    BUHLBR, Ottam.ar,
    127 BUHLEa,

    128
    Ottamar, Principios
    Principios de
    de Derecho
    Derecho Internacional
    Internacional Tributario,
    Tributario, versión
    jon, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1968, pág. 173.
    123 l..OPEZ
    Imfsz EsPADAFOR,
    Esranaroa, Carlos M., "Fiscalidad
    versión castellana

    'Fiscalidad internacional y territorialidad


    castellana de

    territorialidad del tributo",


    de Femando
    Fernando Cervera

    tributo', Monografia,
    Cervera Torre-
    Torre-

    Monografia, Ciencias Jurídi-


    .~¡:.
    cas, Madrid, 1995, pág. 2. ' .. ' `
    124 CSJN,
    124 cs.1N,1~¬a110s=a12=24s9,ssnzen¢ifl
    Fallos: 312:2469, sentencia dede fecha
    fecha 19/1211989.
    19/12/1989. ~ ' ., .?,"'
    ¿_-¿i;1, 'š{_<*j'-.«-
    SAINZ DE
    129 SAINZ un BuJANDA,
    Buiairna, Femando,
    Fernando, Lecciones.
    Leccionescle Derecho Financiero, décima edición, Servicio
    de Derecho Financiero, décima edición, Servicio de
    Facultad de Derecho, Universidad Complutense de Madrid, 1993, pág. 54.
    de publicaciones
    publicaciones de
    ·
    de la
    la
    125 CSJN,
    125 CS«IN.¬fa1o±,Edumao Alf;-sao e/
    "Valot, Eduardo Alfredo ¢/AFIP-DGI, mola. 23/3/99
    AFIP-DGI, resols. za/s/99 yy 3115/99
    31/5/se s/
    S/ Dirección
    Da-accion General
    General Impositiva",.
    Imposiuvm Fallos
    Fallos 130 QUERALT,
    QUe1uu:r, Juan Martín; LoZANo
    LozaNo SERRANO,
    Srruzauo, Carmelo; TEJERIZO
    Tnmsizo LóPEZ,
    Lopez, José M. y CASADO
    Casano ÜLLERo,Gabriel,
    0x.x.sao,- Gabriel, Curso de
    32811476, sentencia
    328:1476, sentencia de
    de fecha
    fecha 17/05/2005.
    17/os/2005. - - ' ·' ,., .
    Derecho Financiero y decimonovens edición, 2008, pág. 181.
    y Tributario, Tecnos, decimonovena
    -" 1
    . fe
    140
    140 - _ 141
    ,
    n“s › Y
    Í 1 .,_ fi.,*~_ .__
    !-"'.
    f
    CURSO DE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO ANANCIERO
    FINANCIERO . _ Ñ CAPÍTULO IV
    CAPITULO IV -- EL
    EL DERECHO
    DERECHO TRIBUTARIO
    TRIBUTARIO

    A su
    A su vez,
    vez, lala conexión
    conexión ºfiscal
    `fiscal puede
    puede ser ser definidá
    definidà como como la la relación
    relación legallegal entablada
    entablada entre un un limitar
    jjmitar sus
    sus potestades tributarias aa las las fuentes
    fuentes productoras
    productoras de de riqueza
    riqueza enen su
    su territorio,
    territorio, care-
    care-
    Estado soberano
    Estado soberano yy un un sujeto
    sujeto fiscal
    fiscal (contribuyente
    (contribuyente oo sujeto sujeto pasivo),
    pasivo), en en virtud
    virtud de de lala que
    que surge
    surge ciendo
    egendo de jurisdicción tributaria para: para' hacerlo cuando ellasellas provienen
    pr0VÍel1e11 de otro
    Of-F0 espacio
    eSPfiCÍ0 geográfico
    ge08TåfiC0
    derechoa imponer tributos. Dicha
    el derecho·a Dicha relación, aa su su vez,
    vez, resulta en virtud de la presencia de nacional o exterior. La extensión de las potestades tributarias de de las provincias
    provincias o municipa-
    -†¬«f›fi¡¬~¢ån
    hechos imponibles definidos definidos por por la legislación del propio Estado. Es evidente que para que lidades fuera de sus ámbitos territoriales, incluso mediantes mediantes criterios de atribución por por la
    ese vínculo se constituya es necesario necesario que el Estado Estado goce de de jurisdicción. Vale decir que las residencia o domicilio de los contribuyentes o responsables ahí radicados, es inconstitucional,
    conexiones que el Estado· Estadoestablezca
    establezca con los contribuyentes estarán siempre siempre supeditadas
    supeditadas aa la ~11:!-
    pues aa través de ella actúan fuera de su ámbito territorial que les ha sido determinado por por la
    j urisdicción.““
    existencia de jurisdicción. 131 · 'I . Constitución. En este contexto, el territorio surge como criterio de de legitimación
    legitimación de la potestad
    potestad
    enseña Geraldo
    Nos enseña Geraldo Ataliba
    Atalibam 132 que, como descripción legal -condicionante de un mandato
    ·i¡-ï1s.~›§'f3¡' tributaria estatal yy el ejercicio
    ejercicio de esta,
    esta, como actuación exclusiva en su interior.
    legislativo-, la hipótesis de incidencia solo califica califica un hecho como hábil para determinar el ' Como podemos ver, la eficaciaeficacia de la ley tributaria del Estado en el espacio se fundamenta
    nacimiento de la obligación cuando este hecho se dé (se realice, ocurra) en el ánibito ambito territorial mit.- primariamente
    prirnariamente en argumentos de derecho constitucional, pero también esta surge de la prela-
    de validez de la ley, esto es, en el área espacial aa la que se extiende la competencia del legisla- ¡ ción
    ción de los tratados
    delos tratados internacionales
    intemacionales yy de de leyes
    leyes federales
    federales yy locales.
    locales.
    dor tributario.
    dor tributario. EstoEsto es es la consecuencia
    consecuencia del del principio
    principio de de territorialidad
    territorialidad de de la
    la ley,
    ley, perfectamente
    perfectamente ':•~.'^'l4¬ En el año 1926, la Corte tuvo oportunidad de aclarar en la causa "Banco “Banco de Córdoba c.
    aplicable al derecho tributario. ~ Caja Nacional de Jubilaciones y Pensiones Bancarias" Bancarias”““:134
    :
    eficacia de la ley en el espacio tiene su razón de ser en determinar el espacio
    En efecto, la eficacia 'l De acuerdo con el sistema político
    politico adoptado por nuestra Constitución, los poderes de la
    territorial sobre
    territorial sobre el el que
    que lala ley
    ley tributaria
    tributaria produce
    produce efectos
    efectos jurídicos.
    jurídicos. En En el el derecho
    derecho tributario
    tributario sus- sus- · soberanía
    soberanía se se encuentran
    encuentran divididos
    divididos entre
    entre el
    el gobierno
    gobierno nacional
    nacional y y los
    los gobie1nos
    gobiernos provinciales;
    provinciales;
    tantivo oo material,
    tantivo material, es es relevante
    relevante establecer
    establecer en en primer
    primer lugar lugar la la extensión
    extensión territorial
    territorial sobre
    sobre la la cual
    cual los primeros revisten la calidad de supremos y absolutos y se aplican aphcan en todo el territorio
    el estado tiene potestad tributaria y, posteriormente, si los hechos imponibles de los distintos de
    de la
    la República,
    Republica, es decir, aún
    es decir, aún dentro
    dentro del
    del perteneciente
    perteneciente aa las
    las propias
    propias provincias;
    provincias; los
    los de
    de los
    los
    tributos se
    tributos se verifican
    verifican en en el
    el ámbito
    ámbito espacial
    espacial para para queque nazcanazca la la obligación
    obligación de de abonar
    abonar el el tributo.
    tributo. segundos
    segundos presentan
    presentan los
    los mismos
    mismos caracteres,
    caracteres, pero
    pero únicamente
    únicamente pueden
    pueden serser ejercitados
    ejercitados dentro
    dentro
    Casás explica
    Casás explica queque "mientras
    “mientras el el Estado
    Estado Nacional
    Nacional en en ejercicio
    ejercicio de de susu soberanía,
    soberanía, puede puede apre-
    indices de capacidad
    apre- ¡ de los límites territoriales de la provincia.
    hender en sus hipótesis de incidencia hechos imponibles que acaezcan o índices l
    contributiva que
    contributiva que se se localicen
    localicen fuera fuera de de sus
    sus fron"teras
    fronteras -v.g.: -v.g.: en en el el Impuesto
    Impuesto aa las las Ganancias
    Ganancias ·":! Asimismo, nuestro más Alto Tribunal aclaró: "Cuando una provincia grava operaciones reali-
    aclaró:f'Cuando
    adoptando
    adoptando el el criterio
    criterio de de vinculación
    vinculación de de la
    la renta
    renta mundial
    mundial para para las las personas Eísicas y
    personas fisicas sucesiones
    y sucesiones ·i zadas fuera
    zadas fuera de su territorio,
    de su territorio, actúa
    actúa más allá de
    más allá. de su
    su potestad jurisdiccional, invade
    potestad jurisdiccional, invade otras
    otras jurisdiccio-
    jurisdiccio-
    indivisas residentes
    indivisas
    establezcan
    residentes en en elel pais-,
    país-, los los niveles subnacionales deben,
    niveles subnacionales
    establezcan y apliquen, dar satisfacción al requisito de sustento territorial, como
    deben, en en todos
    todos los
    los gravámenes
    gravámenes que
    como modo de evi-
    que :1 nes, afecta
    nes, afecta la
    la circulación
    circulación territorial
    En la causa “Total
    de sus
    territorial de
    "Total Austral SA d
    sus productos
    productos yy dicta
    dicta reglas al comercio
    reglas al
    d Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlantico
    interprovincial". 135
    comercio interprovincialïm
    Atlántico Sur, Provincia
    tar
    tar dobles
    dobles y y múltiples
    múltiples imposiciones-horizontales
    imposiciones-horizontales internas". inter-nas”.*” 133
    :i
    äwfiayemw ews-a.ro-m.a«fis¬_ de si acción
    de s/ acción declar-ativa”,1“
    declarativa", 136 en
    en la que se
    la que se declaró
    declaró la
    la improcedencia
    improcedencia de de la
    la pretensión fiscal de
    pretensión fiscal de la
    la

    aa los
    'La Constitución
    los criterios
    criterios de
    Nacional
    atribución de de la
    no ha
    la potestad
    establecido
    La Constitución Nacional no ha establecido limitaciones al limitaciones
    tributaria; es es más,
    al Estado
    Estado Nacional
    Nacional en
    consideramos que que la
    en cuanto
    cuanto
    la facultad
    J... ·Provincia
    Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur sobre los yacimientos de hidro-
    carburos situados en el mar territorial fuera fuera de la franja
    fr-ani a de tres millas marinas contadas desde
    amplia
    amplia de
    indirectas
    de su
    indirectas (arts.
    de atribución
    su elección
    elección surge
    (arts. 4,4, 17
    surge implícita
    17,, 52
    52 y 75, incs.
    y 75,
    potestad tributaria;
    implícita de
    incs. 11 y
    de la
    y 2,
    la facultad
    2, CN)
    facultad de
    CN) y y dede determinar
    más, consideramos
    de establecer
    determinar el
    contribuciones directas
    establecer contribuciones
    el ámbito
    ámbito territorial
    territorial (art.
    facultad
    directas ee
    (art. 75,
    75,
    .I
    ·~
    líneas de base establecidas según la Ley 28.968,
    las lineas
    Es improcedente
    improcedente la pretensión
    pretensión fiscal
    23.968, explicó también: _ ·
    fiscal de la Dirección
    Dirección General de Rentas de la Provincia
    Í1
    inc.
    inc. 15,
    15, CN)
    CN) y y personal
    personal del del Estado,
    Estado, regulando
    regulando el el estatus
    estatus de de los
    los extranjeros
    extranjeros (art. (art. 20,20, CN),
    CN), al al fo~
    fo- Tierra del Fuego de gravar con el impuesto sobre
    de Tierra _sobre los ingresos brutos a los yacimientos
    mentar
    mentar la la inmigración
    inmigración (art. (art. 25,25, CN),
    CN), dictar
    dictar leyes
    leyes sobre
    sobre naturalización
    naturalización y y nacionalidad
    nacionalidad (art. (art. 75,
    75, hidrocarburos situados
    de hidrocarburos el mar territorial,
    situados en el territorial, fuera de la franja de tres millas marinas
    marinas
    inc.
    inc. 12,

    se
    12, parte

    se respete
    parte 2,
    internacionales
    internacionales (art.
    respete el
    2, CN),
    CN), manejar

    el principio
    principio de
    manejar las
    (art. 99,
    99, inc.
    inc. 1,
    las relaciones
    1, y
    de razonabilidad
    relaciones exteriores
    y art.
    art. 75,
    razonabilidad (arts.
    75, inc.
    exteriores (art.
    inc. 22,
    (arts. 28
    22, párrafo
    28 y
    (art. 99,
    párrafo 11°,
    y 33, 33, CN)
    CN) y
    99, inc.
    º, CN),
    inc. 1,
    CN), todo
    y las
    1, CN)
    CN) y
    todo esto
    las propias
    y celebrar
    celebrar tratados
    esto siempre
    siempre y
    propias prescripciones
    prescripciones y
    tratados
    y cuando
    cuando
    y limi- J contadas desde las líneas de base establecidas
    contadas
    territorio nacional
    tencia del territorio
    de jurisdicción
    de
    establecidas según la ley 23.968,
    nacional el decreto 2191/57
    2191/57 estableció
    adyacente y luego
    jurisdicción sobre el mar adyacente
    23.968, ya que durante la exis-
    estableció sus límites
    límites sin reconocimiento
    Juego de la provincialización
    reconocimiento
    provincialización adquirió
    adquirió jurisdic-
    jurisdic-
    taciones
    taciones que
    puede
    puede gravar
    los
    los hechos
    que ha ha dado
    gravar dentro
    dado nuestra
    dentro del
    hechos imponibles
    nacionalidad,
    imponibles de
    nuestra carta
    del territorio
    carta fundamental.
    territorio nacional
    de los
    los impuestos
    fundamental. Como
    nacional cualquier
    impu.estos aa la
    Como corolario
    cualquier fuente
    la producida
    producida en
    corolario de
    fuente productora
    en el
    de ello,
    productora de
    el exterior
    ello, el

    exterior mediante
    el Estado
    Estado nacional
    de riqueza,
    nacional
    riqueza, oo extender
    mediante los
    extender
    los criterios
    criterios de de
    t
    l.
    ción compartida
    ción
    tres
    compartida sobre
    tres millas
    XXX-A,65).
    XXX-A, 65).
    sobre el
    millas marinas
    el mar
    marinas conforme
    mar territorial
    territorial adyacente
    conforme lo
    lo establece
    adyacente a sus
    establece la
    _
    la ley
    ley 18.502
    sus costas
    costas hasta
    18.502 (Adla,
    hasta _una
    (Adla, LI-C,
    una distancia
    LI-C, 2851;
    distancia de
    XVII-A, 310;
    2S51; XVII-A_, 310;

    nacionalidad, residencia
    residencia oo domicilio.
    domicilio. -
    En
    En cambio,
    cambio, los los Estadosprovinciales
    Estados provinciales y y municipales
    municipales no no pueden
    pueden apartarse
    apartarse del del principio
    principio de de
    i.!j)i En la
    En la causa
    causa “Capatti,
    "Capatti, Gustavo
    Gustavo Jorge
    Jorge c.
    c. Provincia
    Provincia de Buenos Aires" 137 dijo:
    Buenos Aires"“"
    “territorialidad”,
    "territorialidad", yy para
    butarias
    butarias les les han
    han sido
    para aprender
    aprender en
    sido conferidas
    conferidas por
    en sus
    por la
    sus hechos
    hechos imponibles
    la Constitución
    imponibles aa los
    Constitución Nacional Nacional yy las
    los tributos
    tributos cuyas
    cuyas potestades
    las Constituciones
    potestades tri-
    Constituciones provinciales,
    provinciales,
    tri-
    l Corresponde decretar
    Corresponde
    clarativa en
    clarativa en la
    decretar la prohibición
    la que
    que se
    prohibición de innovar
    se cuestiona
    cuestiona la
    innovar solicitada
    solicitada en
    la constitucionalidad
    constitucionalidad de la
    en el marco
    la ley
    marco de la acción
    ley 13.648
    acción de-
    la Provincia
    13.648 de la Provincia
    deben
    deben necesariamente
    necesariamente hacerlo hacerlo con con “sustento
    "sustento territorial”
    territorial" que que legitime
    legitime su su jurisdicción
    jurisdicción fiscal.fiscal. de Buenos
    de Buenos Aires
    Aires (Adla,
    (Adla, LXVII-C,
    LXVII-C, 3061), en cuanto
    3061), en cuanto sese pretenderia
    pretendería gravar
    gravar -aunque
    -aunque seasea
    indirectamente yy bajo
    indirectamente bajo elel 'nomen
    'nomen juris'
    juris' de
    de Adicional
    Adicional aa los
    los Impuestos
    Impuestos Inmobiliario
    Inmobiliario Urbano,
    Urbano,
    Para
    Para ellos
    ellos lala Constitución
    Constitución Nacional Nacional ha ha establecido
    establecido como como una una atribución
    atribución exclusiva
    exclusiva del del Es-
    Es-

    lt
    sf: aa los Automotores yy aa las
    los Automotores las Embarcaciones
    Embarcaciones Deportivas
    Deportivas oo de de Recreación-
    Recreación- bienes
    bienes ubicados
    ubicados en
    en
    tado
    tado Federal-la
    Federal· la de de delimitar
    delimitar el el ámbito
    ámbito territorial
    territorial de de la la Nación.
    Nación. El El artículo
    artículo 75, 75, inciso
    inciso 15,15, fija
    fija que
    que
    Q
    otras jurisdicciones
    otras en el
    jurisdicciones oo en el exterior,
    exterior, pues
    pues adquiere
    adquiere preeminencia
    preeminencia la Ja necesidad
    necesidad de
    de determi-
    determi-
    es
    es unauna atribución
    atribución del del Congreso
    Congreso Nacional
    Nacional “Arreglar
    "Arreglar definitivamente
    definitivamente los los limites
    límites deldel territorio
    territorio de de nar si
    nar si el
    el Estado
    Estado provincial
    provincial se se ha
    ha excedido
    excedido enen sus
    sus potestades
    potestades tributarias
    tributarias yy precisar
    precisar cuáles
    cuáles
    la
    la Nación,
    Nación, fijarfijar los
    los de
    de las
    las provincias,
    provincias, crear crear otras
    otras nuevas,
    nuevas, yy determinar
    determinar por por una
    una legislación
    legislación espe- espe- son los
    son los alcances
    alcances dede la
    la jurisdicción
    jurisdicción yy competencia
    competencia queque tiene
    tiene para
    para ejercer
    ejercer eventualmente
    eventualmente el el
    cial
    cial la la organización,
    organización, administración
    administración yy gobierno gobierno que que debendeben tenertener los los territorios
    territorios nacionales,
    nacionales, que que derecho de
    derecho de percibir
    percibir de
    de la
    la actora
    actora el
    el impuesto
    impuesto referido,
    referi_do, lo
    lo cual
    cual toma
    torna procedente
    procedente impedir
    impedir su
    su
    queden
    queden fuera fuera de de los
    los limites
    límites que que se se asignen
    asignen aa las las provincias”,
    provincias", por por lolo que,
    que, habiendo
    habiendo las las provincias
    provincias cobro compulsivo.
    cobro compulsivo.
    delegado
    delegado (arts. (arts. 121
    121 yy 126,
    126, CN)CN) en en lala Nación
    Nación su su delimitación
    delimitación territorial,territorial, esto esto implica
    implica también
    también 1r.· \.

    Nm

    131
    131 Tfitmmo,
    TEIJEIRO, Guillermo
    Guillermo O.,
    O., Estudios
    Estudios sobre
    sobre la
    la Aplicación
    Aplicación Espacial
    Espacial dede la
    la Ley
    Ley Tributaria,
    Tributaria, La
    La Ley,
    Ley, 2002,
    2002, pág.
    pág. 26.
    26.
    ·~ 134 CSJN,
    134
    135
    CSJN, 20/9/1926,
    135 CSJN,
    Fallos: 1472239.
    20/9/1926, Fallos:
    CSJN, “Provincia
    "Provincia de
    de Entre
    147:239.
    Entre Ríos
    Ríos del Bunge
    Bunge yy Born
    Born Ltda.
    Lt<ia. SAC.I."
    SAC.I." del
    del 01/O1/72,
    01/01/72, Fallos:
    Fallos: 283:118;
    283:118; “Exportación
    "Exportación de
    de
    132
    132 ATALIBA,
    ATALIBA, Geraldo,
    GerBldo, Hipótesis
    Hipótesis de
    de Incidencia
    Incidencia Tributaria,
    Tributaria, traductores:
    traductores: Leandro
    Leandro Stok
    Stok yy Mario
    Mario A.
    A. Salvo,
    Salvo, Bibliotex
    Bibliotex --L0'
    Le- ¡ Cereales Finanders
    Cereales Financiera yy Comercial
    Comercial Niders
    NideraArgentina
    Argentina SA
    SA del Provincia
    Provincia de
    de Entre
    Entre Rios"
    Ríos" del
    del 01/O1/72, Fallos: 2842319.
    OlJOl/72, Fallos: 284:319.
    gis,
    gis, 2011,
    2011, pág.
    pág. 138.
    138. 136
    136 csJN,a/os/2ooa,Fa11°s;
    CSJN, 8/09/2003, Fallos: a2s;aaes.
    326:3368.
    133
    133 CASAS,
    CASAs, José
    José Osvsdo,
    Osvado, Derecho
    Derecho Tributario
    Tributario Municipal,Ad
    Municipal,Ad Hoc,
    Hoc, 2002,
    2002, pág.
    pág. 32.
    32. - ,; rav
    137 CSJN,
    CSJN, sentencia
    sentencia de
    de fecha
    fecha 18/12/2007, Fallos: 330:5226.
    18/1212007, Fallos: 330:5226.
    -1 !-
    .,'
    142
    142 ` ` 4 ' 143
    143
    _:-ii.-...
    -z . '
    CURSO DE
    cunso DE nenecno
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO ' __
    En tales
    En tales condiciones,
    condiciones, la
    la CSJN
    CSJN aclaró
    aclaró que
    que *_ _ ` V ., ;c.'

    Y.
    el impuesto
    el impuesto será
    será válido
    territoria.les, yy no
    telrìboriales,
    válido yy legítimo
    no se
    legítimo en
    se imponga
    imponga con
    en tanto
    tanto no
    con motivo
    no grave
    motivo oo como
    grave específicamente
    específicamente actividades
    como requisito
    requisito para
    actividades extra-
    para permitir
    permitir la
    la salida
    extra-
    salida de
    de los
    los i
    productos del
    productos del ámbito
    ámbito territorial,
    boración dentro
    boración
    territorial, con
    dentro 0o fuera
    fuera de
    de la
    con prescindencia
    prescindencia de
    la República
    República (Fallos:
    de que
    que se
    se los
    (Fallos: 2861301,
    los destine
    286:301, el
    destine al
    el resaltado
    al consumo
    resaltado no
    conswno oo ela-
    no es
    ela-
    es original;
    original; 3072360
    307:360 ~'
    1
    at›' à'~$¢§ua-ou›.`¢..ni
    337:234); yy también
    yY 337:234); también ha
    ha declarado
    declarado que
    que son
    son inconstitucionales
    inconstitucionales aquellos
    aquellos actos
    actos dictados
    dictados por
    por 11*.-
    autoridades provinciales
    autoridades provinciales que
    que enen la
    la práctica
    práctica avanzan
    avanzan oo invaden
    invaden total
    total oo parcialmente
    parcialmente la la ju-
    ju- {'
    1
    rr -
    risdicción territorial
    risdicción territorial de
    Fallos: 3372822),
    337:822), 0o del
    de otra
    otra provincia
    del Estado
    provincia (cfr.
    Estado Nacional
    (cfr. causa
    causa “Asociación
    Nacional (cfr.
    "Asociación de
    {cfr. causa
    causa CSJ
    de Bancos
    Bancos de
    CSJ 340/2003
    de la
    la Argentina”,
    Argentina",
    340/2003 (39-H)/CSI
    (39-H)/CSI “Helicópteros
    "Helicópteros
    í . CAPITULO
    CAPÍTULO V
    V -
    ,

    Fallos:
    Marinos SA SA c/Tierra
    e/Tierra del
    del Fuego,
    Fuego, Provincia
    Provincia dede s/acción
    s/acción declarativa",
    declarativa", sentencia
    sentencia del
    del 88 de
    de junio
    junio ^ É
    Marinos
    de 2010).
    de 2010). De
    ámbito en
    ' ámbito
    De tal
    en el
    tal manera,
    el que
    manera, según
    que aquella
    según cual
    aquella se
    cuál sea
    se despliega,
    sea la
    despliega, el
    la actividad
    el punto
    actividad que
    punto de
    que intente
    de conexión
    intente abarcar
    conexión que
    abarcar el
    que presente
    presente con
    el impuesto,
    impuesto, el
    con la
    la provincia
    provincia
    el
    EL PRESUPUESTO
    PRESUPUESTO L
    que se
    que se considera
    considera acreedora,
    acreedora, yy las
    las limitaciones
    limitaciones que,
    que, en
    en su
    su caso,
    caso, genere
    genere lala pretensa
    pretensa atribución
    atribución
    fiscal, será
    será la
    la confirmación
    confirmación oo confrontación
    confrontación concon los
    los principios
    principios y reglas constitucionales
    y reglas constitucionales queque '· _ ._ . _›_,_h.
    fiscal, •» h,.;. : ~ .....
    rigen la
    rigen la "material"
    ·materia.~·•

    La utilización
    La utilización de los criterios
    de los criterios oo momentos
    momentos de de vinculación:
    vinculación: fuente,
    fuente, territorio,
    territorio, nacionalidad,
    nacionalidad·, _. 1.l. iN'1¬RoDUccIóN
    INTRODUCCIÓN .
    residencia, domicilio, por
    residencia, domicilio, parte de
    por parte de dos
    dos oo más
    más Estados
    Estados para
    para aprender
    aprender la
    la renta,
    renta, consumo
    consumo oo patri-
    patri- La actividad financiera
    financiera del
    del.Estado
    Estado se concreta o sintetiza, como es sabido, en tres grandes
    monio de
    monio de un
    un contribuyente
    contribuyente produce
    produce lala doble
    doble oo múltiple
    múltiple imposición
    imposición 'interna
    interna ee internacional
    internacional y, y, capítulos: los gastos públicos, los recursos públicos y el presupuesto. En la medida en que la
    eapítulosi
    como consecuencia
    como consecuencia de ello, las
    de ello, las medidas
    medidas para
    para evitarla
    evitarla son
    son cuestiones
    cuestiones integrantes
    integrantes ee íntimamente
    íntimamente p:'««.;¢-'.*¡å.j|?;¢.,¡*†.;,¦-¡.¬›ø«e financiera se torna más compleja, se hace cada vez más necesaria la investigación del
    gestión financiera
    relacionadas
    relacionadas yy vinculadas
    vinculadas concon la
    la eficacia
    eficacia dede las
    las norinas
    normas tributarias
    tributarias en
    en el
    el espacio,
    espacio, pero
    pero las
    las tra-
    tra- -H* presupuesto, concebido como el instrumento que coordina los gastos y los recursos, y refleja,
    taremos,
    taremos, aa los
    los fines
    fines dede no
    no ser
    ser reiterativos,
    reiterativos, enen el
    el capítulo
    capítulo respectivo
    respectivo del
    del derecho
    derecho internacional
    internacional 79 mediante comparación, el alcance yy contenido de esa gestión.No gestión. No obstante, su presentación ins-
    tributario
    tributario yy derecho
    derecho interjurisdiccional
    intexjurisdiccional tributario.
    tributario. _ titucional está vinculada con el fortalecimiento de los poderes parlamentarios y de representa-
    W ción. Al tiempo que se afianza la potestad tributaria en el órgano representativo de gobierno,
    correlativamente surge la facultad de exigir la inversión para los fines autorizados,_de allí que
    fines autorizados,.de
    la sustancia de ese instrumento, que no es sino una medida de orden, se asocie necesariamente
    ·con
    -con la idea de control.'
    control!
    Con su notable albor intelectual, Jarach Jarach”2 nos enseña que el conjunto de las actividades
    financieras
    financieras del Estado se concretaconcneta en el documento llamado "Presupuesto"
    “Presupuesto” (en inglés y fran-
    cés, Budget; en alemán, Staatshaushalt;
    Staatshaushalt; en italiano, Bilanci.o).
    Bilancio). Formalmente, el Presupuesto
    -1'
    constituye una ley cuyo contenido se divide en dos dos partes: autorización
    autorización dede gastos yy previsión de
    recursos. Las funciones que que cumple
    cumple el Presupuesto son -fundamentalmente-
    -fimdamentalmente» las siguientes:
    ~)
    a) determinar en cifras yy por un período de tiempo tiempo la futura
    futura actividad del estado para el cum-
    plimiento
    plimiento de de los
    los cometidos
    cometidos que
    que ha
    ha asumido;
    asumido; ·
    b) permitir
    b) permitir elel conocimiento
    conocimiento yy el el control,
    control, por
    por parte
    parte dede la
    la opinión
    opinión pÍíblica
    pública yy del
    del Poder
    Poder Legislativo,
    Legislativo,
    ' de
    de la
    la actividad
    actividad-financiera del gobierno;
    financiera del gobierno; '
    c) evidenciar
    e) evidenciar el el cálculo
    cálculo económico
    económico de de la
    la actividad
    actividad financiera
    financiera deldel Estado
    Estado aa través
    través del
    del cotejo
    cotejo de
    de
    los
    los gastos
    gastos yy de
    de los
    los recursos
    recursos aprobados
    aprobados por por el
    el Parlamento;
    Parlamento; - ·
    d) coordinar
    d) coordinar el el plan
    plan económico
    económico del del sector
    sector público
    público con
    con el
    el plan
    plan económico
    económico general.
    general. LaLa importan-
    importan-
    cia de
    cia de esta
    esta función
    función aparece
    aparece más
    más notoria
    notoria en
    en las
    las finanzas
    finanzas modernas
    modernas porpor el
    el papel
    papel que
    que asume
    asume elel
    Estado al
    Estado al redistribuir
    redistribuir la la riqueza
    riqueza yy tender
    tender aa asegurar
    asegurar la la estabilidad
    estabilidad yy el
    el desarrollo
    desarrollo económico.
    económico.

    .› . - Para
    Para Pérez
    Pérez Royo,
    Royo,°3 el
    el presupuesto
    presupuesto es es el
    el plan
    plan dede gastos
    gastos yy previsión
    previsión dede ingresos
    ingresos del del Estado
    Estado
    11 para un
    para un determinado
    determinado ejercicio
    ejercicio económico.
    económico. El El presupuesto
    presupuesto es,es,-en primer lugar,
    en primer lugar, un
    un instrumento
    instrumento
    .. - , ,
    de racionalización
    de racionalización yy organización
    organización de de la
    la actividad
    actividad financiera
    financiera y,y, en
    en general,
    general, de
    de la
    la actuación
    actuación eco-
    eco-
    x 1- nómica del
    nómica del sector
    sector público.
    público. Como
    Como instrumento
    instrumento de de racionalización,
    racionalización, poden10S
    podemos decir
    decir queque existe
    em`ste en
    en
    ¢ v todas las
    todas las unidades
    unidades económicas
    económicas de de una
    una cierta
    cierta complejidad.
    complejidad. Pero,
    Pero, aparte
    aparte de
    de ello,
    ello, el
    el presupuesto
    presupuesto
    1 tiene, en
    tiene, en el
    el caso
    caso de
    de los
    los entes
    entes públicos,
    públicos,sometidos
    sometidos aareglas
    reglasyy criterios
    criteriosimperativos
    imperativosen ensu su actuación,
    actuación,
    .· .... › )
    “HHimportante
    una importantesignificación
    significaciónjurídica;
    jurídica; en
    en este
    este sentido,
    sentido, el
    elpresupuesto
    presupuesto desarrolla
    desarrolla efectos
    efectos precisos
    precisos

    1 Coni
    ConilMoRDEGL!A,
    Moansotu,Roberto
    RobertoMario,
    Mario,Manual
    ManualdedeFina1izas
    FinanzasPúblicas,
    Públicas,autores
    autoresMordeglia,Albacete,
    Mordeglia, Albacete,Damarco,
    Damarco,Femández
    Fernandez
    dela
    de laPuente,
    Puente,Galli,
    Galli,Navarro
    NavarroyyTorres,
    Torres,AZ
    AZ editora,
    editora,1986,
    1986,pág.
    pág.445.
    445. . _ · `
    .nëàåâïfiiv 2 JARACH,
    Jlmsca,Dino,
    Dino,Finanzas
    FinanzasPúblicas
    PúblicasyyDerecho
    DerechoTributario,Abeledo-Perrot,
    Tributaz-io,Abeledo-Permt,segunda
    segundaedición,
    edición,1996,
    1996,pág.
    pág. 7!;1
    79Yysiga.
    siga.
    3 PtREZ
    PÉREZRoYo,
    Rovo,Femando,
    Fernando,Derecho
    DerechoFinanciero
    FinancieroyyTributario,
    Tributario,Parte
    PartsGeneral,
    General,segunda
    segundaedición,
    edición,Civitas
    CivitasSA,
    SA.Madrid,
    Mfläfìd.1992,
    1992.
    138 pág.
    Pág.306.
    306. - `
    133 (:SJN,
    GS-TN,"'Telecom
    "TelecomSA
    SAe/Provincia
    dProvinciade
    de Corrientes
    Corrientess/acción
    sïaccióndeclarativa",
    declarativa",sentencia
    sentenciadel
    del 26/1212017.
    26/12/2017. f. ly
    ·~· .. ·• Í ^¢,, .~_
    *Í
    144
    144 _ ` ig ¿_
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    I . ã 'ifx
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    ~· ,_

    CURSO DE DERECHO FINANCIERO ';¿;_ _ CAPÍTULO


    CAPITuLO VV - El
    EL PRESUPUESTO
    ·~
    'ii
    en cuanto a la realización de los gastos públicos, los cuales deben estar autorizados en él, que i Pero el presupuesto trasciende su aspecto formal como ley de leyes, y tiene implicancias
    señala, al propio tiempo, los límites de 'dichos
    dichos gastos. Más allá de este valor o efecto jurídico, el
    presupuesto cumple una importantísima función política. El documento presupuestario, al pre-
    }it en
    en el el orden
    orden económico,
    económico, político social de
    político yy social de los
    los ciudadanos de un
    ciudadanos de un Estado,
    Estado, de
    e importancia como programa general de gobierno que en cualquier análisis y estudio no se
    ahí su
    de ahí necesidad
    su necesidad
    sentar de forma unitaria el plan de actuación económica del sector público al correspondiente ·~ puede evitar. v
    nivel (estatal, regional, local), permite emitir un juicio razonado sobre dicha actuación. "Dadme .1 _ En efecto, y como dice Villegas, es innegable la decisiva ìnfluencia
    influencia o efectos que producen
    un presupuesto bien hecho y os diré cómo el país está gobernado”,
    gobernado", decía Cavour. El presupuesto ·¡, tanto las erogaciones e inversiones públicas como también las diferentes categorías de los
    'tanto
    es, desde el punto de vista político, el instrumento principal de control de la acción de gobierno. <.5. recursos públicos sobre las inversiones, los consumos, los ingresos y, en general, sobre toda la
    En este sentido, podemos decir que el concepto mismo de la institución va unido al nacimiento ·_ _1~,~· ·actividad
    «actividad económica. El presupuesto, por conformar una exposición cuantitativa y completa de
    y desarrollo de las formas democráticas de gobierno, al Estado constitucional, el cual, en todas :~ 1os
    '105 gastos y recursos públicos de todo un período, representa, pues, uno de los más destacados
    sus formas, incluidas las más imperfectas o embrionarias, incluye la prerrogativa del legisla- ~ documentos oficiales
    oficiales en loque
    lo· que hace a la economía. Este instrumento debe atender a la estruc-
    tivo de aprobar el presupuesto. Se trata de un elemento esencial en el esquema de la división tura económica del
    tura económica del país
    país yy aa la coyuntura oo situación
    la coyuntura situación que
    que se prevé que
    se prevé que esta última habrá
    esta última habrá de
    de
    de poderes y presenta matices diversos según el balance que en cada sistema constitucional se presentar durante el periodo
    -presentar período de aplicación del presupuesto. En otros términos, el presupuesto,
    establezca respecto de esta división y según las tradiciones políticas de cada país. (
    En un análisis puramente jurídico del presupuesto, Sainz de Bujanda'
    Bujanda• dice: ¡ como planificación
    planificación de los gastos y recursos
    económica aplicada en el país.”país. 5
    recw·sos del Estado, debe estar coordinado con'
    _
    con la política

    Cuando nos referimos al encuadrarniento


    encuadramiento del Derecho presupuestario dentro del Derecho ›~f.4¡:r-¿e.É-~.¡¢r›;'-=.rwm-e=~-:_'†:› - Por otra parte, se asigna al presupuesto una relevante trascendencia politica política porque todas
    .*.
    financiero
    financiero estamos ya sustentando una tesis que puede descomponerse, para su mejor com- ·+··
    *if
    fas actividades
    'las actividades del
    del Estado están, en
    Estado están, en cierta
    cierta medida,
    medida, subordinadas a la existencia
    subordinadas ala existencia de
    de los
    los recursos
    recursos
    prensión, en estos asertos fundamentales: 1°. El Derecho presupuestario constituye un sec-
    tor del ordenamiento jurídico, lo que excluye que su objeto propio se sitúe en un área cientí-
    -i
    ·~
    de los cuales puede disponerse. Pero, además, debe -asignarse especial significación significación política al
    presupuesto porque a través de su análisis es posible apreciar cuáles han sido las decisiones o
    fica
    fica que no sea jurídica (v.gr., en la ciencia económica o en la ciencia contable), Sin
    sin perjuicio .~ elecciones realizadas por el Estado con respecto a determinadas necesidades privadas o colee- colec-
    de las estrechas relaciones de la materia presupuestaria con una pluralidad de sabores
    extrajurídicos, entre los que descuellan los que acabamos de mencionar; 2°. Situada, por iif
    ~·,
    . tivas que aparecen en aquel elevadas al rango de necesidades públicasfi públicas.•
    También se mencionan aspectos sociales por cuanto en este campo el presupuesto reviste
    ·'.f .
    ' naturaleza, la institución presupuestaria en el marco jurídico, su más preciso y concreto en-
    cuadramiento ha de hacerse en el Derecho financiero,
    financiero, y no, como a veces acontece, en otros
    ámbitos del ordenamiento (v.gr., en el constitucional o en el administrativo), sin menoscabo,
    -il
    'í
    : .
    una fundamental importancia, la cual puede comprobarse revisando las distintas partidas de
    erogaciones públicas a la salud, a la higiene, a la educación pública, etc. Además, representa
    asimismo, de sus estrechas vinculaciones con tales parcelas del orbe jurídico, y 3°. 3º. La con- · •. uno de los mejores indicadores del grado de solidaridad existente entre las personas que inte-
    ceptuación del Derecho presupuestario como rama del Derecho financierofinanciero lleva aparejadas .''ri-_
    .·]· gran la comunidad, dado que en el presupuesto se puede realizar una apreciación cuantitativa
    dos consecuencias, a saber 1."l.ª Su apoyo en reglas y principios que inspiran la ordenación 1·; de las detracciones de riqueza que, en forma de recursos tributarios, soportan algunos sectores
    general de la Hacienda pública, y 2. 2.'ª Su conexión estrechísima con las restantes ramas del .:C . I'· beneficio de otros con menores ingresos, como ocurre, por ejemplo, en los
    de la población en beneficio
    Derecho financiero,
    financiero, que, como la presupuestaria, se alimentan de la savia vivificante
    vivificante que el fli (,, · casos de pensiones, subsidios o ayudas a municipios e instituciones determinadas geterminadas provincias
    tronco común les suministra. ·` · oo instituciones."
    instituciones.7 ·l "·
    Si bien nosotros nos abocaremos a un estudio principalmente jurídico de la institución
    Consideramos que sabiamente la Constitución Nacional no solo nos da precisas pautas acer- f "presupuestaria",
    “presupuestaria”, en modo alguno implica entender que este prescinde de sus aspectos poli- polí-
    ca de cómo conceptualizar el presupuesto, sino también para comprender su importancia para un ticos, económicos, técnicos y sociológicos en la elaboración, aprobación y ejecución del "presu- “presu-
    Estado. En el artículo 75, inciso 8, dice que es una atribución del Congreso Nacional fijar fijar anual- :l_? . puesto”,
    puesto", pues es un hecho de la realidad que todas estas ciencias se unen y coadyuven coadyuvan a tales
    mente, conforme a las pautas establecidas en el tercer párrafo del inciso 2 de este artículo -es 1 fines.
    fines. -
    _l '

    .
    decir, en relación directa con las competencias, servicios y funciones de cada provincia, contem- '
    plando criterios objetivos de reparto; siendo, además, equitativa, solidaria y con prioridad al logro ,rf,
    En tales condiciones, el presupuesto es una ley formal, pero también, sin lugar a dudas,
    piando
    de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el ., 1. un instrumento de programación económica y social de gobierno y administración.
    territorio nacional- "el
    “el presupuesto 'general cálculo de recursos de la administración v. 'l.·'
    general de gastos y calculo

    desechar la cuenta de inversión”.


    inversión".
    gobiemo y al plan de inversiones públicas y aprobar oo ' P:
    nacional, en base al programa general de gobierno

    El presupuesto es, primero, una autorización al Estado para la realización de todos los gas- "."..
    tos e inversiones anuales, pero siempre previendo los pertinentes recursos para dicho cometido. _;"'-w-
    Esta autorización es una atribución exclusiva y excluyente del Poder Legislativo
    ya que en esta atribución se se`hace
    Leiislativo e indelegable, ¢`¡`
    "hace efectivo el régimen representativo y republicano de gobierno · .a
    ,

    .'›',
    1 1
    1.1. Evolución histórica del presupuesto"
    Enseñaba Oria
    presupuestoª
    Oría con relación al término presupuesto que en inglés y en francés se escribe
    de la misma manera (budget); sostienen los autores franceses que el origen etimológico del
    vocablo debe buscarse en la expresión bougette,
    equivalente' de pochette (bolsillo).
    equivalente
    boúgette, usada desde antiguo en forma familiar como

    transparencia ·.y claridad del presupuesto posibilita que el régimen '“le


    y la división de poderes. La transparencia La verdad es que, si la voz inglesa hubiera sido una adaptación del vocablo francés, no
    institucional funcione positivamente y no mediante una quimera meramente contable. ,.- › . 10_
    lo habría sido, en cambio, el significado
    significado del término, en el que los ingleses son sin duda sus
    precursores.
    Como puede observarse, no puede prescindirse de la previsión de recursos, pues serán,e11 serán, en
    ¡_ _ La mayor parte de los autores reconoce que el primer país en el que se relacionó el tér-
    definitiva, “recursos” ingresados al ·tesoro
    definitiva, los "recursos" -tesoro los que materializarán los gastos para el cum- .
    mino bougette o presupuesto con la función de gobierno de las finanzas
    finanzas reales fue Inglaterra,
    plimiento de los fines
    fines del Estado. Esta asociación entre recursos y gastos en el presupuesto GS
    es :
    inescindible y debe hacerse en un marco de realidad y racionalidad económica, sin ficciones ficcionefl '·· -',_: »..
    † , -.-¢
    _

    que traduzcan al presupuesto una mera expresión de deseos. . -2 2 5 Conf.


    Conf. VILLEGAS,
    VILLEGAS, Héctor, "EI presupuesto,
    Héctor, "El presupuesto, su
    su equilibrio
    equilibrio yy la
    la Ley
    Ley de
    de convertibilidad
    convertibilidad fiscal”,
    fiscal", Publicado
    Publicado en
    en La Ley, n.°
    n.º 27,
    27,
    octubre de 1999,
    ~ctubre 1999, pág. 1771.
    1771. ·i
    _ , .r
    . 6 ·Idem.
    idem. -
    C
    » 7 Idem.
    Ídem. -
    4 SAINZ DE
    DE BUJANDA, Fernando,
    Femando, Sistema de Derecho Financiero, tomo 1,I, volumen segundo, Facultad de Derecho flfl
    de 1°
    la ,-1. ' 3 En En este tema seguimos
    este tema seguimos principalmente
    principalmente elel tratamiento
    tratamiento dado por ORIA,
    dado por Salvador, Finanzas,
    OR!A, Salvador, Finanzas, tomo
    tomo rn,
    m, Editorial
    Editorial Gui-
    Gui-
    Universidad Complutense, Madrid, 1985, pág.
    pag. 381. , _ '› llenno
    llermo Krafi
    Kraft Ltda., Bs. As., 1948,
    Bs.As., 1948, pág. 283 y siga.
    sigs.
    ---1.
    _=`.~ _ - 147
    146 .
    ¿fi ' is, _», , ,j
    147
    1
    ra~·
    ,.-.r1
    ., 7 ` CAPITULO VV - EL PRESUPUESTO
    CAPÍTULO PRESUPUESTO
    ., , DE DERECHO FINANCIERO
    CURSO DE _

    .' donde se
    donde aludía aa la
    se aludía la carpeta
    carpeta oo cartera
    car:tera de de cuero
    cuero deldel ministro
    ministro oo tesoro tesoro realreal que.que contenía
    contenía los los do- do- ,. reconocimiento que obtuvieron
    con el reconocimiento
    lamentaria de establecer
    lamentaria
    obtuvieron los Comunes por parte de la Corona de la facultad par-
    establecer conjuntamente
    conjuntamente con los subsidios o créditos para aquella, su destino 0o
    cumentos yy relaciones
    cumentos relaciones correspondientes
    correspondientes al al Tesoro
    Tesoro con con elel cálculo
    cálculo de de los
    los recursos
    recursos y y el
    el estudio
    estudio de de :,
    (el use of appropriation).
    empleo (cluse appropriation).
    las necesidades del país. A ¿
    El hábito
    hábito mantenido
    mantenido hasta hasta la la fecha
    fecha de de que
    que el'el ministro
    ministro de de Hacienda (chancellor of
    Hacienda (chancellor of the the ~ _ Con todo, para efectividad de tal reconocimiento,
    llegar a la plenitud y efectividad reconocimiento, el parlamento
    parlamento de-
    El
    antecedentes de referencia ha _ É'
    bió seguir una marcha obstinada, lenta y penosa. .
    •. Exchequer) concurra al Parlamento Parlamento llevando en' en su cartera los antecedentes
    determinado la
    determinado la costumbre
    costumbre inglesa inglesa de de llamar
    llamar “apertura
    "apertura de de la la cartera” (opening the
    cartera" (opening the bougette)
    bougette) aa of Rights de 1688 significó solo ima
    El Bill ofRights una afirmación
    afirmación parcial
    parcial del derecho a establecer
    establecer el
    dicho acto. ' - destino de
    destino de las
    las rentas
    rentas fiscales
    fiscales por
    por lala Corona,
    Corona, pues
    pues esta
    esta lo consentía para
    lo consentía para los
    los gastos
    gastos militares,
    militares,
    .· ~ mientras los de la lista civil, denominados en Inglaterra gastos de la casa del rey, y los demás
    Como lo
    Como señala con
    lo señala con acierto
    acierto Buck,Buck, la la palabra
    palabra bouggette se se extendió
    extendió gradualmente
    gradualmente al al conteni-
    conteni-
    gastos de
    gastos de administración
    administración siguieron realizándose
    realizándose al arbitrio
    arbitrio de
    de la Corona.
    Corona.
    do de la misma
    do dela misma cartera, aa los los cálculos
    cálculos financieros
    financieros y y aa las
    las justificaciones
    justificaciones de de cuentas, hasta hasta llegar
    llegar aa
    -1 Transcurrió casi im un siglo y medio hasta que el Parlamento obtuvo la extensión ya señalada
    su sentido actual, con el significado significado de los elementos básicos y los procedimientos a que se suje_ suje- J
    tan los los derechos
    derechos mantenidos
    mantenidos y y ejercitados por la Corona y y el Parlamento en en materia
    materia de de gastos.
    gastos. ·1, de sus
    de sus facultades hacia los
    facultades hacia los gastos
    gastos dede lala administración
    administración civil
    civil (reinado
    (reinado de Guillermo V,
    de Guillermo V, 1830).
    1830). V
    tan ejercitados por la Corona el Parlamento
    Como en otros aspectos del derecho público, Inglaterra ha sido la primera en abrir el ca- :, Poco tiempo después (1837), durante el gobierno progresista de la Reina Victoria, la suma
    Como en otros aspectos del derecho público, Inglaterra ha sido la primera en abrir el ca- 'É
    mino de la la libertad
    libertad y y la soberanía
    soberanía en en el el régimen presupuesta!. . ~· de los gastos de la administración
    administración civil y militar Inilitar del Imperio entro
    entró al control pleno y y anual del
    mino presupuestal. J,
    Nadie discute
    discute que el origen
    origen del del derecho
    derecho que que ejerce
    ejerce el el Parlamento
    Parlamento en Inglaterra para apro- ' Parlamento. _
    Nadie que el en Inglaterra para apro-
    bar oo desechar
    desechar gastos gastos yy contribuciones
    contribuciones debe debe buscarse
    buscarse en en la la Carta
    Carta Magna
    Magna arrancadaarrancada por por los Para tener idea de esta larga lucha, que honra la historia constitucional inglesa, vale la
    bar los
    "barones de hierro" a Juan Sin Tierra en 1215. ·¡ ."._ pena volver a recordar que la "Petición “Petición de Derechos"
    Derechos” del Parlamento se proclamó por este y
    “barones hierro” ` 'S
    El "Consejo de los Comunes" (Common Council), convertido después en Parlamento; dejó .:' se aceptó por la Corona bajo Carlos I, en 1628; que la sanción del Bill of Rights tuvo lugar en
    El “Conse'o J de los Comunes” (Common Council), convertido después en Parlamento, dejó :=;- 1688, después de la caída de los Estuardos y el advenimiento de Guillermo IV de Orange, y y que
    sin efecto dos
    sin efecto dos normas
    normas feudales:
    feudales: 1) el "secreto
    1) el “secreto de de Estado"
    Estado" en en materia
    materia de de gastos
    gastos realesreales oo inversión
    inversión ·;:¬;§, fue necesaria la generalización del régimen constitucional constitucional en las monarquías occidentales de
    , ~·
    . de
    de recursos;
    recursos; 2)
    La
    La segunda
    2) lo
    lo que
    segunda norma
    que imponía
    imponía al
    norma explica,
    al rey
    explica, como
    rey obtener
    como es
    obtener los
    es fácil
    los recursos
    recursos de
    fácil advertir,
    advertir, la
    de su su propio
    la existencia
    existencia de
    dominio.
    propio dominio.
    de lala primera.
    primera. -
    _
    :
    Europa para que el Parlamento inglés hiciese la última conquista en 1837.
    El episodio final
    final fue el pronunciamiento de los Comunes en 1911, contra el veto de la Cá· Cá-
    La
    La evolución
    evolución histórica
    histórica de de lala época
    época feudal
    feudal demostró
    demostró la la frecuencia
    frecuencia con con que que los los reyes apela-> ~
    reyes apela-· lá* mara Alta (Lores) que permitía la enmienda de las reformas económicas o fiscales, fiscales, aprobadas
    ban 1,¬_31.
    ban al al recurso,
    recurso, entonces
    entonces admitido,
    admitido, de de cubrir
    cubrir con con exacciones
    exacciones oo recaudaciones
    recaudaciones especiales especiales yy even- even- _' if: por los Comunes, e iniciadas por la Corona. Esta pequeña revolución constitucional, silenciosa
    tuales
    tuales ciertos
    ciertos gastos
    gastos extraordinarios
    extraordinarios de de carácter
    carácter temporal,
    temporal, como como la la lucha
    lucha contra
    contra las las pestes,
    pestes, los los `l~. _ e incruenta, tuvo por causa la resistencia del Partido Conservador, encastillado en el recinto de
    estragos
    estragos producidos
    producidos por por inundaciones
    inundaciones oo conmociones conmociones sísmicas,sísmicas, oo las las gue1Tas.
    guerras. . $if? los Lores, contra la aprobación de las reformas de los liberales, iniciadas por Asquith en 1905,
    Esta
    Esta frecuencia
    frecuencia abusivaabusiva fue fue en en parte
    parte la la causa
    causa de de lala Carta
    Carta Magna;
    Magna; del del acta
    acta de de 1297,
    1297, que que 5.... y proseguidas por Lloyd George en 1911, respondiendo a ideas renovadoras de justicia fiscal, fiscal,
    impuso
    impuso el el consentimiento
    consentimiento previo previo del del Parlamento
    Parlamento para para que que el el rey
    rey constituyera
    constituyera sus sus recursos
    recursos .-_ económica y social. Asimismo se preveía ya la guerra que estalló en 1914 y era necesario afron-· efron-`
    imponiendo
    imponiendo exaccionesexacciones colectivas,
    colectivas, yy del del votovoto producido
    producido en en 1344,1344, porpor el el cual
    cual se se obligaba
    obligaba aa la la -.~-· tar gastos extraordinarios de orden militar y naval, con un sistema. sistema, progresivo de exacciones
    Corona
    Corona al al empleo
    empleo de de recursos
    recursos para para los los fines
    fines previstos
    previstos yy autorizados
    autorizados por por los los Comunes.
    Comunes. _›1 que afectaba aa las más mas grandes rentas, protegiendo los ingresos menores y los provenientes
    El del trabajo personal.
    El continuo
    continuo aumento
    aumento de de los
    los gastos
    gastos debido
    debido al al desarrollo
    desarrollo de de las
    las funciones
    funciones del del gobierno
    gobierno man- man- 'j.
    tuvo
    tuvo -a -a pesar
    pesar de de los
    los pronunciamientos
    pronunciamientos citados- citados- la la práctica
    práctica de de las
    las exacciones
    exacciones reales reales bajo bajo la la in-in-, ' Francia, en cuyo suelo se han producido trascendentales revoluciones religiosas, políticas
    vocación de necesidades extraordinarias o temporarias, pero cada vez con menos frecuencia. _j y sociales, no presenta en esta faz de sus instituciones públicas, el cuadro de animada lucha
    que ofrece el pueblo inglés. _ ·`
    _ Corresponde
    Corresponde por por esoeso decir
    decir queque el el carácter
    carácter excepcional
    excepcional del del impuesto
    impuesto subsistió
    subsistió hasta hasta que que se se ~ff' ›
    produjeron
    produjeron la la Petición
    Petición de de Derecho
    Derecho yy la Tabla oo ttBill"
    la Tabla “Bill” dede Derechos.
    Derechos. La La primera,
    primera, bajo bajo Carlos
    Carlos I, I, en
    en _
    1 _ Es exacto que, ya aa mediados del siglo XN, xrv, los Estados generales experimentaron breves
    1628,
    1628, yy la la segunda
    segunda al al producirse
    producirse la la revolución
    revolución de de 1688,
    1688, queque terminó
    terminó con con los
    los Estuardos,
    Estuardos, llevando
    llevando ::.1 impulsos revolucionarios, invocando derechos o prerrogativas para intervenir con su consen-
    al trono de Inglaterra aa Guillermo de Orange. tmnento en los dispendios ocasionados por el rey con las leves militares, aa veces esporádicas
    timiento
    '
    u ocasionales, o el mantenimiento de los ejércitos durante las guerras; pero estas actitudes acti-tudes no
    El Bill of Rights estableció por primera vez el principio
    El Bill ofRights estableció por prirnera vez el principio de la autorización parlamentaria ¿Ã de la autorización parlamentaria
    tuvieron consecuencias alguna, unpoméndose con la convicción de sus derechos hereditarios o
    imponiéndose
    imprescindible,
    imprescindible, como como actoacto previo
    previo aa la la legalidad
    legalidad de de toda
    toda exigencia
    exigencia de de impuestos
    impuestos oo contribuciones
    contribuciones .j · '-
    drvmo el absolutismo creciente de los príncipes ·y
    de origen divino y los reyes.
    por
    por la la Corona.
    Corona. · _ ·
    d Durante los siglos xv xv_y xvi, algunos monarcas formularon la promesa de establecer el or-
    y XVI,
    No
    No debe
    debe confundirse
    confundirse esta esta serie
    serie de de grandes
    grandes hechos
    hechos yy actitudes
    actitudes del del Parlamento,
    Parlamento, que que soste·soste- _' den en en sus finanzas
    finanzas y dar intervención
    mtervención con solemne convocatoria aa los Estados generales.
    nían
    nían sus sus facultades
    facultades para para autorizar
    autorizar los los impuestos
    impuestos oo contribuciones,
    contribuciones, con con el el derecho
    derecho aa discutir
    discutir y· Y
    :·~
    controlar los gastos. ._ š 2
    ASÍ
    Así lo hicieron Luis XI Enricjue IV, para citar aa los más ilustres de la serie de los reyes
    y Enrique
    · 'ïeudo pnncipistas. Señala con claridad Oría: "El
    seudo principistas. “El absolutismo, esclarecido o no, es enemigo de
    Los príncipes y los señores de la época feudal, si bien llegaron
    Los príncipes y los señores de la época feudal, si bien llegaron a admitir que el Parlamen- 1› a admitir que el Parlamen· os Parlamentos y, como las dictaduras más deplorables aún en la época contemporánea, los
    ·los
    to tenía facultades para autorizar la recaudación de
    to tenia facultades para .autorizar la recaudación de impuestos, no creían aceptable que Seimpuestos, no creían aceptable que se _ artificiosa utilizando una comparsa enmascarada de elemen· elemen-
    excluye o los mantiene en forma artificiosa
    fijara
    fijara destino
    destino preciso
    preciso aa las las sumas
    sumas recaudadas.
    recaudadas. - · · tos serviles".
    serviles”.
    Esta
    Esta nueva
    nueva forma
    forma de de intervención.fue
    intervención 'fue apareciendo apareciendo con con las las solicitudes
    solicitudes reales reales hechas
    hechas para pa1'fl'. J. ' No hubo convocatoria en períodos regulares, ni ni decorosame~te
    decorosamente cercanos. Tan solo CU.ando cuando
    afrontar gastos extraordinarios. .Í _ ›` ..`Í¡ \ .; un acontecimientoacontecimiento extraordinario o la la conveniencia del monarca
    monarca para dar mejor apariencia aa
    En
    En algunas
    algunas oportunidades,
    oportunidades, los los reyes
    reyes invocaban
    invocaban la la imposibilidad
    imposibilidad de de cubrir
    cubrir dichos
    dichos gastosga-9120€ j __,- V SI-ls designios lo
    sus lo aconsejaba aparecían los Estados generales. -
    con
    con elel patrimonio
    patrimonio real, real, yy para
    para inclinar
    inclinar aa su su favor
    favor elel Parlamento,
    Parlamento, anticipabananticipaban el el empleo
    empleo del del dine· dinfi' ·' - f Durante_el
    Durante gobierno de Luis
    el gobierno Luis XIV;
    XIV, período
    período de extraordinarias guerras yy de exigencias :fis· fis-
    ro
    ro aa recibir
    recibir mediante
    mediante contribución
    contribución popular,popular, procurando
    procurando dar dar una una demostración
    demostración sobre sobre la la utilidad.,
    utilidfid cales progresivas,
    PI'0gres1vas, loslos Estados generales apenas apenas cumplieron, en uno que que otro caso, su.ligera
    suligera
    yy conveniencia generales de de la inversión:
    inversión. .I . g» ;. - -fimción función de resistencia, pues pues subsistían, más más que como Parlamento, como organismo de de función
    Fue también el ParlamentoParlamento inglés el que que precedió aa los demás en el el reconocimiento
    reconocimiento de ese G5@ «IGEBL objetiva o judicial, encargados
    ·legal, encargados de registrar leyes, leyes, ordenanzas yy edictos, entre los los cuales
    ,• •..
    derecho.
    derecho. Esto Esto ocurrió
    ocurrió de de una
    una manera
    manera más más bien bien formal
    formal en en 1676,
    1676, durante
    durante el el reinado
    reinado de de Carfos
    Carlos Il, H -
    _ _
    - @-' «..¿ .-_ 149
    _ 148
    148 ~ ,'V 149
    ._¿,_(
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    ,~'f/
    (

    CURSO DE DERECHO FINANCIERO ':i! j cmmio


    CAPl1ULO vV -- EL
    EL PRESUPUESTO
    Paesuruesro >5!= Sistema
    sìema de
    SB`,¿,¡,,,,,.,,,,
    6lllliotecae
    ·~ " ··._ .• uc».sAL
    UCASAL
    solían observar, por cierto que sin grandes arrestos, los que tenían un propósito abusivo de la~ -·~-f.
    calles y más tarde los sacos de té arrojados al mar, actos simbólicos todos, de resistencia a laš\?91¬
    orden financiero,
    financiero, fiscal
    fiscal o económico. medidas fiscales
    fiscales que pretendía aplicar Gran Bretaña, olvidando el principio de derecho político "-
    Entre los monarcas de la era absolutista, fueron Luis XV y Luis XVI XVl los que debieron l_os impuestos en su votación por los representantes del
    que busca la esencia de la legalidad de los
    soportar mayores objeciones del Parla.mento,.aunque
    Parlamento,. aunque tampoco se debe atribuir a este último pueblo de la nación. ·¬
    eficacia ni éxito alguno.
    eficacia -~~ La Argentina cuenta en materia de régimen presupuestal
    presupuesta! con algunos ya lejanos 9_n|;e_
    ante-
    Poco antes de la Revolución, en 1787, reclamaron la convocatoria de los Estados generales, .¿edentes
    cedentes históricos. Suele citarse como el primero, a partir de la Revolución de Mayo de 1810,
    aunque muy posiblemente, más que como propia iniciativa, como una sugestíón sugestión de estadistas la cláusula contenida en el acto del mismo día 25 de Mayo: "La publicará todos los días
    “La Junta publicara
    responsables, que como Jacobo Nécker (1732-1804) aspiraban a realizar reformas út_iles.' útiles: primero del mes, un estado en que se dé razón de la administración de la real hacienda, y no
    podrá imponer contribuciones
    contribuciones ni gravámenes al al. pueblo o a sus vecinos, sin previa consulta y
    ' Las primeras asambleas nacidas de la Revolución se ocuparon de inmediato, al influjo influjo de
    conformidad de este Excelentísimo Cabildo”.
    Cabildo". '
    las instituciones inglesas que a su vez VflZ habían inspirado a los escritores del siglo xvm,XVIII, de esta-
    blecer el derecho parlamentario al voto de los impuestos. ' Este artículo implicaba la afirmación
    afirmación de normas representativas, como expresión del voto
    Sin embargo, la realidad es que solamente a comienzos del siglo xx, XX, con la ley del 25 de
    popular, para la aplicación de los impuestos, la autorización de los gastos y el control de estos.
    marzo de 1817, por iniciativa de la Cámara de Diputados, se estableció el derecho de esta a ' Sería inexacto, sin embargo, sostener que no había orden ni principios
    principios en la administra-
    limitar y precisar los gastos que debían realizarse por el poder administrador. ción de la hacienda real durante el virreinato.
    Este principio subsiste hasta hoy, fortalecido por la concepción política de que el presu- En la recopilación de las Leyes de Indias, impresa -y y publicada por orden de Carlos 11,
    H, apa-
    puesto debía ser el resultado de la acción concurrente concurrente del Poder Ejecutivo y el Parlamento. recen disposiciones como la Ordenanza 75 de la Audiencia de Toledo, dada precisamente el 25 de
    -Mayo
    Mayo de 1596, por la que se manda "a “a los oficios reales de todas las cajas principales de la Real
    En los Estados Unidos, las concepciones políticas y revolucionarias de Inglaterra tras-
    Hacienda, envíen cada tres años a nuestro Consejo,
    Colli!ejo, relación con gran pimtualidad,
    puntualidad, de todos los
    plantaron, desde los primeros momentos de la colonia, la idea firme firme de los derechos del Parla-
    miembros de hacienda que hubiere en cada provincia a su cargo, expresando por menor, de que
    mento.
    se compone, y en que se distribuye y gasta" (libro m, tít. mv,XIV, Ley XIX, pág. 60, Rec. en Madrid, por
    Esto explica que, desde los albores de la Independencia y al sancionarse sancionar-se la Constitución Antonio Pérez de Soto, 1774).
    del 17 de setiembre de 1878, aparecieran disposiciones, que daban al Congreso facultades y
    ' El destacado historiador Ricardo Levene incluye,
    incluye, en una de sus primeras publicaciones
    irrenunciables. "para
    privilegios ineludibles e irrenunciables “para levantar rentas, recaudar contribuciones, dere-
    históricas, Lecciones de Historia Argentina, un capítulo sobre las instituciones políticas y el
    chos, impuestos y sisas"
    chos-, sisas” (art. r,I, sec. VII,
    vn, 1; sec. vm,
    VIII, 1) y para autorizar los retiros de fondosde
    fondos "de
    · la Tesorería, imponiendo el balance periódico de entradas y salidas de dinero públicos (art. 1,1, gobierno indiano, que contiene referencias a las finanzas
    finanzas virreinales en el Río de la Plata:
    sec. xx,
    IX, 7). . La Junta Superior de Real Hacienda, residente en Buenos Aires,.seAires,.se componía de los dos
    En los Estados Unidos existe la convicción, difundida por algunos historiadores historiadores que con- ¿ miembros más antiguos del Tribunal de Cuentas, del Asesor, del Contador General y del
    funden las protestas de la población colonial contra las exacciones inconsultas de la metrópoli Fiscal de la Real Hacienda. Su misión principal era reducir en las provincias de aquel vi-
    con la defensa de los derechos parlamentarios ala a la autorización y el ordenamiento de los gastos _ rreinato a un método igual, en cuanto fuera
    ti,iera posible, el gobierno y administración
    admiriÍstración de justicia
    periódicos de una nación, cuya interdicción impidiendo el ejercicio del derecho al presupuesto
    - , lntendllntes debían llevar el Libro de la Razón Ge-
    en materia de la Real Hacienda. Los Intendentes
    '_ ordenadamente realizado tomando noticias del origen,
    neral, para el manejo de los fondos ordenadamenta
    fue ·precisamente
    'precisamente la causa del movimiento revolucionario.
    - progreso y estado de todas las rentas y derechos reales". 1
    reales".1° º
    Las colonias habían tenido presupuestos autónomos hasta el año 1765 y Gran Bretaña
    había respetado, sin limitaciones, esta situación. El analisis
    análisis de estos antecedentes demuestra que la cláusula 8 justamente famosa del acta
    Al pretender aplicar la metrópoli el impuesto de sellado en el año de referencia, y poco .del 25 de Mayo tiene en sus propósitos de ordenamiento administrativo antecedentes
    antecedentes directos
    después los gravámenes sobre el vidrio, el papel y el té, las trece colonias que en forma sucesiva en el período colonial. 8
    se habían ido formando desde 1607 a 1733 iniciaron una resistencia progresiva, traducida en _ r1 En 1822, durante el gobierno de Martín Rodríguez, cuando era ministro de Hacienda Ma-
    la insurrección general de 1775, que terminó años después con la independencia. nuel J. García, se dispuso casi simultáneamente
    simultáneamente lalafinscripción
    inscripción de la deuda ·pública,
    pública, un régimen
    Pero la verdad es que el origen del conflicto no fue una cuestión de presupuesto, como con .de amortización y la estructuración
    estructuración del primer presupuesto orgánico argentino, que ascendió a
    cierta ingenuidad o reconocimiento expresan algunos, sino una cuestión de prerrogativas y $ 1.809.647, de los cuales aproximadamente
    $1.809.647, aproximadamente el 60 % se destinaba al Departamento de Guerra.
    facultades de los Parlamentos, que los pobladores delas de las colonias planteaban en defensa del El ministro García, en la sesión del 18 de setiembre de 1822, sometió en forma solemne
    régimen representativoy
    representativo.y las autoridades locales. a la Legislatura el proyecto de ley del presupuesto general, que tiene el significado histórico
    ~ Buck afirma
    afirma en el capítulo que dedica al desarrollo histórico del presupuesto norteame- señalado, a la vez que demuestra el conocimiento por parte del funcionario mencionado de
    ricano "que“que no ha sido precisamente el presupuesto una cuestión de interés para los Constitu- .
    las concepciones del nuevo derecho constitucional que, extendidas por Europa y los Estados
    yentes de los Estados Unidos, quienes lo aceptaron ·sobre inglesa". 9
    'sobre la base de la práctica inglesa”.° Unidos de Norteamérica, orientaban
    orientaban a la mayor parte de los países civilizados hacia una admi-
    La reacción americana contra el gobierno de la metrópoli surgió al pretender esta aplicar nistración financiera
    financiera basada en las leyes del Parlamento.
    la ley de sellos del 22 de.marzo
    _la de 'marzo de 1765, extendido a las colonias el sistema impositivo vigente ' Tanta importancia
    importancia dio a la nueva práctica el ministro García, cuya competencia e ilus-
    en la metrópoli. Esto significaba
    significaba una violación de la tradicional doctrina de la colonia, según la tración eran notorias, que enen, su discurso de presentación, que acompañó el proyecto, aludió'a
    aludió· a
    cual la fijación
    fijación de impuestos era incompatible con la falta de representación que en el Parla- “la prerrogativa”
    "la prerrogativa" de los Congresos para intervenir en la aprobación de la ley de presupuesto
    mento local_
    local de las colonias americanas tenia tenía Inglaterra. general, afirmando que, "si
    general, afirmando “si ella se afianzaba
    afianzaba por la consolidación del sistema administrativo,
    Así comenzaron las demostraciones de protesta, desde el Maine hasta Carolina del Sur, llegando a ser una costumbre sagrada, las libertades y la prosperidad progresiva en nuestra
    las roturas de vidrios e incendios de casas, las efigies efigies de los distribuidores quemadas en las Pãtria,
    patria, quedarían garantizadas". "Esta
    “Esta noche -agregó textualmente- en la que por primera vez

    í-mmm.
    9 El presupuesto de los Gobiernos de hoy, Ediciones Peuser, Bs. As., 1946, pag.
    Bs.As., pág. 50. -10
    10 LEVENB,
    YVENE, Ricardo, Historia Argentina, décimo séptima edición, J. Lajouane, Bs. As., 1939.
    Bs.As.,

    150 ' K 151


    151
    É
    v
    ,f
    CURSO DE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO RNANCIERO
    HNANCIERD _ CAPITuLO V- aavnssuvuesro
    cAPrru|_ov- PRESUPUESTO V
    se realiza
    se realiza tan tan grande
    grande acto,acto, en en lala región
    región meridional
    meridional de de América,
    América, será será marcada
    marcada como como una una época época Prohibió
    Prohibió expresamente
    expresamente en en el
    el actual
    actual artículo
    artículo 3939 lala iniciativa
    iniciativa popular
    popular de de los
    los proyectos
    proyectos re-re-
    célebre entre
    célebre entre las las naciones
    naciones que que se se levantan
    levantan al al calor
    calor de de la
    la independencia".
    independencia”. feridos al
    feridos al presupuesto,
    presupuesto, reafirmando
    reafinnando la la atribución
    atribución parlamentaria
    parlamentaria de de "fijar
    “fijar el
    el presupuesto",
    presupuesto”, es es
    Elegido presidente
    Elegido presidente de de lala República
    República Bernardino
    Bemardino RivadaviaRivadavia el el 77 de de febrero
    febrero de de 1826,
    1826, el el Con- Con- decir, solo este
    decir, solo este poder
    poder del
    del Estado
    Estado eses la
    la autoridad
    autoridad designada
    designada constitucionalmente
    constitucionalmente para para aprobar
    aprobar
    . ,.
    ,-
    greso sancionó
    greso sancionó el el mismo
    mismo año año unauna Constitución
    Constitución "sobre “sobre la la base
    base deldel gobierno
    gobierno representativo,
    representativo, re- re- 1; ,; el
    el presupuesto
    presupuesto general
    general dede gastos
    gastos yy el
    el cálculo
    cálculo dede recursos
    recursos de _de la
    la administración
    administración naeional.
    nacional.
    publicano, consolidado
    publicano, consolidado en en unidad
    unidad de de régimen".
    régimen". ` ' _ .';•· 6
    - › Si bien
    Si bien elel Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo sigue
    sigue siendo
    siendo elel que
    que tiene
    tiene como
    como función
    función primordial
    primordial la la de
    de enviar
    enviar
    En la
    En la nueva
    nueva ley ley fundamental
    fundamental se se aceptaban
    aceptaban principios
    principios enunciados
    enunciados por por elel ministro
    ministro García García ' el proyecto
    el proyecto de de presupuesto
    presupuesto al al Congreso
    Congreso de de la
    la Nación
    Nación yy su su ejecución,
    ejecución, sese ha
    ha encomendado
    encomendado al al jefe
    jefe
    1
    en la
    en la solemne
    solemne asambleaasamblea del del 18 18 dede septiembre.
    septiembre. .... de Gabinete de
    de Gabinete de Ministros
    Ministros lala facultad
    facultad de de "Enviar
    “Enviar al al Congreso
    Congreso los los proyectos
    proyectos dede ley
    ley dede presupues-
    presupues-
    Las prerrogativas
    prerrogativas invocadas invocadas por por elel ministro
    ministro García
    García fueron
    fueron respetadas
    respetadas en en el el fondo
    fondo o, o, cuan-cuan- to
    to nacional,
    nacional, previo
    previo tratamiento
    tratamiento en en acuerdo
    acuerdo de de gabinete
    gabinete yy aprobación
    aprobación del del Poder
    Poder Ejecutivo"
    Ejecutivo” (art.
    (art.
    \ Las
    do menos,
    menos, en enla forma en en todo
    todo el el curso
    curso de de la
    la historia
    historia nacional,
    nacional, incluso
    incluso en en la
    la época
    época de de Rosas:
    Rosasl 100,
    100, inc.
    inc. 6,
    6, de
    de la
    la CN)
    CN) yy "Hacer
    “Hacer ejecutar
    ejecutar la la ley
    ley de
    de presupuesto
    presupuesto nacional",
    nacional”, dando
    dando al al presidente
    presidente de de
    do la forma
    la
    la Nación
    Nación la la atribución
    atribución dede "supervisar
    “supervisar el el ejercicio
    ejercicio dede la
    la facultad
    facultad del del jefe
    jefe de
    de gabinete
    gabinete de de minis-
    minis-
    Si bien,
    Si bien, como como es es sabido,
    sabido, la la legislatúra
    legislatura fue fue una
    una ficción
    ficción durante
    durante aquella aquella época,
    época, tambiéntambién es es 1
    tros respecto
    tros respecto de de la
    la recaudación
    recaudación de de las
    las rentas
    rentas dede la
    la Nación
    Nación yy de de su
    su inversión,
    inversión, con
    con arreglo
    arreglo aa la
    la ley
    ley
    verdad que
    verdad que se se deseaba
    deseaba aparentar
    aparentar el el cumplimiento
    cumplimiento más más ·estricto
    'estricto de de las las normas
    normas legales.legales. Así, Así, se se :1'·F.
    00 presupuesto
    presupuesto de de gastos
    gastos nacionales"
    nacionales” (art.
    (art. 100,
    100, inc.
    inc. 7,
    7, de
    de lala CN).
    CN).
    sometían los
    sometían los presupuestos
    presupuestos anuales anuales con con un un escrúpulo
    escrúpulo que que nono podría
    podría decirsedecirse si si era
    era oo no no la
    la forma
    forma
    de una
    una ironía
    ironía refinada
    refinada yy burlesca
    burlesca que que matizaba
    matizaba la la farsa
    farsa diaria
    diaria yy vulgar.
    vulgar. - El El Consejo
    Consejo de de la
    la Magistratura,
    Magistratura, aa susu vez,
    vez, es
    es quien
    quien tiene
    tiene la la atribución
    atribución dede "Administrar
    “Administrar los los re-
    re-
    de cursos
    cursos yy ejecutar
    ejecutar el el presupuesto
    presupuesto que
    que la
    la ley
    ley asigne
    asigne aa la
    la administración
    administración de de justicia"
    justicia” (art.
    (art. 114,
    114, CN).
    CN).
    La Constitución
    La Constitución de de 1853,
    1853, de de acuerdo
    acuerdo con con tantan sostenidas
    sostenidas tradiciones,
    tradiciones, atribuyóatribuyó al al Congreso
    Congreso
    la facultad de "fijar “fijar anualmente
    anualmente el presupuesto de gastos de administración administración de la Nación y
    aprobar oo desechar
    aprobar desechar la la cuenta
    cuenta de de inversión"
    inversión” (artículo
    (artículo 67, 67, inciso
    inciso 7). 7). ` _ 1.2. El marco normativo del presupuesto actualmente vigente
    ._¡
    Como consecuencia de las guerras guerras civiles y las sostenidas en el exterior (Brasil y Para- i En la
    la República Argentina,
    Argentina, el presupuesto está regulado por por la Ley 24.156, donde se esta-
    guay), surgió la costumbre de solicitar al Congreso créditos
    guay), surgió la costumbre de solicitar al Congreso créditos extraordinarios o suplementarios. extraordinarios o suplementçzrìos. blecen los principios, órganos, normas yy procedimientos
    procedimientos que rigen el proceso presupuestario
    presupuestario de de
    Se iniciaron, por las causas legítimas que acabamos de señalar, en gobiernos gobiemos ilustrados como todas las jurisdicciones y entidades que conforman el sector público nacional. nacional.”11

    los de
    los de Mitre,
    Mitre, Sarmiento
    Sarmiento yy Avellaneda.
    Avellaneda. s Otra de las leyes que regulan los aspectos relacionados con el proceso presupuestario
    Estas leyes,
    Estas leyes, obtenidas
    obtenidas frecuentemente
    frecuentemente en en forma
    forma sorpresiva,
    sorpresiva, tendían
    tendían aa desfigurar
    desfigurar el el verda-
    verda- , público es la Ley 11.672
    11.672 Complementaria Permanente de Presupuesto, ley de vieja data que,
    1
    dero presupuesto
    dero presupuesto yy rozaban rozaban disimuladamente
    disimuladamente las las prerrogativas
    prerrogativas parlamentarias.
    parlamentarias. '{-.- por costumbre legislativa, incorpora aa través de las leyes anuales de presupuesto general de la
    En Francia se sancionó en 1836 una ley destinada a corregir el mismo defecto: "Todo “Todo pedi- :; Administración Nacional una serie de artículos, en la medida que se considere que su vigencia
    do de
    do de crédito
    crédito formulado
    formulado fuera fuera de de la la ley
    ley anual
    anual de de gastos
    gastos deberá
    deberá indicar
    indicar los los recursos necesarios ·~
    recursos necesarios . deba superar la élel`del ejercicio presupuestario. _
    para efectuarlos".
    para efectuarlos". _ Dicha ley fue parcialmente derogada por la aplicación del artículo 137, inciso c, de la Ley
    f,
    La ley
    La ley argentina
    argentina de de 1851
    1851 se se inspiraba
    inspiraba en en la la de
    de Francia,
    Francia, aunqueaunque agregando
    agregando al al texto
    texto que que ;C?,99-_§_*'~¢›-›:.`f-›. 24.156 en donde se encomienda al Poder Ejecutivo Nacional la ordenación del texto no deroga-
    adoptó como
    adoptó como fuentefuente la la exigencia
    exigencia de de que
    que loslos pedidos
    pedidos del del Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo formulados
    formulados fuera fuera de de la la ·J do de dicha ley, aspecto que se cumple con la puesta en vigencia medi¡mte mediante el Decreto 1.812/93.
    i.
    ley
    ley anual
    anual fuesen
    fuesen acompañados
    acompañados con con la “enumeración precisa
    la "enumeración precisa de de los
    los recursos
    recursos afectados
    afectados al gasto". -rr·f
    al gasto". La Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, con texto ordenado, continúa con las
    Por
    Por iniciativa
    iniciativa del del doctor
    doctor Uladislao
    IDadislao Frías, Frías, miembro
    miembro del Senado Nacional,
    del Senado surgió el
    Nacional, surgió el proyecto
    proyecto r¡,A .f características de la derogada, en el sentido de que se la modifica
    características
    el Congreso Nacional decida incorporarle.
    modifica cada año con los artículos que
    de
    de lala Ley
    Ley de de Contabilidad,
    Contabilidad, que luego fue
    que luego promulgada, siendo
    fue promulgada, siendo presidente
    presidente Domingo Domingo Faustino Faustino :;
    Sarmiento, en
    Sarmiento, en el año 1870.
    el año 1870. ' & Por su parte, la Ley 24.629 de Reforma del Estado contiene en su capítulo Ir un conjunto de d.e
    La normas vinculadas con la elaboración
    elaboración y ejecución
    ejecución del Presupuesto
    Presupuesto Nacional, que complemen-
    La Argenti.na
    Argentina ha ha seguido
    seguido bajo bajo estos
    estos aspectos
    aspectos el el sistema
    sistema francés,
    francés, en en el
    el que
    que las las atribuciones
    atribuciones ..}
    y tan lo previsto
    previsto en la Ley 24.156. _
    y prerrogativas
    prerrogativas de de ambos
    ambos poderespoderes son son concurrentes,
    concurrentes, respondiendoa
    respondiendo a las las funciones
    funciones propias propiaJ> de de ·j
    cada
    cada uno uno y y tratando
    tratando de de no no afectar
    afectar la la acción
    acción del del Parlamento,
    Parlamento, en en cuanto
    cuanto esteeste es es la
    la expresión
    expresión .4 La Ley 25.152, denominada Ley de Administración Administración de los Recursos Públicos oo de Sol-
    de
    de la
    la voluntad
    voluntad colectiva.
    colectiva. __.. )¡ vencia Fiscal, contiene, entre otras prescripciones,
    prescripciones, las referidas a los límites al gasto y déficit déficit
    del Sector Público no Financiero,
    Financiero, la creación de organismos
    organismos descentralizados
    descentralizados y empresas
    empresas
    ` La Ley 12.961 12.961 derogó parcialmenteparcialmente la antigua antigua Ley Ley de Contabilidad
    Contabilidad (428), posterior- ~
    (428), y posterior-
    públicas
    públicas mediante
    mediante la sanción
    sanción de las leyes
    leyes y lala celebración
    celebración de de acuerdos
    acuerdos programas;
    programas; instituye
    instituye
    mente se sancionó
    sancionó.una una nueva a través través del Decreto
    Decreto Ley 23.354, 23.354, del 31 31 de diciembre
    diciembre de 1956, 1956, ·t
    i*".az.¿r*.';,_ëJt±.,¢o=.¢¬~¢.*:\ø;.-_, L_›x el Programa
    Programa de Evaluación
    Evaluación de Calidad del Gasto; Gasto; crea
    crea el Fondo Anticíclico
    Anticíclico Fiscal;
    Fiscal; establece
    establece
    ratificado
    ratificado por por la la Ley
    Ley 14.467
    14.467 (Ley (Ley de de Contabilidad).
    Contabilidad). ` _ -r'.~
    la información
    información que debe contener contener elmensaje
    el· mensaje de de remisión
    remisión del Presupuesto
    Presupuesto General de la
    La Ley de de Contabilidad
    Contabilidad estuvo estuvo vigente
    vigente hasta el 30 30 de setiembre
    setiembre de 1992, 1992, cuando
    cuando se ~~ san- fi
    ~
    san· ;.›'cf* Administración
    Administración Nacional,
    Nacional, queque envía
    envía el Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo al Congreso
    Congreso de la Nación
    Nación (el mensaje
    mensaje
    cionó
    cionó la la Ley
    Ley 24.156,
    24.156, “Ley "Ley de de Administración
    Administración Financiera Financiera yy de los los Sistemas
    Sistemas de de Control
    Control del Sector j;
    del Sector debe incorporar
    incorporar el el Presupuesto
    Presupuesto de Divisas
    Divisas deldel Sector
    s·ector Público
    Público Nacional
    Nacional y un un Presupuesto
    Presupuesto
    Público
    Público nacional”,
    nacional", régimenrégimen actualmente
    ~ctl,lalmente vigente.vigente. _ 'l Plunanual
    Plurianual de por por lolo menos
    menos tres
    tres años),
    años), y establece
    establece elel carácter
    carácter público
    público de la la información
    información de
    La
    La reforma
    reforma constitucionalidel
    constitucional' del año año 1994
    1994 tuvotuvo un un giro
    giro trascendente
    trascendente en en el el tratamiento
    tratamiento yY `ï1:5* ¬1å'I~:›1` i!·· carácter
    carácter ñsico
    fisico yy financiero.
    financiero. - '. _
    consideración
    consideración de de la
    la materia
    materia presupuestaria.
    presupuestaria. '· _ - '.~ ¢ La
    La Ley
    Ley 25.917
    25.917 consagra
    consagra unun Régimen
    Régimen Federal
    Federal de de Responsabilidad
    Responsabilidad Fiscal
    Fiscal por
    por medio
    medio del cual
    cual
    fš F1

    1%:l
    Así,
    Así, sisi bien
    bien mantuvo
    mantuvo el el espíritu
    espíritu del del artículo
    artículo 67, 67, inciso
    inciso 7, 7, de
    de la
    la Constitución
    Constitución histórica',
    histórica; esta esta 1 se
    se homogeneizan
    homogeneizan las las reglas
    reglas fiscales
    fiscales yy financieras
    :financieras para
    para la
    la Nación
    Nación yy las
    las Provincias
    Provincias yy la
    la Ciudad
    Ciudad de dé
    norma
    norma fue fue reemplazada
    reemplazada por por el el artículo
    artículo 75, 75, inciso
    i.Ii.ciso 8,
    8, del
    del texto
    texto actual con con lala finalidad
    :finalidad de de queque el el ·~ Buenos
    Buenos Aires,
    Aires, enen la
    la medida
    medida dede su
    su adhesión,
    adhesión, cuyo cuyo seguimiento,
    seguimiento, control
    control yy aplicación
    aplicación de
    de sanciones
    sanciones
    Congreso ..:
    Congreso Nacional
    Nacional fije fije anualmente,
    anualmente, conforme conforme aa las las pautas
    pautas establecidas
    establecidas en en el el tercer
    tercer párraffl
    párrafo :.;.11 Se
    se realizan
    realizan aa través
    través de de una
    una única
    única autoridad
    autoridad de de aplicación
    aplicación conformada
    conformada por por un
    un Consejo
    Consejo Federal
    Federal
    del inciso 2, “el presupuesto general de gastos y_cálculo de
    del inciso 2, "el presupuesto general de gastos y .cálculo de recursos de la administración na· 1 recursos de la administración nã- 1:4 Que
    que se
    se integra
    integra concon lala representación
    representación de de las
    las jurisdicciones
    jurisdicciones precedentemente
    precedentemente mencionadas.
    mencionadas.
    cional,
    cional, en en base
    base al al programa
    programa general general de de gobiemo
    gobierno yy al al plan
    plan de de inversiones
    inversiones públicas";
    públicas"; vemos veIÍlos en en ;..,, Este
    Este se
    se constituye
    constituye en en el
    el ámbito
    ámbito federal
    federal porpor excelencia
    excelencia para
    para consensuar
    consensuar yy coordinar
    coordinar accio-
    accio-
    esta
    esta transformación
    transformación el el imperativo
    imperativo constitucional
    constitucional de de que
    que el el presupuesto
    presupuesto no no sea
    sea un un mero
    mero asiento
    asiento »«•, nes
    nes entre
    entre distintos
    distintos niveles
    niveles de
    de gobierno
    gobierno yy de de las
    las provincias
    provincias entre
    entre sí.
    sí.
    contable,
    contable, sinosino que que sea
    sea adherido
    adherido aa un un programa
    pi:ograma económico
    económico de de gobierno
    gobierno de de forma
    forma tal tal quese
    que ·Se trfl' tra· ~
    duzca
    duzca en en una
    una herramienta
    herramienta de de política
    política económica
    económica en en lala que
    que el el Estado
    Estado planifique
    planifique su su actividad
    actividad 5. _
    financiera
    :financiera yy oriente
    oriente aa la la economía
    economía de de mercado
    mercado en en forma
    forma activa.
    activa. ' c!1: ..., 1111 Anfmio
    Artículo 11
    11 de
    de la
    la Ley
    Ley 24.156.
    24.156 .
    .,
    fartziš~
    -¿«1.' ï»'›~ .-
    152
    152 153
    « 153
    l al . '(~~
    -.
    ..
    ':i

    _ CURSO DE
    CURSO DE DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO Ñ _ CAPITuLO
    CAPÍTULOVV-- EL
    EL PRESUPUESTO
    PRESUPUESTO

    Además
    Además de de las
    las leyes
    leyes que
    que se
    se han
    han comentado
    comentado anteriormente,
    anteriormente, son
    son muchos
    muchos loslos decretos,
    decretos, reso-
    reso- En tales
    En tales condiciones,
    condiciones, si si la
    la satisfacción
    satisfacción dé de las
    las necesidades
    necesidades públicas
    ú ' '
    a que tiende la activi- - -
    luciones
    luciones yy actos
    actos administrativos
    administrativos dictados
    dictados en
    en materia
    materia presupuestaria
    presupuestaria aa los
    los que
    que puede
    puede recurrirse
    recurrirse dad
    dad financiera
    financiera deldel Estado
    Estado se se efectiviza
    efectiviza mediante
    mediante erogaciones,
    erogaciones, es decir, gastos públicos,
    eïdïciíaêaìtcse iilìllide 1%losactwl- cua-
    consultando
    consultando el el Digesto
    Digesto dede Normas
    Normas dede Administración
    Administración Financiera
    Financiera del
    del S.P.N.
    S.P.N. (Secretaría
    (Secretaría de
    de Ha-
    Ha- les
    les pueden
    pueden aplicarse
    aplicarse solo
    solo si
    si se
    se obtienen
    obtienen loslos recursos
    recursos necesarios
    necesarios para
    para poder
    pcder realizarlos,
    realizarlïìs,recursos os cua-
    cienda -- Contaduría
    cienda Contaduría General
    General de
    de la
    la Nación).
    Nación). · que
    que por
    por su
    su naturaleza
    naturaleza sonson escasos,
    escasos, eses evidente
    evidente que,que, sin
    sin la
    la presencia
    presencia de de un
    un plan
    plan determinado,
    dete,r1i'i±1(.i1\:l-Tsdos
    será
    será muy
    muy dificil
    dificil cumplir
    cumplir con
    con dicho
    dicho cometido;
    cometido; esta esta compleja
    compleja actividad
    actividad que
    que realiza
    realiza elIE Estado t d are- ol
    quiere
    quiere formular
    formular aa priori
    priori un
    un plan
    plan financiero.
    financiero. e S 8' 0 re-
    1.3. Presupuesto
    1.3. Presupuesto económico
    económico yy presupuesto
    presupuesto financiero
    financiero La preparación
    La preparación periódica
    periódica de de planes
    planes financieros
    financieros se se traduce
    traduce enen el
    91 presupuesto.
    re Este es un
    Sainz
    Sainz de de Bujanda
    Bujandafi 12 señala
    señala que que elel presupuesto
    presupuesto se se ha
    ha concebido
    concebido durante
    durante todotodo el
    el siglo ¡ox yy
    siglo XIX verdadero
    verdadero planplan donde
    donde se
    se establecen
    establecen los los gastos
    gastos en en forma
    forma precisa
    precisa yy determinada y se calculan los
    detenliridïãïšsdgcšlìtiãšrì lm
    principios del del xx
    xx como
    como un un instrumento
    instrumento inspirado
    inspirado en en el
    el principio de de la
    la neutralidad
    neutralidad económica.
    económica. recursos que se harán
    recursos harán efectivos
    efectivos en en el
    el ejercicio,.
    ejercicio,_el el que
    que se
    se determina
    determina aa través
    través dede una
    una ley le formal,
    fo 018
    Sin
    Sin embargo,
    embargo, al al término
    término de de lala Segunda
    Segunda Guerra
    Guerra Mundial,
    Mundial, la la situación cambió
    cambió de de modo
    modo radical.
    radical. El El que,
    que, como veremos, genera
    como veremos, genera efectos
    efectos jurídicos inmediatos.
    inmediatos. y una '
    crecimiento
    crecimiento fabuloso
    fabuloso de de los
    los gastos
    gastos públicos
    públicos originado
    originado por las las guerras,
    guerras, por
    por las
    las reconstrucciones
    reconstnrcciones Esta
    Esta concepción
    concepción del
    del presupuesto
    presupuesto financiero
    financiero tradicional
    tradicional debe
    debe hacerse
    hace;-se sobre
    501,1-e lala base
    base de ¿e un un
    subsiguientes
    subsiguientes yy por por las
    las exigencias
    exigencias del del nivel
    nivel medio
    medio de de vida
    vida alal que
    que aspira
    aspira la la población de de todos
    todos "plan
    'plan económico"
    económico” que que tenga
    tenga una visión
    visión macroeconómica
    macroeconómica general donde donde se se planifique
    planifique así así la la
    los países obliga aa redoblar la la presión fiscal,
    fiscal, y es obvio que esto solo puede hacerse hacerse ajustando
    ajustando economía y ordene sistemáticamente los programas de acción para el desarrollo económico de de
    rigurosamente el sistema impositivo al desenvolvimiento de la vida económica. económica. Por otra parte, los Estados.
    -ffif;-..._ ¬ › se
    se hizo
    hizo necesario prev.er
    prever las repercusiones fiscales fiscales que pueden producirse en los momentos de
    ¡i~~;-.,.~:·".' El desarrollo económico de un país solo puede puede alcanzarse
    alcanzarse aa través de de planes económicos
    depresión económica.
    económica. Pero hasta aquí seguimos, aunque parezca sorprendente, dentro del mar-
    co dei
    co del más puro liberalismo o, o, aa lo
    lo sumo, de un intervencionismo fragmentario y perturbador. generales que se conviertan en planes financieros, financieros, es decir, en en presupuestos anuales, pero
    Basta considerar que el examen de la evolución económica y la previsión cíclica en el ámbito fi- fi- siempre proyectados con políticas económicas de mediano y largo plazo que harán haran efectivo en
    nanciero se conjugan aa la perfección con el más escrupuloso respeto a las leyes que, naturalmen- el tiempo el progreso económico social de toda la población. La improvisación coyuntural de la
    te, según el credo liberal, gobiernan la economía. Era necesario, en efecto, plegar los impuestos actividad financiera
    financiera del Estado solo siembra pobreza económica en una Nación.
    aa las realidades económicas y ponerse al abrigo de sus fluctuaciones, porque -se pensaba- el La realización del "presupuesto"
    “presupuesto” (presupuesto financiero) financiero) sobre la base del "programa “programa
    instrumento financiero
    financiero no es idóneo para influir influir en la estructura y en la dinámica de la econo- general de gobierno"
    gobierno” (presupuesto económico) no es solo una idea financiera, financiera, sino que ha sido
    mía, corrigiendo sus deformaciones e impulsando todo el mecanismo económico hacia objetivos también plasmada jurídicamente en el artículo 75, inciso 8, de la Constitución Nacional, Nacional de ahí
    previamente determinados. El cambio profundo se produjo cuando el Estado o sus gobernantes .que
    que su acatamiento por los gobiernos resulte un imperativo constitucional.
    un_imperativo ,
    cayeron en la cuenta de que el presupuesto podía dejar de ser un espejo de la vida económi- _ Esto también esta previsto en la Ley 24.156, que en su artículo 24 dispone que el Poder
    ca para convertirse en el más formidable agente o instrumento de ella. La innovación capital Ejecutivo Nacional fija
    Ejecutivo fija anualmente los lineamientos generales para la formulación del pro-
    surgió, pues, cuando el Estado intentó canalizar y dirigir su influencia influencia en la vida económica a yecto_de
    yecto de ley de presupuesto general. A tal fin, fin, las dependencias especializadas de este deben
    través del presupuesto, transformando el mecanismo financiero financiero en un sistema de producción, practicar una evaluación del cumplimiento de los planes y políticas nacionales y del desarrollo
    de distribución y de consumo de toda la nación. Sin llegar llegar.al
    al extremo de integrar el presupuesto general del país y, sobre estas bases y una proyección de las variables macroeconómicas de
    financiero anual en el plan económico plurianual, ciertos países, respetuosos, dentro de ciertos
    financiero corto plazo,
    ¢01't0 preparar una
    P18-20, Preparar una propuesta
    propuesta de de prioridades
    prioridades presupuestarias
    presupuestarias en en general
    general y y de
    de planes
    planes oo
    límites, con el principio de la iniciativa privada, idearon un sistema intermedio consistente en programas de inversiones públicas en particular. Se considerarán como elementos básicos para
    la redacción de un presupuesto nacional, cuyo fin fin consistió en establecer una eficaz eficaz coordinación iniciar la formulación delos
    tm1c1ï'1lâformrilac1ón de los presupuestos el programa mo-netario monetario y el presupuesto de divisas
    financiera del Estado y el desenvolvimiento general de la economía del país.
    entre la actividad financiera orlrå laúlas para el ejercicio que será objeto de programación, así como la cuenta de inversio-
    formuladas
    En esquema, puede afirrnarse afirmarse que los ordenamientos conocen tres tipos de instrumentos de po- .nes del e último
    t1mo ejercicio ejecutado y el presupuesto consolidado del sector público del ejercicio
    económico-financiera, a saber: 1) el plan económico -vinculante, indicativo oo mixto-; 2) el
    lítica económico-financiera, vigente. El programa monetario y el presupuesto de divisas debe ser remitido al Congreso
    presupuesto financiero
    presupuesto financiero público-estatal
    público-estatal oo de otro nivel político y administrativo, y 3) 3) los informes ììcéloâal, título mformatrvo,
    Nacional, a titulo informativo, como soporte para el análisis del proyecto de de ley de presupuesto
    presupuesto
    económico-financiero
    económico-financiero que que explican y enmarcan la aplicación aplicación del presupuesto. general.
    ¬ En un orden afin de ideas, Giuliani Fonrougelfl Fonrouge13 manifiesta
    manifiesta que, a diferencia del concepto
    tradicional, la la doctrina moderna considera al presupuesto del Estado -el presupuesto finan- finan-
    ciero propiamente dicho-
    ciero propiamente dicho- comocomo parteparte integrante
    integrante de de un
    un documento
    documento más más amplio,
    amplio, queque refleja
    refleja 1.4.
    1.4. Presupuestos
    Presupuestos múltiples,
    múltiples, funcionales y por
    por programas”-
    programas14
    toda la
    toda la actividad
    actividad económica
    económica de de lala Nación
    Nación yy que,
    que, por
    por esto,
    esto, se
    se denomina
    denomina presupuesto nacional oo
    presupuesto nacional Los mgresos
    Los ingresos yy los
    los gastos
    gastos públicos
    públicos deben
    deben ser
    ser ordenados
    ordenados en en la
    la ley
    ley de
    de presupuesto
    presupuesto y, y, con-
    con-
    presupuesto económico
    presupuesto económico de la Nación, Nación, yy es es concebido
    concebido como
    como “un
    "un acto
    acto de
    de previsión
    previsión integral
    integral de de los
    los secuentemente, clasificados,
    . secuentemente, clasificados, por
    por cuanto
    cuanto ello
    ello satisface
    satisface el el doble
    doble objetivo
    objetivo dede este
    este instrumento,
    instrumento, oo
    ingresos yy gastos
    ingresos gastos probables
    probables de de la
    la Nación
    Nación durante
    durante determinado
    determinado período.
    período. En
    En realidad,
    realidad, no no corres-
    corres- sea, tomar
    sea, tomar laslas decisiones
    decisiones queque correspondan
    correspondan y controlar
    controlar posteriormente
    posteriormente el el cumplimiento
    cumplimiento de de la
    la
    ponde exagerar
    ponde exagerar la la oposición
    oposición entreentre el el concepto
    concepto tradicional
    tradicional yy el el moderno,
    moderno, pues,
    pues, para
    para hablar
    hablar con con autorización otorgada,
    Íïåglläíåègn otorgada, sea
    sea para
    parajuzgar
    juzgar la
    la eficrencra
    eficiencia dede la
    la acción,
    acción, sea
    sea para
    para deslindar
    deslindar las
    las respon-
    respon-
    propiedad, el
    propiedad, el presupuesto
    presupuesto económico
    económico no es un
    110 es un “presupuesto”
    "pr!!§upuesto" en en el s~ntido técnico
    el sentido técnico del
    del vocablo,
    vocablo, sabilidades.
    “sino más bien
    "sino más bien unauna cuenta
    cuenta nacional,
    nacional, un un cuadro
    cuadro económico
    económico .que.que facilita
    facilita la
    la administración
    administración de de los
    los El presupuesto
    El presupuesto moderno
    moderno tiende
    tiende aa destacar
    destacar lala importancia
    importancia de de los
    los distintos
    distintos gastos,
    gastos, buscan-
    buscan-
    recursos
    recursos nacionales
    nacionales por por el el Estado,
    Estado, carente
    carente de de contenido
    contenido jurídico
    jurídico yy que
    que nono constituye
    constituye un un acto
    acto do asignar
    do asignar loslos recursos
    recursos aa las
    las finalidades
    finalidades escogidas
    escogidas de de la
    la manera
    manera másmás racional
    racional posible.
    posible. Para
    Para ell@
    ello
    legal yy obligatorio,
    legal obligatorio, simplemente,
    simplemente, es es un
    un *instrumento
    'instrumento de de orientación”.
    orientación'". Por Por lo
    lo demás,
    demás, el el presu-
    presu-· no puede utrhzarse
    no puede utilizarse una
    una clasificación
    clasificación única,
    única, por
    por cuanto
    cuanto generalmente,
    generalmente, mediante
    mediante una una clasifica-
    clasifica-
    puesto económico
    puesto económico no no reemplaza
    reemplaza ni ni absorbe
    absorbe el el presupuesto
    presupuesto financiero,
    financiero, yaya que
    que tiende
    tiende aa comple-
    comple- ción completa,
    ción completa, se se aspira
    aspira aa obtener
    obtener diversos
    diversos propósitos:
    propósitos: analizar
    analizar los
    los efectos
    efectos dede los
    los gastos
    gastos sobre
    sobre
    tarlo, porque,
    tar-lo, pc;>rque, en
    en suma,
    suma, constituye
    constituye un un elemento
    elemento de de información
    información para para la
    la adecuada
    adecuada confección
    confección del del la economía
    la economía (mverslón,
    (inversión, desarrollo,
    desarrollo, distribución
    distribución oo trasferencias,
    trasferencias, nivel
    nivel dede empleo,
    empleo, endeudamjen-
    endeudamien-
    presupuesto
    presupuesto financiero.
    financiero. to, etc.),
    ¡10, etc.), así
    así como
    como facilitar
    facilitar la
    la fljación
    fijación de
    de prioridades
    prioridades yy la la adaptación
    adaptación de de decisiones,
    decisiones, lograndg
    logrando una
    una
    ejecución
    ejecución ágil
    ágil yy controlada.
    controlada.
    12
    12 Suuz
    SAINZ na
    DE BUJANDA,
    BuJANDA,Fernando;
    Fernando;Sistema
    Sistema dede Derecho
    Derecho Financiero,
    Financiero, tomo
    tomo I,t, volumen
    volumen segundo,
    segundo, Facultad
    Facultad de
    de Derecho
    Derecho de
    de ls
    Ja
    Universidad
    Universidad Complutense,
    Complutense,Madrid,
    Madrid, 1985,
    1985,pág.
    pág. 435.
    435.
    13
    13 GIULLANI
    GIULlANI Formouos,
    FoNROUGE, Carlos
    Carlos M.,
    M., obra
    obra actualizada
    actualizada por
    por Susana
    Susana Camila
    Camila Navarrine
    Navarrine yy Rubén
    Rubén Oscar
    Osear Asorey,
    Asorey, Der2¢ÍW
    Derecho 14 Conf.
    14 Conf. MORDBGLIA,
    MoRDEGLlA,Roberto
    RobertoMario, Manual de
    Mario,Manual deFinanzas
    FinanzasPúblicas,
    Públicas,autores:
    autores: Mordeglia,
    Mordeglia,Albacete,
    Albacete,Damarco,
    Damarco,Fumdndsz
    Fernández
    Financiero,
    Financiero,volumen
    volumen x,1,Depalma,
    Depalma, sexta
    sexta edición,
    edición, 1997,
    1997, pág.
    pág. 161.
    161. de la
    de laPuente,
    Puente, Galli,
    Galli, Navarro
    Navarro yy Torres,
    Torres,AZ
    AZ editora,
    editora, 1986,
    1986,pág.
    pág. 548.
    548. `·

    154
    154 ~. - .. ..
    ›\-
    _
    ` 155
    155
    ~'
    , .iÉI

    CURSO
    CURSO DE
    DE DERECHO
    DERECHO FINANCIERO
    FINANCIERO .› ~ 7 CAPÍTULOV
    CAPfnlLO V - EL PRESUPUESTO

    j La clasificación
    clasificación del gasto dentro del presupuesto permite también observar cómo ha evo- GVO- incorpora otro tipo de normas, que no
    necesidad y urgencia emitidos por el Poder Ejecutivo o se incorpóra
    lucionado,
    lucionado, mostrando
    mostrando el el perfeccionamiento
    perfeccionamiento sufrido sufrido por
    por su su estructura,
    estructura, para para reflejar,
    refleJ_ar,_cadacada vezvez tienen relación alguna con la institución presupuestaria.
    con
    con mayormayor precisión,
    precisión, elel modo
    modo en en que
    que sese cumplen
    cumplen los los objetivos
    objetivos del del Estado.
    Estado. Por Por consiguiente,
    consiguiente, esa esa La incorporación de estas normas en la ley de presupuesto fue convalidada por la Corte
    clasificación
    clasificación sufre sufre variaciones
    variaciones aa través través del del tiempo
    tiempo que que no I10 solo
    S010 responden
    I'€BP0I1d€l1 al aumento yY varie-
    81_a11111e_11t° Valfle' Suprema de Justicia de la Nación en la causa "Zofracor cl Estado Nacional si
    “Zofracor SA e/ s/ amparo";16
    amparo”:1°
    dad
    dad de de los
    los gastos
    gastos públicos
    públicos modernos,
    modernos, sillo sino también
    también aa la la necesidad
    necesidad de de proporcionar
    proporcionar informaciónLnforniaclön
    8. Que la ley 25.237 fue la ley presupuestaria para el ejercicio 2000. Desde hace más de '
    sobre el significado
    significado y los efectos del gasto. medio siglo, Bielsa observaba que las leyes de presupuesto, sancionadas anualmente, con-
    Así, la clasificación
    clasificación ha pasado de ser preponderantemente subjetiva o administrativa, es tenían aa veces disposiciones que no eran sólo dé de naturaleza financiero-administrativa,
    financiero-administrativa, sino
    decir,
    decir, tendiente
    tendiente aa reflejar
    reflejar la la persona
    persona uu organismo
    organismo que que efectúa
    efectúa el el gasto
    gasto y, y, por
    por consiguiente,
    consigu1eHli€,_SU su también de derecho penal e, incluso, de derecho privado, lo que, a su juicio, constituía una
    responsabilidad
    responsabilidad en en caso
    caso dede queque no no se
    se invierta
    invierta conforme
    conforme aa lo lo autorizado,
    autorizado, aa otra otra clasificación
    clasificación "falta
    “falta de metodología legislativa"
    legislativa” (Bielsa Rafael, "Derecho
    “Derecho Administrativo",
    Administrativo', 3ª
    3' ed., Buenos
    llamada
    llamada económica,
    económica, en en cuanto
    cuanto distingue
    distingue esencialmente
    esencialmente las las diferentes
    diferentes categorías
    categorías de de_ gastos,
    gaSt0S, Ah-es,
    Aires, 1938, t. III, ps. 593 y 604). A pesar de este defecto, la ley de presupuesto es una ley en
    según
    segun se se trate
    trate dede inversiones
    inversiones oo de de capital,
    capital, yy de de consumo
    consumo oo corrientes,
    corrientes, oo sea, sea, loslos necesarios
    necesarios para para el sentido institucional del vocablo, con plenos efectos jurídicos.
    el funcionamiento
    fimcionamiento de la administración. . 9. Que en nuestro sistema constitucional, nada permite inferir que la función legislátiva
    legislativa
    Con
    Con posterioridad,
    posterioridad, sobrevino
    sobrevino la la necesidad
    necesidad de. de_ describir
    describir los los servicios
    servicios públicospúblicos prestados
    prestados en materia presupuestaria se limita aa aprobar o aa autorizar lo que propone el Poder Eje-
    mediante cutivo:
    cutivo; El Congreso recibe un proyecto de presupuesto y lo acepta, lo modifica
    modifica o lo rechaza,
    mediante la la actividad
    actividad :financiera,
    financiera, es es decir,
    decir, nono necesariamente
    necesariamente qué qué organismo
    organismo es es elel que
    que gasta,
    gasta,
    sino en todo
    todoo .o en parte, sin restricción alguna. No es un acto aprobatorio que pasa a integrar
    sino con con qué
    qué finalidad
    finalidad se se hace
    hace dicho
    dicho gasto.
    gasto. El El presupuesto
    presupuesto intenta intenta reflejar,
    reflej ar, entonces,
    entonces, las las funcio-
    funcio- un acto admi:ii.istrativo:
    administrativo: es acción legislativa normal y primordial aun cuando la i:ii.iciativa
    iniciativa
    nes
    nes oo actividades,
    actividades, oo sea,sea, se
    se hace
    hace usouso dede una
    una clasificación funcional del
    clasificación funcional gasto yy también
    del gasto también por por lala corresponda al Poder Ejecutivo, que es el responsable de la administración general del país
    :finalidad
    finalidad apuntándose
    apuntándose aa describir
    describir cuál cuál es es el
    el objetivo
    objetivo acorde
    acorde con con las
    las actividades
    actividadesíque que se se preten-
    preten- (art. 99 inc. 1°, Constitución Nacional; González Calderón Juan A., "Derecho
    “Derecho Constitucio-
    den
    den realizar.
    realizar. Se Se habla
    habla así así dede gastos
    gastos de de Administración
    Administración General, General, Servicios
    Servicios Sociales,
    Sociales, Servicios
    Servicios nal Argentino",
    Argentino”, t. III, 1923, pág. 105). No hay obstáculo constitucional para que el Poder
    Económicos y aun servicios sin clasificar. clasificar. . Legislativo establezca, suprima o modifique
    modifique tributos (u otro tipo de ingresos) en la ley de
    Finalmente,
    Finalmente, la la necesidad
    necesidad de de que
    que elel presupuesto
    presupuesto refleje
    refleje las las cosas
    cosas que que se se hacen,
    hacen, más más queque laslas presupuesto. Las autolimitaciones que el Congreso ha emitido pueden ser modificadas o
    personas
    personas que que las
    las realizan
    realizan oo los los objetivos
    objetivos oo :finalidades
    finalidades para para laslas cuales
    cuales se se otorga,
    otorga, llevalleva aa que
    que la la dejadas sin efecto, incluso en forma implícita. La ley de presupuesto es un acto de gran
    técnica trascendencia política y la voluntad del Poder Legislativo no está limitada por actos pre-
    técnica evolucione
    evolucione hacia
    hacia loslos llamados presupuestos por
    llamados presupuestos por program?-S,
    programas, es GS decir,
    d°¢11`› que aquella fina-
    que Pquella f5na`
    lidad existentes de igual jerarquía normativa.
    lidad queque sese aspira
    aspira lograr
    lograr debe
    debe concretarse
    concretarse en en programas
    programas de de acción,
    acción, lo 10 cual
    Cllfl-l permite,
    P€1'm-\fe› al B1 mismo
    m_1Sm°
    tiempo,
    tiempo, variar
    variar o0 ampliar
    ampliar el el concepto
    concepto de de control,
    control, porpor cuanto
    cuanto es es factible,
    factible, mediante
    mediante esa esa modalidad,
    modalidad, 10. Que la ley de contabilidad 12.961 disponía en su art. 20: ""...no ...no se incluirán en la ley
    verificar
    verificar si si los
    los programas
    programas concretos
    concretos se se han
    han cumplido
    cumplido en en suS11 totalidad
    120128-lidad o0 parcialmente
    Pflffilfilmeflte yY por P°1' qué.
    Qué- de presupuesto disposiciones de carácter orgánico o que modifiquenmodifiquen o deroguen leyes en
    El vigor...".
    vigor 23.354/56 disponía: ""...la
    .. .". También el art. 18 del dec.-ley 23.354156 .. .la ley de presupuesto no in-
    El artículo
    artículo 1414 dede la
    la Ley
    Ley 24.156
    24.156 establece
    establece que que enen los
    los presupuestos
    presupuestos de de gastos
    gastos se se utilizarán
    utilizarán cluirá disposiciones de carácter orgánico :iJ.ini derogatorias
    derogatoi-ias o modificatorias de leyes en vigor".
    vigoi".
    las
    las técnicas
    técnicas más mas adecuadas
    adecuadas para para demostrar
    demostrar el el cumplimiento
    cumplimiento de de las
    las políticas,
    políticas, planes
    planes de de acción
    accitân En el mismo sentido, el art. 20 de la ley 24.156 establece que: "Las “Las <#aposiciones
    disposiciones generales
    yy producción
    producción de de bienes
    bienes yy servicios
    servicios de de los
    los organismos
    organlsmøã del del sector
    8601101' público
    P\1l>11¢_<_> nacional,
    l1HC10_l19-1, así9-SÍ como
    ¢0m° laB constituyen las normas complementarias aa la presente ley que regirán para cada ejercicio
    incidencia
    incidencia económica
    económica yy :financiera
    financiera de de la
    la ejecución
    ejecución de de los
    los gastos
    gastos yy la vinculación de
    la'v'in_culación de estos
    estos concgn financiero.
    financiero. Contendrá normas que se relacionen directa yy exclusivamente con la aproba-
    sus
    sus fuentes
    fuentes de de :financiamiento.
    financiamiento. La La reglamentación
    reglamentación establecerá
    establecerá las las técnicas
    técnicas de de programación
    programaci n ción, ejecución y evaluación del presupuesto del que forman parte. En consecuencia, no
    presupuestaria yy los
    presupuestaria los clasificadores
    clasificadores de de gastos
    gastos yy recursos
    recursos que que serán
    seran utilizados.
    utilizados. Por Por su parte, el
    su parte, el podrán contener disposiciones de carácter permanente, no podrán reformar o derogar leyes
    artículo
    artículo 14 14 del
    del Decreto
    Decreto 1344/2007,
    1344/2007, "Reglamento
    “Reglamento de de la
    la Ley
    Ley de de Administración
    Administración Financiera Einanciera yy de de \.i ni crear, modificar o suprimir tributos uu otros ingresos".
    vigentes, :iJ.i ingresos”. Esta limitación, aproba-
    los
    los Sistemas
    Sistemas de de Control
    Control del del Sector
    Sector Público
    Público Nacional
    Nacional Nº N° 24.156",
    24.156”, dice dice en en susu inciso
    inciso az a: "El
    “El presu-
    presu- da por la la' doctrina administrativa, no justifica constitucionalmente la descalificación
    descalificación de la
    t
    puesto
    puesto de de gastos
    gastos dede cada
    cada una
    una de de las jurisdicciones yy entidades
    las jurisdicciones entidades de de lala Administración
    Admimsti-ación Nacional Nacional modificar, derogar o aprobar normas que, por lo demás, se
    expresión legislativa dirigida a modificar,
    se relacionan de alguna manera con impuestos, tasas y materias afines a las rentas públicas.
    se estructurará
    estructuraré de de acuerdo
    acuerdo con con las
    las siguientes
    siguientes categorías
    categorías programáticas:
    programáticas: programa, programa, subprogra-
    subprogra-
    ma, Hace muchos años la Procuración del Tesoro de la Nación se expidió en el sentido de que las
    ma, proyecto,
    proyecto, obra
    obra yy actividad,
    actividad, yy con con las
    las partidas
    partidnas de de gastos
    gastos que que porpor su su naturaleza
    naturaleza no no resulte
    resulte leyes de presupuesto pueden válidamente contener o introducir normas modificatorias del
    ningima de dichas categorías~.
    factible asignar aa ninguna categorías, . _' _ “derecho objetivo",
    "derecho objetivo”, con el único límite del respeto debido a los derechos y garantías esencia-
    les asegurados por la Constitución (coní (coni Dictámenes, t. 83:195
    832195 y sigtes.).
    1.5. Estructura de la ley de presupuesto ' . También este tribunal ha rechazado la existencia de violación constitucional en la práctica
    La
    15 de incluir en la ley de presupuesto la regulación de cuestiones atinentes a la organización de
    La ley
    ley de
    de presupuesto
    presupuesto general
    general contiene
    contiene tres
    tres títulos
    títulos cuyo
    cuyo contenido
    contenido es
    es el
    el siguiente:
    siguient/ez” . ~: 3182567, consid. 12), si bien ha destacado las objeciones que tal
    los partidos políticos (Fallos 318:567,
    a) Título I - Disposiciones generales. ' _ práctica merece desde el punto de vista de la técnica legislativa.
    t
    b)
    b) Título
    Título II
    II -- Presupuesto
    Presupuesto de recursos yy gastos
    de 'recursos gastos dede la
    la administración
    administración central.
    central_ _ › . 11. Que, en suma, y tal como sostiene el procurador general a fs. 485, pese al loable pro-
    i_l. 3
    c) ~:
    .. pósito que persigue el art. 20 de la ley 24.156, esa norma no prevalece por su jerarquía
    c) Título
    Título III
    III -- Presupuestos
    Presupuestos de de recursos
    recursos yy gastos
    gastos dede los
    los organismos
    organismos descentralizados.
    descentralizados. si:
    ~ normativa frente aa otras leyes que dicta el Congreso de la Nación y, por tanto, cuantó
    cuanto allí
    Las
    Las disposiciones
    disposiciones generales
    generales constituyen
    constituyen las
    las normas
    normas complementarias
    complementarias aa la la Ley
    Ley 24.156
    24.156 que
    que ri-
    ri- 1 se dispone puede ser derogado por otra ley posterior, en forma expresa o tácita. Es que el
    gen
    gen para
    para cada
    cada ejercicio
    ejercicio :financiero;
    financiero; el el artículo
    artículo 20
    20 dede esta
    esta ley
    ley establece:
    establece: "Contendrán
    “Contendrán normas
    normas queque se
    se Poder Legislativo no se halla vinculado indefectiblemente hacia el futuro por sus propias
    relacionen
    relacionen directa
    directa yy exclusivamente
    exclusivamente con con la
    la aprobación,
    aprobación, ejecución
    GJWUCIÓH yy evaluación
    evaluación deldel presupuesto
    presupuesto del
    de autorestrìcciones.
    autorestricciones. ·i -
    que
    que forman
    forman parte.
    parte. En
    En consecuencia,
    consecuencia, no no podrán.contener
    podrán contener disposiciones
    disposiciones de de carácter
    carácter permanente,
    permanente, no no
    podrán
    podrán reformar
    reformar oo derogar
    derogar leyes
    leyes vigentes,
    vigentes, ni
    ni crear,
    crear, modificar
    modificar oo suprimir
    suprimir tributos
    tributos uu otros
    otros ingresos".
    1n8Te5°5 - El título Ii -Disposiciones Generales- incluye, asimismo, los cuadros agregados que permi-
    Sin
    Sin embargo,
    embargo, estaesta norma
    norma fuefue en
    en varias
    varias oportunidades
    oportunidades dejadas
    dejadas sin
    sin efecto
    efecto en
    en la
    la ley
    ley de
    de pre-
    pre- tan una visión global del presupuesto y sus principales resultados,
    resultados,1"-
    17. se desagrega en capítulos

    supuesto,
    supuesto, donde
    donde se se introducen
    introducen modificaciones
    modificaciones legislativas
    legislativas aa otras
    otras leyes,
    leyes, se
    se ratifican
    ratifican decret.os
    decretos de
    de ¿___ .

    f1;~-
    ·16
    15 CSJN, Fallos: 325:2394,
    B25:2394, sentencia de fecha 20/9/2002.
    17 ArtfcUio
    17 Ai-sem@ 20
    zo de
    de la
    la Ley
    Ley 24.156.
    24.156.
    ,~. r;f,.r-".1._-'
    . -~
    15 Artículo 19 de la Ley
    lay 24.156.
    ":;
    157
    156
    156
    ifig ' ·· ·'· ~
    - 1
    ;:Jiiti!.<,.
    157
    ~!-"!!
    _ a- F '

    1,
    '.-,·." V?

    ' CURSO DE
    CURSO DEDERECHO
    DERECHOFINANCIFRO
    FINANCIERO _ _ _ cAPITuLo
    CAPtruLOVV--EL
    ELPmssuvuesïo
    PRESUPUESTO _
    ·~·,

    que contengan
    que contengan artículos
    artfoulos concon temáticas homogéneas. 18 Contiene
    temáticas homogéneas.” Contiene también
    también el el monto
    monto de ,de los
    los gastos
    gastos ~~' .• programación
    programación de de operaciones
    operaciones de de crédito
    crédito provenientes
    provenientes de de organismos
    organismos multilaterales.
    multilaterales;
    . . _ _ ›
    autorizados de la Administración
    autorizados de la Administración Nacional, las Nacional, las estimaciones
    estimaciones de de recursos
    recursos para
    para su su atención,
    atención, los los .,:. .• criterios
    criterios generales
    generales dede captación
    captación de
    de otras
    otras fuentes
    fuentes de
    de financiamiento;
    financiamiento;
    gastos yy contribuciones
    gastos contribuciones figurativas,
    figurativas, las las fuentes
    fuentes yy aplicaciones
    aplicaciones financieras
    financieras yy los los principales
    principales re- re- ·
    .• descripción
    descripción de
    de las
    las políticas
    políticas presupuestarias
    presupuestarias que que sustentan
    sustentan las
    las proyecciones
    proyecciones yy los
    los result d
    resultados
    sultados. Incluye
    sultados. Incluye los los cuadros
    cuadros desagregados
    desagregados de de los
    los gastos
    gastos yy recursos,
    recursos, combinando
    combinando las las distintas
    distintas · m~·
    - ¢ económicos
    económicos yy financieros
    financieros previstos.
    previstos. › a os
    clasificaciones presupuestarias
    clasificaciones presupuestarias de de acuerdo
    acuerdo con con loslos criterios
    criterios que
    que determina
    determina la la Secretaria
    Secretarla de de Á
    : s'..·
    Hacienda. 19 4-_
    Hacienda." _ Si bien la Ley 25.152 continúa vigente en el ámbito nacional ha s`d
    _ Si bien la Ley 25.152 continúa, vigente en el ámbito nacional,› ha sido promulgada
    111 d pos-_
    La información
    La información que que contiene
    contiene el el título
    título.u de la
    11 de la LeyLey de
    de Presupuesto
    Presupuesto es es el siglliente: 20
    el siguiente:*° ·i·~ ' teriormente
    teriormente lala Ley
    Ley 25.917,
    25.917, queque crea
    crea el
    el Régimen
    Régimen Federal
    Federal de de Responsabilidardrìïcaãay
    Responsabilidad Fiscal y,aeiïfe
    entre
    a) Los
    a) Los recursos
    recursos yy los los gastos
    gastos dede lala Administración
    Administración Central, Central, como
    como así
    así también
    también los los del
    del Servicio
    Servicio ! otros
    otros aspectos,
    aspectos, establece
    establece lala elaboración
    elaboración de
    de presupuestos
    presupuestos plurianuales
    plurianuales por
    por parte
    parte del
    del Gobierno
    Gobierno
    de la
    de la Deuda
    Deuda Publica
    Pública yy dede laslas Obligaciones
    Obligaciones aa Cargo Cargo deldel Tesoro,
    Tesoro, con
    con las
    las clasificaciones
    clasificaciones que que . '' Nacional
    Nacional (artículo
    (artículo 5),
    5), de
    de los
    los gobiernos
    gobiernos provinciales
    provinciales yy de
    de la
    la Ciudad
    Ciudad Autónoma
    Autónoma dede Buenos
    Buenos Ai,-es
    Aires
    determina la la Secretaria
    Secretaria de de Hacienda.
    Hacienda. F. (artículo
    (artículo 6).
    6).
    determina - ,
    b) El
    b) El cálculo
    cálculo de de los
    los recursos
    recursos incluye
    incluye loslos montos
    montos brutos
    brutos aa recaudarse,
    recaudarse, sin sin deducción
    deducción alguna. alguna. ~
    c) Los recursos del ejercicio presupuestario de la Administración Central
    c) Los recursos del ejercicio presupuestario de la Administración Central que se estimen recau- que se estimen recau- .~ 1.7.
    1.7. Régimen
    Régimen Federal
    Federal de
    de Responsabilidad
    Responsabilidad Fiscal
    Fiscal _
    dar durante
    dar durante, el el período,
    período, enen efectivo,
    efectivo, sean
    sean de de rentas
    rentas generales
    generales oo dede afectaciones
    afectaciones específicas.
    específicas. i -A La
    La LeyLey 25.917
    25.917 consagra
    consagra un un Régimen
    Régimen FederalFederal de de Responsabilidad
    Responsabilidad Fiscal Fiscal por por medio
    medio del
    del
    d) Los
    d) Los recursos
    recursos provenientes
    provenientes de de operaciones
    operaciones de de crédito
    crédito público
    público yy de
    de donaciones,
    donaciones, que que represen-
    represen- ·j;~ cual Se
    C115-1 se h°m°g°neizan
    homogeneizan las las reglas
    reglas de de 111980
    juego fiS¢B-les
    fiscales Yy financieras
    financieras para
    para todos todos yy cada
    cada unouno dede los
    los
    ten oo no
    ten no entradas
    entradas de de dinero
    dinero efectivo
    efectivo alal Tesoro
    Tesoro Nacional.
    Nacional. ' ~ partícipes,
    partícipes, cuyo cuyo seguimiento,
    seguimiento, control
    control yy aplicación
    aplicación de de sanciones
    sanciones se se realiza
    realiza a travéstravés de de una
    una única
    única
    e) Las
    e)

    O Las
    f)
    Las transferencias
    transferencias de
    tración
    tración Central.
    Central.
    L~s contribuciones
    de los
    los organismos
    organismos descentralizados

    figur~tivas que
    contribuciones figurativas
    descentralizados yy otros

    q~e .re~ib~
    reciban el Tesoro
    otros entes

    Tesor? Nacional
    entes públicos

    Nacional y las
    públicos aa la la Adminis-

    ~~sdic~iones prove-
    las jurisdicciones
    AclIDinis-

    J'.rove-
    ·¡
    ;.

    .: .
    .›
    '¡ autoridad
    autoridad de aplicación
    ción de las provincias,
    se constituye
    constituye en
    aplicación conformada
    provincias, de la
    en elel ámbito
    conformada por un Consejo
    la Ciudad
    Ciudad Autónoma
    ámbito federal por excelencia
    Consejo Federal
    Autónoma de Buenos
    excelencia para
    Federal que se integra
    Buenos Aires
    Aires yy del
    para consensuar
    integra con la representa-
    del Gobierno
    consensuar y coordinar
    Gobierno nacional.
    representa-
    nacional. Ello
    coordinar acciones
    acciones entre
    Ello
    entre
    mentes de de gastos
    gastos figurativos
    figurativos de de jurisdicciones
    Junsd1cc1ones oo entidades entidades de de la
    la Administración
    Admirustrac1ón Nacional, Nacional, :- distintos
    distintos niveles niveles de gobierno
    gobierno y de las provincias
    provincias entre entre sí.
    nientes
    conforme su su 'ejercicio
    'ejercicio de
    de devengamiento.
    devengamiento. ' ' La
    La Ley
    Ley Federal
    Federal de de Responsabilidad
    Responsabilidad Fiscal Fiscal (Ley
    (Ley 25.917)
    25.917) tuvo
    tuvo importantes
    importantes modificaciones
    modificaciones
    conforme :.'Í aa través
    través de de la
    la Ley
    Ley 27.428;
    27.428; esta
    esta ley
    ley eses elel fruto
    fruto de de lolo acordado
    acordado entre
    entre Nación
    Nación yy provincias
    provincias en en el
    el
    g) Toda otra
    g) Toda otra transacción
    transacción que que represente
    represente un un incremento
    incremento de de los
    los pasivos
    pasivos oo una
    una disminución
    disminución de de los
    los '. '› C
    'P'* 3. “Consenso Fiscal",
    "Consenso Fiscal", aprobado
    aprobado por por Ley
    Ley 27.429,
    27.429, que que enen elel Capítulo
    Capítulo I1 “Compromisos
    "Compromisos comunes" comunes" eg- es-
    activos financieros.
    activos financieros.
    tableció
    tableció que que “El
    "El Estado
    Estado Nacional,
    Nacional, las las provincias
    provincias y y la
    la CABA
    CABA se se comprometen,
    comprometen, en en elel ámbito
    ámbito dede
    La información
    La información que que contiene
    contiene el el título
    título iiim dede la la Ley
    Ley de
    de Presupuesto
    Presupuesto para para cadacada uno uno de de los
    los sus
    9 sus competencias,
    competencias, aa arbitrar arbitrar todos
    todos loslos medios
    medios aa su su alcance
    alcance para:
    para: Ley
    Ley de de responsabilidad
    responsabilidad fiscal fiscal
    organismos descentralizados
    descentralizados incluidos
    incluidos en en ella
    ella eses similar,
    similar, en en contenido
    contenido y y forma,
    forma, aa la la establecida
    establecida
    organismos ._a)
    a) Aprobar
    Aprobar el el proyecto
    proyecto de modificación de
    de modificación de lala ley
    ley de responsabilidad fiscal
    de responsabilidad fiscal y y buenas prácticas de
    buenas prácticas de
    para la
    para Administración Central.
    la Administración Central. En En los
    los organismos mencionados deben
    organismos mencionados deben considerarse
    considerarse recursos recursos igobiemo
    ,i
    l gobierno que que fuera
    fuera enviado
    enviado por por el
    el Poder
    Poder Ejecutivo
    Ejecutivo Nacional
    Nacional al al Congreso
    Congres.o de la Nación
    de la Nación Argenti-
    Argenti-
    del ejercicio
    del presupuestario: 21
    ejercicio presupuestariozfl ` ' iia yy adherir
    .i
    -vy 1-
    .
    na adherir aa ese régimen yy sus
    ese régimen sus modificaciones
    modificaciones antes antes deldel 30 de junio.de
    30 de juni9.de 1
    2018”.
    2018".
    a) Los
    a) Los que
    que se se estime devengar. `
    estime devengar. el t Eiste régimen tiene como objeto
    Este régimen tiene como objeto establecer
    establecer reglasreglas generales
    generales de comportamiento fiscal
    de comportamiento fiscal yy
    b) Los provenientes de
    b) Los provenientes de operacionesoperaciones de de crédito
    crédito público
    público yy de de donaciones,
    donaciones, representen
    representen oo no no entra-
    entra- ,·.· a...;:›.«,
    o ar la
    dotar a gestión
    gestión pública
    publica de de una
    una mayor
    mayor transparencia,
    transparencia, yy está está estructurada
    estructurada en en diversos
    diversos capítulos
    capítulos
    f4,vw..
    das
    das de dinero efectivo.
    de dinero efectivo. _ 1 que abarcan la
    que abarcan la totalidad
    totahdad de de los
    los aspectos
    aspectos relevantes
    relevantes en en materia
    materia dede comportamiento
    comportamiento fiscal. fiscal.
    1. ,
    c) Las
    c) Las contribuciones
    contribuciones figurativas
    figurativas que que reciban
    reciban los los organismos
    organismos descentralizados
    descentralizados provenientes
    provenientes J. _ El
    Elšlapitulo I “Transparencia y gestión_pública” establece, en su
    Capítulo 1 "Transparencia y gestión pública" establece, en su artículo 2, que el gobierno artículo 2, que el gobierno
    c-_ I.
    de gastos figurativos
    figurativos de jurisdicciones
    jurisdicciones o entidades de la Administración Nacional, conforme nacion_
    nacional,, antes antes del 31 de
    del 31 de agosto
    agosto de de cada
    cada año,
    ano, debe
    debe presentar
    presentar anteante el el Consejo
    Consejo Federal
    Federal de de Res-
    Res-
    su
    su ejercicio
    ejercicio de de devengamiento.
    devengamiento. L- 1 ponsabilidad Fiscal
    ponsabilidad Fiscal el el marco
    marco macrofiscal
    macrofiscal para para el el siguiente
    siguiente ejercicio,
    ejercicio, el el cual
    cual debe
    debe inclu.ir:
    incluir: ,
    ,ty ÂJA. a) LOs
    Los resultados
    resultados previstos
    previstos -resultado
    -resultado primario
    primario yy financiero-
    financiero- basebase devengado
    devengado para para el el sector
    sector
    d)
    d) Toda
    Toda otra
    otra transacción
    transacción que que represente
    represente un un incremento
    incremento de de los
    los pasivos
    pasivos oo una
    una disminución
    disminución de de los
    los "'. *. a)

    .1:.
    .__ - »
    activos
    activos financieros.
    financieros. - . publico
    público de cada nivel de Gobierno.
    e).
    e) ' Remanentes de ejercicios anteriores si.correspondiere.
    sicorrespondiere. 11) Las
    b) Las proyecciones
    proyecciones de de recursos
    recursos de de origen
    origen nacional
    nacional detallando
    detallando su su distribución
    distribución por por régimen
    régimen yy
    ¿,
    24. por provincia yy CABA.
    aì "
    Y *ii c) La política salarial e impositiva que espera implementar y las proyecçiones de 133 variables
    1.6. c}' La política salarial e impositiva que espera implementar y las proyecciones de las variables
    1.6. Presupuesto
    Presupuesto plurianual 22
    plurianiial” que se se detallan
    detallan aa continuación:
    continuación: precios,
    precios, producto
    producto bruto
    bruto interno
    interno yy tipo
    tipo de de cambio
    cambio nominal.
    nominal. ElEl
    que
    La
    La Ley 25.152 de de Administración de los Recursos Públicos estableció que el el Poder Ejecuti- ,-51?? 1 índice de de precios
    precios al al consumidor
    consumidor debe debe contar
    contar con concobertura nacional publicado
    publicado por por elel (INDEC).
    (INDEC).
    t 1 índice cobertura nacional
    vo
    vo debe
    debe elaborar
    elaborar un un presupuesto
    presupuesto plurianual
    plurianual de
    de al
    al menos
    menos tres
    tres años
    años que,
    que, conforme
    conforme aa lo
    lo dispuesto
    dispuesto *el V
    A Las _l.-as leyes
    leyes dede presupuesto
    presupuesto general
    general de de las
    las administraciones
    administraciones provinciales,
    provinciales, de de la
    la CABAy
    CABA y de dela
    la
    en su artículo 6, contendrá información sobre lo siguiente:
    en su artículo 6, contendrá información sobre lo siguiente: _., _\,. l< ` _
    ¿mm-11
    .
    Administración stración Pública
    Publica Nacional
    Nacional debendeben contener
    contener la la autorización
    autorización de de la la totalidad
    totalidad de de los
    los gastos
    gastos
    •I proyecciones
    proyecciones de de recursos
    recursos por
    por rubros;
    rubros; . ' ›` ã' laH previsión
    prevision de de la
    la totalidad
    totalidad de de los
    los recursos,
    recursos, de de carácter
    carácter ordinario
    ordinario yy extraordinario,
    extraordinario, afectados.
    afectados,
    Y
    •¢ proyecciones
    proyecciones de de gastos
    gastos por
    por finalidades,
    finalidades, funciones
    funciones yy por
    por naturaleza
    naturaleza económica;
    económica; oallá?.
    no, de de_todos
    todos los los organismos
    organismos centralizados,
    centralizados, descentralizados,
    descentralizados, de de las
    las instituciones
    instituciones de de lala seguri-
    seguri-
    •0 programa If social social.y los flujos
    flujos financieros
    financieros de de los
    los fondos
    fondos fiduciarios.
    fiducianos. Asimismo,
    Asimismo, tienen tienen que que informar
    informar sobre
    sobre
    programa de de inversiones
    inversiones del
    del período;
    período; dad y los
    sospâevisiones
    las correspondientes aa todos
    previsiones correspondientes todos los los entes
    entes autárquicos,
    autárquicos, loslos institutos,
    institutos, las las empresas
    empresas yy
    mflle ades del
    sociedades del Estado
    Estado del del sector
    sector. público
    publico no no financiero.
    financiero. Los Los recursos
    recursos yy gastosgastos figurarán
    figurarån por por sus
    sus
    18 Artículo 1 Olìtos íntegros,
    montos integi-os, sinsm compensaciones
    compensaciones entre entre sí. sí. LO
    Lo dispuesto
    dispuesto en en el
    el artículo
    artículo 33 no no implica
    implica alterar
    alterar
    18 Artículo 19
    19 del
    del Decreto
    Decreto 1344/2007.
    134412007.
    19 Artículo lasas leyeseyes especiales
    especiales en en cuanto
    cuanto aa sus
    sus mecanismos
    mecanismos de de distribución
    distribución oo intangibilidad,
    intangibilidad, en en cuyo
    cuyo caso
    caso
    19 Artículo 20
    20 del
    del Decreto
    Decreto 134412007.
    1844./2007.
    20
    20 Artículo 21 del Decreto 134412007.
    Artículo 21 del Decreto 1344/2007. 110 están
    no están sometidas
    sometidas aa las las reglas
    reglas generales
    generales de de ejecución
    ejecución presupuestaria.
    presupuestaria.” 23
    21
    21 Artículo 22 del Decreto 134412007
    Artículo 22 del Decreto 1344/2007 ._
    22
    22 Oficina
    Oficina Nacional
    Nacional dede Presupuesto.
    Presupuesto. Manuales
    Manuales Presupuestarios:
    Presupuestarios: "El
    “El Sistema
    Sistema Presupuestario
    Presupuestario en
    en Ja
    la Administración
    Administración
    Nacional
    Nacional dede Ja
    la República
    República Argentina",
    Argentina”, publicado
    publicado en
    en http:/fwww.mecon.gov.ar/onplhtmVmanuales/eLsistema...Pre-
    httpJ/www.mecon.gov.ar/onp/litml/manuales/eL_sistema_12l'e' ¿`%*"-mí

    supuestario...Publico.pdf'.
    supuestario__publioo.pdf _ › fi -,1§
    -~Ú,i
    ;,'f'›._~i__,\-,¡.;",_.:¿4[`.~_.Ãi4-,i.r†Ä.§¿
    ._
    23 Amcuio a de la Ley 25.911.
    23 Articulo 3 de la Ley 25.917.
    . _, t -t14
    1 .,.-1›.
    isa
    158 › ` : ri
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    159
    'ai “
    .-
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    '.
    -1
    I
    CURSO DE Í CAP[TIJLO
    CAPÍTULO VV -- EL
    EL PRESUPUESTO
    PRESUPUESTO
    _ DE DERECHO FINANCIERO
    DERECHO _FlNANC|EHO U 11
    G
    Z
    A
    A propuesta
    propuesta de de unauna comisión
    comisión formada formada por por representantes
    representantes del del Foro
    Foro Permanente
    Permanente de de Di-Di- _ Además, las provincias y la CABA tienen· que implementar un sistema integrado de
    tienen'que admi-
    deuadmi-
    recciones de
    recciones de Presupuesto
    Presupuesto yy Finanzas Finanzas de de la
    la República
    República Argentina,
    Argentina, se se tienen
    tienen que que establecer
    establecer los 103
    nistración financiera;
    financiera-, compatible con el nacional y I!lOdernizar
    modernizar sus sistemas de administración
    conversores financiera,
    financiera, administración de recursos· humanos, de deuda y administración tributaria, para
    recursos-humanos,
    conversores que que utilizarán
    utilizaran los los gobiernos
    gobiernos provinciales
    provinciales yy de de la
    la CABA
    CABA para para obtener

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